Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО 'Теплоизоляция-1')

Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО 'Теплоизоляция-1')

Выпускная квалификационная работа на тему:

«Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО «Теплоизоляция - 1»)»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава1.Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками

1.1.Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками выполненные работы и оказанные услуги

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.3.Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Глава 2.Постановка учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в ООО «Теплоизоляция - 1»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации на примере ООО «Теплоизоляция -1»

2.2 Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция - 1»

.3 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция - 1»

Глава3.Совершенствование учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками

.1 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Совершенствование автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с покупателями - за купленные ими материалы, товары, с поставщиками - за приобретенные у них материалы, сырье, и другие товарно-материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово- хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Четкая организация расчетов между покупателями и поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

контроль за состоянием дебиторской задолженности;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с покупателями и заказчиками для исключения просроченной задолженности.

Актуальность темы состоит в том, что с помощью данных бухгалтерского учета, организации получают достоверную информацию о задолженности покупателей и заказчиков, эффективно организованный внутренний контроль не позволяет возникать просроченной задолженности покупателей и заказчиков.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

С учетом поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

изучить систему нормативного регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками;

изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками;

изучить контроль расчетов с покупателями и поставщиками;

выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учета расчетов;

выявить пути совершенствования бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Теплоизоляция - 1».

Исследуемый период 2008-2009 года.

В работе излагаются теоретические основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками: система нормативного регулирования учета расчетов, формы расчетов, учет и контроль расчетов с покупателями и закзчиками. Дается краткая экономическая характеристика предприятия, отражены результаты экономического анализа основных технико-экономических показателей, формы расчетов применяемых на предприятии, организация бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Раскрывается вопрос автоматизации учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При исследовании постановки учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками на примере организации, используются данные текущего бухгалтерского учета и отчетности ООО «Теплоизоляция - 1» за 2008-2009 года. В выпускной квалификационной работе будут сделаны выводы и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКЗЧИКАМИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от назначения и статуса можно представить по уровням:

Первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

Второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

Четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

К первому уровню системы относится Гражданский кодекс РФ, в части первой, которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. Также гражданский кодекс устанавливает правила заключения всех видов договоров с покупателями и заказчиками.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ. Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, что бы обеспечить единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией, составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и ее доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Закон о бухгалтерском учете, в частности, определяет сплошной и систематический порядок учета доходов организации, полученных от продажи продукции и расчетов с покупателями, их обязательное документальное оформление, балансовое обобщение и отражение в формах бухгалтерской отчетности, предусмотренных действующим законодательством [5, c.14].

Налоговый кодекс РФ устанавливает правила налогообложения деятельности организаций, в том числе и расчетных операций, возникающих с покупателями и заказчиками.

Нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

1.      Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. В данном положении установлены основные правила ведения бухгалтерского учета и принципы составления бухгалтерской отчетности. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета доходов от обычных видов деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Положение предусматривает, что все финансово-хозяйственные операции оформляются на основании первичных документов. Первичные учетные документы по учету доходов от обычных видов деятельности должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники) [7, c.6].

Задолженность покупателей и заказчиков относится к дебиторской задолженности. Расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах сальдо по соответствующим счетам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В соответствии с данным Положением остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались [7, п.77].

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в бухгалтерском балансе в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [7, п.77].

2.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Данное положение устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций [8, c.2].

3.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н устанавливает порядок бухгалтерского учета доходов от продажи товаров (продукции, работ и услуг) на экспорт с дальнейшим получением валютной выручки от продажи, а также иных доходов, выраженных в иностранной валюте. Положение предусматривает, что учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в двух оценках: в иностранной валюте и в рублях по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату совершения хозяйственных операций , либо на дату составления отчетности. [9, с.3].

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Данное положение определяет требования к составу, содержанию и правилам оценки статей бухгалтерской отчетности [10, с.8].

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. Положение устанавливает основы методики формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученных доходах от коммерческой деятельности организации. Данное положение определяет порядок формирования и признания доходов в бухгалтерском учете, отражает состав информации о доходах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, классифицирует виды доходов; по основным видам деятельности и прочие доходы [11, c.3]. От правильности формирования выручки в бухгалтерском учете зависит и правильность предъявления задолженности покупателям и заказчикам.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Положение утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, дана классификация расходов, установлен перечень активов, при выбытии которых расходы не признаются, а также порядок отражения расходов в бухгалтерской отчетности [12, c.4].

Третий уровень нормативного регулирования учета представлен различными методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями, которые подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней.

К данному уровню относится в первую очередь Положение о безналичных расчетах в РФ № 2-П от 03 октября 2002 года. Положение разработано в соответствии с частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации и регламентирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Также к третьему уровню нормативного регулирования относится план счетов финансово-хозяйственной деятельности. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представляет схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др. в бухгалтерском учете [16, c.8].

Порядок отражения расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета. План счетов последовательно регламентирует порядок расчетов с покупателями и заказчиками, дает характеристику счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», устанавливает типовую корреспонденцию счетов по данному счету.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют внутренние документы организации, разработанные на основании методических указаний: внутренние положения, инструкции и иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за расчетами с покупателями и заказчиками в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Содержание внутренних документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяется руководителем организации.

В данных документах устанавливаются:

образцы форм первичных документов по бухгалтерскому учету расчетов с покупателями в организации и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

перечень должностных лиц подразделений организации, которым доверяется право подписи первичных документов;

порядок осуществления контроля за своевременным отражением в учете расчетов с покупателями и заказчиками;

порядок признания выручки;

создание и использование резервов организации;

другие особенности ведения бухгалтерского учета в организации.

Вышеуказанные документы определяют порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями в зависимости от специфики организации.

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[23.c.65].

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

.2 «Расчеты по авансам полученным»;

.3 «Расчеты по векселям полученным» и др.

Бухгалтерские записи по субсчетам к счету 62:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» - отражается поступление денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетные, валютные счета.

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями» Кт 50 «Касса» - отражается возврат наличных денежных средств покупателям, в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов.

Дт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» - отражается возврат покупателям со счетов банках сумм, полученных от них ранее авансов[23,с.87].

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» - отражается поступление аванса на расчетные счета или в кассу.

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражается сумма НДС с полученных авансов.

После отгрузки продукции и отражения суммы НДС на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу [28,с.15].

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным».

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» - отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса.

Дт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» Кт 98 «Доходы будущих периодов» или 91.1 «Прочие доходы» - на сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, полученному за отгруженную продукцию.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» - на сумму предъявленного к оплате векселя.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 - отражается закрытие расчетов с поставщиками и покупателями по взаимозачету.

Если покупатель при приемке продукции обнаружил недостачу, порчу и предъявил претензию, то составляются следующие записи:

Дт 62 «Расчету с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» - уменьшена задолженность покупателя и выручка от продажи (сторнировочная запись).

Одновременно производится сторнировочная запись по дебету субсчетов счета 90 «Продажи»: «Себестоимость продажи» и «НДС продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»[23, с.85].

Основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

При расчетах с покупателями и заказчиками возможно применение неденежных форм расчетов. Рассмотрим некоторые из таких форм [23,с.95].

Товарообменные операции. При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.

В случае установления договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции.

При отсутствии договорной цены необходимо учитывать следующее:

1.      стоимость полученных при обмене товаров определяется исходя из стоимости переданных товаров;

2.      стоимость переданных товаров определяется исходя из цены, по которой обычно организация продает аналогичные товары.

Если организации решили обменяться товарами, абсолютно равными по своей обычной продажной стоимости, и отгружают их одновременно, то никаких трудностей при отражении товарообменной операции в бухгалтерском учете и при расчете налогов не возникает.

Если организации обмениваются товарами, неравными по цене, по которой они обычно продаются, то участники товарообменной сделки могут договориться, что обмен будет либо равноценным, либо неравноценным.

Но необходимо иметь в виду, что в любом случае при отражении в бухгалтерском учете товарообменных операций следует составлять бухгалтерские справки, в которых должны быть указаны источник поступления имущества, его стоимость по товаросопроводительным документам (номер договора мены, счета-фактуры, дата и номер накладной и пр.)[26].

Бывает так, что стороны признали обмен равноценным, но цены, по которым обычно реализуется обмениваемое имущество, отличаются от цен, указанных в договоре мены. В этом случае по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут сформироваться разные суммы. Разница (прибыль или убыток) относится в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Сложности в порядке отражения товарообменных операций возникают, когда «обычная» стоимость переданного имущества (работ, услуг) не совпадает с «обычной» стоимостью полученного имущества (работ, услуг). Эта сумма не признается расходом или доходом по обычным видам деятельности. Указанная разница должна быть включена в состав прочих доходов или расходов.

Стороны договора мены производят зачет взаимных требований. Никакого акта о взаимозачете в данном случае составлять и подписывать не требуется, так как это не отдельная операция взаимозачета, а составная часть единой товарообменной сделки:

Д-т 60 К-т 62 - отражен зачет взаимных требований;

Д-т 60 К-т 91/1 - отражен прочий доход;

Д-т 91/2 К-т 62 - отражен прочий расход;

Согласно статье 568 ГК РФ стороны имеют право установить в договоре любой порядок оплаты, в том числе признать в договоре обмениваемое имущество неравноценным. При этом организация, которая передает имущество меньшей стоимости, должна возместить другой стороне разницу в цене - непосредственно до или после передачи товара [1].

Взаимозачеты. При отражении зачета взаимных требований в бухгалтерском учете следует учитывать, что сумма засчитываемых взаимных требований не может превышать меньшую сумму из числящихся за той или другой стороной в момент проведения зачета. При этом сторонами засчитываются равные по величине отвлеченные суммы независимо от того, содержат ли они согласно условиям договоров суммы НДС, одинаковы ли эти суммы НДС или одна из сторон предъявляла другой требования, сумма которых вообще НДС не содержала.

Датой проведения зачета считается день подписания сторонами официального документа об осуществлении взаимозачета [1].

В бухгалтерском учете взаимозачетная операция отражается одинаково у обеих организаций следующим образом:

. на дату получения продукции (работ, услуг) от контрагента:

Д-т 10 (08, 20, 41 и т.д.) К-т 60 (76) - отражена сформированная задолженность за полученные материалы (выполненные работы, оказанные услуги);

Д-т 19 К-т 60 (76) - отражено начисление НДС по расчетам с поставщиком (исполнителем);

Д-т 68 К-т 19 - отражено списание на расчеты с бюджетом сумм НДС по оприходованным материалам (полученным работам) по договору.

. на дату отгрузки продукции (работ, услуг) контрагенту:

Д-т 62 К-т 90-1 - отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - отражено начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей;

Д-т 90-2 К-т 20 (41, 44 и т.д.) - отражено списание затрат на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90-9 К-т 99 - отражено определение финансового результата от реализации;

. на дату проведения взаимозачета:

Д-т 60 (76) К-т 62 - отражено закрытие задолженности в сумме зачета взаимных требований согласно акту о взаимозачете;

Обороты по реализации продукции, по которым произведен взаимозачет, облагаются всеми налогами в зависимости от объема реализации в общеустановленном порядке [23].

Уступка прав требования. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами [7]. Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 [12]. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием).

Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию в случае неполучения средств от должника в необходимые сроки.

Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету - ее учетная стоимость.

В бухгалтерском учете продавца уступка права требования отражается следующим образом:

Д-т 76 К-т 91 - отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования;

Д-т 91 К-т 62 - отражено списание реализованной дебиторской задолженности.

Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования. Чаще всего дебиторская задолженность уступается с убытком для цедента - организации, реализовавшей товары (работы, услуги) [26, с. 62].

Бухгалтерский учет у нового кредитора. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 125н [14].

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Новый кредитор (организация, купившая право требования) учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в прочие доходы (расходы) организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91.1 «Прочие доходы»

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями»

Важным источником списания просроченной дебиторской задолженности является резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв должен образовываться в конце года на основании данных проведенной инвентаризации, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву [33, с. 27]

Порядок отражения резерва на счетах бухгалтерского учета показан в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

расчет покупатель заказчик учет

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в хронологическом порядке, по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно[33].

В приложении к бухгалтерскому балансу № 5 по расчетам с покупателями и заказчиками отражается следующая информация. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводят сведения о величине краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года. Напомним, что краткосрочной является задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев. Если срок погашения свыше 12 месяцев, задолженность считается долгосрочной.

Величину задолженности покупателей и заказчиков определяют как дебетовое сальдо счета 62 на начало и конец года.

1.3 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками возникает при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги.

Контроль за движением дебиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве системы внутреннего контроля[32].

Следующие задачи можно назвать основными при осуществлении функций контроля за расчетами с покупателями и заказчиками:

) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности организации;

) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью такой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

) при предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств;

) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам[32].

Средства внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками - составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Основными контрольными процедурами в процессе контроля за расчетами с покупателями и заказчиками являются [28]:

-    контроль за движением заказов, полученных от покупателя;

-        контроль за содержанием и заключением договоров с покупателями;

         контроль за самой поставкой (отгрузкой, отпуском), выполнением работ и оказанием услуг, правильностью документального оформления;

         контроль за отражением данных в учетных регистрах;

         контроль за погашением дебиторской задолженности.

Рассмотрим подробнее содержание каждой контрольной процедуры.

Объектом контроля выступает показатели отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые отражаются в аналитических регистрах и на счетах синтетического учета организации.

Поскольку выполнению работ и оказанию услуг покупателям и заказчикам предшествует заключение договора, система внутреннего контроля должна обеспечить законность данного документа, его правильное оформление, подпись уполномоченными лицами. Как правило, функция контроля за содержанием договоров с покупателями возлагается на юридический отдел или отдел сбыта[28].

В ходе контроля за выполнением работ и оказанием услуг система внутреннего контроля должна обеспечить сопоставимость фактически выполненного объема работ и услуг данным, отраженным в расчетных документах (актах приема-передачи выполненных работ или оказанных услуг, счетах на оплату). Для этого используются выборочные проверки актов приема-сдачи выполненных работ или оказанных услуг, журналы регистрации выполненных работ или оказанных услуг, сопоставляются данные актов, накладных, счетов-фактур, смет на выполненные работы или услуги и пр.

Выполнение работ или оказание услуг заказчикам должны быть соответствующим образом санкционированы. Для этого по организации издается приказ, устанавливающий перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по выполнению работ, оказанию услуг. Отпуск материалов со склада для выполнения работ или оказания услуг должен осуществляться только по первичным документам, которые подписаны лицами, утвержденными этим приказом. Для этого у материально-ответственных лиц должны иметься соответствующие образцы подписей[32].

Контроль за правильностью отражения данных о выполнении работ, оказании услуг в учетных регистрах возлагается на работников бухгалтерии и заключается в систематических сверках показателей ведомостей учета выполненных работ, оказанных услуг с журналами-ордерами по счету 90 «Продажи», записями книги продаж, регистров налогового учета доходов от продаж и пр.

Как было отмечено выше, доход от оказания услуг должен быть признан организацией в момент приема - передачи выполненных работ, оказанных услуг, что должно подтверждаться подписанием акта сторонами.

Поэтому система внутреннего контроля должна обеспечивать полноту показателя выполненных работ, его сопоставимость с аналитическими и синтетическими регистрами [28].

Если работы, услуги оказаны заказчику на условиях коммерческого кредита, то в результате образуется дебиторская задолженность, которая подлежит погашению в сроки, указанные в договоре. Контроль за соблюдением этих сроков осуществляют работники отдела сбыта (или отдела маркетинга) на основании данных бухгалтерии.

В случае если сроки, предусмотренные для оплаты договором, будут нарушены, работниками отдела сбыта пишется предупреждение о возможных мерах со стороны продавца в случае несвоевременной оплаты.

Если оплата потребителем не будет произведена в сроки, указанные в предупреждении, то данные по покупателю, не выполняющему договорные обязательства, передаются в юридический отдел для составления предарбитражного напоминания и дальнейшей передачи дел в арбитражный суд для взыскания задолженности[32].

Кроме обеспечения полноты показателя доходов от продаж, система внутреннего контроля должна быть направлена:

на обеспечение правильной оценки выполненных работ, оказанных услуг. Для этого в организации должен быть разработан и утвержден прейскурант цен (прайс - лист), отклонение от которого может производиться только в случаях, разрешенных руководителем организации. Если в организации используются скидки с основной цены, порядок их предоставления должен быть строго регламентирован. Следует также разделять функциональные обязанности работников, заключающих договора с покупателями, и работников, дающих разрешение на скидку с основной цены;

на обеспечение существенности проведенных операций. Доходы не должны отражаться в учете до тех пор, пока не произойдет подписании е акта приема-передачи выполненных работ или услуг;

особое внимание служб внутреннего контроля должно быть направлено на своевременность и полноту погашения задолженности, на регулярность сверок по взаимным расчетам с покупателями, на полноту отражения этих данных в бухгалтерском учете.

При ведении внутреннего контроля следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

-        на счетах отражены фиктивные операции.

Поэтому значительное внимание работников службы внутреннего контроля должно быть уделено выборочным сверкам, исключающим как возможность проведения фиктивных операций, так и не отражение доходов на счетах бухгалтерского учета.

Контроль проверки дебиторской задолженности покупателей начинается с проверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Проверяется наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. Проверка начинается с актов сверки с покупателями[32].

Цель инвентаризации дебиторской задолженности заключается в подтверждении данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, для этого акты сверки необходимо составлять на отчетную дату.

Контроль правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности покупателей производится на основании сверки учетных данных по счету 62 «Расчеты с покупателями» с данными актов сверки взаиморасчетов с покупателем (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или покупателем).

Периодичность инвентаризации расчетов с покупателями организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике. Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Акты сверок с покупателями составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируется в специальном журнале и хранится для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения покупателем акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим покупателем (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).

Для оформления результатов инвентаризации применяется форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выявляет причины, по которым необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета. Руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования расхождений.

Выявленные по итогам актов сверки расхождения так же рассматриваются, и по ним принимаются соответствующие решения. Если требования должника обоснованы, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженностей станут реальными.

В результате инвентаризации расчетов устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности (безнадежная задолженность), а также дебиторская задолженность организаций, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется создание резерва по сомнительным долгам, а также списание выявленной безнадежной задолженности.

Контроль и построение аналитического учета должны обеспечивать возможность получения данных:

по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;

по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

При контроле за списанной дебиторской задолженностью необходимо проверить и документальное оформление списания, то есть:

приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности;

письменного обоснования бухгалтерии о необходимости списания (бухгалтерской справки);

акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17);

наличие подтверждающих документов о ликвидации покупателя, а именно выписки из ЕГРЮЛ, выдаваемой налоговыми органами.

Таким образом, внутренний контроль расчетов с покупателями является важным элементом системы внутреннего контроля организации и позволяет сформировать в бухгалтерском и налоговом учете максимально достоверный показатель финансовых результатов деятельности организации [32].

ГЛАВА 2. ПОСТАНОВКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации на примере ООО «Теплоизоляция - 1»

Организация ООО «Теплоизоляция - 1» была создана в 2008 году на основании решения учредителя от 15 января 2008 года в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью «Теплоизоляция - 1». Общество действует на основании Устава (Приложение 1).

Целью деятельности общества является получение прибыли от работ по оказанию услуг юридическим и физическим лицам и другой деятельности для удовлетворения потребностей участника общества и работников предприятия.

ООО «Теплоизоляция - 1» является юридическим лицом и создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Теплоизоляция - 1» расположено по адресу: 453104, Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. Профсоюзная, 16.

Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли. Размер уставного капитала общества составляет 60 000 руб. Уставный капитал состоит из вклада единственного учредителя - физического лица.

Руководство текущей деятельностью Общества, исполнение решений учредителя осуществляет единоличный исполнительный орган в лице директора Общества.

Осуществляемые виды деятельности:

производство теплоизоляционных работ;

производство строительных работ;

производство строительно-монтажных работ;

производство ремонтных работ.

Основным видом деятельности является производство теплоизоляционных работ.

На данный момент среднесписочная численность ООО «Теплоизоляция - 1» составляет 295 человек. Общая структура предприятия представлена на рисунке 2.

Рис. 1 . Общая структура управления ООО «Теплоизоляция - 1»

На основании представленной схемы управления (рисунок 1) можно сказать, что все структуры, составляющие ООО «Теплоизоляция - 1» отвечают за определенный участок стабильной работы общества.

Функции и роли управления обществом выражены необходимостью централизованного заключения договоров с покупателями и заказчиками, юридического и правового сопровождения договорных отношений, необходимостью обработки сводной документации и выработки путей стратегического развития организации, повышения уровня внутреннего контроля, грамотного учета и достоверной отчетности.

Основным рынком сбыта, на котором осуществляет свою деятельность ООО «Теплоизоляция - 1» являются города и районы Республики Башкортостан.

Структура рынка сбыта представлена в таблице 3.

Таблица 3

Структура рынка сбыта ООО «Теплоизоляция - 1"

Структура потребителей в общем объеме работ представлена на рисунке 2.

Рис.2. Структура потребителей в общем объеме работ

В силу того, что организация была образована только в 2008 году, невозможно провести анализ основных показателей деятельности за целый год. Поэтому был проведен анализ за 9 месяцев 2008 года и 2009 года. Используя данные бухгалтерских балансов за 9 месяцев 2008г (Приложение 2) и 9 месяцев 2009г (Приложение 3), отчетов о прибылях и убытках за 9 месяцев 2008г (Приложение 4) и 9 месяцев 2009 г. (Приложение 5) составим таблицу 4.

Таблица 4

Анализ основных показателей деятельности

По данным таблицы 4 можно судить о том, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом значительно возросла эффективность деятельности. Наблюдается рост всех показателей деятельности. Объем выручки возрос на 274 %, себестоимость продаж возросла на 237 %, то есть практически в 3 раза увеличился объем выполняемых работ. Такой значительный рост объемов производства объясняется тем, что организация была основана только в 2008 году, поэтому в 2009 набирает темпы своего развития. Отрадным является то, что, не смотря на кризис, вновь созданная организация смогла обеспечить такой значительный рост по всем показателям. Рентабельность продаж в 2008 году составила всего 3,2 %, а в 2009 году уже достигла 12,8 %. Это достаточно высокий показатель, тем более для недавно образованной организации.

Положительным также является то, что рост выручки превышает темп роста себестоимости на 37,3 %, также растет производительность труда, по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 20,6 %. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 826 тыс. рублей в основном за счет увеличения запасов сырья. На конец сентября 2008 года запасы сырья составили 7521 тыс. рублей. По итогам 9-ти месяцев 2009 года на балансе предприятия числится запасов на сумму 8735 тыс. рублей. Фондоотдача также увеличилась.

В 2009 году увеличилась на 135% оборачиваемость оборотных средств, что говорит об улучшении эффективности использования материальных ресурсов и денежных средств. На динамику данного показателя оказало влияние увеличение выручки от выполнения работ.

Организация ООО «Теплоизоляция - 1» стабильно развивается. Существует множество заключенных договоров на выполнение изоляционных работ, что говорит о том, что и в дальнейшем эффективность деятельности организации не будет ухудшаться, что особенно ценно в период кризиса. Также организация не только не сократила в 2009 году численность работников, как многие предприятия в период экономического кризиса, но наоборот, увеличила эту численность на 200 человек, что способствует не только развитию данной организации, но и снижению социальной напряженности в городе, так как сокращается количество безработных. Таким образом, можно сделать выводы о положительной тенденции развития деятельности организации в 2009 году.

Бухгалтерский учет в ООО «Теплоизоляция - 1» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Численность бухгалтерии 4 человека. Структура бухгалтерской службы ООО «Теплоизоляция - 1» представлена на рис. 3.

Рис. 3. Структура бухгалтерской службы ООО «Теплоизоляция - 1 »

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется директору, действует на основании трудового договора и должностной инструкции. Отвечает за правильное и достоверное ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер материального стола отвечает за учет материально-производственных запасов, формирование затрат на производство работ, принимает и проверяет правильность оформления авансовых отчетов, формирует по ним проводки.

Бухгалтер расчетного стола ведет учет основных средств, проверяет правильность начисления амортизации, занимается начислением заработной платы, а также ведет учет выручки за выполненные работы, НДС по авансам и выполненным работам.

Бухгалтер - кассир ведет банковские и кассовые операции, а также все расчеты с контрагентами организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Теплоизоляция - 1» автоматизирован в системе «1С: Бухгалтерия», версия 7.7., что соответствует потребностям системы управления и масштабам деятельности организации.

Анализ учетной политики проводится путем сопоставления ее разделов с нормативной формой учетной политики, охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех допустимых альтернативных методов учета и содержащей ссылки на соответствующие нормативные документы.

Объектом анализа является учетная политика ООО «Теплоизоляция - 1» на 2008 г., утвержденная Приказом № 3 от 02.02.2008 г. (Приложение 6). На 2009 год учетная политика не принималась, значит в 2009 году продолжает действовать учетная политика 2008 года.

Учетная политика ООО «Теплоизоляция - 1» на 2008 г. основана на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и хотя было принято новое ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», изменения в учетную политику не были внесены.

Исследуемая учетная политика состоит из следующих разделов:

. Нормативные документы и общие положения, регулирующие вопросы учетной политики;

. Методика организации бухгалтерского учета;

. Техника ведения бухгалтерского учета;

. Учетная политика в целях налогообложения;

. Приложения - Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

По результатам анализа учетной политики для целей бухгалтерского учета составлена рабочая таблица, где рассмотрен каждый элемент учетной политики.

Рабочая таблица анализа полноты и содержания учетной политики анализируемой организации представлена в приложении 7.

В ходе анализа учетной политики ООО «Теплоизоляция - 1» выявлены следующие недостатки:

. Главным недостатком учетной политики является то, что в конце 2008 года она не была изменена в связи с принятием новых положений по бухгалтерскому учету.

. В учетной политике имеется ссылка на нормативные документы, утратившие силу - ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», даны ссылки только на 17 положений, хотя в настоящее время существует 21 положение по бухгалтерскому учету.

. Не определен перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет.

. Не определена база для распределения косвенных общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость произведенных работ.

. Не определен порядок оценки и учета МПЗ.

. Имеются недостатки в рабочем плане счетов организации. Так, в частности на одном субсчете учитываются и расчеты с покупателями за выполненные работы и за проданные материалы.

. Согласно применяемого в организации Плана счетов учет выручки от продажи продукции организован не по видам основной деятельности, а в целом по произведенным работам.

8. Согласно учетной политике в организации не создается резерв по сомнительным долгам, хотя в организации имеется сомнительная задолженность

. Не утверждается приказ об изменениях в учетной политике на следующий год.

. Не на всех участках бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета. Так в частности по расчетам с покупателями и заказчиками настройка программы не позволяет формировать акты сверок с заказчиками и инвентаризацию расчетов с покупателями автоматически.

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Теплоизоляция - 1» имеет существенные недостатки и нуждается в совершенствовании, что найдет свое отражение в 3 главе выпускной квалификационной работы.

2.2 Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция -1»

Для формирования информации о расчетах с заказчиками изоляционных и ремонтных работ используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по нему формируется ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 8).

Документооборот по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция - 1» осуществляется следующим образом:

Рис.4.Схема документооборота с покупателями и заказчиками

На основании договора выполнения работ производятся теплоизоляционные работы для заказчика. Для этого после заключения договора составляется смета предстоящих работ, на основании которой выписываются справка о стоимости выполненных работ. После фактического выполнения работ составляется акт приемки выполненных работ и счет-фактура.     Учет выполненных работ, определение доходов от обычных видов деятельности осуществляется бухгалтерией ООО «Теплоизоляция - 1» в системе «1С: Бухгалтерия». В конце месяца, производится закрытие счета 90 «Продажи» и определяется финансовый результат от продажи продукции.

Так, например основанием для начисления задолженности для заказчика ремонтных работ МБУ Миякинский ЦРБ является счет фактура № 90090003 от 01 сентября 2009 года (Приложение 9). Данный счет-фактура выписывается на основании Справок о стоимости выполненных работ и затрат (Приложения 10,11) и Акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 (Приложение 12), подписанного обеими сторонами.

Примером выполнения теплоизоляционных работ служат аналогичные документы: счет-фактура (Приложение 13), справка и стоимости выполненных работ (Приложение 14) и акт выполненных работ (Приложение 15).

Справки о стоимости выполненных работ составляются на основании сметы выполненных работ в ценах 2001 года с применением повышающих коэффициентов. Акты выполненных работ формируются на основании сметы и справки о стоимости выполненных работ. В актах указываются перечень выполненных работ и их стоимость. Справки и акты подписываются подрядчиком, которым является ООО «Теплоизоляция - 1» и заказчиком.

Составление счетов- фактур осуществляется в системе «1С: Бухгалтерия». Первоначально в разделе меню «Документы» выбирается первичный документ «Счет-фактура», который представляет собой электронную версию счета-фактуры. Ввод нового документа ведется в журнале «Реализация» из главного меню программы. В данном документе бухгалтер указывает вид выполненных работ из справочника и их стоимость на основании акта приемки выполненных работ. Электронный документ при его проведении автоматически формирует в системе «1С: Бухгалтерия» бухгалтерскую проводку на сумму выручки от выполнения работ и одновременно на формирование задолженности заказчика за принятые выполненные работы.

Формирование бухгалтерских проводок на основании вышеуказанных документов показано в таблице 5. Бухгалтерские записи по принятию к учету выручки от выполненных работ заказчикам приведены за 9 месяцев 2009 года.

Таблица 5

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» за 9 месяцев 2009 г.

Таким образом, по дебету счета 62.1 формируется задолженность покупателя, указанного в счете-фактуре из справочника «Контрагенты», а по кредиту счета 90.1.1 - на сумму выручки от выполненных работ, которая будет учтена при определении финансового результата.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», открыты следующие субсчета:

62-1  «Расчеты с покупателями и заказчиками» - учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;

62-2  «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» - расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;

-3      «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 50 и 51 на оплаченные суммы материалов и услуг.

На основании данных актов приемки выполненных работ и выставленных счетов-фактур, оформляемых в системе «1С: Бухгалтерия» при продаже продукции автоматически формируется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и карточка счета. Ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 1,2,3 кварталы 2009 года приведены в приложениях 16,18,20. Карточки счета 62 за аналогичные периоды приведены в приложениях 17,19,21.

Ведомость учету расчетов с покупателями и заказчиками является регистром аналитического учета, в котором обобщается состояние расчетов с покупателями и заказчиками. Карточка счета 62 детализирует расчеты с каждым покупателем и заказчиком ООО «Теплоизоляция». Таким образом, из сформированного документа можно получить информацию о состоянии расчетов с каждым покупателем.

Примеры отражения бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Теплоизоляция» и основания по оформлению документов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Теплоизоляция - 1» за 9 месяцев 2009 года

Как и любая организация ООО «Теплоизоляция - 1» заинтересовано в получении прибыли, однако не всегда его покупатели своевременно рассчитываются за полученную продукцию. В связи с этим возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность, по срокам погашения, согласно заключенным договорам, подразделяется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года - краткосрочная, более 1 года - долгосрочная дебиторская задолженность.

По состоянию на 01.01.2009 года размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Теплоизоляция - 1» составляет: 20314 тыс. руб.

Эта дебиторская задолженность является краткосрочной, долгосрочной дебиторской задолженности нет. Список дебиторов по состоянию на 01.01.2009 года представлен в таблице 7.

Таблица 7

Список дебиторов ООО «Теплоизоляция -1» по состоянию на 01.01.2009.

Основной дебитор анализируемой организации - ООО «Теплоизоляция плюс», для которой ООО «Теплоизоляция - 1» выполняет услуги субподряда.

По состоянию на 30.09.2009 года размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Теплоизоляция - 1» составляет: 22125 тыс. руб. В таблице 8 представлен список дебиторов по состоянию на 30.09.2009 года.

Таблица 8

Список дебиторов ООО «Теплоизоляция -1» по состоянию на 30.09.2009.

Основной дебитор анализируемой организации по-прежнему - ООО «Теплоизоляция плюс», однако, мы видим появление нового дебитора - ООО «Фасадные технологии».

Анализируя карточку счета 62 (Приложения 17,19,21) можно сделать вывод, что помимо операций по выполнению работ для заказчиков, организация ООО «Теплоизоляция - 1» отражает реализацию материалов покупателям. Причем покупателями материалов являются как юридические лица, так и физические лица - работники организации. Работникам организации осуществляется отпуск материалов в счет заработной платы. Отпуск материалов покупателям носит систематический характер, однако, отражается как прочее выбытие материалов, то есть отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как выбытие материалов осуществляется систематически и носит существенный характер (более 5 % от суммы основной выручки), то данную реализацию следует считать обычным видом деятельности и рассматривать как реализацию строительных материалов. Предложение по устранению данного недостатка будет рассмотрено в третьей главе работы.

Погашение задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция - 1» осуществляется следующими способами, представленными в таблице 9.

Таблица 9

Погашение задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция - 1» в 2009 году