Учет и аудит долгосрочных активов
Учет и аудит долгосрочных активов
аудит учет основной актив
Введение
Экономика Казахстана в настоящее время развивается динамично и отличается активной направленностью. Продолжается внедрение рыночных принципов в деятельность участников экономических связей. Основными участниками экономических связей являются предприниматели.
Предприниматель - это ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При условии совершенного рынка и полной конкуренции предприниматель, работая для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Всемерная поддержка предпринимательства в Республике Казахстан важна даже не столько для предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей. Предпринимательство - это живые силы хозяйственной деятельности страны.
Эти процессы в свою очередь, требуют максимального внимания к развитию бухгалтерского учета, без которого этот процесс перестанет быть эффективным и плодотворным. В период построения рыночной экономики бухгалтерский учет приобретает огромное значение. Он занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений.
Долгосрочные активы представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей и прочих активов, действующих в течение длительного периода.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит средствам производства. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).
Долгосрочные активы, представленные основными средствами постоянно пополняются высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных средств. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый тенге основных фондов.
В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Выбор темы работы обусловлен тем, что бухгалтерский учет долгосрочных активов, в т.ч. основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и законодательные акты.
Сегодня актуальность данного направления учета и аудита на предприятии и исследования его в науке существенно возросла, так как с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества.
Цель работы - анализ теории и практики учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии ТОО «Капитал».
Задачи дипломной работы:
изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
Данная дипломная работа состоит из введения, основной части, выводов и предложения, списка использованной литературы и приложения.
При написании работы были использованы практический материал по хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Капитал», литературные источники как зарубежных и российских, так и отечественных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Казахстан.
1. Экономические основы организации долгосрочных активов
.1 Классификация, состав долгосрочных активов
Долгосрочные активы отражаются в разделе 2 актива баланса.
Долгосрочные активы предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные активы» Рабочего плана счетов, содержат следующие подразделы:
- «Долгосрочные финансовые инвестиции»,
- «Долгосрочная дебиторская задолженность»,
- «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»,
- «Инвестиции в недвижимость»,
- «Основные средства»,
- «Биологические активы»,
- «Разведочные и оценочные активы»,
- «Нематериальные активы»,
- «Отложенные налоговые активы»,
- «Прочие долгосрочные активы».
Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- «Долгосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года;
- «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;
- «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», где учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:
займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией, инвестиции, удерживаемые до погашения.
- «Прочие долгосрочные финансовые активы», где учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.
Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности и включает следующие группы счетов:
- «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;
- «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
- «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
- «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
- «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;
- «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;
- «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;
- «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.
Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» включает группу счетов:
- «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия», где отражаются операции по инвестициям в ассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом долевого участия.
Метод долевого участия - это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций
Подраздел 2300 «Инвестиции в недвижимость» предназначен для учета инвестиций в недвижимость. Инвестиции в недвижимость - это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целей;
продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- «Инвестиции в недвижимость», где учитываются инвестиции в недвижимость;
- «Амортизация и обесценение инвестиций в недвижимость», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения в случае, если организация после первоначального признания инвестиционной недвижимости выбирает модель учета по фактическим затратам, согласно которой все объекты инвестиционной недвижимости измеряются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.
Подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:
- «Основные средства»,
- «Амортизация и обесценение основных средств».
Основные средства - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:
земля; земля и здания; машинное оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и движимость, соединенная с недвижимостью; офисное оборудование.
В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.
После первоначального признания в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Для аккумуляции амортизации и убытков от обесценения предназначена группа счетов 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».
Подраздел 2500 «Биологические активы» предназначен для учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и включает следующие группы счетов:
- «Растения»,
- «Животные».
Биологический актив - это животное или растение. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя измерить с достаточной степенью надежности.
Подраздел 2600 «Разведочные и оценочные активы» предназначен для учета расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.
В первоначальную оценку разведочных и оценочных активов могут быть включены расходы по:
приобретению прав на разведку;
топографическим, геологическим, геохимическим и геофизическим исследованиям;
разведочному бурению;
рытью котлованов;
взятию проб;
деятельности в отношении оценки технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.
Данный подраздел включает группу счетов:
- «Разведочные и оценочные активы», где отражаются операции, связанные с признанием расходов в качестве разведочных и оценочных активов;
- «Амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения разведочных и оценочных активов.
. Подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл - это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;
- «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения;
- «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:
товарные знаки; титульные и издательские права; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы; авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы; и нематериальные активы в процессе разработки.
- «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится на тест на обесценение.
Подраздел 2800 «Отложенные налоговые активы» предназначен для учета отложенного корпоративного подоходного налога и включает группу счетов:
- «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:
вычитаемыми временными разницами,
переносом на будущий период не использованных налоговых убытков;
переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Вычитаемые временные разницы - это временные разницы, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.
Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы» предназначен для учета прочих долгосрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах, и включает следующие группы счетов:
- «Долгосрочные авансы выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком свыше одного года, и прочие долгосрочные авансы выданные;
- «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в настоящем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
- «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты:
связанные со строительством основных средств,
по монтажу оборудования,
связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость;
- «Прочие долгосрочные активы», где учитываются прочие группы долгосрочных активов, не указанные в предыдущих группах.
На рассматриваемом предприятии в разделе 2 «Долгосрочные активы» баланса имеются лишь основные средства, в связи, с чем мы более подробно будем рассматривать учет и аудит основных средств.
.2 Сущность, классификация и оценка основных средств
Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.
Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения и другие объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.
Биологические активы - это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.
Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):
при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Эти стандарты определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:
производственные
непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.
Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на:
собственные
арендованные.
Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.
Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2400 подраздела "Основные средства", с использованием субсчета "Арендуемые основные средства".
По характеру использования основные средства делят на:
действующие,
без действующие (законсервированные)
находящиеся в запасе.
К действующим от носятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства подразделяют на:
инвентарные
неинвентарные.
К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).
На ТОО «Капитал» основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):
земля;
здания;
сооружения;
передаточные устройства;
машины и оборудование
транспортные средства;
инструмент;
производственный инвентарь и принадлежности;
хозяйственный инвентарь;
прочие основные средства.
Биологические активы:
рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения;
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:
земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;
здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;
сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плоти на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;
передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;
машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:
силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, Т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные paмы);
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);
транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;
инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;
производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;
хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;
рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;
многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);
прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую, справедливую, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) - стоимость фактически про изведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пус ку в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим образом:
по земельным участкам приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;
по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;
по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;
при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли неограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;
по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;
по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;
по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая рас ходы получателя по установке);
по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);
по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных(переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного на значения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;
по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;
по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;
по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затратыI по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды - их стоимость определяется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 17 "Учет аренды" (СБУ 17);
по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии со стандартами бухгалтерского учета в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.
Справедливая стоимость - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;
срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
В соответствии с учетной политикой предприятия Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400- 2410 "Основные средства", биологических активов на счетах 2510 «Растения» и 2520 «Животные».
В соответствии с концепцией существенности все средства и предметы тру да, относимые согласно ранее действую щей методологии к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) теперь независимо от их стоимости, будут относиться при сроке более одного года к основным средствам, менее одного года - на расходы. Например, орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезы относимые ранее к МБП, в случае определения их нормативного срока полезной службы свыше одного года будут учитываться в составе основных средств, а в том случае, когда срок полезной службы будет определен менее одного года, (специальные инструменты) стоимость их будет списываться на расходы.
Материальные активы, приобретаемые с различной целью будут учитываться соответственно в составе различных групп активов. Довольно часто встречается ситуация, когда на одном предприятии один и тот же объект относится к основным средствам, а на другом к товарно-материальным запасам. Например, легковой автомобиль, предназначенный к продаже фирмой по торговле автомобилями, входит в товарно-материальные запасы. Аналогичный автомобиль, используемый служащим по на значению, должен быть включен в основные средства. Земля, находящаяся во владении фирмы по торговле недвижимостью и предназначенная к продаже, включается в товарно-материальные запасы, в то время как такая земля, использованная под строительство складских помещений, характеризуется как основные средства. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.
Однако наличие у предприятия основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования т.к. основные средства могут находиться на складе, в резерве, могут быть закон сервированы в установленном порядке или сданы в аренду.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств в рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Капитал» предусмотрен подраздел 2410 "Основные средства" включающие в себя следующие виды основных средств: "Земля", "Здания и сооружения", "Машины и оборудование, передаточные устройства", "Транспортные средства", "Прочие", "Незавершенное строительство".
Предметы, стоимость которых полностью списана на издержки производства, необходимо оперативно учитывать в инвентарных описях или книгах с целью обеспечения их сохранности.
Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки в ТОО «Капитал». До ввода в эксплуатацию его учитывают в составе оборотных средств на субсчете «Оборудование к установке».
Порядок проведения и оформления списания или передачи объектов основных средств определяется ТОО «Капитал» в учетной политике, описанной ниже.
1.3 Учетная политика и технико - экономическая характеристика ТОО «Капитал»
В рамках основных требований бухгалтерского учета и финансовой отчетности учетная политика ТОО «Капитал» служит для: обеспечения предприятия, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности; обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля над соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении предприятием хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.
Учетная политика ТОО «Капитал» разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами бухгалтерского учета (далее МСФО), методическими рекомендациями по применению МСФО, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Товарищество создано в соответствии с Гражданским кодексом РК от 27 декабря 1994 года, Законом РК «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» от 17 апреля 1995 года, Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года другими законодательными актами, в целях извлечения дохода посредством осуществления своей уставной деятельности, ускорения внедрения рыночных механизмов и дальнейшего развития процесса либерализации любых видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством РК.
Товарищество не вправе осуществлять деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса.
Учредителями Товарищества являются физические лица.
Место нахождения Товарищества: РК, 010000, город Астана, район Сарыарка, ул. Ауэзова, дом. 92, кв. 59.
Цели и виды деятельности Товарищества:
Целями деятельности Товарищества является: насыщение рынка РК услугами; создание и реализация конкурентоспособных работ и услуг; создание и реализация услуг и работ на внутреннем и внешнем рынках.
Видами деятельности товарищества являются:
·производство, переработка, закуп и реализация сельскохозяйственной продукции;
·коммерческая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;
·торговля хлебом и зерном;
·коммерческие операции, ведение оптовой, розничной и комиссионной торговли;
·внешнеэкономическая деятельность;
·другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.
В случае если для осуществления какого-либо вида деятельности необходимо получение специального разрешения, то Товарищество будет осуществлять данный вид деятельности только после получения специального разрешения.
Срок деятельности товарищества:
Срок деятельности товарищества исчисляется с момента его регистрации в уполномоченном государственном органе РК и во времени не ограничен.
Правовой статус Товарищества:
Товарищество является юридическим лицом по законодательству РК.
Товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации.
Товарищество осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Уставом, действующим законодательством РК.
Товарищество пользуется всеми правами, предусмотренными законодательством РК для данной организационно-правовой формы.
Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель не отвечает по обязательствам Товарищества и несет риск убытков, связанных с деятельностью Товарищества, в пределах стоимости вклада, внесенного им в Уставный капитал. Товарищество не несет ответственности по обязательствам учредителя. РК не отвечает по обязательствам Товарищества, а товарищество не отвечает по обязательствам РК.
Товарищество имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в судебных органах.
Товарищество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе валютной самоокупаемости. Товарищество имеет печать со своим фирменным наименованием, фирменный знак, фирменный бланк.
Товарищество осуществляет согласно действующему законодательству владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с законодательством РК, в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.
Товарищество может создавать филиалы и открывать представительства, учреждать дочерние предприятия на территории РК и за ее пределами, участвовать в уставном капитале других юридических лиц и учреждать некоммерческие организации.
Уставный капитал
Для осуществления деятельности Товарищества образован Уставный капитал в размере 97 100 тенге, что составляет 100% Уставного капитала Товарищества. Решение об увеличении либо уменьшении Уставного капитала Товарищества принимается участниками Товарищества.
Вкладом в Уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Имущество Товарищества
Имущество Товарищества формируется за счет вклад учредителей, доходов полученных Товариществом, а также иных источников, не запрещенных действующим законодательством РК.
Имущество Товарищества учитывается на его балансе в сумме, включающей его стоимость, определяемую в установленном порядке.
Имущество Товарищества подлежит страхованию в соответствии с решением Директора.
Товарищество вправе образовать фонд развития производства, фонд материального поощрения и социально-культурных мероприятий, другие фонды по решению Общего собрания Товарищества.
Состав, назначение, размеры, источники образования и порядок использования каждого из фондов определяются решением Директора Товарищества в соответствии с законодательством РК.
Товарищество полностью распоряжается фондами на принципах экономической эффективности и коммерческой целесообразности.
Распределение чистого дохода
Чистый доход Товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности Товарищества после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда, а также других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством РК.
Чистый доход, остающийся после отчислений в фонд Товарищества и уплаты налогов и других обязательных платежей в соответствии с налоговым законодательством РК, выплачивается Участниками Товарищества.
Права и обязанности Участников Товарищества
Участники товарищества вправе:
Получать полную информацию о деяте6льности Товарищества, в том числе знакомиться с бухгалтерской и другой документацией Товарищества;
Увеличивать или уменьшать размер уставного капитала;
Продать или иным способом уступить свою долю в имуществе Товарищества или ее часть третьим лицам с соблюдением требований Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»
Прекратить свое участие в Товариществе в порядке, установленном законодательными актами РК;
Получить в случае ликвидации Товарищества стоимость части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или часть этого имущества в натуре;
Совершать любые другие действия, направленные на нормальное развитие Товарищества, не противоречащие настоящему Уставу и действующему законодательству РК.
Участники Товарищества могут иметь и другие права, предусмотренные действующим законодательством РК.
Участники Товарищества обязаны:
Соблюдать требования Устава товарищества;
участвовать в деятельности Товарищества в порядке, определенном Уставом;
вносить вклады в порядке, способом и в размере предусмотренном Уставом;
не разглашать сведения, которые Товариществом объявлены коммерческой тайной;
воздерживаться от любой деятельности, которая может нанести ущерб Товариществу;
Органы Товарищества:
Высший орган- Общее собрание Участников Товарищества;
Исполнительный орган- Директор.
Финансово-хозяйственная деятельность
Финансовый год Товарищества совпадает с календарным годом.
Товарищество ведет финансовую отчетность согласно законодательству РК.
Директор и главный бухгалтер несут ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности.
Реорганизация и ликвидация Товарищества
Реорганизация и ликвидация Товарищества производится в соответствии с действующим законодательством РК.
Добровольная реорганизация и ликвидация Товарищества осуществляется по решению Общего собрания участников Товарищества. Принудительная ликвидация может быть осуществлена по решению судебных органов при объявлении его банкротом и в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
Товарищество ликвидируется в следующих случаях:
по решению Общего собрания Товарищества;
по решению суда.
Ликвидация считается завершенной, а Товарищество- прекратившим свою деятельность с момента внесения об этом записи в единый государственный регистр юридических лиц.
Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия
Анализ финансово-хозяйственной деятельности имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов. Содержание анализа зависит от поставленных целей и задач.
Основными задачами анализа финансового положения предприятия являются:
общая оценка финансового положения и его изменения за отчетный период;
изучения соответствия между активами и источниками их формирования, рациональности их размещения и эффективности использования;
определения величины оборотного капитала, ее прироста(уменьшения) и соотношения с текущими обязательствами;
соблюдение финансово-расчетной и кредитной дисциплины;
изучение структуры активов предприятия и его обязательств;
расчет оборачиваемости текущих активов, в том числе дебиторской задолженности и запасов;
определение ликвидности баланса, абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия;
оценка доходности предприятия;
исчисление относительных показателей доходности предприятия и факторов, воздействующих на изменение их уровня;
определение деловой активности предприятия;
долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового положения предприятия.
В таблице 1 приведены технико-экономические показатели ТОО «Капитал» за 2007 и 2008 гг.
Таблица № 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО « Капитал»
№Показатели20072008ОтклоненияВ суммеВ %1Доход от реализации, тыс.тенге79 16136 002-43 159-54,522Среднесписочная численность работающих человек2018-2-103Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тенге24 80025 400600+2,424Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс.тенге9 74010 559819+8,405Производительность труда3 9582 000-1 958-49,466Фондоотдача3,191,421,77-55,497Фондоемкость0,310,700,39125,818Себестоимость продукции, тыс.тенге51 24324 165-27 078-52,849Валовый доход27 91811 837-16 081-57,6010Расходы периода, тыс.тенге26 9259 103-17 822-66,1911Доход до налогообложения9932 734+1 741+175.,3312Расходы по КПН298820+522+175,1713Доход от непредвиденных обстоятельств----14Чистый доход6951 914+1 219+175,4015Оборачиваемость активов0,02800,07540,0474+169,2916Оборачиваемость текущих активов0,07140,18130,1099+153,9217Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)44,33105,57+61,24+138,1418Рентабельность продаж0,690,700,011,4619Рентабельность активов0,010,030,02+20020Рентабельность собственного капитала0,870,70-0,17-19,54По данным этой таблицы доход от реализации продукции в абсолютном выражении уменьшился на 43159 тыс.тенге, в связи с чем значительное уменьшение валового дохода на 57,60% или 16081 тыс.тенге.
Доход до налогообложения увеличился на 175,33% несмотря на значительное уменьшение расходов периода на 66,19%,что в в абсолютном выражении составило 17822 тыс.тенге. Корпоративный подоходный налог увеличился на 175.17%,что составило 522тыс. тенге. Чистый доход увеличился на 1219 тыс.тенге или на 175,4% это является положительным аспектом.
Оборачиваемость активов, т.е прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения в 2008г. по сравнению с 2007г увеличилась на 0,0474 раз или 169,29%. Это способствовало увеличение оборачиваемости текущих активов с 0,01099 раз. Продолжительность одного оборота соответственно уменьшилась на 22 дня.
Основной показатель эффективности работы предприятия - рентабельность продаж, снизился на 0,01 пункта, в то время рентабельность активов увеличилась на 0,022 пункта. В результате краткого обзора технико-экономических показателей ТОО «Капитал» выявлены и положительные и отрицательные моменты в деятельности товарищества.
Таблица № 2. Динамика показателей оборачиваемости оборотных активов
№Наименование показателя2007 год2008 годОтклонения1Выручка от реализации товаров, в тыс.тенге79 16136 002-43 1592Среднегодовая стоимость текущих активов, в тыс.тенге9 74010 559+8193Оборачиваемость текущих активов, в разах8,123,41-4,714Продолжительность оборота текущих активов, дней44,33105,57+61,24
Одной из ключевых задач анализа финансового состояния предприятия является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость. Ее характеризуют стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием в процессе текущей(операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Финансовая устойчивость выражается платежеспособностью предприятия.
Платежеспособность- это способность предприятия выполнять свои финансовые обязательства, вытекающие из коммерческих, кредитных, налоговых и иных операций платежного характера.
Удовлетворительная платежеспособность предприятия подтверждается такими формальными признаками, как:
наличие свободных денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах в банках;
отсутствие длительной просроченной задолженности поставщикам, подрядчикам, банкам, персоналу, бюджету, государственным внебюджетным фондам и другим кредиторам;
наличие собственных оборотных средств( чистого оборотного капитала) на начало и конец отчетного периода.
Низкая платежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной (хронологической). Последний ее тип может привести к банкротству.
Показатели финансовой устойчивости ТОО «Капитал» представлены в таб.2.
Таблица № 3. Абсолютные показатели финансовой устойчивости ТОО «Капитал», тыс.тенге
№ПоказателиУсловные обозначенияНа начало годаНа конец отчетного периодаИзменения за период1Источники формирования собственных средствИСС79 84479 161-6832Внеоборотные активыВОА24 80025 400+6003Наличие собственных оборотных средствСОС55 04453 761-13134Долгосрочные обязательстваДКЗ4 5003 240-1 2605Наличие собственных и долгосрочных заемных источников, формирование оборотных средствСДИ5954456 911-26336Краткосрочные кредиты и займыККЗ---7Общая величина основных средствОИ5954456 911-26338Общая сумма запасов34 0095 477+1 4689Излишек, недостаток собственных оборотных средств∆ СОС4550348 284+278110Излишек, недостаток собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов∆СДИ---11Излишек, недостаток общей величины основных источников финансирования запасов∆ОИЗ5318051 434-174612Трехфакторная модель типа финансовой устойчивостиМ= ∆СОС; ∆СДИ; ∆ ОИЗМ=(0,0,1)М=(0,0,1)-
Из данных табл.2 следует, что товарищество находится в неустойчивом финансовом состоянии. Подобное заключение сделано на основании следующих выводов:
наличие собственных оборотных средств за отчетный год сократились на -1313 тыс.тенге или на 5,46%;
недостаток собственных оборотных средств на анализируемый период вырос на 2781 тыс.тенге или на 13,90%;
недостаток собственных и долгосрочных заемных источников для покрытия запасов уменьшился на 1746 тыс.тенге;
имея значительный недостаток собственных оборотных средств, общество находиться в критическом состоянии и имеет большой риск в недостатке денежных средств для погашения долгосрочной задолженности банкам в следующем году.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и пассива, как правило, осуществляется в строго определенном порядке - от наиболее ликвидных к наименее ликвидным (актив), т.е в порядке убывания ликвидности, и от более срочных к менее срочным обязательствам (пассив), т.е в порядке возрастания сроков.
По данным таблицы3 видно, что первая группа( А1) платежных средств значительно не покрывает платежные обязательства, вторая , наоборот, превышает.
Сравнение итогов 1 группы статей актива и пассива показывает соотношений ближайших поступлений и платежей (сроки до 3-х месяцев).
Сравнение 2 группы статей актива и пассива позволяют сделать вывод о предстоящим в ближайшее время улучшении или ухудшении состояния платежной дисциплины (сроки от 3 до 6 месяцев).
В целом сравнении 1 и 2 группы статей актива и пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности ( или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Анализируемое предприятие, как на начало, так и на конец года по данным этих двух групп статей баланса было неплатежеспособным. Сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало года составляло 11435 тыс.тенге (13+ 11422), тогда как сумма наиболее срочных и краткосрочных обязательств, т.е . в целом текущих обязательств 44693 тыс.тенге(6558+38135), что на 33258 тыс.тенге 944693 - 11435) больше платежных средств. На конец года платежный недостаток составил 35492 тыс.тенге (7490+51422)-(14257 +9163) = 58912-23420
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, т.е позволяет предвидеть улучшение или ухудшение финансового положения предприятия в более поздние сроки. На анализируемом предприятии, как на начало, так и на конец года имелся значительный излишек платежных средств. Если на начало года его величина составляла 4500 тыс. тенге, то на конец года снизилась до 3240 тыс. тенге.
Таблица № 4. Группа статей актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты по данным ТОО «Капитал», тыс.тенге
АктивСумма, тыс.тенгеПассивСумма, тыс.тенгеПлатежный излишек, недостатокНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец года1.Наиболее ликвидные активы(А1)1314 2571.Наиболее срочные обязательства (П1)6 5587 490-6 5456 7572.Быстро реализуемые активы(А2)11 4229 1632.краткосрочные обязательства (П2)38 13551 422-26 713-42 2593.Медлено реализуемые активы(А3)13 74916 0363.Долгосрочные обязательства (П3)4 5003 2409 24912 7964.трудно реализуемые активы(А4)24 80025 4004.постоянные источники финансирования (П4)7912 70424 00922 696ИТОГО49 98464 856ИТОГО49 98464 856--Коэффициент абсолютной ликвидности Кал=А1/(П1+П2)
Коэффициент промежуточной ликвидности Кбл=(А1+А2)/(П1+П2)
Коэффициент текущей ликвидности Кал=(А1+А2+А3)/(П1+П2)
Для оценки платежеспособности предприятия используются три основных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств:
1)Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) на начало года составил 0,0003 (13/44693), а на конец года увеличился до 0,24 (14257/58912), это хорошо сказывается на платежеспособности предприятия в ближайшее время. То есть, наиболее ликвидные активы способны покрыть текущие обязательства лишь на 0,003% в начале года, к концу года положение улучшается, покрытие составит только 0,24%.
2)Коэффициент промежуточной ликвидности (определяется по формуле Кбл = ( А1 + А2) / (П1 + П2) на начало года составил 0,25 (11435/44693), в конце года увеличился на 0,14 пункта и составил 0,39 (23420/58912). Увеличение является положительным моментом, это свидетельствует об увеличении прогнозируемых платежных возможностей предприятия, тем не менее, значение коэффициента, как в начале, как и в конце периода намного меньше нормативного (0,7-1).
)Коэффициент текущей ликвидности (определяется по формуле Кал = (А1+А2+А3)/(П1+П2) в начале года составил 0,56 (25184/44693), а в конце года - 0,67(39456/58912). Здесь также наблюдается положительная тенденция к увеличению, тем не менее, значение коэффициента также меньше нормативного.
Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику устойчивости финансового положения предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Кал). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет промежуточному коэффициенту ликвидности (Кпп). Покупатели и держатели акций и облигаций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту текущей ликвидности.
2. Учет долгосрочных активов
.1 Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в ТОО «Капитал»
К ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях изготавливаются копии таких документов на бумажных носителях. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается в регистрах бухгалтерского учета. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.
В ТОО «Капитал» бухгалтерский учет ведется по национальным стандартам финансовой отчетности (НСФО). Организация бухгалтерского учета регулируется Правилами ведения бухгалтерского учета. Используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием персональных компьютеров. Установлена универсальная бухгалтерская программа 1С-бухгалтерия, версии 7.7.
Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтером. Обязанностями бухгалтером. Обязанностями бухгалтера являются: выполнение работы по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций(учет основных средств, товарно-материальных ценностей, расчеты с поставщиками и заказчиками и т.п.); прием и контроль первичной документации и подготовка их к счетной обработке; начисление заработной платы работникам ТОО «Капитал», и перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных отчислений и других выплат в соответствии с законодательством; обеспечение внешних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией; составление финансовой отчетности.
Право распоряжения финансами и первой подписи всех финансовых и юридических документов принадлежит директору.
Экономический анализ представляет собой набор применяемых аналитических инструментов и методов к показателям различных экономических и финансовых документов для выявления существенных связей и характеристик преобразования данных в информацию.
В результате экономического анализа повышается обоснованность составления бизнес-планов и нормативов, определяется экономическая эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявляются и измеряются внутренние резервы, осуществляется контроль выполнения и оптимизация хозяйственных решений.
Для оценки финансовых отношений все пользователи финансовой отчетности используют методы анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. С целью управления финансами рассматривают три взаимосвязанных блока:
·Анализ финансовых результатов деятельности организации;
·Анализ финансового состояния организации;
·Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.
Эта оценка является базовой в системе и последовательности аналитических процедур:
·Рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа с точки зрения соответствия его уровня параметрам, нормальным для данного предприятия;
·Выявление факторов, повлиявших на величину показателя, и расчеты возможных изменений показателя при модификации того или иного фактора;
·Прогнозирование необходимой величины показателя на перспективу и установление способов достижения этой величины;
·Выявление взаимозависимости показателей финансового состояния и обеспеченности целенаправленного воздействия на повышение эффективности деятельности организации:
·Обоснование гипотез развития финансового состояния при изменении условий деятельности предприятия.
Аналитические процедуры в ходе предварительного ознакомления с бизнесом сводятся к следующим действиям:
Сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;
Сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;
Сравнение текущих данных с нормативными показателями;
Сравнение текущих данных предприятия со среднеотраслевыми данными;
Расчет финансовых коэффициентов в динамике.
В Законе РК «Об аудиторской деятельности» дано следующее определение аудита: «Аудит -проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан»
Предметом аудита выступают экономические явления, процессы и события, представляющие интерес для общества, отдельных юридических и физических лиц, преследующих многообразные цели по проверке, исследованию и объективной оценке данных об их реальности и достоверности, оптимизации управления, нормативно-правовому регулированию и повышению эффективности экономической деятельности, оказанию контрольно-аналитических, консультационных и иных профессиональных аудиторских услуг. Предмет аудита может быть уточнен с учетом поставленных целей и конкретных объектов контроля. Например, если объектом аудита становится состояние бухгалтерского учета на предприятии, то целью аудита станет проверка его соответствия требованиям действующего законодательства, общим нормам, стандартам и правилам, установленным государством и принятой учетной политики данного хозяйствующего субъекта. Если же объектом аудита является вся хозяйственная деятельность, то его цель - оценка эффективности этой деятельности, выявление сокращения затрат, повышения производительности труда и рентабельности производства, разработка рекомендаций для достижения высоких конечных результатов работы.
Аудит может проводиться в финансовых, экономических, технических, юридических и других сферах деятельности человека. В ТОО «Капитал» к услугам аудиторских фирм не обращались.
2.2 Учет долгосрочных активов
Счета раздела 2 «Долгосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные.
Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.
На счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года.
Таблица
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т12341Выдан долгосрочный кредит или заем2010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>1010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2Погашен долгосрочный кредит или заем1010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный кредит1110 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>4Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)2010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6250 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>5Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)7430 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>
На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.
Таблица
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т12341Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости2020 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3310 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 3390 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости2020 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3310 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 3390 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)2020 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6250 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>4Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)7430 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2020 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>
Группа счетов 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», На счетах группы учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:
займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией;
инвестиции, удерживаемые до погашения.
На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы» учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместные организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.
Таблица
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т12341Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы - по первоначальной стоимости2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3310 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 3390 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2Расходы по оформлению прочих долгосрочных финансовых активов отнесены на увеличение первоначальной стоимости2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3310 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 3390 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6150 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>4Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6250 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>5Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)7430 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов7330 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>7Реализация прочих долгосрочных финансовых активов1210 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1280 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>8Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>1140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1120 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1150 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>9Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в ассоциированных и совместных организациях2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6410 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>10Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из ассоциированной и совместной организации1270 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>11Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в ассоциированных и совместных организациях7610 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 7620 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2030 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 2040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>
Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности. Группа счетов 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», на счетах группы отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года.
Таблица
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетов№ п/пД-т1Отгружены товары, работы, услуги в счет долгосрочной дебиторской задолженности2110 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>12Переведена краткосрочная дебиторская задолженность на счет долгосрочной дебиторской задолженности2110 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>23Долгосрочная дебиторская задолженность списана по истечении срока исковой давности7470 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>34Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)2110 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6250 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>5Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)7430 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2110 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>
Группа счетов 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», на счетах группы отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.
Группа счетов 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», на счетах группы отражаются расчеты с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.
Группа счетов 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», на счетах группы учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.
Таблица
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1Списание долгосрочной кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности4120 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>-4140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2120 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>-2140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2Погашение долгосрочной дебиторской задолженности филиала2140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>1010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1050 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3Перенос краткосрочной дебиторской задолженности филиала на счет долгосрочной дебиторской задолженности филиала2140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>1220 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>-1240 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>4Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)2120 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>-2140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6250 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>5Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)7430 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2120 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>-2140 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>
Группа счетов 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», на счетах группы отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года.
Таблица
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т12341Предоставление работникам денег на оплату за обучение, на приобретение жилья2150 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>1010 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>, 1040 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>2Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом2150 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>6280 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>3Погашение долгосрочной задолженности подотчетными лицами3310 <mk:@MSITStore:E:\С%20флешки%20белой\MSFO%20(D)\IAS.chm::/rps.htm>,