Учет посреднических операций в турагентских организациях (на примере ООО 'Агентство Самолет')

Учет посреднических операций в турагентских организациях (на примере ООО 'Агентство Самолет')

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОCУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»

Факультет альтернативных форм обучения

Кафедра «Менеджмент и учет на предприятии»

Направление (специальность) 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Учет посреднических операций в турагентских организациях

(на примере ООО «Агентство Самолет»)

Москва 2011

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»

Уровень образования специалитет

Направление (специальность) 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ЗАДАНИЕ

для выполнения дипломной работы

студенту Куренковой Анастасии Александровне

. Тема:

Учет посреднических операций в турагентских организациях (на примере ООО «Агентство Самолет», утверждена приказом от« 11 » февраля 2011 г. № 5/233

. Срок сдачи студентом законченной работы « 11 » мая 2011 г.

. Специальные указания по работе:

Изучить теоретические аспекты учета по посредническим договорам в ООО «Агентстве Самоелт», рассмотретьвзаимоотношения между агенами и субагентами предприятия и расчитать финансово-экономические показатели..

4. Содержание пояснительной записки (перечень разработанных вопросов):

а)       Рассмотрение теоретических вопросов по основным понятиям и структуре туристической деятельности;

б)      Характеристика и основные показатели ООО «Агентства Самолет»;

в)      Особенности договорных отношений и ведение бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет»;

. Перечень графического материала:

Дата выдачи задания

«07» февраля 2011 г.

Задание принял к выполнению

«07» февраля 2011 г.

Руководитель _______________Студент _______________

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет, основные понятия и структура туристского бизнеса

1.1 Экономические основы, государственное регулирование и сертификация туристских услуг

.2 Туроператорская и турагентская деятельность. Тур деятельность через посреднический договор

.3 Договор оказания туристических услуг. Особенности структуры баланса тур фирмы

Глава 2. Характеристика предприятия и основные показатели деятельности «ООО Агентство Самолет»

.1 Краткая характеристика ООО «Агентство Самолет»

.2 Особенности учетной политики ООО «Агентство Самолет»

.3 Финансовая отчетность как информационная база для анализа, основные технико-экономические показатели

.4 Анализ ликвидности баланса ООО «Агентство Самолет»

.5 Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО «Агентство Самолет»

.6 Анализ финансовой устойчивости ООО «Агентство Самолет»

.7 Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью

.8 Анализ результативность текущей деятельности и использования ресурсов

Глава 3. Особенности договорных отношений и ведение бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет»

.1 Учет, особенности и расчет цены туристского продукта

.2 Особенности реализации товаров по договору комиссии

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Во многих странах туризм играет значительную роль в формировании валового внутреннего продукта, активизации внешнеторгового баланса, создании дополнительных рабочих мест и обеспечении занятости населения. Туризм оказывает огромное влияние на такие ключевые отрасли экономики, как транспорт и связь, строительство, производство товаров народного потребления, выступает своеобразным стабилизатором социально-экономического развития. В свою очередь, на развитие туризма воздействую различные факторы: демографические, природно-географические, социально-экономические, исторические, религиозные и политико-правовые.

Во многих государствах мира туризм развивается как система, которая предоставляет все возможности для ознакомления с историей, культурой, обычаями, духовными и религиозными ценностями данной страны и её народа, и даёт доход в казну. Не говоря уже о том, что "кормит" эта система очень много физических и юридических лиц, так или иначе связанных с оказанием туристских услуг. Помимо значительной статьи дохода туризм является ещё и одним из мощных факторов усиления престижа страны, роста её значения в глазах мирового сообщества и рядовых граждан.

Туризм сегодня - это сфера социально-экономического комплекса, которая во многих странах превратилась в бурно развивающуюся индустрию. В настоящее время каждое 7-е рабочее место в мире приходится на туристский бизнес. Всемирная туристская организация подвела итоги 2009 года. Число туристов, путешествующих за границу, составило 657 млн. человек. Общий доход государств от туризма оставил 455 млрд. долларов США. По прогнозам экспертов ВТО, число туристских поездок в мире к 2012 году достигнет 1 млрд. туристских прибытий, из которых 546 млн. придется на Центральную и Восточную Европу [21].

Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что туризм - один из немногих устойчиво развивающихся видов отечественного бизнеса. Интерес предпринимателей к туризму объясняется рядом факторов. Во-первых, для того, чтобы начать заниматься туристским бизнесом не требуется больших инвестиций. Во-вторых, на туристском рынке вполне успешно взаимодействуют крупные, средние и малые фирмы. При этом туристский бизнес позволяет быстро оборачивать капитал.

Практики российской туристской индустрии возлагают большие надежды на развитие внутреннего и въездного туризма в нашей стране. В последнее время туристские фирмы частично направляют свою деятельность на российские регионы и страны ближнего зарубежья.

На данный момент туризм в России - это развивающийся комплекс. Поэтому постоянно ведется поиск новых форм работы на рынке, путей решения, возникающих в данной индустрии проблем.

В современных условиях экономический аспект в туристском бизнесе обретает особую значимость, и для эффективного ведения туристского бизнеса предприниматель должен хорошо разбираться в вопросах экономики и финансов туризма.

Стоимостная оценка активов и доходов туристской фирмы характеризует уровень и масштабы ее развития. Масштабы зависят от умения найти оптимальное соотношение между используемыми ресурсами, количеством и качеством реализованного туристского продукта, с одной стороны, и объемом реализации турпродукта и прибылью от ее реализации - с другой. Учет и анализ результатов деятельности турфирмы невозможен без организации качественной работы финансово-бухгалтерской службы компании

Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Исходя из вышеизложенного, основной целью данной работы является доскональное изучение организации бухгалтерского учета в туристской компании, на конкретном примере ООО «Агентство Самолет», рассмотрение особенностей заключения договоров между фирмами-агентами, выявление основных особенностей и трудностей ведения учета в данной отрасли, а также выработка конкретных предложений по упрощению ведения учета, увеличению рентабельности фирмы на основе данных бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть основные понятия, связанные с туристским бизнесом, вникнуть в сущность финансовых отношений туристских компаний;

· проанализировать структуру баланса туроператора и турагента;

· изучить учетную политику рассматриваемого предприятия;

-систематизировать методологию учета в туристкой организации;

понять систему взаимоотношений между разного рода предприятиями

основные трудности;

-изучить систему налогообложения туристских фирм;

- провести краткий анализ деятельности ООО «Агентство Самолет» с целью выявления недостатков управления финансами и выработать конкретные рекомендации по улучшению финансовой устойчивости и рентабельности компании.

Практическая ценность данной работы выражена тем, что она написана на основе практического материала ООО «Агентство Самолет» и может быть использована в реальной деятельности любой туристкой фирмы.

туристский услуга баланс ликвидность

1. Основные понятия и структура туристского бизнеса

.1 Экономические основы, государственное регулирование и сертификация туристских услуг

Первая всероссийская научно-практическая конференция «Профессионально-квалификационная структура и образовательные стандарты в сфере рекреации и туризма», проходившая 23-25 марта 1997г. в г.Раково, Московской области, рекомендовала осуществлять подготовку специалистов туризма.

Под организацией туризма как отраслевой экономической системы понимается сочетание структуры и способов функционирования ее элементов и подсистем. Структура туризма характеризуется составом ее элементов и способом их объединения (взаимодействия).

Организационная структура представляет собой способ объединения структурных единиц элементарного уровня (турфирм, турагенств и т.п.), в результате которого образуется иерархия туризма как отраслевой экономической системы.

В организационной структуре отрасли туризма можно различить социально-экономический, материально-вещественный, технологический и информационный аспекты.

Социально-экономический аспект организационной структуры связан с формированием собственности на средства производства, с помощью которых осуществляется функционирование туризма. В зависимости от этого выделяются следующие организационно-правовые формы туризма: федеральная, муниципальная, акционерная, частная и т.п.

Материально-вещественный аспект структуры туризма как отрасли представляет собой совокупность производимых и реализуемых им туров, услуг и товаров. Этот аспект характеризуется объемами реализации туристского продукта.

Технологический аспект отрасли туризма представляет собой совокупность конкретных технологических процессов, связанных с производством, реализацией и потреблением туристского продукта [5].

Следующий аспект организационной структуры туризма - информационный. Чтобы справиться с управлением такой сложной системы, как туризм, необходима рациональная организация потока информации. Наиболее эффективной организацией для больших систем является иерархическая структура, то есть вертикальное членение структуры управления на несколько подчиненных друг другу ступеней. При этом управление процессом прохождения информации организуется так, что при поступлении ее от низшей степени к высшей происходит сжатие информации путем ее укрупнения или сокращения.

Управление в широком плане представляет собой процесс выработки и осуществление управляющих воздействий. Под управляющим воздействием понимается воздействие на объект управления, предназначенное для достижения цели управления. Управление туризмом на уровне отрасли означает воздействие субъекта управления на объект управления [6].

На отраслевом уровне к субъектам управления туризмом (управляющей подсистеме) относятся Правительство РФ, Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и туризму, местные органы власти, комитет (или департамент) по туризму и др.

Экономика туризма представляет собой систему отношений, возникающих в сфере туризма в процессе производства, распределения, обмена и потребления результатов туристской деятельности [9].

Организация туристской деятельности - управление производственно-обслуживающим процессом в туристской фирме.

Элементами любого производственно-обслуживающего процесса являются работник, орудия, предмет труда и используемая технология. Для осуществления производственно-обслуживающего процесса все его элементы необходимо скоординировать.

Таким образом, организация туристской деятельности представляет собой систему мер, направленных на рациональное сочетание труда, средств и технологии в едином производственно-обслуживающем процессе туристской фирмы.

Основной задачей организации туристской деятельности является достижение целей, поставленных перед туристской фирмой при наилучшем (эффективном) использовании имеющихся в наличии рабочей силы, материальных, денежных и информационных ресурсов.

Технология туристского обслуживания представляет собой совокупность методов, форм производства и реализации туристского продукта, а также способов воздействия на процесс продвижения туристского продукта на туристском рынке.

Менеджмент в туризме это - совокупность принципов, методов, средств и форм управления производственно-обслуживающим процессом в туристских фирмах.

Интегральной функцией менеджмента является маркетинг.

Маркетинг в туризме означает комплексный подход к управлению производством, реализацией и организацией потребления туристского продукта, ориентированный на учет требований туристского рынка и активное воздействие на спрос с целью расширения объема продажи туристского продукта [17].

Экономика туристической фирмы - это совокупность факторов производства, фондов обращения и нематериальных активов, доходов (прибыли), полученных в результате реализации туристского продукта и оказания различных других услуг (выполненных работ).

Стоимостная оценка активов и доходов туристской фирмы характеризует уровень и масштабы ее развития. Последнее зависит от умения найти оптимальное соотношение между используемыми ресурсами, количеством и качеством реализованного туристского продукта, с одной стороны, и объемом реализации туристского продукта и прибылью от его реализации - с другой.

Эффективность реализации этих факторов зависит от воздействия внешних и внутренних условий развития и функционирования туристской фирмы.

Государственное регулирование в сфере туризма подразумевает собой соединения факторов туристического спроса и предложения должны осуществляться путем регулирования сферы туризма и путешествий в интересах развития страны в целом или региона.

Россия, несмотря на свой колоссальный туристический потенциал, занимает весьма скромное место на мировом туристическом рынке. На ее долю приходится менее 1,5% мирового туристского потока. Среди туристских предприятий РФ - 350 зарубежных компаний или компаний со стопроцентным иностранным капиталом, которые занимаются в основном выездным туризмом.

Объективные и субъективные экономические и политические обстоятельства в последние несколько лет вызвали сокращение въездного потока туристов в Россию. К этому следует добавить нестабильность развития внутреннего туризма. В частности, спрос на санаторно-курортные и туристско-экскурсионные услуги в РФ существует, а предложение этих услуг за последние годы резко сократилось. Отметим также, что современная сеть туристских учреждений (1,4 млн. мест), вместе с санаторно-курортными учреждениями, пансионатами, домами и базами отдыха, в значительной степени нуждается в реконструкции. Уровень цен, сложившийся на рынке внутреннего туризма, настолько высок, что практически не отличается от зарубежного предложения. Это во многом определяет выбор потребителей не в пользу отечественного предложения.

Предполагается необходимым государственное регулирование в глобальном порядке осуществлять по двум основным обобщенным направлениям.

Первое направление связано с корректировкой рыночного саморегулирования путем составления планов (прогнозов) и государственных программ с учетом достаточно высокой степени стихийности осуществляемых сейчас соотношений в системах «спрос - предложение» на многие важные виды выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Второе направление обеспечивает осуществление социальных программ и социальное ориентирование рыночной экономики. Рыночное саморегулирование без должного государственного вмешательства приводит: к росту монополизации, ускорению расслоения населения страны на богатых и бедных, сокращению тех отраслей, которые не являются источниками получения моментальной прибыли (наука, культура, искусство, здравоохранение, просвещение и т.д.).

Таким образом, государственное регулирование в сфере туризма может осуществляться путем воздействия на расширение туристического рынка и осуществления соответствующей социальной политики.

Конкретные задачи, которые могут быть отнесены к государственному регулированию, следующие:

принятие решений по разработке организационно-экономической и социальной политики в области развития туризма, а также подготовка и принятие плана такого развития;

создание условий для решения проблем социального, адресного туризма;

разработка программ развития государственного и частного секторов, с учетом перечисленных только что направлений;

обеспечение эффективного инвестирования государственного и частного секторов;

обеспечение постоянного контроля за ходом и направлением развития туризма, учитывая его перспективность, как в экономике, так и в социальной жизни общества.

Федеральный закон № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» определил принципы государственной политики, направленной на установление правовых основ единого туристского рынка в РФ [16].

Государство, признавая туристическую деятельность одной из приоритетных отраслей экономики РФ, руководствуется следующими принципами:

) содействует туристической деятельности и создает благоприятные условия для ее развития;

) определяет и поддерживает приоритетные направления туристической деятельности;

) формирует представление о РФ как стране, благоприятной для туризма;

) осуществляет поддержку и защиту российских туристов, туроператоров, турагентов и их объединений.

При этом основными целями государственного регулирования туристической деятельности являются:

) обеспечение права граждан на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий;

) охрана окружающей природной среды;

) создание условий для деятельности, направленной на воспитание, образование и оздоровление туристов;

) развитие туристической индустрии, обеспечивающей потребности граждан при совершении путешествий;

) создание новых рабочих мест;

) увеличение доходов государства и граждан;

) развитие международных контактов;

) сохранение объектов туристского показа, рациональное использование природного и культурного наследия.

Приоритетными направлениями государственного регулирования туристической деятельности являются поддержка и развитие внутреннего, въездного, социального и самодеятельного туризма.

Определены конкретные направления государственного регулирования туристической деятельности.

Оно осуществляется путем:

создания нормативных правовых актов, направленных на совершенствование отношений в сфере туристической индустрии;

содействия в продвижении туристического продукта на внутреннем и мировом туристских рынках;

защиты прав и интересов туристов, обеспечения их безопасности;

лицензирования, стандартизации в туристической индустрии, сертификации туристического продукта;

установления правил въезда в РФ, выезда из неё и пребывания на её территории с учетом интересов развития туризма;

прямых бюджетных ассигнований на разработку и реализацию федеральных целевых программ развития туризма;

налогового и таможенного регулирования; представления льготных кредитов, установления налоговых и таможенных льгот туроператорам и турагентам, занимающимся туристической деятельностью на территории РФ и привлекающим иностранных граждан для занятия туризмом;

содействия кадровому обеспечению туристической деятельности;

развития научных исследований в сфере туристической индустрии;

содействия участию туристов, туроператоров, турагентов и их объединений в международных туристических программах;

обеспечения картографической продукцией.

Координацию туристической деятельности в РФ осуществляет федеральный орган исполнительной власти в сфере туризма.

Необходимо, чтобы сформированные принципы, цели и формы государственного регулирования столь же четко исполнялись на практике. Для этого нужны инструкции, подзаконные акты и т.д.

Поскольку турист получает комплекс услуг, предоставленных ему в определенном месте, где происходит туристическое мероприятие, деятельность муниципалитетов по поддержке оказания этих услуг может иметь достаточно большое значение, как на местном уровне, так и на региональном (межрегиональном) уровне.

Туруслуги оказываются, как известно, в местах представляющих географическую территорию, которую туристы или рыночный тур, сегмент выбирают с целью путешествия [23].

Распределение муниципальных задач по оказанию туристических услуг могут быть при этом следующими.

На местном уровне:

планирование местности для турмероприятий, инфраструктурные мероприятия;

маркетинг (рыночное предложение местности);

координация работы турфирм;

информация для туристов, их сопровождение;

организация досуга туристов;

организация собраний конгрессов туристов.

На региональном и межрегиональном уровне:

развитие области, туррегиональное планирование, мероприятия по сохранению природы и культуры;

анализ рынка, разработка концепции маркетинга;

меры по осуществлению кооперации и предоставление интересов в объединенных службах, управлениях;

профессиональные консультации, организация внутреннего маркетинга;

работа с прессой, с отечественными и иностранными турбюро, транспортными предприятиями, организация услуг предприятиями гостиничного комплекса и питания, туроператорами и посредниками.

С вступлением в силу Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании» [27], сертификация для туристической деятельности носит добровольный характер, поэтому никаких штрафов и санкций за ее отсутствие не предусмотрено. Но туристические фирмы чаще всего стараются получить сертификат на оказание туристических услуг, чтобы предъявить своему клиенту еще одну документально оформленную дополнительную гарантию своей качественной работы и заверить его в том, что услуги будут оказаны на соответствующем уровне.

В настоящее время действуют аккредитованные органы по сертификации туристических услуг в Москве, Санкт-Петербурге и во многих других регионах, республиканских, краевых и областных центрах субъектов Российской Федерации, в которых можно получить сертификат.

Сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов.

Государственный контроль за соблюдением требований технических регламентов осуществляется федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подведомственными им государственными учреждениями, уполномоченными на проведение государственного контроля (надзора) в соответствии с законодательством Российской Федерации [19].

Подтверждение соответствия товаров (работ, услуг) осуществляется в целях удостоверения соответствия работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров, содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг, повышения конкурентоспособности работ, услуг на российском и международном рынках.

Нарушение требований технических регламентов влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, что отражено в статье 36 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании» [27].

Необходимость и достоверность оценки качества туристического продукта усиливаются по мере все большего вовлечения стран в международный туристический рынок. Высший уровень такого признания - сертификация, гарантирующая, что продукт (услуга) отвечает определенным требованиям и имеет заданное качество.

Сертификация - совокупность действий и процедур с целью подтверждения (посредством соответствия или знака соответствия) того, что продукт или услуга соответствует определенным стандартам или техническим условиям.

В зависимости от того, кто проводит, сертификация бывает трех видов:

Самосертификация - проводится самой организацией - изготовителем продукции или услуг;

сертификация, осуществляемая потребителем;

сертификация, осуществляемая третьей стороной - специальной организацией, не зависимой от потребителя и изготовителя.

Наибольшим доверием в международной и отечественной практике пользуется сертификация, осуществляемая третьей стороной.

В сертификации отмечается смещение акцента от сертификации продукции к сертификации используемых в организации систем обеспечения качества. В последнем случае она может осуществляться по трем моделям, установленным МС - ИСО 9001-87, 9002-87, 9003-87 и соответствующими государственными стандартами - ГОСТ 40.9001 ГОСТ 40.9003. Российская организация может выбрать модель, сообразуясь с потребностями рынка и конкретных потребителей. Сертификация системы качества туристической организации позволяет расширить круг надежных партнеров, повысить свою конкурентоспособность.

Сертификация в условиях рыночных отношений - признанный в мире способ независимого подтверждения (оценки) соответствия продукции, работ и услуг установленным требованиям.

Правила сертификации туристических услуг основываются на единых Правилах сертификации работ и услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 5 августа 1997 года №17 «О принятии и введение в действие правил сертификации» [28]. Данные правила применяют при добровольной сертификации работ и услуг в Российской Федерации.

1.2 Туроператорская и турагентская деятельность. Турдеятельность через посреднический договор

Турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Организации, занимающиеся составлением и продажей туров, называются туристско-экскурсионными организациями. Они могут носить любое название - от туристического бюро до ассоциации туристов и путешественников. Однако с точки зрения вида предпринимательства на туристическом рынке они могут быть туристическими агентствами и туристическими операторами. Термины «турагент» и «туроператор» определяют направление предпринимательской деятельности туристической фирмы или компании. В гражданском законодательстве различают три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» ГК РФ. Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ [29]:

. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».

Туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор).

Турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).

Организации, занимающиеся составлением и продажей туров, называются туристско-экскурсионными организациями.

На практике они могут носить любое название - от простого туристского бюро до крупномасштабной ассоциации туристов и путешественников.

Однако с точки зрения вида предпринимательства на туристическом рынке их можно подразделить на туристические агентства и туристические операторы.

Термины «турагент» и «туроператор» определяют направление предпринимательской деятельности туристской фирмы или компании.

Туроператоры

Туристский продукт формируется из комплекса услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта;

Их оказывают транспортные фирмы и компании, гостиницы, рестораны, кафе, экскурсионные фирмы, музеи и выставочные залы, парки аттракционов, азартные мероприятия и заведения, спортивные и курортные организации.

Комплектацией туристского продукта, то есть формированием набора услуг, занимаются туроператоры.

Туроператор составляет дифференцированные туристические продукты из составляющих услуг в соответствии с требованиями и пожеланиями клиентов.

Туроператор разрабатывает туристические маршруты, насыщает их услугами посредством взаимодействия с поставщиками услуг, обеспечивает предоставление услуг, подготавливает рекламно-информационные издания по своим туристическим продукта, определяет цены на и наконец, передает турпродукт агенту для их последующего продвижения и реализации туристам.

Главной рыночной ролью этих организаций является соединение поставщиков услуг с клиентами-туристами. Это специфический туристский вид бизнеса. Здесь важен правильный выбор поставщиков услуг, основанный на профессиональных знаниях туристского рынка, бизнеса, особенностей его развития и рычагов управления [18].

На практике бывает очень трудно определить различие между туроператорами и турагентами. Чаще всего обе функции выполняет одна организация, которая может сама разрабатывать маршруты как туроператор и продавать их туристам и другим турагентам как турагент, а также приобретать туры у других фирм для своих клиентов.

Интенсивное развитие индустрии туризма, возникновение и усиление конкуренции повлияли на формирование структуры туроператоров и предопределили их дальнейшую специализацию.

По виду деятельности туроператоры бывают:

операторами массового рынка - они продают большое число туристских пакетов, в которые часто включаются чартерные авиарейсы в определенные пункты назначения, главным образом в места развития массового туризма;

специализированными операторами - они специализируются на определенном продукте или сегменте рынка (на определенной стране, на определенном виде туризма и т.д.).

В свою очередь специализированные операторы подразделяются на туроператоров:

специального интереса (например, организация сафари в Африке);

специального места назначения (например, фирмы, специализирующиеся только на Англии или Испании);

определенной клиентуры (молодежные, бизнес, семейные и т.д.);

специальных мест назначения (например, турбазы);

использующих определенный вид

По месту деятельности туроператоры бывают:

местными (внутренними) - они ориентируют туристические пакеты в пределах Российской Федерации;

выездными - они ориентируют туристические пакеты на зарубежные страны;

операторами на приеме - они базируются в месте назначения (в стране назначения) и обслуживают прибывающих иностранных туристов в пользу других операторов и агентов.

Кроме того, туроператоров можно подразделить на инициативных и рецептивных.

Инициативные туроператоры - это операторы, отправляющие туристов за рубеж или в другие регионы по договоренности с принимающими (рецептивными) операторами или с туристскими организациями. Отличием их от туристских агентств, занимающихся исключительно продажей чужих туров, является то, что они занимаются комплектацией туристского продукта, состоящего не менее чем трех услуг:

размещение;

транспортировка туристов;

любая другая, не связанная с вышеназванными, услуга.

Классический инициативный туроператор формирует сложные маршрутные туры, комплектуя их из услуг местных туроператоров в разных местах посещения (по маршруту), обеспечивает проезд к месту начала путешествия и обратно и организует предоставление внутримаршрутного транспорта. К таким туроператорам относятся выездные туроператоры и внутренние туроператоры, занимающиеся отправкой внутренних туристов в другие регионы страны.

Рецептивные туроператоры - это туроператоры на приеме, то есть комплектующие туры и программы обслуживания туристов с использованием прямых договоров с поставщиками услуг (гостиницами, организациями питания, досуго - развлекательными учреждениями и т.д.).

Согласно действующему международному и российскому законодательству за качество предоставленной услуги полную ответственность перед туристом несет та организация, которая сформировала и продала ему пакет услуг, независимо от того, сама она предоставляет эти услуги или третье лицо (поставщик услуг).

Турагенты

Турагент продвигает и реализует туристский продукт клиенту в виде комплексов (инклюзив-туров) или свободного набора услуг (заказных туров).

Турагент - это посредник, занимающийся продажей сформированных туроператором туров, действующий на основе посреднических договоров, или продавец, действующий на основе договоров купли-продажи туристских продуктов.

Турагент добавляет к приобретаемому туру проезд туристов от места их проживания до первого по маршруту пункта размещения, от последнего на маршруте пункта размещения и обратно.

Турагентство - достаточно распространенный вид бизнеса в туризме. Значительная часть фирм действует как розничные турагентства, работая с клиентами напрямую.

Основные задачи турагентства:

полное и широкое освещение возможностей отдыха и путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам и т.д.;

продвижение этой информации с помощью рекламы;

организация продажи туристского продукта в соответствии с современными методами торговли, с использованием специфики и особенностей туристского бизнеса [15].

Туристические агентства могут иметь разнообразные формы:

чисто туристические агентства по продаже туров, сформированных туроператорами, на условиях комиссионного вознаграждения;

транспортно-туристические агентства по организации транстуров. Здесь есть перспективы для создания совместных фирм с транспортными организациями: авиационно-транзитными, авиакомпаниями, железными дорогами. Вариантом взаимодействия с перевозчиками также являются агентские соглашения по реализации транспортных билетов.

С точки зрения специфики деятельности, турагентства могут быть:

многопрофильными (наиболее распространены), т.е. осуществляющими комплексное обслуживание любых клиентов, включая отпускников, командированных и пр.;

специализированными, наиболее распространенными из которых являются коммерческие турагентства, организующие деловые поездки для крупных компаний, включая конгрессное обслуживание, а также специализирующиеся в организации отдыха.

Турагенты и туроператоры могут иметь разнообразные формы собственности. Главной рыночной задачей как турагента, так и туроператора остается обеспечение устойчивого положения на туристском рынке и получение прибыли.

Турагенты и туроператоры различаются между собой:

- по системе доходов.

Туроператор имеет некоторый туристский продукт, и его прибыль формируется из разницы между затратами на его формирование и ценой продажи. Часто туроператор приобретает отдельные услуги, из которых затем формирует комплексный туристский продукт со своим механизмом ценообразования.

В то же время турагент действует как розничный продавец, и его прибыль получается из комиссионных за продажу чужого туристского продукта либо из разницы между ценой покупки и ценой продажи туристского продукта. Турагент реализует туристский продукт (часто и отдельные услуги: авиабилеты, номера в гостиницах и т.д.) по ценам туроператоров;

- по принадлежности туристского продукта.

Туроператор всегда имеет запас туристского продукта для продажи, а турагент запрашивает определенный продукт (услугу) только тогда, когда клиент выражает покупательский интерес.

Туроператор - турагент

В соответствии со статьей 9 закона о туризме турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени.

Таким образом, по сути, между туроператором и турагентом заключаются посреднические договоры. А согласно статьям 999 и 1008 Гражданского кодекса РФ, при исполнении посреднических договоров обязательным условием является представление посредником (туристической компанией) соответствующего отчета. Составляется он обычно в произвольной форме, но обязательно должен содержать информацию о реализованных туристских продуктах, их стоимости и сумме вознаграждения, причитающегося посреднику, в двух экземплярах.

После представления отчета турагенту необходимо также составить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (если он не применяет «упрощенку») и соответствующий акт выполненных работ в двух экземплярах.

Турагент - турист

На самом первоначальном этапе туристической компании, конечно же, необходимо заключить с клиентом основной документ - договор.

Турфирма может разработать собственную форму договора, однако есть ряд условий, которые в нем нужно обязательно прописать. Так, в статьях 10 и 10.1 закона о туризме оговорено, что в договоре на оказание туристских услуг должны быть прописаны следующие пункты.

. Полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) и реестровый номер туроператора.

. Размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (местонахождение) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение.

. Сведения о туристе или ином заказчике (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта.

. Общая цена туристского продукта в рублях.

. Информация о потребительских свойствах туристского продукта - о программе пребывания, маршруте и условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, условиях проживания и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах.

. Права, обязанности и ответственность сторон.

. Условия изменения и расторжения договора.

. Сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения им условий договора.

. Сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения.

. Полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) турагента.

. Информация о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу (иному заказчику) услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор.

. Информация о возможности туриста обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.

Иные условия договора определяются по соглашению сторон.

Если в договоре не будет указан хотя бы один из существенных элементов, то в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ [30] он может быть признан недействительным. Для турфирмы это грозит тем, что клиент в любой момент может отказаться от договора, не возмещая фирме каких-либо затрат. И в этой ситуации он будет прав. Данный договор также заключается в двух экземплярах, подписывается и передается каждой из сторон.

Неотъемлемой частью такого договора является туристская путевка (ст. 10 закона о туризме), форма которой утверждена приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н [31].

Помимо этого чаще всего в приложениях к договору турфирмы указывают условия тура.

1.3 Договор оказания туристических услуг. Особенности структуры баланса тур фирмы

Одной из разновидностей договора возмездного оказания услуг является договор оказания туристических (туристских) услуг.

По договору исполнитель (туроператор, турагент) по заданию заказчика (туриста) оказывает туристические услуги (реализует туристский продукт), а заказчик обязуется их оплатить [22].

Туристский продукт - комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (договору оказания туристических услуг).

Следует отметить, что турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени.

Особенностями договора оказания туристических услуг являются следующие существенные условия, отличающие его от других договоров оказания услуг:

размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение;

информацию о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному заказчику услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор (при заключении договора с турагентом);

информацию о возможности туриста в случае возникновения обстоятельств, указанных в статье 17.4 настоящего Федерального закона, обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.

Таким образом, претензии туристы или заказчики по договору оказания туристических услуг предъявляют только туроператору.

На исполнителя возлагается обязанность предоставить заказчику качественный и безопасный туристский продукт. Обращаясь к туроператору или турагенту, турист может сообщить, какую цель он хочет достичь, приобретая турпутевку. В такой ситуации исполнитель обязан оказать услуги, которые соответствует целям заказчика. При этом исполнитель должен известить заказчика, что при выполнении всех требований последнего, качество оказываемых туристических услуг может быть снижено либо вообще может оказаться невозможным оказать услугу. Турфирма должна пояснить, что нужно сделать или от каких требований заказчику (туристу) необходимо отказаться, чтобы фирма смогла выполнить свои обязательства. Если турист будет настаивать на своих требованиях, исполнитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Приложения к договору оказания туристических услуг:

В договоре оказания туристских услуг используются следующие приложения:

- Перечень услуг, оказываемых по договору <#"553103.files/image001.gif"> и в данном предприятии идет прямая зависимость от наиболее ликвидных активов и наиболее срочных обязательств. В 2009 году покрытие обязательств имело больше возможности, чем в 2010 году.

По коэффициенту быстрой ликвидности предприятие за отчетный год превышает нормативное значение всего лишь на 0,00854, что составляет 0,8854, так в 2009 году 0,64983, что ниже нормы на 0,15017. Это не значительные расхождения и свидетельствует о том, что предприятие сможет погасить свои краткосрочные финансовые обязательства в течение 12 месяцев.

Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец года на много меньше нормативного значения. Следовательно у предприятия не достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. На конец года данный показатель увеличился на 24%, это положительная динамика, но требуемые нормы не выполняются.

Наличие оборотных средств во всех активах предприятия на начало года составила 97%, на конец - 99%. Как видно, произошло увеличение части оборотных активов в структуре активов предприятия, что свидетельствует об увеличении оборачиваемости активов.

Анализ ликвидности баланса ООО «Агентство Самолет» показал, что у предприятия баланс не абсолютно ликвидный, так как и на начало и на конец анализируемого периода ни в одном из приведённых случаев не выполняется абсолютное условие ликвидности. Но имеются средства, которые в случае необходимости могут легко преобразоваться в платежи, тем самым предприятие сможет покрыть свои обязательства или долги.

2.6 Анализ финансовой устойчивости ООО «Агентство Самолет»

Финансовое состояние - это способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние это одна из важнейших сторон хозяйственной деятельности предприятия. Оно оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия, а, следовательно, и резервы дальнейшего улучшения. Финансовое состояние, представленное в таблице 6, может быть: устойчивым, неустойчивым, кризисным [7].

Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования. Но финансовая деятельность предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодна для него, особенно в тех случаях когда производство носит сезонный характер (только в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банках а в другие периоды их будет недоставать) в тоже время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое состояние будет неустойчивым т.к. с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная работы направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов [24].

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает какая доля в общем объеме хозяйственных средств приходится на собственный капитал. Инвесторы полагают, что для финансово устойчивой организации значение этого показателя должно быть не ниже 0,5-0,6, т.е. на 50-60% имущество организации должно быть сформировано за счет собственного капитала. В моем случае коэффициент явно занижен, следовательно, предприятие формирует свои финансы за счет привлеченного капитала.

Коэффициент концентрации привлеченного капитала рассматривается инвесторами и кредиторами как важный индикатор финансовой устойчивости, на основе которого принимаются решения о вложении капитала. Значение этого коэффициента учитывается, как правило, инвесторами при определении конкретных условий предоставления финансовых средств: чем выше его значение, тем более жесткие условия кредитования.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений отражает долю долгосрочных обязательств в объеме внеоборотных активов. Для данного коэффициента трудно указать рекомендуемое значение: низкое его значение может свидетельствовать о невозможности привлечения долгосрочных кредитов и займов, а слишком высокое - либо о возможности предоставления надежных залогов или финансовых поручительств, либо о сильной зависимости от сторонних инвесторов. В данном случае этот коэффициент равен нулю, так как ни за 2008, ни за 2009, ни за 2010 года не было долгосрочных обязательств.

Коэффициент маневренности капитала показывает какая часть собственного капитала находится в обороте. Мои показатели данного коэффициента составляют единицу, это означает, что весь собственный капитал фирмы учувствует в обороте.

Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами ≥0,1 Чем больше значение данного коэффициента тем лучше, тем больше возможности у предприятия проводить независимую финансовую политику. У агентства за оба года данный коэффициент отрицательный, соответственно оно полностью зависимо от условий финансирования, поставленных перед ним в конкретный момент и в обще на рынке.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств показывает сколько оборотных активов приходится на 1 рубль внеоборотных активов и определяется как отношение оборотных активов к внеоборотным. Чем выше значение данного коэффициента тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы.

2.7 Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Для правильной оценки платежеспособности и ликвидности необходимо изменение объемов текущих активов и пассивов в целом и образующих их элементов увязать с динамикой масштабов деятельности фирмы. Ниже рассматривается ряд коэффициентов, анализ динамики которых позволяет ответить на ряд вопросов, таких как что стоит за изменением величины стоимости того или иного элемента текущих активов - неэффективности управления деятельностью турфирмы или это следствие увеличения объемов производства продукции (услуг).

Анализируя оборотные средства и текущие обязательства, необходимо выделять в их составе текущие активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства - и текущие пассивы - кредиторскую задолженность.

Ликвидность дебиторской задолженности определяется главным образом скоростью и сроками ее оборачиваемости. Качество дебиторской задолженности определяется степенью соответствия сроков задолженности условиям платежа.

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств организации перед различными субъектами экономических отношений.

Для эффективного управления фирмой очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам продукции отражены по статьям баланса «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Векселя к оплате», но на данном предприятии нет обязанностей по векселям. Соответственно было бы правильно соотнести для анализа эту задолженность с «Себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг» [3].

Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью представлен в таблице 7.

Таблица 7

На конец года коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженность вырос на 10%, это означает, что в силу улучшения управления, либо эффективной работы маркетинговой службы вырос спрос на продукцию, и начали поступать денежные средства.

Уменьшение периода оборачиваемости дебиторской задолженности со 182 дней до 33дней может свидетельствовать об улучшении условий оплаты продукции (услуг) по договорам, росте финансовых возможностей у потребителей, увеличение деятельности маркетинговых подразделений и т.п.

Важно сравнивать не только объемы показателей задолженностей в абсолютном выражении, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на конец года значительно вырос, это означает, что предприятие стало активно сотрудничать с разными фирмами, и они имеют задолженность по отношению к агентству, что значительно ухудшает положение финансового состояния.

2.8 Анализ результативность текущей деятельности и использования ресурсов

Результативность бизнеса характеризует целая группа показателей рентабельности. Сам по себе рост выручки, всех видов прибыли уже характеризует деятельность любой организации как довольно успешную. Однако для того чтобы ответить на вопрос, чем вызвано это увеличение - просто абсолютным расширением масштабов деятельности или снижением затрат, более полным и рациональным использованием материально-вещественного или кадрового потенциала, необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности, увязывающие полученные финансовые результаты с объемом используемых ресурсов [10].

Если в течении нескольких лет показатели рентабельности улучшаются, это свидетельствует об эффективности управления, способности предприятия получать прибыль в настоящем и в будущем, что показано в таблице 8.

)        Рентабельность производства по прибыли по основной деятельности показывает отношение прибыли от основного вида деятельности к затратам на производство.

К_{ренюпр-ва}= (Выручка - Себестоимость реализации)/ Затраты на производство

)        Рентабельность продукции по прибыли по основной деятельности:

К_{рен.подукции}=(Выручка - Себестоимость реализации)/Выручку

)        Коэффициент рентабельности использования основного капитала. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовому объему всех используемых хозяйственных средств или всего привлеченного капитала. Данный показатель рассчитывается по формуле:

К_рен.ОК=(Прибыль отчетного периода - Налог на прибыль и д.р налоги ) /

(Итог баланса начало года +Итог баланса на конец года)*2

)        Рентабельность собственного капитала. Этот показатель несколько конкурирует и дополняет коэффициент рентабельности использования основного капитала. Находится он как отношение величины чистой прибыли к среднегодовому объему собственного капитала. Для его расчета может быть следующая формула:

К_рен.СК=(Прибыль отчетного периода - Налог на прибыль и д.р налоги ) / (Собственный капитал на начало +Собственный капитал на конец года)*2

Таблица 8

Анализ результативности текущей деятельности и использования ресурсов

При оценке результата текущей деятельности прибыль, как правило, относится на объем либо затрат на производство (в этом случает определяется рентабельность производства), либо выручки (расчет рентабельности продукции). В моем случае эти два показателя совпадают, так как продукция заменяется предоставлением определенных услуг, а это и есть основное производство.

Коэффициент рентабельности использования основного капитала показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. используемых хозяйственных средств. Он дает самое общее представление о результативности исследуемого бизнеса вне зависимости от источников привлечения капитала и других факторов. Из таблицы видно, что по данному показателю не лучшие результаты, но за отчетный период явно виден прогресс в получении прибыли. Огромным фактором, влияющим на данный показатель, является внешне экономическая обстановка в стране, это быль кризисный и пост-кризисные годы, но рост заметен.

Коэффициент рентабельности собственного капитала представляет собой большой интерес для собственников фирмы и потенциальных инвесторов, так как он показывает, какова эффективность авансированных собственниками и акционерами средств. Высокая рентабельность собственного капитала, как правило, обеспечивает способность привлекать в случае необходимости дополнительный капитал.

Показатели рентабельности основных средств, связывая результативность текущей деятельности с имеющимися хозяйственными средствами или финансовыми ресурсами, отражают результативность всего бизнеса. Эти показатели очень часто используются инвесторами в процессе принятия решений о вложении их средств в данную организацию.

3. Особенности договорных отношений и ведение бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет»

.1 Учет, особенности и расчет цены туристского продукта

Туристский продукт является услугой, хотя четкого определения действующее законодательство, к сожалению не содержит. При этом в законодательстве можно выявить некоторые признаки, которые указывают на туристский продукт именно как на услугу. Если туристская компания действует как туроператор, а ООО «Агентство Самолет» в большинстве случаев выступает именно как туроператор, ее деятельность связана с формированием, продвижением и реализацией турпродукта. При этом особенностью турпродукта является потребление в момент его создания, что является одним из признаков деятельности по оказанию услуг. Так же, как сказано в п. 2 ст. 779 ГК РФ [25], на деятельность по туристскому обслуживанию распространяются нормы главы 39 «Возмездное оказание услуг». Иначе говоря, гражданское законодательство приравнивает туристскую деятельность к деятельности по оказанию услуг, такая деятельность подпадает под оказание услуг и по нормам налогового законодательства. Так, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ [26], услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что туроператор оказывает именно услуги.

В ООО «Агентство Самолет» обязательным приложение к договору является туристская путевка и лист бронирования, где указывается конкретный перечень услуг оказываемых туристу (категория отеля, условия питания, трансферы, дата и время вылеты, необходимо ли оформление визы и медицинской страховки).

В ООО «Агентство Самолет» большинство сделок по реализации услуг происходят по безналичному расчету. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком. Также поставщик выписывает полный комплект документов, то есть оказание услуг обязательно сопровождается актом об оказании услуг, в течение 5 дней также необходимо выставить счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Конечно, расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами. При оплате услуг в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, а также чек ККМ. Если на предприятии нет контрольно-кассовой машины, то оно пользуется бланками строгой отчетности (БСО). Данную услугу предоставляет Транспортная Клиринговая компания, которая по подотчетно выдает бланки билетов для оформления перевозок, а так же возвратов билетов. Существует два вида билетов бумажный и электронный, и тот и другой может продаваться как за наличный так и безналичный расчет. Бумажные билеты являются бланками строгой отчетности, выдаются по запросу, предоставлению доверенности, а так же заявки на получении бланков. Каждый бланк пронумерован, пропечатан и имеет несколько отрывных листов: два для отчета, пассажиру и информационный лист. Электронный билет представляет собой распечатку маршрутного листа полета пассажира, он не требуется на регистрации, пассажир проходит только предъявив паспорт. К каждому из этих видов билетов, в случае не возможности контрольно-кассового аппарата, прикладывается квитанция формы К95 разработанная ТКП. Данная квитанция является чеком для пассажира и бланком отчетности в бухгалтерию, так как отражает полную стоимость купленного билета. По данным проданным билетам и квитанциям каждый день оператор составляет отчет, на его основе составляются реестры в компанию, предоставившую бланки, которые сдаются ежедекадно. Данные условия прописываются в договоре и подлежат обязательному соблюдению, за несоблюдение правил сдачи отчетности, то есть просрочки, взимаются пеня [20].

Лимит расчета за наличные деньги в настоящее время ограничен - 300 000 рублей. Ответственность за превышение лимита расчетов несет платящая сторона. При этом стоимость среднего тура для юридического лица обычно превышает данный лимит.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам и другое.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

· 90,1 «Выручка»;

· 90,2 «Себестоимость продаж»;

· 90,3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90,4 «Акцизы»;

· 90,9 «Прибыль/убыток от продаж»

Сумма выручки от продажи товаров, оказания услуг отражается по кредиту счета 90,1 «Выручка» и дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи по субсчетам 90,1 «Выручка, 90,3 «Себестоимость продаж», 90,3 «Налог на добавленную стоимость», 90,4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90,2 «Себестоимость продаж», 90,3 «налог на добавленную стоимость», 90,4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90,1 «Выручка». Таким образом определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно списывается (заключительными оборотами) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [11].

Так как в основной вид деятельности ООО «Агентство Самолет» не входит продажа подъакзизных товаров счет 90,4 «Акциза» не используется.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90,9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90,9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, оказываемых услуг.

Себестоимость продукции выражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся затраты на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников.

Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.

Все расходы туристской фирмы для принятия их в бухгалтерском и налоговом учете должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражены в денежной форме. Также все расходы должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством РФ [14].

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции, по каждому заказу. В туристкой компании основными статьями калькуляции могут являться:

· проживание;

· авиа билет;

· медицинское страхование;

· трансфер;

· консульский сбор;

· коммунальные услуги;

· телефония;

· субагентсткие договора;

· аренда;

· прочее.

Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (50,52,71) и дебету чета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость туристского продукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 20 «Основное производство».

Если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и необлагаемым НДС, входящим в туристический продукт. Это необходимо для правильно учета входящего НДС по общехозяйственным расходам.

НДС по прямым расходам, относимым на себестоимость, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Но при этом в туризме практически нет входящего НДС по прямым затратам, т.е. не облагаются НДС.

Первая сложность с НДС возникает на момент выставления счета клиенту. Во-первых, не всегда есть, возможно, определить точную сумму нетто по туру, т.к. оплата по тура происходит всегда заведомо раньше самой поездки. Очень часто суммы нетто на момент расчета стоимости тура только приблизительные, соответственно в дальнейшем, после выставления счета при изменении суммы нетто, будет меняться и сумма выручки, облагаемая НДС, а, следовательно, и сумма НДС.

С 1 января 2005 года запрещено указывать расчетные цены товаров, работ, услуг в условных единицах. Это изменение очень усложнило работу турфирм, в связи с большим количеством расчетов именно в иностранной валюте.

Входной НДС в туристских организациях практически отсутствует, за исключением размещения туристов в гостиницах на территории России.

Очень большое количество туристских компаний работают по упрощенной системе налогообложения. А большинство фирм клиентов хотят получить, вместе с покупкой тура, входящий НДС по общехозяйственным расходам, в следствии чего с некоторыми особы крупными компаниями возникают большие сложности, для которых НДС по ставке 18 % со всей суммы является одним из важнейших условий заключения договора.

Входной НДС по общехозяйственным услугам также принимается к вычету не весь. Его можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг входящих в туры за отчетный период. Для этого необходимо вести раздельный учет выручки по ставке НДС 18 % и выручки не облагаемой НДС. Также целесообразно открыть к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» дополнительный субсчет для раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам [12].

Чтобы включить сумму НДС по счету-фактуре в книгу покупок необходимо чтобы были выполнены следующие условия:

-товары, работы, услуги должны быть оприходованы;

-должен быть в наличии счет-фактура, полученный от поставщика по

полученным товарам, работам, услугам.

Более наглядно представить реализацию услуг и отражению прямых затрат на приобретение услуг можно увидеть на конкретном примере.

Пример 1. ООО «Агентство Самолет» заключила договор с представительством компании ЗАО «ГлаксоСмитКляйн Трейдинг» по обеспечению участия Заказчика в конференции в Женеве (Швейцария) EFNS 2010 (14^th Congress of the European Federation of Neurological Societies) (Четырнадцатый Конгресс Европейской федерации неврологических обществ с 25.09.10-28.09.10года. Для определения стоимости тура в ООО «Агентство Самолет» используется бланк «Расчет цены путевки» (приложение З). Он составляется на основе документов полученных от поставщиков. Исходя из него, расчетная стоимость тура составит 604 023 рублей 45 копеек. В пакет услуг входит проживание в гостинице, страховка, транспортировки, регистрация на конгрессе. В ООО «Агентство Самолет» были сделаны следующие проводки показанные в таблице 9.

Таблица 9

Расчет цены туристического продукта

В данном примере переплетаются несколько агентских договоров, но особенности таких договоров мы рассмотрим позже. На данном примере мы рассмотрели процесс работы по расчету отдельно взятого туристического продукта.

Надо отметить, что расчет в иностранной валюте происходит на дату закрытия договора, то есть в нашем случае на последний день конференции 29.09.10.

В туристских организациях есть определенные нюансы при начислении НДС. НДС облагаются услуги оказанные только на территории РФ. В данном примере услуги транфера в/из аэропорта оказаны на территории РФ, следовательно эта сумма облагается, а с услуг оказанных не на территории РФ НДС облагается только прибыль туристкой фирмы. При расчете себестоимости тура на территории РФ при отражении приобретения услуг возникает 19 счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Таким образом производятся расчеты по каждому заказу, на основе которых составляется акт об оказании услуг и счет-фактура.

Расходы связанные с курсовыми ризницами очень часто встречаются в процессе финансовой деятельности туристских компаний, вследствие большого количества взаиморасчетов с иностранными компаниями. Для большей наглядности рассмотри это на примере

Пример 2 ООО «Агентство Самолет» были оплачены счета иностранному партнеру Alpha Travel Consultants GMBH на сумму 336 евро (см. пример 1) в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки показанные в таблице 10.

Таблица 10

Курсовые разницы

Валютный перевод делается на основании разрешения валютного контроля банка, в котором открыты валютный и расчетный счета. Для осуществления перевода необходима ксерокопия документа основания, заверенная печатью организации, например, счет или договор с партнером. При переводе денег за рубеж заполняется заявка на покупку валюты, заявление на перевод денежных средств, а также справка о валютной операции. В течение 90 дней, со дня валютного перевода, в банк должен быть предоставлен акт об оказании услуг, подписанный организацией и ее иностранным партнером.

Суммовая разница возникает на предприятиях туризма на момент оприходования оплаченных поставщику услуг. Суммовые разницы, как и курсовые могут быть как положительными так и отрицательными, в зависимости от этого счет 91 «Прочие доходы и расходы» либо дебетуется, либо кредитуется. Это происходит из-за несвоевременной оплаты по валютным счетам. В течение всей работы по заказу, а это может быть не один день, меняются курсы валют как в плюсовую, так и минусовую сторону и каждый день надо валюту переоценивать [2].

3.2 Особенности реализации товаров по договору комиссии

Многие туристские компании в процессе своей деятельности используют договор комиссии или агентский договор. Преимуществом использования таких договоров является то, что в данном случае туристские услуги становятся товаром, что дает возможность организациям избежать излишней уплаты НДС в бюджет при отсутствии входящего НДС от поставщика на территории РФ. Кроме того, данный вид договора значительно упрощает схему бухгалтерского учета реализации продукции.

Сторонами в договоре являются комитент и комиссионер, агент и субагент.

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-подажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся агенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности. По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионной вознаграждение). Такой вид сделки очень удобен в первую очередь при расчете.

При отражении комиссионного вознаграждения у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет « Расчеты с комитентом» (кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки от посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента. При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента. Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар, то расходы на реализацию товаров возникают и отражаются в учете комитента.

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

·  выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

·  из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

-оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.

Если посредник в расчетах не участвует, то:

· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счете или в кассу их собственника - комитента;

· после получения денег комитент перечисляется вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

На данном предприятии заключено несколько таких договоров, рассмотрим пример таких отношений. ООО «Агентство Самолет» заключило договор с компанией ОАО «Авиа Центр» на продажу билетов «555» и «BSP Link», а так же субагентсикй договор С-45 (приложение Г) с ООО «Темпо Тур» на продажу авиабилетов авиакомпании «Сибирь» и ТКП.

Учет агентской выручки ведется на счетах 76,5 - операционные кассы и 76,5 - операционные кассы ПП по безналичному расчету. Так как в авиакомпании оплата происходит ежедекадно, то и ежедекадно происходит оплата по агентским вознаграждениям за работу и с ними и за оказание посреднических услуг. С некоторыми компаниями, в данном случае представленной компанией ООО «ЮТС» происходит иная схема работы. Агентская выручка сразу переходит к ним (проводки Дт62,1-Кт76,5). Но в связи с постановлением РФ для каждой компании приходится перечислять всю выручку ее агентам, а агенты в свою очередь уже потом должны перевести сумму вознаграждения, то есть вычесть ее из выручки и оставить себе запрещено. Но по приказу МинФина крупным авиакомпаниям разрешено не работать по такой схеме, так как их субагентами является множество фирм и это значительно усложняет всю работу в сфере авиаперевозок.

Официально разрешено агентствам взимать сборы с проданных билетов, сумма по этим сборам целиком и полностью признается выручкой предприятия.

По итогам декады, а потом ежемесячно составляется отчетность агенту и соответственно акт на комиссионное вознаграждение и счет-фактура выданная, таким образом отражается непосредственно выручка агентства.

В свою очередь ООО «Агентство Самолет» выступает как субагент, но и как агент, оно заключило обратный субагентский договор с ООО «Темпо Тур» № 01-ТТ/09 (приложение Е) на продажу на бланках «555» и «BSP Link», что является для нас очень удобным, так как позволяет расти продаже и соответственно растет размер комиссии. В данном случае уже агентство получает счет-фактуру на комиссию и должна зарегистрировать ее в книге покупок.

Для упрощения расчетов по комиссии, в отрасли продажи авиабилетов, часто используется следующая схема: за каждый проданный билет платится 1 рубль по агентскому договору, но это не очень удобно, и поэтому между «Агентством Самолет» и «Темпо Тур» заключены дополнительные соглашения (приложение Д.Ж), чтобы комиссионная база составляла определенный процент от суммы от продажи за декаду.

Рассмотрим теперь пример работы по агентским договорам за 1 декаду декабря 2010 года (приложение И).

Пример 3. ООО «Агентство Самолет» заключило договор с авиакомпанией ОАО «Авиа Цент» на продажу билетов. В течение декады было продано билетов на сумму по наличному расчету 1,020,656 рублей и по безналичному расчету 563,679 рублей. Соответственно нужно определить выручку агентства и рассмотреть процессы работы с компаниями, что показано в таблице 11.

Таблица 11

Деятельность по агентским договорам

Документооборот при сделках по договору комиссии тоже имеет свои особенности. Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру. Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента, должны храниться в специальном журнале, и не регистрироваться в книге покупок. Когда посредник продает товары комитента, он выставляет покупателю счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени. Сумма комиссионного вознаграждения не выделяется. Выставленный покупателю счет-фактура не регистрируется в книге продаж, следовательно, НДС с них не начисляется в бюджет и не принимается к вычету.

Помимо этого комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг - сумму комиссионного вознаграждения. Этот счет надо отразить в книге продаж и начислить в бюджет НДС.

Заключение

Данная дипломная работа была посвящена изучению особенностей бухгалтерского учета в туристской организации, ведению учета по посредническим договорам. На данном этапе туристский бизнес является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики России. В связи с этим изучение данной темы и выработка конкретных предложений по улучшению качества учета в туризме кажется крайне интересным.

Основной целью данной работы было изучение оптимальной системы бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет». Согласно намеченным задачам были рассмотрены учетная политика организации, особенность реализации туристского продукта именно как услуги, способы формирования себестоимости - услуг по формирования и реализации туров. Было уделено внимание учету валютных операции так как в туристском бизнесе происходит большое количество взаиморасчетов с иностранными партнерами. Показано на конкретном примере отражение в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц, что является основными статьями прочих доходов и расходов туристских фирм.

Основной проблемой учета в туристской фирме является исчисление НДС. НДС облагается реализация товаров работ и услуг на территории РФ. Исходя из этого, НДС облагается только те туристские услуги, которые оказываются на территории России - то есть практически только прибыль туристских компаний при выездном туризме. Входной НДС в туристских организациях практически отсутствует, за исключением размещения туристов в гостиницах в России. Очень большое количество туристских компаний работают по упрощенной системе налогообложения.

При учете НДС по общехозяйственным расходам, также существуют свои нюансы. Его можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг входящих в туры за отчетный период. Для этого необходимо вести раздельный учет выручки по ставке НДС 18 % и выручки, не облагаемой НДС. Сложность данного расчета заключается в том, что при современных условиях компьютеризации бухгалтерского и налогового учета, ни одна специализированная программа не может вести такой учет НДС по общехозяйственным расходам. Поэтому, для решения данной проблемы, следует приглашать системных администраторов из профессиональных фирм разработчиков, и дорабатывать системы учета под конкретную фирму, учитывая все ее особенности.

На основе проведенного исследования можно сделать вывод, что особенностью структуры активов как туроператоров, так и турагентов является низкая доля внеоборотных активов и большой доле оборотных средств. Это связано с тем, что для обеспечения производственной деятельности туристским фирмам нет необходимости обзаводиться мощными основными средствами. Также в связи с тем, что большинство туристских организаций работают на условиях предоплаты, следующей характерной особенностью является наличие большой дебиторской задолженности в активе баланса у фирм-туроператоров и одновременно возникающей кредиторской задолженностью.

В связи с этими особенностями при анализе финансового состояния ООО «Агентство Самолет» были некоторые отклонения от нормы по коэффициентам финансовой устойчивости и ликвидности, но это можно отнести на специфику туристского бизнеса, к тому же по этим показателям наблюдается положительная динамика в течение 2009-2010 годов. Для решения данной проблемы следует вести четкий учет возникающей задолженности у контрагентов. Это является очень сложным процессом, так как при больших объемах очень тяжело уследить за оборотом денежных средств компании. Так в ООО «Агентство Самолет» ведется сверка поквартально, то есть только 4 раза в год можно увидеть реальную обстановку по долгам. Рекомендациями к улучшению финансовой устойчивости являются увеличение частоты сверки с фирмами покупателями, введение обязательных авансовых платежей при заключении договоров, а со своей стороны четкие и оперативные платежи по предоставляемым агентству услугам.

Стоимостная оценка активов и доходов туристской фирмы характеризует уровень и масштабы ее развития. Масштабы зависят от умения найти оптимальное соотношение между используемыми ресурсами, количеством и качеством реализованного туристского продукта, с одной стороны, и объемом реализации турпродукта и прибылью от ее реализации - с другой. Учет и анализ результатов деятельности турфирмы невозможен без организации качественной работы финансово-бухгалтерской службы компании. Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Список использованных источников

1.   Балабанов И. Т., Балабанов А. И. Экономика туризма: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999 год. - 32 стр.

2.       Банковское дело / Под. ред. О. И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 1998 год.-65 стр.

3.       Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000 год. - 51 стр.

4.       Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Изд-во «ДИС», 1998 год. -42 стр.

5.       Зорин И. В., Квартальное В. А. Энциклопедия туризма: Справочник. - М.: Финансы и статистика, 2000 год.- 10 стр.

6.       Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 1999 год. - 10 стр.

7.       Квартальное В. А. Туризм: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000 год. -45 стр., 48 стр.

8.       Козырев В. М. Основы современной экономики: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 год. -30 стр.

9.       Козырев В. М. Туристская рента: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001 год. - 10 стр.

10.     Козырева Т. В. Учет издержек в туризме: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000 год. - 53 стр.

11.     Козырева Т. В., Родигин Л. А. Компьютерная мини-бухгалтерия в туристской фирме: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999 год. - 58 стр.

12.     Образцов А. В., Миронова Е. Ю. Практикум по налогообложению и бухгалтерскому учету в туристских фирмах. - М: Изд-во АО «Консалтбанкир», 2000 год. - 61 стр.

13.     Соболева Е. А., Соболев И. И. Финансово-экономический анализ деятельности туристской фирмы: Учеб-метод, пособие. -М: Финансы и статистика, 1999 год. - 39 стр.

14.     Экономика современного туризма / Под ред. Г. А. Карповой. - М.-СПб., 1998 год. - 59 стр.

15. Басовский Е.Л. Маркетинг. М.: ИНФРА-М, 2000 год. - 24 стр.

16.     Закон "Об основах туристской деятельности в РФ" От 24 ноября 1996 года, № 132 - 14 стр.

17.     Борисов Ю.Н. Маркетинг в туризме -М. 1996 год. - 111 стр.

18.     Попова Р.Ю. Маркетинг, реклама и информация в туризме. -М. 1997 год. - 21 стр.

19.     Попова Р.Ю. Государственное регулирование, становление и развитие туризма в России - М.:МГГУ 1997 год. - 17 стр.

20.     Профессиональный туризм: маркетинговая аналитическая работа в 5 частях. Ч.2, Ч.3 -М.:Моско 1998 год. - 57 стр.

21.     Ковтунов И. Будущее туризма связано с компьютерными технологиями. //Туринфо-№ 7,-1996 год. - 6 стр.

22.     Ткачева Т.Н. Рынок туристских услуг России. //Международный бизнес России.-№ 11,-1996 год. - 28 стр.

23.     Сайт «Евразия - тур» www.euroasiatour.ru <http://www.euroasiatour.ru>. - 16 стр.

24. Квартальное В.А. Туризм: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000 год. - 49 стр.

25. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2 глава 39 статья 779 «Договор возмездного оказания услуг» пункт 2. - 56 стр.

26.     Федеральный законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в пункт 5статья 38 «Объект налогообложения». - 56 стр.

27.     Федеральный закон от 27 декабря 2002 года. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» - 17 стр., 18 стр.

28.     Постановление Госстандарта Российской Федерации от 05 августа 1997 года. №17 «О принятии и введении в действие проверки сертификации». - 19 стр.

29.     Гражданский Кодекс РФ Глава 51, статья 990 «Договор комиссии». - 19стр.

30.     Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1 «Заключение договора» - 27 стр.

31.     Приказ МинФина от 09 июля 2007 года № 60н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности» - 27 стр.