Трансфертное ценообразование и практические задачи по основным разделам дисциплины

Трансфертное ценообразование и практические задачи по основным разделам дисциплины

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет» (НИУ)

Факультет «Экономики и предпринимательства»

Кафедра «Информационные системы»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Управленческий учет»

на тему

«Трансфертное ценообразование и практические задачи по основным разделам дисциплины»

Нормоконтролер

к.т.н., доцент Бунова Е.В

Руководитель

к.т.н., доцент Буслаева О.С.

Автор работы:

студент группы ЭиП-386

Китаев С.А.

Челябинск 2012г.

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет» (НИУ)

Факультет «Экономики и предпринимательства»

Кафедра «Информационные системы»

Задание

на курсовую работу

студент Китаев С.А.

группа ЭиП-386

1.   Дисциплина «Управленческий учет»

2.      Тема работы «Практические задачи по трем основным разделам дисциплины»

.        Срок сдачи студентом законченной работы 7 мая 2012г.

.        Перечень вопросов, подлежащих разработке:

·    Раздел «Учёт затрат и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)»

·        Раздел «Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»

·        Раздел «Ценообразование в системе бухгалтерского управленческого учёта и принятие управленческих решений».

5.   Календарный план:

АННОТАЦИЯ

Курсовая работа посвящена практическому использованию знаний курса «Управленческий учет»

Цель работы: осветить теоретический вопрос «Трансфертное ценообразование», решить несколько задач из каждого раздела курса, оформить по ГОСТу, получить допуск к экзамену.

Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование - это вид ценовой дискриминации.

Ценовая дискриминация существует там, где два или более схожих товара продаются по ценам, которые находятся в разных отношениях с их предельными издержками, то есть либо при одинаковых предельных издержках товары продаются по разным ценам, либо при разных предельных издержках товары продаются по одним и тем же ценам.

Цель ценовой дискриминации заключается в захвате фирмой потребительского излишка в максимально возможном количестве. В обычной ситуации рыночного равновесия фирма получает только причитающуюся ей долю излишка потребителя; разница между денежной оценкой предельной полезности товара для потребителя и его реальными рыночными расходами на покупку данного продукта - излишек потребителя - достается покупателю. Однако фирма может, используя градацию цен, получать от потребителя непосредственно не только цену, но и величину его денежной оценки предельной полезности товара. (Фирма не может претендовать на большую величину, чем денежная оценка предельной полезности товара, так как иначе потребителю не окупятся альтернативные издержки использования товара, и он переключится на другой товарный вид.) Таким образом, в условиях ценовой дискриминации фирма получает от рыночного обмена двойную выгоду, в то время как потребителю остается довольствоваться только фактом наличия у него желаемого товара. Эквивалентность обмена тем самым нарушается.

Ценовая дискриминация не всегда может привести к желаемому, с точки зрения фирмы, результату. Условия, необходимые для проведения эффективной политики ценовой дискриминации, включают в себя:

·    наличие рыночной власти у фирмы, проводящей ценовую дискриминацию (то есть способность фирмы оказывать воздействие на спрос);

·        возможность фирмы классифицировать потребителей по группам с одинаковыми ценовыми предпочтениями (то есть с одинаковыми денежными оценками предельной полезности товара);

·        способность фирмы предотвратить перепродажу товара (арбитраж), в противном случае потребительский излишек достается не фирме, а посреднику из числа потребителей с низкими ценовыми предпочтениями.

Трансфертное ценообразование - ценообразование продуктов подразделений фирмы (внутрифирменное ценообразование) - может представлять собой особый вид ценовой дискриминации, если используется для установления различных цен на промежуточные товары подразделений фирмы с целью максимизации совокупной прибыли фирмы в целом. То есть в данном случае в качестве дискриминируемых потребителей выступают отдельные подразделения фирмы. Здесь можно выделить два случая: наличие или отсутствие одновременного внешнего рынка для промежуточного продукта подразделения фирмы.

1)   Нет внешнего рынка для промежуточного продукта подразделения фирмы

В данном случае при ценообразовании происходит сложение предельных издержек подразделений, так что равновесие подразделений устанавливается на уровне равенства предельной выручки всей фирмы (от продажи конечного товара потребителю) и совокупных предельных издержек всех подразделений. Трансфертная цена выбирается такая, которая соответствует предельным издержкам производства промежуточного продукта при объеме выпуска фирмы (рис 1).

Рис. 1. Трансфертное ценообразование в условиях отсутствия внешнего рынка для промежуточного продукта

)        Есть внешний рынок для промежуточного товара фирмы

В данном случае подразделение может сбывать продукт как внутри, так и вне фирмы. Поскольку промежуточный продукт представляет собой лишь небольшую часть производства фирмы, и следовательно, рынка тоже, он может продаваться только по цене, равной его предельным издержкам: Pt = МС2, где Pt - трансфертная цена, МС2 - предельные издержки промежуточного производства, причем Dt - спрос на промежуточный товар фирмы (рис. 2).

Равновесие фирмы в целом по-прежнему определяется соотношением совокупных предельных издержек и предельной выручки: МС = MR. Тогда разница между равновесным количеством промежуточного товара ( Qt ) и равновесным количеством конечного продукта, выпускаемого фирмой ( Q* ), будет равна количеству промежуточного товара, которое подразделение продает внешнему покупателю.

Рис. 2. Трансфертное ценообразование в условиях существования внешнего рынка для промежуточного продукта

Первой страной, принявшей специальное законодательство, детально регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, стали США (середина 1960-х).

Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 года «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов» (Transferpricingguidelinesformultinationalenterprisesandtaxadministrations).

В России с 2012 года действует новое законодательство по трансфертному ценообразованию. Оно регулируется Разделом V.1. Налогового кодекса РФ <#"552312.files/image003.gif">, спишется затрат соотв.  руб.

Ремонтный цех:, затраты руб.

Цех №1:, затраты  руб.

Цех №2: , затраты руб.

2)      распределяются затраты на содержание ремонтного цеха 2000+100=2100 руб. между столовой и рабочими цехами.

В качестве базы распределения возьмем количество отремонтированной ремонтным цехом техники 1+4+7=12 ед.

Столовая:, затраты  руб.

Цех №1:, затраты  руб.

Цех №2:затраты  руб.

3)      распределяются затраты на содержание столовой 3000+100+175=3275 руб

В качестве базы распределения принимается доли выручки цехов 1 и 2 в общей доле выручки, 40% и 60% соответственно.

Цех №1: , затраты  руб.

Цех №2: затраты  руб.

4)      полная производственная стоимость получается

для цеха №1: 300 + 700 + 1310 + 4500 = 6810 руб.

для цеха №2: 500 + 1225 + 1965 + 5200= 8890 руб.

Проверка: 6810 + 8890 = 15700 руб.

Задание 7

За девять месяцев текущего года на фирме «Альфа» наблюдался неравномерный выпуск продукции, а фактические затраты превышают нормативные. Данные об объемах выпуска и затратах представлены в таблице 2

Таблица 2

Фирма собирается довести объем выпускаемой продукции до 140 изделий. Определите величину денежных средств, необходимых для выпуска запланированного объема продукции. Постройте график динамики совокупных затрат.

Решение

)        Определим отклонение в объеме выпускаемой продукции ΔV.

ΔV = Vmax - Vmin, ΔV = 135 - 100 = 35 шт.

)        Рассчитаем отклонение в затратах этих двух периодов.

ΔZобщ = Zобщ(Vmax) - Zобщ(Vmin) = 12260 - 11000 =1260 руб.

)        Расчёт ставки переменных затрат на единицу продукции (затраты переменные удельные).

=  = руб/шт

4)      Зная величину затрат переменных удельных, объем производства и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат в данном периоде

Zпост = Zобщ - Zперуд V

И усредненное значение по всем периодам.

В таблице 3 представлены результаты обработки в MSExcel

Таблица.3

5)      Чтобы ответить на вопрос «какие будут издержки при объеме в 140 ед.» подставим значение постоянных издержек в формулу

, приV = 140.

Zобщ = 7235 + 36 * 140 = 12275руб.

На рисунке 3 изображен схематический график

Рисунок 3 Общие расходы

Задание 11

Общество с ограниченной ответственностью «Квота» выпускает хлебобулочные изделия: хлеб, сдобу, кондитерские изделия и пряники. Косвенные расходы в апреле составили 26 000 руб. (заработная плата инженерно-технических работников; аренда производственного помещения; амортизация основных средств; расходы на электроэнергию, освещение, отопление и т.п.).

Необходимо:

) распределить косвенные расходы между видами изделий, используя три различные базы распределения;

) сравнить результаты распределения;

) сделать вывод об оптимальной базе распределения косвенных расходов.

При расчетах используйте информацию из таблицы 4.

калькулирование себестоимость трансфертный

Таблица 4

Решение

)        В качестве баз распределения возьмем отношения по выручке, по затратам и по времени работы.

По выручке:

Хлеб: . Расходы распределятся  руб.

Сдоба: руб.

Кондитерские изделия:  руб.

Пряники: руб.

По затратам:

Хлеб:  руб.

Сдоба:  руб.

Кондитерские изделия:  руб.

Пряники:  руб.

По времени работы:

Хлеб:  руб.

Сдоба:  руб.

Кондитерские изделия:  руб.

Пряники:  руб.

2)      Определим, для какого продукта час работы больше всего приносит денег. Для этого разделим прибыль на машиночасы.

Хлеб: 66000/96 = 687,5

Сдоба:16500/12,8 = 1289,06

Конд. изделия: 13200/15,2 = 868,42

Пряники: 14300/36 = 397,22

Отсюда вывод - выгоднее производить сдобы и совсем не выгодно - пряники.

Расчитаемкоэф. рентабельности продаж:

Хлеб: 66/95,2= 0,693

Сдоба:16,5/16,8= 0,982

Конд. изделия: 13,2/13,3= 0,992

Пряники: 14,3/14,7=0,973

Самый рентабельный продукт - конфетки, самый не рентабельный - хлебушек.

2.      Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Задание 1

Общество сограниченней ответственностью «Галсс» занимается производством и реализацией пластмассовых изделий. В таблице 5 представлены бухгалтерские записи, которые были сделаны в ООО «Галсс» в I квартале текущего года.

Таблица 5

В исследуемом периоде было выпущено 800 изделий, продано 700.

Определите:

) цеховую себестоимость единицы изделия;

) производственную себестоимость единицы изделия;

) полную себестоимость единицы изделия.

Решение

Распишем расшифровку по счетам

Счета по дебету:

·    20 - основное производство

·        25 - общепроизводственные расходы

·        44 - расходы на продажу ГП

·        26 - общехозяйственные расходы

Счета по кредиту:

·    10-1 - материалы (сырье и материалы)

·        10-6 - материалы (прочие материалы)

·        76 - расчеты с дебиторами и кредиторами

·        70 - расчеты с персоналом по оплате труда

·        10-3 - материалы (топливо)

·        02 - амортизация основных средств

·        60 - расчеты с поставщиками и подрядчиками

·        10-2 - материалы (покупные полуфабрикаты или изделия)

)        Для вычисления цеховой себестоимости на единицу продукции калькулируем суммы со счетов номер 20 и 25. и делим на количество выпущенной продукции - 800:

ЦС =  руб

2)      Для вычисления производственной себестоимости, к цеховой добавляются расходы общехозяйственные:

ПрС = руб

3)      Для вычисления полной себестоимости изделия, к производственной добавляются расходы на реализацию готовой продукции, причем по количеству реализованной продукции, то есть 700 ед.:

ПолнС =  руб.

Задание 8

Частное предприятие выпускает изделия из камня, одним из видов изделий являются шкатулки. Производственные мощности позволяют выпускать 2000 шкатулок в месяц. В таблице 6 приведены основные показатели сметы расходов на выпуск 2000 шкатулок.

Таблица 6

Продажная цена одной шкатулки составляет 1200 руб. (предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость).

Определите:

) планируемую прибыль предприятия при 100%-ном использовании производственных мощностей;

) планируемую прибыль предприятия при использовании производственных мощностей на 70%.

Решение

)        Чтобы определить прибыль надо вычесть из доходов с реализации 2000 шкатулок расходы по их производству

Пр =  руб

2)      При использовании лишь 70% мощностей будут сокращены расходы на основные материалы, з/п рабочим и переменные общепроизводственные расходы. В тоже время и доходы упадут на 70%.

Пр(70%) =  руб.

Задание 11

Промышленное предприятие выпускает детские пластмассовые игрушки и освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость. В таблице 7 содержится основная информация о выпуске пластмассовых машинок.

Таблица 7

Составьте схему бухгалтерских записей на производство и реализацию машинок, используя метод формирования нормативной себестоимости.

Решение

§ Доход от реализации:

 руб.

 руб.

§ Расходы на материалы:

 руб.

 руб.

Отклонение = 67 877 - 58 080 = 9797 руб.

§ Расходы на заработную плату рабочим:

 руб.

 руб.

Отклонение = 7 600 - 6 160 = 1440 руб.

§ Прибыль от реализации:

 руб.

 руб.

Себестоимость (норм) = 58 080 + 6 160 + 2 200 + 1 496 = 67 936 руб.

Бухгалтерские записи при формировании нормативной себестоимости:

Материальные затраты:

Дт 20 - 58 080 руб.

Дт 16-10 - 9 797 руб.

Кт 10 - 67 877 руб.

Затраты труда:

Дт 20 - 6 160 руб.

Дт 16-70 - 1 440 руб.

Кт 70 -7 600 руб.

Постоянные общепроизводственные расходы:

Дт 20 - 2 200 руб.

Кт 25 - 2 000 руб.

Кт 16-25/1 - 200 руб.

Переменные общепроизводственные расходы:

Дт 20 - 1 496 руб.

Дт 16-25/2 - 154 руб.

Кт 25 - 1 650 руб.

Себестоимость реализованной продукции:

Дт 90-2 - 67 936 руб.

Кт 43 - 67 936 руб.

Выручка:

Дт 62 Кт 90-1 - 95 200 руб.

Финансовый результат:

Дт 90-9 - 27 264 руб.

Дт 99 - 27 264 руб.

Списание отклонений:

Дт 16 - 200 руб.

Кт 99 - 200 руб.

3.      Ценообразование в системе бухгалтерского управленческого учёта и принятие управленческих решений

Задание 4

Используя данные таблицы 8, рассчитайте трансфертную цену на продукцию по формуле «145% от полной себестоимости».

Таблица 8

Решение

Невероятно сложная задача.

Рассчитаем методом суммирования полную себестоимость единицы продукции:

+ 98 + 42 + 54 + 22 + 73 + 14 + 19 + 11 + 10 + 7 = 570 р.

Используем формулу формирования трансфертной цены:

* 145% = 826,5 р.

Это несерьезно.

Задание 9

На заводе «Крон» выпускают продукцию трех видов: лаки, краски, грунтовки. Согласно результатам структура предполагаемой реализации будет выглядеть следующим образом: лаки - 20%; краски - 50%; грунтовки - 30%. В таблице 9 представлена информация о предполагаемых расходах на производство и о цене реализации на продукцию.

Таблица 9

Определите, какое количество лаков, красок и грунтовок необходимо выпустить заводу «Крон» для получения прибыли в размере 50 000 руб., учитывая то, что постоянные расходы составляют 60 000 руб.

Решение

Маржинальный доход для лаков на единицу продукции будет равен 180 120 = 60 р. Для красок 110 - 80 = 30 р. и для грунтовок соотв. 60 - 40 = 20 р.

Решим уравнение

.2 * х * 60 + 0.5 * х * 30 + 0.3 * х * 20 - 60 000 = 50 000

* х = 110 000

х = 3 333,33

Отсюда находим количество товаров

333 * 0,2 = 666 ед. лаков

333 * 0.5 = 1 667 ед. красок

333 * 0.3 = 1000 ед. грунтовок

Проверка

* 60 + 1 667 * 30 + 1000 * 20 = 110 000 р., из которых 60 000 р. идет на погашение постоянных расходов и 50 000 р. остается в прибыль.

Задание 10

Фирма «Комплекс плюс» планирует перейти на выпуск продукции нового вида.

При этом постоянные расходы фирмы, составлявшие ранее 300 000 руб., должны будут возрасти на 50% из-за ввода в действие дополнительного оборудования. Исходя из проведенных предварительных расчетов переменные затраты на выпуск единицы новой продукции составят 12 000 руб., предполагаемая цена ее реализации - 14 000 руб. Производственные мощности позволяют выпускать до 500 изделий в месяц.

Определите точку безубыточности при производстве продукции нового вида. Рассчитайте размер маржинального дохода и прибыль при максимальном использовании производственных мощностей фирмы «Комплекс плюс».

Решение

Точка безубыточности Q* равна количеству продукции, которую необходимо выпустить, чтобы покрыть расходы 300 000 * 50% = 450 000 р.

Прибыль с единицы продукции равна 14 000 - 12 000 = 2 000 р.

Q* = 450 000 / 2 000 = 225 ед.

Маржинальный доход на 500 ед. продукции будет равен:

* 2 000 - 450 000 = 550 000 р.

Прибыль после вычета налогов будет равна:

000 - (550 000 * 0.2) = 440 000 р.

Список литературы

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

2.      Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н.

.        План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

.        Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ-4/99), утв. приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. №43н.

.        Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ-10/99), утв. приказом Минфыина РФ от 6.05.1999 г. №33н.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учеб.для студентов вузов обучающихся по экон. Специальностям/м.А. Вахрушина. - 3-е изд., доп и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576с.

.        Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учёт и отчётность. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.

.        Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2004.

.        Зимакова Л.А. Сборник задач по бухгалтерскому управленческому учёту: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - 192с.

.        Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт. Учеб.для вузов. - М.: Юристъ, 2003.

.        Карпова Т.П. Управлеческий учёт: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учёт: Практикум. - 4-е изд. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 100с.

.        Керимов В.Э. Управлеческий учёт: Учебник - М.: Издательско книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268с.