Учет расчетных операций на предприятии на примере МУП 'УККР'

Учет расчетных операций на предприятии на примере МУП 'УККР'

ВВЕДЕНИЕ

Неоспорим тот факт, что в процессе хозяйственной деятельности организация и предприниматели вступают в товарно-денежные отношения, в результате которых возникают определенные обязательства, выраженные в денежной форме и подлежащие исполнению. Это кредиторская и дебиторская задолженности.

Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и, как следствие, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Обеспечение эффективного функционирования российских предприятий в современных условиях требует взвешенного подхода к выработке и реализации принимаемых управленческих решений в сфере финансов, экономически грамотного управления их деятельностью. Важной составной частью системы финансового менеджмента любого предприятия остается механизм управления дебиторской и кредиторской задолженностью, оказывающий влияние на денежный поток. Деньги должны оперативно направляться в оборот с целью получения прибыли путем расширения своего производства или инвестирования в другие предприятия. В связи с этим эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является для предприятия ключом к успешному управлению денежным потоком.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

«Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями и т.п.

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, и пр. Другого рода причины ее возникновения связаны с неудовлетворительной деятельностью предприятия: с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами. Существенные масштабы экономически неоправданной задолженности оказывают негативное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным, проблемы анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются очень актуальными, поскольку от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами и уровня платежной дисциплины по ним зависит платежеспособность и финансовая устойчивость любой коммерческой организации.

Целью выполнения дипломной работы является анализ состояния расчетов и разработка рекомендаций по совершенствованию системы расчетов организации.

Для достижения поставленной цели в ходе дипломного исследования предстоит решить ряд практических задач:

изучить основные теоретические направления учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с гражданским, налоговым и бухгалтерским законодательством;

провести общий анализ хозяйственной деятельности организации и финансовых результатов;

проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность организации и дать объективную оценку эффективности существующей на предприятии системе расчетов;

разработать рекомендации по совершенствованию системы расчетов с поставщиками и покупателями организации.

Объектом исследования дипломной работы является организация коммунальной отрасли МУП «УККР».

Предметом исследования дипломной работы являются расчеты с поставщиками и покупателями.

Информационной базой для проведения дипломного исследования выступают формы бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг.

Структура дипломной работы следующая. Первая глава носит теоретический характер и в ней раскрыты основные понятия и методика учета предмета дипломного исследования. Раскрыта экономическая сущность понятий дебиторской и кредиторской задолженности с позиции гражданского и бухгалтерского законодательства.

Приведена классификация задолженности по видам, определены условия признания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Подробно расписана методика отражения дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, случаи ее возникновения, возможные способы, методы и порядок их отражения в бухгалтерском учете. Указано, по какой стоимости и каким образом отражается дебиторская и кредиторская задолженность в формах отчетности.

Вторая глава дипломной работы представляет собой исследование особенностей изучаемой организации, анализ ее технико-экономических показателей и результатов ее хозяйственной деятельности. Также во второй главе приводится подробный анализ задолженности по основным этапам: анализ состава и структуры задолженности, анализ эффективности ее использования, и в заключении, анализ задолженности с точки зрения влияния на финансовое состояние в части финансовой устойчивости и платежеспособности.

В третьей главе дипломной работы разрабатываются рекомендации, направленные на совершенствование системы расчетов с покупателями и поставщиками, а также минимизацию негативных последствий неплатежей.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

.1 Значение расчетных операций и виды расчетов

В соответствии с п.2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Несмотря на то, что гражданское законодательство допускает возможность расчетов наличными денежными средствами между субъектами гражданско-правовых отношений, в то же время оно и ограничивает такие расчеты предельным размером. Так, в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора составляет 100 тыс. руб.

Между индивидуальными предпринимателями расчеты осуществляются, как правило, в безналичной форме, поскольку использование безналичной формы расчетов позволяет значительно облегчить и обезопасить ведение коммерческой деятельности. Более того, в соответствии с гл. 46 ГК РФ безналичные формы расчетов предполагают не только погашение денежного обязательства должника перед своим кредитором, но и дают возможность гарантировать платеж, принимать обязательство платежа (акцепт), уступать имущественные права.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется гл. 46 ГК РФ, Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П, Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 01.04.2003 №222-П, а также иными нормативными правовыми документами законодательства РФ.

Согласно ст. 862 ГК РФ к формам безналичных расчетов относятся платежные поручения, аккредитив, расчеты по инкассо (инкассовые поручения и инкассовые требования), чеки. Перечень форм безналичных расчетов является открытым. Так, для осуществления безналичных расчетов могут быть использованы электронные платежные поручения, а также иные формы безналичных расчетов, установленные законодательством РФ.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.[10.С.4]

Классификация дебиторской задолженности по видам представлена на рисунке 1.1

Рис. 1.1 Классификация дебиторской задолженности по видам

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Просроченная дебиторская задолженность является выведенной из хозяйственного оборота частью активов. Поэтому бухгалтерия организации совместно с юридической службой должна строго контролировать структуру просроченной задолженности, вести работу по ее взысканию.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. [18.С.26]

Причины возникновения кредиторской задолженности могут быть разными, но сущность ее с точки зрения гражданского законодательства всегда одинакова. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение.

Для признания в бухгалтерском учете выручки, необходимо выполнение определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н, в ред. от 27.11.2006г.): организация может подтвердить право на получение данной выручки согласно договору или в иной форме, ее сумма и соответствующие расходы вполне могут быть определены. Кроме того, не должно быть сомнений, что в результате экономические выгоды организации увеличатся, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком (услуга оказана).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом оплаты. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

Классификация задолженности по указанному признаку представлена на рисунке 1.2

Рис. 1.2 Классификация кредиторской задолженности

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:

избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;

периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе. [18.С.27]

.2 Нормативное регулирование учета расчетных операций

Изначально момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).

После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий - оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

) при переходе права собственности на товары;

) при передаче результатов работ, оказании услуг.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со ст. 459 Гражданского кодекса РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

) после оформления документов на отгрузку товаров;

) после подписания акта выполнения работ (услуг).

В разд. II Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, определены особенности оценки дебиторской задолженности для различных договоров.

Если в договоре поставки установлен особый момент перехода права собственности на продукцию, то организации могут определять в учете дебиторскую задолженность (и выручку) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность учитывается на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Второй вариант - дебиторская задолженность учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторская задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается в размере договорной стоимости отгруженной продукции. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов (таблица 1.1) [20.С.25]

Таблица 1.1

Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета

При расчетах с покупателями у организации-продавца появляется дебиторская задолженность.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с договором купли - продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг.

Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т.д.). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от продажи.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следовательно, документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма №ИНВ-17) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и т.п.);

приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Кроме того, чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Отражение в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. [38.С.6-7]

Если резерв не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создается, то суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств созданного резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если списанная задолженность погашена, то есть от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 91-1 «Прочие расходы» - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам,

а должник погашает долг,

сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 91-1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности. [19.С.26]

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации (таблица 1.2):

Таблица 1.2

Отражение кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками являются:

обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета оп расчетным операциям;

своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

ликвидация просроченной задолженности и недопущение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

На неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. [33.С.42]

.3 Методика анализа расчетов

В современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской и кредиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет значимость анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

В экономической литературе раскрываются лишь общие подходы к организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Некоторые авторы выделяют следующие этапы проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности:

) оценка величины дебиторской и кредиторской задолженности и ее динамики за ряд предшествующих отчетных периодов;

) определение среднего периода инкассации дебиторской и кредиторской задолженности и количество ее оборотов в отчетном периоде;

) оценка состава дебиторской и кредиторской задолженности предприятия по срокам ее инкассации, т.е. построение реестра старения дебиторской и кредиторской задолженности;

) определение состава просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и величины сомнительной и безнадежной задолженности;

) оценка эффективности отвлечения средств в дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Другие авторы рекомендуют проводить аналитические процедуры по анализу дебиторской и кредиторской задолженности с оценки возрастного состава задолженности (возраст и качество задолженностей, соблюдение сроков, условий кредитной политики, выполнение планов и бюджетов продаж, анализ тенденций изменения задолженности и пр.).

Далее, по их мнению, необходимо произвести расчет прогнозной величины дебиторской и кредиторской задолженности; на следующем этапе проводится анализ условий расчетов за продукцию; затем осуществляется анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности; на заключительном этапе проводится анализ экономической эффективности дебиторской и кредиторской задолженности.

Действительно, можно согласиться с мнением о необходимости разграничения этапов проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Во-первых, это необходимо для эффективной организации анализа.

Во-вторых, разграничение этапов проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности способствует лучшей структуризации информационных потоков в процессе анализа.

И, в-третьих, это позволяет проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности на регулярной основе, так как в основном на практике сложилось так, что задолженностью начинают заниматься только тогда, когда ее уровень становится больших размеров, что в свою очередь негативно отражается на финансовом состоянии организации.

На практике в качестве главных задач анализа выделяются:

оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, ее состава и структуры;

оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое состояние;

формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую и кредиторскую задолженность;

выработка основных направлений и возможности управления дебиторской и кредиторской задолженностью;

разработка политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

определение реальной стоимости дебиторской и кредиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. [26.С.12-13]

В связи с тем, что для проведения всех указанных аналитических процедур требуется очень значительная информационная база, выделим наиболее важные и содержательные, проведение которых может быть основано на данных бухгалтерской отчетности.

. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

. Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности используются данные трех видов учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет используется для повседневного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью. Данные оперативного учета отражают ежедневный объем продаж и покупок и их оплату, другие сведения по дебиторской и кредиторской задолженности. Оперативный учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечить оперативное руководство за движением дебиторской и кредиторской задолженности.

Статистический учет обобщает хозяйственные процессы и отражает их количественную характеристику в неразрывной связи с качественной стороной. С помощью статистического учета получают сведения о величине дебиторской задолженности за различные периоды времени. Статистический учет использует сведения бухгалтерского и оперативного учета.

Бухгалтерский учет охватывает все операции, отражающие движение дебиторской и кредиторской задолженности.

Планово-нормативная документация включает прежде всего бизнес-план, текущие годовые, квартальные, месячные планы, договоры предприятия по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью. В основе составления планов по дебиторской и кредиторской задолженности предприятия должны лежать нормативы (среднеотраслевые или разработанные применительно к данному предприятию).

Учетная информация по дебиторской и кредиторской задолженности содержится в документах первичного учета. Документация позволяет организовать постоянное наблюдение и контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности и отдельными исполнителями. С помощью учетных документов устанавливают ответственность исполнителей за порученную им работу и материально ответственных лиц за переданные им хозяйственные ценности.

Основными первичными документами по учету дебиторской и кредиторской задолженности являются: счета-фактуры; акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке и получении товаров, выполнении работ и оказании услуг; платежные документы; акты сверки взаимной задолженности, подтверждения налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т.п. по каждому должнику; другие документы, имеющие значение для учета дебиторской задолженности.

Кроме планово-нормативной и учетной информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности могут быть использованы различные внеучетные материалы: статьи и заметки в периодической печати, протоколы оперативных совещаний, сведения кредитных органов и т.п. Сведения внеучетного характера отражают отдельные стороны по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью. Значение внеучетных данных состоит в том, что они, сигнализируя об отдельных фактах, указывают целесообразный путь анализа и нередко служат материалом для более глубокого изучения работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По стр. 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр. 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр. 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

по статье просроченной задолженности.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. №5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно - платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Наиболее удобная и целесообразная последовательность использования различных источников информации при анализе дебиторской и кредиторской задолженности следующая: вначале изучают и анализируют данные отчетности и планово-нормативную документацию; при дальнейшем более детальном анализе дебиторской задолженности привлекаются внеучетные данные, а также сведения первичного учета, которые нельзя получить непосредственно из отчетности. При этом преобладающее значение имеют данные учета.

От качества источников информации зависит достоверность результатов анализа, поэтому используемые показатели и данные по дебиторской и кредиторской задолженности должны подвергаться всесторонней критической оценке. При этом проверяются: правильность оформления источников (отчетов, документов); полнота состава (охвата) анализируемых показателей; соответствие показателей плановым и нормативным; согласованность показателей; преемственность показателей; методическое единство формирования плановых (нормативных и учетных) показателей; взаимная согласованность величин, содержащихся в разных источниках, и другие вопросы.

Источники информации анализа по дебиторской и кредиторской задолженности должны быть подвергнуты также счетной проверке. Составным элементом аналитической работы является также упрощение числовых значений показателей, данных и преобразование их в удобный для анализа вид. К наиболее распространенным приемам относятся округление чисел, замена абсолютных показателей относительными и др. [25.С.15-16]

Далее, рассмотрим подробнее основные этапы проведения анализа.

. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно - платежной дисциплине фирмы, требующих детального анализа.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным ф. №5. Суммы, отраженные по стр. 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр. 240 и 230 соответственно. Сумма стр. 230 и 240 ф. №5 в балансе приводится обобщенно по стр. 620.

Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам разд.2 ф. №5.

. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) определяется по формуле (1.1):

КОдз = ВР/ДЗср (1.1)

где ВР - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

ДЗср - средняя дебиторская задолженность за период.

ДЗср за период (квартал, год) определяется по формуле:

ДЗср = (ДЗн+ДЗк)/2 (1.2)

где ДЗнп- дебиторская задолженность на начало расчетного периода;

ДЗкп - дебиторская задолженность на конец расчетного периода.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по формуле:

КОкз = ВР/КЗср (1.3)

Средняя стоимость кредиторской задолженности за период (квартал, год) определяется по формуле:

КЗср = (КЗн+КЗк)/2 (1.4)

где КЗнп- кредиторская задолженность на начало расчетного периода;

КЗкп - кредиторская задолженность на конец расчетного периода.

Период погашения дебиторской или кредиторской задолженности (П) определяется по формуле:

П = 360/КОдз (КОкз) (1.5)

Следует иметь в виду, что, чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

. Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость. Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, не реальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству. С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости, которые приведены. Обобщение результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности производится для оценки деятельности организации за отчетный период и выявления разнообразных причин, как положительно, так и отрицательно влияющих на общие результаты. После анализа важно выделить главные причины и на их основе разработать и обосновать выводы и предложения по результатам анализа. Главным итогом в обобщении результатов анализа являются рекомендации по улучшению работы с дебиторской и кредиторской задолженностью. [26.С.14]

учет расчет дебиторский кредиторский

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ МУП «УККР»

.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом исследования дипломной работы является Муниципальное унитарное предприятие Управление коммуникационным комплексом района (сокращенное наименование МУП «УККР»). Юридический адрес: 663282, п.г.т. Северо-Енисейский, Красноярский край, ул. Маяковского, дом 12.

Единственным учредителем МУП «УККР» является администрация Северо-Енисейского района Красноярского края.

Основной вид деятельности МУП «УККР» (согласно выписки из Единого государственного реестра) - управление эксплуатации жилищного фонда. Кроме этого, предприятие осуществляет другие виды деятельности, зарегистрированные в учредительных документах.

производство пара и горячей воды (тепловая энергия)котельными;

передача пара и горячей воды (тепловая энергия);

распределение пара и горячей воды (тепловая энергия);

сбор, очистка воды и распределение воды и др.

Зарегистрировано: Постановление Администрации Северо-Енисейского района № 231 от 05.07.1996 г.

Имущество МУП «УККР» находится в муниципальной собственности Северо-Енисейского района, от имени которого выступает администрация Северо-Енисейского района, и закреплено за МУП «УККР» на праве хозяйственного ведения. На балансе МУП «УККР» числятся следующие объекты:

все жилищное хозяйство района, общежития, гостиницы;

комплекс очистных сооружений с оборудованием;

инженерные сети;

главный канализационный коллектор поселка;

тепловые сети района;

насосно-фильтровальная станция;

водозаборное сооружение, водоколонки;

котельные №1, 3, 4 п. Северо-Енисейский;

котельные № 1, 2 п. Тея;

котельные п. Брянка, п. Вангаш, п. Вельмо и п. Новая-Калами и др. объекты.

Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности МУП «УККР» и оценки ее финансовых результатов, следует провести анализ технико-экономических показателей и финансовых результатов. Результаты анализа финансовых результатов по форме №2 представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Анализ динамики финансовых результатов МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Основные финансовые показатели деятельности МУП «УККР» в 2010 году сократились по сравнению с прошлым годом и в результате этого предприятие имеет чистый убыток, который вырос в отчетном году на 77102 тыс. руб.

Выручка от оказания коммунальных услуг в отчетном году составила 401285 тыс. руб., что на 17377 тыс. руб. меньше, чем в прошлом году. Причинами для сокращения выручки стало закрытие нескольких котельных, в связи с износом основных фондов, и отсутствием средств на восстановление и обновление объектов. Себестоимость оказанных услуг, напротив, выросла на 66280 тыс. руб., при этом, ее величина, значительно превышает выручку, в результате чего МУП « УККР» имеет на конец 2010 года валовый убыток в размере 104834 тыс. руб.

Высокий уровень себестоимости оказанных услуг связан в большей степени с затратами на горючее, а также расходами на обслуживание основных средств, поскольку предприятие находится в определенной климатической зоне (местность, приравненная к районам Крайнего Севера) и расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии здесь значительно выше. Негативным моментом в финансовой деятельности организации является рост в отчетном периоде управленческих расходов в размере 2416 тыс. руб. В результате этого, выросла величина убытка от продаж на 86073 тыс. руб. Наличие данного показателя, свидетельствует о нерентабельности основного вида деятельности организации.

Финансовые результаты от прочей деятельности характеризуются в отчетном периоде сокращением прочих доходов - на 2753 тыс. руб., и ростом прочих расходов - на 15572 тыс. руб. Кроме того, значительную долю в составе расходов от прочих операций составляют проценты к уплате, несмотря на их снижение в отчетном году на 6998 тыс. руб., величина данного показателя составляет в 2010 году 15792 тыс. руб.

Убыток до налогообложения вырос в отчетном периоде на 97419 тыс. руб. и составил 109782 тыс. руб.

Сравнительная характеристика показателей, формирующих финансовый результат от основного вида деятельности, представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 Сравнительная характеристика финансовых показателей от основного вида деятельности

В целом, финансовые результаты деятельности МУП «УККР» заслуживают негативной оценки. Для оценки эффективности использования ресурсов организации, необходимо провести анализ технико-экономических показателей, результаты которого представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2

Анализ технико-экономических показателей деятельности МУП «УККР» за 2008-2010гг.

Эффективность использования трудовых ресурсов, для оценки которой был рассчитан показатель производительности труда, в отчетном периоде сократилась на 18,976 тыс. руб. и составила 391,88 тыс. руб. на одного работника. Среднесписочная численность работников при этом выросла на 5 человек, а расходы на оплату труда увеличились на 45369 тыс. руб., что в данной ситуации является необоснованным. Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 3,628 тыс. руб.

Эффективность использования основных средств МУП «УККР» в отчетном году также сократилась. При росте среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 105726 тыс. руб., показатель фондоотдачи сократился на 0,07 руб./руб., а фондоемкости вырос на 0,35 руб. При этом, фондоемкость составляет более 2 рублей, что свидетельствует о необоснованном увеличении стоимости основных средств при данном уровне выручки от оказания услуг. В целом, можно отметить, что эффективность хозяйствования МУП «УККР» снижается. Сокращается объем оказанных услуг, снижается выручка, расходы по основному виду деятельности значительно превышают объем полученной выручки, в результате чего предприятие имеет на конец отчетного года чистый убыток.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета в МУП «УККР»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

.2 Анализ динамики и структуры расчетов в МУП «УККР»

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами базируется на данных форм №1 и №5. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности МУП «УККР» начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики просроченной задолженности (просроченная дебиторская задолженность включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.). На основе оперативной отчетности проводят также ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу платежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса. Для определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных бухгалтерского учета. Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной задолженности подтверждаются удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности. Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в два этапа:

анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010гг. представлен в таблице 2.3

Таблица 2.3

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности МУП «УККР»

Динамику состояния расчетов с дебиторами можно оценить как негативную в течение 2008-2009г. по следующим причинам. В 2009 году наблюдается резкий рост стоимости дебиторской задолженности, прирост в абсолютном выражении составил 37667 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 53,43%. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о низком уровне платежной дисциплины, что характеризуется снижением доли поступления денежных средств и иммобилизацией средств в расчетах.

В 2010 году отмечается сокращение дебиторской задолженности на 16675 тыс. руб., что заслуживает положительной оценки.

Общая динамика дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010гг. представлена на рисунке 2.2

Рис. 2.2 Динамика дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

В структуре дебиторской задолженности МУП «УККР» за отчетный год отмечаются значительные изменения. Так, в 2008 году максимальный удельный вес имела дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, ее доля составляла на начало и конец 2008 года 84,72% и 80,35% соответственно. По состоянию на конец 2009 года отмечается резкое сокращение удельного веса дебиторской задолженности покупателей (на 36,51%) и рост задолженности прочих дебиторов. Доля данного показателя на конец 2009 года составляет 56,16%. В 2010 году ситуация меняется, за счет сокращения стоимости задолженности прочих дебиторов в абсолютном выражении на 16623 тыс. руб. при общем снижении на 16675 тыс. руб., доля задолженности прочих дебиторов снижается на 7,93%.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками и с прочими кредиторами. Анализ кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2008 год представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2008 год

В 2008 году общая стоимость задолженности перед кредиторами увеличивается на 9003 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 16,23%. Стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2008 года составляет 64488 тыс. руб., при этом, рост полностью обусловлен увеличением задолженности перед прочими кредиторами, прирост которой составляет 14275 тыс. руб. По другим статьям задолженности, напротив, отмечается сокращение, причем наиболее значительное в размере 7173 тыс. руб. по задолженности перед бюджетом. В результате изменения абсолютной стоимости показателей отмечаются значительные изменения структуры задолженности. По состоянию на конец 2008 года доля задолженности перед прочими кредиторами увеличилась на 18,96% и составила 41,69%, что является максимальным. Минимальный удельный вес имеет задолженность перед внебюджетными фондами, значение показателя 2,55%. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2009 год представлен в таблице 2.5

Таблица 2.5

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2009 год

В 2009 году общая стоимость кредиторской задолженности МУП «УККР» продолжает снижаться, величина снижения данного показателя составила 5840 тыс. руб., а стоимость кредиторской задолженности равна 58648 тыс. руб.

Сокращение кредиторской задолженности происходит за счет снижения задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами на 12429 тыс. руб. и 3181 тыс. руб. Однако при этом, наблюдается значительный рост задолженности перед бюджетом (на 8580 тыс. руб.), а также незначительное увеличение задолженности перед персоналом (на 734 тыс. руб.) и перед внебюджетными фондами (на 456 тыс. руб.).

Следствием сокращения абсолютной величины задолженности перед поставщикам стало снижение ее доли в структуре расчетов на 17,94%, доля задолженности перед бюджетом, напротив, выросла на 15,60%.

Анализ динамики состава и структуры кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2010 год представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2010 год

Общая стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2010 года выросла почти в два раза и составила 108534 тыс. руб.

Динамика кредиторской задолженности за 2008-2010гг. представлена на рисунке 2.3

Рис.2.3 Динамика кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Таким образом, в отчетном году кредиторская задолженность достигла максимальной величины. Такой значительный прирост связан с увеличением долгов перед поставщиками, увеличение данной статьи в абсолютном выражении составило 53964 тыс. руб. Также значительно выросла задолженность перед бюджетом, прирост составил 11166 тыс. руб. В части расчетов с прочими кредиторами, напротив, отмечается сокращение на 19484 тыс. руб., в результате чего общее увеличение кредиторской задолженности было несколько компенсировано. В результате отмеченного увеличения расчетов с кредиторами в абсолютном выражении, отмечаются также изменения в структуре расчетов. Так, доля задолженности перед поставщиками выросла на 42,94% и общей структуре долгов составляет по состоянию на конец 2010 года более 50%. Наиболее значительное сокращение отмечено по прочим кредиторам, доля данного показателя сократилась на 36,53% и по состоянию на конец 2010 года составляет всего 3,89%.

2.3 Анализ эффективности расчетных операций МУП «УККР»

Вторым этапом анализа дебиторской и кредиторской задолженности является оценка эффективности ее использования, характеризующаяся показателем оборачиваемости. Анализ представлен в таблице 2.7

Таблица 2.7

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Эффективность использования средств в расчетах в МУП «УККР» заслуживает в отчетном году негативной оценки по следующим причинам.

Скорость обращения дебиторской задолженности, характеризующая эффективность ее использования, в отчетном периоде сократилась и составила 4,02 оборота, что ниже значения прошло года на 0,67 оборотов. В результате этого, увеличился период обращения дебиторской задолженности на 12,74 дня и составил 89,55 дней. Данная ситуация обусловлена тем, что на фоне сокращения выручки от оказания услуг, растет среднегодовая стоимость дебиторской задолженности. Динамика показателя оборачиваемости дебиторской задолженности представлена на рисунке 2.4.

В части расчетов с кредиторами также наблюдается снижение эффективности использования кредиторской задолженности. Это подтверждается значением показателя оборачиваемости кредиторской задолженности, который в 2010 году снизился на 2 оборота и составил 4,80 оборотов, в то время как в 2009 году его значения составляло 6,80 оборотов.

Рис. 2.4 Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Следствием замедления оборачиваемости стал прирост периода обращения. Увеличение данного показателя по сравнению с прошлым годом составило 22,05 дней. Основной причиной замедления оборачиваемости и снижения эффективности системы расчетов с кредиторами, стало достаточно интенсивное увеличение среднегодовой стоимости кредиторской задолженности на фоне сокращения выручки от оказания услуг.

Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности МУП «УККР» представлена на рисунке 2.5

Рис. 2.5 Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ В МУП «УККР»

.1 Применение аккредитивной формы расчетов

По условиям договоров, заключаемых МУП «УККР» на особо крупные объемы приобретаемых материалов (договора с ОАО «Восточная Сибирь», ООО ТД «Магнат РД»), поставка материалов поставщиками осуществляется в течение 30 дней после перечисления денежных средств поставщику в качестве аванса. Следовательно, в МУП «УККР» происходит отвлечение оборотных средств на весь период авансирования поставщиков. В связи с этим, МУП «УККР» предлагается применять аккредитивную форму расчетов с поставщиками, что позволит организации не «отвлекать» денежные средства из оборота на 30 дней. В современных условиях достаточно остро встает вопрос минимизации риска при поставке товара продавцом и оплате товара покупателем. Особенно это актуально при заключении контрактов с новыми партнерами либо при наличии сомнений в стабильности финансового состояния контрагента. В любой сделке обеим сторонам важно иметь гарантии: продавцу - что деньги своевременно поступят на его расчетный счет, покупателю (заказчику) - что он получит товар (работу, услугу) и перечисленные средства «не зависнут» у поставщика (подрядчика, исполнителя). Для достижения компромисса и устранения рисков стороны могут воспользоваться такой формой расчетов, как аккредитив.

В России удельный вес данной формы в структуре безналичных расчетов относительно невелик. Однако в последнее время организации проявляют повышенный интерес к этому традиционному банковскому продукту, что не случайно. Аккредитивная форма расчетов весьма актуальна при проведении крупных и требующих серьезных гарантий сделок. К тому же она может применяться при расчетах и с юридическими, и с физическими лицами.

Расчеты по аккредитивам регламентируются ст. ст. 867 - 873 ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-П. При данном виде расчетов банк-эмитент, действующий по поручению плательщика (покупателя), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств (продавца) либо предоставить полномочие исполняющему банку произвести указанные платежи. Таким образом, платеж по аккредитиву осуществляется в безналичном порядке. Платеж производится после того, как получатель денежных средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива.

Расчеты по аккредитиву можно изобразить в виде схемы 3.1

Рис. 3.1 Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

В расчетах по аккредитиву принимают участие:

покупатель (плательщик);

банк-эмитент (банк плательщика) - открывает аккредитив;

продавец (получатель денег);

исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Шаг 1. Плательщик заполняет заявление на открытие аккредитива в банке-эмитенте. Это может быть банк, где у него уже открыт расчетный счет. Если плательщик выберет другой банк (например, по причине более низких тарифов на открытие и обслуживание аккредитива), то сначала он должен открыть в нем расчетный счет.

Заявление заполняется в двух экземплярах по форме, разработанной банком. В заявлении приводятся такие сведения, как: наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза, вид аккредитива и т.д.

Шаг 2. Банк-эмитент перечисляет сумму покрытого аккредитива в исполняющий банк.

Шаг 3. Исполняющий банк извещает продавца о поступлении денежных средств (открытии аккредитива).

Шаг 4. Продавец исполняет свои обязательства по договору (отгружает покупателю товары, выполняет работы или оказывает услуги).

Шаг 5. Продавец представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение обязанностей по договору. Банк осуществляет экспертизу этих документов и проверяет соблюдение всех условий аккредитива.

Шаг 6. При положительных результатах экспертизы исполняющий банк зачисляет сумму аккредитива на расчетный счет продавца.

Использование аккредитива - платная банковская услуга. В силу п. 2 ст. 870 ГК РФ, если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком.

Стороны в каждом конкретном случае могут обсудить условия оплаты вознаграждения банкам в индивидуальном порядке (например, плательщик оплачивает услуги банка-эмитента, а получатель средств - услуги исполняющего банка).

Осуществление расчетов посредством аккредитива предусматривается в договоре между продавцом и покупателем (плательщиком). Кроме того, в договоре необходимо отразить следующее:

наименование банка-эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;

сумму аккредитива;

вид аккредитива;

способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств, а также требования к оформлению этих документов и сроки их представления;

сроки действия аккредитива;

условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств;

иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Стороны должны заранее обговорить точный перечень документов, на основании которых сделка будет признана свершившейся и банк раскроет аккредитив, то есть денежные средства будут перечислены на счет получателя (продавца).

Покупатель взаимодействует с банком-эмитентом, продавец - с исполняющим банком.

Если организация, покупает дорогостоящее оборудование и планирует поэтапную оплату, используя аккредитив, можно один раз представить в банк согласованный с поставщиком график оплаты и на таких условиях открыть аккредитив. После этого контроль над исполнением аккредитива возьмет на себя исполняющий банк и у организации исчезнет необходимость оформления документов для каждой последующей оплаты. Расчеты посредством аккредитива помогут покупателю обезопасить себя от рисков, связанных с получением некомплекта или брака. Кроме того, если контрактом предусматривается также обязанность продавца произвести монтаж оборудования, возможно выделение стоимости монтажа в отдельный аккредитив. Тогда оплата будет произведена после того, как продавец представит банку акт приема-сдачи работ, подписанный обеими сторонами и заверенный печатями.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Если открывается покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. При непокрытом аккредитиве банк-эмитент средства не перечисляет, а предоставляет исполняющему банку право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента (п. 2 ст. 867 ГК РФ). Порядок возмещения банку-эмитенту денежных средств по непокрытому аккредитиву определяется договором с плательщиком.

Отзывный - аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств (п. 1 ст. 868 ГК РФ). Никаких обязательств банк-эмитент перед получателем средств после отзыва аккредитива не несет.

Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное (п. 3 ст. 868 ГК РФ).

Безотзывный аккредитив, в отличие от отзывного, может быть отменен только с согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).

Тот или иной вид аккредитива выбирается в зависимости от вида сделок. Например, если платежи по сделке растянуты во времени или оплата производится частями, плательщику (чтобы не отвлекать собственные средства из оборота) удобнее воспользоваться непокрытым аккредитивом.

Ответственность банков за нарушение условий аккредитива установлена ст. 872 ГК РФ, в соответствии с которой ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом - исполняющий банк, за исключением следующих случаев. При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк. В случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк.

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого он закрывается. Кроме того, его закрытие в исполняющем банке производится также в случаях (п. 1 ст. 873 ГК РФ):

отказа получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту, который обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах (как в валюте РФ, так и в иностранных валютах) используется субсчет 55-1 «Аккредитивы». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводками:

Дт 55-1 «Специальные счета в банках»

Кт 51 «Расчетные счета»

Кт 52 «Валютные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются проводками:

Дт 57 «Переводы в пути»

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 55-1 «Специальные счета в банках».

У получателя средств учет открытого в его пользу аккредитива может быть отражен на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Соответственно, плательщик выданное продавцу обеспечение отражает на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

ООО «Магнат ТД» и МУП «УККР» (плательщик) заключили договор купли-продажи крупной партии нефтепродуктов на сумму 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством безотзывного покрытого (депонированного) аккредитива.

МУП «УККР» обратилось с заявлением в банк-эмитент об открытии аккредитива и предоставлении ему кредита. Кредит был предоставлен 25.05.2010 в размере договорной стоимости материалов.

Нефтепродукты получены 01.06.2010, их оплата исполняющим банком произведена 05.06.2010.

Оплата услуг банков за обслуживание аккредитива возложена на покупателя и составляет 5900 руб. (НДС не облагается).

В бухгалтерском учете МУП «УККР» (плательщика) будут сделаны следующие проводки:

Май 2010 года

Дт 55-1 «Специальные счета в банках»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 590000 руб. - отражено открытие депонированного аккредитива за счет кредитных средств

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 590000 руб. - отражено выданное продавцу обеспечение в сумме аккредитива

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 5900 руб. - оплачены услуги банка за открытие и обслуживание аккредитива

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5900 руб. - вознаграждение банку учтено в составе расходов организации

Июнь 2010 года

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500000 руб. - приняты к учету товары

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90000 руб. - отражен предъявленный поставщиком НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 90000 руб. - принят к вычету НДС

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 55-1 «Специальные счета в банках» 590000 руб. - произведена оплата поставщику за счет средств аккредитива

Кт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 590000 руб. - списано выданное продавцу обеспечение в сумме аккредитива

Если стороны используют в расчетах непокрытый аккредитив, то операции в учете продавца отражаются так же, а у покупателя бухгалтерские проводки будут иными.

ООО «Магнат РД» и МУП «УККР» (плательщик) заключили договор купли-продажи стройматериалов на сумму 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива.

По условиям договора банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета плательщика на следующий день после исполнения аккредитива. Оплата услуг банков за обслуживание аккредитива в размере 10000 руб. (НДС не облагается) возложена на покупателя и производится в день открытия аккредитива.

Материалы получены 01.06.2010, денежные средства поставщику перечислены 05.06.2010.

В бухгалтерском учете МУП «УККР» (плательщика) будут сделаны следующие проводки:

Май 2010 года:

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 590000 руб. - открыт аккредитив по заявлению плательщика

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 10000 руб. - перечислена комиссия банку за обслуживание аккредитива

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10000 руб. - комиссия банку учтена в составе расходов организации

Июнь 2009 года:

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500000 руб. - приняты к учету товары, полученные от поставщика

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90000 руб. - отражен предъявленный поставщиком НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 90000 руб. - принят к вычету НДС

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 590000 руб. - произведена оплата поставщику за счет средств аккредитива

Дт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 590000 руб. - погашена задолженность перед банком за счет аккредитива

Чтобы открыть аккредитив, МУП «УККР» необходимо оформить и сдать в банк специальную форму №0401063, которая представлена в Положении о безналичных расчетах, утвержденном Банком России от 3 октября 2002 г. №2-П.

Эта форма заполняется в четырех экземплярах:

первый - банк возвращает МУП «УККР»;

второй - остается в банке организации;

третий и четвертый - банк направляет в банк поставщика МУП «УККР».

По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены поставщику после представления в банк накладной на поставку товаров (форма №ТОРГ-12) и счета-фактуры.

Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после сдачи в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (например, поставку товаров). Перечень этих документов определяется в договоре.

Кроме этих документов, поставщик должен оформить и представить в банк «Реестр счетов». Для него в Положении о безналичных расчетах предусмотрена типовая форма. Реестр сдается вместе с документами, на основании которых деньги списываются с аккредитива. В реестре должны быть указаны номера и названия этих документов.

Для получения денег с аккредитива поставщик должен представить в банк документы, подтверждающие отгрузку товаров, и «Реестр счетов».

Эти документы и оформленный реестр необходимо представить в банк до окончания срока действия аккредитива. Если аккредитив оплачивается только с согласия МУП «УККР», то его представитель должен заполнить нижнюю часть реестра. В этой ситуации представитель должен представить в банк доверенность, выданную МУП «УККР», с образцом подписи представителя и паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность.

Определим экономическую целесообразность открытия организацией аккредитивного счета. МУП «УККР» перечисляет организации-поставщику сумму аванса под поставку товаров в размере 1300000 руб. Через 30 дней после даты списания денежных средств с расчетного счета МУП «УККР» по условиям договора поставщик должен отгрузить товары. Денежные средства в размере 1300000 руб. изъяты из оборота организации. При условии оплаты поставщику после получения товара МУП «УККР» имеет возможность положить денежные средства на срочный вклад, проценты по которому в банке, обслуживающем организацию, составляет 12% годовых. Следовательно, за месяц МУП «УККР» могло получить:

*12%/365*30 = 12822 руб.

Следовательно, сумма упущенной выгоды составляет 12822 руб. Сумма изъятых из оборота денежных средств и упущенной выгоды по ним при условии авансирования поставщиков составляет:

+12822 = 1312822 руб.

Если организация применяет аккредитивную форму расчетов, денежные средства в размере 1300000 руб. из оборота не изымаются. Дополнительные расходы организация несет только по открытию и обслуживанию аккредитивного счета. Услуги банка по обслуживанию аккредитивного счета и их стоимость представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1

Стоимость услуг банка при обслуживании аккредитивного счета

Общая сумма расходов на открытие и обслуживание аккредитива составляет 8400 руб. Сумма денежных средств, остающихся в обороте, составит 1291600 руб.

Таким образом, затраты на открытие и обслуживание аккредитива составляют сумму меньшую, чем сумма упущенной выгоды, рассчитанной при использовании авансовой формы расчетов.

Следовательно, использование аккредитивной формы расчетов в расчетах с поставщиками является предпочтительнее, нежели авансирование поставщиков сроком на 30 дней. Результаты сравнения выгодности использования авансирования поставщиков и аккредитивной формы расчетов представлены в таблице 3.2

Таким образом, при использовании авансовой формы расчетов с поставщиками сумма денежных средств, изымаемых из оборота, составляет 1312822 руб. - это сумма аванса и сумма упущенной материальной выгоды, которую организация могла бы получить при использовании данных средств в обороте. При использовании аккредитивной формы расчетов отток денежных средств составляет 8400 руб. - это сумма расходов на обслуживание и открытие аккредитивного счета. Сумма 1291600 руб. - денежные средств, остающиеся в обороте организации.

Таблица 3.2

Сравнение использования авансирования поставщиков и аккредитивной формы расчетов

Аккредитив закрывается, если:

истек его срок;

поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;

покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

В двух последних случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива.

Заявление об отказе от аккредитива составляется поставщиком в произвольной форме в одном экземпляре. Этот документ необходимо представить в банк, открывший аккредитив.

Распоряжение об отзыве аккредитива составляется МУП «УККР» также в произвольной форме.

Составить этот документ нужно в трех экземплярах, которые покупатель должен сдать в свой банк. Первый экземпляр банк оставит себе, а второй и третий - направит в банк поставщика.

Использование аккредитивной формы расчетов при расчетах МУП «УККР» с поставщиками, во-первых, гарантирует поставщику оплату материалов, а во-вторых, организации не надо платить за материалы до того, как он получен.

3.2 Система управления дебиторской задолженности

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью - важная часть управления оборотными активами и обязательствами предприятия, необходимая для поддержания его платежеспособности. Система управления дебиторской задолженностью должна обеспечивать реализацию на предприятии двух, по сути, взаимоисключающих направлений. С одной стороны, с помощью инвестиций в дебиторскую задолженность можно стимулировать продажи, что в свою очередь приведет к увеличению оборотных средств компании, с другой - система управления должна предусматривать комплекс мер, направленных на снижение рисков неплатежей дебиторов.

Система управления дебиторской задолженностью, рекомендуемая МУП «УККР» должна обеспечивать:

учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату с необходимым набором аналитик;

контроль над текущим состоянием дебиторской задолженности и принятие решений на основе объективных данных;

механизм улучшений, включающий периодическую диагностику состояния и анализ причин, в силу которых у предприятия сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

разработку и внедрение в практику деятельности предприятия современных методов управления дебиторской задолженностью.

Данная система управления будет использоваться для управления задолженностью по продажам туров в кредит, а также для клиентов, приобретающих групповые туры и оплачивающие их на условиях рассрочки.

Проблемы в управлении дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия в реальной жизни, довольно типичны. Система учета дебиторской задолженности. Проработка стратегических вопросов управления дебиторской задолженностью (принципы предоставления отсрочки платежа, анализ влияния просроченной задолженности на финансовые результаты предприятия и т.п.) невозможна без действующей адекватной системы управленческого учета. Система управленческого учета, рекомендуемая МУП «УККР» должна с ежедневной периодичностью обеспечивать актуальную информацию о состоянии дебиторской задолженности для каждого клиента-дебитора в разрезе следующих данных:

ожидаемая дата поступления платежа;

сумма ожидаемого платежа;

количество дней просрочки платежа;

сумма просроченного платежа;

сумма сомнительной или безнадежной задолженности.

Указанная информация должна учитываться для каждой партии отгруженной продукции или выставленного счета.

Для удобства анализа информация о дебиторской задолженности МУП «УККР» может быть сгруппирована по определенным признакам. Подобными признаками могут служить:

наименования дебиторов;

типы дебиторов;

группы сроков задолженности (сроки «старения» задолженности) и т.д.

Пример регистра по состоянию дебиторской задолженности приведен в таблице 3.3

Таблица 3.3

Фрагмент оперативного регистра-отчета по состоянию дебиторской задолженности МУП «УККР» на 31.03.2010 г.

Регистр-отчет формируется бухгалтером на основании договоров, заключенных с дебиторами на предоставление коммунальных услуг. В договоре оговаривается стоимость услуг, порядок и сроки внесения оплаты, а также штрафные санкции за несвоевременную оплату, если таковые предусмотрены. Общая сумма дебиторской задолженности по договору делится на текущую и просроченную, при этом в отдельной графе отражается количество дней просрочки. На основании сформированного отчета руководитель МУП «УККР» принимает решение о мерах по взысканию задолженности, определении штрафных санкций. Реализация подобного отчета в информационной системе даст возможность менеджеру МУП «УККР» получать уточняющие данные по каждой клетке отчета. На основании оперативного регистра-отчета менеджер МУП «УККР» ежедневно контролирует ситуацию по расчетам. За два дня до наступления критического срока оплаты менеджер напоминает клиенту об окончании периода отсрочки. При неоплате в срок менеджер выясняет причины нарушения критического срока оплаты, после чего ставит в известность руководителя коммерческого отдела, который дает распоряжение о прекращении отгрузок данному контрагенту. Бухгалтер МУП «УККР» направляет предупредительное письмо о начислении штрафа. В случае просрочки платежа более чем на 7 дней бухгалтер начисляет штраф, менеджер продаж предпринимает все возможные меры по досудебному урегулированию проблемы, на определенном этапе юридический отдел отправляет официальную претензию заказным письмом. Если период просрочки составил более 60 дней, то организация подает иск в арбитражный суд. Регламент управления дебиторской задолженностью представлен в таблице 3.4

Таблица 3.4

Регламент управления дебиторской задолженностью МУП «УККР»

В положении по оплате труда следует обязательно разработать принципы вознаграждения менеджеров продаж в части своевременно погашенной дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены по их вине.

Сегментация клиентов в рамках управления дебиторской задолженностью является эффективным инструментом при построении эффективных взаимоотношений с клиентами. Сегментация заключается в разделении клиентов на группы по тем или иным признакам. Для группы клиентов устанавливаются подходы, условия и нормы предоставления коммерческих кредитов.

Принцип разделения на группы зависит от отраслевой принадлежности предприятия и его положения в товарно-распределительной цепочке. Если структура компаний-покупателей достаточно однородна, группы клиентов удобно подразделять по кредитным рейтингам (кредитным рискам), сопоставляя для каждой группы, с одной стороны, формализованные требования к клиентам, с другой - параметры кредитного лимита (срок отсрочки и сумма лимита). Обычно в сегментации используется четыре или пять уровней (например, для четырех уровней это могут быть «низкий риск», «средний риск», «высокий риск», «максимальный риск»). Использование более пяти уровней обычно усложняет систему, однако в ряде случаев это может быть оправданно.

Сегментация дебиторов в МУП «УККР» рекомендуется для крупных клиентов, с которыми организация сотрудничает по вопросам организации групповых туров. В результате формируется регистр сегментации дебиторов (таблица 3.5)

Таблица 3.5

Регистр сегментации дебиторов

Помимо проведения сегментации следует установить и нормативы допустимой дебиторской задолженности, которые должны согласовываться с общим финансовым планом предприятия. Кроме того, должны быть установлены процедуры и периодичность пересмотра этих нормативов, а их значения доведены до ответственных лиц (коммерческого подразделения).

В рамках анализа клиента МУП «УККР» должен определяться кредитный рейтинг, присваиваемый клиенту. Для этого менеджеры МУП «УККР» должны собрать необходимую информацию о клиенте. В общем виде перечень подготавливаемых документов может содержать:

анкету с данными клиента;

рейтинговую оценку (расчет рейтинга) клиента;

копии ИНН, ОГРН и устава клиента;

копии бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату;

другие документы.

В целях предотвращения возникновения нарушений в соблюдении заключения договоров, необходимо создать отлаженную систему правильного оформления договоров, за счет повышения организации и надежности системы внутреннего контроля.

Записи в регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности, возможность группировки задолженности по срокам ее возникновения, возможность формирования суммы непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Целью выполнения дипломной работы являлся анализ состояния расчетов и разработка рекомендаций по совершенствованию системы расчетов организации.

Объектом исследования дипломной работы является Муниципальное унитарное предприятие Управление коммуникационным комплексом района. Единственным учредителем МУП «УККР» является администрация Северо-Енисейского района Красноярского края. Основной вид деятельности МУП «УККР» - управление эксплуатации жилищного фонда.

Первая глава дипломной работы представляла собой изучение теоретических аспектов расчетных операций в организациях. Были рассмотрены основы виды и способы ведения расчетных операций, понятие и порядок учета задолженности, приведена подробная методика анализа расчетных операций.

Во второй главе дипломной работы была дана краткая характеристика объекта исследования, оценены результаты финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание было уделено проведению анализа расчетных операций МУП «УККР».

Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности МУП «УККР» и оценки ее финансовых результатов был проведен анализ технико-экономических показателей и финансовых результатов, в результате которого были сделаны следующие выводы.

Основные финансовые показатели деятельности МУП «УККР» в 2010 году сократились по сравнению с прошлым годом и в результате этого предприятие имеет чистый убыток.

Выручка от оказания коммунальных услуг в отчетном году снизилась. Причинами для сокращения выручки стало закрытие нескольких котельных, в связи с износом основных фондов, и отсутствием средств на восстановление и обновление объектов. Себестоимость оказанных услуг, напротив, выросла, при этом, ее величина, значительно превышает выручку, в результате чего МУП «УККР» имеет на конец 2010 года валовый убыток.

Высокий уровень себестоимости оказанных услуг связан в большей степени с затратами на горючее, а также расходами на обслуживание основных средств, поскольку предприятие находится в определенной климатической зоне (местность, приравненная к районам Крайнего Севера) и расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии здесь значительно выше.

Негативным моментом в финансовой деятельности организации является рост в отчетном периоде управленческих расходов, в результате чего, выросла величина убытка от продаж. Наличие данного показателя, свидетельствует о нерентабельности основного вида деятельности организации.

Финансовые результаты от прочей деятельности характеризуются в отчетном периоде сокращением прочих доходов, и ростом прочих расходов. Убыток до налогообложения вырос в отчетном периоде.

Эффективность использования трудовых ресурсов, для оценки которой был рассчитан показатель производительности труда, в отчетном периоде сократилась. Среднесписочная численность работников при этом выросла и увеличились расходы на оплату труда, что в данной ситуации является необоснованным.

Эффективность использования основных средств МУП «УККР» в отчетном году также сократилась. При росте среднегодовой стоимости основных производственных фондов, показатель фондоотдачи сократился, а фондоемкости вырос и составил более 2 рублей, что свидетельствует о необоснованном увеличении стоимости основных средств при данном уровне выручки от оказания услуг.

В целом, можно отметить, что эффективность хозяйствования МУП «УККР» снижается. Сокращается объем оказанных услуг, снижается выручка, расходы по основному виду деятельности значительно превышают объем полученной выручки, в результате чего предприятие имеет на конец отчетного года чистый убыток.

Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводился в два этапа:

На первом этапе проводился анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности МУП «УККР». В результате проведенного анализа были сделаны следующие выводы.

Динамику состояния расчетов с дебиторами можно оценить как негативную в течение 2008-2009г. по следующим причинам. В 2009 году наблюдается резкий рост стоимости дебиторской задолженности, который свидетельствует о низком уровне платежной дисциплины, что характеризуется снижением доли поступления денежных средств и иммобилизацией средств в расчетах.

В 2010 году отмечается сокращение дебиторской задолженности, что заслуживает положительной оценки. В структуре дебиторской задолженности МУП «УККР» за анализируемый период также отмечаются значительные изменения. Так, в 2008 году максимальный удельный вес имела дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. По состоянию на конец 2009 года отмечается резкое сокращение удельного веса дебиторской задолженности покупателей и рост задолженности прочих дебиторов.

В 2010 году ситуация меняется, за счет сокращения стоимости задолженности прочих дебиторов в абсолютном выражении при общем снижении, доля задолженности прочих дебиторов снижается.

В 2008 году общая стоимость задолженности перед кредиторами увеличивается, при этом, рост полностью обусловлен увеличением задолженности перед прочими кредиторами. По другим статьям задолженности, напротив, отмечается сокращение, причем наиболее значительное по задолженности перед бюджетом.

В результате изменения абсолютной стоимости показателей отмечаются значительные изменения структуры задолженности.

В 2009 году общая стоимость кредиторской задолженности МУП «УККР» продолжает снижаться, что происходит за счет снижения задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами. Однако при этом, наблюдается значительный рост задолженности перед бюджетом, а также незначительное увеличение задолженности перед персоналом и перед внебюджетными фондами.

Общая стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2010 года выросла почти в два раза и достигла максимальной величины. Такой значительный прирост связан с увеличением долгов перед поставщиками и перед бюджетом. В части расчетов с прочими кредиторами, напротив, отмечается сокращение, в результате чего общее увеличение кредиторской задолженности было несколько компенсировано.

В результате отмеченного увеличения расчетов с кредиторами в абсолютном выражении, отмечаются также изменения в структуре расчетов. Так, доля задолженности перед поставщиками выросла и в общей структуре долгов составляет по состоянию на конец 2010 года более 50%.

Вторым этапом анализа дебиторской и кредиторской задолженности являлась оценка эффективности ее использования, характеризующаяся показателем оборачиваемости.

Эффективность использования средств в расчетах в МУП «УККР» заслуживает в отчетном году негативной оценки по следующим причинам.

В целом, оценивая состояние расчетов в МУП «УККР» и их эффективность, можно дать негативную оценки. Это обусловлено тем, что на фоне сокращения выручки от оказания услуг увеличивается стоимость как дебиторской, так и кредиторской задолженности, оборачиваемость замедляется.

В третьей главе дипломной работы были разработаны рекомендации, направленные на повышение эффективности системы расчетов МУП «УККР». Организации было рекомендовано:

для совершенствования учета расчетов с поставщиками по авансам выданным рекомендуется применение аккредитивной системы расчетов, что дает возможность не отвлекать оборотные средства на предоплату по условиям договора;

внедрение системы управления дебиторской и кредиторской задолженности, включающую в себя формирование оперативных отчетов о состоянии расчетов с дебиторами с дифференциацией задолженности на текущую и просроченную, регистры сегментации дебиторов и регламент управления задолженностью, что позволит контролировать задолженность в организации, своевременно получать платежи и в целом, осуществлять эффективное и рациональное управление долгами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. - М.: Юрайт-М, 2011, - 462 с.

2.       Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. - М.: ООО «ТД Элит -2000», 2011. - 320 с.

.        Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: федер. закон от 21.11.1996 №129-ФЗ.

.        Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

5.   Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

6.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.№129-ФЗ.(в редакции от 28.09.2010г. №243-ФЗ).

.        Приказ Минфина РФ от 10.03.1999г. №19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации».

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34 «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 23.08.2000г. №ГКПИ 00-645).

.        Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 03.05.2000 №36).

.        Вакар А.А. Методы управления налоговой нагрузкой при росте дебиторской задолженности./ А.А. Вакар // Налоговый вестник. - 2010. - №9. - С.36-39.

.        ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98г. №60н. (в ред.приказа Минфина РФ от 08.112010 №144н).

.        ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99г.№43н. (в ред.приказа Минфин РФ от 08.11.2010 №144н).

.        ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №32н (в ред.приказа Минфина РФ от 08.11.2010.№144н).

14. ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. (в редакции от 24.12.2010г. №186н).

15.     ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н.

16. Даниленков А. Момент признания кредиторской задолженности внереализационным доходом./ А. Даниленков // Финансовая газета. - 2011. - №19. - С.7-8

17.     Дербенцев П.Г. Дебиторская задолженность и налоговая база по НДС./ П.Г. Дербенцев // Российский налоговый курьер. - 2011. - №15. - С.4-8.

.        Коваленок Е. Дебиторка поддается «дрессировке»./ Е. Коваленок // Консультант. - 2010. - №9. - С.21-25.

.        Копаев Д. Авансы: сложности учета и налогообложения./ Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2009. - №46. - С.4-5.

.        Лощинина Г.Н. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов)./ Г.Н. Лощинина // Российский налоговый курьер. - 2010. - №1. - С.29-33.

.        Лукиных Л.В. Резерв по сомнительным долгам налоговом учете./ Л.В. Лукиных // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2010. - №7. - С.8-10.

.        Малафеева М.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на цикл денежного обращения./ М.В. Малафеева // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №9. - С.23-25.

.        Мездриков Ю.В. Аналитическое управление дебиторской задолженностью./ Ю.В. Мездриков // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №5. - С.12-16.

.        Мокроусов О. Создаем резерв по сомнительным долгам./ О. Мокроусов // Новая бухгалтерия. - 2009. - №11. - С.25-27.

.        Москалев А.В. «Мягкое» взыскание дебиторской задолженности./ А.В. Москалев // Московский бухгалтер. - 2009. - №17. - С.25-27.

.        Музыченко, А. Отражение в учете возврата товара поставщику./ А. Музыченко // Экономика и жизнь. - 2010. - №8. - С.7.

.        Мясоутова Г. Управляем «дебиторкой»./ Г. Мясоутова // Практическая бухгалтерия. - 2009. - №3. - С.11-12.

.        Никитина С.В. Как правильно продать дебиторскую задолженность./ С.В. Никитина // Главная книга. - 2009. - №4. - С.6-10.

.        Никитин В.В. Суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)./ В.В. Никитин // НДС: проблемы и решения. - 2009. - №11. - С.15-17.

.        Палицина И. Аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности./ И. Палицина // Практическая бухгалтерия. - 2010. - №7. - С.14-19.

.        Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности./ Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. - 2009. - №4. - С.12-14.

.        Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2007.-425 с.

.        Смирнова Е.Е. Особенности создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете./ Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. - 2009. - №8. - С.6-9.

.        Туякова, З.С. Проблемы оценки дебиторской задолженности в российском и международном учете./ З.С. Туякова // Все для бухгалтера. - 2008. - №3. - С.12-16.

.        Унароков, Т.К. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете./ Т.К. Унароков // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - №13. - С.4-6.

.        Фомичева Л.П. Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью./ Л.П. Фомичева // Налоговый вестник. - 2009. - №6. - С.45-47.

.        Фомичева Л.П. Списание кредиторской задолженности./ Л.П. Фомичева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2011. - №11. - С.41-45.

.        Фомичева Л.П. Антикризисные меры: управление кредиторской задолженностью./ Л.П. Фомичева // Налоговый вестник. - 2011. - №6. - С.48-52.

.        Худолеев, В.В. Акт сверки расчетов: требования к порядку оформления./ В.В. Худолеев // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2009. - №9. - С.20-22.

.        Чвыков, И. Списание невостребованной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности./ И. Чвыков // Экономика и жизнь. - 2010. - №11. - С.4.

.        Челнокова Н.А. Учет списания дебиторской задолженности./ Н.А. Челнокова // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №10. - С.6-10.

.        Шаронова, Е.А. Утилизация «дебиторки»./ Е.А. Шаронова // Главная книга. - 2008. - №11. - С.41-42.