Страхование автогражданской ответственности
Страхование автогражданской ответственности
Рассмотрим вопросы отражения в бухгалтерском учете и налогообложение расходов на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, а также полученного страхового возмещения.
Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств
Ответственность владельцев транспортных средств (далее - ТС) за вред, причиненный юридическим и физическим лицам при использовании этих средств в дорожном движении на территории Республики Беларусь и при выезде за ее пределы в страны - члены системы «Зеленая карта», подлежит обязательному страхованию.
Под владельцами ТС понимаются юридические и физические лица, являющиеся в соответствии с законодательством их собственниками или иными законными владельцами (в силу права хозяйственного ведения, оперативного управления, на основании договора аренды, доверенности на управление транспортным средством либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством или договором) (подп. 4.1, п. 119 и 120 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №530 (далее - Положение)).
В Республике Беларусь заключаются следующие виды договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - страхование автогражданской ответственности):
договор внутреннего страхования;
договор пограничного страхования;
договор страхования «Зеленая карта».
Страховым случаем является факт причинения вреда жизни, здоровью и (или) имуществу потерпевшего в период действия договора страхования автогражданской ответственности в результате ДТП. При наступлении такого случая в рамках установленного договором страхования лимита ответственности (10000 евро (Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования»)) выплачивается страховое возмещение.
Договор страхования автогражданской ответственности заключается на ТС и распространяется на всех лиц, имеющих право им управлять согласно законодательству (например, при выполнении служебных обязанностей, по договорам аренды, безвозмездного пользования и т.д.) (п. 122, 124, 126, 129 Положения).
Расходы на страхование
Уплата страхового взноса производится, как правило, единовременно. Если договор внутреннего страхования заключается сроком на один год, взнос может уплачиваться в два этапа: 50% - при заключении этого договора и 50% - в течение 6 месяцев со дня его вступления в силу.
Размер страхового взноса по договору внутреннего страхования, за исключением договора страхования, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, определяется в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь официального курса белорусского рубля по отношению к евро при уплате:
по безналичному расчету - на день перечисления денежных средств;
наличными денежными средствами - на день уплаты.
По договору страхования «Зеленая карта» оплата производится в свободно конвертируемой валюте (п. 130 Положения).
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета расходов определен Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182 (далее - Инструкция №182)). Так, в случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, такие расходы признаются в бухгалтерском учете посредством их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 17 Инструкции №182). Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов», с которого списываются в дебет счетов учета затрат равными частями согласно утвержденной учетной политике организации. Вместе с тем Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (далее - Инструкция №89) прямо не установлено распределение расходов на страхование между отчетными периодами.
Таким образом, суммы страховых взносов могут относиться для целей бухгалтерского учета на себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме в периоде, в котором понесены данные расходы, либо равными частями в течение срока действия договора страхования с предварительным отнесением на счет 97 «Расходы будущих периодов». Порядок отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) целесообразно предусмотреть в учетной политике.
В налоговом учете расходы на страхование автогражданской ответственности по автомобилям, участвующим в предпринимательской деятельности, отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (п. 1 и 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Условие
По договору внутреннего страхования автогражданской ответственности сроком на один год страховой организации перечислен страховой взнос в белорусских рублях в размере, эквивалентном 35,4 евро.
Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату перечисления платежа, составил 4206,69 руб. за 1 евро.
В соответствии с учетной политикой страховые взносы списываются в полной сумме в периоде, в котором произведена их уплата.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операцииД-тК-тСумма, руб.Уплачен страховой взнос (35,4 евро x 4206,69 руб.)76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»51 «Расчетный счет»148917Списана стоимость услуг по страхованию20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы» и т.д.76-2148917
Условие
По договору страхования «Зеленая карта», заключенному на один год, организацией единовременно уплачен страховой взнос в размере 320 евро за весь срок действия договора.
Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату перечисления платежа, составил 4318,5 руб. за 1 евро.
В соответствии с учетной политикой страховые взносы списываются равными долями в течение срока действия договора страхования.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операцииД-тК-тСумма, руб.Уплачен страховой взнос (320 евро x 4318,5 руб.)76-252 «Валютные счета»1381920Начислен страховой взнос по договору страхования97 «Расходы будущих периодов»76-21381920Списана стоимость услуг по страхованию в текущем месяце (ежемесячно в течение года) (1381920 руб. / 12 мес.)20, 26, 25 и т.д.97115160
Второй способ отражения страховых взносов более предпочтителен, поскольку расходы на страхование равномерно включаются в себестоимость, а в случае расторжения договора и возврата излишне уплаченных взносов нет необходимости сторнировать затраты, отнесенные на себестоимость.
Возврат страховых взносов
Организация вправе вернуть уплаченные страховые взносы при досрочном прекращении договора страхования. Договор страхования может быть прекращен досрочно при:
отчуждении ТС (продажа, безвозмездная передача);
невозможности использовать ТС по обстоятельствам, не зависящим от воли страхователя (при гибели (уничтожении) ТС, не связанной со страховым случаем по данному виду страхования, хищении);
досрочном прекращении договоров безвозмездного пользования, лизинга или аренды транспортных средств, если страхователем выступает ссудополучатель (арендатор), а также других объективных случаях.
В данной ситуации владелец автомобиля подает страховой организации заявление с просьбой досрочно прекратить договор и вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов. При этом страховщик возвращает страхователю часть взноса за полные месяцы со дня подачи заявления до окончания срока страхования с удержанием пропорционально части средств, отчисленных в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийные фонды Белорусского бюро по транспортному страхованию, и выплаченного комиссионного вознаграждения. Если по договору страхования уже производилась страховая выплата, т.е. наступал страховой случай, при досрочном прекращении договора страхователю часть страхового взноса не возвращается (п. 144 Положения).
Пример возврата страховых взносов
Организация заключила договор внутреннего страхования сроком на один год. Размер страхового взноса составляет 148917 руб. Взнос уплачен единовременно при заключении договора.
Спустя 3,5 месяца автомобиль, на который был заключен данный договор, продан. На основании заявления организации страховщик вернул излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 99277 руб.
Учетной политикой организации установлено, что страховые взносы списываются равными долями в течение сроков, указанных в соответствующих документах.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операцииД-тК-тСумма, руб.Отражение уплаты страховых взносовУплачен страховой взнос76-251148917Начислен страховой взнос по договору страхования9776-2148917Отражение списания страховых взносов на себестоимость в течение четырех месяцевСписана стоимость услуг по страхованию в текущем месяце (ежемесячно) (148917 руб. / 12 мес.)20, 23, 25 и т.д.9712410Отражение возврата страховых взносов при досрочном прекращении договораПоступили возвращенные страховщиком излишне уплаченные страховые взносы5176-299277СТОРНО Списана стоимость неоказанных услуг по страхованию в связи с расторжением договора9776-299277
Получение страхового возмещения
Для получения страхового возмещения необходимо предъявить страховщику поврежденное имущество или его остатки, чтобы он организовал независимую экспертизу причин ущерба и его размера. До момента осмотра поврежденного имущества нельзя производить его ремонт либо утилизировать, так как страховщик не сможет установить наличие страхового случая, а также определить величину ущерба и будет вправе отказать в страховой выплате или ее части (п. 125 и 167 Положения).
С 1 июля 2010 г. организация может получить возмещение вреда как по своему договору страхования, так и по договору страхования лица, нанесшего ущерб, т.е. виновника ДТП, а в случаях, когда вред возмещается в соответствии с Уставом Белорусского бюро по транспортному страхованию, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 01.12.1999 №701, организация обращается в это Бюро (п. 152 Положения). От того, к какому страховщику обратится организация, зависит порядок бухгалтерского учета.
Обращение к своему страховщику
В бухгалтерском учете потери по страховым случаям списываются в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (Инструкция №89 (счет 76)). Таким образом, при обращении к страховщику, с которым заключен договор страхования автогражданской ответственности организации, расходы и убытки, а также полученное возмещение вреда отражаются на субсчете 76-2, поскольку возмещение будет производиться в рамках договора, заключенного организацией.
В налоговом учете организации потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в том числе ДТП) отражаются в составе внереализационных расходов в момент образования, а поступления в счет возмещения убытков (в том числе реального ущерба или вреда) - в составе внереализационных доходов. Суммы внереализационных доходов отражаются в том налоговом периоде, в котором они поступили на расчетный счет (п. 2, подп. 3.17 ст. 129, подп. 3.7 ст. 128 НК). Таким образом, в налоговом учете следует произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета.
Обращение к страховщику виновника ДТП либо в Белорусское бюро по транспортному страхованию
При обращении к другому страховщику указанные расходы и доходы отражаются на счете 92, который предназначен для отражения потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, а также возмещения причиненных организации убытков (Инструкция №89 (счет 92)). Внереализационные расходы, возникшие в результате ДТП, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в момент их образования (п. 21 Инструкции №182, п. 2, подп. 3.17 ст. 129 НК). В бухгалтерском учете сумма полученного возмещения признается внереализационным доходом либо в момент получения от страховой организации уведомления о сумме возмещения, либо в момент ее зачисления на счет организации в фактически поступивших (определенных) суммах (абз. 3 п. 14 и п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №181).
В налоговом учете такие доходы и расходы признаются в том же порядке, что и при получении страхового возмещения от своего страховщика.
Налоговые вычеты по НДС
Суммы НДС по приобретенным для ремонта имущества материалам и запасным частям, выделенные поставщиком, а также работам по ремонту, выделенные подрядчиком, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает ограничений на принятие к вычету «входного» НДС по расходам, возмещаемым другими лицами, не являющимися работниками организации (ст. 107 НК).
Следует отметить, что с 1 января 2011 г. не подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств (к этим случаям относится и ликвидация в результате ДТП) (ч. 2 подп. 19.9 ст. 107 НК).
Отражение убытков на ремонт и списание имущества, пострадавшего в результате ДТП не по вине водителя организации, и полученного страхового возмещения
Условие
В результате ДТП, произошедшего не по вине водителя организации, пострадал ее автомобиль. Автомобиль подлежит восстановлению. Для возмещения вреда организация обратилась к своему страховщику, с которым заключен договор внутреннего страхования автогражданской ответственности. Возмещение получено в размере 1700000 руб.
В соответствии с учетной политикой внереализационные доходы признаются при их получении, выручка от реализации учитывается методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операцииД-тК-тСумма, руб.Бухгалтерские записи при ремонте автомобиляОприходованы приобретенные запасные части (1080000 - 180000)10-5 «Запасные части»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»900000Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям18-3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»60180000Принят к вычету НДС по приобретенным запасным частям68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»18-3180000Произведен расчет с поставщиком запасных частей60511080000Запасные части переданы автосервису для ремонта автомобиля10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»10-5900000Списана стоимость запасных частей, использованных при ремонте автомобиля, попавшего в ДТП <*>76-210-7900000Отражена стоимость работ автосервиса <*> (600000 - 100000)76-260500000Отражена сумма НДС по работам автосервиса18-360100000Принят к вычету НДС по работам автосервиса68-218-3100000Произведен расчет с автосервисом6051600000Бухгалтерские записи при получении страхового возмещенияПолучено возмещение вреда по договору автогражданской ответственности виновника ДТП <**>5176-21680000Списана разница между полученным страховым возмещением и суммой причиненного вреда (1680000 - 1400000)76-292-1280000Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов92-999280000
В результате ДТП, произошедшего не по вине водителя организации, поврежден ее автомобиль, который не подлежит восстановлению. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 24000000 руб., сумма начисленной по нему амортизации - 15000000 руб. Оценочная стоимость металлолома, оприходованная при ликвидации автомобиля, - 670000 руб.
По договору страхования автогражданской ответственности виновника аварии получено возмещение вреда в размере 9300000 руб.
В соответствии с учетной политикой внереализационные доходы признаются при их получении.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
страхование гражданский транспортный возмещение
Содержание операцииД-тК-тСумма, руб.Бухгалтерские записи при списании автомобиляСписана первоначальная стоимость автомобиля01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие»)01 «Основные средства»24000000Списана начисленная по автомобилю амортизация02 «Амортизация основных средств»01 (субсчет «Выбытие»)15000000Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля (24000000 - 15000000)92-2 «Внереализационные расходы»01 (субсчет «Выбытие»)9000000Оприходован металлолом при разборке ликвидируемого автомобиля10 «Материалы»92-1 «Внереализационные доходы»670000Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (9000000 - 670000)99 «Прибыли и убытки»92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»8330000Бухгалтерские записи при получении страхового возмещенияПолучено возмещение вреда по договору автогражданской ответственности виновника ДТП5176 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»9300000Признано возмещение вреда7692-19300000Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов92-9999300000