Анализ чувствительности финансовых результатов организации сферы обращения к изменению параметров налогообложения
АНАЛИЗ ЧУВСТВИТЕЛЬНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
СФЕРЫ ОБРАЩЕНИЯ К ИЗМЕНЕНИЮ ПАРАМЕТРОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Критерием оптимальности принятых управленческих решений, по обоснованному мнению российского ученого Ю.В. Богатина, является изменение чистой прибыли организации, полученной как результат воздействия на факторы, ее формирующие [1, с. 15]. Кроме того, основной целью организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли в прогнозном периоде. Чистая прибыль организации зависит не только от величины прибыли отчетного периода, но и от совокупной суммы подлежащих уплате в бюджет налоговых платежей. Формализовать совокупное влияние налоговых платежей на чистую прибыль организаций сферы обращения можно в виде следующей формулы:
Ур Ур
вд рр
Пч = В x (---- - ----) - Нс => max, (1)
100 100
где Пч - чистая прибыль от основной деятельности;
В - выручка от реализации товаров, включая косвенные налоги;
Ур - уровень валового дохода (прибыли), включая косвенные налоги,%;
вд
Ур - уровень расходов на реализацию товаров, %;
рр
Нс - совокупные налоги (их средняя прогнозная сумма).
Согласно формуле (1) совокупные налоги оказывают прямое влияние на величину чистой прибыли, а это означает, что изменение суммы налогов на 1% приводит к соответствующему изменению чистой прибыли организации. Основной недостаток рассматриваемой формулы состоит в отсутствии в ней взаимосвязи и взаимозависимости сумм налогов с источниками их уплаты. Следовательно, формула (1) приемлема для изучения чувствительности чистой прибыли к изменению в краткосрочном прогнозном периоде выручки от реализации, уровней валового дохода (прибыли) и расходов на реализацию товаров, где сумма совокупного (среднего) налога принимается за условно-постоянную величину.
Для подробного изучения чувствительности чистой прибыли к изменению параметров налогообложения предлагаем использовать следующую факторную модель:
Оценка чувствительности чистой прибыли от основной деятельности к изменению параметров налогообложения на 1% по формуле (2) проводится на основе прогнозных данных о доходах и расходах организации сферы обращения.
Исходная прогнозная сумма чистой прибыли (Пч), рассчитанная на основании данных графы 2 таблицы 1 по формуле (2), равна: = (57709,8 - 33597,0) x 0,76 = 24112,8 x 0,76 = 18325,7 млн.руб.
1. Допустим, что уровень косвенных налогов снизится на 1%. Таким образом,
Ур ' = 0,99 x Ур , кн кн
Сумма чистой прибыли (Пч ) при планируемых на очередной год показателях доходов и расходов составит:
= (1060842,6 x 0,0546 - 33597,0) x 0,76 = (57922,0 - 33597,0) x0,76 = 24325,0 x 0,76 = 18487,0 млн.руб.
Из проведенных расчетов следует, что снижение уровня косвенных налогов на 1% приведет к росту чистой прибыли на 161,3 млн.руб., или 0,88%, и аналогичное снижение, при росте уровня косвенных налогов на 1%.
. Допустим, что на 1% изменилась прогнозная сумма взносов в ФСЗН, которые являются одной из статей условно-переменных расходов. 1% от прогнозной суммы взносов в ФСЗН составит 241,1 млн.руб., на которую снизится сумма условно-переменных расходов. Таким образом,
Ур ' = (121673,8 - 241,1) / 1060842,6 x 100 = 11,45%,
упрФСЗН
где Ур ' - уровень условно-переменных расходов при снижении суммы
упрФСЗН
взносов условно-переменных расходов при снижении суммы взносов в ФСЗН на 1% по сравнению с прогнозной их суммой.
Сумма чистой прибыли (Пч ) при планируемых на очередной год ФСЗН показателях доходов и расходов составит:
= (57922,0 - 33597,0) x 0,76 = 24325,0 x 0,76 = 18487,0 млн.руб.
= +0,88%. (7)
Следовательно, при снижении суммы взносов в ФСЗН на 1% чистая прибыль увеличится на 161,3 млн.руб., или 0,88%, так как снижение суммы взносов в ФСЗН привело к аналогичному изменению расходов на реализацию товаров. Аналогично можно показать, что при увеличении суммы взносов в ФСЗН на 1% чистая прибыль снизится на 0,88%.
. Допустим, что на 1% изменилась сумма условно-постоянных налогов.
Таким образом,
Нуп' = 0,99 x Нуп,
где Нуп' - сумма условно-постоянных налогов, снизившаяся на 1% по сравнению с прогнозной суммой условно-постоянных налогов (0,99 x 3873,0 = 3834,3).
Определим, какой будет сумма чистой прибыли (Пч ) при планируемых
Нуп
на очередной год показателях доходов и расходов:
=+0,16%. (9)
Следовательно, при снижении суммы условно-постоянных налогов на 1% чистая прибыль увеличится на 29,4 млн.руб., или 0,16%. Аналогично можно показать, что увеличение суммы условно-постоянных налогов на 1% приводит к снижению чистой прибыли на 0,16%.
. Допустим, что средний % налогов, уплачиваемых из прибыли, снизится на 1%.
Таким образом,
%Нп' = 0,99 x %Нп,
где %Нп' - средний % налогов, уплачиваемых из прибыли, снизившийся на 1% по сравнению с прогнозным показателем (0,99 x 24,00 = 23,76).
Сумма чистой прибыли (Пч ) при планируемых на очередной год %Нп
показателях доходов и расходов составит:= 18383,6 млн.руб.
= +0,0032 x 100 = +0,32%. (11)
налогообложение прибыль резерв
Из проведенных расчетов следует, что снижение среднего % налогов, уплачиваемых из прибыли, на 1% приведет к росту чистой прибыли на 57,9 млн руб., или 0,32%. Аналогично можно показать, что при увеличении среднего % налогов, уплачиваемых из прибыли, на 1% чистая прибыль снизится на 0,32%.
Таким образом, из обобщенных в табл. 1 результатов расчетов следует, что чистая прибыль от основной деятельности наиболее чувствительна к изменению уровня косвенных (условно-переменных) налогов и суммы взносов в ФСЗН. Изменение указанных параметров на 1% приводит к росту (снижению) чистой прибыли на 0,88%. Далее по степени влияния на сумму чистой прибыли следует средний процент налогов, уплачиваемых из прибыли, однопроцентное изменение которого приводит к росту (снижению) чистой прибыли на 0,32%. Наименьшее влияние на чистую прибыль оказывает изменение суммы условно-постоянных налогов (однопроцентное колебание их суммы приводит к изменению чистой прибыли на 0,16%).
Полученные таким способом расчеты позволяют определить направления поиска резервов роста чистой прибыли от основной деятельности на основе прогнозируемых показателей, ее формирующих (доходов, расходов и налогов), следовательно, их можно рассматривать в качестве основы для принятия целевых решений по управлению результатами деятельности организаций отраслей сферы обращения.
Так как каждый налоговый платеж имеет своих плательщиков, объект, налоговую базу, ставку, налоговый период и льготы, то процедура создания условий для снижения налоговой нагрузки должна учитывать особенности его взимания, а основные усилия следует сосредоточить на работе с наибольшими по размеру налоговыми платежами, что подтверждается вышеприведенными расчетами. Возможность оптимизации налогообложения рассматривается по каждому налогу:
косвенные налоги или налоги с потребителей (в первую очередь, налог на добавленную стоимость (НДС)). Для НДС важно уменьшать не саму сумму налога, а разницу, подлежащую уплате в бюджет, контролировать своевременность и полноту вычетов, стремиться к росту оборота по пониженной ставке и т.п.;
налоговые платежи, уплачиваемые из фонда заработной платы и относимые к условно-переменным расходам на реализацию (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь). Их уменьшение приводит к снижению расходов на реализацию и увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов частично нивелируется увеличением налога на прибыль;
налоги, уплачиваемые из прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы, в первую очередь за счет их льготирования;
условно-постоянные налоги (налог на недвижимость (реализация или консервация не используемых в хозяйственной деятельности объектов), экологический и земельный налоги (развитие хозяйственной деятельности в сельской местности и т.п.)). Так как земельный и экологический налоги являются статьями расходов на реализацию товаров, то их снижение частично нивелируется увеличением налога на прибыль.
Снижение налогооблагаемой базы, ставок налоговых платежей посредством мероприятий по оптимизации налогообложения можно отнести к скрытым резервам, а эффект от мероприятий по оптимизации налогообложения охарактеризовать как показатель налоговой экономии. Налоговая экономия (Нэ) - это разница между суммой налога, исчисленного до и после мероприятий по оптимизации налогообложения, которая определяется по следующей формуле:
Нэ = (Ст x Sum Л) + (ДСт x Нб), (12)
ДСт - изменение ставки налога или неналогового обязательного платежа;
Нб - налоговая база по налогу или неналоговому обязательному платежу.
Применение в практике хозяйствования данной методики позволяет выявить резервы оптимизации налогообложения на основе анализа чувствительности чистой прибыли к изменению параметров налогообложения в перспективе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Богатин Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы / Ю.В. Богатин. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.