продажи готовой продукции является основным в деятельности предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.
Актуальность учета и аудита выпуска готовой продукции определяется следующим:
готовая продукция является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой как систематическое получение прибыли;
эффективное управление выпуском готовой продукции обеспечивает финансовое равновесие организации;
рациональное управление готовой продукцией способствует повышению ритмичности операционного процесса;
планирование выпуска готовой продукции помогает руководству выбрать экономические ориентиры и достичь поставленной цели.
Новизна работы заключается в разработке методики проведения аудита выпуска готовой продукции, в определении направления тестирования системы внутреннего контроля и выборов методов сбора аудиторских доказательств, проведение которых поможет дать оценку системам учета и контроля и разработать рекомендации по их совершенствованию.
Проведенный аудит позволит определить наиболее слабые стороны в организации учета продукции и сформулировать практические рекомендации по совершенствованию учета выпуска готовой продукции, что повысит эффективность деятельности в целом.
При написании работы были использованы нормативные и законодательные акты, работы отечественных и зарубежных экономистов по теме, публикации в периодической печати, документы предприятия, таких как Алборов Р.А., Алборов, Р.А., Арене, Бабаев, Ю.А., Беляева, Н.А., Богатая, И.Н., Волошин, Д.А., Каплан, Р.С., Коничев, Ю.Ю., Парушина, Н.В.,Подольский, В.И., Санникова, И.Н. и др.
В части освоения методики и проведения аудита были использованы федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Следует отметить, что отсутствие учебных пособий затрудняло освоение нормативно-законодательных актов по аудиту.
Исходя из вышесказанного целью написания работы является изучение порядка бухгалтерского учета готовой продукции, разработка методики и проведение аудита выпуска готовой продукции для изложения рекомендаций по совершенствованию систем учета и контроля.
1.Теоретические аспекты учета и аудита выпуска готовой продукции
1.1 Понятие и экономическая сущность готовой продукции
Готовая продукция и товары наряду с материальными ресурсами согласно ПБУ 5/01 относятся к материально-производственным запасам.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и тому подобное. Это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи.[22. c 67]
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.[16, c. 325]
Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, продукцией их производственной деятельности является выполненные для других организаций работы и оказанные услуги.
Как правило, вся готовая продукция по окончании смены должна, быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам (корабли, уникальные станки, шагающие экскаваторы, стога сена, скирды соломы, кагаты свеклы и др.). Она принимается представителем заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки. Планирование и учёт готовой продукции осуществляется с помощью натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителей.
Натуральные измерители характеризуют количество, объем, массу товаров и продукции в соответствии с их физическими свойствами. Они используются для количественного учета готовых изделий.
Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных показателей по учету разноименной готовой продукции, выпущенной из одного и того же сырья. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную основную продукцию. Коэффициенты соотношения рассчитываются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла и других факторов.
Стоимостные измерители служат для измерения готовой продукции в денежном выражении.
Выпускаемая продукция должна быть сертифицирована. Сертификация продукции - это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям. Целями проведения сертификации могут быть следующие:
▪ содействие потребителям в компетентном выборе продукции;
▪защита потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
▪ контроль безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
▪ подтверждение показателей качества продукции, заявленных изготовителем.
Обязательной сертификации подлежит продукция потенциально опасная для здоровья, либо способная причинить тот или иной вред имуществу потребителя.[24,c. 665]
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ПК (персонального компьютера) ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. В условиях автоматизации учета необходимая информация формируется по запросу. [27, c. 315]
Продукция по видам подразделяется на:
- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
- сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
- несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые. [16, c. 325]
Операционный процесс представляет собой волну в создании стоимостной цепочки. Начинается он с получения заказа от клиента на товары и услуги и заканчивается их доставкой. Главное в этом процессе - эффективная, бесперебойная и своевременна доставка имеющихся товаров и услуг существующему клиенту.
Тенденция операционного процесса к повторению типа операций делает возможным применение научных методик управления для контроля и совершенствования этапов получения заказа, его обработки, производства и доставки товара или услуги потребителю. Традиционно операционные процессы контролировались финансовыми показателями: нормативными издержками, бюджетом и анализом отклонений. Однако со временем чрезмерный акцент на такие узкоспециальные финансовые параметры, как эффективность использования рабочей силы и оборудования, отклонения закупочных цен, привел, с одной стороны, к тому, что постоянная загрузка машин и рабочей силы создала запас готовой продукции, который никак не соответствовал заказам клиентов, а с другой - к бесконечной смене поставщиков в поисках более низких закупочных цен. При этом игнорировались такие факторы, как издержки выполнения больших объемов заказов, плохое качество, неопределенные сроки доставки, разобщенность процессов оформления заказа, получения, выставления счетов и оплаты. [26, c. 101]
Операционный процесс включает следующие основные компоненты: 1) людей (профессионально подготовленный персонал); 2) средства труда (машины, механизмы, инструменты, сооружения); 3) предметы труда (сырье и материалы материального, растительного и животного происхождения); 4) энергию (электрическую, тепловую, механическую, световую, мускульную); 5) информацию (научно-техническую, коммерческую, оперативно-производственную, правовую, социально-политическую); 6) место производства (здания, шахты, карьеры, дороги, земельные участки). Профессионально управляемый синтез этих компонентов формирует конкретный производственный процесс.
Таким образом, производственный процесс в каждом конкретном случае представляет собой целенаправленные действия персонала предприятия, который с помощью имеющихся в его распоряжении знаний и средств производит продукцию.
Техническая и организационно-экономическая характеристика производственного процесса на предприятии определяется видом продукции, объемом производства, типом и видом применяемой техники и технологии, уровнем специализации. Производственный процесс состоит из многочисленных технических, организационно-управленческих и хозяйственных операций.
Производственные процессы на предприятиях принято подразделять на два вида: основные и вспомогательные.
К основным относятся процессы, связанные непосредственно с превращением предмета труда в готовую продукцию. Вспомогательные процессы лишь способствуют течению основных процессов, но сами непосредственно в них не участвуют. Главное экономическое отличие вспомогательных процессов от основных состоит в различии места реализации и потребления произведенной продукции. Процессы, непосредственно связанные с изготовлением конечного продукта, поступающего на рынок - сторонним потребителям, относятся к основным. Процессы, в результате которых конечный продукт потребляется внутри предприятия, относятся к вспомогательным процессам.
Производственный процесс неоднороден. Он распадается на множество элементарных технологических процедур, которые совершаются при изготовлении готового изделия. Эти отдельные процедуры называются операциями.[21, c. 428]
Операция - это элементарное действие (работа), направленное на преобразование предмета труда и получение заданного результата. Производственная операция - это отдельная часть производственного процесса. Обычно она выполняется на одном рабочем месте без переналадки оборудования и совершается при помощи набора одних и тех же орудий труда.
Операции, как и производственные процессы, подразделяются на основные и вспомогательные. При основной операции предмет обработки меняет свои формы, размеры и качественные характеристики, при вспомогательной - этого не происходит. Вспомогательные операции лишь обеспечивают нормальное протекание и выполнение основных операций. В основе организации производственного процесса лежит рациональное сочетание во времени и пространстве всех основных и вспомогательных операций.
Правила и формы выполнения рабочих операций приведены в специальной технической документации.
Проектирование производственного процесса.
Началом проектирования процесса производства обычно служит окончание проектирования изделия или получение от заказчика готового (в том числе стандартного) проекта. Разработчики в качестве базы для проектирования производственного процесса используют следующие данные:
·техническую характеристику изделия в целом и его частей;
·соответствие характеристики изделия по проекту действующим стандартам и техническим условиям;
·соответствие характеристики изделия реальному спросу на рынке по группам потребителей;
·реальный объем рыночного спроса на изделие по группам потребителей, с учетом конкуренции;
·степень целесообразной и реально достигнутой кооперации комплектующих элементов изделия.
На основе анализа данных, касающихся изделия, разрабатывается процесс его изготовления. При этом проводятся:
1.определение и утверждение объема выпуска изделия по группам;
2.выбор и утверждение технологии и определение необходимой производственной мощности для выполнения всего объема работ;
.подбор (согласно производственной мощности и утвержденной технологии) оборудования, машин, инструмента и приборов;
.подбор производственного персонала и его расстановка по рабочим местам;
.разработка подетальной и постадийной технической документации, необходимой на рабочих местах при реализации проекта производственного процесса;
.порядок и технические средства контроля качества изделия по элементам в процессе производства и в целом при поставках потребителям.
Для проектирования производственного процесса привлекаются специалисты разных профессий, но прежде всего, инженеры и экономисты. В их распоряжение предоставляются:
рабочие чертежи и другие технические данные изделия;
характеристика материалов, из которых изготовляются изделия, и цены на эти материалы;
перечень имеющегося у предприятия действующего оборудования и его подробные технические данные;
показатели загрузки имеющихся машин и оборудования по их видам и отдельным цехам и участкам предприятия;
перечень имеющегося у предприятия инструмента и технологической оснастки, приборов;
наименование и характеристика имеющихся транспортных средств;
источники и перспектива поступления электроэнергии, пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, газа и других видов энергии и топлива;
планировка и характеристика помещений предприятия и его цехов;
нормативы по аналогичному изделию затрат материалов, топлива, энергии, инструмента и рабочего времени;
другая информация (научно-техническая, экономическая).[21, c. 431]
Задача проектирования производственного процесса состоит в том, чтобы обеспечить: 1) установленный профиль и характеристику выпускаемых на предприятии изделий; 2) заданный объем и календарный план выпуска продукции; 3) обоснованные затраты на производство не в ущерб качеству продукции; 4) потенциальную гибкость технологии, т. е. возможность перестройки производства на выпуск новой продукции и на увеличение объема ее выпуска; 5) соблюдение отраслевых и межотраслевых стандартов и нормативов, в том числе по эргономике и экологии.
Отдельные части готового изделия, для изготовления которых у предприятия нет мощностей, адресуются службам маркетинга и материального снабжения для заключения договоров на поставку предприятию этих частей от сторонних организаций - по кооперации.
Проектирование производственного процесса начинается с развернутого подетального и пооперационное проектирования в направлении - с первой операции до самой последней. Готовится рабочая документация, на которой основывается производственный процесс. В ней подробно описываются материалы, из которых должны быть изготовлены каждый элемент и деталь изделия, их вес, размеры. Устанавливаются вид и режим обработки на каждой производственной операции, наименование и характеристика оборудования, инструмента и приборов, способ и методы контроля качества. Указывается движение изделия и составляющих его элементов по цехам и участкам предприятия от первой технологической операции до сдачи изделия на склад готовой продукции, способ и средства транспортировки.
Окончательно решается задача сбалансированности цены и качества и тем самым обеспечивается конкурентоспособность продукции предприятия.
Весь производственный процесс состоит из производственных циклов.
Производственный цикл- это законченный полный круг производственных операций при изготовлении изделия. Вследствие того, что производственный процесс протекает во времени и пространстве, производственный цикл можно измерить длиной пути движения изделия и его комплектующих изделий (в метрах). Но чаще всего размерная величина производственного цикла рассматривается во времени, в течение которого изделие проходит весь путь обработки.
По длине пути отсчет цикла ведется от первого рабочего места, где началась обработка изделия и его компонентов, далее по всем рабочим местам - до последнего места.
Продолжительность производственного цикла устанавливается и регламентируется как в целом по всем изделиям, так и отдельно по каждому элементу. Однако продолжительность времени изготовления отдельных деталей, узлов и агрегатов (компонентов изделия) в сумме превышает продолжительность цикла самого изделия за счет того, что значительная часть компонентов изготовляется параллельно на различных рабочих местах.
Необходимость регламентировать и строго учитывать продолжительность цикла отдельно по каждому компоненту изделия вызвана, прежде всего, условиями экономики и организации производства. Во-первых, чтобы рассчитать производственный цикл всего изделия, необходимо иметь данные по циклам его элементов. Во-вторых, такой регламент используется в качестве параметра, с помощью которого осуществляется оперативное календарное планирование работы предприятия. В-третьих, продолжительность производственного цикла (как изделия в целом, так и его компонентов) оказывает существенное влияние на экономику предприятия, прежде всего на скорость оборота оборотных средств.
Задача специалистов заключается в том, чтобы каждый рубль денежных средств предприятия, затраченный на производство продукции, оборачивался быстрее и после ее реализации потребителям возвращался с прибылью. Отношение прибыли к затратам должно быть больше нуля.[21, c.442]
1.2 Организация учета выпуска готовой продукции
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:
по фактической производственной себестоимости;
по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
Готовую продукцию учитывают по фактической производственной себестоимости. В нее включают все затраты на изготовление продукции: стоимость материалов, топлива, энергии, зарплату рабочих, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.[22, c. 69]
Готовая продукция на разных стадиях ее движения (выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно сформировать только по окончании отчетного периода.
Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, в единичном, мелкосерийном производстве либо при наличии небольшой номенклатуры продукции. Договорные цены могут выполнять роль учетных цен преимущественно при стабильности первых.
Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации.[17, c. 290]
Организация может выбрать любой их этих вариантов или разработать собственную методику учета готовой продукции.
Преимущества оценки готовой продукции по нормативной себестоимости заключаются в удобстве при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единстве оценки при планировании и аналитическом учете.
Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен. Ниже приведена взаимосвязь оценки готовой продукции с типом производства.
Таблица 1 - Взаимосвязь оценки готовой продукции с типом производства
Вариант оценки готовой продукцииТип производстваОценка готовой продукции по нормативной себестоимостиМассовое и серийное производство, большая номенклатура готовой продукцииОценка по фактической производственной себестоимостиЕдиничное и мелкосерийное производство, выпуск массовой продукции небольшой номенклатурыДоговорные ценыЛюбой тип производства
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции, от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и на остатки ее на складах; С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. [27, c. 216]
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.[24, с. 317]
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости [5, с. 44]. На этом счете отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости. Счет используется, как правило, при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 « Основное производство »
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:
Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 « Основное производство ».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Дебет 90 « Продажи », субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке. [20, с. 269]
Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.
В случае когда готовая продукция реализуется непосредственно из цеха (прямая реализация), возможно вести учет готовой продукции без применения счетов 40 и 43. При этом себестоимость продукции списывается непосредственно с кредита счета 20 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Эта запись делается в конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции.
Следует отметить, что этот способ удобен для применения только в тех случаях, когда вся произведенная в отчетном периоде продукция реализована в течение этого же периода. Иначе возникает необходимость учета нереализованной готовой продукции в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». [22, c. 69]
Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы" и отражать в бухгалтерском балансе по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" группы статей "Запасы" раздел II "Оборотные активы".
Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". [29, с. 14]
1.3 Методика аудита выпуска готовой продукции
1.3.1 Предварительный этап аудиторской проверки
Основными задачами аудита поступления продукций собственного производства являются:
проверка состояния складского хозяйства;
проверка условий хранения и обеспечения сохранности продукции;
проверка полноты и своевременности ее оприходования;
проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;
- проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе;
- выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;
- определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;
- установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.
Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция. [35, с. 326]
Предметом проверки выступают:
1.отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой;
2.правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.
3.регулярность инвентаризации запасов;
4.правильность оформления документов.[45, с. 292]
Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения, ведомости выпуска готовой продукции, количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам, Главная книга и прочие.[20, с. 334]
Кроме перечисленных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц.
Наряду с приемами документального контроля могут быть использованы приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность контроля за сохранностью готовой продукции.
При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за аудируемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе аудита устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная проверка документов на оприходование продукции. [35, с. 327]
На начальной стадии проверки выпуска готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»); методы оценки готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») и товаров отгруженных (счет 45 «Товары отгруженные») для целей аналитического учета. [20, c. 336]
Необходимым условием использования счета 40 «Выпуск продукции» является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство.
Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции» не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 «Выпуск продукции» сразу списываются на счет 90-2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.[34, c. 496]
Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.
Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.[20, c. 336]
При проведении аудита выпуска готовой продукции применяют следующие аудиторские процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [25, с. 21]
Эффективным приемом проверки полноты оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов оформляются отдельным промежуточным актом.
Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета. [35, c. 328]
Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.
Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.
Согласно отраслевым требованиям продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д. Аналитический учет при этом должен быть организован так, чтобы позволял в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого ассортимента имеется на предприятии, а также, где она хранится.
При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта). Инвентаризация готовой продукции, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.[34, c. 502]
1.3.2 План и программа аудита выпуска готовой продукции
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита необходимо руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.
При планировании аудита следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. [34, с. 192]
Разработка общего плана и программы аудита основывается на тестах оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Составляя общий план и программу аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты работы в соответствии с данным планом.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.
Планом аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- конкретные области, подлежащие изучению;
- существенные моменты, которые следует охватить;
- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
- предполагаемые сроки работы группы;
- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита. [34, с. 195]
- Программа аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
- Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
- Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
- Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
- При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:
- нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов;
- выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита. Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки;
- удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки;
- существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента;
- полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта;
- по плану ли осуществляется аудиторская проверка. Не выходит ли за отведенное время. Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей.
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.[34, с. 199]
1.3.3 Формирование выводов по аудиту готовой продукции
В ходе проведения аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [6, с. 239]
Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита. Если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии внесенных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности. Если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям. [34, с. 238]
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном, или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.
Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СBK, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. [45, c. 225]
В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках.- она отражает лишь те из них, которые, были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила, группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп в составе общей группы.
Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации - либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность. [45, с. 227]
Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства. В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и какие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации; и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, - в случае письменного указания на то аудиторской организации.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме иди в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников, При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.
Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрений проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.
Аудиторская организация обязана подготовить в определенные сроки окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации. Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федераций. [45, с. 229]
Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются. [45, с. 230]
2. Организация учета готовой продукции на ОАО «Кондитерская фабрика»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Кондитерская фабрика»
Согласно уставу, фирменное наименование общества: полное фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество «Кондитерская фабрика». Сокращенное фирменное наименование общества: ОАО «Кондитерская фабрика». Местонахождение Общества: 656043, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Льва Толстого, 34.
«Кондитерская фабрика» была основана в 1962 году. Все началось с двух небольших цехов, где производились разнообразные сорта пастиломармеладных кондитерских изделий. В 1960-е годы технологи фабрики создают более легкий продукт, который за необыкновенную нежность и воздушность получает название «Зефир». В период с 1969 по 1976 годы рождаются такие широко известные и любимые многими лакомства, как зефир в шоколаде, зефир (классический), мармелад апельсиновые и лимонные дольки. Многие виды сладостей, разработанные специалистами фабрики, уникальны не только для России, но и не имеют аналогов в мире.
За годы работы фабрики был накоплен большой опыт, и «Кондитерская фабрика» начинает передавать его не только предприятиям по всей России, но и в союзные республики. Рецептуры и технологии производства сладостей; конструкции машин и оборудования, созданные специалистами фабрики описываются в учебниках средних специальных и высших учебных заведений для подготовки специалистов в области производства пастиломармеладных изделий.
За разработку и внедрение новых продуктов и оборудования; за высокое качество продукции специалисты фабрики неоднократно награждаются дипломами и медалями «Выставки достижений народного хозяйства», а также международных выставок.
За годы существования фабрика проделала огромный путь, превратив, по сути, ручное пастиломармеладное производство в высокотехнологичный процесс.
В 2002 году фабрика преобразована в открытое акционерное общество.
Сегодня «Кондитерская фабрика» - одно из лучших предприятий России, на котором работают только квалифицированные специалисты. Продукция фабрики - это сочетание уникальных традиций и новых технологий производства легких сладостей. Только лучшие, натуральные и экологически чистые компоненты входят в состав лакомств от кондитерской фабрики «Кондитерская фабрика». Многоступенчатая система контроля позволяет контролировать качество на каждом этапе производства. Кондитерская фабрика производит более 50 наименований сладких изделий, среди которых «Зефир в шоколаде», мармелад «Лимонные дольки», «Пастила ванильная», «Клюква в сахарной пудре» и многое другое. Конфетный цех выпускает более 100 наименований конфет. Самые известные из них - "Птичье молоко", "Багульник", "Ананасные", наборы шоколадных конфет "Приамурье мое" и "Благовещенск". Однако, постоянными являются лишь 12 видов продукции: Конфеты Птичье молоко, Конфеты Василек, Конфеты Одуванчик, Конфеты Барбарис, Конфеты Дюшес, Конфеты Ромашка, Конфеты Буревестник, и тд.
Качество изделий и сырья контролируется физико-химической лабораторией.
С момента основания и по сегодняшний день, при производстве кондитерских изделий на предприятии используют только натуральное, экологически чистое сырье. Весь процесс обработки какао-бобов осуществляется непосредственно на фабрике, что позволяет добиться особенно тщательного контроля качества выпускаемой продукции. На предприятии действует система менеджмента качества, сертифицированная на соответствие требованиям стандарта СТБ ИСО 9001-2001, и система ХАССП. Это гарантирует потребителю безопасность выпускаемых кондитерских изделий.
В области технического перевооружения делается акцент на внедрение современных и эффективных технологий. С начала 2004 г освоена и внедрена в эксплуатацию новая технологическая линия по производству серии шоколадной продукции «Sweet Dance» с наполнителями по технологии «One shot». Приобретается новое оборудование по упаковке и расфасовке продукции. Это позволяет вести постоянную работу по совершенствованию внешнего вида выпускаемой продукции, использованию современных упаковочных материалов.
В настоящий момент на фабрике действуют пять основных цехов: конфетный цех №1, конфетный цех №2, конфетный цех №3, карамельно-ирисный цех и шоколадный цех. Конфеты, шоколад, карамель, драже, ирис, вафли - все это выпускает кондитерская фабрика «Кондитерская фабрика».
Целями деятельности ОАО «Кондитерская фабрика» являются удовлетворение общественных потребностей в сфере производства и распределения товаров и услуг, создание благоприятных условий для реализации товаров и услуг, содействие эффективному развитию экономики РФ, а также извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество вправе осуществлять любые вида деятельности, не запрещенные законом.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Органами управления общества являются:
·Общее собрание акционеров;
·Совет директоров;
·Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
·Ликвидационная комиссия.
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является Ревизор. Совет директоров и Ревизор Общества избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном настоящим уставом. Генеральный директор (единоличный исполнительный орган) утверждается советом директоров общества. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, Общее собрание акционеров избирает Ревизора Общества. Срок полномочий Ревизора - 1 (один) год.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и предоставляет соответствующие виды отчетности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет Генеральный директор.
На основании данных бухгалтерской отчетности можно привести следующие показатели деятельности по предприятию:
Таблица 2 - Основные показатели деятельности ОАО «Кондитерская фабрика» 2003 -2007 г.г.
Показатели2003, тыс.руб.2004, тыс. руб.2005, тыс. руб.2006, тыс. руб.2007 тыс.руб.123456Основные средства3803136781370533403531070Запасы1250918472183842290030659Денежные средства3868113448320Уставный капитал1440314403144031440314403Долгосрочные обязательства113511351135647400Краткосрочные займы и кредиты903512600147081750018165Кредиторская задолженность, в т.ч.554510740486672189597- поставщики и подрядчики33186051345143485644- перед персоналом организации1271215272310591054- перед государственными внебюджетными фондами186129147385496- по налогам и сборам1648477710642200- прочие кредиторы606399568362203Выручка от реализации3448334528488075529362978Себестоимость проданных товаров(32982)(32616)(50607)(56757)(65304)Прибыль от продаж14771871(1886)(1531)(2330)
Из таблицы видно, что ОАО «Кондитерская фабрика» значительно сократил долгосрочные обязательства в течение 2006 и 2007 годов (с 1135 тыс. руб. до 400 тыс. руб.). Но значительно увеличились краткосрочные займы и кредиты и в 2006 составляют 18165 тыс. руб.
Кредиторская задолженность в 2007 году составляет 9597 тыс. руб., что на 2379 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения задолженности организации по налогам и сборам на 1136 тыс. руб. (с 1064 тыс. руб. до 2200 тыс. руб.)
Выручка от реализации с каждым годом увеличивается и в 2007 году составила 62978 тыс. рублей, что на 7685 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. Прирост составил 13,9 % по сравнению с 2006 годом. Однако выросла и себестоимость на 8547 тыс. руб. или на 15,1 % и в 2006 году составила 65304 тыс. руб. В результате чего в 2007 году бы получен убыток в сумме 2330 тыс. руб., поскольку темп роста себестоимости превышает темп роста выручки от реализации.
Система управления организации включает различные части управления - отделы, которые являются важными составляющими. В свою очередь отделы специализированы на выполнении определенных функций управления. Наряду со структурными подразделениями органов управления, осуществляющих общие управленческие функции, имеются отделы, занятые управлением отдельных стадий производства. Так, важной сферой производства является материально-техническое снабжение, которое осуществляется отделом материально-технического снабжения. Управление трудовыми ресурсами на предприятии, включая прием и увольнение работников, а также организацию подготовки и переподготовки кадров необходимых профессий для предприятия, путем индивидуального обучения, осуществляет отдел кадров. Управление всем предприятием осуществляется директором. Управление осуществляется на принципах единоначалия.
Характеристика учетного аппарата предприятия. Структура бухгалтерии Государственного краевого унитарного предприятия «Кондитерская фабрика» представлена главным бухгалтером в подчинении у которого находится заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по налогам, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по расчетам, бухгалтер по реализации, старший бухгалтер.
Структура учетного аппарата организации является централизованной, то есть принятие всех важных решений возложено на главного бухгалтера.
Учетный аппарат Государственного краевого унитарного предприятия «Кондитерская фабрика» занимает основное место в системе управления организации, так как напрямую подчиняется директору, либо его заместителю в случае отсутствии самого директора.
Поскольку в бухгалтерии обрабатываются все документы, то бухгалтерия прямо или косвенно взаимодействует со всеми другими отделами в системе организации. Напрямую бухгалтерия подчинена директору либо его заместителю. С заместителем директора по производству, с заместителем директора по коммерческим вопросам, с заместителем директора по охране труда учетный аппарат взаимодействует через письменные приказы либо устные распоряжения директора или его заместителя. По распоряжению главного бухгалтера выполняются поручения экономистами, юрист - консультантом, кассиром, оператором.
Высшее образование у 85 % работников учетной службы. Три человека имеют средне профессиональное образование.
Место нахождения «Кондитерская фабрика»: город Барнаул, ул. Л.Толстого 34.
Наиболее крупным конкурентом комбината является ООО «Кондитерская фирма «АЛТАЙ». Ассортимент выпускаемой продукции соответствует ассортименту ОАО «Кондитерская фабрика».
Реализация продукции происходит розничным и оптовым покупателям. Основная масса приходится на магазины города, в основном сети «Мария-Ра» (40 %). Часть продукции реализуется по районам Алтайского края (Первомайский, Косихинский, Калманский) (10 %). Часть вывозится в города Новосибирск, Кемерово, Новоалтайск. (15 %) У комбината имеется сеть розничных пунктов продаж, расположенных на территории города Барнаул(20 %). Закупку продукции производят также мелкие оптовики, которые реализуют ее на рынках города(15 %).
2.2 Организация учета выпуска готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции на предприятии ведется с использованием вычислительной техники. ОАО «Кондитерская фабрика» использует программный продукт 1:С, специально адаптированный для организации учета в данной организации.
Программа позволяет организовать в едином информационном пространстве планирование, учет и контроль производственных процессов, ресурсов и материально-денежных потоков.
Использование программы позволяет руководству оперативно получать достоверные сведения о деятельности организации, контролировать документооборот и принимать управленческие решения.
Для ведения на предприятии синтетического и аналитического учетов используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов и инструкции по его применению, утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению", Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001г. №654.
Согласно учетной политике предприятия учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».
При поступлении готовой продукции на склад заполняется дневник поступления готовой продукции на склад. На основании дневника поступления готовой продукции кладовщик составляет отчет по складу. Данный отчет ежедневно сдается в бухгалтерию организации для составления проводок отражающих выпуск готовой продукции и внутреннее перемещение.
По внутреннему перемещению готовой продукции формируется оборотно-сальдовая ведомость. В ней отражается движение по каждому виду готовой продукции.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется требованием-накладной которая подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке складского учета готовой продукции.
Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (вес или поштучно). Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.
На предприятии готовую продукцию учитывают по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В аналитическом учете готовой продукции движение ее отдельных наименований отражают по учетным ценам (плановой себестоимости). Но поскольку в учете предприятия должна быть сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции, формируемая на счете 43 «Готовая продукция», то при этом возникает необходимость выделения отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение года учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным (плановым) ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43«Готовая продукция»
Кредит 20« Основное производство ».
При этом по дебету счета 20 «Основное производство» в течение года собираются все фактические затраты на производство продукции. А в кредите счета 20 «Основное производство» отражаются нормативные затраты на производство готовой продукции.
В конце года производится оценка величины фактической себестоимости готовой продукции. В результате у организации складывается две оценки одного и того же количества продукции (признанной готовой). Эти две величины сравниваются и их разница, т.е. отклонение, принимается к учету.
В конце периода исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43«Готовая продукция»
Кредит 20«Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43«Готовая продукция»
Кредит 20«Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по плановой себестоимости:
Кредит 43«Готовая продукция».
В конце периода определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43«Готовая продукция».
В конце месяца в соответствии с нормами естественной убыли производят начисление норм естественной убыли:
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция»
Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции:
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция»
Внутреннее перемещение готовой продукции с одного склада на другой или сдачу готовой продукции под реализацию водителям-экспедиторам отражают:
Дебет 43«Готовая продукция» субсчет «Под реализацию»
Кредит 43«Готовая продукция» субсчет «Склад»
В результате проведения инвентаризации отражается стоимость выявленной недостачи или потери от порчи:
Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 43«Готовая продукция»
На складе организуется количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения.
Вся готовая продукция должна быть сдана на склад материально ответственному лицу. Количественный учет движения готовой продукции ведется непосредственно материально ответственными лицами (кладовщиками) на карточках складского учета готовой продукции.
Бригадиры производственных цехов оформляют требование-накладную на сдачу готовой продукции на склад. Требование-накладная заполняется на основании дневников сбора готовой продукции, которые ведутся по каждой цеху. Также бригадир составляют оперативные отчеты по сбору готовой продукции и представляют их еженедельно заместителю директора по коммерции для проверки, а также планово-экономический отдел. В конце месяца планово-экономический отдел анализирует полученную информацию и сообщает руководителю ОАО «Кондитерская фабрика» валовый выпуск кондитерских изделий за месяц. Бухгалтерия предприятия получает данные отчеты также в конце месяца, что лишает ее возможности оперативно проверять данную информацию.
На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (требований-накладных на передачу готовой продукции в места хранения, накладных на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортных накладных) кладовщик обязан при поступлении и отпуске готовой продукции сделать записи операций в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки готовой продукции. Данные операции должны находить отражение в отчете по складу готовой продукции.
Аналитический учет движения готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. При этом особое внимание уделяется сверке данных склада и бухгалтерии по поступлению, выбытию и остаткам готовой продукции.
Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учета сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации проверяется правильность записей, сделанных в отчетах по складу. На основании поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, поскольку фактическая себестоимость продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она может быть определена только после окончания отчетного периода как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции и оказание услуг. Оценка, по которой ведется текущий учет готовой продукции, называется учетной ценой.
Использование средств автоматизации складского хозяйства позволяет получать информацию об остатках готовой продукции, ее движении в разрезе наименований и видов.
Применение компьютеров позволяет сократить трудоемкость учетного процесса движения готовой продукции на складе и целесообразным становится проведение выборочных проверок наличия, своевременности оформления движения готовой продукции на любую дату учетного периода по распоряжению руководителя организации. Такие выборочные проверки оформляются актом, в котором отражаются их результаты с последующим, использованием этой информации при инвентаризации запасов готовой продукции.
Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотно-сальдовых ведомостях. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам ее хранения (Анализ счета по субконто). Регистры синтетического учета формируются при помощи программного продукта 1С:Предприятие.
Для контроля за отгрузкой готовой продукции на предприятии применяется следующая схема движения первичных учетных документов:
. На складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра требования-накладной.
. Четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации. Для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.
. Бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции.
. При вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (третий) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (четвертый) - у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию. Проходная оборудована весами, на которых взвешивается для проверки вывозимая готовая продукция.
.Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
На основании требований-накладных на отпуск готовой продукции выписывают счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции передается (высылается) покупателю, а второй остается у предприятия для отражения в книге продаж.
Регистрацию счетов-фактур предприятие осуществляет в журнале регистрации выставленных счетов-фактур.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Кондитерская фабрика», а также лицом, ответственным за отпуск товаров.
2.3 Инвентаризация готовой продукции
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности.
Правила проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете определяются следующими нормативными документами:
.Законом «О бухгалтерском учете»;
2.Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
.Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Основными задачами инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств;
- сопоставление фактического наличия и состояния имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета.
- Проведение инвентаризации в организации возлагается на постоянно действующую и рабочие инвентаризационные комиссии. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия создается в организации независимо от объема работ, за ней закрепляются контрольно-организационные функции при проведении инвентаризации. При малом объеме работ, связанных с проведением инвентаризации имущества и обязательств, на эту комиссию, как правило, возлагается обязанность по непосредственному проведению инвентаризации.
- Руководитель своим приказом создает инвентаризационную комиссию и определяет ее состав.
- В ОАО «Кондитерская фабрика» председателем комиссии назначается заместитель директора по производству, членами комиссии являются: заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер, бухгалтера и оператор. Каждый из членов комиссии ответственен за проведение инвентаризации определенного участка материальных ценностей.
- Согласно приказу за проведение инвентаризации готовой продукции отвечает заместитель директора по коммерции, бухгалтер по учету готовой продукции и главный экономист. На наш взгляд наиболее целесообразным было бы включение в состав инвентаризационной комиссии бригадиров цехов №1 и №2, поскольку данный персонал заинтересован в результатах проведения инвентаризации.
- Порядок проведения инвентаризации. Порядок определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
- Под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
- Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
- Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 "Инвентаризация имущества и обязательств" Закона "О бухгалтерском учете"):
- - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- - при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- - при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- - в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;
- - при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
- Весь процесс проведения инвентаризации можно разделить на пять этапов:
- подготовительный;
- этап проверки;
- таксировочный;
- сравнительно-аналитический;
- заключительный.
На подготовительном этапе материально-ответственные лица передают инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы по отчетам, которые служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками указанных лиц.
Натуральная и документальная проверки фактического наличия имущества и обязательств проводятся комиссией коллегиально. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Основными формами первичной документации для учета результатов инвентаризации являются инвентаризационные описи и акты инвентаризации. Они могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество в описях (актах) указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи (акта) указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей (актов) путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи (акта) материально ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к членам комиссии и принятие перечисленного в описи (акте) имущества на ответственное хранение. Описи (акты) также подписывают все члены инвентаризационной комиссии.(26, с. 475)
Таксировочный этап заключается во внесении в описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных учетных документов и по данным бухгалтерского учета.
На сравнительно-аналитическом этапе инвентаризации сравнивают фактическое наличие имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Выявленные расхождения фиксируются в сличительных ведомостях.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины расхождений фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета, обнаруженных при инвентаризации, и вынести на рассмотрение руководителю организации предложения об их регулировании.
На заключительном этапе инвентаризации руководитель, ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, издает распорядительный документ, которым утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Ведомости отвесов прилагают к описи.
Проверка фактического наличия готовой продукции производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах) эти ценности показаны.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, установленные Методическими указаниями, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует осуществлять с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Инвентаризация готовой продукции проводится в порядке расположения ценностей на складах.
Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного их пересчета, перевешивания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по товарному отчету после инвентаризации.
Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Материально-производственные запасы, поступившие во время инвентаризации".
Данные о готовой продукции заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Результаты проведенной инвентаризации заносятся на счета бухгалтерского учета.
2.4 Рекомендации по совершенствованию учета выпуска готовой продукции
Изучив порядок организации выпуска готовой продукции на предприятии, можно сделать ряд выводов.
Передача выпущенной продукции из производственных цехов на склад готовой продукции происходит на основании требований-накладных. Бригадир составляет оперативный отчет на основании дневника сбора готовой продукции, который сдает заместителю директора по коммерции. В бухгалтерию первичная документация сдается лишь по окончании месяца. Бухгалтер по учету готовой продукции не может произвести сверку данных дневника выпуска готовой продукции и оперативного отчета бригадира оперативно. Данная ситуация может привести к хищениям.
Рекомендуется организовать сдачу отчетов валового сбора продукции и дневников выпуска продукции в бухгалтерию, которые можно будет проверить, сопоставив с отчетами кладовщиков, по мере поступления готовой продукции на склад. Это мера позволит предотвратить совершение злоумышленных действий со стороны работников предприятия.
Важным моментом является пересмотр состава инвентаризационной комиссии. Наиболее логичным будет включение в ее состав материально ответственных лиц, сдающих готовую продукцию на склад (бригадиров).
Согласно учетной политике ОАО «Кондитерская фабрика» готовая продукция учитывается в течение года на счете 43 «Готовая продукция» по учетным (плановым) ценам. При этом по дебету счета 20 «Основное производство» в течение года собираются все фактические затраты на производство продукции. А в кредите счета 20 «Основное производство» отражаются нормативные затраты на производство готовой продукции.
В конце года производится оценка величины фактической себестоимости готовой продукции. В результате у организации складывается две оценки одного и того же количества продукции (признанной готовой). Эти две величины сравниваются и их разница (т.е. отклонение) принимается к учету. Определяется отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают в течении года по плановой себестоимости.
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция».
В конце года определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно».
Таким образом, предприятие в течение года отражает в бухгалтерской отчетности за полугодие не скорректированные сведения о прибыли организации, что влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.
Согласно журналу-ордеру по счету 20 «Основное производство» за 2007 год дебетовое сальдо с учетом остатков на начало года составляет 17289 тыс.руб. Данную разницу необходимо списать проводками:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 43 «Готовая продукция»
Выручка от продажи продукции составляет в 2007 году 62978 тыс.руб., соответственно выявленное отклонение составляет 27 %, что значительно корректирует показатели бухгалтерской отчетности. За полугодие отклонение фактической себестоимости от учетной составляет 8681 тыс.руб., что изменит показатель прибыли за 6 месяцев на данную сумму.
Важным показателем, влияющим на производство продукции, является период времени года. Так на осень приходится лишь 25 % от всего объема производства за год, поскольку имеет место сезонный фактор. Основной объем производства приходится на первое полугодие, в среднем 73 %, а к учету в этот период принимаются плановые затраты, которые ниже фактических. Таким образом, предприятие при отражении в отчетности использует расчетные данные, которые не соответствуют действительности.
Рекомендуется списание отклонений учетных цен от плановых по окончании полугодия и года. Ежемесячное списание отклонений нет необходимости организовывать, так как в начале производственного цикла продукция не выпускается, а затраты осуществляются значительные. В период же составления бухгалтерской финансовой отчетности за полугодие на предприятии завершен первый культурооборот, поэтому списание отклонений будет обоснованным, в результате чего можно определить реальный финансовый результат.
3. Аудит выпуска готовой продукции на ОАО «Кондитерская фабрика»
3.1 Цели, нормативная база, источники информации для проведения аудита готовой продукции
Цель проверки цикла выпуска готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
·анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
·проверяется правильность документального оформления операций по выпуску продукции;
·оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад;
·анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции.
К правовым и законодательным документам, регулирующим аудит выпуска готовой продукции, относятся следующие:
1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ
2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утвержденные постановлением правительства Российской федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)
.Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 30 ноября 2005 г. № 706
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н)
.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н)
.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июля 1995г. № 49).
Основой для проведения аудита выпуска готовой продукции является первичная документация. Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются приказ об учетной политике, карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.
Первичные документы по учету готовой продукции:
- требование-накладная по сдаче на склад готовой продукции
- дневник выпуска готовой продукции;
- оперативный отчет бригадира;
- карточка складского учета готовой продукции.
- Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
- приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
- счет-фактура;
- требование - накладная.
- Регистры аналитического и синтетического учета:
- оборотно-сальдовая ведомость движения готовой продукции;
- анализ счета по субконто;
- журнал-ордер по счету;
- анализ счета по датам.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строку баланса строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
При первоначальном ознакомлении с учетной политикой организации устанавливается метод учета затрат на производство продукции, способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции, использование или не использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Далее проверяется на наличие приказы на материально-ответственных лиц организации и договоры на полную материальную ответственность с работниками предприятия. Проверяется наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции.
При проведении проверки устанавливается:
- правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
- своевременность отнесения на счета учета операций по выпуску готовой продукции;
- правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе.
3.2 Тестирование системы внутреннего контроля
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, а также определяется категория риска. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска готовой продукции приводятся ниже.
Таблица 3 - Тест оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля
№ п/пВопросОтветПримечаниеДаНет123451Закреплен ли в учетной политике способ учета готовой продукции?VГотовая продукция учитывается по плановой себестоимости. Не прописан момент списания отклонений, связанных с выпущенной продукцией2Заключает ли организация договоры на поставку продукции?VДоговоры подлежат перезаключению ежегодно3Определен ли круг МОЛ?VНачальники цехов, кладовщики, реализаторы4Правильно ли оформляются документов по выпуску готовой продукции?VВозможны арифметические ошибки5Составляются ли оперативные отчеты по выпуску готовой продукции?VНачальником цеха, 1 раз в 7 дней6Определены ли сроки предоставления оперативной отчетности?V7Соблюдаются сроки предоставления оперативных отчетов начальниками цехов?VВозможна задержка предоставления оперативных отчетов на 1-2 дня8Проводится ли проверка арифметических подсчетов в оперативной отчетности начальников цехов. Если да, то кем?VНачальником цеха перед сдачей отчета заместителю директора по производству. Бухгалтерией в конце месяца9Сопоставляются ли данные требований-накладных на выпуск готовой продукции с данными оперативных отчетов?V10Кем сопоставляются данные требований-накладных с данными оперативных отчетов?Начальником цеха перед сдачей отчета заместителю директора по производству11Существует ли на предприятии особый порядок проведения инвентаризации готовой продукции?VВ конце каждого месяца12Чем закреплен порядок проведения инвентаризацииПриказ руководителя организации13Проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе?VПриказом руководителя организации определено проведение инвентаризации готовой продукции ежемесячно и в случаях, когда проведение обязательно14Проводится ли нумерация требований-накладных?V15Сопоставляется количество отгруженной продукции в требовании-накладной с данными счета-фактуры?VЕжедневно бухгалтером по учету готовой продукции при сдаче отчета по складу в бухгалтерию16Кем проверяются первичные документы на предмет арифметических ошибок.VБухгалтером, пересчет итоговых сумм17Контролируется отражение всех операции в учете?VБухгалтером, обычно 1 раз в 7 дней18Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактурVПерепроверяется бухгалтером19Соблюдается ли график документооборота по учету выпуска продукцииVПервичные документы могут сдаваться в бухгалтерию с опозданием на один-два дня
Проведенный тест средств внутреннего контроля позволил получить аудиторские доказательства в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.
Выявлены наиболее слабые стороны цикла выпуска готовой продукции.
При изучении эффективности функционирования системы внутреннего контроля ОАО «Кондитерская фабрика» была изучена учетная политика предприятия в части отражения выпуска готовой продукции, а также соответствие способа учета организации учетной политике. В учетной политике не полно описан способ оценки выпущенной из производства готовой продукции, не прописан момент списания отклонений, связанных с выпущенной продукцией. Организация ведет учет выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На счете 43 «Готовая продукция», переданная на склад, учитывается по плановой себестоимости с корректировкой ее стоимости в конце года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
В ходе тестирования системы внутреннего контроля были изучены договоры, заключенные с покупателями ОАО «Кондитерская фабрика», которые представлены в таблице 4.
Таблица 4- Перечень организации, заключивших договоров на поставку продукции
№ п/пНаименование организацииотметка о наличии договора1231ООО «Мир продуктов»заключен2Сеть магазинов «Тереза»заключен3ООО «Аникс»заключен4Барнаульский Юридический Институтзаключен5Столовая Администрации Алтайского Краязаключен6ООО «Трапеза»заключен7ООО «Бостон»заключен8База общепитазаключен9ИПБОЮЛ Емельнов Е.В.заключен10ИПБОЮЛ Салимовзаключен11ИПБОЮЛ Караблиназаключен12ИПБОЮЛ Шпенглерзаключен13КШП Октябрьского районазаключен14КШП Индустриального районазаключен15Исправительная Колония № 8заключен
Договоры заключены на поставку кондитерских изделий, в них не оговорены количество и стоимость продукции. Договоры подлежат перезаключению ежегодно. Формальная сторона договоров соблюдена. Договоры имеют все необходимые печати и подписи.
Изучены договоры о полной материальной ответственности, заключенные с лицами, принимающими непосредственное участие в процессе выпуска продукции (Таблица 5).
Таблица 5 - Информация по заключенным договорам о полной материальной ответственности
№ п/пФИОдолжностьотметка о наличии договорадата приказа123451Козицына О.А.кладовщик (1 склад)Заключен15.02.20052Летау О.М.кладовщик (2 склад)Заключен03.10.20063Ивани Т.В.Кладовщик (3 склад)Заключен19.08.20024Гусева Л.Б.Бригадир (1 бригада)Заключен20.04.20065Попова Н.А.Бригадир (2 бригада)Заключен05.07.20046Ефимова О.М.реализаторЗаключен07.05.19987Русских Н.И.реализаторЗаключен25.12.20018Мещерякова А.З.продавец-киоскерЗаключен26.03.1996Фактов не составления договоров не выявлено. Все договоры были заключены в момент принятия на работу отделом кадров. На предприятии имеются приказы на заключение договора на каждого работника, являющегося материально ответственным лицом. Договоры имеют печать предприятия и подписи сторон.
При тестировании порядка движения готовой продукции внутри организации: из производственных цехов на склад, выявлено отсутствие оперативного контроля со стороны бухгалтерии ОАО «Кондитерская фабрика». Поскольку бухгалтерия не проверяет отчеты бригадиров по валовому сбору продукции на момент сдачи складских отчетов, а руководствуется лишь данными требований-накладных, которые сдает лицо, принимающее продукцию. Бухгалтерия получает возможность произвести сверку лишь в конце месяца. Данная ситуация говорит о низком уровне системы внутреннего контроля на данной стадии.
В учетной политике не закреплен порядок проведения инвентаризации готовой продукции. Проведение инвентаризации обязательно в случаях, предусмотренных в законодательстве. Ежемесячно инвентаризация производится на основании приказа руководителя организации о проведении инвентаризации. Результаты инвентаризации служат основанием для расчета и списания естественной убыли.
3.3 Программа проведения аудита готовой продукции
Перед составление программы аудита проведен тест оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля предприятия.
На основании данного теста выявлены слабые места функционирования системы, на которые сделан акцент при оставлении программы аудита цикла выпуска готовой продукции.
Программу аудита включает в себя перечень аудиторских процедур проверки по существу по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 6 - Программа аудита выпуска готовой продукции
N п/пАудиторские процедуры проверки по существуСрок исполненияИсполнитель1234Существование1Проверка инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей19.03.20072Инспектирование сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей19.03.20073Сравнение данных инвентаризационной описи и сличительной ведомости19.03.20074Сравнение данных инвентаризационной описи и оборотно-сальдовой ведомости20.03.20075Сравнение данных оборотно-сальдовой ведомости и строки Баланса «Готовая продукция»20.03.2007Права и обязанности6Сравнение данных отчета по складу с отчетами бригадиров20.03.20077Сравнение данных складского учета с оборотно-сальдовой ведомостью20.03.20078Сравнение показателей Баланса и оборотно-сальдовой ведомости20.03.2007Возникновение9Сопоставление оперативного отчета бригадира и требований-накладных на сдачу на склад готовой продукции 21.03.200710Сопоставление данных требований-накладных и данных синтетического учета21.03.200711Пересчет нормы естественной убыли на кондитерскую продукцию22.03.200712Сравнение расчетных норм естественной убыли с фактической естественной убылью22.03.2007Полнота13Сопоставление данных оперативного отчета бригадира с записями в дневнике выпуска готовой продукции26.03.200714Сопоставление данных оперативного отчета с данными требований-накладных26.03.200715Сравнение данных требований-накладных с данными оборотно-сальдовой ведомости20.03.200716Сверка данных аналитического учета с данными синтетического учета26.03.2007Стоимостная оценка, точное измерение17Сравнение плановых цен на готовую продукцию, установленных приказом руководителя с плановыми ценами, применяемыми в бухгалтерском учете27.03.200718Инспектирование точности расчета стоимости выпущенной продукции27.03.200719Инспектирование акта на списание естественной убыли, в части применения учетной цены28.03.200720Сопоставление данных в акте на списание естественной убыли и данных в регистрах синтетического учета28.03.200721Проверка правильности списания отклонений фактической стоимости от плановой29.03.200722Пересчет правильности итогов в отчете по складу29.03.2007Представление и раскрытие23Проверка правильности списания отклонений фактической стоимости от плановой29.03.2007
3.4 Сбор доказательств и выводы по аудиту готовой продукции
Аудиторские доказательства были получены в результате проведения теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В целях подтверждения предпосылки существования проверено наличие, по состоянию на определенную дату, готовой продукции. Были проверены инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей от 01.08.2007 г. и сличительная ведомость результатов инвентаризации готовой продукции от 01.08.2007 г. по МОЛ Ефимова О.М. В документах заполнены все необходимые строки, не заполненные строки прочеркнуты. Проставлены дата начала и окончания. Основанием для проведения инвентаризации является приказ № 139 от 31.05.2007. Документы составлены в день проведения инвентаризации. Инвентаризационная опись подписана материально ответственным лицом, председателем комиссии - заместителем директора по коммерции, членами комиссии: главным экономистом и бухгалтером по учету готовой продукции.
Данные инвентаризационной описи соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Остаток по счету 43 «Готовая продукция» на конец 2007 года составляет по оборотно-сальдовой ведомости 91 тыс. руб., что соответствует строке 214 бухгалтерского баланса (Форма № 1) и проверкой подтверждается.
Проверяя предпосылку права и обязанности, были изучены оперативные отчеты бригадиров и отчеты по складу готовой продукции. Отчет по складу готовой продукции составляется в день поступления продукции и подписываются составителями. Передача кондитерских изделий осуществляется на основании требований-накладных. В оперативных отчетах и отчетах по складу готовой продукции проставлены даты составления данных документов. Они подписаны материально ответственными лицами.
Произведено сравнение данных в отчетах бригадиров с данными отчета по складу готовой продукции. Расхождений не выявлено. Количество продукции, отраженное в отчете кладовщика соответствуют количеству в оборотно-сальдовой ведомости.
В ходе проверки предпосылки возникновение установлена тождественность данных оперативного отчета бригадира составленным требованиям-накладным. Выход готовой продукции по требованию-накладной от 03.11.2007 г. отражен в журнале-ордере по счету 43 «Готовая продукция» от 03.11.2007 г.
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) составляется на каждое первое число месяца. Ведомость подписывают бухгалтер и материально ответственное лицо. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей составляется также каждое первое число месяца, подписывается материально ответственным лицом и членами комиссии. На основании сличительной ведомости составляется акт на списание естественной убыли кондитерского сырья на складе. При проверке формального состава данных документов выявлено, что по акту № 35 от 01.08.2007 г. комиссия списала кондитерские изделия, подписи главного технолога на списание кондитерских изделий продукции нет. В данной ситуации могут быть сделаны выводы, что документ не имеет юридической силы. В конце месяца бухгалтер производит расчет естественной убыли продукции. Нормы естественной убыли приведены в таблице 7 в соответствии с Приложением N 43 к Приказу Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304.
Таблица 7 - Нормы естественной убыли кондитерских товаров при хранении в кладовых предприятия.
Наименование товараНормы естественной убыли, % (круглый год)Вторая климатическая группа (Алтайский край)Карамель, ирис, драже 0,02Конфеты глазированные 0,03Конфеты неглазированные 0,05 Мармелад 0,05 Пастила и зефир0,11Халва0,16Мед и повидло0,06Печенье, галеты, вафли0,01Пряники, коврижки, восточные сладости0,09Сухари и сушки0,07Прочие весовые кондитерские товары0,02
Нормы на списание естественной убыли продукции на ОАО «Кондитерская фабрика» не превышены. Фактическая естественная убыль продукции не превышает убыль по норме списания.
Проверяя предпосылку полнота было установлено фактическое наличие оперативной отчетности начальников бригад. Изучены дневники выпуска продукции бригады № 1 от 28.07.2007 г. на основании которых составляются оперативные отчеты. Данные оперативной отчетности бригадира соответствуют данным дневника выпуска готовой продукции. Подписи в дневнике всех лиц, сдававших продукцию имеются.
При проверке полноты отражения в учете выпущенной продукции проверяется полнота и своевременность отнесения на счета бухгалтерского учета принятой на склад готовой продукции. Для этого сопоставляются итоговые данные за месяц отчетов кладовщиков с ежемесячными итогами в журнале-ордере по счету 43 «Готовая продукция». Проверка правильности складского учета готовой продукции. На основании сличительной ведомости вся продукция переданная на склад готовой продукции подтверждена первичными документами и находит свое отражение в учетных регистрах предприятия по состоянию на 01.11.2007 г.
В ходе проверки предпосылки полнота были сопоставлены данные Анализа счета 43 «Готовая продукция» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция». Расхождений не выявлено. Операции по выпуску готовой продукции отражены на счетах бухгалтерского учета полностью и проверкой подтверждаются.
Предпосылка стоимостная оценка.
Готовая продукция на предприятии в течение года учитывается по плановой себестоимости. В первичных документах учет ведется в натуральных измерителях (кг), а в бухгалтерии автоматически в программном продукте ставится плановая цена.
Плановые себестоимость продукции утверждаются приказом руководителя на 01 января каждого отчетного года. Сравнение учетных цен в приказе с ценами, применяемыми в бухгалтерском учете приведено ниже.
Таблица 8 - Сравнение данных по учетным ценам, указанным в приказе и в системе КОД
№ п/пНаименование продукцииУчетная ценапо приказув бухгалтерском учетеПо данным аудита1Конфеты Птичье молоко38,1538,1538,152Конфеты Птичье молочко38,1538,1538,153Конфеты Василек42,3042,3042,304Конфеты Одуванчик42,3042,3042,305Конфеты Барбарис70,4970,4970,496Конфеты Дюшес92,2092,2092,207Конфеты Ромашка81,0081,0081,008Конфеты Буревестник48,7048,7048,709Конфеты Южанка38,4638,4638,4610Зефир двухцветный40,5040,5040,5011Зефир в шоколаде37,5237,5237,52
Расхождений по применяемым учетным ценам в 2007 не выявлено.
Естественная убыль списывается актом на списание естественной убыли продукции. При расчете стоимостной оценки естественной убыли применяются учетные цены. Расхождений между учетными ценами в акте и в приказе не выявлено. Акт подписан директором организации, главным бухгалтером, бухгалтером по учету готовой продукции и материально ответственным лицом. В акте указан месяц за который списана естественная убыль. Отмечена дата составления акта. Акт на списание естественной убыли утвержден директором ОАО «Кондитерская фабрика».
На основании акта бухгалтерией составлена проводка:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 43 «Готовая продукция»
В оборотно-сальдовой ведомости количество и сумма естественной убыли соответствует итоговым данным в акте на списание естественной убыли.
Предпосылка точное измерение
Проверяя списание отклонений фактической стоимости от плановой, была изучена ведомость «Анализ счета 20 «Основное производство» по субконто за 2007 год. Данная ведомость составлена по конфетам Птичье молоко содержит проводку по статье затрат «Закрытие 20 счета»
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство» статья затрат «Закрытие сч. 20»
на сумму 1580877,35 руб.
В результате проверки отчета по складу №3 установлено, что произведенная продукция принимается на склад по требованиям-накладным. Требования-накладные не пронумерованы. В некоторых документах, приложенных к отчетам по складу готовой продукции нет подписей затребовавших лиц. Данные требования-накладные не всегда имеют дату составления документа. В целом на предприятии снижен уровень качества первичных документов. Пересчет итогов в отчете по складу №3 подтвердил точность подведенного результата.
Предпосылка представление и раскрытие не существенна, так как относится к сальдо счета 43 «Готовая продукция». Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасав, предназначенных для продажи, а на конец года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки в бухгалтерском учете. Предметом аудита является выпуск продукции, а не сальдо счета.
Таким образом по результатам аудита выпуска готовой продукции ОАО «Кондитерская фабрика» установлено:
1.при проверке движения готовой продукции внутри организации, из производственных цехов на склад, выявлено отсутствие подписей затребовавших и получивших лиц, подтверждающих передачу кондитерских изделий, даты составления и порядковых номеров на некоторых требованиях-накладных. Данные нарушения говорят о низком качестве первичных документов (требование-накладная);
2.выявлен случай отсутствия подписи руководителя в акте на списание естественной убыли;
.данные в дневнике выпуска продукции соответствуют записям в оперативном отчете бригадира;
.количество продукции в оперативных отчетах бригадиров соответствует количеству продукции в требованиях-накладных и в отчетах кладовщиков. Отчеты по складу готовой продукции подписаны материально ответственными лицами;
.данные актов на списание естественной убыли и результатов инвентаризации соответствуют данным синтетического учета;
.все производимые операции полностью отражены на счетах бухгалтерского учета.
Выявленные несущественные нарушения могут свидетельствовать о случаях кражи материальных ценностей.
Рекомендовано повысить качество оформляемых первичных документов, так как отсутствие подписи может привести к хищениям. Данная мера повысит эффективность функционирования системы внутреннего контроля предприятия.
Заключение
Дипломная работа посвящена учету и аудиту выпуска готовой продукции.
Цель написания данной работы состояла в изучении порядка бухгалтерского учета готовой продукции, разработке методики и проведении аудита выпуска готовой продукции, для предложения рекомендаций по совершенствованию систем учета и контроля.
Обзор экономической литературы, проведенный в теоретическом разделе работы, позволил сделать вывод, что комплексные публикации, посвященные исследованию проблем проведения аудита выпуска готовой продукции практически отсутствуют. Руководствуясь правилами (стандартами) аудиторской деятельности была разработана методика проведения аудита, применение которой на практике позволило сформировать определенные выводы и изложить рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Предприятию, в отличие от существующей практики сдачи отчетов (1 раз в месяц), рекомендовано организовать сдачу отчетов валового сбора продукции и дневников выпуска продукции в бухгалтерию, по мере поступления готовой продукции на склад.
Важным моментом является пересмотр состава инвентаризационной комиссии. Наиболее логичным будет включение в ее состав материально ответственных лиц, сдающих готовую продукцию на склад (бригадиров).
На предприятии учетной политикой закреплено списание отклонений учетной цены от фактической производить в конце года. По результатам исследования рекомендовано списывать отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой в соответствии с оборотами (за полугодие и за год), что позволит иметь достоверную информацию уже по полугодию.
Разработана методика аудита выпуска готовой продукции и проведенные на ее основе процедуры сбора доказательств показали следующие недостатки:
·при проверке движения готовой продукции внутри организации, из производственных цехов на склад, выявлено отсутствие подписей затребовавших и получивших лиц, подтверждающих передачу кондитерской продукции;
·отсутствуют даты составления и порядковые номера на некоторых требованиях-накладных;
·имеются случаи отсутствия подписи руководителя в акте на списание естественной убыли.
Указанные недостатки являются несущественными, однако могут спровоцировать злоумышленные действия и привести к хищениям материальных ценностей.
Для устранения недостатков рекомендовано оформлять первичные документы соответствующим образом.
Предложенные меры по совершенствованию систем учета и контроля повысят достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и эффективность функционирования системы внутреннего контроля ОАО «Кондитерская фабрика».
Список использованных источников
Нормативно-правовые акты
1.Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 05.02.2007) // Российская газета. - 08.12.1994. - № 238-239.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007) // Российская газета. - 06.08.1998. - № 148-149.
3.Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Российская газета. - 28.11.1996. - № 228.
4.Федеральный Закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Российская газета. - 08.11.2006. - № 208.
.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 25.08.2006 № 523) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Российская газета. - 13.09.2006. - № 169
.Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673) // Российская газета. - 20.01.1999. - № 10.
.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Экономика и жизнь. - 1999. - № 35.
.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 27.11.2006) " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) // Российская газета. - 25.07.2001. - № 140.
.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) // Российская газета. - 22.06.1999. - № 116.
.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) // Российская газета. - 22.06.1999. - № 116.
.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" // Финансовая газета. - 2000. - №47.
.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // Финансовая газета. - 1995. - № 28.
Литература
13.Адаме Р. Основы аудита. Под ред. Я.В. Соколова.- М. Аудит ЮНИТИ. 1995 - 263 с.
14.Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Алборов. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.- 464 с.
15.Алборов, Р.А. Основы аудита: Учебное пособие / Р.А. Алборов, М.И. Хоружский, С.М. Концевая. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2001.-224 с.
16.Арене, А. Аудит. / А. Арене, Дж. Лоббек., - М.: Финансы и статистика, 1995 - 320 с.
.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 476 с.
.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005.- 525 с.
.Беляева, Н.А. Учет себестоимости готовой продукции / Беляева Н.А. // Современный бухучет.- 2006.- №2.- с. 6-8.
.Богатая, И.Н. Аудит. Серия «Высшее образование» / И.Н.Богатая, Н.Н Хахонова.- Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 608с.
.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование» / И.Н. Богатая, Н.Н Хаханова.- 2-е изд. - Ростов на Дону: «Феникс», 2003 - 608 с.
.Волков, О.И. Экономика предприятии (фирмы): Учебник под ред. проф. О.И. Волкова / О.И. Волков, О.В. Девяткин.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, - 2002.- 601 с. - (Серия «Высшее образование»).
.Волошин, Д.А. Учет материально- производственных запасов. Комментарии к методическим указаниям по применению ПБУ 5/01 / Д.А. Волошин // Главбух.- 2002.- №4.- с. 67-81.
.Гетьман, В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 640 с.: ил.
.Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. / И.Е. Глушков.- Москва: «Кнорус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2003.- 1160 с.
.Дефлиз, Ф.Л. Аудит. Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейлли, М.Б.Хирш;Пер. с англ. под ред.Я.В.Соколова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997-542с.
.Каплан, Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию.- 2-е изд., испр. и доп. / Пер. с англ.- М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005.- 320 с.: ил.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд. перераб. и доп. / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2001.= 640 с.- (Серия «Высшее образование»).
.Коничев, Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. / Ю.Ю. Коничев. - СПб.: Питер, 2005.- 400 с.: ил.- (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
.Малявкина, Л.И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция / Малявкина Л.И. // Бухгалтерский учет.- 2003. - № 24.- с 14-19.
.Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. / В.Ф Палий, В.В. Палий.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 672 с.
.Парушина, Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции / Н.В. Парушина // Аудиторские ведомости.- 2001.- № 11.- с 32-35.
.Парушина, Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции / Н.В. Парушина // Аудиторские ведомости.- 2001.- № 12.- с 30-33.
.Подольский, В.И. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского.- М.: Экономист, 2004. - 494 с.
.Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова [и др.]; под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583 с.
36.Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. / Г.М. Пупко - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. - 429 с.
37.Ремизов, Н.А. Аудит. Современная методика. / Н.А. Ремизов, С.А. Табалина. Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК.- ПРЕСС, 2003.- 376 с.
38.Санникова, И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Санникова. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2002.- 88 с.
39.Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова.- М.: КНОРУС, 2006.- 480 с.
.Сафронова, Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Н.Г. Сафронова, А.В. Яцюк. - М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003 - 527 с.- (Серия «Высшее образование»).
.Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: учеб. - практ. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. / Я.В. Соколов, М.Л. Пятков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 232 с.
.Суглобов, А.Е. Контроль качества работы в аудите в соответствии с МСА / А.Е. Суглобов //Аудит. - 2006. - №6. - с. 12-16.
.Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2001.- 556 с. - (Серия «Высшее образование»).
.Терехов, А.А. Аудит: Перспективы развития / А.А. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.:ил.
.Шевелев, А.Е. Бухгалтерский финансовый учет / Серия «Учебники, учебные пособия» / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева.- Ростов н/Д: Феникс, 2004.- 480 с.
.Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. / А.Д.Шеремет, В.П.Суйц. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 352 с. - (Серия «Высшее образование»).
47.Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник. - 5-е изд., доп. и перераб. /.А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2006.- 448 с. - (Серия «Высшее образование»).