Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО 'Чаши'

Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО 'Чаши'

Курганская государственная сельскохозяйственная академия

им. Т.С. Мальцева

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Чаши»

Выполнила:

студентка бух. отд.

курса 5 группы

Зырянова А.И.

2010

Содержание

Введение

. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

.3 Сущность безналичных расчетов

. Организационно-экономическая характеристика ООО «Чаши»

.1 Организационная характеристика организации

.2 Экономическая характеристика ООО «Чаши»

.3 Организация бухгалтерской службы в организации

. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Организация расчётов, её проблема и перспективы, наиболее остро привлекла внимание в период становления рыночных отношений и цивилизованной экономики в нашей стране. А так как период перехода от командно-административной экономики к экономике, построенной на объективных экономических законах и с цивилизованными отношениями между участниками, затянулся в нашей стране на неопределённый период времени, то проблемы организации и учёта расчётов не утратили своей актуальности.

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри нее самой, так и за ее пределами. Внутренние расчеты: выплата заработной платы, выдача подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты: финансовые взаимоотношения по поводу поставок продукции, закупки сырья и материалов, выполнения работ, оказания услуг, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и т.д.

Финансовые взаимоотношения - обязательное условие деятельности любой организации, так как они обеспечивают бесперебойный процесс снабжения, непрерывный процесс производства и своевременный процесс отгрузки и реализации продукции. Финансовые взаимоотношения оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая - их покупателем, потребителем, т.е. плательщиком.

Рациональная организация расчетов между поставщиками и покупателями укрепляет договорную и расчетную дисциплины, выполнение обязательств по поставкам продукции в заданном объеме и качестве, повышение ответственности организаций за соблюдением платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств. Анализ расчётов в организации должен осуществляться на систематической основе, так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Чаши», находящееся в с. Чаши, Курганской области, Каргапольского района, а предметом - его финансовые взаимоотношения с поставщиками и покупателями.

Целью данной курсовой работы является разработка предложений совершенствования организации расчётов ООО «Чаши» с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические вопросы расчетов с поставщиками и покупателями;

охарактеризовать организационно-экономическую ситуацию в организации;

дать оценку финансового состояния объекта исследования;

разработать мероприятия по совершенствованию организации расчетов с поставщиками и покупателями.

В процессе изучения и обработки материалов были применены разнообразные приемы экономико-статистического и расчетно-конструктивного методов, а также аналитический и абстрактно-логический методы.

Исследование проводится за период 2007-2009 года.

Информационной базой для написания работы послужила специальная литература, материалы периодической печати, реестры аналитического и синтетического учёта, годовые отчёты и первичные документы.

1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, которые связанны с покупкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг [5; 321].

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций, т.е. без расчетов за эти услуги.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [12].

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов:

. Счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику, предназначен для оплаты за поставленные материальные ценности, работы, услуги.

. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операции списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования этих же материальных ценностей на склад покупателя.

. Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при транспортировке различных грузов.

. Акт выполнения работ - документ, предназначенный для оформления операции сдачи - приема выполненных работ и оказанных услуг.

. Доверенность - документ, который применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность может быть выписана на типовом бланке или на фирменном бланке организации покупателя с его угловым штампом и печатью (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности получателя и материальным ценностям, получаемым им в соответствующей организации, а так же срок ее действия.

. Акт о приемке материальных ценностей - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным характеристикам; является основанием для предъявления претензии к поставщику.

. Коммерческий акт - документ, который составляется, если недостача произошла в пути следования, оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика.

8. Счет-фактура. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. Счет - фактуры бывают входящими (полученные от поставщика и подрядчика после выполнения последним обязательств по поставке материалов или выполнении работ, услуг) и исходящими (выписываемые на реализованную готовую продукцию после ее отгрузки, выполненные работы, оказанные услуги). Получаемые (входящие) и выдаваемые (исходящие) счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получении или выдачи.

Также счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок (входящие счета - фактуры) в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) [8; 254].

На счета поставщиков, предъявленные на оплату за поставленные ими ценности, оказанные услуги или фактически поступившие материалы, товары, потребленные услуги и работы, составляются бухгалтерские записи по дебету (Дт) счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. и кредиту (Кт) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя бухгалтерской записью: Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляются бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах бухгалтерской записью: Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д. Принятие НДС к зачету из бюджета оформляется записью: Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» [7; 265].

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику.

Нужно так же обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщика:

по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по неоплаченным в срок расчетным документам;

по неотфактурованным поставкам;

по просроченным векселям;

по полученному коммерческому кредиту;

по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

На основании первичных документов производятся записи в журнал - ордер №6, который ведется позиционным способом. Он является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого контрагента отводится одна строка, в которой фиксируются начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу [6;41].

1.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Организация в ходе своей деятельности продает продукцию, товары, выполняет работы или оказывает услуги покупателям и заказчикам. Расчеты с ними производят на основании договоров.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Покупатели - это организации, которые хотят приобрести у данной организации какой - либо товар, готовую продукцию, работу, услуги [10].

Основными первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: приказ - накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-сдачи выполненных работ, товарная накладная, приемные квитанции (по видам реализуемой продукции), которые используют при реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям, счет - фактура. Основными платежными документами являются: платежные поручения, требования, требования - поручения [2; 150].

При любых продажах организация обязана в течение 5 дней после отгрузки продукции (товара) или подписания акта по оказанным услугам (выполненным работам) выписать счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а другой хранится в организации.

Информация о выписанных организацией счетах-фактурах собираются в специальных регистрах налогового учета: журнале регистрации счетов - фактур выставленных и в книге продаж. В книге продаж отражается также информация об авансах, полученных от покупателей.

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность покупателя, отраженная в сумме, рассчитанной, исходя из цены продажи продукции (товаров, работ, услуг) со всеми налогами, взимаемыми с покупателя. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета: по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дт счета 90 «Продажи» и Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организации, согласно принятой учетной политике, исчисляющие НДС «по оплате», отражают начисление налога записью: Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». В этом случае до момента оплаты НДС учитывается как кредиторская задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После того, как оплата поступила, эта кредиторская задолженность переводится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» [1;50].

Оплату расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками подтверждает поступление денежных средств на расчетные счета организации, что уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью: Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты на счетах бухгалтерского учета отражаются записью: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». При расчете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия производится бухгалтерская запись: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Суммовые разницы по операциям продаж основных средств и других активов отражаются по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные курсовые разницы по операциям продаж продукции и оказания услуг иностранным партнерам отражают по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Дт счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» [3;14].

Данные первичных документов ежедневно отражаются в накопительной ведомости аналитического учета. Она открывается на каждый месяц. Аналитический учет в ней по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Итоговые данные за месяц из ведомости переносятся в журнал - ордер №11 (регистр синтетического учета) и главную книгу. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банке); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным [3; 14].

1.3 Сущность безналичных расчетов

Расчеты между организациями осуществляются, как правило, в безналичной форме. Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично-денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета взаимных требований, а также с использованием других банковских операций. Движение денежных средств в безналичной форме опосредует смену товарной формы стоимости на денежную, денежной - на товарную, а также процессы распределения и перераспределения средств финансовым и кредитным методами [5;247].

Безналичный платёжный оборот в стране организуется на основе определённых принципов. Принципы организации расчётов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчётов предъявляемым требованиям: своевременности, надёжности, эффективности. На этих принципах строятся порядок расчетов, их техническое и документальное оформление, методы предупреждения рисков, а также организация оперативно-бухгалтерской работы участников расчетов.

Первый принцип: правовая регламентация порядка осуществления безналичных расчетов с целью обеспечения его единообразия обусловлена ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества.

Второй принцип: осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие этих счетов как у получателя, так и у плательщика - необходимая предпосылка расчетов.

Третий принцип: поддержание ликвидности плательщика на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (банки и др.) должны планировать поступления, списание средств со счетов, изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип: наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств.

Пятый принцип: срочность платежа вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Значение этого принципа заключается в том, что средства, непрерывно расходуемые на производство товаров, оказание услуг, должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами.

Шестой принцип: контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения

Седьмой принцип: имущественная ответственность участников расчетов за несоблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут за собой применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также принятие иных мер ответственности [8;156].

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. В России установлено несколько форм безналичных расчётов, которые организации могут выбирать по своему усмотрению. Это расчёты платёжными поручениями, платёжными требованиями - поручениями, аккредитивами, чеками, расчёты по инкассо, векселями, зачёт взаимных требований [7;118].

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку о перечислении определённой денежной суммы с его счёта на счёт другой организации в однородном или многородном учреждении банка. Платёжное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счёта.

Платёжное требование - поручение - это требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции (оказанных услуг) на основании расчётных и отгрузочных документов, направленных в обслуживающий банк, и поручение плательщика списать средства с его счёта.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия исполняющему банку произвести такие платежи. Суть аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива [8;142].Схема расчетов аккредитивами представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. - Схема расчетов аккредитивами

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем, покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления и платежного поручения своего клиента банк открывает специальный счет и резервирует на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива (3). Открыв аккредитив, банк получателя отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию покупателю (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6), далее банк зачисляет деньги со специального на расчетный счет поставщика (7) и пересылает расчетные документы банку покупателя (8), который в свою очередь делает выписку своему клиенту (9). Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которые он вправе использовать путём выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Платёж чеками - удобная форма расчётов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные правила. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией [5;367].

Расчёты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк поставщика за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований, оплата которым может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которыми производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание средств со счёта плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на основании исполнительных документов на суммы, присуждённые судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям [5;123].

В сложной системе хозяйственных связей существует возможность появления встречных потоков движения товарно-материальных ценностей и услуг. Эта ситуация служит основой применения такой специфической формы безналичных расчётов как зачёт взаимных требований, то есть перечисление со счёта одной организации на счёт контрагента только разницы (сальдо) встречных требований. Основное преимущество данной формы безналичных расчётов состоит в относительной простоте и экономичности.

Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платёжной дисциплины является вексельная форма расчётов. Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе сумму. Вексель может использоваться для оформления расчётных операций между хозяйствующими субъектами, товарных кредитов, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и так далее [5;343].

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Чаши»

.1 Организационная характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Чаши», именуемое в дальнейшем «Общество» (сокращенное наименование ООО «Чаши»), утверждено в соответствии с решением общего собрания Учредителей, гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормами действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Чаши» организовано в 2002 году, является коммерческой организацией. Участники «Общества»: ООО «Курганский свиноводческий комплекс», гражданка Российской Федерации Харисова Мунира Мухаметова.

Размер уставного капитала «Общества», составляемый из номинальной стоимости долей его участников, определён в уставе организации и составляет 38 974 000 рублей.

«Общество» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Основными видами деятельности организации являются: производство сельскохозяйственной продукции, переработка мяса, производство масла, сыра, цельномолочной продукции, посредническая производственно - коммерческая деятельность, торгово-закупочная деятельность, оказание услуг населению.

ООО «Чаши» расположено по адресу: 641950, Российская Федерация. Курганская область, Каргапольский район, с. Чаши, в северо-западной части Курганской области. Организация удалена от районного центра на 60 км, а от областного - на 100 км. Связь с районом и областью осуществляется по автомобильному шоссе Курган - Екатеринбург, а также асфальтированной дорогой местного значения.

Рассмотрим подразделения организации, представленные на рисунке 2.

Организация является небольшой, поэтому она представлена небольшим количеством подразделений.

Рисунок 2. - Организационная структура предприятия

Структурное сельскохозяйственное подразделение «Брылинское» занимается выращиванием зерновых культур и молочным животноводством. Цех по переработке мяса расположен в с. Чаши и находится на консервации. В состав СХП «Зауральское» входят три отделения: Центральное, Лесное, Орловка. Местонахождение: 641965 РФ, Курганская область, Каргапольский район, с. Зауральское. Структурное сельскохозяйственное подразделение «Зауральское» занимается выращиванием зерновых культур, молочным животноводством, а так же свиноводством.

На рисунке №3 представлена структура управления организации. Она выражает соподчинение одного должностного лица к другому должностному лицу или одного органа управления к другому (Приложение 1). Высшим органом управления общества является собрание Участников Общества. Руководство текущей деятельностью организации осуществляется генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор подотчетен общему собранию Участников. Непосредственно ему подчиняются главные специалисты, руководители подразделений и специалисты - отраслевики. В его подчинении находятся: начальник службы охраны труда, инженер по охране труда СПХ «Брылинское» и СПХ «Зауральское», главный инженер ООО «Чаши», инженерно - техническая служба СПХ «Брылинское» и СПХ «Зауральское», заместитель генерального директора, главный агроном, главный ветврач, главный зоотехник, главный энергетик, главный экономист, главный бухгалтер, бухгалтерия, юрисконсульт, отдел кадров, секретарь, управляющий бригады в СПХ «Брылинское», исполнительный директор СПХ «Зауральское»; руководители, специалисты и службы обоих подразделений.

Успех работы предприятия во многом зависит от обеспеченности ее кадрами и уровня их квалификации. Рассмотрим состав работников данного предприятия, представленного в таблице 1.

По данным таблицы №1 видим:

Среди категории специалистов: 36% - специалисты со средним специальным образованием, 64% - специалисты с высшим образованием;

Среди категории служащих: 22% - служащие с начальным общим образованием, 41% - служащие с начальным профессиональным образованием, 24% - служащие со средним профессиональным образованием, 13% - служащие с высшим образованием;

Среди категории работников, занятых в сельскохозяйственном производстве: 10% - работники с начальным общим образованием, 19% - работники с основным общим образованием, 18% - работники с начальным профессиональным образованием, 23% - работники со средним профессиональным образованием, 30% - работники с высшим образованием.

Таблица 1.− Обеспеченность предприятия кадрами и уровень их квалификации, чел. на 2009 год

Среди категории работников, занятых прочими видами деятельности 100% - работники с основным общим образованием.

Всего по организации: наибольший удельный вес составляют работники с высшим образованием - 88%, наименьший - 12%, работники с начальным общим образованием, т. е. можно сделать вывод, что в организация обеспечена квалифицированными кадрами.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Чаши»

Для экономической характеристики предприятия важное значение имеют размеры его показателей (таблица №2), так как они выявляют на возможности организации по осуществлению производственно-финансовой деятельности.

Как видим, площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве в 2007 г. составляла 5757,0 га, в 2008 г. - 7721 га, а в 2009 году она составила 11168 га, т.е. увеличение произошло на 94%. Так же произошло увеличение пашни, так в 2007 г. она составляла 4753 га, в 2008 г. - 7721,0 га, в 2009 г. она составила 11168 га, т.е. увеличение произошло на 135,0%. Площадь сенокосов в 2007 г. составляла 1004,0 га, а в 2008 г. и в 2009 г. сенокосов не стало. Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 г. составляла 46479,0 тыс. руб., в 2008 г. она составляла 37418,0 тыс. руб., а в 2009 г. − 26710,0, т.е уменьшение произошло на 42,53%. Наблюдается увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Так, в 2007 г. она составила 20484 тыс. руб., в 2008 г. этот показатель был равен 20612,0 тыс. руб., а в 2009 г. он составил 35575 тыс. руб., т. е. увеличение произошло на 73,7% больше. Энергетические мощности организации в 2007 г. составляли 15121,0 л.с., в 2008 г. - 15119,0 л.с., а в 2009 г. - 106321,0 л.с., т.е. снижение составило 29,7%. Численность работников увеличилась на 0,6%. Основная причина увеличения численности работников - повышение заработной платы в посевные и уборочные периоды работ.

Таблица 2. - Основные показатели производственно-экономической деятельности ООО «Чаши»

В 2009 г. произошло колоссальное увеличение чистого убытка на 1287,5%, при значительном колебании этого показателя за три года: так в 2007 г. он составил 2206 тыс.р., в 2008 году - 699 тыс. р., а в 2009 г - 30609 тыс.р.

Рассмотрим теперь состояние предприятия по балансам (приложение 5, 6, 7) за три анализируемых года в таблице 3. По данным таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в активе средств организации в 2009 г. занимают запасы - 51,61% (35938,0 тыс. руб.), по сравнению с 2007 г. они увеличились на 11435,0 тыс. руб.

Таблица 3. - Анализ структуры и динамики состояния финансовых показателей

Так же значительно увеличилась стоимость готовой продукции в 2009 г. на 2726,0 тыс. руб.(5,27% в структуре актива баланса). Второе место в структуре актива баланса занимают основные средства - 38,39% (26710,0 тыс. руб.), которые в 2009 г. уменьшились на 19769,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. Денежные средства уменьшились в 2009 г. на 19,0 тыс. руб. Произошло значительное увеличение дебиторской задолженности в 2009 г.(по сравнению с 2007 г) на 5439,0 тыс. руб., что не желательно для организации. В структуре актива баланса она занимает 8,41%. Расходы будущих периодов в 2009 г. уменьшились на 319,0 тыс. руб. В целом, баланс по активам организации в 2007 г. составлял 75883, тыс. руб., в 2008 г. - 74040, тыс. руб., а в 2009 он составил 69639,0 тыс. руб., т.е. сокращение баланса произошло на 6244,0 тыс. руб.

Структура источников средств организации характеризуется заёмными средствами. Наибольший удельный вес в ней занимает уставный капитал организации - 55,97%, за три анализируемых года его величина не изменялась и составляла 38974,0 тыс. руб. Непокрытый убыток в структуре пассива баланса составляет 39,98%, к 2009 г. он увеличился на 21875,0 тыс. руб. (по сравнению с 2007 г.) и составил 27842,0 тыс. руб.

Кредиторская задолженность обеспечивает дополнительный приток средств. В 2009 г. наблюдается ее колоссальное увеличение, которое составило 12776,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 г., что не желательно для организации. В структуре пассива баланса она составляет 27,63%. В общем же баланс по пассивам организации сократился на 6244,0 тыс. руб. и составил в 2009 г. 69639,0 тыс. руб.

Для определения уровня специализации организации необходимо рассмотреть уровень товарной продукции, изучить удельный вес каждого вида товарной продукции в общем объеме, а также проанализировать изменение структуры и состава продукции в среднем за три года [5;231].

Данные для изучения представлены в таблице 4 (Приложение 8, 9, 10).

По данным таблицы можно увидеть, что производство продукции животноводства занимает ведущее место в среднем за три анализируемых года.

Таблица 4. - Состав и структура товарной продукции

Так, в 2007 г. продукция растениеводства составляла 9804,0 тыс. руб., а животноводства - 10350,0 тыс. руб. (или 48,6% и 51,4%, соответственно); в 2008 г. - 3327,0 тыс. руб. (или 16,2%) и 17188,0 тыс. руб. (или 83,8%), соответственно; в 2009 г. - 19121,0 тыс. руб. (или 55,88%) и 15100,0 тыс. руб. (или 44,12%), соответственно. В среднем за три года величина продукции растениеводства составляет 10750,7 тыс. руб., а продукция животноводства составила 14212,7 тыс. руб. (или 43,07% и 56,93% от общей выручки, соответственно). В реализации продукции животноводства ведущее место занимает продажа молока. Так, в 2007 году молока было продано на сумму 6301,0 тыс. руб. (что составляет 31,3% в общей продукции животноводства), в 2008 году - 11598,0 тыс. руб. (56,5%), а в 2009 году - 9682,0 тыс. руб. (39,07%), в среднем за три года - 9193,67 (или 36,83%). Прочая продукция животноводства в 2007 г. составила 112,0 тыс. руб. (0,6%), в 2008 г. - 57,0 тыс. руб. (0,3%), в 2009 г. - 55,0 тыс. руб. (0,22%), в среднем за три года - 74,67 тыс. руб. (или 0,29%).

Наиболее полно структуру товарной продукции характеризует уровень специализации сельскохозяйственной организации, который определяют по формуле №1:

 (1)

где К_с - коэффициент специализации;

У_т - удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме;

Н - порядковый номер отдельных видов по удельному весу в ранжированном ряду.

При коэффициенте специализации:

от 0,22 до 0,35 - низкий уровень специализации;

от 0,36 до 0,48 - средний уровень специализации;

от 0,49 до 0,60 - высокий уровень специализации;

от 0,61 и выше - углублённая специализации.

100/43,07*(2*2-1)+56,93*(2*1-1)=0,54

Рассчитанный показатель свидетельствует о том, что у хозяйства высокий уровень специализации, и, как видно по таблице 3, оно специализируется на животноводческой продукции [8;134].

Понятие «специализация» производства тесно связана с понятием «интенсификация». Интенсификация - показатель, который характеризует степень развития хозяйства, поэтому так же необходимо изучить и его. Он заключается в сопоставлении произведенных трудовых и материальных затрат с наличием производственных средств по отраслям производства (таблица 5).

Таблица 5. − Уровень интенсификации сельскохозяйственного производства

По данным таблицы, видно, что вложение основных фондов производства в расчете на 100 га. сельскохозяйственных угодий снизилось на 70,4% и в 2009 году составило 239,0 тыс.р. Уровень производственных затрат увеличился на 17,4%, и составил в 2009 году 766,0 тыс.р., при росте производственных затрат растениеводства на 16,2% и животноводства на 7,9%. Наблюдается снижение затрат труда на 43,6%, так, в 2007 году показатель был равен 6,03 тыс. чел.-ч., в 2008 г. - 4,3 тыс. чел.-ч., а в 2009 году он составил 3,4 тыс. чел.-ч. Энергообеспеченность на 100 га сельскохозяйственных угодий сократилась с 262,7 л.с. до 95,2 л. с. или на 63,8%, с 2007 г. до 2009 г., соответственно. Наблюдается снижение показателя плотности поголовья, так в 2007 году он составил 18,5 голов, в 2008 году - 12,1 голов, а в 2009 году он равен 9,0 голов на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что уровень интенсификации сельскохозяйственного производства снизился почти по всем показателям.

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Важно учитывать размеры и прирост прибыли, уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов. По конечным результатам производства определяют насколько оно эффективно. Эффективность интенсификации характеризуется конечными показателями результатов производства, выходом продукции на единицу земельной площади, продуктивностью земли и труда, себестоимостью единицы продукции (таблица 6) [5;446].

Таблица 6. - Показатели эффективности интенсификации производства

По данным таблицы выход валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличился на 20,0% и составил в 2009 году 766,0 тыс. р. Выход валовой продукции на 1 чел.-ч. за анализируемый период увеличился на 101,1% и в 2009 году составил 216,8 тыс. р. Произведено молока на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2009 году - 119,3 ц, что на 43,5% меньше, чем в 2007 году. Произведено мяса на 100 га с-х угодий в 2009 г. - 3,7 ц, что на 54,3% меньше, чем в 2007 г. Урожайность пшеницы в 2009 году возросла на 25,9% и составила 13,6 ц/га. Среднегодовой удой на одну корову также увеличился и в 2009 году составил 3783,0 кг, что на 4,2% больше, чем в 2007 году. Прирост КРС снизился на 4,3% и составил в 2009 г. 963 ц.. Фондоотдача на 1 рубль, то есть стоимость валовой продукции, приходящаяся на единицу среднегодовой стоимости производственных фондов, увеличилась на 86,4%, так в 2007 году она составила 0,59 р., в 2008 году - 0,33 р. и в 2009 году - 1,1 р. Необходимо было бы рассчитать еще такой показатель, как рентабельность, но, так как, за три анализируемых периода организация получила убытки, то он в данном случае не рассчитывается.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что организация находится не в очень стабильном финансово-экономическом положении, это говорит о том, что для успешного функционирования и получения прибыли руководству организации необходимо разрабатывать более рациональные программы развития своего производства.

2.3 Организация бухгалтерской службы в организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции [12].

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21.10.1996 г. ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности - главный бухгалтер организации.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учёте и отчётности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не должна входить в состав другой службы предприятия.

В соответствии с законом №129 - ФЗ, а также «Положением по ведению бухгалтерского учёта» на основе утверждённого Министерством Финансов России Плана счетов бухгалтерского учёта разработан рабочий план, в котором предусмотрены счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учёта [11].

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (на счете в банке и в кассе организации), подписываются руководителем организации (право первой подписи) и главным бухгалтером (право второй подписи), а также могут подписываться их заместителями и лицами по отдельному приказу. На этих лиц должны быть оформлены в банк доверенности с образцами подписей.

Право разрешительной подписи первичных документов устанавливается приказом по организации. Кроме того, руководители служб имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным инструкциям.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Первичный документ имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В организации применяется автоматизированная форма учёта: начисляется износ основных средств, обрабатывается банк, касса, материалы, путевые листы водителей, печатаются доверенности, приказы и другое.

Способы ведения бухгалтерского учёта, отобранные организацией при формировании учётной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения.

Бухгалтерский отдел в ООО «Чаши» возглавляет главный бухгалтер. В его подчинении находятся его заместитель, кассир, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер материального стола (рисунок 4).

Рисунок 4. - Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер составляет баланс на основании данных бухгалтеров по счетам, составляет оборотные ведомости, следит за остатками товаров, денежных средств в кассе и на расчётном счёте, своевременной оплатой за товары и услуги, составляет акты выполненных работ на основании данных предоставляемых заместителем по техническим вопросам, выписывает за выполненные работы счета-фактуры, составляет отчёт по налогам и своевременно оплачивает их.

Заместитель главного бухгалтера работает с подотчетными лицами, обрабатывает отчеты по животноводству, составляет статистические отчетности, начисляет амортизацию, ведет учет основных средств.

Бухгалтер по заработной плате начисляет заработную плату, составляет ведомости на выдачу заработной платы и авансов.

Бухгалтер материального стола обрабатывает материальные отчеты кладовщиков, ведет растениеводство, общехозяйственные расходы.

Кассир принимает деньги от покупателей, следит за ведением кассовых книг, сдаёт выручку в банк, печатает платёжные поручения, выдаёт денежные средства (заработную плату, подотчёт).

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. К основным поставщикам ООО «Чаши» относятся:

ООО ТД «Зауральский топливный Альянс»

ООО «Агрохолдинг «Натуральное земледелие»»

ИП Сафронов В. А.

ОАО «Шадринский Зооветснаб»

ОАО «Уралплемцентр»

Эти организации поставляют ООО «Чаши» горюче-смазочные материалы, различные семена (посадочные материалы), кормовые добавки, удобрения, запасные части и другие товарно-материальные ценности.

Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Основными подрядчиками ООО «Чаши» являются:

-  ООО «Катайский Агрокомплекс»;

-        ОАО «Аякс - Агро».

Эти организации производят сушку зерна, ремонт сельскохозяйственной техники, оказывают транспортные услуги, строительные работы.

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов, рассмотренных в 1 главе курсовой работы. Основными первичными документами являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные и счета-фактуры.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, наименование организации грузоотправителя и грузополучателя, их ИНН, дата и №счет - фактуры, также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям, счет-фактура заверяется подписями руководителя, гл. бухгалтера. Счет-фактура составляется на русском языке в двух экземплярах, первый предоставляется покупателю и служит основанием для возмещения (зачета) НДС, второй - продавцу и служит основанием для начисления НДС по реализации. Счета-фактуры могут заполняться от руки, с использованием пишущей машинки или компьютера. Подчистки и помарки в счете-фактуре не допускаются. Исправления возможны путем зачеркивания и написания правильного текста и цифр с последующим заверением подписью руководителя и оттиском печати организации продавца, а также проставление даты совершения исправления.

Отношения между поставщиками и ООО «Чаши» определяются договором купли-продажи, договором поставки, которые заключаются, как правило, на один год, а затем продлеваются [14;30]. В нем фиксируются данные о предмете договора, порядке поставки, количестве, качестве и приемке товара, порядке расчетов и цене товара, ответственности сторон, форс - мажоре, сроке действия договора, дополнительные условия, реквизиты и подписи сторон. Затем поставщики предоставляют организации счет-фактуру.

Например, по счету-фактуре №892 от 28.12.2009 г. в ООО «Чаши» поступили от ИП Сафронов В. А. стекло перед., зад. МК МТЗ 70-6700012 в количестве - 1 шт., на сумму 380,00 руб.; накладка ТОРМОЗА МТЗ А59, 01, 2001 в количестве - 30 шт., на сумму 750,00 руб.; карбюратор ПД-10 ЦА4М1 11.1107011, на сумму 260,00 руб. и другие запчасти на общую сумму 16756,00 руб., в том числе сумма НДС - 2556,00 руб. Если в счете-фактуре не отражена отдельно сумма НДС, она не может быть принята к зачету из бюджета. К счет - фактуре обязательно прилагается товарная накладная №892 от 28.12.2009 г. В данном документе указываются сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, наименование товара или сырья и его количество, цена, НДС, сумма.

Полученные от поставщиков счета-фактуры хранятся в Журнале учета счетов-фактур полученных (в автоматизированной форме).

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками (за приобретенные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги) предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете учитываются расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электрической энергии, воды и т.д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые не акцептованы и подлежат оплате через банк;

за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы не поступили, т.е. неотфактурованные поставки;

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, т.е. фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;

за все виды услуг связи и т.д.

Счет активно - пассивный, сальдо по Кт показывает наличие кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на отчетную дату, оборот по Кт - образование кредиторской задолженности данной организации поставщикам и подрядчикам. Сальдо по Дт показывает суммы перечисленных авансов и предоплаты, оборот по Дт - оплату счетов поставщиков и подрядчиков, а также перечисление авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим схему записей по счету 60 в таблице №7.

Таблица 7. - Схема записей хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за декабрь 2009 г.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

расчет поставщик покупатель задолженность

Организация в ходе своей деятельности продает продукцию, товары, выполняет работы или оказывает услуги покупателям и заказчикам. Расчеты с ними производят на основании договоров. Основными покупателями ООО «Чаши» являются:

- Филиал «Молочный комбинат Шадринский» ОАО Компания «Юнимилк»;

ООО «Регион-Трейд-Групп»;

ООО «Хлебопродукт»;

Долговое сельское потребительское общество;

ООО «Уральская Агропромышленная группа».

ООО «Чаши» реализует данным организациям молоко, мясо крупнорогатого скота, зерно, а также оказывает автомобильные услуги. При отгрузке продукции ООО «Чаши» выписывает своему покупателю товарно-транспортную, товарную накладные, в которых указываются данные грузополучателя, поставщика, плательщика. Счет - фактура не выписывается, так как ООО «Чаши» плательщиком НДС не является.

Реализация продукции покупателям осуществляется на основании договоров поставки, которые заключаются, как правило, на один год, а затем продлеваются. В договорах указываются: наименование продукции, количество, цена, порядок расчетов, платежные реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия [9;41]. Например, договор поставки от 01.01.2009 г., в котором указываются: термины и определения, предмет договора, условия поставки, условия приемки молока по количеству и качеству, ответственность сторон и порядок разрешения споров, срок действия договора и заключительные положения, цены и порядок расчетов, адреса и реквизиты сторон (приложение №16). Товарная накладная №00000642 от 31.12.09 ООО «Чаши» продало Филиалу «Молочный Комбинат «Шадринский» ОАО «Компания ЮНИМИЛК»» молоко первый сорт 74567,00 кг на сумму 793200,75 руб. Товарно-транспортная накладная 3 462 от 31.12.09 г. Так же на основании предоставляемых покупателем письменных распоряжений (доверенностей). В этом документе указывается организация, выдавшая доверенность, номер и дата выдачи доверенности, срок ее действия, лицо, которому выдан документ, его паспортные данные, а также перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению у поставщика. Например, ООО «ЛираИнтерКом-Плюс» 06.07.2009 г. выдало доверенность Тамендаровой Римме Борисовне, доверенность действительна по 16 июля 2009 г., на получение от ООО «Чаши» крупного рогатого скота в количестве трех голов на основании договора купли - продажи от 06.07.2009 г. Предъявив такое распоряжение в бухгалтерию ООО «Чаши», покупатель получает оформленную товарную накладную. В данном документе указывается грузоотправитель, грузополучатель, наименование отгружаемого товара, его количество. Так, по товарной накладной №367 от 6 июля 2009 ООО «Чаши» продало ООО «ЛираИнтерКом-Плюс» крупнорогатый скот в количестве трех голов на сумму 60630,00 рублей (Приложение №20). Данный документ был отправлен покупателю, а копия осталась в организации. В зависимости от вида отгружаемой продукции к данным документам могут прилагаться ветеринарное свидетельство, сертификат соответствия, карантинный сертификат, справка и т. п. Все выставленные покупателям товарные накладные хранятся в Журнале учета товарных накладных выданных (в электронном виде).

Для обобщения информации по расчетам с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно - пассивный, по Дт отражаются суммы, на которые предъявлены покупателями и заказчиками расчетные документы, сальдо по Дт отражает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату. По Кт отражаются суммы, поступивших от покупателей и заказчиков платежей, включая суммы полученных авансов и предоплаты, сальдо по Кт показывает полученных авансов и предоплаты, по которым продукция еще не отгружена.

В ООО «Чаши» к счету открыты следующие субсчета:

.1 Расчеты с покупателями в рублях,

62.2 Авансы полученные в рублях

Рассмотрим схему записей хозяйственных операций по счету 62 в таблице №8.

Таблица 8. - Схема записей хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за декабрь 2009 г.

4. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями

При осуществлении своей деятельности, любая организация должна разрабатывать приемы и способы по сбору задолженности с клиентов, которые не осуществляют своевременные платежи. А главное уметь определить, стоит ли вообще заключать договор с тем или иным клиентом. А для этого необходима соответствующая кредитная политика, которая позволит регулировать уровень дебиторской задолженности. Кредитная политика - набор принципов, которые регулируют предоставление кредита клиентам.

Политика возврата кредита - набор положений, которые определяют действия в отношении клиентов - нарушителей. Таким образом, руководством ООО «Чаши» должна быть разработана кредитная политика, которая учитывает стандарты кредитоспособности, сроки предоставления кредита и порядок возврата просроченной задолженности. В случае предоставления кредита организация принимает на себя риск, так как следует вероятность того, что клиент его не возвратит. При формировании стандартов кредитоспособности задача состоит в том, чтобы предоставлять кредит тем клиентам, которые могут его вернуть, даже если при предоставлении кредита организация не располагает о них полными сведениями[5;293].

Кредиторская задолженность возникает в учете у организации в связи с недостатком свободных денежных средств или невозможностью поставить необходимый товар под ранее полученный аванс, из-за существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты), несвоевременности исполнения организацией своих обязательств. Данная кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погашения организацией, либо до даты ее списания с учета.

Причинами увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности могут быть: неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов.

Одной из главных задач управления дебиторской задолженностью в ООО «Чаши» является уменьшение ее размеров, и оно не должно происходить вследствие негативных факторов (сокращения продаж в кредит, потерей покупателей продукции). Формируя кредитную политику, руководство организации не должно отпугивать своих потенциальных покупателей, но для того, чтобы контролировать ситуацию в отношении с ними, оно может разработать несколько вариантов стратегий. Одним из них является непосредственный выбор условий оплаты товаров. Так, организация должна ранжировать всех своих клиентов по степени того, насколько долгое время они сотрудничают с ООО «Чаши» и с учетом этого создавать особые условия расчетов с каждой группой клиентов [3; 14].

Например, ООО «Чаши» сотрудничает с Филиалом «Молочный комбинат Шадринский» ОАО Компания «Юнимилк» уже более 2 лет, которое всегда вовремя оплачивает продукцию. Т.е данной организации ООО «Чаши» может смело дать отсрочку в платеже на несколько месяцев и брать предоплату даже в 10-30% от стоимости продукции. Это может укрепить сложившиеся отношения между организациями. С ООО «Регион - Трейд - Группв», ООО «Чаши» сотрудничает около года. Т.е. в отношении данного партнера организация может применить следующую политику: брать в качестве предоплаты 50% стоимости товаров (т.е. проводить более жесткую кредитную политику). Что касается новых и ранее неизвестных клиентов, то к этому вопросу руководство организации должно подходить особенно тщательно. Т.е. с данных клиентов необходимо требовать оплату приобретаемой продукции сразу и в полном объеме. В этом случае ООО «Чаши» обезопасит себя от ненужной просроченной дебиторской задолженности. А впоследствии, если данный покупатель укрепит свои позиции на рынке, то ООО «Чаши» может в отношении него, поменять свою политику.

Таким образом, организации необходимо иметь определенный подход для каждого клиента. Это ей позволит в наибольшей степени оградить себя от риска увеличения дебиторской задолженности (а главное, от дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также укрепить давние отношения со «старыми» покупателями и привлечь новых [3; 14].

Для наиболее эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностями в ООО «Чаши», можно предложить: в бухгалтерии организации на главного бухгалтера возложено слишком много функций, и из-за перегруженности он может допускать ошибки (по причине невнимательности, недостатка времени) в отношении расчетов с поставщиками и покупателями. Поэтому необходимо ввести в штат работников должность бухгалтера по расчетам или же создать целый финансово-расчетный отдел, а также службу охраны и безопасности. В обязанности отдела будут входить следующие функции:

. Контроль состояния расчетов с поставщиками и покупателями.

. Отражение и контроль на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств и товарно-транспортных накладных.

. Подготовка данных по расчетам с поставщиками и покупателями для составления отчетности.

. Осуществление приема, контроля и обработки документации по расчетам с поставщиками и покупателями.

. Участие в проведении инвентаризации расчетов.

. Выявление причин образования дебиторской и кредиторской задолженности и отслеживание своевременности погашения задолженности.

Данный отдел должен предоставлять на совещаниях перечень клиентов-должников, устанавливать по каждому дебитору дату возникновения задолженности (текущая или просроченная), сумму задолженности, виновного в ее возникновении (на основании документов). На помощь финансово - расчетному отделу в случаях необходимости (отказа дебитора погашать задолженность и т.п.) приходит служба охраны и безопасности, которая принимает все меры к погашению дебиторской задолженности.

Так же можно предложить: развивать отношения с поставщиками и покупателями при помощи глобальной компьютерной сети. Так как организация имеет доступ к сети Интернет, то можно предложить руководству производить через Интернет заказ продукции, работ и услуг с поставщиками, а так же искать покупателей своей продукции. Это поможет не только сэкономить время и предотвратить расходы на поездку для переговоров с партнерами, а также поднимет отношения с поставщиками и покупателями на более высокий и современный уровень.

Таким образом, комплекс вышеописанных мероприятий в целом позволит организации обеспечить более высокую эффективность работы и соответствовать условиям и стандартам современности.

Выводы и предложения

По мере изучения учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Чаши», отраженных в данной работе, можно сделать выводы:

. Коэффициент специализации, равный 0,54 говорит о том, что у хозяйства высокий уровень специализации, оно специализируется на животноводческой продукции. Производство продукции животноводства занимает ведущее место в среднем за три анализируемых года. Так, в 2007 г. продукция растениеводства составляла 9804,0 тыс. руб., а животноводства - 10350,0 тыс. руб. (или 48,6% и 51,4%, соответственно); в 2008 г. - 3327,0 тыс. руб. (или 16,2%) и 17188,0 тыс. руб. (или 83,8%), соответственно; в 2009 г. - 19121,0 тыс. руб. (или 55,88%) и 15100,0 тыс. руб. (или 44,12%), соответственно.

. Уровень производственных затрат увеличился на 17,4%, и составил в 2009 году 766,0 тыс.р., при росте производственных затрат растениеводства на 16,2% и животноводства на 7,9%. Выход валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличился на 20,0% и составил в 2009 году 766,0 тыс. р. Выход валовой продукции на 1 чел.-ч. за анализируемый период увеличился на 101,1% и в 2009 году составил 216,8 тыс. р.

. В целом, баланс по активам организации в 2007 г. составлял 75883, тыс. руб., в 2008 г. - 74040, тыс. руб., а в 2009 он составил 69639,0 тыс. руб., т.е. сокращение баланса произошло на 6244,0 тыс. руб. Баланс по пассивам организации сократился на 6244,0 тыс. руб. и составил в 2009 г. 69639,0 тыс. руб.

. Наблюдается увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). В 2009 г. она составила 35575 тыс. руб., т.е. увеличение произошло на 73,7% по сравнению с 2007 г. В 2009 г. произошло колоссальное увеличение чистого убытка на 1287,5%, при значительном колебании этого показателя за три года: так в 2007 г. он составил 2206 тыс.р., в 2008 году - 699 тыс. р., а в 2009 г - 30609 тыс.р.

. Дебиторская задолженность увеличилась на 1922,0 тыс. р., так в 2007 г. дебиторская задолженность составляла 3934,0 тыс. р., в 2008 г. - 2868,0 тыс. р., а в 2009 г. - 5856,0 тыс. р. Кредиторская задолженность возросла в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 9501,0 тыс. руб. и составила 43777,0 тыс. р. За все три анализируемых года наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской: в 2007 г.- на 30342,0 тыс. р. в 2008 г. - на 21511,0 тыс. р., в 2009 г. - на 32065,0 тыс. р. Это связано с нехваткой свободных денежных средств на ее погашение.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что организация находится не в очень стабильном финансово-экономическом положении, это говорит о том, что для успешного функционирования и получения прибыли руководству организации необходимо разрабатывать более рациональные программы развития своего производства.

. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», основными первичными документами являются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры. Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Чаши» ведется в автоматизированной форме в анализе счета 60 и журнале-ордере и ведомости по счету 60.

. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», учет оформляется следующими документами: товарно-транспортные накладные, товарные накладные. Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Чаши» ведется в автоматизированной форме в анализе счета 62 и журнале-ордере и ведомости по счету 62.

При осуществлении своей деятельности, любая организация должна разрабатывать приемы и способы по сбору задолженности с клиентов, которые не осуществляют своевременные платежи. А главное уметь определить, стоит ли вообще заключать договор с тем или иным клиентом. А для этого необходима соответствующая кредитная политика, которая позволит регулировать уровень дебиторской задолженности.

Таким образом, для наиболее эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностями в ООО «Чаши», можно предложить следующие: ввести в штат работников должность бухгалтера по расчетам или же создать целый финансово-расчетный отдел, а также службу охраны и безопасности. В обязанности отдела будут входить следующие функции:

. Контроль состояния расчетов с поставщиками и покупателями.

. Отражение и контроль на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств и товарно-транспортных накладных.

. Подготовка данных по расчетам с поставщиками и покупателями для составления отчетности.

. Осуществление приема, контроля и обработки документации по расчетам с поставщиками и покупателями.

. Участие в проведении инвентаризации расчетов.

. Выявление причин образования дебиторской и кредиторской задолженности и отслеживание своевременности погашения задолженности.

Данный отдел должен предоставлять на совещаниях перечень клиентов-должников, устанавливать по каждому дебитору дату возникновения задолженности (текущая или просроченная), сумму задолженности, виновного в ее возникновении (на основании документов). На помощь финансово - расчетному отделу в случаях необходимости (отказа дебитора погашать задолженность и т.п.) приходит служба охраны и безопасности, которая принимает все меры к погашению дебиторской задолженности.

Так же можно предложить руководству производить через Интернет заказ продукции, работ и услуг с поставщиками, а так же искать покупателей своей продукции. Это поможет не только сэкономить время и предотвратить расходы на поездку для переговоров с партнерами, а также поднимет отношения с поставщиками и покупателями на более высокий и современный уровень.

Список использованной литературы

1.   Агеева О.А. НДС: отражение в учете и отчетности. / О.А. Агеева. // Бухгалтерский учет. − 2005. − №1. − С. 50-59.

2.       Бухгалтерский учет. / Под ред. Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуевой. − М.: КолосС, 2005. − 511 с.

.        Гордополова А. Управление дебиторской задолженностью предприятия АПК. / А. Гордополова. // Экономика сельского хозяйства России. - 2004. - №10. - С. 14.

.        Жуков В.Н. Учет НДС при различных способах прекращения денежных обязательств. / В.Н. Жуков. // Бухгалтерский учет. − 2005. − №3. − С. 18-23.

.        Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. − М.: ТК Велби, Проспект, 2004. − 424 с.

.        Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт расчётных отношений, их формы. // Приложение к Бухгалтерскому учёту. - 2006. - №18. - С. 41-43.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.

.        Патров В. В. Учёт купли-продажи товаров по договору поставки. / В.В. Патров, М.Л. Пятов. // Бухгалтерский учёт. − 2006. − №8. − С. 44-52.

10.   Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 (ред. от 18.09.2006 г.) №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». // Консультант плюс - Высшая школа.

11.     Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ: [принят Государственной Думой ФС РФ 23.02.1996 г. (ред. от 03.11. 2006 г.)] // Консультант плюс - Высшая школа.

.        Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 №43 Н). // Консультант плюс - Высшая школа.

.        Российская Федерация. Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №43 Н) // Консультант плюс - Высшая школа.

.        Томина О.С. О новых формах Книг покупок и Книг продаж. // Современный бухучёт. − 2006. − №7. − с. 30-35.