Анализ специального налогового режима в виде единого налога на вменённый доход и практика его применения

Анализ специального налогового режима в виде единого налога на вменённый доход и практика его применения

ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КУБАНСКИЙ КОЛЛЕДЖ КУЛЬТУРЫ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА В ВИДЕ

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

И ПРАКТИКА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Студент:

Гивиашвили Екатерина Робертовна

Руководитель Л.П. Шиповская.

НормоконтролерЕ.Г.Шевченко

Краснодар 2012

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

.1 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

.2 Понятие, сущность и особенности единого налога на вмененный доход 

.3 Элементы налогообложения единого налога на вмененный доход

. Анализ системы обложения единым налогом на вмененый доход

.1 Малый бизнес как субъект специального налогового режима

.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия        

.4 Анализ единого налога на вмененный доход, уплачиваемого организацией

. Пути повышения эффективности применения ЕНВД

.1 Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД

.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

.3 Разработка прогнозных рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия      

Заключение

Литература

Приложения

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что формирование эффективного налогового механизма как элемента рыночной экономики позволяет решить проблему увеличения доходов бюджетов разных уровней, регулировать социально-экономическое развитие регионов и стимулировать качественную модернизацию экономики.

В процессе экономических и политических реформ конца ХХ в. налоговое регулирование российской экономики осуществлялось по принципу адаптации налоговых инструментов и техники налогообложения стран с развитой рыночной экономикой к российским реалиям в условиях макроэкономической нестабильности и неразвитости основных рыночных институтов. Уникальность ситуации в России определяется тем, что развитие налоговой системы зависит не только от общемировых тенденций, но и от динамики экономических и социальных отношений. В настоящее время в российской экономике происходит смена модели сырьевого развития на инновационную модель. Для успешной ее реализации необходимо трансформировать налоговый механизм так, чтобы он адекватно учитывал интересы государства и хозяйствующих субъектов в условиях дестабилизации глобальной экономики и ограниченных ресурсов, формирующихся в процессе создания добавленной стоимости. Эффективность использования налогового метода зависит от того, в какой мере государство учитывает внутреннюю противоречивую сущность налогов.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль ЕНВД в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога - основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

Существенная потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. Многие проблемы, как организаций, так и налоговых органов в отношении ЕНВД, изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.

Цель работы. Целью дипломной работы является исследование сущности специального налогового режима в видеединого налога на вмененный доход, а также рассмотрение аспектов практики применения единого налога на вмененный доход.

Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:

определить роль, назначение и место системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как специального налогового режима;

дать характеристику малому предпринимательству, как субъекту ЕНВД, определить положительные и негативные стороны;

исследовать особенности применения единого налога, охарактеризовать его элементы;

проанализировать производственно-хозяйственную деятельность предприятия;

исследовать целесообразность введения ЕНВД для предприятия, осуществляющем деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

разработать рекомендации по совершенствованию учета и налогообложению предприятия.

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД, предметом исследования - деятельность хозяйствующего субъекта.

Теоретико-методологической основой и эмпирической базой для дипломной работы послужили:теории и принципы налогообложения, теория единого налога на вмененный доход, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению, материалы Правительства РФ и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации

Объем и структура дипломной работы. Дипломная работа содержит три главы и состоит из 74 страниц, включая список использованной литературы.

В первой главе «Теоретические аспекты применения специального налогового режима в виде ЕНВДдля отдельных видов деятельности» раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима, анализируются сущность и особенности ЕНВД.

Во второй главе «Анализ системы обложения ЕНВД» проводится анализ системы налогообложения субъекта малого предпринимательства.

В третьей главе «Пути повышения эффективности применения ЕНВД» проводится анализ проблем развития системы налогообложения, и предлагаются варианты усовершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД.

Практическая значимость дипломной работы.В рамках дипломной работы проведен анализ системы налогообложения в виде ЕНВД, отмечены его положительные и негативные стороны, применимые ко многим предприятиям - представителям малого бизнеса. В ходе работы были высказаны предложения по улучшению состояния рассматриваемого режима и представлены рекомендации, которые могут найти практическое применение с целью улучшения финансового результата работы предприятия.

1. Теоретические аспекты применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности

.1 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

Важнейшим условием обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата в страну вывезенных капиталов, а также повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов является осуществляемая в стране налоговая реформа, связанная с совершенствованием действующего законодательства о налогах и сборах. Основными задачами реформирования российской налоговой системы являются:

снижение налогового бремени на налогоплательщиков, путем снижения налоговых ставок, объектов обложения и налоговых баз, изменения порядка исчисления и уплаты налогов;

обеспечение соблюдения принципа справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на предпринимательскую деятельность налогов и сборов, исключение из механизмов применения конкретных налогов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

упрощение налоговой системы путем:

а) установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при одновременном сокращении их числа;

б) минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность;

в)максимальной унификации действующих режимов налогообложения;

достижение оптимальной комбинации между динамичностью и стабильностью налоговой системы, что позволит налогоплательщикам осуществлять планирование налоговых платежей в текущем периоде и на длительную перспективу;

повышение качества и эффективности налогового администрирования, в результате чего возрастает уровень собираемости налогов и сборов.

Действующей налоговой системой Российской Федерации установлены общие и специальные режимы налогообложения. Если общий режим обложения может применяться ко всем налогоплательщикам, то специальные налоговые режимы действуют в отношении отдельных групп хозяйствующих субъектов. В соответствии с действующим законодательством специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Из этого определения следуют четыре важнейшие особенности специальных налоговых режимов. Во-первых, локальный характер режимов, поскольку специальные налоговые режимы устанавливаются для отдельных групп плательщиков. Поэтому при установлении специальных налоговых режимов возникает сложная методологическая проблема выбора критериев для включения налогоплательщиков в группу, имеющую право на их применение. Чем большее число плательщиков может применять специальный режим, тем в меньшей степени он должен отличаться от общего режима. И наоборот, чем более существенны отличия между общим и специальным режимом, чем существеннее льготы у последнего, тем более строгими должны быть критерии, ограничивающие перечень и численность хозяйствующих субъектов, включенных в состав плательщиков специального режима.

Во-вторых, специальные налоговые режимы устанавливаются и действуют в течение определенного периода времени. Важно правильно определить моменты времени, когда на такой режим должны быть переведены конкретные категории налогоплательщиков и, когда действие специального налогового режима для них должно быть прекращено. Налоги составляют общее условие хозяйствования и не могут быть инструментом оперативного управления. Эффективность дискреционной фискальной политики в части налогов не слишком высока в силу временных запаздываний, объективно существующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между осознанием и принятием решения, между решением и его результатом.

В-третьих, элементы налогообложения определяются в порядке установленном НК РФ, т.е, чтобы специальный налоговый режим был установлен, законом должны быть определены следующие элементы:

налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ)

порядок зачисления сумм (ст. 346.33 НК РФ).

В-четвертых, несмотря на то, что специальные налоговые режимы являются по своей сути льготными налоговыми режимами, их элементом обложения могут быть дополнительные налоговые льготы, которые также определяются в соответствии с НК РФ.

Специальные налоговые режимы отличаются от общего режима налогообложения тем, что они, являясь активным действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом реализовать свою регулирующую функцию.

К специальным налоговым режимам относятся:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Все специальные налоговые режимы выступают нерыночными инструментами регулирования экономики, т.к. направлены на создание более выгодных экономических условий ведения предпринимательской деятельности для определенного круга хозяйствующих субъектов. Поэтому введение специальных налоговых режимов должно быть обоснованным, а для этого должна быть точно определена цель применения налогового режима.

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства.В странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы уменьшить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с низкой фактической доходностью. Таким образом, специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, сочетаяв себе две важнейшие налоговые функции.

Особое внимание заслуживает объект обложения единым налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей (таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты).

Центральное место в этом специальном налоговом режиме отведено единому налогу на вмененный доход. Имеющиеся методические особенности его взимания принципиально отличают его от большинства налогов, входящих в налоговую систему страны.

Первая особенность заключается в том, что сумма этого прямого налога не зависит от фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, т.е. налоговая база и сумма налога могут исчисляться еще до начала налогового периода. Срок уплаты налога, а не авансовых платежей, может устанавливаться также до начала налогового периода. Эта особенность проявляется еще в том, что правовой основой его взимания не предусмотрена корректировка суммы налога, исходя из фактически полученного дохода, в чем содержится опасность нарушения важнейшего принципа налогообложения, который определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Второе отличие состоитв том, что налог уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей (измеренных в натуральных или трудовых единицах), адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) по тем видам деятельности, которые облагаются налогом. Это связано с тем, что объектом обложения единым налогом на вмененный доход является расчетная величина потенциально возможного к получению облагаемого дохода налогоплательщика от осуществления им предпринимательской деятельности.Размер дохода определяется государством, зависит от потенциальных возможностей налогоплательщика, связанных, как правило, с владением имуществом или применением трудовых ресурсов.

Налоговая база для каждого плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательской деятельности в соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода связан с установленным перечнем показателей, измеренных в натуральных или трудовых единицах измерения и отражающих размер деятельности плательщика.

Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его величину. Для получения значений величины вмененного дохода и коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий, а также сведения и результаты оценок независимых организаций.

Основной проблемой применения данного налогового режима выступает определение величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами, а низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения ЕНВД - это определение его оптимальной величины с учетом интересов налогоплательщиков и государства.

Правильно выбранная методика исчисления налога является гарантией повышения качества налогового администрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контроля выступает не фактически полученный доход, размер которого практически не поддается проверке. Этот налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально зависит размер потенциального дохода. В этом заключается вторая особенность системы обложения в виде единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности.

Третья отличительная особенность состоит в том, что налоговый режим имеет сплошной характер, т.е. является обязательным к применению всеми без исключения налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в определенных сферах. Поэтому ни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от его применения.

Четвертое отличие этого режима позволяет государству упростить систему налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства. Единым налогом заменяется совокупность налоговых платежей, исчисляемых и уплачиваемых при общем режиме налогообложения, что должно упрощать работу финансовых и бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов и позволить им снизить затраты различных ресурсов на организацию и ведение учета.

Особенностью данного налогового режима может быть отсутствие льгот, которые в налогообложении выступают в качестве важнейшего, если не основного инструмента выполнения налогами регулирующей функции. Нельзя не согласиться с мнением И. Горского, который полагает, что льготы как элемент налога «как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о политических пристрастия, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге». И несмотря на это, льготы были и будут устанавливаться по большинству налогов, хотя они увеличивают затраты на ведение налогового учета и осуществление контрольных мероприятий. Но льготы, нарушая общие условия хозяйствования у различных категорий налогоплательщиков, необходимы для решения не столько экономических, сколько социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, то поскольку это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особые условия налогообложения в целом и, таким образом, является льготным по своей сути, но не исключает установления дополнительных льгот.

Таким образом, применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности требует решения следующих методологических проблем:

выбор критериев для включения налогоплательщиков в группу, переводимую на данную систему налогообложения;

выбор момента времени установления и отмены действия системы налогообложения для конкретных категорий налогоплательщиков;

установление элементов налогообложения, и прежде всего разработка методики расчета вмененного дохода, определение базовой доходности и корректирующих коэффициентов, выбор физического показателя;

достижение оптимальной координации федерального и регионального законодательства.

.2 Понятие, сущность и особенности единого налога на вмененный доход

Согласно ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, устанавливаемый НК РФ и применяемый в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Как следует из определения, содержание ЕНВД обусловливается спецификой соответствующего налогового режима. Она предполагает реализацию специальных норм права, отличающихся от общих и имеющих в силу общепризнанной юридической презумпции приоритет над ними.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) относится к специальным налоговым режимам (ст. 8 Налогового кодекса РФ). Порядок и особенности применения данного налогового режима установлены гл. 26.3 НК РФ (Приложение 1).При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

представительные органы муниципальных районов;

представительные органы городских округов;

законодательные (представительные) органы государственной власти

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.

Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Виды налогов, не подлежащих к уплате при применении ЕНВД, указаны в Таблице 1.

Таблица 1 Виды налогов, не подлежащих к уплате при применении ЕНВД

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД

Таким образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество и НДС.

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

земельного налога;

транспортного налога;

акцизов;

государственной пошлины;

НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены.Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия.

. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:

бытовые услуги;

ветеринарные услуги;

услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

перевозка пассажиров и грузов;

розничная торговля через объекты торговой сети;

развозная (разносная) торговля;

услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);

распространение и размещение рекламы;

гостиничные услуги;

сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));

сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует Критериям, установленным в Приказе ФНС России от 16.05. 2007г. NММ-3-06/308 (Письмо ФНС России от 22.10.2007г. N 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (Письмо Минфина России от 13.02.2008 г. N 03-11-02/19).

. Среднесписочная численность сотрудников организации (за исключением аптечных учреждений) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (пп.1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден Приказом Росстата от 12.11.2008г. N 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.д.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (Письма Минфина России от 10.11.2008 г. N 03-11-02/126, от 29.10.2008 г. N 03-11-04/3/485, от 27.10.2008 г. N 03-11-04/3/488).

. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25%. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу ст.11 НК РФ они также признаются организациями (Письмо Минфина России от 3.03.2009 г. N 03-11-06/3/50). Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация (п.2.3 ст.346.26 НК РФ). Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговом органе:по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в том случае если осуществляемая ими деятельность попадает в следующий список:

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

развозная и разносная розничная торговля;

размещение рекламы на транспортных средствах.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких административных территорий и где действует несколько налоговых органов, осуществляется в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней заявление со дня начала осуществления предпринимательской деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.

Налоговый орган, в свою очередь, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

1.3 Элементы налогообложения ЕНВД

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется величиной базовой доходности и физическими показателями. От них напрямую зависит сумма налога, это следует из п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).При этом базовая доходность корректируется (уменьшается илиувеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = (БД · К1 · К2) · ФП,(1.1)

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Показатели базовой доходности на 2011 г. приведены в Приложении Б.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.Сумма ЕНВД исчисляется по итогам налогового периода при помощи формулы:

ЕНВД = НБ · С, (1.2)

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогамналогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

При исчислении суммы ЕНВД используются значения коэффициентов К1 и К2.К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).Начиная с 2010г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943).

На 2012 г. коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612), а в 2011 году приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 27.10.2010 № 519 установлен коэффициент-дефлятор К1, равный 1,372.Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2011 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,372.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

ассортимент товаров (работ, услуг);

сезонность;

режим работы;

фактический период времени осуществления деятельности;

величину доходов;

особенности места ведения предпринимательской деятельности;

площадь информационного поля электронных табло;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

иные особенности.

Значение коэффициента К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ неограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.Если коэффициент К2 вообще не установлен местными властями или нормативно-правовой акт, его установивший, был признан недействующим, ЕНВД подлежит расчету исходя из базовой доходности, размер которой приведен в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ (Определение ВАС РФ от 29 мая 2009 г. N ВАС-3703/09). Документы, изменяющие значение коэффициента К2, вступают в силу не ранее чем через месяц после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 1 ст. 5 НК РФ). Значения коэффициента К2, установленные Решением городской Думы Краснодара от 02.09.2005 № 72 п.6 (в ред. от 21.05.2009 № 56 п.5) на 2011г. приведены в Приложении 3.

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом). Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

Согласно разъяснениям Минфина России возможна корректировка значения коэффициента К2, при условии отсутствия регулярной деятельности, в частности, при работе с санитарными днями;с выходными днями; согласно утвержденному графику.Также корректировка К2 может проводиться в случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам относятся: временная нетрудоспособность; аварийная ситуация; временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти; ремонт и т.п..Отсутствие ведения предпринимательской деятельности должно быть подтверждено документально .

В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3, (1.3)

где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;вд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;кд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

- количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный соответствующим местным нормативным правовым актом коэффициент К2 необходимо скорректировать (умножить) на полученный КФП.Скорректированный таким образом коэффициент К2 нужно отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе были представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации (Письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-05/212).

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Период, за который начислены страховые взносы, должен совпадать с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.Минфин РФ в Письме от 31.08.06 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного года.

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;

) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода(п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

2. Анализ системы обложения единым налогом на вмененый доход

.1 Малый бизнес как субъект специального налогового режима

Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников». По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую роль.

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируя зарубежный и отечественный опыт, можно указать на следующие преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; оперативность в принятии и выполнении решений; относительно невысокие расходы; более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в производство в ответ на требования рынков; более высокая оборачиваемость собственного капитала и др. В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и недостатки, среди которых следует выделить: более высокий уровень риска, высокую степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; слабая компетентность руководителей; чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности привлечении дополнительных финансовых средств.

Доля малого бизнеса в ВВП России на сегодняшний день сравнительно мала. Об этом заявил президент общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора России» С.Борисов: в России данный показатель составляет в настоящее время порядка 20%, в то время как в целом ряде стран он значительно превышает 50%. В структуре малого бизнеса, по словам Борисова, сегодня превалируют индивидуальные предприниматели, на втором месте - малые компании.При росте численности малых предприятий, развитой инфраструктуре и государственной поддержке малое предпринимательство является важным фактором решения экономических, социальных задач, а также занятости населения. В целях стимулирования развития предпринимательства в РФ Президентом РФ был подписан ФЗ №209-ФЗ от 24.06.07г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Этим законом были определены такие понятия, как: «субъекты малого и среднего предпринимательства», «инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства», «программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства», а также виды и формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Закон четко регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления по вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства. Закон устанавливает особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства:

-     специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам;

-        упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

         упрощенный порядок составления статистической отчетности;

         льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;

         формы участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

         меры по обеспечению прав и законных интересов при осуществлении государственного контроля (надзора);

         меры финансовой поддержки;

         меры для развития инфраструктуры поддержки;

         иные меры, обеспечивающие реализацию заявленных законопроектом целей.

Таким образом, для представителей малого и среднего бизнеса законодательно определен ряд льгот, в том числе применение специальных налоговых режимов, одним из которых является применение единого налога на вмененный доход.

.2 Общая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Стронк» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8.08.2001г.№129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" 2.10.2002.

Место нахождения и почтовый адрес общества - 350586, Россия, Краснодарский край, г.Краснодар, Пашковский район, ул. Верхняя, д. 12.

ООО «Стронк» занимается розничной продажей и послепродажным обслуживанием сотовых телефонов, фотоаппаратов, mp3-плееров и аксессуаров.Целью деятельности общества является получение прибыли.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

ООО «Стронк» является коммерческой организацией, уставный капитал которой составляет 30000-00 (Тридцать тысяч) рублей.

ООО «Стронк» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «Стронк» от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Стронк» имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - директор.

ООО «Стронк» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

Организационная структура бухгалтерии ООО «Стронк» имеет линейный тип, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы; отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования, ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Бухгалтер материального стола - осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции, ведет все счета по учету расчетов, с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала.

На данном предприятии используется программа «1С: Предприятие 8.2».Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется в два этапа.На первом этапе проводится диагностика финансового состояния организации. Второй этап предусматривает анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по направлениям ее деятельности.В диагностике финансового состояния выделяют три основных направления:

. Экспресс-оценка финансового состояния.

. Анализ структуры имущества организации.

. Анализ структуры источников формирования имущества организаций.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по следующим основным направлениям:

. Анализ ликвидности организации.

. Анализ финансовой устойчивости организации.

. Анализ финансовых результатов и рентабельности работы организации.

. Анализ эффективности использования основных средств.

) Одним из основных критериев, характеризующих финансовую систему предприятия, является ликвидность - способность того или иного вида актива превращаться в денежную форму в процессе реализации. Степень ликвидности определяет возможность предприятия расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов, срок превращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств (платёжеспособность). Ликвидность тесно связана с понятием оборачиваемости текущих активов - чем меньше срок оборачиваемости актива, тем выше его ликвидность.

Степень ликвидности признается нормальной (допустимой) при следующих соотношениях:

. Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы > Наиболее срочные обязательства + Краткосрочные обязательства

+ 6713961> 28493 + 4034754 (выполняется)

. Медленнореализуемые активы > Долгосрочные обязательства

руб. > 90322 руб. (выполняется)

. Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

руб. < 145885 руб. (не выполняется, что обусловлено большой долей незавершенного строительства)

Вывод: не выполняется одно из условий, поэтому ликвидность активов предприятия на отчетный период признается не достаточной.

Далее рассчитываются относительные показатели ликвидности:

. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_АЛ) = Мгновеннореализуемые активы/Краткосрочные обязательства

К_АЛ = 176875 / 4034754 = 0,044(2.1)

. Коэффициент критической (срочной) ликвидности (К_СЛ)= (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы)/Краткосрочные обязательства

К_СЛ= (176875 + 6713961) / 4034754 = 1,708(2.2)

. Коэффициент текущей ликвидности (К_ТЛ) = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы + Медленнореализуемые активы)/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)

К_ТЛ= (176875 + 6713961+ 270073)/ 4034754 = 1,775(2.3)

При уточненном варианте расчета коэффициентов ликвидности из расчетов исключаются следующие статьи баланса:

из дебиторской задолженности - задолженность участников по взносам в уставный капитал;

из состава краткосрочных обязательств - доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей.

Организация не обладает достаточной ликвидностью, т.к. значения коэффициента текущей ликвидности не удовлетворяет требованиям Таблицы 2.Анализ ликвидности организации представлен в Таблице 3.

Таблица 2 Критерии ликвидности

Показатель	Значение	Норма
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,044	0,2
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	1,708	1,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,775	2,0

Таблица 3 Анализ ликвидности организации

Наименование п0казателя	Значение показателя		Изменение показателя
	Начало года	Конец года
Краткосрочные обязательства	3609838	4034754	424916
Быстрореализуемые активы	1337903	176875	-1161028
Среднереализуемые активы	7734401	6713961	-1020440
Медленнореализуемые активы	201996	270073	68077
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,371	0,444	-0,33
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	2,513	1,708	-0,81
Коэффициент текущей ликвидности	2,569	1,775	-0,79

Вывод: рассматриваемые активы в сумме снизились на 2113391 руб., в то время как краткосрочные обязательства выросли на 424916 руб. Из трех показателей ликвидности существенно снизились два: коэффициент критической (срочной) ликвидности (с 2,513 до 1,708) и коэффициент текущей ликвидности (с 2,569 до 1,775). Всё это свидетельствует о снижении оборачиваемости текущих активов и снижении возможности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов.

) Финансовая устойчивость организации определяется взаимосвязанными показателями, характеризующими наличие собственных оборотных активов, обязательств и имущества.К показателям, характеризующим наличие собственных оборотных активов, относятся:

.Коэффициент маневренности собственных оборотных активов КМ_С0А

(2.4)

где СОА - собственные оборотные активы:

СОА = ЧОА,где ЧОА - чистые оборотные активы:

ЧОА = КР + ДО - Аво,(2.5)

где ДО - долгосрочные обязательства (ф. 1 стр. 590),

КР - капитал и резервы (ф. 1 стр. 490);

Аво - внеоборотные активы (ф. 1 стр. 190).

или:

ЧОА = ОА - КО(2.6)

где КО - краткосрочные обязательства (ф. 1 стр. 690);

ОА - оборотные активы (ф. 1, стр.290).

. Коэффициент маневренности функционального капитала КМ_фк

(2.7)

где ФВ_КР - краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 250);

Д_СР -денежные средства (ф.1, стр. 260).

. Коэффициент финансовой независимости

(2.8)

где К_авт - коэффициент автономии или общей финансовой независимости;

А - активы (ф. 1, стр.300).

(2.9)

где КФН_ОА - коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов;

(2.10)

где КФН₃ - коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов;

ЗАП - запасы (ф. 1, стр.210).

К показателям, характеризующим наличие финансовых обязательств, относятся коэффициент финансовой активности К_ФА и коэффициент устойчивости К_ФУ.

(2.11)

Наличие имущества организации характеризуют коэффициент реальной стоимости имущества К_рси и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0:

(2.13)

где ОС - основные средства (ф.1, стр 120);

НС - незавершенное строительство (ф.1, стр 130).

(2.14)

Уточненный вариант расчета показателей финансовой устойчивости предполагает добавление к «Капиталу и резервам» статей «доходы будущих периодов» и «резервы предстоящих расходов (платежей)». Эти же статьи при данном варианте расчета не учитываются в краткосрочных обязательствах.

Анализ финансовой устойчивости организации представлен в Таблице 4.

Выводы: Значения коэффициентов маневренности в основном ниже нормы и динамика на снижение маневренности собственного оборотного капитала свидетельствует о нерациональности использования источников формирования активов.

Таблица 4 Анализ финансовой устойчивости организации

Наименование показателя	Величина показателя		Норматив финансовой устойчивости	Изменение показателя, %
	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5
Коэффициент маневренности собственного капитала	54,25	26,43	³0,5	-27,81
Коэффициент маневренности функционального капитала	0,22	0,05	³ 1,0	-0,17
Коэффициент общей финансовой независимости (автономии)	0,48	0,29	³ 0,5	-0,19
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования оборотных активов	0,63	0,49	³ 0,1	-0,14
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования запасов	30,19	14,28	³ 0,5	-15,91
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	112,14	89,27	³ 0,7	-22,87
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций)	0,72	0,69	³ 0,75	-0,02
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,25	0,42	³ 0,5	0,17
Индекс постоянного (внеоборотного) актива	26,78	36,18	без норматива	9,40

Значение коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов (КФН_ОД=0,49) и в части формирования запасов (КФН_З=14,28) превышают нормативные значения, но имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами. Причиной является то, что вложение средств во внеоборотные активы осуществлялось в большей степени, чем в оборотные. При этом большая часть вложений осуществлялась за счет привлеченных источников краткосрочного характера.

Снижение коэффициента финансовой активности К_ФАпроизошло за счет увеличения КР почти на 30%. Незначительное снижение коэффициента финансовой устойчивости К_ФУ объясняется тем, что активы увеличились на 3,55%.Существенно увеличились коэффициент реальной стоимости имущества и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0, потому что увеличилась стоимость всех внеоборотных активов и запасов.

) Понятие коммерческой организации предполагает получение прибыли как результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль является конечным экономическим результатом предпринимательской деятельности предприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу между ценой продукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет способствует повышению уровня рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия. Все направления использования прибыли могут быть условно разделены на накопление и потребление. Именно соотношение между размером потребления и размером накопления (реинвестирования) средств определяет то, какими темпами будет развиваться предприятие.

Анализ динамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены в Таблицах 5 и 6.

Таблица 5 Анализ динамики прибыли за 2011 год

Показатель	2011 г.			2010 г.	Изменение
	руб.			руб.	руб.		%
1	2			3	4		5
Выручка	2664261			1673237	991024		59,2
Себестоимость	2543623			1605830	937793		58,4
Прибыль от продаж	28495			29610	-1115		-3,8
Внереализационные доходы	571822			1605896	-1034074		-64,4
1		2	3			4		5
Внереализационные расходы		425556	1571196			-1145640		-72,9
Прибыль до налогообложения		76078	32402			43676		134,8
Налог на прибыль, в т.ч.:		84	2000			-1916		-95,8
отложенные налоговые активы		39585	0			39585		100,0
постоянные налоговые обязательства		95	16 938			-16 843		99,4
Чистая прибыль, в т.ч.:		36271	5 687			30 584		537,8
прибыль прошлых лет		-	-			-		-

Вывод: за 2011 год произошло снижение прибыли от продаж на 3,8 %. При этом возросла себестоимость по основной деятельности на 58,4 %. Внереализационные доходы снизились на 64,4 %, расходы - на 72,9 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) - она увеличилась в 5,4 раза.Значимых структурных изменений прибыли не наблюдается. В наибольшей степени (77,8 %) в общей сумме выручки снизилась доля внереализационных доходов, за счет практически 2-х кратного роста.

Таблица 6 Анализ изменения структуры прибыли за 2011 год

Показатель	2011 г.				2010 г.			Изменение
	руб.		% к выручке		руб.		% к выручке	руб.		%
1	2		3		4		5	6		7
Выручка	2664261		-		1673237		-	991024		-
Себестоимость	2543623		95,47		1605830		95,97	937793		-0,5
Прибыль от продаж	28495		1,07		29610		1,77	-1115		-0,7
Внереализационные доходы	571822		21,46		1605896		95,98	-1034074		-74,5
Внереализационные расходы	425556		15,97		1571196		93,90	-1145640		77,9
Прибыль до налогообложения	76078		2,86		32402		1,94	43676		00,9
Налог на прибыль, в т.ч.:		84		0,00	2000	0,12		-1916	-0,1
отложенные налоговые активы		39585		1,49	0	0,00		39585	10,5
постоянные налоговые обязательства		95		0,00	16 938	1,01		-16843	1,0
Чистая прибыль, в т.ч.:		36271		1,36	5 687	0,34		30584	10,0
прибыль прошлых лет		-		-	-	-		-	-

В данном случае мы используем простейшую методику, которая позволяет определить влияние факторов на изменение прибыли от реализации на основе данных официальной бухгалтерской отчетности.

Рост прибыли от реализации обусловлен следующими факторами:

ростом выручки от реализации,

изменением уровня себестоимости,

изменением уровня коммерческих расходов,

Фактор роста выручки учитывается следующим образом:

(2.15)

где ΔП_в - изменение прибыли от реализации за счет изменения выручки;

В_отч, В_баз - выручка от реализации отчетного и базисного года;

P_6aз - рентабельность базисного года.

Изменение прибыли от фактора изменения уровня коммерческих и управленческих затрат рассчитывается соответственно по формулам:

(2.16)

где ,  - уровень себестоимости отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение себестоимости реализованной продукции по форме № 2 к объему реализации из этой же формы. Выручка в данном случае является количественным признаком и закрепляется на уровне текущего или отчетного года.

Изменение прибыли от фактора изменения уровня коммерческих и управленческих затрат рассчитывается соответственно по формулам (в нашем случае коммерческие расходы отсутствуют):.

тыс. руб(2.17)

где , . ,  - уровень коммерческих и управленческих расходов отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение соответствующих расходов по форме № 2 к объему реализации из этой же формы.

Далее производим проверку:

 (2.18)

1115 = - 1104

Изменения по всем факторам с допустимым уровнем погрешности вычислений совпадают с общим изменением прибыли от продаж.

Выводы: наибольшее влияние на изменение прибыли вызвали снижение выручки и себестоимости и увеличение управленческих расходов. Коммерческие расходы не оказали существенного влияния на снижение прибыли, по причине их отсутствия в суммарных затратах организации.

Анализируя прибыль от реализации, можно сказать о ее снижении, основными причинами которого является увеличение себестоимости продукции.

Абсолютные показатели прибыли не всегда дают четкое представление об эффективности деятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности, которая отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности - это коэффициенты, в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.

В данной работе рассчитываются следующие показатели рентабельности:

 (2.19)

где R_pacx - рентабельность продукции (расходов);

П_р - прибыль (ф.2 стр. 50), Р - расходы (ф.2, ∑стр. 020;030;040).

(2.20)

где R_a - рентабельность активов (капитала);

А - средняя величина активов (ф.1, стр. 300).

(2.21)

где R_nр - рентабельность продаж;

В - выручка (ф.2, ∑стр. 010).

(2.22)

где R_пф - рентабельность производственных фондов;

 - средняя величина основных средств (ф.1, стр. 120);

 - средняя величина сырья и материалов (ф.1, стр. 211).

(2.23)

где R_CK - рентабельность собственного капитала;

 - средняя величина собственного капитала (ф.1, стр. 490).

Рентабельность можно рассчитать в виде коэффициента или процентном выражении. В последнем случае формулы умножаются на 100%.

Расчет и анализ динамики показателей рентабельности представлен в Таблице 7.

Выводы: Рентабельность продукции снизилась на 0,68 % ввиду на снижение величины самой прибыли от реализации на 3,8 %). Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности. Значительно снизились показатели рентабельности производственных фондов и собственного капитала, потому как в течение отчетного периода значительно возросли вложения в производственные фонды, которые только частично осуществлены за счет собственного капитала и не принесли должной отдачи в отчетном периоде.

Таблица 7 Расчет и анализ динамики показателей рентабельности

Показатель	Предыдущий период, %	Отчетный период, %	Изменения, %
Рентабельность продукции	1,739	1,058	-0,681
Рентабельность продаж	1,770	1,070	-3,969
Рентабельность активов	0,233	0,216	-0,016
Рентабельность производственных фондов	4,583	10,614	-3,969
Рентабельность собственного капитала	26,340	19,533	-6,808

) Одним из важнейших факторов, влияющих на финансовое состояние предприятий, является обеспеченность основными фондами и эффективное их использование.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами; установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.Источники данных: бизнес-план, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия, форма № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу», разд. 3 «Амортизируемое имущество», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств (форма № 1), и др.Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики, структуры и движения (Таблица 8).

Таблица 8 Анализ наличия движения и структуры ОПФ

Группа основных средств	На начало года		Поступило		Выбыло		На конец года
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	py6.	%
Здания	4037	2	57743	79,2	0	0	61780	2
Сооружения	0	0	0	,0	0	0	0	0
Машины и оборудование	20	0	32	,2	0	0	152	0	6128	3	459	,5	56	67	11030	4
Земельные участки	188091	2	0	,0	0	0	188091	8
Производственный инвентарь	1084	1	6409	8,8	269	33	7224	3
Другие виды	6085	3	3193	0,4	29	4	9250	3
Всего ОПФ	205445	00	72936	00	825	100	277527	100
В том числе:
Активные ОПФ	11226	0,5	5591	70,7	269	33	16548	6
Пассивные ОПФ	194219	4,5	67345	92,3	556	67	261008	94

Выводы: стоимость основных фондов за отчетный период увеличилась на 35% за счет структурных изменений, произошедших по следующим группам основных средств: «Машины и оборудование» (увеличение в 6,6 раз), «Транспортные средства» (увеличение на 80%), «производственный инвентарь» (увеличение в 5,6 раз). В том числе стоимость активных ОПФ увеличилась на 47 %, а пассивных - на 34 %.

При рассмотрении ОПФ большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

(2.24)

где  - стоимость поступивших основных средств;  - стоимость основных средств на конец периода.

срок обновления основных фондов :

_(2.25)

- коэффициент выбытия :

 (2.26)

где ОПФ_выб - стоимость выбывших основных средств; ОПФ_нач - стоимость основных средств на начало периода;

- коэффициент прироста :

(2.27)

где  - сумма прироста основных средств;

коэффициент износа :

(2.28)

где  - сумма износа основных средств;  - первоначальная стоимость основных фондов;

коэффициент годности :

(2.29)

где ОПФ_ост - остаточная стоимость ОПФ.

Рассчитанные показатели сводятся в Таблицу 9.

Таблица 9 Анализ движения и состояния ОПФ

Показатель	Уровень показателя
	предыдущий год			отчетный год	отклонение
1	2			3	4
Коэффициент обновления, Кобн/Кобн акт. ОПФ	1,3			0,5	-0,7
Срок обновления, лет, Тобн	1,6			3,8	2,2
1		2	3		4
Коэффициент выбытия Квыб/Квыб акт. ОПФ		0,0	0,2		0,1
Коэффициент прироста/акт. ОПФ		3,6	0,7		-2,9
Коэффициент износа/ акт. ОПФ		1,0	1,0		0
Коэффициент годности/ акт. ОПФ		1,0	1,0		0
Средний возраст оборудования, лет/акт. ОПФ		1,0	1,0		0

Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

фондоотдача активной части основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

фондоёмкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости - произведенной продукции за отчетный период).

Фондоотдача  рассчитывается по формуле:

(2.30)

где В - стоимость произведенной продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Фондоотдача активной части ОПФ :

 (2.31)

Фондорентабельность  рассчитаем по формуле:

(2.32)

Расчет показателей сводится в Таблицу 10.

Таблица 10 Анализ эффективности и интенсивности использования ОПФ

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
			абс.		отн.
Прибыль от реализации, тыс. руб.	29610	28495	-1115		-3,77
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1673237	2664261	991024		59,23
Среднегодовая стоимость ОПФ*, тыс. руб.,	205445	277527	72082	35,09
в том числе:
- активной части ОПФ, тыс. руб.	11226	16548	5322	47,41
- машин и оборудования, тыс. руб.	20	152	132	660,00
Удельный вес активной части ОПФ	0,055	0,060	0,0050	9,12
Удельный вес машин и оборудования
- в активной части ОПФ	0,0018	0,0092	0,0	415,58
- в общей сумме ОПФ	0,0001	0,0005	0,0	462,61
Фондорентабельность, RОПФ, %	14,4	10,3	-4,1	-28,76
Рентабельность продукции, RВП, %	1,8	1,1	-0,7	-39,56
Фондоотдача ОПФ	814,4	960,0	145,6	17,87
Фондоотдача активной части фондов	14905,0	16100,2	1195,2	8,02
Фондоотдача машин и оборудования	8366185,0	1752803,3	-6613381,7	-79,05

Выводы:в целом за отчетный период произошло увеличение стоимости ОПФ на 35 % в основном за счет статьи «Машины и оборудование» (в 6,6 раз). При этом на 9,12 % увеличился удельный вес активной части ОПФ.

Несмотря на то, что вложения в ОПФ возросли на 72 млн. руб., произошло снижение коэффициента  и, соответственно, . Объясняется это тем, что рост обновлений ОПФ не пропорционален росту стоимости самих ОПФ. Такая непропорциональность вызвана значительным увеличением выбытия ОПФ, которое по сравнению с предыдущим годом. увеличилось в 8,8 раз, о чем свидетельствует снижение коэффициента (прирост ОПФ в предыдущем году оказался более ощутим, чем в отчетном). При этом износ ОПФ остался на прежнем уровне, о чем свидетельствует отсутствие изменений в , а значит и в  и среднем возрасте оборудования.В связи с существенным снижением выручки и прибыли от реализации и одновременным ростом стоимости ОПФ произошло серьезное снижение основных финансовых показателей деятельности предприятия: фондорентабельности RОПФ и фондоотдачи более чем в два раза. При этом рентабельность продукции при этом RВП снизилась на 68 %..

.4 Анализ единого налога на вмененный доход, уплачиваемого организацией

Для определения эффективности применения ЕНВД, проанализируем его расчет и сравним с общей системой налогообложения.

Таблица 11 Штатное расписание ООО «Стронк» на 2011 год:

	Кол-во чел.	Оклад	Итого за месяц на всех сотрудников	Итого за год на всех сотрудников
Генеральный директор	1	14000	14000	168000
Директор магазина	1	12000	12000	240000
Главный бухгалтер	1	13000	13000	156000
Заместитель главного бухгалтера	1	10000	10000	120000
Товаровед	1	9000	9000	108000
Итого	5	58000	58000	696000
Товаровед по приемке товара	1	9000	9000	108000
Старший продавец	2	10000	20000	240000
Продавец	14	7000	98000	1176000
Фасовщик	2	3000	6000	72000
Грузчик	2	5000	10000	120000
Уборщица	2	2500	5000	60000
Водитель	1	3500	3500	42000
Итого	24	40000	151500	1818000
Итого	29	98000	179200	3753600

Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «Стронк» в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей и корректирующих коэффициентах равных:

К1, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,372;

К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, равен 1,0.

Площадь торгового зала составляет 150 м².

Сумма ЕНВД за квартал исчисляется по формуле:

ЕНВД = ((БД * (№1 + №2 + №3) * К1 * К2) * 15%),(2.33)

где БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала)

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит:

((1800 руб. * (150 м² + 150 м²+ 105 м²) * 1,372 * 1,0) * 15%) = 166 698 руб.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

База для начисления страховых взносов за отчетный период составляет 938400 руб. Все работники магазина моложе 1967 года рождения.

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

на страховую часть трудовой пенсии -93840руб. (938400 * 10%);

на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 56304 руб. (938400 * 6%).

Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 150144 руб. (93840 + 56304). Помимо этого за IV квартал 2011 года магазином начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 17348,6 руб. (за каждый месяц квартала по 5782,9 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ - 925,3 руб., а за счет собственных средств организации 4857,6).

Вся сумма платежей, на которую магазин имеет право уменьшить свой налог, составляет 164716,8 руб. (150144 + 14572,8). Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 83349 руб. (166 698 / 2).

Таким образом, сумма единого налога, которую заплатит ООО «Стронк» за налоговый период составит:

698- 83 349 = 83 349руб.

Расчет единого налога за первый квартал следующих годов определяется аналогично и для наглядности представлен в Таблице 12.

Как видно из Таблицы 12, наблюдается динамика постепенного увеличения величины вмененного налога к уплате в бюджет. Так, в 2010 году по сравнению к 2009 году, а также в 2011 по сравнению к 2010 году сумма налога увеличилась в 1,1 раза, в 2011 году по сравнению с 2009 годом в 1,1 раза.

Таблица 12 Динамика ЕНВД

Показатели	2009 год		2010 год	2011 год
1	2		3	4
Базовая доходность (в месяц), руб.	1800		1800	1800
Физический показатель (площадь торгового зала, м2) за I-II-III месяц квартала	150-150-150		150-150-150	150-150-150
К1		1,148	1,295	1,372
К2		1,0	1,0	1,0
Ставка ЕНВД, в %		15	15	15
Сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов, руб.		115309	150144
Сумма уплаченных страховых взносов за период, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД, но не более чем на 50%		16592	15671	21808
Сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, в руб.		69741	78672	83349

Причинами увеличения единого налога в 2011 году по сравнению с 2010 можно назвать следующие факторы:

увеличение значения корректирующего коэффициента К1;

увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников и за свое страхование в связи с увеличением количества работников, а также в связи с увеличением размера страхового года.

Таким образом, можно говорить о том, что провозглашенная в ФЗ №209от 24 июля 2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» политика снижения налогового бремени, а также улучшения положения субъектов малого предпринимательства не находит своего воплощения на практике. Из года в год, величина единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет увеличивается почти в два раза.

Проследим получение прибыли ООО «Стронк», полученную за IV квартал 2011 года, имея следующие исходные данные:

Таблица 13 Статьи формирования и расходования денежных средств

Выручка от продажи имущества, тыс. руб. (без НДС)	7451
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (без НДС)	7254
Выплаты работникам за квартал, руб.	938,4
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	1100
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	980
Ставка амортизационных отчислений	11

Прибыль будет равна:

- 7254000 - 21807,67 = 175192,33 руб.

Теперь рассчитаем прибыль, полученную ООО «Стронк» в том случае, если бы организация находилась на общем режиме налогообложения и уплачивал бы НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций и сравним полученный результат с реально существующим.

) Найдем налог на имущество организаций.

Годовая остаточная стоимость имущества организации равна 11093,4 тыс. руб.

Налог на имущество организаций равен:

,4 * 2,2% = 244,05 тыс. руб.

За квартал будет уплачен авансовый платеж:

,05 / 4 = 61,01 тыс. руб.

) Найдем НДС, который уплатит ООО «Стронк» в бюджет.

Начислим НДС на полученную выручку:

* 18% = 1341,18 тыс. руб.

Начислим НДС на себестоимость проданных товаров:

* 18% = 1305,72 тыс. руб.

,18 - 1305,72 = 35,46 тыс. руб. - уплаченный в бюджет НДС.

) Найдем прибыль, полученную ООО «Стронк» за вычетом произведенных расходов, налога на имущество организаций и НДС.

- 7254000 - 30300 - 243984 - 61010 - 35460 = - 173754 руб.

Даже, не используя расчет налога на прибыль организаций, очевидно получение убытка. То есть использование организацией ЕНВД гораздо целесообразнее, чем применение общего режима налогообложения. Даже если организация не будет работать с убытком, то нераспределенная прибыль, полученная в процессе деятельности, будет гораздо ниже, чем прибыль, полученная организацией, которая уплачивает ЕНВД.

После проведения комплексного анализа финансовой деятельности предприятия, и двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что, режим в виде ЕНВД значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию развиваться. Но мировой финансовый кризис отразился на финансовом состоянии предприятия, что экономически выразилось в существенном снижением прибыли.

налог финансовый хозяйственный

3. Пути повышения эффективности применения ЕНВД

.1 Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Специальные режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки.

Основная задача в области налогообложения заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Однако опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в законодательстве. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

Нередко проблемы налогоплательщиков связаны с неправильным определением вида осуществляемой деятельности.

При этом "цена ошибки" очень высока. Ведь если организация неправомерно уплачивает единый налог на вмененный доход, то, соответственно, уклоняется от уплаты НДС и налога на прибыль.

А если имеет место обратная ситуация - организация неправомерно применяет общий налоговый режим, а должна применять ЕНВД - то по результатам проверки будет начислен единый налог на вмененный доход.

. Неоднозначная трактовка понятий.Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. Наиболее спорным видом деятельности с точки применения специального налогового режима в виде ЕНВД является торговая деятельность.

При осуществлении торговой деятельности возникают три основных вида проблем:

         правильно определить вид торговой деятельности;

         правильно определить категорию объекта торговой деятельности;

         правильно определить физический показатель (площадь) при осуществлении деятельности через торговый зал.

В отношении определения вида торговой деятельности из статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным отличием между розницей и оптом является цель приобретения товара покупателем. Однако определить цель покупки товара не всегда представляется возможным. Например, если речь идет о продаже канцтоваров, запчастей, иных материалов, которые могут быть использованы как в предпринимательских целях, так и для личного потребления. Также, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений.

Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлей реализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которые предоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования. Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путем безналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работает покупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита. Данная особенность расчетов была учтена Законом от 31.07.98г. №148-ФЗ.

. Отсутствие порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности (площади, количества работников).

Возникают следующие проблемы: как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых - оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Проблема возникает при применении физических показателей доходности, для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются видами деятельности, попадающими под действие ЕНВД и под общеустановленную систему налогообложения.

При распределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникает необходимость деления численности работающих и их заработной платы, в результате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. При суммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численность оказывается больше фактической.

. Установление значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 на уровне муниципальных образований негативно сказывается на объективности этих значений. В результате использования разных методик расчета коэффициента К2 их уровни существенно различаются в муниципальных образованиях даже внутри одного субъекта Российской Федерации.

Проведенный анализ действующих нормативных правовых актов о применении ЕНВД на территориях муниципальных районов показал, что значения коэффициентов К2 не всегда своевременно корректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторых случаях многократно повышаются.

. Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат .

. Неопределенность в порядке исчисления налога.

Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами местных органов власти. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

. Незначительная роль налоговой ставки.

Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. Не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки.

. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

. Для ЕНВД характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки. Практически не получили своего использования методы экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков от деятельности, подпадающей под ЕНВД, а также методы обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, методы экономико-математического моделирования финансового результата налогоплательщиков

. Проблема возмещения НДС у партнеров.

Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.

Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость. Данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.

.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

Министерство финансов Российской Федерации намерено с 2014 года отказаться от такого способа налогообложения, как единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Опыт его использования признан неудачным. Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас используют ЕНВД, перейдут на патентную систему налогообложения. Юридическим лицам вместо ЕНВД предлагается воспользоваться другими налоговыми режимами, уже имеющимися в законодательстве.В Налоговый кодекс Российской Федерации готовятся серьезные поправки, касающиеся ЕНВД и упрощенной системы налогообложения.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее - ГД РФ) принят в первом чтении проект федерального закона "О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", предусматривающий ряд положений, направленных на совершенствование упрощенной системы налогообложения, в том числе выделение в отдельный специальный налоговый режим патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, а также поэтапную отмену системы налогообложения в виде ЕНВД.

В настоящее время в Правительстве РФ рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщикам применять упрощенную систему налогообложения.

Так, с 01.01.2013 предлагается отменить систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

С 01.01.2014 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ предлагается признать утратившей силу в целом.

При этом законопроектом предусматривается совершенствование патентной системы налогообложения, которая будет выделена в отдельную гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

Таким образом, в период 2012 - 2014 гг. одновременно будут действовать патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД. При этом виды предпринимательской деятельности, на которые распространяются указанные системы налогообложения, во многом совпадают. В связи с этим законопроектом предусмотрено, что выбор между данными режимами налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно. Предполагается, что такой подход позволит провести сравнительный анализ применения патентной системы налогообложения и ЕНВД, оценить динамику перехода с одной системы на другую и, в случае необходимости, вернуться к рассмотрению вопроса о сроках отмены системы налогообложения в виде ЕНВД.

Проектом названного федерального закона предусмотрено выделение патентной системы налогообложения в отдельную гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

При этом законопроектом предусматривается сохранить право введения патентной системы налогообложения за законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми будут определяться:

) перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится патентная система налогообложения в пределах перечня видов предпринимательской деятельности, указанных в гл. 26.2 НК РФ;

) размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, минимальный размер которого не может быть менее 100 000 руб., а максимальный размер не может превышать 500 000 руб. Размер указанного дохода предлагается индексировать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, законопроектом сокращен с 69 видов предпринимательской деятельности, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, до 47 за счет их укрупнения. Одновременно вводятся новые виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в том числе розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 кв. м по каждому объекту организации торговли (п. 45), розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п. 46) и услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (п. 47).

Законопроектом предлагается сохранить действующий в настоящее время добровольный переход индивидуальных предпринимателей на патентную систему налогообложения. При этом предусматривается увеличение средней численности наемных работников, привлекаемых индивидуальными предпринимателями, с пяти до десяти человек.

Предполагается внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающих зачисление налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере 10 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 90 процентов - в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

Кроме того, предлагается внести изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в части освобождения индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков патентной системы налогообложения от обязанности применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств).

Что касается опасения налогоплательщиков, связанных с отменой системы налогообложения в виде ЕНВД, то следует отметить, что отношение налогоплательщиков к этой системе неоднозначно.

Примерно половина налогоплательщиков выступает за отмену ЕНВД, аргументируя это тем, что при его применении не учитывается фактическая доходность их предпринимательской деятельности, что негативно сказывается на их финансовом состоянии. Другая половина налогоплательщиков придерживается диаметрально противоположной точки зрения, считая, что отмена ЕНВД приведет к увеличению налоговой нагрузки и также негативно отразится на их финансовом состоянии.

Тем не менее, необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства остается вопросом, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны -вопросом социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

Несомненно, что существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблем применения системы налогообложения, обозначенных в третьей Главе дипломной работы, а также основываясь на данные Главы 2, в которой описана практическая деятельность ООО «Стронк», можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Мы считаем, что имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение специального режима в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял систему налогообложения в виде ЕНВД и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии трех лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности .

Таким образом, применение единого налога на вмененный доход должно быть возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малого бизнеса, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

Следующее предложение по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД касается ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации - плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, предлагается внести дополнения в ст. 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Одно из направлений совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД касается уплаты НДС. Сейчас предприятия на вмененном режиме освобождены от уплаты этого налога. Предлагается ввести добровольную уплату НДС. Основной аргумент в пользу этого нововведения: зачастую большим предприятиям невыгодно работать с малыми в одной цепочке, так как они не могут принять к зачету НДС. Предполагается, что данное предложение будет выгодно как для крупных предприятий, так и для субъектов малого бизнеса, находящихся на специальном налоговом режиме. При этом, необходимо учитывать, что введение права на уплату НДС усложняет налоговый режим, что противоречит принципам ЕНВД. К тому же необходимо тщательно подсчитать возможные потери и приобретения бюджета от этого шага.

.3 Разработка прогнозных рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия

Мировой финансовый кризис отразился на финансовом состоянии рассматриваемого предприятия. Экономически это выразилось в существенном снижением прибыли. При этом сильно снизилась часть показателей деловой активности. Одновременно рентабельность продукции RВП снизилась на 68 %. Связано это с тем, что темп роста себестоимости оказался выше темпа роста выручки.Наибольшее влияние на изменение прибыли вызвали рост себестоимости и управленческих расходов.

За отчетный период произошло снижение текущей ликвидности, что свидетельствует о недостаточности средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Текущие (оборотные) активы увеличились на 18 % притом, что краткосрочные обязательства предприятия (займы и кредиты и кредиторская задолженность) снижены почти на 36 %. Причем, как показывают расчеты, предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность в течение следующих 6 месяцев. Указанный рост краткосрочных обязательств обусловлен приобретением новых основных фондов и вложений в строительства новых объектов (увеличился коэффициент реальной стоимости имущества ), эксплуатация которых в дальнейшем позволит предприятию получать дополнительные доходы. В целом за отчетный период произошло увеличение стоимости ОПФ на 35 % в основном за счет статьи «Машины и оборудование» (рост в 6,6 раз).

На рассматриваемом предприятии средняя рентабельность продаж составляет 36 %, что выше банковского процента по кредитам, поэтому использование краткосрочных кредитов вполне целесообразно.

Текущие активы полностью обеспечены собственным оборотным капиталом, о чем свидетельствует расчет коэффициента обеспеченности текущих активов, хотя имеет место тенденция к снижению такой обеспеченности опять же по причине перераспределения структуры активов в сторону повышения размера внеоборотных (труднореализуемых) активов.

В составе источников формирования имущества предприятия значительную долю (более 68 %) составляет собственный капитал. Высокая доля СК в валюте баланса является показателем состоятельности и надежности предприятия и положительно оценивается с точки зрения финансовой устойчивости.

Положительным моментом так же является частичное погашение дебиторской задолженности (более чем на 23 %), т.к. часть покупателей и заказчиков расплатились по своим долгам перед организацией. При общей тенденции к снижению сохраняется высокая доля задолженности дебиторов предприятию, вызывающая проблемы с платежеспособностью, снижение оборачиваемости текущих активов и рентабельности работы предприятия.

В связи со значительным уменьшением (более чем в 50 раз) денежных средств почти в два раза уменьшены мгновеннореализуемые активы.

Анализ соотношения активов (по степени ликвидности) и обязательств предприятия позволил оценить степень их ликвидности, т.е. способности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам. Согласно проведенному анализу ликвидность активов предприятия на отчетный период признается нормальной (допустимой). Вместе с тем выявлен факт снижения оборачиваемости текущих активов, что может снизить возможность предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов.

Кредиторская задолженность должна соответствовать дебиторской задолженности. Однако на рассматриваемом предприятии дебиторская задолженность в 3,2 раза превышает кредиторскую.

В общем можно говорить о недостаточной рациональности использования источников формирования активов, которая выражается в недостаточной степени обеспеченности собственных оборотных средства капиталом и резервами. Активы так же в недостаточной степени обеспечены за счет СОА. Значения коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами. Произошло это вследствие того, что вложения средств во внеоборотные активы осуществлялось в большей степени, чем в оборотные. При этом большая часть вложений осуществлялась за счет привлеченных источников краткосрочного характера. Однако повышение коэффициента маневренности функционального капитала свидетельствует об улучшении использования собственных оборотных активов.

В сложившейся на сегодняшний день финансовой атмосфере современной экономики очевидна неизбежность последствий кризисных явлений если не во всех, то в большинстве сфер предпринимательской деятельности. Не является исключением и сфера деятельности рассматриваемого предприятия. Очевидно так же и то, что телекоммуникации не просто стали неотъемлемой составляющей любого производственного процесса и личной жизни граждан, но и с каждым годом увеличивается степень их интеграции. Нет сомнений в том, что услуги связи всегда будут пользоваться спросом, причем его рост очевиден в ближайшем будущем. Здесь очень важны не просто эффективная организация существующего производства, но и умение удержать существующие и освоить и закрепить за собой ещё не занятые конкурентами, каких немало, позиции на рынке телекоммуникационных услуг. Для этого необходимы регулярные инвестиции в существующее производство и строительство новых объектов. Именно такую стратегию вполне успешно реализует ООО «Стронк», который только за последние два года увеличил стоимость своих внеоборотных активов почти в два раза. Поэтому, несмотря на отрицательную динамику некоторых финансовых коэффициентов, в целом, предприятие сравнительно безболезненно преодолевает последствия мирового финансового кризиса.

С целью восстановления положительной тенденции на предприятии следует принять ряд мер:

активизация управленческого учета с целью выявления возможного сокращения расходов и корректировки оперативного бюджета расходов;

разработать мероприятия по снижению доли пассивной части ОПФ;

для определения перспективных направлений организовать маркетинговые исследования, направленные на выявление объема и характера спроса на услуги связи: интернет, классическая и IP-телефония, частные локальные сети;

для усиления финансовой независимости предприятия следует увеличить источники собственных средств, возможно за счет сокращения величины запасов, что позволит высвободить из хозяйственного оборота значительные суммы собственных и заемных средств, и дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств. Возможен и другой, альтернативный способ увеличения источников собственных оборотных средств - предприятие может позволить себе увеличить кредиторскую задолженность до уровня дебиторской задолженности;

необходимо изыскать средства для снижения задолженности перед внебюджетными государственными фондами;

для увеличения выручки за счет привлечения новых клиентов, как в лице юридических, так и физических лиц необходима разработка новых тарифных планов, а также проведение бонусных акций.

в преддверии внесения значительных изменений в налоговое законодательство РФ разработать проанализировать возможность применения патентной системы налогообложения.

Заключение

За десять лет существования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) законодательная база претерпела существенные изменения. Если с момента появления в 1998 году ее действие определялось в соответствии с Федеральным Законом, то позже она была выделена с отдельную главу Налогового Кодекса. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и предоставления отчетности и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий. Но вместе с тем при всех возможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации и предприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения ЕНВД.

Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Однако, существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

Проведенный анализ практической деятельности на примере индивидуального ООО «Стронк» в полной мере раскрыл сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнил все ее тонкости и нюансы.

ЕНВД был введен в 2003 году по инициативе правительства РФ. Основная его цель заключалась в том, чтобы создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса за счет снижения налогового бремени и упрощения процедуры налогообложения и представления отчетности. Но поскольку опыт его использования был признан неудачным, в 2010 году заговорили об отмене ЕНВД.

На практике получалось, что этот режим налогообложения облегчал участь предпринимателей лишь в том случае, если налогоплательщик осуществлял исключительно деятельность, облагаемую ЕНВД. Но если появлялась необходимость ведения раздельного учета, то у представителей малого бизнеса вновь возникали трудности. В то же время большей части предпринимателей этот налоговый режим был все-таки выгоден, поскольку по сравнению с УСН позволял существенно сэкономить на налогах.

Отмена единого налога на вмененный доходдолжна стать шагом на пути к новому эксперименту, направленному на ускорение развития малого бизнеса.

Литература

1.       "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 30.03.2012) Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ(ред. от 03.12.2011)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 N 612"Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.11.2011 N 22243) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Письмо ФНС РФ от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15086@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с изменениями, внесенными в ОКУН" [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год : Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401 [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Письмо УФНС РФ по Краснодарскому краю от 30.12.2011 "О применении ЕНВД" [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Справочная информация: "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальных образованиях Краснодарского края на 2011 год"(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : федеральный закон от 24.07.2007г. №209 - ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Басовский Г.П. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования: Учеб. пособ./ Г.П. Басовский - М.: ИНФРА-М, - 2009. - 260 с.

.        Евстегнеев, Е.Н. Единый налог на вмененный доход: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев - М.: Инфра-М, - 2008. - 120с.

.        Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев - Спб.: Питер, - 2009. - 288 с.

.        Кожинов, В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов - М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2008. - 256 с.

.        Козенкова, Т.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2010 году: Учеб. пособ. / Т.А. Козенкова - М.: АиН, - 2010. - 62 с.

.        Лукаш, А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш - М.: Гросс-Медиа, - 2008. - 414 с.

.        Адамов, Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2009. - № 7. - С. 9-12.

.        Акулинин, Д.Ю. .О едином налоге на вмененный доход / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. - 2008. - № 10. - С. 130-135.

.        Кушубакова, Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева // Налоговый вестник. - №10. - 2009. - С.158-164

.        Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. - 2009. - № 3. - С. 16-20.

.        Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С. 88-97

.        Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев // Финансы. - 2008. - № 11. - С. 34-37.

.        Андреев, Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2009. - №9. - С. - 87-91.

.        Гринкович, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. - 2009. - №32. - С. 69-71.

.        Давыдова, Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России [Текст] / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. - 2008. - №9. - С. 31-40

.        Иришина, Н.Ю. Единый налог на вмененный доход [Текст] / Н.Ю. Иришина // Современный бухучет. - 2009. - №5. - С. 5-7.

.        Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования //Хозяйство и право. -2008. № 10 - С. 76 - 86.

.        Аладышева К.Н. Индивидуальный предприниматель и системы налогообложения. //Упрощенка. 2008. - №10.

.        Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования // Налоговый вестник. 2010 .- N10 .- С.29-31.

.        Боровикова Е.В. Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов. //Налоговый вестник . -2009. № 3. - С. 91 - 96.

.        Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 26.2, 26.3 «Упрощенная система налогообложения и ЕНВД» Налогового кодекса РФ 2-е изд., перераб. и доп. -М. :ИндексМедиа: Налоговый щит, 2007.

.        Галаганов В.П. Куприян С.В. О применении индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов // Современное право. 2003. - № 8. - С. 2-7.

.        Голованов Г.Р. Коэффициент дефлятор для целей налогообложения: проблемы правового регулирования и применения // Налоговая политика и практика. - 2009. - N 8. // СПС Консультант-Плюс.

.        Давыдова Л. А. Будовская Л. А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России. // Финансы и кредит. 2005 .-N9 С. 31-40.

.        Кудилинский, М.Н. Проблемы применения законодательства о ЕНВД [Текст] / М.Н. Кудилинский // Закон. - 2010. - №2. - С. 24-26.

.        Практическое пособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс

.        Рагимов, С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] / С.Н. Рагимов // Финансы. - 2009. - №5. - С. 46-49.

.        Анализ специальных режимов налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.yurclub.ru/docs/pravo/1503/7.html

.        Единый налог на вмененный доход: порядок исчисления и уплаты [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.buh.ru

.        Налогообложение малого бизнеса в РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.rea.ru/portal/Main.nsf

.        Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru

.        Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-000.htm

.        Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. // http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/05/Osnovnyen apravleniya2009-201 1- 20081505 .doc

Приложение А

Глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)»

Элемент системы		Характеристика				Основание
1		2				3
Порядок установления ЕНВД		ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. Налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если: среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек; доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25%.				346.26 НК РФ
Налогоплательщики		Организации		Индивидуальные предприниматели		346.28 НК РФ
		налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)		НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) налога наимущество физических лиц(в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)		346.26 НК РФ
		Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплатепри ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией..
Обязательные виды учета и отчетности		1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности				346.26 НК РФ
Раздельный учет		Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения				346.26 НК РФ
	1		2		3
	Объект налогообложения и налоговая база		Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.		346.29 НК РФ
	Налоговый период		Квартал		346.30 НК РФ
	Налоговая ставка		15% величины вмененного дохода		346.31 НК РФ
	Порядок и сроки уплаты налога		Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, страховых взносовв виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.		346.32 НК РФ

Приложение Б

Базовая доходность на 2011 год

Виды предпринимательской  деятельности	Налогоплательщики	Физические показатели		Базовая доходностьв месяц, руб.
1	2	3		4
Оказание бытовых услуг	Предприниматели иорганизации	Количество сотрудников, включая предпринимателя		7 500
Оказание ветеринарных услуг	Предприниматели и организации	Количество сотрудников, включая предпринимателя		7 500
Оказание услуг по ремонту,  техобслуживанию и мойке  автотранспортных средств	Предприниматели и организации	Количество сотрудников, включая предпринимателя		12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств наплатных стоянках	Предприниматели и организации	Площадь стоянки  (кв. м)		50
Оказание автотранспортных  услуг по перевозке грузов	Предприниматели и организации	Количество транспортных средств,  используемых для перевозки грузов		6 000
Оказание автотранспортных  услуг по перевозке  пассажиров	Предприниматели и организации	Посадочное место		1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Предприниматели и организации	Площадь торгового зала  (кв. м)		1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м	Предприниматели и организации	Торговое место		9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2	Предприниматели и организации	Площадь торгового места  (кв. м)		1 800
1	2		3	4
Реализация товаров с  использованием торговых автоматов	Предприниматели и организации		Торговый автомат	4 500
Развозная и разносная  розничная торговля	Предприниматели и организации		Количество сотрудников,включая предпринимателя	4 500
Оказание услуг общепита через объекты организации общепита, имеющие залы обслуживания посетителей	Предприниматели и организации		Площадь зала  обслуживания посетителей (кв. м)	1 000
Оказание услуг общепита через объекты организации общепита, не имеющие залов обслуживания посетителей	Предприниматели и организации		Количество сотрудников,  включая предпринимателя	4500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Предприниматели и организации		Площадь информационного поля (кв. м)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с  автоматической сменой  изображения	Предприниматели и организации		Площадь информационного поля (кв. м)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Предприниматели и организации		Площадь информационного поля (кв. м)	5 000