Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО 'Солдрим-СПб'

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО 'Солдрим-СПб'

Введение

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата, который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и др.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета. Вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. С развитием рыночных отношений, когда стали предъявляться новые требования со стороны внешних пользователей к процессу формирования финансовых результатов о деятельности хозяйствующих субъектов, возникла проблема повышения прозрачности финансовой отчетности.

Предметом моего дипломного проекта является учет и аудит финансовых результатов предприятия. Объектом для данного проекта была выбрана коммерческая организация ООО «СОЛДРИМ-СПб».

Актуальность дипломного проекта обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Предприятие прогнозирует сумму прибыли, исходя из предполагаемого объема продажи и установленного процента прибыли. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Целью работы является изучение теоретических положений и организационно - методических механизмов учета и аудита финансовых результатов экономических субъектов.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

изучить нормативно-правовое регулирование, цели и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов;

изучить основные подходы к понятию прибыль, доход и финансовые результаты;

изучить правила исчисления налога на прибыль;

рассмотреть синтетический и аналитический учет доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;

изучить правила проведения анализа финансового состояния предприятия;

выявить основные принципы, функции и требования аудита финансовых результатов;

изучить организацию процесса аудита финансовых результатов;

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы. В ходе исследования были изучены и обобщены общая и специальная литература, материалы ресурсов интернет, а также данные финансовой отчетности предприятия: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках».

Дипломный проект состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов

.1 Сущность, назначение прибыли - как экономической категории

Прибыль - это важная экономическая категория, определяющая качество функционирования организации и перспективы ее дальнейшего развития.

Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

Прибыль организаций, учреждений, фирм в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

характеризует конечные финансовые результаты деятельности организации, размер его денежных накоплений;

является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие фирмы, а та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов [23].

Конечным экономическим итогом хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка является финансовый результат. В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования. Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли. Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия. Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции. Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.

Прибыль - основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода.

Валовой доход предприятия - это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, включающий в себя оплату труда и прибыль.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции.

Существует три основных источника получения прибыли:

первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;

второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит:

от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.);

от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);

от структуры снижения издержек производства;

третий источник вытекает из инновационной деятельности предприятия, его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли. Прибыль является основным оценочным показателем хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия (при административно - командной системе критерием выступала производительность труда) [13].

Прибыль всегда определяется в стоимостной форме.

Прибыль предприятия характеризуется многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль предприятия» понимают самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Виды форм прибыли организации (предприятия) по основным классификационным признакам

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно, но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Важными информативными показателями деятельности предприятия являются чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия) и налого-облагаемая прибыль.

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоря-жении после уплаты налогов <#"553311.files/image001.gif">

Рис. 1.1

Выручка компании - это поступления средств от обычных видов деятельности, (продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, лицензионные платежи и т.д.).

Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на собственный счет компании.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

право собственности (владение, пользование, распоряжение) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказании услуг, которые будут в последствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

суммы дооценки активов в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Продажи готовой продукции отражаются в отчете о прибылях и убытках, который принято составлять нарастающим итогом с начала финансового года. В этом отчете должна быть представлена полная себестоимость проданной готовой продукции в разбивке по следующим статьям:

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

коммерческие расходы;

управленческие расходы.

Организация сама определяет, какие расходы она признает коммерческими, а какие управленческими.[20]

Коммерческими расходами можно считать расходы на продажу, которые накапливаются на счете 44 «Расходы на продажу» и в конце каждого месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Управленческими расходами можно считать часть общехозяйственных расходов, которые в течение месяца накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца списываются непосредственно в дебет счета 90.

Себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг можно считать дебетовый оборот счета 90 за вычетом указанных оборотов с дебета счета 90 в дебет счетов 44 и 26.

Финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продаж продукции, товаров, работ, услуг (т.е. доходами от обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и затратами на ее производство и реализацию (т.е. себестоимостью продаж или расходами).

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи».

Учет по нему организуется в разрезе следующих субсчетов:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-4 «Акцизы»;

-9 «Прибыль/убыток организации».

Доходы и расходы являются базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующие финансовый результат деятельности организации.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Таблица 1.2 - Условия принятия к учету доходов и расходов.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 <#"553311.files/image002.gif">

Рис. 2.1

Согласно вышеприведенной схеме полномочия и ответственность распределяется следующим образом:

Генеральный директор фирмы является лицом, заинтересованным во внедрении и в дальнейшем развитии системы качества на предприятии. С его одобрения происходят изменения в системе качества.

Планированием на предприятии (в зависимости от задач планирования) занимается отдел маркетинга.

Главный бухгалтер ООО «СОЛДРИМ-СПб» ежеквартально составляет платежный календарь в разрезе по месяцам, на основе данных из заключенных предприятием хозяйственных договоров, трудовых договоров, налоговых и других обязательств и т.д. Маркетинговая служба предприятия разрабатывает на каждый год план маркетинговой деятельности.

Технический отдел координирует и систематизирует работу группы развития, сервисного отдела и технического отдела.

Коммерческий отдел занимается закупками оборудования у предприятий-производителей, реализацией оборудования, их хранением и поставкой.

Для предприятия ООО «СОЛДРИМ-СПб» характерна линейно-функциональная организационная структура.

Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.

К достоинствам линейно-функциональной структуры управления можно отнести:

более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;

освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем;

возможность привлечения консультантов и экспертов.

К недостаткам линейно-функциональной структуры управления относятся:

отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями;

недостаточно четка ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации;

чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть, тенденция к чрезмерной централизации.

В качестве основных методов управления на рассматриваемом предприятии применяют экономические методы управления. В качестве основных методов управления здесь выступает система заработной платы и премирования.

Немаловажную роль в процессе управления предприятием играют организационно-распорядительные методы управления, основанные на дисциплине, ответственности, власти, принуждении.

Сущность организационного регламентирования состоит в установлении правил, обязательных для выполнения и определяющих содержание и порядок организационной деятельности (положение о предприятии, устав фирмы, внутрифирменные стандарты, положения, инструкции, правила планирования, учета и т.д.).

Распорядительные методы реализуются в форме:

приказа,

постановления,

распоряжения,

инструктажа,

команды,

рекомендаций.

Поскольку участниками процесса управления являются люди, то социальные отношения и отражающие их соответствующие методы управления важны и тесно связаны с другими методами управления. В качестве примера применения социально-экономических методов управления можно рассмотреть следующие элементы кадровой политики ООО «СОЛДРИМ-СПб»:

выплачиваются пособия при рождении ребенка;

организуются и проводятся праздничные вечера (Новый год, 8 марта), профессиональные праздники (День торговли и т.д.);

выплачиваются пособия при смерти родственников.

На данный момент, численность работников ООО «СОЛДРИМ-СПб» составляет 33 человек. Состав и структура работников предприятия представлена в таблице 1.

Состав и структура работников предприятия ООО «СОЛДРИМ-СПб» в динамике с 2009 по 2011 гг.

Таблица 2.1

В среднем около 85% сотрудников вполне довольны содержанием своей работы, 95% сотрудников устраивают условия труда, 90% удовлетворяет организация труда, рабочим местом довольны 80% персонала, распределение работ устраивает 85% сотрудников. Резервы роста удовлетворенности сотрудников элементами социально-производственной среды есть, ни по одному из показателей не достигнута 100%-ная удовлетворенность.

ООО «СОЛДРИМ-СПб» является оптовой фирмой с широким ассортиментом металлообрабатывающего оборудования.

Оптовая торговля ООО «СОЛДРИМ-СПб» связана с продажей конечным потребителям.

Основными поставщиками ООО «СОЛДРИМ-СПб» являются предприятия производители металлообрабатывающих станков. К ним можно отнести следующие предприятия:

Agie Charmilles <http://www.gfac.com/> - Швейцария;

CB Ferrari <http://www.cbferrari.com/indexENG.htm> - Италия;

Dynamic International <http://www.dynamicintl.com/> - Германия

Ganesh Industrial Supply, Inc. <http://www.ganeshmachinery.com/> - США

Haas <http://www.haascnc.com/lang/home.asp?intLanguageCode=1033> - Китай

OmniTurn <http://www.omni-turn.com/> - Канада

Toshiba Machine <http://www.toshiba.com/tai/> - Япония

На предприятии действует система критериев для выбора поставщиков. Это - качество продукции, цена, надежность поставщика, качество обслуживания, условия платежа и другие.

К основным методам выбора поставщиков на ООО «СОЛДРИМ-СПб» относятся:

метод рейтинговых оценок;

метод оценки затрат.

Наиболее распространенным методом выбора поставщика можно считать метод рейтинговых оценок. Выбираются основные критерии выбора поставщика, далее работниками службы закупок или привлеченными экспертами устанавливается их значимость экспертным путем. Например, допустим, что предприятию необходимо закупить товар, причем его дефицит недопустим. Соответственно, на первое место при выборе поставщика будет поставлен критерий надежности поставки. Удельный вес этого критерия будет самым большим.

Высчитывается значение рейтинга по каждому критерию путем произведения удельного веса критерия на его экспертную балльную оценку (например, по 10 - бальной системе) для данного поставщика. Далее суммируют полученные значения рейтинга по всем критериям и получают итоговый рейтинг для конкретного поставщика. Сравнивая полученные значения рейтинга для разных поставщиков, определяют наилучшего партнера. Если рейтинговая оценка дает одинаковые результаты для двух и более поставщиков по основным критериям, то процедуру повторяют с использованием дополнительных критериев. Но нужно учитывать, что при обращении к потенциальным поставщикам трудно, а иногда практически невозможно, получить объективные данные, необходимые для работы экспертов.

Представленный далее анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "СОЛДРИМ-СПб" выполнен за период 01.01.2010-31.12.2011 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 2 года. При качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность ООО "СОЛДРИМ-СПб" к отрасли "Оптовая торговля, включая торговлю через агентов" (класс по ОКВЭД - 51).

2.2 Анализ финансового положения

Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствуют о его хорошем финансовом положении.

Финансовый анализ направлен на снижение неопределенности относительно его будущего состояния.

Результаты анализа финансового состояния предприятия имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию - менеджеров, партнеров, инвесторов и кредиторов.

Для внутренних пользователей, к которым в первую очередь относятся руководители предприятия, результаты финансового анализа необходимы для оценки деятельности предприятия и подготовки решений о корректировке финансовой политики предприятия.

Для внешних пользователей - партнеров, инвесторов и кредиторов - информация о предприятии необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данного предприятия (приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов).

С помощью финансового анализа последовательно решаются следующие задачи:

Определение финансового состояния предприятия на текущий момент.

Выявление тенденций и закономерностей в развитии предприятия за исследуемый период.

Определение факторов, отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия.

Выявление резервов, которые предприятие может использовать для улучшения своего финансового состояния.

Выработка рекомендаций, направленных на улучшение финансового состояния предприятия.[14]

2.2.1 Имущественное положение организации

В процессе организации деятельности предприятия необходимо понимать, куда вкладываются собственные и заемные средства - в основные средства и другие внеоборотные активы или в мобильные оборотные средства. С финансовой точки зрения повышение уровня мобильности имущества благоприятно для предприятия. Но это вовсе не означает, что все средства должны направляться на рост оборотных активов. Каждое предприятие в зависимости от профиля деятельности, его специфических особенностей, технического уровня и социального развития имеет необходимость совершенствовать технику, осуществлять капитальное строительство, т.е. вкладывать средства во внеоборотные активы.

Учитывая это, ценность и актуальность анализа имущества и источников его образования дает представление о финансовом состоянии предприятия, позволяет принять эффективные решения о вложении и использовании имущества на предприятии.[26]

Таблица 2.2 - Структура имущества и источники его формирования <>

* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.

Соотношение основных качественных групп активов организации на последний день анализируемого периода (31.12.2011) характеризуется большой долей (99,8%) текущих активов и малым процентом иммобилизованных средств. Активы организации в течение анализи-руемого периода существенно увеличились (в 3,4 раза). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 6,9 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 122085 тыс. руб. (64,7%)

денежные средства и денежные эквиваленты - 13550 тыс. руб. (7,2%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 96862 тыс. руб. (51,5%)

кредиторская задолженность - 90525 тыс. руб. (48,1%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «основные средства» в активе (-696 тыс. руб.).

Собственный капитал ООО "СОЛДРИМ-СПб" по состоянию на 31.12.2011 равнялся 113409,0 тыс. руб. За анализируемый период (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2011 г.) собственный капитал ООО "СОЛДРИМ-СПб" резко вырос (в 6,9 раза).

2.2.2 Анализ финансовой устойчивости организации

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовое состояние организации.

Финансовая устойчивость <http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/fin_koefitcienti/analiz_finansovoj_ustojchivosti/3-1-0-22> является показателем платёжеспособности в длительном промежутке времени. В отличие от кредитоспособности <http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/ocenka_kreditosposobnosti/29> является показателем, важным не внешним, а внутренним финансовым службам.

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Важнейшим вопросом в анализе финансовой устойчивости является оценка рациональности соотношения собственного и заемного капитала.

Основными показателями финансовой устойчивости являются:

Коэффициент автономии.

Это показатель показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами. Нормативное значение для этого показателя более или равно 0.5. Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме активов. Кроме того, чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов.

Рассчитывается как отношение собственного капитала к общей сумме капитала.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Этот показатель характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников. Норматив для значения Косс > 0.1 (10%).

Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к оборотным активам.

Индекс постоянного актива

Показывает, какая доля собственных источников средств направляется на покрытие внеоборотных активов, т.е. основной части производственного потенциала предприятия.

Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов, в т.ч. оборотных средств.

Рассчитывается как отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.

Коэффициент покрытия инвестиций.

Характеризует долю собственных средств и долгосрочных обязательств в общей сумме активов предприятия. Нормальное значение коэффициента не менее 0,65.

Рассчитывается как отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.

Коэффициент маневренности собственного капитала

Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Рекомендуемое значение коэффициента 0,2 - 0,5.

Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств.

Коэффициент мобильности имущества

Характеризует отраслевую специфику организации.

Рассчитывается как отношение оборотных средств к стоимости всего имущества.

Коэффициент мобильности оборотных средств

Показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение долгосрочных долгов.

Рассчитывается как отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности запасов

Показывает, какая часть материальных оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Принято считать нормальным значение от 0,6 и более.

Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов.

Коэффициент краткосрочной задолженности

Показывает, какая доля в общей сумме задолженности требует краткосрочного погашения. Увеличение коэффициента повышает зависимость организации от краткосрочных обязательств, требует увеличения ликвидности активов для обеспечения платежеспособности и финансовой устойчивости.[14]

Рассчитывается как отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолжен-ности.

Далее мы рассчитаем за 2 года показатели финансовой устойчивости организации ООО «СОЛДРИМ-СПб».

Таблица 2.3 - Основные показатели финансовой устойчивости организации

Коэффициент автономии организации на 31.12.2011 составил 0,43. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение свидетельствует о значительной зависимости ООО "СОЛДРИМ-СПб" от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. Коэффициент автономии за рассматриваемый период (31.12.09-31.12.11) увеличился на 0,22.

На последний день анализируемого периода (31.12.2011) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся 0,43. За анализируемый период (31.12.09-31.12.11) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами очень сильно вырос (на 0,2). По состоянию на 31.12.2011 коэффициент демонстрирует очень хорошее значение. В течение проанализированного периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами принимал как позитивные значения, так и значения, не соответству-ющие нормативному.

За весь анализируемый период коэффициент покрытия инвестиций очень сильно увеличился на 0,22 и составил 0,43. Значение коэффициента на 31 декабря 2011 г. значительно ниже нормы.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2011 г. составило 1,52. За два последних года отмечен стремительный рост коэффициента обеспечен-ности материальных запасов - на 1,28. В течение проанализированного периода можно наблюдать как позитивные значения коэффициента, так и значения, не соответствующие норме. На 31 декабря 2011 г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов является, без сомнения, хорошим.

Коэффициент краткосрочной задолженности ООО "СОЛДРИМ-СПб" показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины реального собственного капитала и суммы величин внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности;

наличие долгосрочных источников формирования запасов, получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных пассивов. Если целевое финансирование и поступления носят долгосрочный характер, то их величина включается в состав долгосрочных пассивов при расчете данного показателя;

общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников (предыдущий показатель) и краткосрочных заемных средств. Если целевое финансирование и поступления носят краткосрочный характер, то их величина включается в состав краткосрочных заемных средств при расчете данного показателя.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств, равный разнице величины собственных оборотных средств и величины запасов;

излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов, равный разнице величины долгосрочных источников формирования запасов и величины запасов;

излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, равный разнице величины основных источников формирования запасов и величины запасов.[26]

Таблица 2.4 - Анализ финансовой устойчивости по величине излишка/недостатка собственных оборотных средств

По всем трем вариантам расчета по состоянию на 31.12.2011 наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ООО "СОЛДРИМ-СПб" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за весь анализируемый период улучшили свои значения.

2.2.3 Анализ ликвидности

Ликвидность предприятия - это его способность отвечать по своим краткосрочным обязательствам, т.е. вовремя погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Ликвидность характеризуется степенью покрытия обязательств активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Низкий уровень ликвидности - это отсутствие свободы выбора. Последствием неликвидности является неспособность предприятия оплатить свои текущие обязательства, что заставляет продавать активы, а в итоге - ведет к банкротству. Для предприятия низкий уровень ликвидности ведет к понижению доходности, к потере части основных фондов.

Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.

Цель анализа ликвидности - оценить способность предприятия своевременно в полном объеме выполнять краткосрочные обязательства за счет текущих активов.[14]

Основными показателями ликвидности являются:

Коэффициент текущей (общей) ликвидности.

Этот показатель отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем выше значение коэффициента текущей ликвидности, тем выше ликвидность активов компании. Нормальным считается значение коэффициента 2 и более. Однако в мировой практике допускается снижение данного показателя для некоторых отраслей до 1,5. Низкое значение коэффициента (ниже 1) говорит о вероятных трудностях в погашении организацией своих текущих обязательств. Однако для полноты картины нужно смотреть поток денежных средств от операционной деятельности организации - часто низкий коэффициент оправдан мощным потоком наличности (например, в сетях быстрого питания, розничной торговле). Слишком высокий коэффициент текущей ликвидности также не желателен, поскольку может отражать недостаточно эффективное использование оборотных активов либо краткосрочного финансирования. В любом случае, кредиторы предпочитаются видеть более высокое значение коэффициента как признак устойчивого положения компании.

Рассчитывается как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности.

Он характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Он сходен с коэффициентом текущей ликвидности, но отличается от него тем, что в состав используемых для его расчета оборотных средств включаются только высоко- и среднеликвидные текущие активы (деньги на оперативных счетах, складской запас ликвидных материалов и сырья, товаров и готовой продукции, дебиторская задолженность с коротким сроком погашения). К подобным активам не относится незавершенное производство, а также запасы специальных компонентов, материалов и полуфабрикатов. Чем выше коэффициент быстрой ликвидности, тем лучше финансовое положение компании. Нормой считается значение 1,0 и выше. В то же время, значение может отличаться для разных отраслей. При значении коэффициента менее 1 ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платеже-способности, что является негативным сигналом для инвесторов.

Рассчитывается как отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности.

Характеризует способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Нормальное значение коэффициента: 0,2 и более. Однако слишком высокое значение коэффициента говорит о неоправданно высоких объемах свободных денежных средств, которые можно было бы использовать для развития бизнеса.[14]

Рассчитывается как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам.

Далее мы рассчитаем за 2 года показатели ликвидности организации ООО «СОЛДРИМ-СПб».

Таблица 2.5 - Расчет коэффициентов ликвидности

На 31.12.2011 при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 1,65. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за весь рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,18.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности соответствует норме - 1,08 при норме 1. Это говорит о наличии у ООО "СОЛДРИМ-СПб" ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В начале рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности не соответствовал норме, однако позднее ситуация изменилась.

Ниже нормы оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,07 при норме 0.2). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - в течение анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,32.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и пассива, как правило, осуществляется в строго определённом порядке - от наиболее ликвидных к менее ликвидным (актив), т.е. в порядке убывания ликвидности и от более срочных к менее срочным платежам (пассив), т.е. в порядке возрастания сроков, хотя возможен и обратный порядок.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на группы:

А1 - наиболее ликвидные активы.

Это средства, срок превращения которых в денежную наличность не превышает трех месяцев. К ним относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстро реализуемые активы.

Это средства, срок превращения которых в денежную наличность составляет от трех до шести месяцев. К ним относится краткосрочная дебиторская задолженность.

А3 - медленно реализуемые активы.

Это средства, срок превращения которых в денежную наличность составляют от шести месяцев до года. К ним относятся прочие оборотные активы.

А4 - трудно реализуемые активы.

Это средства, срок превращения которых в денежную наличность составляет свыше года. К ним относятся внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства.

Это обязательства, срок погашения которых составляет до трех месяцев. К ним относится кредиторская задолженность.

П2 - краткосрочные обязательства.

Это обязательства, срок погашения которых составляет от трех до шести месяцев. К ним относятся заемные средства и прочие краткосрочные обязательства.

П3 - долгосрочные обязательства.

Это обязательства, срок погашения которых составляет от шести месяцев до года. К ним относятся долгосрочные обязательства.

П4 - постоянные обязательства.

К ним относятся капитал и резервы.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4

Иными словами, баланс считается ликвидным, если каждая группа из первых трёх покрывает сопоставляющую с ней группу обязательств предприятия или равна ей; в противном случае баланс не ликвиден.[26]

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Таблица 2.6

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется три. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации (разница составляет 128147 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает среднесрочные обязательства ООО "СОЛДРИМ-СПб".

2.3 Анализ эффективности деятельности ООО "СОЛДРИМ-СПб"

Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности является важным средством управления предприятием, определения его конкурентоспособности, потенциала в деловом сотрудничестве.

Ведение анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности способствует:

выработке стратегии и тактики развития компании;

выявлению резервов повышения эффективности производства;

осуществлению контроля за выполнением управленческих решений;

проведению комплексной оценки финансового состояния и результатов деятельности компании.

Анализ эффективности деятельности организации целесообразно проводить в двух направлениях:

оценки показателей прибыли и рентабельности;

оценки экономической эффективности деятельности с помощью показателей деловой активности (оборачиваемости активов).[14]

.3.1 Анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках

Анализ финансовых результатов начнем с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности.

Таблица 2.7 - Анализ прибыли до налогообложения

Приведенные данные свидетельствуют о том что, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли до налогообложения сильно увеличилась на 116 млн. рублей, т.е. в 5,6 раз.

Далее обратимся к анализу основных источников формирования прибыли до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности - в отдельности.

Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование.

Таблица 2.8 - Анализ прибыли от продаж

Значение выручки за 2011 год составило 575340 тыс. руб. В течение анализируемого периода произошло весьма значительное, в 3,3 раза, повышение выручки.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период отсутствует.

В отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж увеличилась почти на 117 млн. рублей. Уменьшилась доля себестоимости на 3%, а удельный вес прибыли от продаж в выручке от продаж увеличился на 18%, что свидетельствует об увеличении эффективности текущей деятельности и является следствием выполнения условия оптимизации прибыли от продаж <http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/analiz_finrezultatov/analiz_pribyli_predprijatija/30-1-0-194>, поскольку темп роста полной себестоимости реализованной продукции (317%) не опережает темп роста выручки от продаж (330%).

Затем проанализируем прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью (таблица 8). В ходе анализа изучим ее объем, состав, структуру и динамику. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, как уже было отмечено ранее, анализируются в отдельности.

Таблица 2.9 - Анализ прибыли от прочей деятельности

Как следует из приведенных расчетов, в отчетном периоде предприятием получен убыток от прочей деятельности в сумме 2,8 млн. рублей.

2.3.2 Анализ рентабельности

Для оценки эффективности финансово-производственной деятельности предприятия широко используется показатели рентабельности, то есть прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов деятельности предприятия с различных позиций в соответствии с интересами участников рыночного обмена.

Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов рентабельности и оборачиваемости, которые являются относительными финансовыми показателями деятельности предприятия.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Существует два типа показателей рентабельности. Показатели первого вида оценивают рентабельность по отношению к продажам и затратам, а показатели - по отношению к инвестициям. Рассматриваемые вместе, они дают представление об эффективности хозяйственной деятельности предприятия.[14]

Таблица 2.10 - Рентабельность продаж

Все три показателя рентабельности за 2011 год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 26,7% от полученной выручки. Более того, имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 (+24,1%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила 20,6%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 20,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Основные показатели, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала:

Рентабельность собственного капитала.

Характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал.

Рассчитывается как отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение: 16% и более.

Рентабельность активов.

Показывает способность активов компании порождать прибыль или другими словами - сколько прибыли приходится на каждый рубль вложенный в имущество организации. Рентабельность активов - индикатор общей доходности и эффективности деятельности компании.

Рассчитывается как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение: не менее 9%.

Прибыль на инвестированный капитал.

Дает представление о том насколько эффективно менеджмент предприятия инвестирует средства в основную деятельность предприятия.

Рассчитывается как отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.

Рентабельность производственных фондов.

Показывает, насколько эффективна отдача фондов. Уровень рентабельности производственных фондов тем выше, чем выше прибыльность продукции (чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота оборотных средств, чем ниже затраты на 1 рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов труда)).

Рассчитывается как отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.

Коэффициент фондоотдачи.

Показывает эффективность использования основных средств организации. Его рост может быть достигнут за счет повышения объема реализации продукции или более высокого технического уровня основных средств. Чем выше фондоотдача, тем меньше издержек отчетного периода. Низкий уровень показателя свидетельствует о недостаче объема реализации или о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.[26]

Рассчитывается как отношение выручки к средней стоимости основных средств.

Далее в таблице представлены расчеты показателей рентабельности капитала ООО «СОЛДРИМ-СПб».

Таблица 2.11 - Рентабельность вложенного капитала

За период с 01.01.11 по 31.12.11 каждый рубль собственного капитала ООО "СОЛДРИМ-СПб" принес чистую прибыль в размере 1,44 руб. Рентабельность собственного капитала за рассматриваемый период (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2011 г.) возросла на 136,13%. За 2011 год рентабельность собственного капитала демонстрирует исключительно хорошее значение.

За 2011 год рентабельность активов составила 39,09%, но за 2010 год рентабельность активов равнялась 0,94% (произошел рост на 38,15%).

2.3.3 Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

Существуют следующие показатели деловой активности (оборачиваемости):

Оборачиваемость оборотных средств

Характеризует число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период (год). Чем больше скорость обращения оборотных средств, тем меньше потребность в них и тем лучше они используются.

Коэффициент оборачиваемости активов говорит об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции и имеет экономическую интерпретацию, показывая, сколько рублей выручки от реализации приходится на один рубль вложений в основные средства.

Оборачиваемость запасов

Характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов: чем быстрее денежные средства, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие в форме выручки от реализации готовой продукции, тем выше деловая активность организации.

Коэффициент оборачиваемости запасов характеризует скорость обновления запасов предприятия (другими словами - количество оборотов денежных средств, вложенных в запасы, за отчетный период)

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Показывает сколько раз за период (за год) оборачивается дебиторская задолженность.

Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями.

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Показывает сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность.

Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками.

Оборачиваемость активов.

Коэффициент оборачиваемости активов показывает, сколько раз за период, обычно за год, совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект в виде прибыли. Характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения.

Оборачиваемость собственного капитала

Показывает, сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов.

Далее в таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 2.12 - Расчет показателей оборачиваемости

* Приведен расчет показателя в днях. Значение коэффициента равно отношению 365 к значению показателя в днях.

Показатель оборачиваемости активов в среднем за два последних года показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 231 календарных дня. При этом в среднем требуется 85 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода (31.12.2011)) и результатов деятельности ООО "СОЛДРИМ-СПб" за весь рассматриваемый период, которые приведены ниже.

С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности ООО "СОЛДРИМ-СПб" характеризуют такие показатели:

по состоянию на 31.12.2011 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует исключительно хорошее значение - 0,43;

коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации (35,5% за 2011 год);

положительная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (+18,5 процентных пункта от рентабельности 2,5% за 2010 год);

опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов (сальдо баланса) организации;

абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

за 2011 год получена прибыль от продаж (121107 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+116 694 тыс. руб.);

чистая прибыль за последний год составила 94677 тыс. руб. (+93 283 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом);

положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения на рубль выручки ООО "СОЛДРИМ-СПб" (+19,4 коп. к 1,2 коп. с рубля выручки за 2010 год).

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Приведенные ниже 3 показателя финансового положения ООО "СОЛДРИМ-СПб" имеют отрицательные значения:

коэффициент автономии имеет неудовлетворительное значение (0,43);

не укладывается в нормативное значение коэффициент текущей (общей) ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального значения.

В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение - коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "СОЛДРИМ-СПб" составляет 43% (нормальное значение для данной отрасли: не менее 75%).

По итогам проведенного анализа финансовое положение ООО "СОЛДРИМ-СПб" является положительным. Организация способна отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе. Организация с такими результатами относится к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитных ресурсов высока (хорошая кредитоспособность).

Глава 3. Аудит финансовых результатов ООО «СОЛДРИМ-СПб»

.1 Теоретические аспекты аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирова-ния и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятель-ности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

Выручки от продажи.

Прибыли или убытка от продаж.

Сальдо операционных доходов или расходов.

Сальдо внереализационных доходов и расходов.

При проверке операций по формированию финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия использовались следующие нормативные документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н);

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н);

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации (Приказ МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н);

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09 2002 года № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в т.ч.:

оценочные резервы;

начисленные доходы;

отложенные налоговые активы и обязательства;

резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.[27]

Хозяйственные операции цикла формирования финансовых результатов, их использования и распределения сложны, трудоемки и играют основную роль в получении общих результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность и трудоемкость операций определяет совокупность задач, который решает аудитор в процессе аудита выручки от продаж, расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов конечного финансового результата деятельности организации.

В процессе аудита цикла продаж, получения доходов и формирования финансового результата решаются следующие задачи:

установление соответствия процедур учета финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта действующему законодательству и нормативно-правовым документам в области бухгалтерского учета;

установление соответствия процедур учета финансовых результатов принятой на предприятии учетной политике;

проверка полноты, точности и законности отражения бухгалтерских операций в первичных документах и сверка с данными, отраженными в учетных регистрах;

проверка правильности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия;

оценка соблюдения требований нормативных документов, регулирующих правила ведения учета доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчетности;

оценка уровня обеспечения внутреннего контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности.

В приказе по учетной политике должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура операциионных и внереализационных доходов и расходов. Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом.[18]

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в волюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом направленность перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц на счет 91.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;

правильность отражения результатов товарообменных операций;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;

правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде:

проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица;

проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно);

проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов;

проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов;

проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

Заключительным этапом аудиторской проверки является предоставление компании-клиенту аудиторского заключения, в котором аудиторская фирма должна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Аудиторское заключение составляется аудиторской фирмой основываясь на результатах проведенной проверки. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности компании. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна опираться на существующие внутрифирменные стандарты и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.[11]

В РФ порядок составления аудиторского заключения регулируется Комиссией по аудиторской деятельности, которая определяет основные принципы составления аудиторского заключения, его состав и содержание.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Важным является то, что мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. Никаких исправлений в аудиторском заключении не допускается.

По своему составу и содержанию аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

В итоговой части аудиторского заключения содержится мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В итоговой части помимо наименования экономического субъекта, кому адресована данная часть, а также даты аудиторского заключения должно быть указано распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности, а также нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Здесь же должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверено печатью аудиторской фирмы.

К аудиторскому заключению должна быть также приложена бухгалтерская отчетность, составленная с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Важным условием, определенным в Порядке составления аудиторского заключения является то, что аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта не существуют.[30]

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленным законодательством РФ.

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие ошибки:

неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

неправильное отнесение доходов и расходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.[18]

3.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов ООО «СОЛДРИМ-СПб»

ООО «СОЛДРИМ-СПб» получает прибыль от реализации товаров. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи". Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.

Расходом принято считать:

доставка продукции покупателям;

энергия, топливо, материалы;

запасные части к производственному оборудованию и машинам;

заработная плата работников;

отчисления из заработной платы.

К счету 90 "Продажи" открыты субсчета:

-1 "Выручка"

-2 "Себестоимость продаж"

-3 "Налог на добавленную стоимость"

-9 "Прибыль/ убыток от продаж".

Субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Запись по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и кредитового оборота по субсчету 90-9 определяют результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли или убыток". Поэтому счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет реализации организуется как по отдельным видам товаров и услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов. Учитывается общее количество товаров, оставшейся на начало и на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

Рассмотрим типовые операции по продажам в ООО «СОЛДРИМ-СПб».

ООО «СОЛДРИМ-СПб» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 34 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 24 000 руб. Расходы, связанные с продажей - 4 500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 34 000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 24 000 руб.

Дебет 90/3 Кредит 68 - 4 000 руб.

Дебет 90/7 Кредит 44 - 4 500 руб.

Предположим, что в данном месяце у ООО «СОЛДРИМ-СПб» не было больше операций по продаже товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 34 000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 32 500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 24 000, 4 000 и 4 500 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (34 000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (32 500), получается положительная разность (1 500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись:

Дебет 90/9 Кредит 99 - 1500 руб.

Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку:

Дебет 99 Кредит 90/9.

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90:

Дебет 90/1 Кредит 90/9

Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8

После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 "Продажи" не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открыты субсчета:

-1 "Прочие доходы

-2 "Прочие расходы"

-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительны-ми оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Основную часть операционных доходов составляют проценты банка и субаренда. В составе операционных расходов налог на имущество, а также расходы по расчетно-кассовому обслуживанию в банке и амортизация основных средств, сданных в аренду

Полученные доходы и расходы оформляют следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму арендной платы)

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Дебет 91 "Прочие доход и расходы" (на сумму %, полученных от банка)

Наиболее типичные операции ООО «СОЛДРИМ-СПб» по учету прибыли по прочим видам деятельности и их корреспонденцию счетов мы рассмотрим ниже.

ООО «СОЛДРИМ-СПб» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли и убытки".

К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: "Выбытие основных средств", "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", "Выбытие нематериальных активов", на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Официально данный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что по аналогии с другими видами амортизируемых активов он может применяться.

На основании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах:

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 01/2 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 130 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.

ООО «СОЛДРИМ-СПб» ведет учет реализации в целях налогообложения «по отгрузке». В январе - декабре 2011 года были выполнены следующие операции:

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации собственной продукции за 2011 год отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 - 575340000 руб.;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 87764000 руб.,

Сумма выручки без учета НДС составляет 487576000 руб.

Списание себестоимости реализованной продукции в учете отражается следующей проводкой:

Дебет 90 Кредит 43 - 403804000 руб.

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

Формирование валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 487576000 руб., себестоимость - 403804000 руб.

Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 171536000 руб.

Она отражается по строке "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Определение величины коммерческих и управленческих расходов организации.

Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Дебет 90 Кредит 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).

Сумма расходов по реализации продукции составила 50429000 руб.

Дебет 90 Кредит 44 - 50429000 руб.

Формирование величины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.

Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет 121107000 руб.

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Начисление прочих доходов и расходов.

По результатам деятельности предприятия сумма прочих доходов составила - 12258000 руб., а прочих расходов - 15019000 руб.

Следовательно мы отражаем в отчетности убыток по прочим доходам и расходам организации за отчетный год следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 2761000 руб.

Формирование финансового результата деятельности организации.

Определяются данные, необходимые для заполнения строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов к уплате.

Сумма прибыли от продаж составила 121107000 руб., сумма прочих расходов - 15019000 руб., сумма прочих доходов - 12258000 руб.

Таким образом, сумма прибыли до налогообложения равна 118346000 руб. (121107000 руб. + 12258000 руб. - 15019000 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Расчет налога на прибыль организаций.

В нашем случае вся прибыль ООО «СОЛДРИМ-СПб» облагается по ставке 20%. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.

Устанавливаются данные, необходимые для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем случае сумма налога на прибыль организаций за 2011 год, рассчитанная по ставке 20%, составила 23669000 руб. (118346000 руб. * 0,20).

Начисление налога на прибыль отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 - 23669000 руб.

Общая сумма налога за год отражается по строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках.

Формирование величины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года.

Определяются данные, необходимые для заполнения строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Значение строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как разница между значением строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строки "Текущий налог на прибыль" и равно 94677 руб. (118346000 руб. - 23669000 руб.).

На предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задач организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Система формирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможность самостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощи программиста. Сервис системы позволяет самостоятельно определить названия всех граф, таблиц, а также контекстных подсказок.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости, обеспечения его финансовой устойчивости. Главный бухгалтер также оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Подчиняется директору и заместителю директора предприятия, сообщает им обо всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способы их устранения. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

3.3 Разработка рабочих материалов по аудиту

Для достижения эффективности проведения проверки аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу. Этапы планирования аудиторской проверки следующие:

предварительный этап - получение предложения от аудируемого лица и принятие решения о проведения проверки, либо отказ;

основной этап - формирование группы для аудиторской проверки, планирование аудиторской проверки и оценка ее объемов (оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска);

заключительный - разработка программы аудиторской проверки.

Оценка системы внутреннего контроля - это важнейшая составляющая планирования аудита, необходимая для оценки объемов аудиторской проверки. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских процедур необходимо применять при проведении аудиторской проверки.

В соответствии с п.41 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Т.е. организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.[31]

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

оценку надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки системы аудитором (аудиторской группой) системы внутреннего контроля разрабатываются тесты (вопросники), включающие в себя оценку контрольной среды, оценку системы бухгалтерского учета и отдельных средств контроля.

Для оценки состояния внутреннего контроля при учете финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия составляем вопросник, приведенный ниже в таблице.

Таблица 3.1 - Вопросник для проведения аудита реализации товаров в общем плане аудита финансовых результатов деятельности

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль

План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация: ООО «СОЛДРИМ-СПб»

Период аудита: 10.01.2011 - 20.01.2011

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Петрова А.В.

Состав аудиторской группы: Петрова А.В., Андреева Е.А.

Планируемый аудиторский риск: средний

Таблица 3.2 - Планируемый уровень существенности: средний

В плане проверки определяется количество человеко-часов и состав аудиторской группы. В данном случае на проверку отводится 120 человеко-часов, группа состоит из 2-х человек, включая руководителя проверки. Проверка является сплошной, т.е. проверяются все документы, влияющие на формирование финансового результата.

Источниками получения информации при аудите финансовых результатов служат:

унифицированные формы документов, служащие для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету финансовых результатов;

главная книга;

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках.

Помимо регистров бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками информации являются регистры налогового учета и налоговые декларации.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) аудируемого экономического субъекта.[31]

Аудиторские доказательства - это:

информация, полученная аудитором при проведении проверки;

результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в процессе проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях аудиторские доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого экономического субъекта в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из внешних источников, представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемого экономического субъекта в устной или письменной форме и подтвержденных в письменном виде внешними источниками.

Источниками получения информации при проведении аудита финансовых результатов являются:

типовые формы первичны бухгалтерских документов, используемые экономическим субъектом для отражения хозяйственных операций при учете финансовых результатов;

учетные регистры, используемые экономическим субъектом для отражения хозяйственных операций при учете финансовых результатов.

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

В ситуации, когда экономический субъект не представил в полном объеме все документы аудиторской организации, а также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, имеет право выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.

Собирая аудиторские доказательства при аудите финансовых результатов, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур:

инспектирование;

подтверждение,

пересчет (проверка арифметических расчетов)

аналитические процедуры.

Рассмотрим каждую процедуру отдельно.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Подтверждение - запрос подтверждающих данных об экономическом субъекте от внешних источников,

Пересчет (проверка арифметических расчетов) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий. Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать Правилу (стандарту) № 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого экономического субъекта для выявления искажений, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатарты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.

Типичные виды аналитических процедур:

сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

сравнение фактических показателей с плановыми - применяется для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь внимание аудитора;

сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.

Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

на этапе планирования аудита содействуют пониманию деятельности аудируемого лица, более точному определению аудиторского риска;

на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей в бухгалтерской отчетности;

в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Программа аудита

учета финансовых результатов

Проверяемая организация: ООО «СОЛДРИМ-СПб»

Период аудита: 10.01.2011 - 20.01.2011

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Петрова А.В.

Состав аудиторской группы: Петрова А.В., Андреева Е.А.

Планируемый аудиторский риск: средний

Таблица 3.3 - Планируемый уровень существенности: средний

3.4 Результаты аудиторской проверки

Завершая процедуру проверки, аудитор обобщает полученные им ходе работы результаты и фиксирует их в своих рабочих документах. Рабочие документы аудитора являются основанием подтверждения соответствующего количества и качества выполненной аудиторской проверки финансовых результатов, в которых находят отражение все выявленные искажения информации и нарушения нормативных документов, а так же рекомендации аудитора по устранению ошибок в части формирования финансового результата деятельности организации.

На основании рабочих документов всех членов аудиторской группы (проводивших аудит учетной политики и учредительных документов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кассовых операций, издержек производства и обращения и т.д.), в последствие, руководителем группы формируется мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и выражается в форме аудиторского заключения.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «СОЛДРИМ-СПб» аудитором была выявлена ошибка в виде неправильного списания расходов, подлежащих включению в стоимость активов.

Так же присутствует неверное отнесение прочих расходов за месяц, что повлияло на величину налога на прибыль. В связи с этим был искажен финансовый результат, за что предприятию ООО «СОЛДРИМ-СПб» была выписана штрафная санкция.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «СОЛДРИМ-СПб» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

При ознакомлении с экономической характеристикой организации выявлено, что в ООО «СОЛДРИМ-СПб» для организации бухгалтерского учета используется программа 1С «Бухгалтерия» версия 7.0. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе. Однако и при машинной обработке могут быть допущены ошибки, которые были обнаружены при проведении аудита.

При проведении аудиторской проверки на предприятии выявлены некоторые нарушения, исправление которых отражено в рамках работы. Аудиторская проверка заканчивается составлением отчета аудитора и аудиторским заключением.

Заключение

В дипломном проекте изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия. Подведем итог по проделанной работе и выделим основные положения.

Прибыль организаций, учреждений, фирм играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

характеризует конечные финансовые результаты деятельности организации, размер его денежных накоплений;

является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие фирмы, а та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли. Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Налог на прибыль организаций - один из основных видов налогов, который в формировании бюджетных доходов занимает ведущее место. Ставка налога на прибыль на 2012 год составляет - 20%. Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

В результате применения различных правил, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возникают разницы: постоянные и временные.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма до начисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Конечным экономическим итогом хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка (расхода) является финансовый результат.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Основные документы: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129, Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2, Положения по бухгалтерскому учету (9/99, 10/99,18/02), План счетов.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Формирование финансового результата определяется формулами:

Выручка - Себестоимость = Валовая прибыль, Валовая прибыль - Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль от продаж, Прибыль от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов = Прибыль до налогообложения, Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль + Сальдо отложенных налоговых активов и обязательств = Чистая прибыль.

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи». Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90 <http://www.snezhana.ru/results_5/>.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 <http://www.snezhana.ru/plan_99/> «Прибыли и убытки». 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога - налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.

Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Во второй главе дипломного проекты мы определяли финансовое положение и эффективность деятельности предприятия ООО «СОЛДРИМ-СПб», основной деятельностью которой является оптовая торговля.

ООО «СОЛДРИМ-СПб», как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

По результатам проведенного анализа были выделены и сгруппированы основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО "СОЛДРИМ-СПб" за весь рассматриваемый период. Финансовое положение и результаты деятельности анализируемого предприятия характеризуют такие показатели:

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует исключительно хорошее значение - 0,43;

коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации (35,5%);

положительная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (+18,5 процентных пункта от рентабельности 2,5%);

абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

наблюдалась положительная динамика прибыли от продаж за 2011 год по сравнению с предшествующим годом (+116 694 тыс. руб.);

Отрицательно повлияли на результат деятельности следующие показатели:

коэффициент автономии имеет неудовлетворительное значение (0,43),которое свидетельствует о значительной зависимости ООО "СОЛДРИМ-СПб" от кредиторов по причине недостатка собственного капитала;

не укладывается в нормативное значение коэффициент текущей (общей) ликвидности; но при этом значение к 2011 году увеличилось на 0,18 единиц, что, свидетельствует о возможном увеличении значения текущей ликвидности до нормы к 2013 году.

коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального значения и к 2011 году значительно снизился по отношению к показателям предшествующих лет.

В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение - коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "СОЛДРИМ-СПб" составляет 43%.

По итогам проведенного анализа финансовое положение ООО "СОЛДРИМ-СПб" является положительным. Организация способна отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе.

В третьей главе мы рассмотрели теоретические аспекты аудита финансовых результатов и провели анализ учета и аудита финансовых результатов на ООО «СОЛДРИМ-СПб».

ООО «СОЛДРИМ-СПб» получает прибыль от реализации товаров. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи". Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.

На предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задач организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Система формирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможность самостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощи программиста. Сервис системы позволяет самостоятельно определить названия всех граф, таблиц, а также контекстных подсказок.

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

Выручки от продажи.

Прибыли или убытка от продаж.

Сальдо прочих доходов или расходов.

Хозяйственные операции цикла формирования финансовых результатов, их использования и распределения сложны, трудоемки и играют основную роль в получении общих результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность и трудоемкость операций определяет совокупность задач, который решает аудитор в процессе аудита выручки от продаж, расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов конечного финансового результата деятельности организации.

Для достижения эффективности проведения проверки аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу. Этапы планирования аудиторской проверки следующие:

предварительный этап - получение предложения от аудируемого лица и принятие решения о проведения проверки, либо отказ;

основной этап - формирование группы для аудиторской проверки, планирование аудиторской проверки и оценка ее объемов (оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска);

заключительный - разработка программы аудиторской проверки.

Завершая процедуру проверки, аудитор обобщает полученные им ходе работы результаты и фиксирует их в своих рабочих документах.

По результатам проверки ООО «СОЛДРИМ-СПб» была выявлена ошибка в виде неправильного списания расходов, подлежащих включению в стоимость активов. Так же присутствует неверное отнесение прочих расходов за месяц, что повлияло на величину налога на прибыль. В связи с этим был искажен финансовый результат, за что предприятию ООО «СОЛДРИМ-СПб» был выписана штрафная санкция. Несмотря на выявленные ошибки, в целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Список использованной литературы

1.    Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.09.2010), (http://www.consultant.ru).

2.       Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 01.07.2010), (http://www.consultant.ru).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 года, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 10 октября 2011 года), (http://www.consultant.ru).

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № З4н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н), (http://www.consultant.ru).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 №142н.), (http://www.consultant.ru).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № З2н (в ред. от 08.11.2010 №144н.), (http://www.consultant.ru).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 №144н), (http://www.consultant.ru).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010 №186н), (http://www.consultant.ru).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 08.11.2010 г.), (http://www.consultant.ru).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н., (http://www.consultant.ru).

.        Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2009.

.        Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - 2-е изд. - М.: Филин, 2010.

.        Бердышев С.Н., Цыбина Н.Ф. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете. - М.: Изд. Ай Пи Эр Медиа, 2011.

.        Бочаров В.В. Финансовый анализ  <http://ekonomo.ru/load/finansi/finansovyj_analiz/4-1-0-264>.-М.: Изд. Феникс, 2009.

.        Васильева М., Зуйкова Л., Крутякова Т. Бухгалтерский и налоговый учет.- М.: Изд. ФОРУМ, 2011.

.        Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Изд. Велби Проспект, 2010.

.        Жила В.Г. Аудит. - К.: Изд. МАУП, 2010

.        Касьянова Г.Ю. 10 000 и одна проводка - М.: Изд. АБАК, 2012.

.        Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М, Элиста: АПП «Джангар», 2009.

.        Керимов В.Э., Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: Изд. Дашков и К, 2011.

.        Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.

.        Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2009.

.        Красноперова О.А. Налог на прибыль организаций.- М.: Изд. Рид Групп, 2011.

.        Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Изд. ММА им. И.М. Сеченова, 2010.

.        Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: Инфра-М, 2009.

.        Подольский В.И. Аудит. - М.: Аудит, Изд. ЮНИТИ, 2010.

.        Соколов Я.В., Пятов М.П. Бухгалтерский учет для руководителя. - М: «Проспект», 2009.

.        Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление. - М.: Изд. Омега-Л, 2009.

.        http://www.buhgalteru-for-help.ru

.        <http://www.consultant.ru/>