Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Курсовая работа
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
прибыль организационный
экономический рентабельность
Реферат
ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ,
ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОНЫЕ
РАСХОДЫ, КОЭФФИЦИЕНТ КОРРЕЛЯЦИИ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ.
Объект исследования - ЧУПП «Прометей».
Предмет
исследования - финансовые результаты
ЧУПП «Прометей».
Цель работы: на основе изучения теоретических материалов провести анализ
финансовых результатов ЧУПП «Прометей» и выявить резервы роста прибыли и
рентабельности на данном предприятии.
Методы исследования: сравнение, факторный анализ, индукция, метод коэффициентов,
умозаключение.
Исследования и
разработки: изучены действующие акты
законодательства и экономическая литература по вопросам анализа финансовых
результатов, выявлены проблемы по исследуемой теме, а также даны предложения по
совершенствованию анализа финансовых результатов.
Технико-экономическая,
социальная и (или) экологическая значимость: внедрение
разработок позволит усовершенствовать систему управления финансовыми
результатами, что приведет к повышению устойчивости финансового состояния.
Автор работы подтверждает, что
приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает
состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других
источников теоретические, методологические и методические положения и концепции
сопровождаются ссылками на их авторов.
Введение
В настоящее время Республика
Беларусь находится на сложном и ответственном этапе реформирования. Это связано
с тем, что в жизнь внедряются новые рыночные принципы. Предприятия сами
изыскивают для себя источники финансирования, рынки сбыта, поставщиков сырья,
определяют основные направления своего развития. Неопределенность экономической
обстановки и неустойчивость положения предприятия, а именно высокий риск
осуществления деловых операций, необходимость, но и невозможность быстрой
адаптации к новым требованиям рынка, определяют выживание - поддержание самого
существования и целостности субъекта хозяйствования как обособленного организма
экономики - в качестве главной цели его функционирования. Для достижения этой
цели основным мотивом поведения предприятия должно стать увеличение
прибыльности, что в целом соответствует рыночным стандартам, ведь и в развитой
рыночной экономике, максимизация прибыли является целевой функцией фирмы.
Прибыль является конечным,
положительным результатом хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль
занимает одно из главнейших мест в общей системе стоимостных инструментов и
рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены,
себестоимость и другие экономические рычаги прямо связаны с прибылью.
От роста прибыли зависят развитие
рынка средств производства, создание предметов народного потребления,
деятельность рынка ценных бумаг, наличие бездефицитного бюджета, стабилизация
народного хозяйства, преодоление кризисных явлений в экономике страны.
От прибыли зависит финансовое
положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных
потребностей работников, полнота и своевременность выполнения обязательств
перед финансово-кредитной системой.
В сложившихся условиях значительно
возрастает значение анализа финансовых результатов. Благодаря проведению
детального и последовательного анализа финансовых результатов предприятие имеет
возможность объективно оценить достигнутые финансовые результаты, определить
влияние различных факторов на изменение величины финансового результата,
выявить резервы роста прибыли на будущий период и разработать конкретные
мероприятия по их освоению. Это все обуславливает необходимость проведения
анализа финансовых результатов на современных предприятиях. В связи с этим для
написания работы была выбрана именно тема «Анализ финансовых результатов
деятельности предприятия за отчетный период»
Эти доводы обуславливают
актуальность выбранной темы в любое время в любом государстве, а тем более в
Республике Беларусь, когда обществом ставятся трудные задачи перед хозяйствующими
субъектами.
Вопросами анализа финансовых
результатов занимались многие отечественные специалисты. Среди них Г.В.
Савицкая, Л.Л. Ермалович, Н.А. Русак, Л.И. Кравченко, Д.А. Панков и многие
другие.
Перед автором поставлена цель
провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия и выявить
возможные резервы роста прибыли. Для достижения цели необходимо решить
поставленные задачи, а именно:
изучить теоретический материал по
данному вопросу;
провести анализ финансовых
результатов деятельности предприятия;
выдвинуть предложения по
совершенствованию организации анализа.
Объектом исследования является ЧУПП
«Прометей», действующее в городе Горки Могилевской области с 09.02.1998 года.
Предприятие является частным унитарным предприятием. Основным видом деятельности
предприятия является выполнение строительно-монтажных работ. ЧУПП «Прометей»
является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет,
действует на основании законодательства и Устава.
Теоретической и методологической
основой курсовой работы послужили: декреты, указы и распоряжения Президента
Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, постановления и решения
Парламента Республики Беларусь, постановления и решения Правительства
Республики Беларусь.
В процессе работы был изучен ряд
учебников, нормативных правовых актов, публикаций в периодической печати. Стоит
отметить учебники по анализу хозяйственной деятельности Г.В. Савицкой, в
которых она описывает различные методики анализа.
В данной курсовой работе проводится
анализ динамики прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
факторный анализ прибыли, анализ рентабельности деятельности предприятия.
1. Финансовые результаты
деятельности предприятия как объект анализа хозяйственной деятельности
.1 Экономическая сущность,
закономерности развития и резервы роста доходов, прибыли и рентабельности
предприятия
Важнейшими результатами
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, характеризующими его
эффективность, являются величина прибыли и уровень рентабельности.
Прибыль - важнейшая экономическая
категория. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль
занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и
рычагов управления экономикой. Как стоимостная категория прибыль является одним
из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий и
объединений, составной частью рыночной экономики [14, c.3].
В показателе прибыли отражаются
эффективность производства, объем и качество произведенных работ, состояние производительности
труда, уровень себестоимости.
Выделяют экономическую и
бухгалтерскую прибыль. Экономическая прибыль включает в себя только прибыль,
полученную сверх нормальной прибыли. Бухгалтерская же прибыль - весь излишек
общей выручки над явными издержками.
Показателей прибыли, применяемых в
бухгалтерском учете, множество. Каждый из них формируется на определенном этапе
бухгалтерского учета, и имеет различную значимость для различных категорий
заинтересованных лиц. Для собственников предприятия интерес представляет,
прежде всего, чистая прибыль; для кредиторов - прибыль до уплаты процентов и
налогов; для государства интерес составляет прибыль за отчетный период.
Многие отечественные и российские
авторы, такие как Татур И.К., Ладутько Н.И., Борисевский П.Е. и Крупнова A.B. придерживаются мнения, что прибыль
или убыток - это сумма финансовых результатов от реализации продукции, работ,
услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и
прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных
операций. Вместо доходов и расходов от операционных и внереализационных
операций также употребляется понятие прибыли (убытков) от операционных и
внереализационных операций [13, с.472]. Данное определение отражает прибыль (убыток)
за отчетный период.
Таким образом, финансовые результаты
работы организации формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ
услуг), операционных и внереализационных доходов и расходов.
Рассмотрим еще несколько
определений, характеризующих различные виды прибыли.
Лихо С.С характеризует валовую
прибыль (маржинальный доход, переменная прибыль) как выручку нетто от
реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом себестоимости
реализованных товаров, продукции, работ, услуг [15].
Такие авторы как Грибов В.Д.,
Грузинов В. П. характеризуют валовую прибыль как балансовую прибыль (прибыль от
реализации продукции плюс внереализационные доходы минус внереализационные
расходы) за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами
(средствами), нематериальными активами и иным имуществом.
Чистая прибыль по своей величине
представляет собой часть общей прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет [6, с.257].
Пройдя все этапы механизма своего
формирования, после обложения прибыли налогом конечный финансовый результат
может быть сформирован так же в качестве чистого убытка.
Чистая прибыль (чистый убыток)
отчетного года включается в со став нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка). Под нераспре деленной прибылью понимают средства, инвестированные в
деятель ность предприятия, т. е. прибыль, оставшуюся в его распоряжении с на
чала деятельности за минусом выплат доходов собственникам, создания резервов и
прямых изъятий средств из оборота. Соответственно непо крытый убыток
представляет собой совокупность убытков предшест вующих периодов, не покрытую
прибылью за эти периоды. Непокры тый убыток является уменьшением капитала
организации [16, с.230].
Прибыль или убыток могут рассматриваться
также как элемент бухгалтерского баланса. В данном случае прибыль предприятия -
величина, на которую за отчетный период возрастает объем его собственных
источников средств. Убыток - величина, на которую за отчетный период
уменьшается объем собственных источников средств предприятия или прибыль со
знаком минус.
Похожую точку зрения высказывает
Сотникова А.В., автор многих работ, посвященных вопросам прибыли, в статье
«Проблемы учета, распределения и использования прибыли в Республике Беларусь».
Она дает следующее определение: «Прибыль - это конечный финансовый результат
хозяйственной деятельности в форме приращения капитала, вложенного в
организацию» [24].
Ключевыми моментами в определении
прибыли являются понятия доходов и расходов. Следует понять, что значат эти
термины с точки зрения бухгалтерского учета.
Американский институт бухгалтеров
(АИБ) в своем определении отмечает, что «доход возникает в результате
реализации товаров и предоставления услуг и измеряется платой, которая
взимается с покупателей или получателей за предоставленные товары или услуги»
[23, с. 498].
Аналогичное мнение дает Американский
институт присяжных бухгалтеров (АИПБ). Он предполагает величину доходов равной
«валовому приросту активов и валовому уменьшению кредиторской задолженности,
которые возникли в результате прибыльно ориентированной хозяйственной
деятельности и измеренными в соответствии с общепринятыми принципами
бухгалтерского учета» [23, с. 499].
Совет по стандартам финансового
учета США (ССФУ) предлагает определение доходов, которое основывается на
наиболее широком понимании прибыли: Доход - это приток или другое увеличение
активов хозяйствующего субъекта и погашение кредиторской задолженности, которое
возникло на протяжении отчетного периода как результат отгрузки или
производства продукции, товаров, выполнения работ, предоставления услуг или
осуществления других операций, которые являются основной деятельностью
субъекта». Такого же подхода придерживается и Общество бухгалтеров Новой
Зеландии [23, с. 500].
Доходы и расходы - это те факторы
хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек
зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
С экономической точки зрения доходы
- это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.
Средства, в свою очередь, это то, в бухгалтерском учете входит в понятие
«активы», - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях
предприятия, приносящее ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение
объема средств фирмы. Иными словами, с экономической точки зрения доход - это
любое увеличение актива, доходом также признается и любое увеличение актива,
связанное с ростом кредиторской задолженности.
Расходы (в экономической трактовке)
- это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, то есть
расходы - это уменьшение актива [3, с.438].
С юридической точки зрения, доходом
признается поступление вещных прав или нематериального актива (интеллектуальной
собственности), а также возникновения обязательств дебиторов, не связанное с
возникновением обязательств перед кредиторами. Иными словами, с юридической
точки зрения доход - это возникновение прав предприятия на что-либо, не
связанное с утратой аналогичных прав.
Расход - выбытие вещных активов или
нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также
возникновения обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением
обязательств дебиторов перед предприятием.
Таким образом, с юридической точки
зрения имеет значение не реальное движение средств, находящихся в хозяйственном
обороте предприятия, а динамика его прав и обязательств, связанных с этими
средствами.
Если с экономической точки зрения
продажа товаров (выполнение работ) до получения оплаты от покупателей - это расходы,
то с юридической точки зрения этот факт означает получение дохода в виде
обязательств покупателя оплатить поставку [3, с.439].
Бухгалтерское определение доходов и
расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию
данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Определение доходов и
расходов дано в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности», в соответствии с которым доходы - это увеличение активов или
уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала; расходы - уменьшение
активов или увеличение обязательств, ведущее к уменьшению капитала [2]. Более
развернутое определение данных понятий дано в постановлении Министерства
финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» от 26.12.2003 г. № 181, с изменениями и дополнениями от
07.07.2005 г. № 89 и в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь
«Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от
26.12.2003 г. № 182, с изменениями и дополнениями от 07.07.2005 г. № 89. В них
прописано следующее:
Доход организации - это
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При
этом под экономической выгодой понимается возможность имущества способствовать
притоку денежных средств или иных активов в организацию [18, гл. 1, п.2].
Расходы организации - уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов
с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного
периода - прибыль или убыток [19, гл.1, п.2].
Так как основная доля доходов
предприятия приходится на реализацию продукции, услуг в виде выручки от
реализации, а расходы приравниваются к полной себестоимости реализованной
продукции, работ, то прибыль можно рассчитать как разницу между чистой выручкой
(после уплаты НДС, акцизов, отчислений во внебюджетные и бюджетные фонды) и
полной себестоимостью. Прибыль создает базу для самофинансирования предприятия,
характеризует его деловую активность и финансовую самостоятельность: чем больше
предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли и тем
самым улучшит свое благосостояние. Следовательно, финансово-экономические
результаты деятельности предприятия необходимо изучать в тесной взаимосвязи с
производством и реализацией продукции, выполнения работ.
Объем реализованной продукции
(выполненных работ), величина прибыли, уровень рентабельности зависят от
конкурентоспособности, спроса на них, от деловой и маркетинговой активности
предприятия, его финансовой стратегии. Другими словами, прибыль и
рентабельность характеризуют все стороны финансово-хозяйственной деятельности
предприятия [21, с.248].
Показатель рентабельности
характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных
направлений деятель ности, окупаемость затрат и т.д. Этот показатель более
полно, чем прибыль, характеризует конечные результаты хозяйствования, по тому
что его величина показывает отношение эффекта в сравнении с наличными или
потребленными ресурсами. Рентабельность ис пользуют для оценки деятельности
предприятия и как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
На величину прибыли и ее динамику
воздействуют два фактора, как зависящие, так и не зависящие от усилий
предприятия (рисунок 1.1)
Рисунок 1.1 - Классификация
факторов, влияющих на величину прибыли
К внешним факторам относятся
природные условия: уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и
топливно-энергетические ресурсы, тарифов, процентов, налогов ставок и льгот,
штрафных санкций, нормы амортизационных отчислений и др. Эти факторы не зависят
от деятельности предприятия но могут оказывать значительное влияние на величину
прибыли.
Внутренние факторы делятся на
производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют
наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых
ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.
Экстенсивные факторы воздействуют на
процесс получения прибыли через «количественные» изменения: 1) объема средств и
предметов труда 2) финансовых ресурсов 3) времени работы оборудования 4)
численности персонала 5) фонда рабочего времени и др.
Интенсивные факторы воздействуют на
процесс получения прибыли через «качественные» изменения: 1) повышение
производительности оборудования и его качества 2) использование прогрессивных
видов материалов и совершенствование видов их обработки 3) ускорение
оборачиваемости оборотных средств 4) повышение квалификации и
производительности труда персонала 5) совершенствование организации труда и
более эффективное использование финансовых ресурсов.
К внепроизводственным факторам
относятся: снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные
условия труда и сбыта и др.
При осуществлении
финансово-хозяйственной деятельности предприятия все эти факторы находятся в
тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Прибыль от реализации продукции,
работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре общей прибыли
предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов:
себестоимости реализованных товаров, работ, услуг, объема реализации и уровня
действующих цен на реализуемую продукцию, услуги. Важнейшим из них является себестоимость.
Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому
снижение себестоимости заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных
условиях. Постатейный анализ себестоимости и поиск путей ее снижения в
значительной мере обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и
топливно-энергетические ресурсы.
Увеличение объема реализации
продукции, оказании услуг при прочих равных условиях ведет к росту прибыли.
Возрастающие объем производства продукции, пользующейся спросом, могут
достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на
покупку более производительного оборудования, освоения новых технологий,
расширение производства.
Прибыль предприятий растет высокими
темпами за счет роста цен. При росте затрат на производство продукции,
выполнение работ и снижении объемов их выпуска или выполнения растет вследствие
повышения цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором.
Оно вполне обосновано, если связано с повышением уровня спроса на продукцию,
работы улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств
выпускаемой продукции или качества выполнения.
При стабильных экономических
условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации
продукции, оказания услуг состоит в снижении себестоимости в части материальных
затрат.
Резервом увеличения прибыли может
быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества
предприятия. Операции, связанные с выбытием основных фондов оказывают заметное
влияние на финансовые результаты, так как предприятие вправе распоряжаться
своим имуществом и оно может освободиться от излишнего и не установленного
оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в
аренду.
Финансовый результат от реализации
иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это
зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о
материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения
прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической
конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам
оказываются ненужными, или по величине превышают уровень, достаточный для
запланированного выпуска продукции.
Прибыль может быть получена от
реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена
определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной
цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов
с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны
приносить доход.
Ценные бумаги приобретаются
предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам,
то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты,
погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор.
В составе внереализационных операций
наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они
осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные
направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной
политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности.
Таким образом важнейшим показателем
эффективности функционирования предприятия является величина получаемой
прибыли. Показателей прибыли, применяемых в бухгалтерском учете, множество,
однако наибольший удельный вес в общей ее величине занимает прибыль от
реализации товаров, работ, услуг, а показателем наиболее ярко демонстрирующим
эффективность функционирования предприятия автор работы считает чистую прибыль.
Важнейшей целью любого коммерческого предприятие является увеличение получаемой
прибыли, для этого предприятие, главным образом, ищет возможности увеличения
объема выпускаемой продукции, выполняемых работ, снижения их себестоимости или
увеличения цены реализации.
1.2 Источники информации
и показатели оценки финансовых результатов деятельности предприятия
Результативность анализа
хозяйственной деятельности, в том числе финансовых результатов, в значительной
степени зависит от информационного и методического обеспечения. Источники
данных для анализа можно разделить на нормативно-плановые, учетные и
внеучетные.
Источники информации учетного
характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского,
статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная
учетная документация.
Ведущая роль в информационном
обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее
полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный
и полный анализ данных, которые содержаться в первичных и сводных учетных
регистрах и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных
на достижение лучших результатов хозяйствования.
Из форм бухгалтерской отчётности
используют:
Форма бухгалтерской отчетности № 1
«Бухгалтерский баланс» (приложения А,Б,В). Бухгалтерский баланс представляет
собой картину предприятия на определенный момент времени. В пассиве баланса в
разделе «Капитал и резервы» отражается информация о сумме финансового
результата (прибыли или убытка) на отчетную дату, полученного по данным
бухгалтерского учета, а также содержится информация о сумме нераспределенной
прибыли и убытка прошлых лет.
Форма бухгалтерской отчетности № 2
«Отчет о прибылях и убытках». (приложения Г,Д,Е) Отчет о прибылях и убытках
является основным источником информации для анализа финансовых результатов. В
форме №2 организациями Республики Беларусь приводятся нарастающим итогом с
начала года данные о доходах и расходах по видам деятельности; операционные и
внереализационные доходы и расходы; данные о налогах и платежах, произведенных
из прибыли; о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные формы
№2 формируются на основе сведений из регистров бухгалтерского учета.
Главная книга;
Данные текущего бухгалтерского
учета.
Для определения плановых данных
используются:
Формы (расчеты) плана экономического
и социального развития;
Бизнес-план предприятия по
формированию прибыли;
Расчетный баланс доходов и расходов
(финансовый план) и др.
Данные статистического учета и
отчетности предприятия используются для углубленного изучения тенденций
основных показателей и факторов, формирующих их уровень (приложение Ж).
Оперативный учет и отчетность
способствуют более своевременному по сравнению со статистикой и бухгалтерским
учетом обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для
повышения эффективности аналитических исследований.
Внеучетные источники информации -
это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные,
характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.
К организации информационного
обеспечения предъявляется ряд требований: аналитичность информации, её
достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.
Аналитичность информации означает,
что вся экономическая информация должна обеспечивать поступление данных именно
о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которые нужны для
всестороннего изучения финансовых результатов деятельности организации.
Информация о финансовых результатах
должна быть достоверной и объективной. В противном случае выводы, сделанные в
результате анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные
аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут
оказаться вредными. Поэтому собранная информация для анализа должна быть
проверенна на доброкачественность.
Оперативность информации означает,
что чем быстрее поступает информация о финансовых результатах, тем быстрее
можно провести анализ, выявить недостатки, упущения и потери. Повышение
оперативности информации достигается за счет обработки ее на ПЭВМ и т.д.
И наконец, информация должна быть
рациональной, т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование
данных.
При анализе прибыли используются
следующие показатели: валовая прибыль; прибыль от реализации товаров,
продукции, работ, услуг; общая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая
прибыль.
Валовая прибыль - разность между
выручкой от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и прямыми
производственными затратами по проданным товарам, выполненным работам,
оказанным услугам.
Прибыль от реализации продукции
(работ, услуг) определяется вычитанием из выручки суммы налогов, сборов и
отчислений, уплачиваемых из этой же выручки в бюджет и суммы затрат, связанных
с производством и реализацией продукции, работ [21, с.244].
Общая прибыль определяется по схеме
(формула 1)
П = Пр + СОДиР + СВО, (1)
где П - общая прибыль; ПР - прибыль
от реализации продукции, работ; СОДиР - сальдо операционных доходов и расходов;
СВО - сальдо внереализационных операций.
В соответствии с Законом «О налогах
и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» прибыль, полученная
предприятиями и организациями, облагается налогом. Для этого определяется
налоговая база, то есть прибыль, облагаемая налогом. Вычитая из величины общей
прибыли платежи в бюджет и во внебюджетные фонды в виде налогов, сборов и
прочих расходов и платежей из прибыли, исчисляемых в соответствии с законодательными
актами, получают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Данный
показатель называется чистой прибылью.
Наряду с показателями прибыли,
отражаемыми в формах финансовой отчетности, в целях анализа могут быть
использованы и другие показатели прибыли: маржинальная, капитализированная,
потребляемая.
Маржинальная прибыль определяется
как разность между выручкой от реализации, за вычетом налогов, и прямыми
производственными затратами по реализованной продукции, выполненным работам
[20,с.251].
Капитализированная
(реинвестированная) прибыль является той частью чистой прибыли, которая
направлена на увеличение активов, то есть в фонд накопления. Она способствует
повышению уровня индустриализации строительного производства, внедрению новых
технологический процессов и т.д.
Часть чистой прибыли может быть
направлена на осуществление социальных программ: в фонд потребления. Эта часть
прибыли называется потребляемой [20, с.248].
Показатели прибыли выступают
абсолютными индикаторами финансово-хозяйственной деятельности организации. Как
известно, абсолютные величины носят информативный характер, и поэтому возникает
необходимость сочетания абсолютных и относительных показателей, их комплексного
использования. Относительными индикаторами финансово-хозяйственной
деятельности, в основе которых лежит прибыль, являются показатели
рентабельности (приложение И).
В зависимости от выражения числителя
и знаменателя может быть рассчитана система показателей рентабельности. Они
могут быть рассчитаны в коэффициентах или процентах.
Приведенные в приложении И
показатели рентабельности позволяют оценить прибыльность работы организации в
зависимости от изменения размера и характера авансированных средств (показатели
1 - 6) [20, с.279].
Коэффициент рентабельности
собственного капитала показывает, какой величины прибыль приходится на каждый
рубль собственного капитала.
Коэффициент рентабельности
совокупного капитала характеризует эффективность производственно-финансовой
деятельности предприятия и показывает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль
используемого капитала, с учетом всех условий его привлечения.
Коэффициент рентабельности продаж
характеризует успешность продаж.
Рентабельность текущих затрат (в
некоторых учебниках используется понятие коэффициента рентабельности продаж по
затратам на производство) определяет уровень текущей эффективности
использования ресурсов предприятия [26, с. 195].
Таким образом ведущая роль в
информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и
отчетности. Основная часть информации по финансовым результатам предприятия, в
том числе для написания данной работы, берется из Бухгалтерского баланса и
Отчета о прибылях и убытках. При анализе прибыли используются следующие
показатели: валовая прибыль; прибыль от реализации товаров, продукции, работ,
услуг; общая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль. Относительными
индикаторами финансово-хозяйственной деятельности, в основе которых лежит
прибыль, являются показатели рентабельности
.3 Организационно -
экономические особенности деятельности ЧУПП «Прометей»
Деятельность частного унитарного
предприятия «Прометей», зарегистрирована решением Могилевского городского
исполнительного комитета от 7 августа 2000г в едином реестре юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей за №18-1 (приложение К). Выдано свидетельство о
государственной регистрации коммерческой организации №700423316 от 7 августа
2000 г. ЧУПП «Прометей» осуществляет свою деятельность на основании Устава.
Целью деятельности организации
является получение прибыли. ЧУПП «Прометей» создано в результате переименования
в соответствии с требованиями гражданского кодекса Республики Беларусь ПКП
«Прометей». Основными видами деятельности организации является проектирование и
строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведению
инженерных изысканий для этих целей. ЧУПП «Прометей» осуществляет основные виды
деятельности на основании лицензий: «Лицензия Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь №02250/0192155», которая продлена сроком на 5
лет за №02250/0428528, регистрационный №2540.
Среднесписочная численность
работающих составляет 362 человека.
Положение об учетной политике
предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета на 2011г. разработано в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете
и отчетности», другими нормативными актами, обязательными к исполнению и
регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности
и налогообложения в Республике Беларусь. Учетная политика в течение отчетного
года изменению не подлежит.
Экономические показатели,
характеризующие деятельность ЧУПП «Прометей» за 2008-2010гг. представлены в
таблице (приложение Л).
За весь исследуемый
период (2008-2010гг.) прослеживалась следующая динамика основных экономических
показателей.
В целом выручка
предприятия увеличилась за три года на 28785 млн р., а себестоимость реализации
товаров - на 26307 млн р.
Динамика прибыли
предприятия заслуживает положительной оценки: если в 2008 г. финансовым результатом
деятельности ЧУПП «Прометей» была прибыль 1385 млн р., то в 2009 г. ее значение
было увеличено более чем в два раза и достигло 2985 млн р., на конец 2010 года
была получена прибыль, более чем в полтора раза превышающая прибыль, полученную
в предыдущем году, и составила 5248 млн р. Удельный вес чистой прибыли в 2009г.
составил около 89% и немного уменьшился в 2010 - 82%.
Величина
внеоборотных активов увеличилась на 7513 млн р. в 2009 г. по сравнению с 2008
г. и на 4861 млн р. в 2010 по сравнению с 2009г.
Сумма оборотных активов ЧУПП
«Прометей» уменьшилась на 1367 млн р. в 2009 г. по сравнению с 2008, это
произошло в результате уменьшения дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков. В 2010 г. сумма оборотных активов выросла на 6377 млн р. в основном
за счет роста поступления денежных средств на 5297 млн р., а также увеличения
запасов на 80 млн р. (рост по статье «сырье, материалы и другие аналогичные
активы»). Следует отметить, что удельный вес денежных средств в составе активов
предприятия в 2008г. составлял 28%, а в 2010 -29%, что говорит о небольшом, но
увеличении платежеспособности организации.
В составе кредиторской задолженности
на протяжении 2008-2009гг. самой большой является величина полученных
задолженности поставщикам и подрядчикам, а в 2010 - перед покупателями и
заказчиками. В целом наблюдается увеличение кредиторской задолженности в 2010г.
на 98% по сравнению с 2008г.
В качестве критериев для оценки
удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия используются
следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами.
Основанием для признания структуры
бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной
является наличие одновременно следующих условий:
коэффициент текущей ликвидности на
конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой)
принадлежности организации имеет значение менее нормативного.
коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от
отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значения менее
нормативного.
Основанием для отнесения
неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей
устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех
кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво
неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура
бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению
последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления
последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности
финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.
Таблица 3 - Анализ финансового
состояния ЧУПП «Прометей»
|
Показатель
|
Норматив
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
К1 >= 1,2
|
1,42
|
0,571
|
1,181
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
|
К2 >= 0,15
|
0,295
|
-0,75
|
0,378
|
|
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
|
К3 <= 0,85
|
0,264
|
0,274
|
0,199
|
Исходя из рассчитанных
коэффициентов, можно сделать вывод о признании структуры бухгалтерского баланса
за 2009г. неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной (К1<1,2,
К2<0,15). Однако оснований для признания организации устойчиво
неплатежеспособной недостаточно, так как значение коэффициента обеспеченности
финансовых обязательств активами за последующий период не превышает нормативный
(К3=0,199).
С помощью программы «Лучший период»
обобщим исходную информацию о цепных темпах изменения показателей за взятый
временной период и обработаем ее на ПЭВМ. По результату определения лучшего
периода в работе организации (приложение М) сделаем следующий вывод: лучшим
периодом является 2009г. с общим результатом анализа равного 47,1688147540594.
Значительно отстают показатели за 2010г., их общий показатель составил
4,53436151218267. И, следовательно, 2008г. следует признать наихудшим периодом
в деятельности организации.
Подводя итоги по первой главе,
следует отметить, что важнейшими показателями эффективности деятельности
организации являются показатели финансовых результатов, в частности показатель
прибыли. Для успешного функционирования организации необходимо проводить анализ
ее финансовых результатов. Принятие решений, способствующих успешному развитию
организации, возможно лишь на основе достоверной и качественной информации.
Основными источниками такой информации являются формы бухгалтерской отчетности.
Показатель чистой прибыли на предприятии
на протяжении всех трех лет был положительным.
2 Анализ финансовых
результатов ЧУПП «Прометей»
.1 Структурный и
факторный анализ прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг на ЧУПП
«Прометей»
Прибыль как экономическая категория характеризуется
рядом показателей. Прибыль от реализации характеризует эффективность основной
деятельности и составляет, как правило, наибольший удельный вес в сумме общей
прибыли предприятия. Операционные доходы и расходы характеризуют результат от
совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности предприятия.
Внереализационные доходы и расходы характеризуют финансовый результат
определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, непосредственно не
связанных с основной деятельностью предприятия. Прибыль за отчетный период
(прибыль до налогообложения) характеризует общий финансовый результат
предприятия.
Обязательным инструментом анализа
показателей финансовых результатов является «вертикальный» анализ. Он позволяет
получить ответы на вопросы об изменении структуры финансовых результатов и
определить влияние каждой позиции на результат в целом [13,с.94].
При вертикальном анализе, или
анализе структуры необходимо дать оценку удельному весу отдельных составляющих
прибыли в величине прибыли отчетного года. Однако при проведении анализа
структуры финансовых результатов некоторые экономисты за 100% принимают размер
прибыли отчетного года, а некоторые размер выручки. Рассмотрим и те, и другие
показатели.
При рассмотрении доли показателей
прибыли в прибыли отчетного года были получены следующие результаты (приложение
Н).
По сравнению с 2008 годом доля
прибыли от выполнения строительных работ снизилась на 6,71 процентных пункта,
хотя в абсолютном выражении прибыль увеличилась на 3377 млн р., это объясняется
тем, что в 2010 году увеличилась доля прибыли от внереализационных доходов.
Положительным фактом является увеличение доли прибыли от выполнения работ в
прибыли 2010 года по сравнению с 2009 годом: ее удельный вес увеличился на 6,21
процентных пункта, что свидетельствует о приоритетности основной деятельности,
за счет которой и формируется чистая прибыль.
На 2,15 процентных пункта
увеличилась доля чистой прибыли в сравнении с 2008 годом и составила в 2010
году 82,3%, причиной этому послужило уменьшение суммы уплаченных налогов,
сборов и прочих платежей из прибыли. Однако по сравнению с 2009 годом доля
чистой прибыли уменьшилась на 7,15 процентных пункта.
При проведении вертикального анализа
самостоятельное аналитическое значение имеют следующие важнейшие показатели
(приложение П):
1. Отношение прибыли от
реализации к выручке, которое говорит о действительной рентабельности продаж.
Этот показатель не испытывает влияния элементов, не относящихся к продажам,
поэтому он позволяет наиболее точно оценить эффективность управления продажами
в процессе основной деятельности организации. На анализируемом предприятии
данный показатель в 2010 году составил 9% , что выше, чем в 2009 году, в
котором он был равен 7,8%, и чем в 2008 году: на 3,3 процентных пункта. Увеличение
доли прибыли от реализации можно объяснить увеличением выручки от реализации.
2. Отношение прибыли отчетного
года к выручке. Этот показатель отличается от предыдущего тем, что его значение
изменяется под влиянием не только доходов и расходов, возникающих в связи с
реализацией предприятием основного вида деятельности, но и операционных и
внереализационных доходов и расходов. Чем сильнее влияние последних, тем ниже
качество и стабильность полученного конечного финансового результата. На
исследуемом предприятия, однако, можно проследить положительную динамику
данного показателя - за 2010 год он увеличился на 0,8%, что объясняется ростом
доли внереализационных доходов в прибыли.
. Отношение чистой прибыли к
выручке. Сопоставляя данный показатель с предыдущим, можно оценить влияние на
рентабельность продаж налогового фактора. Данный показатель на предприятии
остался практически неизменным.
Более полную информацию об изменении
прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг является ее факторный
анализ.
На изменение прибыли от реализации
оказывает влияние изменение величины выручки от реализации, налогов и сборов,
включаемых в выручку от реализации и себестоимости реализованных товаров,
продукции, работ, услуг. Так как управленческие расходы и расходы на реализацию
в ЧУПП «Прометей» равны нулю, прибыль от реализации и валовая прибыль имеют
одинаковое значение (таблица 4).
Таблица 4 -Исходные данные для
факторного анализа прибыли от реализации продукции (товаров. работ, услуг) млн
р.
|
Показатель
|
2010г.
|
2009г.
|
Отклонение
|
2008г.
|
Отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Вр)
|
51882
|
32173
|
19709
|
23097
|
28785
|
|
Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров.
продукции, работ, услуг (Нв)
|
2181
|
2954
|
-773
|
3080
|
-899
|
|
Себестоимость реализованных товаров, продукции. работ, услуг (С)
|
44987
|
26723
|
18264
|
18680
|
26307
|
Расчет условных показателей для
определения влияния факторов и расчет влияния факторов на изменение прибыли от
реализации продукции, товаров, работ, услуг представлены в приложениях Р и С.
Данные таблиц Р и С показывают, что
в связи с увеличением выручки от реализации продукции, работ, услуг в 2010 году
по сравнению с 2009 годом прибыль от реализации увеличилась на 19709 млн р.:
ΔПр
= Усл1- Пр0 = 22205 - 2496 = 19709 млн р., (2)
По сравнению с 2008 годом - на 28785
млн р.:
ΔПр
= Усл1- Пр0 = 30122 - 1337 = 28785 млн р.
Уменьшение налогов и сборов,
включаемых в выручку от реализации, привело к увеличению прибыли на 773 млн р.
по сравнению с 2009:
ΔПр
= Усл2 - Усл1 = 22978 - 22205 = 773 млн р., (3)
И на 899 млн р. по сравнению с 2008:
ΔПр
= Усл2 - Усл1 = 31021 - 30122 = 899 млн р.
В связи с увеличением себестоимости
реализованных товаров, продукции, работ, услуг прибыль от реализации в 2010
году снизилась на 18264 млн. р в сравнении с 2009 годом:
ΔПр
= Пр1 - Усл2 = 4714 - 22978 = - 18264 млн р., (4)
И на 26307 млн р. по сравнению с
2008 годом:
ΔПр
= Пр1 - Усл2 = 4714 - 31021 = -26307 млн р.
Для удостоверения в правильности
расчетов можно провести проверку: алгебраическая сумма влияния факторов должна
быть равна общему приросту прибыли от реализации:
ΔПНв
+ΔПВр + ΔПС = ΔП р , (5)
+773-18264 = 2218 млн р. - изменение
прибыли от реализации в 2010 году в сравнении с 2009 годом.
+899-26307 = 3377 млн р. - изменение
прибыли от реализации в 2009 году в сравнении с 2008 годом.
Данный метод факторного анализа
является наиболее простым и, следовательно, малоинформативным.
Для его дополнения исследуем
изменение прибыли от реализации от таких факторов первого порядка как уровень
рентабельности продаж и выручки от реализации товаров, работ, услуг (таблица
5).
Таблица 5 -Исходные данные для
факторного анализа прибыли от реализации продукции, товаров. работ, услуг, млн
р.
|
Показатель
|
2010г.
|
2009г.
|
Отклонение
|
2008г.
|
Отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Вр)
|
51882
|
32173
|
19709
|
23097
|
28785
|
|
2. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (Пр)
|
4714
|
2496
|
2218
|
1337
|
3377
|
|
3. Уровень рентабельно-сти продаж (Уррп)
|
0,09086
|
0,07758
|
0,01328
|
0,05789
|
0,03297
|
Пр = Вр * Пр/Вр , (6)
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2009 годом за счет изменения выручки от реализации
товаров, работ, услуг составило 1529,024 млн р.:
ΔПрв
= ΔВ * Уррп0 =
19709*0,07758 = 1529,024 млн р., (7)
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2009 годом за счет изменения уровня рентабельности
продаж составило 688,993 млн р.:
ΔПрУррп
= ΔУррп *В1
= 0,01328*51882 = 688,993 млн р., (8)
Проверим правильность расчетов:
ΔПрв
+ ПрУррп = ΔПр, (9)
,024 + 688,993 = 2218 млн р.
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2008 годом за счет изменения выручки от реализации
товаров, работ, услуг составило млн р.:
ΔПрв
= ΔВ * Уррп0 =
28785*0,05789 = 1666,364 млн р.,
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2008 годом за счет изменения уровня рентабельности
продаж составило 688,993 млн р.:
ΔПрУррп
= ΔУррп *В1
= 0,03297*51882 = 1710,55 млн р.,
Проверим правильность расчетов:
ΔПрв
+ ПрУррп = ΔПр,
1666,364 + 1710,55 = 3376,91 млн р.
Однако приведенный выше анализ не
учитывает влияния на изменение прибыли от реализации товаров, работ, услуг
таких факторов как налоги и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.
Таблица 6 -Исходные данные для
факторного анализа прибыли от реализации продукции, товаров. работ, услуг, млн
р.
|
Показатель
|
2010г.
|
2009г.
|
Отклонение
|
2008г.
|
Отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Вр)
|
51882
|
32173
|
19709
|
23097
|
28785
|
|
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров,
работ, услуг (Н)
|
2181
|
2954
|
-773
|
3080
|
-899
|
|
3. Уровень налогов и сборов (Урн)
|
0,04204
|
0,09182
|
-0,04978
|
0,13335
|
-0,09131
|
|
4. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (С)
|
44987
|
26723
|
18264
|
18680
|
26307
|
|
5. Уровень себестоимости реализованных товаров и, работ, услуг
(Урс)
|
0,8671
|
0,83
|
0,0371
|
0,80876
|
0,05834
|
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2009 годом за счет изменения суммы налогов и сборов из
выручки от реализации товаров, работ, услуг составило 2582,686 млн р.:
ΔПрУРн
= -Δ
Урн*В1= 0,04978*51882 = 2582,686 млн р., (10)
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2009 годом за счет изменения себестоимости
реализованных товаров, работ, услуг составило -1924,822 млн р.:
ΔПрУРс
= -Δ
Урс*В1= -0,0371*51882 = -1924,822 млн р., (11)
Проверка:
ΔПрв+
ΔПрУРн + ΔПрУРс = ΔПр
,024 + 2582,686 -1924,822 = 2186,89
млн р.
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2008 годом за счет изменения суммы налогов и сборов из
выручки от реализации товаров, работ, услуг составило 4737,3454 млн р.:
ΔПрУРн
= -Δ
Урн*В1= 0,09131*51882 = 4737,3454 млн р.
Изменение прибыли от реализации в
2010 году по сравнению с 2008 годом за счет изменения себестоимости
реализованных товаров, работ, услуг составило млн р.:
ΔПрУРс
= -Δ
Урс*В1= - 0,05834*51882= -3026,7959 млн р.
Проверка:
ΔПрв+
ΔПрУРн + ΔПрУРс = ΔПр
,364 + 4737,3454 - 3026,7959 =
3376,9135 млн р.
Для более углубленного анализа
прибыли от реализации проведем корреляционно-регрессионный анализ. В качестве
факторов в данном анализе будут служить выручка от реализации (приложение Т) и
расходы на оплату труда (приложение У). Исходные данные для проведения
корреляционно-регрессионного анализа приведены в таблице 7.
Таблица 7 -
Исходные данные для проведения корреляционно-регрессионного анализа
|
Порядковый номер наблюдения
|
Прибыль от реализации (у), млн р.
|
Выручка от реализации (х1), млн р.
|
Затраты на оплату труда (х2), млн р.
|
|
1
|
176
|
2570
|
549,8
|
|
2
|
262
|
5533
|
681,9
|
|
3
|
206
|
7054
|
689,4
|
|
4
|
434
|
10213
|
723,1
|
413
|
14120
|
765,9
|
|
6
|
619
|
17656
|
787,6
|
|
7
|
928
|
21874
|
771,8
|
Таблица
|
8
|
1850
|
27931
|
883,4
|
|
9
|
2742
|
33455
|
879,6
|
|
10
|
2322
|
37526
|
987,7
|
|
11
|
2642
|
41872
|
1043,2
|
|
12
|
4714
|
51882
|
959,8
|
Результаты
корреляционного анализа приведены в таблице 8.
Таблица 8 -
Результаты корелляционного анализа
|
Прибыль от реализации (у), млн р.
|
Выручка от реализации (х1), млн р.
|
Затраты на оплату труда (х2), млн р.
|
|
Прибыль от реализации (у), млн р.
|
1
|
|
|
|
Выручка от реализации (х1), млн р.
|
0,958036527
|
1
|
|
|
Затраты на оплату труда (х2), млн р.
|
0,817692618
|
0,933152182
|
1
|
Исходя из исчисленных значений
коэффициентов корреляции (таблица 8) теснота взаимосвязи между показателями
характеризуется следующим образом (таблица 9)
Таблица 9 -
Характеристика тесноты связи между показателями
|
Взаимосвязанные показатели
|
Условное обозначение взаимосвязи
|
Значение коэффициента корреляции
|
Характеристика тесноты связи
|
|
Прибыль от реализации (у),млн р. Выручка от реализации (х1), млн
р.
|
У ↔ Х1
|
0,9580365
|
Весьма сильная
|
|
Прибыль от реализации (у),млн р. Расходы на оплату труда (х2),
млн р.
|
У ↔ Х2
|
0,8176926
|
Сильная
|
|
Выручка от реализации (х1), млн р. Расходы на оплату труда (х2),
млн р.
|
Х1 ↔ Х2
|
0,9331521
|
Весьма сильная
|
Влияние на результативный показатель
прибыль от реализации (у) двух факторов: выручки от реализации (х1) и затарат
на оплату труда (х2) определим с помощью регрессии. Результаты регрессионного
анализа приведены в приложении Ф.
Коэффициент детерминации
множественной регрессии равен 0,962885575, из чего следует, что в факторную
модель включено 96,29 % факторов, повлиявших на изменение прибыли от
реализации.
Уравнение многофакторной регрессии
имеет следующий вид (12):
|
Y =3108,015+ 0,1351*Х1 - 5,8319 *Х2 .
|
(12)
|
Числовые коэффициенты уравнения
регрессии показывают количественное воздействие каждого фактора на
результативный показатель при неизменности других.
Проведенный анализ позволил выявить
следующие тенденции:
при росте выручки от реализации на 1
млн р. прибыль от реализации увеличивается на 0,1351%;
при увеличении затрат на оплату
труда на 1 млн р. прибыль от реализации уменьшается на 5,8319 %;
Таким образом на изменение прибыли
от реализации оказывает влияние изменение таких факторов как выручка от
реализации, налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации и себестоимость
выполненных работ. Так в связи с увеличением выручки от реализации в 2010 году
по сравнению с 2009 годом прибыль от реализации увеличилась на 19709 млн р.,
уменьшение налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации, привело к
увеличению прибыли на 773 млн р. по сравнению с 2009, а в связи с увеличением
себестоимости выполненных работ прибыль от реализации в 2010 году снизилась на
18264 млн р. в сравнении с 2009 годом.
2.2 Факторный анализ
прибыли за отчетный период и чистой прибыли на ЧУПП «Прометей»
В отличие от прибыли от реализации
показатель прибыли за отчетный период включает в себя финансовые результаты
деятельности предприятия, прямо не связанные с его основной деятельностью:
операционные и внереализационные доходы. Для определения их влияния на
финансовый результат деятельности предприятия проведем факторный анализ
прибыли.
ЧУПП «Прометей» не ведет для
отражения и учета доходов и расходов от операций, не относящихся к основному
виду деятельности, 91 счет, следовательно, прибыль предприятия будет равняться
сумме прибыли от реализации и внереализационных доходов.
Расчет влияния факторов, оказывающих
влияние на прибыль можно произвести на основании исходных данных, приведенных в
таблице 10.
Таблица 10 -Исходные данные для
факторного анализа прибыли отчетного периода, млн р.
|
Показатель
|
2010г.
|
2009г.
|
Отклонение
|
2008г.
|
Отклонение
|
|
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Пр)
|
4714
|
2496
|
2218
|
1337
|
3377
|
|
Прибыль от внереализационных доходов (Пвр)
|
534
|
489
|
45
|
48
|
486
|
Расчет условных показателей для
определения влияния факторов и расчет влияния факторов на изменение прибыли
представлены в приложениях Х и Ц.
На основании данные таблиц Х.1 и Ц.1
можно сделать вывод, что в связи с увеличением прибыли от реализации продукции,
работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль увеличилась на 2218
млн р:
ΔП1
= Усл1 - П 0 = 5203 - 2985 = 2218 млн. р
А по сравнению с 2008 годом - на
3377 млн р.:
ΔП1
= Усл1 - П 0 = 4762 - 1385 = 3377 млн р.
Увеличение прибыли от
внереализационных доходов привело к увеличению прибыли на 45 млн р. по
сравнению с 2009:
ΔП2
= Усл2 - Усл1 = 5248 - 5203 = 45 млн р.
По сравнению же с 2008 этот
показатель увеличился на 486 млн р., что, привело к увеличению прибыли на
соответствующую сумму:
ΔП2
= Усл2 - Усл1 = 5248 - 4762 = 486 млн р.
Для удостоверения в правильности
расчетов можно провести проверку: алгебраическая сумма влияния факторов должна
быть равна общему приросту прибыли от реализации:
ΔП1
+ΔП2 = ΔП,
2218 + 45 = 2263 млн р. - изменение
прибыли в 2010 году в сравнении с 2009 годом.
+ 486 = 3863 млн р. - изменение
прибыли в 2009 году в сравнении с 2008 годом. Конечным результатом финансовой
деятельности является чистая прибыль, которая меньше прибыли за отчетный период
на сумму налога на прибыль, прочих налогов и сборов из прибыли и прочих
расходов и платежей из прибыли, для определения влияния этих показателей на
конечный финансовый результат проведем факторный анализ. Расчет влияния
факторов, оказывающих влияние на чистую прибыль можно произвести на основании
исходных данных, приведенных в таблице 11.
Таблица 11 -Исходные данные для
факторного анализа чистой прибыли, млн р.
|
Показатель
|
2010г.
|
2009г.
|
Откло-нение
|
2008г.
|
Откло-нение
|
|
Прибыль (П)
|
5248
|
2985
|
2263
|
1385
|
3863
|
|
Налог на прибыль (НП)
|
634
|
139
|
495
|
157
|
477
|
|
Прочие налоги, сборы из прибыли (ПН)
|
139
|
100
|
39
|
81
|
58
|
|
Прочие расходы и платежи из прибыли (ППл)
|
156
|
76
|
80
|
37
|
119
|
Расчет условных показателей для
определения влияния факторов и расчет влияния факторов на изменение чистой
прибыли представлены в приложениях Ш и Щ.
На основании данных таблиц Ш.1 и Щ.1
можно сделать вывод, что в связи с увеличением прибыли в 2010 году по сравнению
с 2009 годом чистая прибыль увеличилась на 2263 млн р.:
ΔЧП1
= Усл1 - ЧП0 = 4933 - 2670 = 2263 млн р.
А по сравнению с 2008 годом - на
3863 млн р.:
ΔЧП1
= Усл1 - ЧП0 = 4973 - 1110 = 3863 млн р.
Увеличение налогов на прибыль
привело к уменьшению чистой прибыли на 495 млн р. по сравнению с 2009:
ΔЧП2
= Усл2 - Усл1 = 4438 - 4933 = - 495 млн р.
По сравнению с 2008 - на 477 млн р.:
ΔЧП2
= Усл2 - Усл1 = 4496 - 4973 = - 477 млн р.
Изменение показателя прочих налогов,
сборов из прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим привело к
уменьшению чистой прибыли на 39 млн р.:
ΔЧП3
= Усл3 - Усл2 = 4399 - 4438 = - 39 млн р.
А по сравнению с 2008 годом - на 58
млн р.:
ΔЧП3
= Усл3 - Усл2 = 4438 - 4496 = - 58 млн р.
Увеличение прочих расходов и
платежей из прибыли привело к уменьшению чистой прибыли на 80 млн р.:
ΔЧП4
= ЧП1- Усл3 = 4319 - 4399 = - 80 млн р.
По сравнению с 2009 годом, и на 119
млн р. по сравнению с 2008 годом:
ΔЧП4
= ЧП1- Усл3 = 4319 - 4399 = - 119 млн р.
Для удостоверения в правильности
расчетов можно провести проверку: алгебраическая сумма влияния факторов должна
быть равна общему приросту прибыли от реализации:
ΔЧП1
+ΔЧП2 + ΔЧП3 + ΔЧП4 = ΔЧП
- 495 - 39 - 80 = 1649 млн р. - изменение чистой прибыли в 2010
году в сравнении с 2009 годом.
- 477 - 58 - 119 = 3209 млн р. -
изменение чистой прибыли в 2009 году в сравнении с 2008 годом.
Для более углубленного анализа,
рассмотрим влияние на изменение чистой прибыли производительности труда,
фондоотдачи и коэффициенти оборачиваемости оборотных средств (таблица 12).
Таблица 12 -Исходные данные для
факторного анализа чистой прибыли
|
Показатель
|
2010г.
|
2009г.
|
Отклонение
|
2008г.
|
Отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Вр)
|
51882
|
32173
|
1970
|
23097
|
28785
|
|
2.Численность работников предприятия (Ч), чел.
|
362
|
320
|
42
|
288
|
74
|
|
3.Среднегодовая стоимость основных средств (ОСср)
|
14751
|
9114
|
5637
|
3692,5
|
11058,5
|
|
4. Среднегодовая стоимость оборотных средств(ОбСср)
|
6338,5
|
2833,5
|
3505
|
2800,5
|
3538
|
|
5. Производительность труда (ПТ)
|
143,32
|
100,54
|
42,78
|
80,2
|
63,12
|
|
6. Фондоотдача (Ф), руб.
|
3,52
|
3,53
|
-0,01
|
6,26
|
-2,74
|
|
7. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (КобОбС
)
|
8,19
|
11,35
|
-3,16
|
8,25
|
-0,06
|
Таблица
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
8. Рентабельность продаж, исчисленная по чистой прибыли, %
|
8,325
|
8,299
|
0,026
|
4,806
|
3,519
|
С помощью способа абсолютных разниц
находим влияние изменения производительности труда в 2010 году по сравнению с
2009 годом на прибыль:
ΔПпт
=(ПТ1 - ПТ0) * Ч1 * Рп0 :
100=42,78*362*8,299:100=1285,213 (13)
То есть за счет изменения
производительности труда, чистая прибыль увеличилась на 1285,213 млн р.
Аналогично находим изменение чистой
прибыли за счет фондоотдачи:
ΔПф
=(Ф1 - Ф0)*ОСср1 * Рп0 :
100=-0,01*14751*8,299:100=-12,242 (14)
Снижение фондоотдачи в 2010 году
отрицательно сказалось на величине чистой прибыли: она снизилась на 12,242 млн
р.
Изменение коэффициента
оборачиваемости оборотных средств сказалось на чистой прибыли следующим
образом:
ΔП
КобОбС = (Кобобс1 - Кобобс0) * ОбС1 * Рп0 : 100 =
= -3,16*6338,5*8,242:100 = -1650,845
(15)
Уменьшение значения данного
коэффициента также привело к снижению чистой прибыли.
В анализе прибыли большое значение
приобретает анализ соотношения «Потребленные производственные ресурсы - Выручка
от реализации - Финансовый результат». В данной схеме прибыль стоит в конце
цепочки, являясь результативным показателем сложной системы взаимосвязей
производственного и и хозяйственного характера. В основе финансовых результатов
лежат, прежде всего потребленные производственные ресурсы или текущие затраты,
которые условно делятся на постоянные и переменные.
Общая сумма затрат на ЧУПП
«Прометей» в 2010 году составила 43178 млн р. (приложение Ж) Из них переменные
насчитывают 28087 млн р., а постоянные - 16900 млн р.
Такое деление лежит в основе CVP-анализа, который
позволяет определить точку безубыточности, то есть момент, начиная с которого
доходы организации от выручки за реализованный объем подрядных работ покрывают
расходы на его производство и реализацию.
Выручка, соответствующая точке
безубыточности, называется пороговой выручкой, а объем производства -
пороговым. Отсюда следует, что зная точку безубыточности, т.е. пороговый объем
производства, можно регулировать производственно-хозяйственную деятельность
организации с целью недопущения убытков. Если организация производит и
реализует продукции (работ, услуг) меньше порогового объема, то она терпит
убытки, а если больше - имеет прибыль. Следовательно, организация может
определить объем выручки, необходимый для покрытия текущих затрат и
обеспечивающий получение прибыли. При этом в первую очередь регулированию
подлежит переменная часть затрат, изменение которых определяется изменением
объема производства [20, с.264].
Для расчета порогового объема
производства и выручки используется показатель маржинального дохода,
определяемого как разность между выручкой от реализации и суммой переменных
затрат, для ЧУПП «Прометей» данный показатель в 2010 году составил:
МД = Bр - 3Пер = 49701 - 28087 = 21614 млн р., (16)
где МД - маржинальный доход; Bр - выручка от реализации продукции; Зпер - величина
переменных затрат.
Маржинальный доход, таким образом,
состоит из вели чины постоянных затрат и прибыли, что можно представить
формулой:
МД = Зпост + Пр = 16900 + 4714 =
21614 млн р., (17)
где Зпост - постоянные затраты.
Для расчета точки безубыточности
(пороговой выручки) используется формула:
ТБ = Зпост / Кмд, (18)
где ТБ - точка безубыточности, Кмд -
коэффициент маржинального дохода.
Коэффициент маржинального дохода
определяется по формуле:
Кмд = МД / Вр
= 21614 / 49701 = 0,435 (19)
Тогда точка безубыточности
(пороговая выручка) будет равняться:
ТБ = 16900 / 0,435 = 38850,575 млн
р.
Пороговая выручка составила
38850,575 млн р., что значительно меньше фактической выручки от реализации.
Данный расчет позволяет, кроме того, установить запас производственной
прочности путем определения коэффициента запаса прочности по следующей формуле:
Кзп = (Вр -
ПВ)/Вр = (49701 - 38850,575)/49701=0,218 или 21,8% (20)
Коэффициент запаса производственной
прочности характеризует возможные границы безубыточной работы организации. Чем
выше рассчитываемый коэффициент, тем больше запас производственной прочности
организации. На ЧУПП «Прометей» 21,8% - это та граница, которая отделяет
безубыточную работу организации от убыточной, отражая предельную величину
сокращения выручки, за которой начинается убыточная работа [20, с.266].
Таким образом, по итогам проведения
маржинального анализа, можно сделать следующий вывод: при сокращении выручки от
реализации продукции менее чем на 21,8% ЧУПП «Прометей» будет работать
прибыльно, а если сокращение составит более этого процента, то его работа при
прочих равных условиях станет убыточной.
2.3 Анализ
рентабельности деятельности ЧУПП «Прометей»
Рентабельность - важнейший
показатель эффективности деятельности предприятия, выражающий относительную
величину прибыли.
Для определения рентабельности чаще
всего используется затратный подход. Затратный подход используется для расчета
показателей произведенной, реализованной, отдельных видов продукции, работ,
услуг. Такие показатели рассчитываются как отношение прибыли и соответствующих
затрат. Показатели рентабельности, рассчитанные по данному методу, характеризуют
эффективность использования потребленных в процессе производства средств.
Все показатели рентабельности
выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой
денежной единицы затрат. Рентабельность определяется различными показателями,
характеризующими финансовые результаты, и дает оценку эффективности
деятельности предприятия.
Расчет показателей рентабельности
приведен в приложении Э.
В результате анализа рентабельности
выполненных работ (таблица Э.1) можно сделать следующие выводы:
. Рентабельность производства,
исчисленная по прибыли от реализации, в 2010 году составила 10,48% , и
увеличилась по сравнению с 2008 годом на 3,32%, а по сравнению с 2009 годом на
1,14%. Это говорит о том, что на 1000 рублей, вложенных в прямые переменные
затраты выполненных работ, получено 104,8 рублей валовой прибыли вместо 93,4
рублей в 2009 году и 71,6 в 2008 году.
. Рентабельность продаж, исчисленная
по прибыли от реализации в 2010 году составила 9,48%, увеличившись на 3,69% по
сравнению с 2008 годом и на 0,94% в сравнении с 2009 годом. Значит на 1000
рублей выручки-нетто приходится 94,8 рубля прибыли от реализации, а не 85,4
рубля, как в 2009 году. Влияние факторов на данный показатель рассчитывается
следующим образом:
Р = Пр/Вр*100, (21)
где, Вр - выручка от реализации за
вычетом налогов.
Р0 = Пр0/Вр0*100
= 2496/29219*100 = 8,54%
Р’ = Пр1/Вр0*100
= 4714/29219*100 = 16,13%
Р1 = Пр1/Вр1*100
= 4714/49701*100 = 9,48%
ΔР
= Р1- Р0 = +0,94 п.п.
Изменение рентабельности,
исчисленной по прибыли от реализации к выручке-нетто, за счет:
увеличения прибыли от реализации
ΔРпр
= Р’- Р0 = 16,13-8,54=7,59 п.п.
- увеличения выручки-нетто
ΔРвр
= Р1- Р’ = -6,65 п.п.
ΔР
= ΔРпр + ΔРвр = 7,59-6,65 = 0,94
п.п.
. Рентабельность продаж, исчисленная
по чистой прибыли в 2010 году составила 8,69% против 4,8% 2008 года и 9,14%
2009 года, то есть показатель в 2010 году увеличился в сравнении с 2008 годом
на 3,89 п.п., и снизился на 0,45 п.п. в сравнении с предшествующим годом.
Влияние факторов на данный показатель рассчитывается следующим образом:
Р = ЧП/Вр*100
Р0 = ЧП0/Вр0*100
= 2670/29219*100 = 9,14%
Р’ = ЧП1/Вр0*100
= 4319/29219*100 = 14,78%
Р1 = ЧП1/Вр1*100
= 4319/49701*100 = 8,69%
ΔР
= Р1- Р0 = 8,69 - 9,14 = -0,45 п.п.
Изменение рентабельности продаж,
исчисленной по чистой, за счет:
увеличения чистой прибыли:
ΔРчп
= Р’- Р0 = 14,78 - 9,14 = 5,64 п.п.
увеличения выручки-нетто
ΔРвр
= Р1- Р’ = 8,69 - 14,78 = -6,09 п.п.
ΔР
= ΔРчп + ΔРвр = 5,64 - 6,09 =
-0,45 п.п.
. Рентабельность производства,
исчисленная по чистой прибыли в 2010 году составила 9,6% против 5,94% 2008 года
и 9,99% 2009 года. То есть показатель в 2010 году увеличился на 3,66 п.п. по
сравнению с 2008 годом, однако снизился на 0, 39 процентных пункта по сравнению
с 2009 годом.
Все вышеприведённые показатели
рентабельности характеризуют экономическую эффективность использования текущих
производственных затрат на получение продукции, выполнение работ. Однако
предприятия производят не только текущие производственные затраты, но и
осуществляют капитальные вложения на увеличение и обновление основных средств,
стоимость которых включается в издержки производства каждого года не полностью,
а частью, равной суммам амортизационных отчислений. Поэтому важно знать
эффективность использования единовременных затрат, материализованных в
средствах производства. Для этих целей служат показатели рентабельности
основных, оборотных и совокупных средств. Рассчитанные показатели приведены в
приложении Ю
Данные показатели (таблица Ю.1)
характеризуют эффективность использования в первом случае основных, во втором -
материальных оборотных, в третьем - совокупных средств производства. Они
показывают, сколько прибыли получено на единицу стоимости соответствующих
средств производства. Чем больше прибыли получено на рубль средств производства,
тем, следовательно, эффективнее они используются. Рентабельность основных
средств на ЧУПП «Прометей» ежегодно снижается, что связано с непропорциональным
увеличением стоимости основных средств и прибыли. Рентабельность оборотных
средств снизилась на 26,09 п.п. по сравнению с 2009 годом, однако в сравнении с
2008 годом она выше на 28,5 п.п., что говорит об их более эффективном
использовании в сравнении с 2008 годом.
Таким образом, показатели
рентабельности продаж и производства в 2010 году увеличились в сравнении
соответствующих показателей предыдущих лет, что является положительным
результатом, однако рентабельность основных средств на ЧУПП «Прометей» ежегодно
снижается, также в 2010 году снизился показатель рентабельности оборотных
средств, что оценивается как отрицательные изменения.
2.4 Выявление и
обобщение возможностей и прогнозных резервов роста доходов, прибыли и
рентабельности предприятия
Как правило, на большей части
предприятий имеются резервы увеличения прибыли и рентабельности. Для вовлечения
этих резервов в процесс производства ежегодно изучаются возможности роста
объемов работ, сокращения продолжительности строительства, снижения
себестоимости по всем статьям, улучшения качества вы полненных работ, улучшения
использования производственных фондов, перехода на хозяйственный расчет и т.д.
На базе выявленных возможностей разрабатываются конкретные мероприятия,
охватывающие все стороны деятельности организации.
Общими резервами повышения
рентабельности строительных организаций являются:
1. Соблюдение строгого режима
экономии в расходовании строительных материалов, денежных средств, в
использовании трудовых ресурсов и строительной техники. Путями решения этой
задачи являются замена дорого стоящих материалов более дешевыми и легкими,
повышение сменности работы оборудования, сокращение простоев рабочих,
сокращение заготовительно-складских и транспортных расходов на строительные
материалы и др. ЧУПП «Прометей» помимо деятельности по выполнению работ,
занимается производством металлоконструкций, изделий из железобетона и окон ПВХ
с целью использования их при выполнении строительных заказов. Это способствует
экономии денежных средств. Дополнительным источником прибыли могла бы оказаться
реализация данной продукции сторонним организациям. Так средняя стоимость на
рынке окон ПВХ равна 650 тыс. р., реализация партии окон в 20 шт. принесет
предприятию дополнительную прибыль в размере:
*20 = 13000000 р.;
2. Индустриализация строительства,
предусматривающая внедрение новой техники, новых конструкций и эффективных
материалов, механизацию ручных трудоемких процессов, совершенствование
технологии строи тельного производства и т.д. Индустриализация строительства
является основным резервом роста про изводительности труда, что, в свою
очередь, приводит к снижению себестоимости строительно-монтажных работ и,
следовательно, к повышению рентабельности. Дальнейшее внедрение в производство
ЧУПП «Прометей» решений с применением ресурсосберегающих технологий, таких как
эксплуатация теплогенераторов, позволит в несколько раз сократить расходы на
отопление производственных площадей: экономия энергии достигает 30%, на ЧУПП
«Прометей» стоимость тепловой энергии за 2010 год составила 238 млн р.,
следовательно переход на тепловые генераторы в общем даст экономию в 238000000*30%
= 71400000 р.;
3. Повышение качества строительства
предусматривает как повышение качества проектных решений, так и повышение
качества строительных материалов и строительно-монтажных работ. В результате
этого возможно снижение себестоимости за счет ликвидации потерь от брака и от
переделок выполненных объемов работ, а также повышение цены выполняемых работ;
4. Улучшение
материально-технического снабжения строек, что предусматривает своевременную и
комплексную поставку на строительные площадки всех видов материальных ресурсов,
а в результате этого резкое сокращение простоев рабочих и строительных машин и
следовательно, сокращение продолжительности строительства. Так как ЧУПП
«Прометей» выполняет заказы по строительству за пределами города, в котором
расположены основные производственные помещения, предприятию целесообразно было
бы закупить грузовые автомобили, которые бы осуществляли перевозку строительных
материалов. Это позволило бы уменьшить расходы на суммы, выплачиваемые
организациям, осуществляющим перевозку материалов, так на денежные средства,
заплаченные в 2010 году ЧУПП «Прометей» сторонним организациям за перевозку
грузов, а именно 174 млн р., можно было бы купить приблизительно 4 грузовых
автомобиля, стоимость которых составляет около 9 тыс. долларов, включая расходы
на топливо. Данного количества транспортных средств достаточно для сокращения
расходов на перевозку грузов минимум в два раза, это значит, что через два
года, после покупки собственного транспорта предприятие сократит расходы на
перевозки вдвое:
: 2 = 87000000 р.;
5. Улучшение использования
строительных машин как по времени, так и по мощности, что позволит снизить
затраты на эксплуатацию машин и механизмов в себестоимости
строительно-монтажных работ. [12, с.212]
Так как «Прометей» является частным
предприятием, его руководство имеет прямой интерес в рентабельности
производства и получении максимальной прибыли, для чего предпринимаются все
возможные меры. Предприятию можно порекомендовать рассмотреть вариант о
реализации производимых окон ПВХ, так как импортные окна на данный момент
являются достаточно дорогостоящими, на мой взгляд, продукция ЧУПП «Прометей»
пользовалась бы спросом на внутреннем рынке и обеспечила бы дополнительный
доход. Следующей рекомендацией является внедрение в эксплуатацию
теплогенераторов, что позволит сократить расходы на отопление. Так же, по моему
мнению, предприятию было бы целесообразно закупить несколько грузовых
автомашин, для перевозок строительных материалов на место работы, это позволит
сократить расходы на транспортировку.
2.5 Разработка
рекомендаций по использованию в анализе финансовых результатов современных
информационных технологий
В целях уменьшения трудоемкости
учетно-аналитического процесса все таблицы и расчеты, применяемые в анализе,
целесообразно формировать на персональных электронно-вычислительных машинах по
типовым программам обработки данных. Наиболее известными из программ являются
«ИНЭК-Аналитик», «ИНЭК-АФСП», «ФинЭксперт», «БЭСТ-Ф» и др. Можно использовать
также системы «Офис-2000,2003,2007», «Галактика», одним из компонентов которых
является анализ.
Для автоматизации анализа финансовых
результатов можно использовать программу «ИНЭК-АФСП» фирмы «Инэк», которая
предназначена для анализа финансового состояния предприятий и организаций любых
видов деятельности на основе данных отчетности.
Программа позволяет выполнить расчет
различных показателей прибыли и рентабельности, проанализировать динамику
показателей. При расчете показателей и коэффициентов программа следует
требованиям действующего законодательства. Результаты анализа могут быть
пересчитаны в любую валюту. Баланс и Отчет о прибылях и убытках могут
отображаться на русском и английском языках в стандартах GAAP и 1AS.
Вывод данных возможен в табличном и
графическом виде. Система позволяет экспортировать таблицы с рассчитанными
показателями в Excel, Word.
Широкое распространение в анализе
получила программа Excel, которая дает возможность анализировать, совместно использовать и
обрабатывать данные для принятия более обоснованных решений, значительно
ускоряет создание профессионально оформленных диаграмм и таблиц. Благодаря
расширенным возможностям работы с таблицами Office Excel очень удобно создавать,
форматировать и расширять таблицы, а также обращаться к таблицам в формулах.
Использование прикладной программы Excel позволяет ускорить и
упростить вычисления, избежать арифметических ошибок, проводить аналогичные
расчёты с наименьшими затратами труда и времени путём введения формул в таблицы
(приложение Я).
Использование ЭВМ повышает эффективность,
оперативность, точность и качество анализа.
Одним из направлений
совершенствования анализа хозяйственной деятельности является широкое
применение экономико-математических методов, в результате чего повышается
эффективность анализа за счет более полного ох вата изучаемых факторов, выбора
оптимального варианта, обеспечивающего наиболее рациональное использование
производственных ресурсов. Для этого используется стохастический анализ,
который изучает косвенные связи.
Стохастический анализ носит вспомогательный
характер: он выступает в качестве инструмента углубления детерминированного
анализа.
Спецификой стохастического
моделирования факторных систем является учет неопределенности в формировании
конкретных значений экономических показателей. Стохастическое моделирование
опирается на обобщение закономерностей изменения экономических показателей и
требует большой совокупности информации, которая собирается и обобщается
специально для этих исследований.
Для стохастического моделирования
используются методы корреляционного и регрессионного анализа, группировки
многомерных наблюдений, спектрального анализа временных рядов, дисперсионного
анализа и современного факторного анализа.
Таким образом использование
корреляционно-регрессионного анализа и других экономико-математических методов
с использованием ЭВМ повышает эффективность анализа, что позволяет выбрать
наиболее оптимальный вариант использования производственных ресурсов.
Заключение
Во время работы над темой
выяснилось, что значение анализа финансовых результатов определяется тем, что
его результаты используются для оценки деятельности организации с точки зрения
заинтересованных пользователей для принятия решений. Перед аналитиком ставятся
следующие задачи:
проведение расчетов по определению
прибыли от реализации;
изучение факторов формирование
показателей прибыли;
расчет структуры прибыли и анализ ее
динамики;
обоснование и количественное
определение факторов изменения прибыли от реализации товаров, продукции, работ,
услуг;
выявление резервов роста прибыли.
К формированию финансовых
результатов приковано пристальное внимание со стороны государства, так как они
являются весомым источником поступления средств в государственный бюджет.
Нормативными документами регламентируется порядок определения налогооблагаемой
базы, а также правила отнесения понесенных расходов на затраты производства.
Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский баланс, отчет
о прибылях и убытках и др.
Проведенный анализ показал, что в
динамике показатели за 2010 год превышают показатели предыдущих лет, однако
относительные показатели оказались ниже, в следствии чего 2010 год признан
программой Лучший период вторым по результативности.
Величина прибыли от реализации
занимает наибольший удельный вес в структуре прибыли отчетного года, причем ее
доля увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 6,2 %.
На изменение прибыли от реализации
оказывает влияние изменение таких факторов как выручка от реализации, налоги и
сборы, включаемые в выручку от реализации и себестоимость выполненных работ.
Так в связи с увеличением выручки от реализации в 2010 году по сравнению с 2009
годом прибыль от реализации увеличилась на 19709 млн р., уменьшение налогов и
сборов, включаемых в выручку от реализации, привело к увеличению прибыли на 773
млн р. по сравнению с 2009, а в связи с увеличением себестоимости выполненных
работ прибыль от реализации в 2010 году снизилась на 18264 млн р. в сравнении с
2009 годом.
Проведенный
корреляционно-регрессионный анализ позволил сделать следующие выводы:
при росте выручки от реализации на 1
млн р. прибыль от реализации увеличивается на 0,1351%;
при увеличении затрат на оплату
труда на 1 млн р. прибыль от реализации уменьшается на 5,8319 %.
Влияние на изменение чистой прибыли:
в связи с увеличением прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом чистая
прибыль увеличилась на 2263 млн р., увеличение налогов на прибыль привело к
уменьшению чистой прибыли на 495 млн р. по сравнению с 2009 годом, изменение
показателя прочих налогов, сборов из прибыли в отчетном году по сравнению с
предыдущим привело к уменьшению чистой прибыли на 39 млн р., увеличение прочих
расходов и платежей из прибыли привело к уменьшению чистой прибыли на 80 млн р.
В процессе анализа было установлено
влияние на прибыль производительности труда, фондоотдачи и коэффициента
оборачиваемости оборотных средств. В связи со снижением этих показателей, кроме
производительности труда, прибыль также уменьшилась.
Проведенный маржинальный анализ
прибыли показал, что при сокращении выручки от реализации продукции менее чем
на 21,8% ЧУПП «Прометей» будет работать прибыльно, а если сокращение составит
более этого процента, то его работа при прочих равных условиях станет
убыточной.
Рентабельность продаж, исчисленная
по прибыли от реализации к выручке от реализации товаров, продукции, работ,
услуг без налогов из реализации, в отчетном периоде составила 9,48%,
увеличившись по сравнению с предшествующим годом на 0,94%, однако
рентабельность продаж, исчисленная по чистой прибыли к выручке-нетто в отчетный
периоде составила 8,69% против 9,14% прошлого года, то есть показатель снизился
на 0,45%.
С целью увеличения роста прибыли
предприятию предлагается рассмотреть вариант о возможности реализовать
производимые окна ПВХ сторонним организация, так же возможными резервами роста
прибыли могут быть снижение затрат производства: использование эксплуатация
теплогенераторов и приобретение собственного грузового транспорта.
Для совершенствования анализа
финансовых результатов на предприятии рекомендуется осуществлять автоматизацию
этих процессов при помощи специальных аналитических программ.
Список использованных
источников
Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев и др. - М.:
Финансы и статистика, 2006. - 672 с.
Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 215 с.
Бочкарев, И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарев, В.А.
Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. -
768 с.
Вахрушина, М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учеб. пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.:
Вузовский учебник, 2009. - 463 с.
Волков, О.И. Экономика предприятия : учебник, - М.: 1997.-416 с.
Грибов, В. Д., Грузинов, В. П. Экономика предприятия: учебник.
Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 336
с.
Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб.пособие. -
СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. - 304 с.
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий, для
принятия экономических решений: Учебник / О.В.Ефимова. - М.: Издательство
«Омега -Л», 2009. - 350 с.
10 Жарковская, Е. П. Анализ хозяйственной деятельности строитель
ных организаций: Учеб. для техникумов/Е. П. Жар ковская, К. Г. Романова, С. С.
Романова.-М: Стройиздат, 1989. - 252 с.
11 Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Утверждена
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа республики
Беларусь от 14.05.2004 № 81/128/65: в ред. от 08.05.2008 № 79/99/50 //
Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] 1000
«ЮрСпектр».-Минск, 2010. - Дата доступа: 30.03.2011.
Кодацкий, В.П. Прибыль. - М.:Финансы и статистика, 2002. - 424 с.
Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное
пособие / Н.И. Ладутько. - Минск : Книжный дом, 2005. - 688 с.
Левкович, О. Финансовые результаты деятельности организации, их
отражение в бухгалтерском и налоговом учете // Консультант бухгалтера. - №10 -
2007. - С. 3-12.
Лихо, С.С. Формирование показателей прибыли от реализации по МСФО,
БГЭУ. - Бухгалтерский учет и анализ. - №2. - 2007. С. 46-50.
Новикова, И.В. Микроэкономика: учебное пособие / И.В. Новиков,
Ю.М.Яслинский, О.А.Тихонов и др.; под ред. И.В. Новиковой и Ю.М. Яслинского. -
Минск: Аккад. упр. при Президенте РБ, 2006. - 391 с.
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от
18.10.1994 №3321- XII г.: в редакции Закона Республики Беларусь №302-3 от 26.12.2007 г.
// Консультант плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] 1000
«ЮрСпектр».-Минск, 2010.-Дата доступа: 04.05.2011.
Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы
организации»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 26
декабря 2003 г., №181 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000
[Электронный ресурс] 1000 «ЮрСпектр».-Минск, 2010.-Дата доступа: 02.10.2010.
Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации»:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 26 декабря 2003 г.,
№181 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] 1000
«ЮрСпектр».-Минск, 2010.-Дата доступа: 02.10.2010.
Панков, Д.А. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве:
пособие / под ред. доктора эк. Наук Д.А. Панкова. - Минск: 2009. - 310 с.
Поздняков, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятий: учебное пособие / под ред. проф. В.Я. Позднякова. -
М.: ИНФРА-М, 2009. - 617 с.
Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб.
пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. /
Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; отв. Ред. Ф.Ф. Бутынец.
-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
Сотникова, А.В. Проблемы учета, распределения и использования
прибыли в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. - №2. - 2005. -
С.12-14.
Толпегина, О.А. Анализ прибыли: теория и практика исследования /
О.А. Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. -2009. - №2. - С.
35-44
Хачатурян, Н.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в
строительстве: учеб. пособие / Н.М. Хачатурян. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. -
320 с.