Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО 'КазТрансОйл'

Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО 'КазТрансОйл'

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и вопросы совершенствования их учета в современных условиях

1.1 Экономическое содержание товарно-материальных запасов и их виды

1.2 Вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков

2. Финансово-экономическая характеристика и организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"

2.1 Финансово-экономическая характеристика в АО "КазТрансОйл"

2.2 Организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"

3. Организация учета товарно-материальных запасов в АО "КазТрансОйл"

3.1 Значение и задачи учета товарно-материальных запасов

3.2 Учет и оценка товарно-материальных запасов

3.3 Аналитический и синтетический учет товарно-материальных запасов

3.4 Совершенствование организации учета ТМЗ в АО "КазТрансОйл"

4. Аудит товарно-материальных запасов

4.1 Цель, задачи и программа аудита товарно-материальных запасов

4.2 Проведение инвентаризации товарно-материальных запасов

4.3 Контроль за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов

4.4 Совершенствование организации аудита товарно-материальных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.

Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.

Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга - комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Целью данной дипломной работы является раскрытие организации учета и оценки товарно-материальных запасов, пути его освоения.

Данная цель формирует следующие задачи:

рассмотрение экономического содержания товарно-материальных запасов;

изучение совершенствования товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков;

изучение финансово-экономической характеристики АО "КазТрансОйл;

изучение организации учета и финансовой работ;

рассмотрение организации учета складского хозяйств;

изучение документального оформления движение товарно-материальных запасов;

изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии;

изучение совершенствовании учета товарно-материальных запасов;

Объектом данной дипломной работы является АО "КазТрансОйл".

При написании дипломной работы были использованы учебная литература, научная литература, материалы периодической литературы.

В процессе исследования были использованы: методы сравнительного анализа.

Работа изложена на ____ страницах, состоит из введения, 4 глав, заключения, содержит 5 таблиц, списка использованной литературы.

1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и вопросы совершенствования их учета в современных условиях

1.1 Экономическое содержание товарно-материальных запасов и их виды

Товарно-материальные запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие денежных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику в отношении к товарно-материальным запасам, искать новые источники пополнения, изучить проблему эффективности их использования.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства.

Материальными носителями производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда и орудия труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах образуют фонды обращения.

Кругооборот фондов предприятия начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства - первая стадия кругооборота. В результате денежные средства принимают форму товарно-материальных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так как после завершения кругооборота, она возвращается.

Вторая стадия кругооборота совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производственное приобретение средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную к вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму - из производительной она переходит в товарную.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации производственной готовой продукции (работ, услуг) и получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления.

Оборотные средства постоянно находятся во всех стадиях деятельности предприятия, в то время как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь все новыми партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных материалов. Товарно-материальные запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаясь в готовую продукцию, и покидают предприятие. Они полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку или потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот. Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию. Определение оборотных средств, как авансирование денежных средств в создаваемые запасы оборотных производственных фондов и фондов обращения, не раскрывает полного экономического содержания этой категории. Оно не учитывает того, что наряду с авансированием определенной суммы денежных средств происходит процесс авансирования в эти запасы стоимости прибавочного продукта, создаваемого в процессе производства. Поэтому у респектабельных предприятий после завершения кругооборотных фондов сумма авансированных оборотных средств возрастает на определенную сумму полученной прибыли. У нереспектабельных предприятий сумма авансированных оборотных средств при завершении кругооборота фондов уменьшается в связи с понесенными убытками.

Поскольку оборотные средства включают как материальные так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Состав оборотных средств - это совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения, т.е. их размещение по отдельным элементам.

Структура оборотных средств представляет собой соотношение отдельных элементов оборотных производственных фондов и фондов обращения, она показывает долю каждого элемента в общей сумме оборотных средств.

Преобладающую часть оборотных производственных фондов составляют предметы труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, горючее, тара и тарные материалы. Кроме того, к оборотным производственным фондам относятся и некоторые орудия труда - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование, инвентарь, запасные части для текущего ремонта, специальная одежда и обувь. Эти орудия труда функционируют меньше года или имеют ограничения по стоимости.

На предприятиях эти орудия труда зачастую исчисляются тысячами наименований, что технически затрудняют учет их износа. Поэтому на принятие их относят не к основным, а к оборотным фондам.

Перечисленные предметы и орудия труда составляют одну группу оборотных производственных фондов - производственные запасы. Кроме них в оборотные производственные фонды входят незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Основное назначение средств, авансированных в оборотные производственные фонды, заключаются в обеспечении непрерывного и ритмичного процесса производства.

Кроме оборотных производственных фондов на предприятиях формируются фонды обращения. К ним относятся: готовая продукция на складе; товары отгруженные; денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке; дебиторская задолженность; средства в прочих расчетах.

Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях экономики. В пищевой промышленности относительно высоки запасы вспомогательных материалов, тары, готовой продукции. Экономические условия, в которых функционирует предприятие, оказывают существенное влияние на состояние оборотных средств. Повышение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности ведет к образованию у предприятий недостатка собственных оборотных средств в больших размерах. Одним из источников его пополнения является банковский кредит, который в условиях инфляции предоставляется под высокие проценты.

Проводимая государством финансовая политика может препятствовать или стимулировать нормальную производственно-финансовую деятельность предприятий, в том числе рациональное использование оборотных средств. Важная при этом роль принадлежит налоговой политике государства. Так, отнесение ряда налогов на себестоимость продукции (работ, услуг), особенности уплаты в бюджет НДС, авансовые платежи налога на прибыль приводят к облегчению оборотных средств предприятий на непроизводственные расходы. Это вынуждает предприятия прибегать к займам под большие проценты, искать внеплановые источники средств, идти на нарушения финансовой дисциплины. Отвлечение оборотных средств ведет к замедлению их оборачиваемости, снижает эффективности работы предприятия, ухудшает его финансовое состояние.

Организация оборотных средств предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и аудита на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности, имеющие виды ценностей.

1.2 Вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков

В данной главе мы рассмотрим схему учета движения товарно-материальных запасов в подразделениях ОАО "KEGOS", составленным кандидатом экономических наук А.Ж. Мукахановым, он является также финансовым директором ОАО "KEGOS" - "Казахстанской компании по управлению электрическими сетями" [1].

Учет производственных запасов в этой компании ведут на тех же счетах, что рекомендованы Министерством методологии учета и аудита [2] 1310,1330,1320, 1340, однако эти счета у них представлены в более раскрытом варианте, вот некоторые из них:

- сырье и материалы

- сырье и материалы импортные

- материалы в централизованный аварийный запас

- материалы в аварийный запас филиалов

- материалы для распределения по филиалам и т.д.

.Операции по приходу производственных запасов на склад.

учет аудит товарный запас

Товарно-материальные запасы поступают в компании на склад от по децентрализованным и централизованным поставкам с транзитном склада, от другого филиала в порядке внутреннего перемещения [3].

.1 Для учета поступления товарно-материальных запасов на склад от поставщика по децентрализованным поставкам применяется Приходный ордер формы М-3 (односторонний) или М-4 (многосторонний) и Акт о приеме материалов формы М-7.

.1.1 Приходный ордер выписывается в 1 экземпляре заведующим складом. В день поступления товарно-материальных запасы имеет все необходимые реквизиты и является вместе с приложением документа поставщика (счет-фактура, ТТН, подлинник налогового счета-фактуры) документом для учета товарно-материального запаса в бухгалтерии.

.1.2 Составляется акт о приемке материалов при приемке ценностей, поступивших без документа, а также если имеется количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика.

.1.3 Для определения цены поступивших от поставщика товарно-материальных запасов в бухгалтерию должны быть переданы документы:

ТТН,

Счет-фактура,

Налоговая счет-фактура,

Накладная,

Акт на получение ТМЗ,

Разнарядка ОАО "KEGOS",

Ведомость расходов по оформлению таможенных документов и все другие документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению товарно-материальных запасов.

.1.4 При поступлении товарно-материальных запасов формируется бухгалтерский режим:

Д т 1330,1310К т 3310 на поставок без учета НДС;

Д т 1420; К т 3310 на сумму НДС;

Д т 3310; К т 1030; 1210 на поступившей оплаты филиалом

за поступившие от поставщика товарно-материальных запасов.

При оплате счетов в исполнительной дирекции

Д т 1250 (3390); К т 1030, 1210

В бухгалтерии филиала

Д т 3310; К т 3390 (1250)

.1.5 При поступлении товарно-материальных запасов и основных средств от поставщика по железной дороге или автомобильным транспортом в адрес филиала поставщик отправляет ему документы на доставление ценности:

ТТН,

Налоговую счет-фактуру,

Сертификат качества,

Ведомость расходов на оформление таможенных документов,

При наличии разногласий:

Акт приемки по форме № 2

. Поступившие от поставщика товарно-материальные запасы для последующей переотгрузке филиалам-получателям по Разнарядке Коммерческого департамента учитываются на счетах 1310, 1311, 1312, 1313, 1314 и т.д.

.1 Поступление на склад товарно-материальных запасов оформляется Приходным ордером

Д т 1310,1330,1350 - К т 3390 (33440) с указанием кода поставщика.

.2 При возврате товарно-материальных запасов на склад МОЛ выписывается накладная на внутреннее перемещение (2 экз.).

. Расход товарно-материальных запасов со склада филиала и транзитного склада.

.1 Расход со склада филиала производится: в случае отпуска товарно-материальных запасов в подотчет, в производство, другому филиалу в порядке реализации, безвозмездной передачи.

Формируемые бухгалтерские записи:

Д т 7210, 8110, 8210, 8410; К т 1310,1330,1350

Д т 007 - на сумму товарно-материальных запасов, учитываемых на забалансовом счете.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе счетоводства без применения двойной записи.

Аналитический учет товарно-материальных запасов осуществляется у МОЛ (бригадиров, начальников участка) в индивидуальных карточках с указанием фамилии пользователя, наименования материала, номенклатурного номера, количества, суммы и даты получения.

.1.4 При отпуске товарно-материальных запасов на сторону формируются бухгалтерские записи:

Д т 84501001; К т 1310,1330,1350 на фактическую стоимость реализованных товарно-материальных запасов;

Д т7210; К т 3130достижения НДС по заниженной стоимости;

Д т1030, 30102, 3310 - К т 30107 на сумму оплаты.

.2.1 С целью упорядочения загрузки складских помещений, оперативной доставки материалов товарно-материальных запасов с транзитного склада должны быть отгружены конечным получателем в течении 30 дней со дня получения разнарядок от Коммерческого департамента.

.2.3 Учет товарно-материальных запасов и оборудования отгруженных с транзитного склада, но не доставленных до конца отчетного периода в филиал-получатель, осуществляется на счетах 20605 "ТМЗ в пути" и 12638 "Оборудование в пути".

. Учет товарно-материальных запасов на складе ведут МОЛ в карточках складского учета материалов (ф. № М-17). Записи в карточках ведутся на основании первичных приходно-расходных документов.

. Списание товарно-материальных запасов с подотчета МОЛ.

.1 Товарно-материальные запасы, переданные в подотчет на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, списывается с подотчетного лица по завершении работ по Акту ф. № 2. Акт подписывается членами комиссии по списанию товарно-материальных запасов.

При списании товарно-материальных запасов на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, формируется следующая бухгалтерская запись:

Д т 7210, 8110, 8210, 8410 - К т 1310,1330,1350

. Оценка себестоимости производственных запасов производится методом ФИФО, в первую очередь списывается стоимость запасов, приобретенных первыми.

. Инвентаризация производственных запасов. Проводится в соответствии со СБУ-24 "Организация бухгалтерской службы" и методических рекомендации к СБУ-24 "О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств". По результатам инвентаризации формируются бухгалтерские записи:

а) на сумму оприходованных излишков:

Д т 1310,1330,1350 - К т 6210

б) при отсутствии конкретных виновников

Д т 7210 05 0003 - К т 1310,1330,1350

в) при наличии конкретного виновника - на сумму недостачи и взысканию

Д т 84501 - К т 1310,1330,1350

Д т 1250 02, 1280 - К т 3130

на сумму погашения материального ущерба:

Д т 1010, 1030, 3350 - К т 1250 02, 1280

Д т 3520 - К т 6210 01

На основании при веденной выше схемы можно сделать выводы, что она относительно проста в применении, в ней указаны конкретные документы, применяемые на предприятии, разработана схема корреспонденции счетов относительно тех или иных конкретных хозяйственных операций, поэтому эта схема применима на многих хозяйственных объектах.

В отношении учета товарно-материальных запасов на данный момент назрели следующие вопросы: методы оценки товарно-материальных ценностей, учет переоценки товаров в рознице, специфические особенности учета тары в торговле.

Радостовец В.К. (профессор КазГАУ) - отмечает, что наиболее приемлемый метод оценок товарно-материальных запасов является метод средневзвешенной стоимости так, как его применение не только простое и легкое в применении [4].

Сегодня во всех нормативных актах, книгах, научных статьях, включая публикации, много внимания уделяется методам оценки материалов по ценам первых покупок (ФИФО). Прочитав такую статью складывается впечатление, что применив метод МИФО (или ФИФО)"сэкономишь определенную сумму затрат". Этот метод учета можно применять там, где существует партийный учет товаров: партии материалов или товаров поступают на склад такими же партиями (полупартиями) отпускаются со склада в производство и реализуется. Я не вижу реальной пользы для предприятия в том, как оценивать материалы или товары, по ценам первых или последних покупок. Как вы их не оценивайте - от фактической затраченной цены за материалы или товары уйти при любом методе оценки невозможно.

Смысл применения методов ФИФО в оценке материалов состоит лишь в том, чтобы иметь возможность с выгодой для предприятия (не государства и его налоговых органов) умело регулировать в течении года затраты на производство.

В нынешней экономической ситуации, учитывая невысокую учетную подготовку многих бухгалтеров и налоговых инспекторов, применение методов ФИФО, кроме вреда, ничего хорошего не принесет".

Садиева С.С. (старший преподаватель Каз ГАУ) согласна с мнением Радостовца В.К. и считает, что оценка товарно-материальных ценностей по средне-взвешенной цене наиболее приемлема в рыночной экономике.

Тажибаев Т. М (кандидат экономических наук) - "Согласно действующему законодательству и нормативным документам, доходы от дооценки относятся на прибыль, а потери от уценки - на убытки. Это предусмотрено "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [5].

В Указе Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сказано, что сумма дооценки товарно-материальных запасов с учетом уровня инфляции направляется на пополнения собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый доход [6].

Хегай И. предлагает, что учет товарно-материальных запасов нужно вести на субсчетах, и при этом должна быть следующая разбивка на субсчета: счет 1310 и к нему субсчета - 1311,1312,1313; счет 2410 и к нему субсчета - 2411,2412,2413. Но при этом на субсчетах должны собираться номенклатурная группа, что позволит вести точный учет каждого наименования товаров [7].

Кабаева В.З. (старший преподаватель КазГАУ) предлагает свое мнение по поводу учета тары, вести раздельный учет тары. Если торговым предприятием используются большое количество различных видов тары с разными ценами, то эффективно ведение средней учетной цены, которая должна устанавливаться по отдельным группам тары [8].

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS) *2 "Запасы". [9] МСБУ 2 применяется ко всем материально - производственным запасам, кроме:

незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство (МСБУ 11);

финансовых инструментов (МСБУ 39);

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ 41).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запасы могут классифицироваться как:

Сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства.

Процесс оценки запасов можно подразделить на три основные стадии: первоначальная оценка запасов (себестоимость), оценка после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Требования КСБУ 7 [10] в части формирования себестоимости запасов соответствуют МСБУ 2: себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение по КСБУ 7, по МСБУ 2:

цена покупки - покупная цена;

-пошлина на ввоз - импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги;

комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

транспортно-заготовительные расходы - расходы на транспортировку, обработку;

прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

О комиссионных вознаграждениях посредническим организациям в п.11 МСБУ 2 ничего не сказано, но это не означает, что они не включаются в себестоимость запасов.

Они входят в понятие "другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта". А чтобы не возникало вопросов, лучше всего в учетной политике предприятия раскрыть все виды расходов, включаемых предприятием в статью "другие расходы".

Согласно МСБУ 2 затраты на переработку, помимо прямых затрат, включают пропорциональные суммы фиксированных (постоянных) и переменных затрат, возникающих в процессе переработки запасов в готовую продукцию.

МСБУ 2 не устанавливает группировки по элементам. Отдельного стандарта МСФО, посвященного вопросам учета затрат на производство, нет. В МСБУ 2 (подраздел "Стоимость переработки") частично затрагиваются вопросы оценки продукции, изготовленной на самом предприятии. В п.12 МСБУ 2 регламентируется к применению традиционный метод полного распределения затрат: в стоимость продукции (переработки запасов) включаются прямые затраты на производство, а также постоянные и переменные накладные производственные расходы, связанные с изготовлением продукции (при переработке сырья в готовую продукцию).

Не все затраты можно включать в себестоимость запасов, и МСБУ 2 приводит примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения:

а) сверхнормативные потери сырья, труда или прочие производственные затраты;

б) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

в) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

г) затраты на продажу.

Оценка запасов при их списании на производство или продажу.

КСБУ 7 предполагает 4 метода, то МСБУ 2 предлагает нам только 3 метода

. п.23-себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна.

Однако этот метод оценки неприменим на практике, за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота.

. п.25 - для остальных запасов может использоваться метод "первое поступление-первый отпуск" (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.

Сумма списания запасов имеет прямое влияние на показатели баланса, она влияет на финансовые результаты отчетного периода через величину себестоимости проданной продукции, поэтому право предприятия выбрать один из них и зафиксировать в своей учетной политике предприятия.

. Метод средневзвешенной стоимости - Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Метод ЛИФО запрещен МСБУ 2. Считается, что его применение искажает показатели отчетности и некорректно отражает затраты компании. МСБУ 2 определяет, что предприятия должны применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру их использования предприятием.

2. Финансово-экономическая характеристика и организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"

2.1 Финансово-экономическая характеристика в АО "КазТрансОйл"

В целях соблюдения интересов Республики Казахстан в вопросах транспортировки нефти, экспорта и импорта нефти и нефтепродуктов, постановление правительства Республики Казахстан от 2 апреля 1997 года № 461 было создано закрытое акционерное общество "Национальная компания по транспортировке нефти "КазТранс Ойл" (далее - "НКТН "КазТранс Ойл") со 100 - процентным участием государства в его уставном капитале.

В 2001 году государственный пакет акций ЗАО "КазТранс Ойл" был передан в уставный капитал закрытого акционерного общества "Национальная компания "Транспорт Нефти и Газа", созданного в соответствии с постановлением правительства Республики Казахстан от 2 мая 2001 года № 591. Согласно приказу Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 22 июня 2001 года № 159 ЗАО "НКТН КазТранс Ойл" было переименовано в закрытое акционерное общество "КазТранс Ойл" (далее ЗАО "КазТранс Ойл").

Указом президента Республики Казахстан от 20 февраля 2002 года № 811 на базе реорганизованных путем слияния закрытых акционерных обществ "Национальная нефтегазовая компания "Казахойл" и "Национальная компания "Транспорт Нефти и Газа" было образовано закрытое акционерное общество "Национальная компания "КазМунайГаз", которое стало единственным акционером ЗАО "КазТранс Ойл".

С 31 мая 2004 года ЗАО "КазТранс Ойл" переименовано в АО "КазТранс Ойл".

Сегодня компания является крупнейшей нефтепроводной компанией Республики Казахстан, располагающей мощной разветвленной сетью магистральных трубопроводов, обеспечивающей транспортировку нефти и подачу воды по ним.

Основным видом деятельности данной организации является производство, передача и распределение тепловой энергии, передача и распределение электрической энергии, транспортировка нефти.

Основными задачами Западного филиала АО "КазТранс Ойл" является:

транспортировка нефти с месторождений Западного Казахстана на Атырауский НЗП и на экспорт по магистральным нефтепроводам;

поставка нефти через сливо-наливную железнодорожную эстакаду;

перевалка нефти по нефтепроводу в систему ОА "КТК-К";

подготовка и постановка технической и питьевой воды с протока Кигач реки Волга для нефтяных, промышленных предприятий и населения.

Анализ деятельности предприятия производился на основе:

Устав предприятия;

Баланс предприятия;

Отчет о прибылях и убытках предприятия;

Отчет о движении денежных средств;

учетных регистров по основным фондам и оплате труда.

Для более полной характеристики предприятия рассмотрим некоторые экономические показатели АО "КазТрансОйл", которые представлены в нижеследующей таблице 1.

Таблица 1

Показатели размеров АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№ПоказателигодыОтклонения, 2009 г по сравнению с 2011 г2009201020111Среднегодовая численность, чел450 482550абсолютноеОтносительное %100182Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тг8466111144087 111834127173024

Исходя из приведенной выше таблицы можно сделать следующие выводы, что с каждым годом увеличивается объём производства, что способствует созданию новых рабочих мест. В связи с этим в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась численность работников на 100 чел., что составляет 18%. Стоимость основных средств, увеличивается в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 271730 тыс. тг., в % 24, в связи с приобретением новых основных средств.

В следующей таблице 2 можно рассмотреть более подробно состав и структуру основных средств АО "КазТрансОйл"

Таблица 2

Состав и структура основных средств АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№Показателигоды200920102011тыс. тгв % к итогутыс. тгв % к итогутыс. тгв % к итогу1Земля2465772944906139403056362Машины и оборудования1165431418936517144561153Здания и сооружения3853694640265335400541354Прочие основные средств9812211103008917018314Итого84661110011440871001118341100

Из таблицы 2 видно, что основные средства в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 271730 тыс тг. Доля земли в составе основных средств в 2011 году составила 36 % и по сравнению с 2009 годом увеличилась на 7 %. Это произошло вследствие увеличения площади земли, так как были приобретены новые участки земли для расширения производства строительных материалов. Доля машин и оборудования также увеличилась в 2011 году на 1 %, это связано с тем, что приобретается новое оборудование, необходимое для производства. Доля зданий и сооружений уменьшается на 11 % из-за морального и физического износа. Прочие основные средства увеличились по сравнению с 2009 годом на 3 %.

В следующей таблице 3 рассмотрим численность работников АО "КазТрансОйл".

Таблица 3

Численность работников АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№Показателигоды200920102011человекв % к итогучеловекв % к итогучеловекв % к итогу 1Административно - управленческий персонал 95 21,1 97 20,1 102 18,5 2Рабочий персонал 225 50 230 47,7 255 46,4 3Вспомогательный персонал 130 28,9 155 32,2 193 35,1Всего работников450100482100550100

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Доля административно-управленческого персонала уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2,6 %.

Доля рабочего персонала также уменьшилась на 3,6 %. А вспомогательный персонал увеличился на 6,2 %. В целом можно сказать что, с каждым годом численность работников увеличивается. Это говорит, о том, что предприятие АО "КазТрансОйл" создает хорошие условия для своих работников.

Для анализа результатов финансово - хозяйственной деятельности общества рассмотрим в следующей таблице 4.

Таблица 4

Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№ПоказателигодыОтклонения в сумме200920102011 1Доход от реализации, млрд. тг. 116469112111 134988185192Себестоимость продукции, млрд. тг. -401803,44954844954843Валовый доход, млрд. тг. 10128,6159661,5237319227190,44Расходы периода, тыс тг. 6714,6121395152178145463,45Доход (убыток) от основной деятельности, млрд. тг. 3414 38266,5 85141 817276Доход (убыток) от неосновной деятельности, млрд. тг. 14,2 0 0 14,27Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, млрд. тг. 3399,7 38266,5 85141 81741,38Подоходный налог, млрд. тг. 016100,32310023100 9Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения, млрд. тг. 3399,7 22166,2 62041 58614,310Чистый доход, млрд. тг. 3399,722166,26204158614,3

По таблице 4 видно, что доход от реализации в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 18519 млрд. тг. Это связано с тем, что с каждым годом увеличивается уровень объема реализации нефте продуктов и это является положительным результатом. За счёт этого также увеличивается валовый доход на 227190,4 млрд. тг. Расходы периода в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 145463,4 млрд. тг., что связано с увеличением затрат на производство. В 2011 году доход от основной деятельности увеличился на 81727 млрд. тг. Чистый доход в целом увеличился на 58614,3 млрд. тг.

Проанализировав данные таблицы можно сказать, что АО "КазТрансОйл" является достаточно стабильной организацией, а также как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает достаточными резервами для существенного улучшения своего состояния.

Основные расходы АО "КазТрансОйл" прошлого года, по сравнению с предыдущим периодом, снижены на 13.5 %. Такие жесткие меры по сокращению производственных и административных расходов были приняты в рамках исполнения антикризисных мер, определенных главой государства Н.А. Назарбаевым. Антикризисные "ножницы" коснулись и штата компании: в АО "КазТрансОйл" были оптимизированы численность и структура центрального аппарата.

Для более эффективного и рационального использования соственных средств АО "КазТрансОйл" утвердило и реализует Программу управления затратами, рассчитанную на 2009 - 2013 годы. В рамках этого документа компания планирует внедрить ресурсосберегающие технологии, предусматривающие техническое перевооружение объектов нефтепроводов и водопроводов с учетом перехода на безлюдную, малолюдную технологию, усовершенствовать операционные процессы и процесс закупок нашей компании, повысить производительность труда и многое другое.

В целом АО "КазТрансОйл" сохраняет сильную позицию на рынке по ликвидности и финансовой устойчивости и нацелена на дальнейшее развитие как высокоэффективная, конкурентоспособная и прибыльная компания по транспортировке нефти с диверсифицированной трубопроводной инфраструктурой, соответствующей международным стандартам безопасности производственной деятельности.

В текущем году завершается реализация одного из крупнейших проектов АО "КазТрансОйл" - строительство нефтепровода "Кенкияк-Кумколь". Этот трубопровод имеет важное стратегическое значение для Казахстана, так как является первой очередью второго этапа строительства нефтепровода Казахстан - Китай и предназначен для увеличения объемов транспортировки западно-казахстанского сырья потребителям Китая до 10 млн. тонн в год. Его строительство осуществляет совместное предприятие АО "КазТрансОйл" и китайской CNODC - ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод". На сегодня уже успешно завершен процесс заполнения новой линии технологической нефтью, и в 4 квартале нынешнего года запланировано начало коммерческой перекачки углеводородного сырья. В дальнейшем, после реализации второй очереди второго этапа проекта строительства нефтепровода Казахстан - Китай, пропускная способность будет увеличена до 20 млн. тонн в год. В настоящее время также ведется строительство и реконструкция двух крупных производственных объектов - головных нефтеперекачивающих станций (ГНПС) "Кенкияк-Кумколь". Причем (ГНПС) Кумколь возводиться, что называется, с нуля. По завершению строительства компания получить современную, оснащенную автоматизированную систему управления SCADA, нефтеперекачивающую станцию. После окончания первой очереди строительства ГНПС Кумколь будет готова принимать нефть Западного Казахстана в объеме до 10 млн. тонн в год.

АО "КазТрансОйл" активно развивает и другие экспортные маршруты поставок нефти на западные рынки.

2.2 Организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"

Бухгалтерский учёт в Республике Казахстан представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте, а также учётной политикой организации/

При формировании учётной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения учётной политики, также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика АО "КазТрансОйл":

Организация учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:

·закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" [11];

·стандартов бухгалтерской отчетности;

·методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности [12];

·указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерами, принятыми по трудовому договору.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, "Стандартами бухгалтерского учета", утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В процессе хозяйственной деятельности формируется рабочий план счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. К основным счетам открываются подсчета.

На предприятии финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, т.е. доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены [13].

Учет основных средств.

Критерием отнесения материальных активов к основным средствам является срок службы данных активов в деятельности предприятия более - одного года. Основные средства поступают на предприятие в результате операций покупки. Приход оформляется приходной накладной стандартного типа. Основные средства на момент прихода отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, а в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (СБУ №6). Для начисления амортизации применяется метод равномерного списания стоимости (СБУ №1). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, срока полезной службы и предельных норм амортизации, установленных Законом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Учет товарно-материальных запасов

Товарно-материальными запасами на предприятии являются активы в виде готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия. Приход товаров оформляется на основании счетов - фактур. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Себестоимость товарно-материальных запасов включает цену покупки, затраты на приобретение товаров, транспортные, расходы, и другие расходы, прямо связанные с приобретение товаров. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по средневзвешенной стоимости. Учет движения материальных ценностей на складе осуществляется сальдовым методом. Затраты списываются согласно нормам СНиП на фактически выполненные объемы работ. "Акт приемки выполненных и принятых строительно-монтажных работ" (справка ф.2, см. приложение), по выпуску продукции - согласно норм по калькуляции (СБУ №7).

Учет денежных средств.

Движение денежных средств ведется в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При движении денежных средств в разрезе операционной деятельности применяется прямой метод (СБУ №4).

Труд и заработная плата.

Прием на работу, увольнения и предоставление отпусков сотрудникам предприятия производится на основании приказов, издаваемых руководителем предприятия. Также утверждено руководителем штатное расписание предприятия. Оплата труда сотрудников административно-управленческого персонала производится на основании должностных окладов, установленных штатным расписанием. Оплата труда рабочего персонала производится в соответствии установленных тарифов и объема выпущенной продукции. Основным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость, утвержденная руководителем предприятия. Пенсионные взносы начисляются и перечисляются в негосударственные пенсионные фонды и признаются расходами в отчетный период, в течение которого работник работает у работодателя (СБУ №16).

Уставный капитал.

Уставный капитал предприятия состоит из суммы вкладов учредителей и сформирован в соответствии с учредительными документами. Учет налогового платежа определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств и рассматривается как расход, понесенный в целях получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы (СБУ №11).

Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива (СБУ №5).

В современных условиях работники экономической службы, в частности персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. Поэтому на аппарат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером возлагается очень ответственная и сложная задача

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, а именно АО "КазТрансОйл", правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

В обязанности главного бухгалтера входит:

ведет общую организацию бухгалтерского учета, финансовую и статистическую отчетность;

осуществляет обработку кассовых, банковских документов с соответствующими записями в регистрах;

ведет контроль за использованием подотчетных сумм, обработку финансовых отчетов с последующими записями в регистрах;

ведет контроль за правильностью начисления и своевременностью перечисления в бюджет платежей;

составления баланса;

ведет анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер обязан обеспечить такую организацию учета и контроль, которые предупреждали бы возможность образования недостач, растрат, хищений или незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных запасов и других нарушений и злоупотреблений.

Главный бухгалтер обязан обеспечивать контроль за своевременным оформлением приема и расхода сырья, материалов и других ценностей, за своевременным предъявлением претензий к поставщикам за недостачу, брак, за своевременным взысканием дебиторской задолженности и погашением кредиторской, за правильным расходованием заработной платы, за соблюдением платежной и финансовой дисциплины.

Заместитель главного бухгалтера:

осуществляет контроль за своевременной и правильностью отражения бухгалтерских операций в соответствии с корреспонденцией счетов и нормативных актов, составляет ведомости по счетам;

производит учет движения и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

ведет налоговый учет и участвует в составлении баланса.

Бухгалтер материального стола:

производит обработку отчетов центрального склада;

осуществляет учет расчетов с поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;

производит анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

Бухгалтер производственного стола:

производит обработку отчетов производственных цехов;

осуществляет учет затрат на производство продукции, формирование себестоимости продукции по видам с отражением в соответствующих регистрах учета.

Бухгалтер расчетного стола выполняет следующие функции:

производит начисление оплаты труда работникам, пособий по временной нетрудоспособности, отпускам;

начисляет различные отчисления от заработной платы;

производит удержание;

разрабатывает соответствующие учетные регистры по расчетным операциям.

Бухгалтер по реализации:

занимается обработкой отчетов абонентского отдела по начислению и взиманию платы за поставленные товары;

ежедневно выписывает счета-фактуры, накладные.

Кассир выполняет следующие функции:

прием, выдача наличных денег из кассы;

внесение наличных денег на расчетный счет;

оформление приходных документов;

ведение кассовой книги;

выписывает платежные документы в банк;

составление отчетов о движении денежных средств в кассе.

Финансовая работа является важнейшим участком экономической работы. В условиях рыночной экономики она должна быть направлена на изыскание путей увеличения доходов и повышения рентабельности за счет снижения себестоимости продукции, рациональных способов хозяйствования, ликвидности, непроизводственных расходов.

Основная цель финансовой работы это обеспечение предприятия финансовыми ресурсами процесса расширенного воспроизводства и контроля за правильным и рациональным использованием выделенных средств, выполнение финансовых обязательств перед бюджетом, банком. Текущую финансовую работу выполняет экономический отдел и бухгалтерия.

Финансовая работа включает следующие основные участки:

. Финансовое планирование - составляет АО "КазТрансОйл" планы получения доходов, ее распределение и контроль за соблюдением и использованием. Финансовое планирование на предприятии осуществляет планово - экономическая служба.

. Расчеты с поставщиками - АО "КазТрансОйл" составляет заявки и заключает договора с поставщиками, оформляют документацию на предприятии, в банке по месту нахождения поставщиков по расчетам (счета - фактуры, накладные и другие), по получению и поставке (достоверности, транспортные, погрузочные - разгрузочные документы, приема - сдаточные акты и другие), по оплате (поручения, аккредитивы, расчетные чеки и другие), контроль за выполнением договора и соблюдением установленных правил расчетных операций, выверка расчетов, предъявление претензий. Всю оперативную на этом участке выполняет бухгалтерия, плановые расчеты выполняет планово-экономический отдел.

. Расчеты с финансовыми органами - составление фактических расчетов по платежам в бюджет, организациями по имущественному и личному страхованию, оформление документации на получение от страховых организаций суммы страховых возмещении за причиненный ущерб.

. Оборотные средства АО "КазТрансОйл" составляются расчеты нормативов собственных оборотных средств, расчеты вложений и источников их покрытия, фактического наличия собственных оборотных средств сверх нормативных остатков разрабатываются и осуществляются мероприятия по возмещению недостатка собственных средств; повышению эффективности их использования и ускорению оборачиваемости, также осуществляют контроль за рациональным использованием оборотных средств.

. Кассовые операции АО "КазТрансОйл" составляют кассовые планы и оформляют заявки на получение денег в банке.

Оформление кассовых операции по поступлению и выдаче наличных денег. Ведут контроль за соблюдением кассовых операций.

Основными задачами финансовых работников АО "КазТрансОйл" является:

.изыскание путей увеличения доходов и повышения рентабельности, обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности, капитальные вложения и других участков предприятия;

2.своевременное и полное выполнение обязательств перед финансовыми органами, банком, поставщиками, а также обязательств по отдельным работникам.

.обеспечение сохранности оборотных средств и эффективное их использование;

.соблюдение установленных правил оформления финансовых и кассовых операций.

Организация учета в АО "КазТрансОйл" ведется по журнально-ордерной форме, т.е. обобщение хозяйственных операций осуществляется в специальных накопительных учетных регистрах [14].

Таким образом, в современных условиях хозяйствования невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

3. Организация учета товарно-материальных запасов в АО "КазТрансОйл"

3.1 Значение и задачи учета товарно-материальных запасов

Основными источниками доходов торговых предприятий и предприятий производящих готовую продукцию, является продажа товаров. Таким образом, запасы составляют существенную статью активов. Именно поэтому учет товарно-материальных запасов (ТМЗ) в АО "КазТрансОйл" играет важную роль для получения запланированной прибыли.

Целью приобретения товарно-материальных запасов является:

использование их для производственной деятельности субъекта, в результате которой материалы подвергаются переработке и становятся неотъемлемой частью готовой продукции;

приобретение товаров для дальнейшей реализации без изменения их вида.

Учет товарно-материальных запасов несет в себе ряд проблем, в основе которых лежат профессиональное суждение бухгалтера и принятие определенных управленческих решений.

Запасы признаются в учете как актив при соблюдении следующих критериев:

вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с данным активом;

надежной оценки себестоимости запасов.

Получение выгод в будущем предполагает получение выручки от продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных для дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги).

Для учета операций с запасами АО "КазТрансОйл" должна отразить основные подходы и избранные методы оценки в учетной политике или в отдельном положении к ней, являющемся неотъемлемой частью учетной политики.

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использование в производстве или при выполнение работ и услуг.

В области учета товарно-материальных запасов данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изымания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения ТМЗ и их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

·контроль за своевременным и полным оприходыванием запасов, за их сохранностью с местах хранения;

·своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

·своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактическое себестоимости заготовленных запасов;

·контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

·контроль за состоянием складских запасов;

·выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

·получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;

·своевременность осуществления расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, поставщиками.

3.2 Учет и оценка товарно-материальных запасов

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS) *2 "Запасы". МСБУ 2 применяется ко всем материально - производственным запасам, кроме:

незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство (МСБУ 11);

финансовых инструментов (МСБУ 39);

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ 41).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запасы могут классифицироваться как:

Сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства.

Затраты, приходящиеся на товары и материалы, предназначенные для производства, отражаются как статья запасов на счете 1310 "Сырье и материалы".

Незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

Затраты на сырье и материалы, уже вовлеченные в производственный процесс, плюс прямые затраты на труд, отнесенные именно на сырье и материалы, а также соответствующая доля накладных производственных затрат, отражаются на счете 1340 "Незавершенное производство".

Готовая продукция, произведенная предприятием и предназначенная для продажи.

Затраты, относящиеся к завершенным, но не проданным единицам товара, в конце отчетного периода отражаются в статье запасов на счете 1320 "Готовая продукция".

Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (счет 1330 "Товары").

Все товарные запасы отличаются двумя общими характеристиками: принадлежат организации на праве собственности, полностью готовы для продажи потребителям.

Имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, оборудование и др.)

Процесс оценки запасов можно подразделить на три основные стадии: первоначальная оценка запасов (себестоимость), оценка после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Требования КСБУ 7 в части формирования себестоимости запасов соответствуют МСБУ 2: себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение по КСБУ 7, по МСБУ 2:

цена покупки - покупная цена;

-пошлина на ввоз - импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги;

комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

транспортно-заготовительные расходы - расходы на транспортировку, обработку;

прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

О комиссионных вознаграждениях посредническим организациям в п.11 МСБУ 2 ничего не сказано, но это не означает, что они не включаются в себестоимость запасов.

Например: вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов, и. т.д.

Согласно МСБУ 2 затраты на переработку, помимо прямых затрат, включают пропорциональные суммы фиксированных (постоянных) и переменных затрат, возникающих в процессе переработки запасов в готовую продукцию.

МСБУ 2 не устанавливает группировки по элементам. Отдельного стандарта МСФО, посвященного вопросам учета затрат на производство, нет. В МСБУ 2 (подраздел "Стоимость переработки") частично затрагиваются вопросы оценки продукции, изготовленной на самом предприятии. В п.12 МСБУ 2 регламентируется к применению традиционный метод полного распределения затрат: в стоимость продукции (переработки запасов) включаются прямые затраты на производство, а также постоянные и переменные накладные производственные расходы, связанные с изготовлением продукции (при переработке сырья в готовую продукцию).

Не все затраты можно включать в себестоимость запасов, и МСБУ 2 приводит примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения:

а) сверхнормативные потери сырья, труда или прочие производственные затраты;

б) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

в) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

г) затраты на продажу.

Оценка запасов при их списании на производство или продажу.

При КСБУ 7 предлагал 4 метода, то МСБУ 2 предлагает нам только 3 метода

.п.23-себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна. Однако этот метод оценки неприменим на практике, за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота.

.п.25 - для остальных запасов может использоваться метод "первое поступление-первый отпуск" (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.

Сумма списания запасов имеет прямое влияние на показатели баланса, она влияет на финансовые результаты отчетного периода через величину себестоимости проданной продукции, поэтому право предприятия выбрать один из них и зафиксировать в своей учетной политике предприятия.

. Метод средневзвешенной стоимости учитывается в АО "КАЗТРАНСОЙЛ" - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Метод ЛИФО запрещен МСБУ 2. Считается, что его применение искажает показатели отчетности и некорректно отражает затраты компании. МСБУ 2 определяет, что предприятия должны применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру их использования предприятием.

Перед составлением годовой финансовой отчетности фактическая себестоимость материальных запасов сравнивается с их рыночной стоимостью. В части оценки запасов требования МСБУ 2 совпадают с требованиями КСБУ 7: запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (ВЧСР). Запасы (кроме оборудования к установке), на которые продажная цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. При расчете возможной чистой цены реализации учитываются колебания цен в связи с событиями после отчетной даты. Разница между балансовой стоимостью и чистой стоимостью реализации рассматривается как расход и отражается в отчете о доходах и расходах, т.е. происходит уменьшение прибыли отчетного года. Тем самым соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде предприятие, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой - страхуется к данному периоду.

Кроме того, запасы материалов, готовой продукции или товаров могут испортиться в результате хранения, усушки, утечки, возможны убытки вследствие мелких краж. Такие разницы могут возникнуть при проведении периодической инвентаризации. В этих случаях МСФО требует, чтобы потери были признаны в период их возникновения. Оценка запасов производится на момент составления отчетности. Возможная чистая стоимость реализации должна быть основана на наиболее надежных свидетельствах на момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально-техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы.

В современных условиях проблема дефицита стоит гораздо меньше, предприятия могут не делать больших запасов материалов. Запасы - это замороженные средства, это деньги, которыми нельзя пользоваться.

При анализе материальных запасов предлагается использовать четыре классификационных признака: цель создания, место нахождения, время и выполняемые функции.

Как определить, оптимальные сроки хранения запасов на складе Единых сроков хранения запасов нет, у каждого предприятия существуют свои особенности производства. Поэтому каждое предприятие должно установить и утвердить свои нормы для материальных запасов.

Например, для операционных запасов: сырье и вспомогательные материалы - максимально до 45 дней. АО "КАЗТРАНСОЙЛ" в силу особенностей своего производства вынуждено хранить на складе большую номенклатуру запасов, которые малоактивны в денежном отношении, но должны всегда быть в наличии. Наиболее характерными примерами таких запасов являются запасные части. Ремонт оборудования может быть сорван из-за отсутствия какой-либо "копеечной" запчасти. Можно установить для запасных частей срок хранения - максимально до 60 дней. Если предприятие установило нормативные оптимальные сроки хранение запасов на складах, то следует подсчитать фактическую оборачиваемость запасов по каждому их виду и проанализировать по классификационным признакам.

Если нормативные сроки хранения на складах не устанавливались, все равно нужно сделать оценку оборачиваемости запасов по каждому их виду.

Для оценки скорости оборота запасов используется формула 1:

Себестоимость

реализованных товаров

Оборачиваемость запасов (оборот) =_________________________ (1)

Средние запасы

где себестоимость реализованных товаров - годовой объем затрат

на производство.

Средние затраты - среднегодовое значение запасов (обычно определяется по данным баланса как сумма на начало и конец года, деленная пополам, хотя возможно и более детальное изучение их изменений в течение года).

Чем выше оборачиваемость запасов предприятия, тем эффективнее является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его предприятия. Данный показатель определяется также как среднее число дней, в течение которых запасы находятся на складе. В этом случае формула 2 выглядит следующим образом:

Средние запасы

Оборачиваемость запасов (в днях) =____________________ х 365 (2)

Себестоимость реал/х товаров

Получим ответы, какие запасы долго храним, почему и как эти запасы оценивать на отчетную дату. Так можно установить наличие неликвидных запасов. Запасы неликвидные - это длительно неиспользуемые и не нужные предприятию запасы. Если их нельзя реализовать (например, запасы морально устарели или ухудшение качества в процессе хранения и. т.д.) то они должны быть списаны как не отвечающие критериям активов, т.е. не принесут доход в будущем.

В соответствии с МСФО 2 запасы - это активы, которые:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи, или

существуют в форме основных или вспомогательных материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при выполнении работ и услуг.

Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости состоит из:

затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и

страхования товаров в пути), прочие расходы непосредственно связанные с приобретением;

затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции;

прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние.

Методы оценки себестоимости товарно - материальных запасов:

метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов

метод средневзвешенной стоимости используется в АО "КазТрансОйл" - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

метод ФИФО - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод ФИФО (первым поступил - первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с болеет ранними покупками. Метод ФИФО может применятся предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров.

Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание, что запасы могли быть куплены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.

Поэтому основным недостатком этого метода является, то что он увеличивает влияния цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.

3.3 Аналитический и синтетический учет товарно-материальных запасов

АО "КазТрансОйл" может получать производственные запасы, сырье, полуфабрикаты в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем торговом помещении, где их принимает материально-ответственное лицо.

Приемку товаров со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество товаров.

Для получения товаров со склада поставщика материально-ответственному лицу выдается доверенность.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст.167 Гражданского кодекса Республики Казахстан) [15]. К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенностей:

типовая межведомственная форма №2-М с корешком, на котором производятся записи о выдаче и использование доверенности с соответствующими реквизитами;

типовая межведомственная форма №М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма №М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и суммы.

В случаях, когда товары подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю в момент первого получения товарно-материальных ценностей.

Материально-ответственное лицо, получившее доверенность после получения товаров независимо от того получены они полностью или по частям, предоставляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад.

МОЛ, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета (неиспользованных доверенностей) выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку "не использована".

Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода, по окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске товаров частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в 3-х экз. с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи.

При этом один экземпляр накладной передают получателю товаров, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском товаров. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска товаров доверенность сдают в бухгалтерию с документами на отпуск последней партии товаров по доверенности.

Отпуск товаров по доверенности не следует проводить в следующих случаях:

предъявления доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками или подчистками;

отсутствия документов удостоверяющего личность получателя;

окончания срока доверенности;

получения сообщения об аннулировании;

прекращение деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого была выдана доверенность.

При доставке товаров на склад покупателя автотранспортом МОЛ (заведующий складом, кладовщик) принимает у поставщика товар по количеству мест и массе - брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах

В случае если недостача или других расхождений с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено МОЛ подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в ТТН. Один экземпляр накладной остается у МОЛ, получившего товар, второй возвращается лицу, доставившему товар на склад покупателя.

При выявлении расхождения между фактическими данными и отражениями в ТТН проверке подвергается каждое место, о чем д. б. составлен акт. В акте отражают данные о выявленных расхождениях, как правило указывают только те товары по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: "По остальным ТМЦ расхождений нет". Акт о выявленных расхождениях составляют в 2-х экземплярах, его подписывают лица производившие прием-передачу товаров. Один экземпляр акта отсылаю поставщику, а другой оставляют у МОЛ получателя, далее передают в бухгалтерию.

Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

При доставке товаров железнодорожным транспортом приемка сырья и товаров должна проводиться в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя товара принимает товары на основании сопроводительного документа - накладной на перевозку груза в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика товара (но если есть необходимость), но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя.

В первую очередь (приглашают) проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттиска в печати организации, опломбировавший вагон (контейнер, цистерну).

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку товара оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие и учетная (отпускная) цена.

В случае обнаружения повреждений вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо провести взвешивание всего груза или проверку содержимого каждого товарного места. Такая же процедура проверки количества и качества товаров осуществляется в случае повреждения тары или порчи груза, несоответствия наименования, количества, массы товара, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также в случае, если вагон опломбирован пломбами станции отправления или промежуточных станций. Все выявленные недостатки подлежат отражению в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества или качества товара данным, указанным в сопроводительных документах.

Акт, составленный с соблюдением всех правил приемки товаров, является полноценным юридическим документом для предъявления претензии к поставщикам или транспортной организации.

После разгрузки транспортного средства (вагона, контейнера, цистерны) товары должны быть перемещены на склад покупателя или сданы на ответственное хранение на склад железной дороги.

Аналогичные операции осуществляют при приемке товаров и сырья доставленных на место назначения автомобильным, водным и авиатранспортом.

АО "КазТрансОйл" может проводить закуп сырья и товаров у населения. В этом случае МОЛ предприятия должно составить закупочный акт, указав в нем фамилию, инициалы, РНН продавца, наименование и цену приобретенных товаров, общую сумму покупки. Для удобства учета расчетов с налоговыми органами в этом же акте рекомендуется указать номер и срок действия патента (свидетельства), вид деятельности на который выдан патент (свидетельство) или иного документа, освобождающего доход физического лица от обложения подоходным налогом у источника выплаты.

Если физическим лицом за право торговли на рынке оплачен разовый сбор, в акте закупа необходимо сделать запись, содержащую информацию о номере квитанции и сумме сбора, в подтверждении факта уплаты сбора на рынке на акте закупа необходимо поставить штамп и подпись администрации рынка.

Оприходование товаров на баланс предприятия АО "КАЗТРАНСОЙЛ" осуществляется как правило, на основании документов поставщика:

счета-фактуры, в котором указывается порядковый номер и дата составления; наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя товаров; наименование (описание) поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, а по подакцизным товарам - и без акциза; сумма акциза по подакцизным товарам, ставка налога на добавленную стоимость, стоимость товара с учетом налога на добавленную стоимость;

товарно-транспортной накладной;

накладной;

и документов, выписанных МОЛ, принявшим товар.

Документальное оформление внутренней переброски товаров - передача из отдела в отдел, из магазина в магазин (если они являются сетью одного предприятия) осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение.

Особенности имеются и в оформлении приемки стеклотары. Стеклотара, поступившая с товаром от поставщика, приходуется также, как товары, а принятая от населения - на основании приходной накладной.

При приемке товаров и сырья составляется акт о приемке товаров и сырья. К нему прикладывают: копии сопроводительных документов, пломбы тарных мест, где была обнаружена недостача; транспортный документ, другие документы, свидетельствующие о возникновении недостач, если она имела место. При приемке товаров и сырья составляется акт о приемке товаров и сырья. К нему прикладывают: копии сопроводительных документов, пломбы тарных мест, где была обнаружена недостача; транспортный документ, другие документы, свидетельствующие о возникновении недостач, если она имела место. Приемка по качеству поступающего сырья или продукции проводится не позднее 10 дней (если одногородняя поставка),20 дней (если иногородняя) и 24 часов - скоропортящихся товаров.

Синтетический учет товарно-материальных запасов в АО "КазТрансОйл" ведется на счетах подраздела 1300 "Запасы".

Бухгалтерские записи:

) Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм:

Дт1310,1350 Кт1250

) Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений:

Д т1310,1350 Кт3320,3330,3340

) Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц:

Дт1310,1350 Кт3390

) Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков:

Дт1310,1350 Кт3310

) Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов:

Дт1310,1350 Кт3390

) Поступление материалов и прочих запасов в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал:

Дт1310,1350 Кт5110

) Безвозмездное получение материалов и прочих запасов:

от физических лиц;

Дт1310,1350 Кт6220

от организаций:

Дт1310,1350 Кт6220

) Оприходование излишков материалов и прочих запасов:

Д т 1310,1350 Кт6280

) Оценка материалов:

Дт 1360 Кт1310,1350

) Оприходованы отходы материалов:

Дт1350 Кт8110,8310,8210

) Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов:

а) до оплаты их стоимости:

на договорную стоимость

Дт3310 Кт1310,1350

на сумму НДС

Дт 3310 Кт1420

б) после оплаты их стоимости:

на договорную стоимость

Дт1280 Кт1310,1350

на сумму НДС

Дт1280 Кт1420

) Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные цели:

Дт7210 Кт1310,1350

) Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах в пределах норм:

Дт7210 Кт1310,1350

) Списание сверх нормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены виновники:

Дт7210,7470 Кт1310,1350

) Безвозмездная передача материалов и прочих запасов:

Дт7470 Кт1310,1350

) Списание материалов в результате стихийных бедствий:

Дт7470 Кт1310,1350

) Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов:

Дт7470 Кт1310,1350

) Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности:

Дт7510 Кт1310,1350

) Списание материалов и прочих запасов на производство:

Дт8110,8310,8210 Кт1310,1350

) Списание материалов и прочих запасов на расходы общепроизводственного характера:

Дт8410 Кт1310,1350

3.4 Совершенствование организации учета ТМЗ в АО "КазТрансОйл"

АО "КазТрансОйл" осуществляет обслуживание сети магистральных трубопроводов, обеспечивающей транспортировку нефти и подачу воды по ним. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

. Автоматизация учета товарно-материальных запасов.

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства АО "КазТрансОйл" должно создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т.д. на складе. В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С-бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки [16].

Функции 1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

·автоматизация документирования первичной информации;

·оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

·расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

·подготовка первичной информации;

·создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

·создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

·создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

·проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;

·расчет себестоимости и затрат;

·формирование информации для последующего использования;

·проведение контроля и анализа результативной информации;

·принятие управленческих решений по имеющейся информации.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования товарно-материальных запасов. Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи товарно-материальных запасов за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования товарно-материальных запасов (выявление ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции на существующем парке товарно-материальных запасов.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

. Разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. На наш взгляд, было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый - номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два последних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

4. Аудит товарно-материальных запасов

4.1 Цель, задачи и программа аудита товарно-материальных запасов

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступление и использование материально - производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достижения отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

§установление законности и целесообразности приобретенных материалов, правильности их оприходования, хранения и расходования, выявление фактов нерационального использования, растрат, недостач и хищения;

§выявление излишних и неиспользованных на предприятии средств;

§оприходование потерь, обусловленных факторами естественного характера и факторами, произошедшими по вине МОЛ в результате несоблюдения условий хранения и транспортировки ТМЗ;

§установление причин у должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и нецелесообразном использовании средств.

Для решения поставленных задач аудит ТМЗ проводят в следующей последовательности:

во-первых, необходимо ознакомиться с организацией складского хозяйства, текущего учета и провести проверку сохранности МЦ;

во-вторых, на основе документальной проверки проверить полноту оприходования и целевое использование ТМЗ, качество синтетического и аналитического учета;

в-третьих, по результатам проверки следует выработать рекомендации по обеспечению сохранности ТМЗ и их рациональному использованию.

Аудит ТМЗ опирается на Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" [17].

В качестве источников информации используются первичные документы, связанные с приобретением, хранением и использованием ТМЗ, документы складского учета, отчетность МОЛ, оборотные и сальдовые ведомости, Ж - О №10, 11,6, ведомости №10,11.

При аудите материалов необходимо проверить правильность организации работы складского хозяйства.

Основная цель этой проверки выяснить соблюдены ли условия, обеспечивающие сохранность материалов; соблюдены ли условия пожарной безопасности; обеспечено ли помещение сигнализацией.

Во-вторых, необходимо проверить правильность применения первичных документов по учету материалов.

В-третьих, необходимо выяснить имеется ли приказ об установлении круга должностных лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада, образцы подписей этих лиц должны находиться на складе.

При проверке карточек складского учета могут быть выявлены следующие нарушения: наличие в карточках учета отрицательных, переходящих остатков "красное сальдо", что свидетельствует о неполном оприходовании поступивших ТМЗ, также о несвоевременном списании завышенного количества материалов производства против фактически отпущенного; оформлении бестоварных документов на расхождение материалов и исправленному подсчету переходящих остатков; отсутствие записей о поступлении материалов, расхождение между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета [18].

Проверка сохранности МЦ проводится с помощью инвентаризации.

Вид инвентаризации сплошной или выборочны, определяется аудитором самостоятельно исходя из анализа состояния текущего учета.

Инвентаризации подвергается не только МЦ, находящиеся в подсчете МОЛ в момент инвентаризации, но и МЦ, учитывающиеся на счетах учета ТМЗ, материалы в пути, товары отгруженные, находящиеся на складах в других организациях.

Цель инвентаризации проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При аудите движения ТМЗ необходимо обратить внимание на качество состояния первичных документов по приходу и по расходу материалов, так как они являются основой материального учета. По ним проводится предварительный и последовательный контроль за сохранностью и движением ценностей.

При аудите движения ТМЗ следует выяснить:

качество составления первичных документов, особенно наличие подписей лиц, совершивших операцию;

наличие договоров на поставку МЦ, их качество и уровень организации контроля за выполнением договорных обязательств;

полноту и своевременность оприходования поступивших МЦ.

проверка проводится путем встречной сверки внутренних и внешних документов. Также необходимо проверить правильность оформления недостач, пересортиц и некомплектованности поступивших материалов [19].

Проверить правильность и своевременность предъявленных претензий поставщикам.

Проверить правильность соблюдения действующего законодательствам порядка получения доверенностей. Необходимо проверить журналы учета доверенностей.

Проверить целевое использование МЦ методом встречной сверки.

Фактический расход семян и других материалов по актам расхода следует сравнить с нормативным расходом семян, который определяется из объема осеменения и площади нормы высева по видам культур.

Нефтепродукты сопоставляют по данным выполнения т/им, расходы горючего на т/им и средний расход.

В ходе проверки ТМЗ могут быть обнаружены следующие нарушения:

списание сырья и материалов не по фактическому их расходу на выпуск учтенной продукции, а из расчета потребностей, установленной утвержденными нормами, которые во многих случаях являются завышенными;

применение средних норм расхода при списании сырья и материалов на производство;

нарушение технических условий при выпуске продукции;

необоснованное списание сырья и материалов на потери в количестве превышающих их фактически допустимых норм расхода, а также списание материалов на потери при определенных технологических циклах, которые фактически не выполнялись;

неполное оприходование материалов, поступивших из различных источников;

занижение качественных показателей сырья.

Для проведения аудиторской проверки учета ТМЗ можно составить программу аудиторской проверки ТМЗ, которая включает различные процедуры аудита (см. табл.5).

Для проведения углубленного аудита ТМЗ необходимо по приведенной ниже укрупненной программе аудиторской проверки разработать анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля ТМЗ, на основании которых выводится аудиторское заключение продукция (товары).

По ним, прежде всего необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 1320 "Готовая продукция", и затем проверить правильность ведения ведомости №2 и Ж-О №10 "Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции", Ж - О №1 - и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Таблица 5

№Процедура аудитаИсточник информации1231Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книгиБух. баланс, Гл. книга по счетам подраздела 1300 "Запасы"2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗГлавная книга, Ж-О №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета3. Проверка наличия и сохранности ТМЗ, своевременности проведения инвентаризации ихДоговоры с МОЛ, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвент. описи, сличит. ведомости4. Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЦ и обеспеченности хозяйственного субъекта производственными запасами на последнюю отчетную датуПервичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др. 5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записейПервичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, Ж-О №№1,2,3,4,6,7,8,9,10, Гл. книга и др.) 6. Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление ГП и правильности их отражение на счетах бухгалтерского учетаПервичные документы (лимитно-заборные, карты, накладные), ведомость по учету движения материалов, Ж-О №10, Гл. книги и др. 7. Определение метода оценки ТМЗПриказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, Ж-О №6, №10 и др.

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов

Аудитор должен убедиться, что продукция, учтенная на счете 1320 "Готовая продукция", полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводится систематические проверки исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организациях должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Аудитор должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию, остатки на складах; правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. С этой целью исследуется правильность определения процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость отгруженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции [20].

4.2 Проведение инвентаризации товарно-материальных запасов

В деле обеспечения сохранности материальных ценностей имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации их. Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильного определения фактического наличия ценностей, оформления инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, выведение, рассмотрения отражения в учете результатов проведенных инвентаризаций.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах хозяйствующего субъекта является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей, отсутствие записей поступлении материалов по отдельным приходным документам; расхождения между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышение количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков.

Отрицательные переходящие остатки свидетельствуют о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списание завышенного количества материалов в производство против фактического отпущенного, оформление бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков. Они показывают размер неучтенных материалов и является резервом для хищения [21].

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурированным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Выявить их поможет внезапная проверка всех первичных документов кладовщика.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Аудитор должен убедится в наличии заключенных письменных договор о полной индивидуальной материальной ответственности, состояния контроля наличия номенклатуры (ценников), соблюдения режима работы.

Проводя аудит производственных запасов и определяя обеспеченность субъекта предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки складского учета, оборотные - сальдовые - ведомости и инвентаризационные ведомости), следует иметь виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играет важную роль в организации материального учета, так как является его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений субъекта [22].

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 "Запасы".

Согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов к журналу-ордеру №6, по Главной книге и балансу.

При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого субъекта.

Хорошая зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих в организацию товарно-материальных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходования, правильность бухгалтерских записей [23].

4.3 Контроль за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов

Для контроля за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов необходимо сравнить даты и номера документов, наименование, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этим же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах фактического приема. При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролируют также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования [24].

Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег; достоверность подписей сотрудников организации, подтверждающих факт покупки этих материалов; наличие подписи руководителя хозяйствующего субъекта, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет материально ответственных лиц. По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без оприходования, соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.

По неотфактурированным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимостей и записей в журнале-ордере №6 по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.

Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей со склада организации на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей. Для этого нормирование и отпуск материалов на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавливает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий; имеются ли разрешения руководства организации на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты; не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака [25].

Особое внимание свое аудитор должен уделить проверке соблюдения действующих норм расхода сырья и материалов и соответствия этих норм современному уровню технологии и организации производства. Исследование этого вопроса может стать определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной, так называемой "левой", продукции. Следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных ценностей со склада на различные цели. Необходимо проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных ан производство, поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупленными.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведением в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, выполнение работ и оказание услуг.

В свою очередь, затраты на приобретение товарно-материальных запасов включает в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов.

В свою очередь, затраты на приобретение товарно-материальных запасов включает в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие поправки вычитаются при определение затрат на приобретение [26].

При аудите материалов следует обратить внимание на правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым учетным ценам. Такие отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам. Если будут выявлены факты завышения норм расхода материалов и недополучения готовых изделий, то аудитору следует установить причины и при необходимости провести встречную проверку в организациях, где проведена переработка изделий.

Особенно тщательно следует аудитору изучить акты, решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Она отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведеньями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами [27].

Таким образом, при аудите производственных запасов аудитор обязан удостовериться в своевременности и полноте оприходования материалов, правильности оформления отпуска их на производство, в другие подразделения хозяйствующего субъекта и на сторону.

4.4 Совершенствование организации аудита товарно-материальных запасов

Ввиду того, что Республика Казахстан ступила на новый путь развития экономических отношений на международном рынке, и в связи с этим учитывая происходящие изменения и дополнения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве предприятию необходимо принять решение о совершенствовании организации аудита.

Аудит учета товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это крайне недостаточный аудит.

Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования товарно-материальных запасов с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной потери или порчи товарно-материальных запасов.

Действующая система внезапной проверки для предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная форма аудита. Инвентаризационная комиссия созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто.

Хотелось бы предложить внедрение внутреннего постоянно действующего аудита.

Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету товарно-материальных запасов, повысит внимательность и ответственность персонала в работе, увеличит эффективность работы предприятия.

Хотелось бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета и аудита товарно-материальных запасов можно сделать следующие выводы:

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей большое значение имеет наличие на предприятии АО "КазТрансОйл" в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля над соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Производственные запасы и материальные ценности играют огромную роль в процессе труда, т.к. они в свою очередь образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Производственные запасы и материальные ценности - это часть имущества, которая используется:

а) при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, следствием которого является достижение цели, а именно, получение наивысшей прибыли;

б) для управленческих нужд предприятия.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.

Из этого следует, что производственные запасы и материальные ценности используются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета и аудита товарно-материальных запасов являются: контроль за сохранностью товарно-материальных запасов; контроль за обеспечением производства товарно-материальными ценностями; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка товарно-материальных запасов.

Аудит товарно-материальных ценностей, на наш взгляд, должен включать следующие вопросы:

·Проверка правильного отражения в балансе товарно-материальных запасов.

·Наличие и сохранность товарно-материальных запасов.

·Организация складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами.

·Правильное оформление первичных документов по движению товарно-материальных ценностей.

·Соответствие оценки товарно-материальных запасов с принятым методом оценки на предприятии по учетной политике.

·Организация документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с реализацией товарно-материальных запасов.

При этом себестоимость товарно-материальных ценностей включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; транспортно-заготовительные расходы, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных ценностей являются:

счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование, поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость;

товарно-транспортная накладная;

накладная и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар.

Таким образом, по результатам дипломной работы "Учет товарно-материальных запасов и пути его совершенствования" в АО "КазТрансОйл" были сделаны следующие выводы: состояние товарно-материальных запасов на сегодняшний день удовлетворительное, и было предложено следующее:

и в дальнейшем использовать метод средневзвешенной оценки производственных запасов, как наиболее приемлемый в современных условиях;

в целях бесперебойного пополнения производственных запасов на предприятии постоянно один раз в год проводить инвентаризацию наличия и остатков товарно-материальных запасов на складах и в движении, выявлять и реализовывать излишки производственных запасов;

проводить переоценку товарно-материальных запасов по единым коэффициентам по группе ценностей с целью снижения влияния инфляции в современных рыночных условиях.

перейти на программу " 1С: Предприятие 8.0", так, как они перешли на новый план счетов согласно МСФО, а учет виду в программе "1С: Предприятие 7.7"

в условиях всевозрастающей конкуренции, предприятию без инвестиций не обойтись

внедрение в бухгалтерию журнал регистрации первичных документов, для полного контроля обработки документов.

А так же были сделаны следующие предложения относительно повышения эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии.

В целях повышения эффективности использования товарно-материальных запасов предприятию необходимо провести ряд некоторых преобразований, а именно приобретение специальной мерной тары.

С целью экономичного отпуска в производство сыпучих материалов (песок, цемент, известь) предприятию необходимо иметь мерную тару или склады-цистерны отпускающие нормированное количество сыпучего сырья.

Оснастить места хранения материальных запасов весовыми средствами.

Привести в соответствие хранение товарно-материальных запасов открытого хранения. Забетонировать и огородить площадки для материалов открытого хранения.

В целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей разрешать отпуск товарно-материальных ценностей строго по лимитно-заборным картам отражающим расход материалов на определенный вид работ или выпускаемую продукцию.

Эффективность использования товарно-материальных запасов в условиях рыночной экономики предусматривает одну из важнейших задач - экономию материальных ресурсов.

По эффективному использованию товарно-материальных запасов хотелось бы предложить руководству предприятия следующее: провести расчеты максимального использования подъемных машин и механизмов непосредственно на промышленной базе, вследствие чего уменьшиться объем ручной работы и повысится количество выпускаемой продукции.

Список использованной литературы

1. Мукахановым, А.Ж. Экономический анализ в аудите: Учебник / А.Ж. Мукахановым. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007.

2. Приказ Министра Финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета".

. Приказ Министра Финансов РК от 22.06.2007 N 221 "Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета".

. Радостовец, В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: учебник / Радостовец В.К. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

5. Тажибаев, Т.М. Финансовый учет в соответствии с международными стандартами: Учебник / Тажибаев Т.М. - Алматы: Экономика, 2003.

6. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10.12.2008 г. N 99-4 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.).

7. // И. Хегай, Л. Данилова, М. Шакибаев/"Учет товарно-материальных запасов"/Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - 2007. - № 1.

8. Кабаева, В.З. Финансовый анализ: методы и процедуры: Учебник / Кабаева В.З. - М.: Финансы и статистика, 2001.

9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы".

. Приказ Министра Финансов РК от 21.06.2007 г. № 217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2".

. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-ІІІ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изменениями от 10.12.2008 г.).

12. Методические рекомендации по примению международного стандарта бухгалтерского учета // Справочник бухгалтера. - 2008. - №2. Международные стандарты аудита в Казахстане: в 2 т. - А.: Раритет, 2001

13. Байгужаева, Ж.Н. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО: учебное пособие / Байгужаева Ж.Н. - Алматы: Экономика, 2006.

. Устав АО "КазТрансОйл" утвержденный решением Единственного акционера АО "КазТрансОйл" (приказ АО НК "КазМунайГаз" от 29 мая 2007 г. №220).

. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть), принят Верховным Советом Республики Казахстан 27 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.04.2012 г.).

16. // Е. Верле/ "Учет товаров в розничной торговле на основе программного продукта "1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана""/Бюллетень бухгалтера. - 2009. - № 40.

17. Закон РК "Об аудиторской деятельности" от 05.05.2006 №234-I.

8. // К. Акильбекова // "Учет товарно-материальных запасов" /Путеводитель бухгалтера. - 2008. - № 1.

19. Абленов, Д.О. Аудит: теория и практика: Учебник / Абленов Д.О. - Алматы: Экономика, 2005.

20. Абленов, Д.О. Основы аудита: Учебник / Абленов Д.О. - Алматы: Экономика, 2009.

. // Н. Томилина / "Приобретение товаров, цены на которые установлены в иностранной валюте"/Бюллетень бухгалтера. - 2009. - № 36.

. // Л. Данилова / "Списание активов и ТМЗ"/ББ-МСФО. - 2009. - № 36.

23. // Г. Дорошева/"Доход от реализации товара со скидкой"/Бюллетень бухгалтера. - 2009. - № 35.

. // Н. Томилина/"Документооборот при возврате товаров"/Бюллетень бухгалтера. - 2010. - № 9.

. // С. Адрышева/"Измерение и себестоимость запасов"/Бюллетень бухгалтера. - 2010. - № 8.

26. // К. Акильбекова // "Учет товарно-материальных запасов" /Путеводитель бухгалтера. - 2008. - № 1

. // Р. Картамысова/"Учет товарно-материальных запасов"/Бухгалтер плюс компьютер. - 2008. - № 7/8