Интеграция форм финансового планирования деятельности организаций: необходимость и направления реализации
ИНТЕГРАЦИЯ
ФОРМ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ: НЕОБХОДИМОСТЬ И
НАПРАВЛЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ
Эффективность системы финансового планирования
организаций во многом определяется ее соответствием объективным условиям
экономического развития. Современная экономическая среда является динамичной и
отличается наличием риска и неопределенности в условиях деятельности субъектов
хозяйствования. Поэтому важной методологической особенностью планирования
становится механизм адаптации планов организаций к меняющимся условиям их
развития. Адаптивный характер планов предполагает, что они должны быть
достаточно гибкими, легко приспосабливаемыми к неожиданным изменениям под
влиянием внешних и внутренних факторов, что достигается в рамках планирования
посредством реализации принципов эластичности и гибкости его организации. В
литературе ряд авторов (Попов Е.М., Ильин А.И, Ткачук М.И. и др.) отмечает, что
реализация этих принципов предполагает: наличие плановых резервов; наличие
альтернативных вариантов плановых решений, которые могут быть введены в
действие в случае необходимости; применение перекрывающегося планирования.
Однако, на наш взгляд, перечисленные меры не в состоянии гарантировать сегодня
гибкость и эластичность планирования. Их необходимо дополнить максимальной
реализацией системного подхода к процессу планирования и механизмом
моделирования плановых показателей под влиянием возможного изменения факторов
внешней и внутренней среды. В силу этого актуальной остается задача системного
рассмотрения форм финансового планирования, обеспечивающего их целевую и
содержательную интеграцию, позволяющую внедрить механизм комплексного
моделирования планов под влиянием действия различных факторов через систему
взаимосвязанных показателей, отражаемых в различных формах планирования.
С учетом действия в области
бизнес-планирования в Республике Беларусь Постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 08.08.2005 N 873 "О прогнозах, бизнес-планах
развития и бизнес-планах инвестиционных проектов коммерческих организаций"
(далее - Постановление), с точки зрения автора, систему финансового
планирования целесообразно представить в виде трех подсистем:
финансовых планов, ориентированных
на управленческую деятельность;
финансовых планов, направленных на
обоснование целесообразности реализации инвестиционных проектов;
финансовых планов, направленных на
обоснование направлений развития деятельности субъекта хозяйствования.
Две последние осуществляются в
рамках бизнес-планирования.
Наличие вертикально-интегрированной системы
бизнес-планирования в Республике Беларусь, обязательной в силу Постановления,
привело к тому, что бизнес-планирование стало наиболее распространенной формой
планирования и внесло неопределенность в понимание самого процесса
планирования, в том числе и финансового. Так, в современной литературе при
освещении процесса финансового планирования авторы расходятся во мнениях. Ряд
экономистов отождествляет данный процесс с бизнес-планированием, осуществляемым
в соответствии с Правилами по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов,
утвержденными Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от
31.08.2005 N 158 (далее - Правила). В соответствии с Правилами составной частью
бизнес-планирования является составление финансового плана на год с поквартальной
разбивкой путем расчета прибыли, потока движения денежных средств и составления
проектно-балансовой ведомости, обоснования эффективности инвестиционных
проектов с финансовой точки зрения. Некоторые экономисты рассматривают процесс
финансового планирования как процесс взаимосвязанного поэтапного
стратегического, тактического и оперативного финансового планирования.
Финансовое планирование, проводимое в рамках бизнес-планирования, которым в
настоящее время, как правило, ограничиваются предприятия Республики Беларусь,
по мнению ряда авторов (Ильин А.И., Касько С.В., Кычанов Б.И., Храпова Е.В. и
др.), не в состоянии заменить полноценное планирование, включающее не только
стратегическое и текущее (тактическое), но и оперативное планирование, которое
конкретизирует задания тактического плана в сочетании с организацией его
выполнения, способствуя тем самым реализации намеченных целей. Поэтому
актуальным остается вопрос определения границ, места и роли финансовых планов
бизнес-планирования в системе финансового планирования. При его решении следует
исходить из классификации форм финансового планирования по содержанию
информации, необходимой для принятия управленческих решений
(функционально-целевому управленческому назначению). Однако в экономической литературе
классификация финансового планирования по данному признаку отсутствует, что не
дает возможности оценить необходимость применения той или иной формы
планирования и целесообразность замены финансового планирования составлением
финансовых планов в рамках бизнес-планирования.
В литературных источниках при
проведении классификации "по сроку планирования" авторы выделяют
разные виды планирования: долгосрочное, стратегическое или перспективное;
текущее или среднесрочное; оперативное или краткосрочное финансовое
планирование с указанием при этом различных периодов планирования. Например, в
рамках среднесрочного планирования, по мнению Панкова Д.А., планы составляются
на срок от 12 до 18 месяцев, а по мнению Ильина А.И., - на срок от 1 года до 5.
Лихачева О.Н. по срокам действия выделяет пять видов планирования:
стратегическое, перспективное, текущее, оперативное и бизнес-планирование,
указывая на то, что последнее сочетает перспективное и текущее. В противовес ей
встречаются точки зрения о том, что бизнес-планирование является стратегическим
планированием. Такие противоречия требуют уточнения.
С учетом того, что финансовое
планирование является частью внутрифирменного планирования, для целей
интеграции, на наш взгляд, нецелесообразно, чтобы классификация финансового
планирования не соответствовала классификации планирования в целом. При этом
интегрированное планирование должно быть ориентировано на процесс управления,
эффективное функционирование которого обеспечивает достижение поставленных
целей, и поэтому формы проявления финансового планирования должны быть
обусловлены общим состоянием и функционально-целевой направленностью процесса
управления. Нецелесообразно также, на наш взгляд, в рамках классификации по
временному интервалу выделять стратегическое финансовое планирование, так как
период стратегии для каждого предприятия индивидуален и зависит от ряда
факторов (вид деятельности, оборачиваемость активов, финансовое положение,
доходность и т.д.). Период, на который разрабатывается стратегический план, не может
быть определен однозначно. Лихачева О.Н. отмечает, что "даже в развитых
странах не существует единого горизонта стратегического планирования".
Именно поэтому в литературных источниках прослеживается противоречивость при
указании сроков того или иного вида финансового планирования. На наш взгляд,
временной интервал стратегии должен совпадать с временным горизонтом финансовой
цели.
Содержание экономической литературы
свидетельствует в пользу того, что перспективное планирование реализуется в
стратегическом, среднесрочное - в тактическом, краткосрочное - в оперативном. В
свою очередь, стратегическое планирование должно базироваться на перспективном,
тактическое - на среднесрочном, оперативное - на краткосрочном. Данная
взаимосвязь является настолько неделимой, что не позволяет провести четкую
грань между этими формами планирования, а расхождение взглядов в отношении
интервалов планирования вносит неопределенность в понимание сущности и
назначения каждого из них. Нередко разницу между стратегическим, тактическим и
оперативным планированием связывают лишь с временными различиями. Между тем
выделение стратегического, тактического и оперативного планирования связано не
с временным отрезком, а прежде всего с содержанием и целевыми установками
планов.
В теории финансового планирования
все аспекты планирования рассматриваются с позиции стратегического,
тактического или оперативного, так как каждая из этих форм планирования имеет
собственное назначение, область применения, методику и технологию,
информационную базу, специфическую систему показателей, различный лаг (горизонт
расчетов) и, главное, роль в управлении деятельностью организаций. Все
вышеизложенное создает предпосылки для создания комплексной классификации
финансового планирования, которая при этом устраняла бы отмеченные
противоречия. С точки зрения автора, следует заменить критерий классификации
"по сроку" на критерий "по функционально-целевому
управленческому назначению" с указанием предельно максимальных периодов
планирования. Предельно максимальные сроки, на наш взгляд, следует указывать в
силу того, что в современных условиях тактическое планирование на срок более
года и оперативное на срок более месяца с учетом уровня содержательности этих
планов становится менее эффективным (критерий эффективности планов - реальность
их выполнения), так как возрастает степень неопределенности и рисков. Причем
выделение видов финансового планирования по таким критериям, как "по
функционально-целевому управленческому назначению", "по
содержанию", "по сроку", "по степени детализации",
отдельно, с точки зрения автора, не является целесообразным, так как степень
детализации зависит от периода планирования, период планирования - от его
содержания, а содержание - от назначения. Поэтому, на наш взгляд, классификацию
следует осуществлять комплексно по наиболее обобщающему признаку - в
зависимости от функционально-целевой направленности процесса управления - с
указанием всех вытекающих (сопутствующих) признаков. Классификация,
составленная таким образом, по нашему мнению, позволяет сформировать системное
представление о финансовом планировании и устранить отмеченные ранее
расхождения, не вступая при этом в противоречие с классификацией
внутрифирменного планирования в целом, а также сопоставлять различные формы
планирования.
Если
обратить внимание на предложенную классификацию, то становится очевидно, что по
содержанию, горизонту планирования и степени детализации бизнес-план развития
полностью соответствует тактическому планированию, а бизнес-планирование на 5
лет содержит многие аспекты стратегического планирования.
планирование финансовый
прибыль денежный
Таблица 1 Классификация
форм финансового планирования в зависимости от
функционально-целевой направленности процесса управления
с
указанием сопутствующих признаков
Формы
финансового планирования
|
Функционально-целевая
направленность процесса управления
|
Основная
цель, задачи и объекты планирования
|
Содержание
(перечень составляемых планов и расчетов)
|
Предельно
максимальный срок планирования
|
Детализация
планов
|
постановка
перспективных целей и выработка средств их достижения
|
обоснование
оптимальных путей приращения стоимости бизнеса (капитала)
|
характеристика
приоритетных направлений вложения и заимствования финансовых ресурсов и
перспективы изменения структуры капитала
|
горизонт
финансовых целей
|
годовая
|
Тактическое
(текущее)
|
детализация
стратегических целей и задач; разработка конкретных практических действий,
направленных на постепенное и последовательное повышение эффективности
хозяйствования и приближение предприятия к целям более общего и отдаленного
характера
|
обеспечение
денежными средствами производственно- хозяйственной деятельности и
ликвидности организации путем: планирования движения денежных потоков на
основании концепции денежного кругооборота; определения оптимальной структуры
краткосрочных источников финансовых ресурсов; определения путей повышения
финансовых результатов от всех видов деятельности; планирования финансовых
отношений с контрагентами с целью сокращения дебиторской задолженности и
увеличения срока оборачиваемости кредиторской задолженности
|
виды
планов
|
цель
их составления
|
год
|
поквартальная
|
|
|
|
баланс
доходов и расходов
|
определение
чистой прибыли
|
|
|
|
|
|
план
движения денежных потоков
|
обеспечение
постоянной платежеспособности, синхронности поступлений и расходов денежных
средств
|
|
|
|
|
|
баланс
активов и пассивов
|
определение
необходимого прироста отдельных видов активов с обеспечением их внутренней
сбалансированности, а также формирования оптимальной структуры капитала
|
|
|
Оперативное
|
организация
повседневной планомерной и ритмичной работы предприятия и его структурных
подразделений
|
цель
их составления
|
месяц
|
подекадная
|
|
|
|
платежный
календарь
|
отражение
информации о возможных поступлениях денежных средств из всех источников
хозяйственно- финансовой деятельности и направления расходования средств
|
|
|
|
|
|
кассовый
план
|
развернутый
план поступлений и выплат денежных средств через кассу
|
|
|
|
|
|
расчет
потребности в краткосрочном кредите
|
обоснование
необходимости и варианта привлечения кредита для финансирования текущей
деятельности
|
|
|
В то же время целевое назначение
бизнес-планирования - обоснование целесообразности реализации инвестиционного
проекта либо направлений развития деятельности субъекта хозяйствования - не
может противоречить целям других форм планирования, что создает предпосылки для
интеграции процесса финансового планирования, проводимого в рамках
бизнес-планирования, и процесса финансового планирования, осуществляемого для
управленческих целей, в единый процесс, как показано на рис. 1.
Рис. 1. Схема интеграции процесса
составления финансовых
планов,
проводимого в рамках бизнес-планирования, и процесса финансового планирования для целей
управления предприятием
С точки зрения автора, интеграция
вышеуказанных процессов имеет важное практическое значение, а именно:
снижает трудоемкость планирования и
исключает перепланирование;
повышает качество бизнес-планов;
способствует повышению гибкости
планов путем применения единого механизма моделирования финансовых планов с
учетом изменения финансовой ситуации в будущем;
адаптирует систему показателей
бизнес-планирования к показателям оперативного финансового планирования;
создает предпосылки для разработки
единого методического обеспечения.
При этом автор считает необходимым
опровергнуть точку зрения тех экономистов, которые отождествляют вышеназванные
процессы, т.к. общее назначение бизнес-плана заключается в том, чтобы соединить
воедино планы, замыслы, намерения руководства хозяйствующего субъекта по его
развитию или совершенствованию. Одновременно он предназначен для того, чтобы
любой заинтересованный инвестор мог получить достаточно полное и всестороннее
представление о предстоящей деятельности субъекта хозяйствования, но он не
может заменить собой стандартное внутрифирменное планирование, в том числе и
финансовое, в связи с тем что:
цель составления финансовых планов в
рамках бизнес-планирования в силу действующего законодательства сводится к
обоснованию оптимального варианта организации деятельности, позволяющего
получить наилучший финансовый результат, в то время как финансовое планирование
должно быть ориентировано также на финансовый поток и финансовое положение
субъекта хозяйствования;
бизнес-план не содержит оперативных
планов, конкретизирующих задания текущих в сочетании с организацией их
выполнения, способствующих тем самым реализации намеченных целей;
структура бизнес-плана не связана с
организационной структурой управления предприятием. Бизнес-план представляет
собой синтез результатов плановой работы всех структурных подразделений
предприятия. В то же время каждое структурное подразделение, работая в
определенной области, должно иметь свой собственный план. Поэтому бизнес-план
не позволяет наладить четкую систему контроля за работой структурных
подразделений предприятия, стимулирования и ответственности;
с помощью бизнес-плана невозможно
напрямую, без промежуточных расчетов, довести его плановые задания до
конкретных исполнителей. Для этой цели в традиционной системе внутрифирменного
планирования существует оперативное планирование и бюджетирование. Но система
их показателей не адаптирована к системе показателей бизнес-плана, что вносит
дезорганизацию в работу структурных подразделений.
Таким образом, процесс финансового
планирования, с точки зрения автора, следует определить как процесс составления
финансовых планов в рамках бизнес-планирования, сочетающего стратегическое и
текущее планирование, и процесс стратегического, текущего и оперативного
финансового планирования, проводимого для целей управления предприятием,
интегрированных на достижение единой цели, проводимых синхронно по содержанию и
во времени и гибко реагирующих на изменения внешней и внутренней среды.
Таким образом, предложенная нами
комплексная классификация форм финансового планирования, в основу которой
положен признак функционально-целевой направленности процессов управления с
четкой взаимосвязью сроков планирования в разрезе форм планирования и их
привязкой к горизонту финансовых целей стратегического характера, обеспечивает
содержательную, временную и целевую взаимосвязь финансовых планов и их
показателей, что позволяет выработать системный подход к совокупности
финансовых планов. Предложенная классификация должна, на наш взгляд, лечь в
основу механизма моделирования взаимосвязанных показателей финансовых планов,
что обеспечит их гибкость и адаптивность к изменяющимся условиям
хозяйствования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 08.08.2005 N 873 "О
прогнозах, бизнес-планах развития и бизнес-планах инвестиционных проектов
коммерческих организаций".
.
Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов, утвержденные
Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31.08.2005 N 158.
.
Ильин А.И. Основные направления совершенствования внутрифирменного планирования
/ А.И.Ильин, С.В.Касько // Проблемы управления. - 2008. - N 2. - С. 118 - 122.
.
Ильин А.И. Планирование на предприятии: учеб. для вузов / А.И.Ильин. - Минск:
Новое знание, 2004. - 635 с.
.
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: учеб. пособие для вузов /
О.Н.Лихачева. - М.: ТК Велби, 2005. - 264 с.
.
Финансовый менеджмент: учеб. пособие для вузов / Д.А.Панков [и др.]; под ред.
Д.А.Панкова. - Минск: БГЭУ, 2005. - 363 с.
.
Хан Дитгер. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. /
Дитгер Хан; под ред. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. - М.: Финансы и
статистика, 1997. - 800 с.