Проверка правильности и законности начисления заработной платы и ведения бухгалтерских документов

Проверка правильности и законности начисления заработной платы и ведения бухгалтерских документов

Введение

Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта, выполнения эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов.

В послании президента Республики Казахстан своему народу «Казахстан -2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет его «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Формирование рыночных отношений и происходящие в связи этим кардинальные изменения в экономике страны требуют принципиально иных, чем прежде, методов управления, а соответственно - и совершенно других руководителей производства. Это должны быть специалисты своего дела, обладающие глубокими и разносторонними знаниями, хорошо разбирающихся в тайнах избранной профессии, умеющие принимать продуманные и тщательно взвешенные решения. И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием хозяйствующего субъекта в рыночных условиях.

Основным движущим фактором преуспевания в предпринимательстве является производительность труда работников, в свою очередь основным фактором, действующим на производительность труда является заработная плата. «Каждый человек имеет право на труд» - гласит Конституция Республики Казахстан, в свою очередь законодательство охраняет право гражданина на труд и его безопасность. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и аудитора.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности и предпринимательской деятельности, так как наличие ее позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даст возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Отсутствие же такой информации вызывает недоверие партнеров друг к другу. С появлением совместных предприятий, возникновением акционерных обществ открытого и закрытого типов, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особо остро. Достоверность финансовой отчетности хозяйствующих субъектов может быть объективно подвержена независимым аудитором в предоставлении им хозяйствующему субъекту аудиторском заключении относительно финансового положения и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Не секрет, руководство аудируемого субъекта нередко заинтересованно в том, чтобы скрыть от собственников этого хозяйствующего субъекта свои просчеты или даже возможные злоупотребления. Аудитор же, проверяя показатели финансовой отчетности и предоставляя заказчику положительное аудиторское заключение, тем самым дает собственникам своего рода гарантию, что в ней отражена достоверная картина состояния дел на аудиторском субъекте.

Целью данной работы является проверка правильности и законности начисления заработной платы и ведения бухгалтерских документов, выявление причин возникновения отклонении и определение правильности удержании из него. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Новая система бухгалтерского учета и аудита, принятая в Казахстане, позволяет сделать предприятие более открытыми, а, следовательно, и наиболее предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется, в конечном итоге, на общем подъеме всей экономики Республики Казахстан.

Структурная часть дипломной работы включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы, а также приложения.

Глава I. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в банках второго уровня РК

.1 Значение и задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда

В производственных и иных хозяйствующих процессах используют не только средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют сам труд. Цель этой главы - дать углубленное представление о труде и затратах на его оплату. Нам предстоит изучить состав фонда оплаты труда, документальное оформление операций по оплате труда, порядок включения затрат на оплату труда в себестоимость продукции (работ, услуг) и другие аспекты учета.

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства, связан с затратами не только общественного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности в первую очередь объясняется рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности. Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанного человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения). В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную его оплату, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытия и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением отношений между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

Действующая система организации и оплаты труда позволяет, с одной стороны, предоставлять организациям значительные права в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т.п., а с другой - обеспечивать механизм защиты работников, в частности, по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. При этом сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждой организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

Относится это и к учету труда и его оплаты, который должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны. Прежде всего, персонал организации различают по такому признаку, как сфера применения труда - производственный и непроизводственный персонал.

По казахстанской системе учета формы и системы оплаты труда, условия премирования и штатное расписание самостоятельно предприятием. Предприятия ведут соответствующую первичную документацию (табель учета рабочего времени, наряды на сдельные работы и др.), рассчитывают заработную плату (расчетная ведомость), производят положенные начисления и удержания и заносят результаты расчета в расчетную ведомость учета заработной платы. На каждого работника бухгалтерия заводит лицевой счет, куда ежемесячно заносит итоги из расчетной ведомости по заработной плате, указывая в ней произведенные начисления и удержания. В результате лицевой счет является накопительной ведомостью по каждому работнику и служит основанием для определения среднего заработка, начисления пенсий и пособий. Не выданная из кассы в срок заработная плата депонируется, т.е. отдается на сохранение.

В связи с утратой действия законодательства Союза ССР на территории Республики Казахстан и до приятия нового Закона о труде, бухгалтер в своей работе по вопросам организации и оплаты труда руководствовался «Инструкцией по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан» № 588 от 28.08.98.Согласно данной инструкции, регламентируются вопросы оплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда и минимальная месячная заработная плата рабочих и служащих.

Следует отметить что согласно Закону РК «О труде» на территории республики существуют следующие формы оплаты труда: повременная, сдельная, аккордная, а также повременно-премиальная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно сдельная.

1.2 Формы и системы оплаты труда. Порядок расчетов основной и дополнительной заработной платы

Труд членов организации оплачивается в соответствии с утвержденными ставками (окладами) и сдельными расценками, а лиц, принятых по трудовому соглашению или договору подряда, поручения, - на условиях, предусмотренных этими документами. Ставки (оклады и расценки устанавливаются самой организацией. Исходя из конкретных условий хозяйствования они могут пересматриваться.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается. В тоже время месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быть ниже установленного в центральном государственном порядке минимального месячного размера оплаты труда.

В организации оплаты труда работников применяется несколько форм и систем. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работником за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам; тарифным ставкам; окладам; премии сдельщикам и повременщикам; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы; за работу в ночное время; за сверхурочные работы.

К дополнительной заработной плате относятся виды за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: - оплата очередных отпусков; перерыв в работе кормящих матерей; льготных часов подростков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Повременная форма оплаты предусматривает оплату труда за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленного в проценте к тарифной ставке или другому измерителю. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельной системе оплаты труда заработок рабочим начисляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда она повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплаты труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих заработная плата рассчитывается в процентах к заработку основных рабочих обслуживающего участка. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового качества (КТУ).

Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала существенное значение имеет тарифная система. Тарифная система включает: тарифно-квалификационные справочники, нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормативное задание), тарифные сетки и тарифные ставки. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых в квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего, разряда. Для большинства отраслей промышленности рекомендовано применять шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты сдельщиков и повременщиков. Тарифные ставки служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего низшей квалификации. Тарифные ставки по разрядам определены непосредственно в таблицах исходя из условий вида работы. Соотношения оплаты труда рабочих более высокого разряда и первого устанавливаются с помощью тарифного коэффициента.

1.3 Учет рабочего времени и выработки работника. Удержания и вычеты из заработной платы

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов, устанавливаемых администрацией также самостоятельно в соответствии с должностью и квалификацией работника. Организации могут для этих работников устанавливать и иные виды оплаты труда, например, в процентах о выручки, в долях от получения прибыли.

Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указывают в контрактах, договорах или приказах по организации. Эти документы доводят и до бухгалтерии для осуществления расчетов с работниками. Методика расчетов среднего дневного заработка используется только для определения размера оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Основным ее отличием является то, что расчеты ведутся исходя из среднемесячного количества рабочих дней с применением календаря 6-дневной рабочей недели. Или среднемесячного количества календарных дней. Во всех остальных случаях применяется методика, согласно которой средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней, исходя из установленной законодательством РК по календарю продолжительности рабочей недели. Размер средней заработной платы конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих плате. Исключение составляет специальный порядок подсчета средней заработной платы при начислении пенсий. При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы конкретного работника используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю. Размер средней заработной платы конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Для исчисления средней заработной платы работников предприятий расчетным периодом является 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связан соответствующая выплата. Под событием понимается: уход работника в отпуск, увольнение работника и другие случаи, связанные с выплатой средней заработной платы. Средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск назначается:

. если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и далее: -на среднемесячное число рабочих дней; согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю; при оплате отпуска; установленного в рабочих днях;

. Если каждый из двенадцати месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной заработной платы за проработанное время и далее:

на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящийся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Оплата учебных отпусков при пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями либо при сокращенной рабочей неделе, установленной в организации, производится в томе же порядке, что и для оплаты очередных трудовых отпусков.

Из расчетного периода для подсчета средней заработной платы исключается время, а также выплаченные суммы, когда:

работнику выплачивается или сохраняется средняя заработная плата в соответствии с законодательством РК;

работник получает пособие по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п.).

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При исчислении средней заработной платы учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы.

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, называют фондом оплаты труда.

В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

К общей сумме оплаты труда принято относить:

заработную плату за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки и т.п.);

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; - оплату не проработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами;

стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования и др.

Наряду с утвержденными ставки и расценки организация предусматривает, кроме того, поощрения за достижение высоких производственных показателей (разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу и другие заслуги), оплату ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни. Наряду с выполнением основных работ в организации могут быть выполнены побочные работы, а также произведено начисление заработка и по другим основаниям.

Если во время производства продукции допущен брак, он может быть оплачен или не оплачен - в зависимости от причины брака. Полный брак, допущенный по вине работника, не оплачивается; частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Брак, возникающий по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам, но с учетом тог, что месячный заработок не должен быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

При обнаружении скрытого дефекта после приемки изделия в результате технического контроля, а также брака не по вине работника заработок работнику начисляется как за годные изделия.

Если работник наряду с основной работой выполняет дополнительные работы по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника, ему производят доплату за совмещение профессий или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника. Размер таких доплат устанавливается по соглашению сторон.

Время простоя не оплачивается, если оно вызвано по вине работника. Если же простой возник не по вине работника, то время простоя оплачивается не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) при условии, что работник предупредил администрацию (начальника цеха, бригадира, мастера) о начале простоя.

При освоении производства новых видов продукции за период освоения осуществляют доплату, доведя заработок до прежнего среднего заработка в порядке и на условиях, определяемых коллективным договором.

Средний заработок сохраняется и в других случаях:

за время выполнения работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время;

за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании (за работниками, в обязанность которых входит необходимость такого обследования);

за донорство в день обследования, в день сдачи крови и за предоставленный донорам день отдыха после дня сдачи крови (этот день по желанию донора может быть присоединен к ежегодному отпуску);

за участие авторов изобретений (рационализаторских предложений) во внедрении изобретения (рационализаторского предложения) при освобождении от основной работы ;

за время вынужденного прогула в связи с задержанием выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации;

при переводе на другую нижеоплачиваемую работу (в течении двух недель со дня перевода);

при временном переводе на другую работу в связи с производственной необходимостью (оплата труда производиться по объему выполненной работы, но не ниже среднего заработка на прежней работе);

при временном переводе на нижеоплачиваемую работу вследствие простоя по основной (за работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад));

за работниками, переведенными на более легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья (заработок сохраняется в течении двух недель со дня перевода);

за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие участия или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине организации (до восстановления трудоспособности либо инвалидности);

при оплате дополнительных перерывов женщинам на кормление ребенка;

при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, в связи с полной ликвидацией организации (на период их устройства, но не выше трех месяцев со дня окончания срочного трудового договора);

за женщинами, имеющими детей в возрасте полутора лет.

В организациях кроме основной оплаты за труд выдаются различного рада поощрения. К формам материального стимулирования относятся: премии; годовые вознаграждения; выплаты за выслугу лет. Премии могут быть индивидуальными (персональными) и коллективными (бригаде, участку, отделу, цеху, и другими подразделениям). В последнем случае премиальные суммы коллектив распределяет сам между своими членами. В каждой организации разрабатывается положение о принципах премирования с учетом специфика работы структурных подразделений. В положении определяются: показатели премирования, их предельные размеры; условия премирования и депремирования; рекламация; брак; нарушение правил технической эксплуатации и другие отклонения от действующих норм; устанавливаются сроки премирования. В связи с различиями в организационной структуре организаций, размерами и сложностью самого производства показателей премирования очень много. Из этого множества организация, как правило выбирает для каждого подразделения 2-3 основных показателя, исходя из функциональных, производственных особенностей подразделений (цехов, отделов, служб, участков). Лицам, работающим на повременной форме оплаты, премия может определяться в процентах к окладу, фактически начисленному заработку за месяц, квартал и другие сроки.

Предельные размеры выплачиваемых премий положением определяются не более 25% в месяц, 75% - в квартал к оплате за фактически отработанное время. Кроме премии за основные показатели предусматриваются дополнительные специальные системы премирования: за экономию материала; сбор металлолома; экономию электроэнергии; другие виды премирования.

По итогам за год может выплачиваться в качестве премии так называемая тринадцатая зарплата, механизм такого вознаграждения устанавливается в локальном нормативном документе (акте). Годовое вознаграждение выплачивается только членам коллектива (рабочим, служащим, специалистам, руководителям), числящимся в штате организации при условии, что член коллектива проработал полностью календарный год, за исключением тех, кто не проработал года по уважительным причинам: уход на пенсию, призыв в армию и другие обстоятельства. Организация в своем локальном нормативном акте шкалу вознаграждения устанавливает в зависимости от непрерывного стажа работы в данной организации: 1 год -10%, 2 года - 15%, 3 года - 20%, 4года - 25%, 5 лет - 30%. При стаже более 5 лет размеры вознаграждения не увеличиваются; соотношения между минимальными и максимальными размерами вознаграждения с учетом непрерывного стажа работы нормативным документом рекомендуется принимать по шкале в пределах, как правило, 1/2. Если член коллектива нарушил дисциплину (допустил брак, прогул без уважительных причин, явился на работу в нетрезвом виде, хищение и другие правила трудового распорядка), он может быть полностью или частично лишен вознаграждения. Выплаченное вознаграждение входит в средний заработок при расчете отпускных и при оплате больничного листа.

Все виды вознаграждений учитываются как 1/12 часть начисленного вознаграждения за каждый месяц расчетного периода.

Глава II. Анализ расчетов по начислению заработной платы персоналу банка (на примере «Банк Центр Кредит»)

2.1 Особенности начисления заработной платы в банках второго уровня (на примере «Банк Центр Кредит»)

Общие положения, настоящая Процедура централизованного расчета заработной платы и учета рабочего времени сотрудников АО «Банк Центр Кредит» (далее Процедура) разработана в соответствии с: гражданским кодексом Республики Казахстан; кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; трудовым Кодексом Республики Казахстан; законом «О банках и банковской деятельности»; законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; международными стандартами бухгалтерского учета; учетной политикой АО «Банк Центр Кредит»; расчет заработной платы и учет рабочего времени сотрудников АО «Банк Центр Кредит» осуществляется в соответствии с данной Процедурой и иными нормативными документами банка. Данная Процедура распространяется на порядок начисления и выплаты заработной платы и других оплат по труду, учета рабочего времени сотрудников АО «Банк Центр Кредит».

Порядок оформления выплат по заработной плате и других оплат по труду, расчеты с сотрудниками АО «Банк Центр Кредит» осуществляются централизованно в Головном офисе через Систему по счетам:

«Расходы по оплате труда»;

«Прочие выплаты»;

«Прочие дебиторы»;

«Прочие кредиторы».

На основании первичных документов одним Ответственным подразделением/лицом вводятся в Систему «Персонал», другим Ответственным подразделением/лицом одобряются приказы, распоряжения, листы по временной нетрудоспособности и другие документы, которые автоматически передаются по электронным каналам связи в Систему.

Все документы, заведенные, одобренные и переданные в Систему, проводятся по балансу согласно «Регламенту времени проведения операций в модуле «Заработная плата» (Приложение №1).

Документы, переданные в Систему после времени, установленного регламентом, производятся датой валютирования следующего рабочего дня. В случае если предоставленные документы не соответствуют требованиям законодательства и внутренним нормам банка, содержат ошибки (не введен лицевой счет сотрудника, сумма по приказу не соответствует и прочее), Исполнитель вправе не начислять выплаты и вернуть документы на доработку, но не позднее следующего рабочего дня после получения, посредством блокировки документа в Системе. Такие начисления не включаются в расчет, документ блокируется в Системе, что отражается в Протоколе блокированных приказов (Приложение №2), до подтверждения в Системе о принятии мер в разблокировании приказа Ответственным подразделением/лицом. Все операции в Системе осуществляются в соответствии с Классификатором операций по оплате труда.

Порядок организации централизованного расчета заработной платы, основанием для своевременного начисления заработной платы являются первичные документы (Приложение № 3) введенные и одобренные Ответственным подразделением/лицом в Системе «Персонал», переданные по электронным каналам связи в Систему. Прием на работу осуществляется согласно одобренному по Системе приказу. Ответственное подразделение/лицо заводит в Системе «Персонал» данные, создает и одобряет ответственный сотрудник ОПРсП за одобрение приказ, каждому сотруднику присваивается табельный номер. Должностной оклад сотрудника устанавливается согласно утвержденному штатному расписанию. Заработная плата выплачивается за фактически отработанное время. Основанием для начала учета фактически отработанного времени сотрудника является приказ о его приеме на работу, основанием для прекращения учета - приказ об его увольнении и соответствующие отметки в Табеле. Информация, отраженная в приказе, автоматически отражается в Табеле по символам:

«Я» - фактически отработанные дни;

«Б» - дни нетрудоспособности;

«ОТ» - для отпускных дней;

«Е» - часы в выходные дни

«Н» - часы ночной работы;

«С» - часы сверхурочной работы и другие изменения, согласно одобренных по Системе «Персонал» приказов.

Расчет заработной платы за первую половину месяца осуществляется с 12-го по 15-ое число текущего месяца. Исполнитель в Системе формирует сводный отчет по сотрудникам ГО и филиалов по заведенному на определенную дату Табелю, запускает расчет заработной платы за первую половину месяца. Начисление производится за фактически отработанный период и часы с 1-го по 15-ое число расчетного месяца. После окончания расчета Исполнитель сверяет корректность и соответствие начисления заработной платы с Табелем индивидуально по каждому сотруднику, при обнаружении ошибок блокирует расчет по сотруднику. Для окончательного расчета Табель заполняется с 1-го по последнее число текущего месяца. Ведение Табеля структурным подразделением прекращается 25-го числа текущего месяца. Последующие дни отмечаются автоматически до конца месяца, аналогичны значению 25-го числа по символам:

значение отработанных часов - для работающих;

«-» - для отсутствующих сотрудников.

Порядок учета рабочего времени, табель для начисления заработной платы за отработанное и неотработанное время ведется по каждому сотруднику ежедневно и включает учет:

очередного или дополнительного трудового отпуска;

отпуска без сохранения заработной платы;

учебного отпуска;

дней болезни по листу временной нетрудоспособности (в т.ч.больничные листы по

беременности и родам);

работы в выходные или праздничные дни;

часов сверхурочной работы;

фактически отработанного времени;

командировочных;

работы в ночное время;

прогулов;

отсутствия по неустановленной причине;

неявки с разрешения администрации и другие изменения.

Учет рабочего времени, не требующий издания приказа, ответственный табельщик, назначенный руководителем структурного подразделения, за которым закреплены функции ведения табеля структурного подразделения, ежедневно до 12 часов текущего дня, при отсутствии сотрудника на рабочем месте, не по приказу, убирает значение не отработанного рабочего времени (не отработал полный рабочий день).

Данные предыдущих и последующих дней Табеля корректируются Ответственным подразделением /лицом согласно служебной записке соответствующего структурного подразделения. Внесенные изменения автоматически заносятся в Протокол. Все остальные дни по умолчанию имеют значение отработанных часов (сколько часов отработал в один рабочий день).

За каждым ответственным табельщиком установлена персональная ответственность (вплоть до применения мер административного взыскания) за правильность и своевременность ведения Табеля. В случае отсутствия ответственного табельщика, функции ведения Табеля автоматически переходят к руководителю структурного подразделения.

Учет рабочего времени, требующий издания приказа, изменения в табеле по приказу:

прием на работу;

увольнение;

предоставление отпуска;

оплата за работу в выходные и праздничные дни;

оплата за сверхурочную работу;

оплата в ночное время;

листок временной нетрудоспособности (в том числе больничный лист по беременности и родам);

предоставление учебного отпуска;

повышение квалификации;

предоставление отпуска без сохранения заработной платы;

предоставление отпуска по уходу за ребенком;

командирование и другие изменения.

Фактически отработанные часы сверхурочной, ночной работы, работы в выходные и праздничные дни Ответственное подразделение/лицо вносит в Табель на основании служебной записки и приказа соответствующего структурного подразделения:

от 1 до 8 часов за работу в выходные и праздничные дни;

часы ночной работы;

часы сверхурочной работы.

Порядок расчета начислений и удержаний по заработной плате, осуществление текущего контроля,расчеты текущего характера производятся на основании приказов по оплате труда, в соответствии внутренними нормативными документами банка. Перерасчеты по оплате за предыдущие периоды, данные для перерасчета, вносятся ответственным подразделением/лицом на основании приказа в течение 3-х рабочих дней. Ответственное подразделение/лицо ежедневно отслеживает записи Протокола блокированных приказов и в течение 2-х рабочих дней вносит исправления, данные записи несоответствий фиксируются в Системе и в автоматическом режиме в Протоколе. На основании договора аренды сотового телефона банк компенсирует сотруднику расходы за пользование сотовой связью. Перерасчеты за прошлые периоды осуществляются на основании документов, подтверждающих перерасчет. Документы на перерасчет по оплате труда поступают от Ответственного подразделения/лица в Систему. Исполнителем проверяются записи Протокола с полученными документами, в случае расхождения перерасчет блокируется. Ответственное подразделение/лицо на основании заявления сотрудника в персональные данные сотрудника банка, в Системе «Персонал» заводит аналитический ссудный, депозитный, карточные счета, удержание по профсоюзным взносам, добровольным пенсионным взносам, добровольному медицинскому страхованию. После занесения в Системе «Персонал» Ответственное подразделение/лицо передает заявление Исполнителю.

Исполнителем удерживается с заработной платы в погашение задолженности по Договору займа:

за первую половину месяца - вознаграждение;

за вторую половину месяца - основной долг.

В день начисления заработной платы Исполнителем в Системе инициируется передача данных из Систем «Персонал» и «Кредитный» о наличии ссудной задолженности сотрудника, членстве в профсоюзном комитете Банка, необходимости перечисления добровольных пенсионных взносов, о наличии медицинского страхования. На основании полученных данных Система в автоматическом режиме под контролем Исполнителя производит пенсионные отчисления, удержания подоходного налога, профсоюзных взносов, после чего производит удержание текущей задолженности по Договору займа.

Перечисление средств на карточный или депозитный счет сотрудника осуществляется только после удержания из заработной платы всех причитающихся сумм, в том числе задолженности по Договору займа.

В случае, когда суммы заработной платы недостаточно на погашение задолженности по Договору займа, в автоматическом режиме на «Расчетный листок» сотрудника поступает уведомление об имеющейся ссудной задолженности, после чего сотрудник самостоятельно погашает оставшуюся задолженность по Договору займа.

После полной сверки расчета начислений и удержания налогов Исполнителем формируются Ведомости по начислениям/удержаниям, справки - расчеты, создаются необходимые бухгалтерские записи, в соответствии с Классификатором операций по оплате труда.

Ведомости по начислениям/удержаниям, справки - расчеты передаются Исполнителем Начальнику ОРЗП для осуществления текущего контроля правильности расчета начислений и удержания, реквизитов для перечисления сумм. После осуществления текущего контроля и полной сверки по всей Системе, Начальником ОРЗП производится одобрение бухгалтерских записей в ЦОДБ для перечисления налогов в бюджет, Государственный центр по выплате пенсий, Государственный фонд социального страхования, сумм к выплате на лицевые депозитные, карточные счета сотрудников.

Порядок предоставления сведений, распечатка и хранение документов, справки в Государственный центр по выплате пенсий, сведения о доходе сотрудника и другие документы по расчетам оплаты труда предоставляются сотрудникам по письменному запросу:

в Головном офисе - Исполнителем;

в филиалах - Исполнителем филиала.

Справки оформляются в соответствии со сроками, определенными Регламентом времени проведения операций модуле «Заработная плата». Лицевые счета по сотрудникам банка распечатываются 1 раз в год - Исполнителем, подбираются и подшиваются по структурным подразделениям и сдаются в архив ГО в установленные сроки, подлежат хранению в архиве со сроком 75 лет по утвержденной Номенклатуре дел.

Ответственность структурных подразделений, ответственность за достоверность данных в Табеле и своевременность представления его в Ответственное подразделение/лицо на бумажном носителе возлагается на ответственного сотрудника структурного подразделения за ведение Табеля. Ответственность за достоверность информации на перерасчет предыдущего периода возлагается на Ответственное подразделение/лицо. Ответственность за ошибочно внесенные данные и несвоевременное занесение данных в Системе «Персонал» (неправильное заведение социального идентификационного кода сотрудника, фамилии, имени, отчества, номера удостоверения личности, даты рождения и других персональных данных сотрудника), приведших к блокировке расчета, возлагается на Ответственное подразделение/лицо. Ответственность за правильный и своевременный расчет и начисление заработной платы возлагается на Исполнителя. Ответственность за своевременное перечисление налогов и других удержаний возлагается на Исполнителя, ответственность за достоверность предоставления сведений по заработной плате возлагается на Исполнителя ГО и филиала.

1.Директор филиала

2.Заместитель директора - Управляющий Фронт-Офиса

.Заместитель директора - Управляющий Кредитного офиса

.Главный бухгалтер

.Начальник Отдела сопровождения и учета операций - зам. главного бухгалтера

.Заведующий кассой

.Менеджер по работе с персоналом - секретарь-референт

.Начальники Отделов Фронт и Бэк - Офисов

.Управляющий делами

.Водитель

.Уборщица

Нормируемые категории должностей:

1.Сотрудники Отдела розничного кредитования (старший кредитный офицер, кредитный офицер, младший кредитный офицер Отдела розничного кредитования)

2.Начальник Отдела розничного кредитования

.Сотрудники Отдела бизнес-клиентов и Отдела малого бизнеса (старший кредитный офицер, кредитный офицер, младший кредитный офицер Сектора малого и среднего бизнеса)

.Кредитные риск-менеджеры

.Менеджеры отношений

.Управляющие РКО

.Кассиры (старший кассир, кассир, младший кассир)

.Менеджеры-кассиры (старшие менеджеры-кассиры, менеджеры-кассиры)

.Менеджеры счета по работе с физ. лицами, менеджеры счета по обслуживанию бизнес-клиентов, менеджеры счета по пласт. карточкам (старший менеджер, менеджер счета, ассистент менеджера счета)

.Бухгалтеры (старший бухгалтер, бухгалтер)

.Специалисты ИТ (главный специалист по ИТ, ведущий специалист по ИТ)

.Юристы (старший юрист, юрист)

Необходимое количество кредитных работников рассчитывается по формуле:

НЧ РК=((П/T/1,05)+(И/Т/0,86)+(К/Т/4))*+(С/240/19,2)* (1)

П - количество выданных потребительских кредитов;

Т - заданное время (месяц, квартал, полугодие, год);

И - количество выданных ипотечных кредитов (КИК);

К - количество выданных кредитов по программе «Быстрые кредиты», «Корпоративное кредитование»;

С - количество кредитов в ссудном портфеле;

* - округление.

Для всех регионов, не зависимо от норматива, минимальное количество сотрудников отдела не должно быть менее 3 единиц.

Количество документов, проведенных через кассу за период (месяц), данный показатель условно равен количеству транзакций по дебетовым и кредитовым оборотам счетов, корреспондирующих по счету кассы, сумме оборотов по приходу в кассу филиала. Расчетное время на пересчет кассиром объема 1,5 млн.тенге и упаковку данной наличности принимается - 28 минут. Время на прием и обработку кассиром одного документа - 4,5 минуты. Рабочее время кассира - 6,5 часов. Необходимая численность кассиров рассчитывается по формуле:

НЧ К=(П\1500*28)+Д*4,5)\60\Т\6,5 где: (2)

П - сумма прихода в кассу за период

Д - количество документов, поступивших кассиру от клиентов за период

Т - количество рабочих дней в периоде

РАСЧЕТ НОРМАТИВА ЧИСЛЕННОСТИ МЕНЕДЖЕРОВ СЧЕТОВ ПО РАБОТЕ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ (всех категорий), указанный норматив применяется во всех филиалах. Норматив определяется из расчета времени, затрачиваемого на выполнение своих функций. Количество затрачиваемого времени определяется на основе хронометража работы филиалов банка. Исходная база для расчёта норматива:

1.Обслуживание крупных клиентов по депозитам (20% счетов)

2.Прием исходящих переводов по счетам (в тенге и в валюте)

.20% операционного времени - консультирование, работа с потенциальными клиентами, разрешение диспутных ситуаций

.Закрытие дня в Депозитном модуле, сверка

Необходимая численность менеджеров рассчитывается по формуле:

НЧ МСФ=(Ккр*Тн + (Кпт*Тн1+Кпв*Тн2))*120% + (Тдм+Тл)*(Крко+1)

где: Ккр - количество крупных клиентов, 20% от кол-ва срочных депозитов

Тн, Тн1, Тн2 - нормативное время совершения операции, согласно

хронометража

Кпт, Кпв - среднее кол-во переводов в тенге и в валюте в месяц

Тдм - время на завершение дня в ДМ, сверку с кассой и Бэк-офисом

Тл - личное время (отпуск, больничный, ит.п.)

Крко - количество функционирующих РКО в филиале

При отсутствии в филиале отдельной единицы менеджера по ПК в расчет следует включить поправочный коэффициент, рассчитанный по нормативу для менеджера по ПК.

Расчет норматива численности персональных менеджеров, указанный норматив применяется во всех филиалах, имеющих / предполагающих функционирование VIP-центра/зоны. Норматив определяется из расчета времени, затрачиваемого работниками VIP-центра/зоны на выполнение своих функциональных обязанностей, а также из расчета достаточности клиентской базы категории VIP. Достаточность клиентской базы регламентирована п. 4.5. Процедуры открытия, закрытия, функционирования V.I.P. - центров/зон и порядка обслуживания V.I.P. - клиентов физических лиц», утвержденной РП № 478 от 18 мая 2007 года.

Расчетное время определено на основе хронометража работы VIP-зоны и VIP-центра АГФ. При расчете используется информация, запрашиваемая у структурных подразделений Головного офиса и Филиалов, а также информация из управленческой отчетности Банка. Дробные результаты расчета нормативов численности всегда округляются в большую сторону (пример: норматив 1,2, с округлением = 2). Для оптимального функционирования VIP-зоны при условии достаточности клиентской базы необходимо введение в штат минимум одного персонального менеджера, одного менеджера по обслуживанию VIP-клиентов и одного менеджера кассира по обслуживанию VIP-клиентов.

Исходная база для расчета норматива:

1.Все расчеты произведены, исходя из 8-ми часового рабочего дня (480 минут).

2.Коэффициент = Количество необходимого времени на операцию (хронометраж)/ 480.

Расчет коэффициентов согласно хронометражу по видам операций (может изменяться в зависимости от специфики филиала/структурного подразделения филиала):

Таблица 1. Расчет коэффициентов согласно хронометражу по видам операций

Вид операцииВремя, согласно хронометражу, в мин.КоэффициентОткрытие депозитов200,0417Оформление приходных/расходных документов в ДМ, ЦОДБ (без кассовых операций)100,0208Оформление договора на открытие платежных карт350,0729Пополнение платежной карточки50,0104Перевод в тенге300,0625Перевод в валюте450,0938СБВ/СБП100,0208WU (без кассовых операций)100,0208Обменные операции (оптовики)300,0625Покупка/продажа одного дорожного чека200,0417Оформление/закрытие договора на аренду сейфовой ячейки400,0833Сопровождение клиента в депозитарий150,0313

Вк - Нормативное время на консультации, выезд к клиенту 67,2 часа в месяц

Вз - Нормативное время на закрытие дня, сверку с кассой, обработку документов дня 31 час в месяц.

В зам - Время замещения (больничный, отпуск) 20 часов в месяц

ПК - производственный календарь (168 часов)

КО 1,2,3,n - количество операций по продукту

ТН 1,2,3,n-нормативное время для совершения данного вида операции, согласно хронометражу

НЧПН - норматив численности персональных менеджеров

Необходимое количество работников рассчитывается по следующей формуле:

НЧПМ = (КО1*ТН1+КО2*ТН2+КО3*ТН3+…+КОn*THn) + Вк+Вз+Взам (4)

НЧПМ = (КО1*ТН1+КО2*КН2+КО3*ТН3+…+КОn*THn) + 118,2 (5)

Перечисление средств на карточный или депозитный счет сотрудника осуществляется только после удержания из заработной платы всех причитающихся сумм, в том числе задолженности по Договору займа.

В случае, когда суммы заработной платы недостаточно на погашение задолженности по Договору займа, в автоматическом режиме на «Расчетный листок» сотрудника поступает уведомление об имеющейся ссудной задолженности, после чего сотрудник самостоятельно погашает оставшуюся задолженность по Договору займа.

После полной сверки расчета начислений и удержания налогов Исполнителем формируются Ведомости по начислениям/удержаниям, справки - расчеты, создаются необходимые бухгалтерские записи, в соответствии с Классификатором операций по оплате труда.

2.2План и программа проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Правила о стандартах внутреннего аудита АО «Банк ЦентрКредит» (далее - Стандарты внутреннего аудита) разработаны в соответствии с законодательством Республики Казахстан, нормативно-правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, Уставом АО «Банк ЦентрКредит», документами Базельского комитета по банковскому надзору и международными стандартами аудита. Стандарты внутреннего аудита регулируют деятельность внутреннего аудита АО «Банк ЦентрКредит» (далее Банк) и устанавливают единые основополагающие требования к порядку проведения, качеству и надежности аудита. Стандарты внутреннего аудита являются обязательными для соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита Банка (далее Аудиторы), подразделениями Головного офиса, филиалами Банка (далее подразделения Банка или объекты аудита).

Объектами аудита являются структурные подразделения, входящие в организационную структуру Банка (департаменты, управления, филиалы) и его дочерние предприятия. Целью стандарта внутреннего аудита является установление норм поведения аудитора при выполнении аудиторских обязанностей. Аудитор при выполнении своих служебных обязанностей должен соблюдать следующие этические принципы:

- независимость;

объективность;

ответственность;

конфиденциальность.

Принцип объективности требует от аудитора квалифицированного и честного выполнения своих обязанностей. При составлении отчета о результатах проверки аудитор должен отражать все известные ему факты, подтвержденные соответствующими документами, повлекшие искажение отчетности, другой информации или сокрытие противоправных действий. Аудитор не должен ставить самого себя или быть поставленным руководством внутреннего аудита в ситуации, в которых он не будет в состоянии дать объективное заключение. Принцип ответственности отражает выполнение аудиторами своих обязанностей в соответствии с должностными инструкциями, самостоятельное и в установленном порядке повышение профессионального уровня, эффективности и качества работы. Аудиторы принимают на себя установленные законодательством Республики Казахстан ограничения в целях недопущения действий, которые могут дискредитировать статус, противоречить интересам Банка.

Принцип конфиденциальности аудитора отражает неразглашение аудитором информации, полученной в процессе аудиторских проверок сторонним лицам. Аудитор несет ответственность за достоверность фактов и высказанное в аудиторской справке мнение, а также за разглашение конфиденциальной информации, полученной в ходе аудита.

Целью стандарта внутреннего аудита является установление принципов достижения независимости внутреннего аудита для выполнения возложенных функций и задач. Внутренний аудит должен быть независимым при оценке проверяемых областей деятельности Банка в целях надлежащего проведения проверок и обеспечения объективных и беспристрастных суждений. Принцип независимости аудитора позволяет проводить аудит беспристрастно и выражать объективные суждения.

Независимость реализуется посредством освобождения от постороннего влияния и самостоятельного принятия решения:

·при составлении плана аудиторских проверок и планировании каждой проверки, выборе объекта аудита, методик и процедур аудита, объема работ для достижения поставленной цели;

·при выборе областей деятельности, подлежащих проверке;

·при отражении фактов, выявленных аудиторской проверкой, в аудиторском заключении.

Независимость достигается посредством обеспечения соответствующего организационного статуса внутреннего аудита и объективной позиции аудиторов при проведении проверок. Организационный статус внутреннего аудита должен позволять независимо оценивать деятельность подразделений Банка и предполагает следующее:

деятельность внутреннего аудита курируется непосредственно Советом Директоров Банка;

план аудиторских проверок подразделений Банка (далее план проверок), рассматривается Комитетом по аудиту и утверждается Советом Директоров;

При проведении аудиторских проверок аудиторы должны занимать объективную позицию. Аудиторы должны доводить до сведения руководителя внутреннего аудита все обстоятельства, препятствующие объективному проведению аудита. Аудиторы не должны назначаться на проверку подразделений Банка, с руководством которых они состоят в родстве.

Целью стандарта внутреннего аудита является установление требований к аудиторам для обеспечения качества проведения аудита. Аудит должен проводиться лицами, имеющими соответствующий уровень подготовки, опыт работы и квалификации. При формировании штата внутреннего аудита необходимо учитывать соответствие уровня квалификации принимаемого специалиста характеру выполняемых функций с целью обеспечения качества проведения аудиторских проверок. Во внутренний аудит принимаются специалисты, как из числа сотрудников Банка, так и со стороны, имеющие опыт работы в финансово-банковской сфере:

Руководитель службы внутреннего аудита - не менее 5 лет;

Старший аудитор - не менее 5 лет;

Аудитор - не менее 3 лет.

Подбор, подготовка и продвижение сотрудников внутреннего аудита производится в соответствии с внутренними положениями Банка и действующими нормативными правовыми актами Республики Казахстан. В штате внутреннего аудита должны состоять сотрудники, специализирующиеся на таких дисциплинах, как финансы и банковское дело, бухгалтерский учет и аудит, налогообложение, право, информационные технологии и др. При этом аудитору не обязательно быть специалистом во всех этих областях знаний одновременно. Каждый аудитор должен специализироваться на определенных участках работы для осуществления методологической работы, уметь применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Во избежание предвзятости, а также с целью освоения других областей деятельности, подлежащих аудиту, должна осуществляться ротация сотрудников. Аудиторы должны уметь распознавать и оценивать отклонения, включая потенциальные проблемы, в деятельности объекта аудита.

В случае установления незаконных действий со стороны сотрудников проверяемых подразделений, аудитор должен своевременно информировать руководство внутреннего аудита. Аудиторы должны соблюдать профессиональную этику, не допуская неправильных действий, ошибок и упущений. Индивидуальные решения, суждения, мнения аудитора должны соответствовать принципам профессиональной этики, не должны вызывать сомнений в его профессионализме, честности и правдивости. Аудиторы должны поддерживать деловые отношения, как между собой, так и с сотрудниками проверяемого подразделения, руководством Банка и внешними аудиторами. Аудиторам необходимо проявлять коммуникабельность, уметь общаться в устной и письменной форме на уровне, позволяющем четко выражать свое мнение. Все формулировки должны быть ясными, точными и лаконичными, логически правильно построенными и не допускать двоякого их толкования.

Уровень профессионализма должен позволять аудитору качественно проводить проверку выборочным методом. При этом аудитору необходимо учитывать:

объем аудиторской работы, необходимый для достижения целей аудита; аудит расчет оплата труд

существенность и значимость проверяемых вопросов;

достаточность и эффективность системы внутреннего контроля.

При необходимости, руководство Банка по представлению руководителя внутреннего аудита может привлекать к проведению аудита специалистов, как Банка, так и сторонних организаций по вопросам, требующим специальных знаний. Аудиторы должны совершенствовать профессиональный уровень посредством обучения на семинарах и курсах, а также посредством самообразования.

Целью стандарта внутреннего аудита является определение полномочий и ответственности руководства внутреннего аудита для обеспечения качества и результативности проведения аудита. Руководитель внутреннего аудита несет персональную ответственность за деятельность внутреннего аудита. Руководитель внутреннего аудита вправе присутствовать на заседаниях Правления Банка. Решение о назначении или увольнении руководителя внутреннего аудита принимается Советом Директоров по рекомендации Комитета по аудиту.

Руководитель внутреннего аудита:

участвует в конкурсном отборе специалистов службы внутреннего аудита;

обеспечивает составление плана работы и плана проверок, проводимых внутренним аудитом;

определяет объем и программу аудиторских проверок и утверждает задания на проведение аудиторских проверок;

обеспечивает контроль качества работы аудиторов и оформления результатов аудиторских проверок с последующим представлением руководству Банка аудиторского заключения и соответствующих предложений;

обеспечивает предоставление материалов аудиторских проверок руководству Банка и осуществляет последующий контроль за принятием мер по их результатам;

обеспечивает разработку базовых методик проверок различных областей аудита с приведением в них целей и задач аудита, источников информации и классификации возможных нарушений и недостатков, типовых ошибок, последовательности аудиторских работ, типовых рабочих и отчетных документов;

обеспечивает повышение профессионального уровня сотрудников внутреннего аудита.

План работы внутреннего аудита составляется в соответствии с задачами и функциями, возложенными на внутренний аудит. Руководитель внутреннего аудита обеспечивает предварительный контроль качества работы внутренних аудиторов на стадии планирования проверок и последующий контроль при подписании аудиторского заключения по проверке. Контроль качества включает также надзор за соблюдением аудиторами своих должностных обязанностей, профессиональной этики и Стандартов внутреннего аудита. Руководитель внутреннего аудита проверяет объективность выводов аудиторов, соответствие их рабочих документов установленным требованиям, достаточность аудиторских доказательств, рассматривает претензии к их работе. Руководитель внутреннего аудита утверждает порядок планирования, организации проведения аудиторских проверок, подготовки и формирования рабочей документации, составления и оформления аудиторских справок, заключений по аудиторским проверкам, а также проведения последующего контроля за исполнением мероприятий по результатам аудиторских проверок.

Целью стандарта внутреннего аудита является установление требований по проведению аудиторской проверки. Организация проведения аудиторских проверок осуществляется в порядке, утвержденном настоящим стандартом. Руководство объекта аудита должно быть ознакомлено о проведении аудиторской проверки. Аудиторы, при проведении аудиторской проверки, имеют право:

доступа ко всем записям, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом, в том числе и секретной информации;

подтверждать выявленные факты нарушений копиями оригиналов документов;

в случае возникновения необходимости по согласованию с руководителем внутреннего аудита проверять вопросы, непредусмотренные заданием, но взаимосвязанные с целью аудиторской проверки.

Руководители объекта аудита при проведении проверки:

несут ответственность за достоверность представляемой информации, в отношении которой проводится аудит;

содействуют и не препятствуют проведению аудиторской проверки, несут персональную ответственность за попытку влияния на ход и результаты аудита;

обеспечивают своевременность и оперативность подготовки ответов на запросы аудиторов, связанные с проверкой;

по запросу аудитора представляют письменную или устную информацию (объяснения, пояснения) по выявленным проверкой фактам нарушений;

обеспечивают нормальные условия работы для аудиторов, включающие, отдельное помещение для работы и обеспечивающие сохранность материалов по проверке;

Аудиторы при проведении аудиторских проверок должны определять:

соблюдение установленных правил проведения операций;

отношение руководства проверяемого подразделения к внутреннему контролю;

наличие правил, методов, процедур, отчетности и других механизмов внутреннего контроля и их соблюдение;

степень обеспечения сохранности имущества и использование денег, предусмотренных сметой расходов (бюджетом) проверяемого подразделения (при необходимости рациональное составление самой сметы расходов) и имущества;

соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

соблюдение установленных правил эксплуатации информационных систем и защиты информации.

Аудиторы при проведении аудита должны осуществлять сбор, систематизацию, анализ, оценку и документирование информации о состоянии объекта аудита в подтверждение результатов аудиторской проверки. При проведении проверки аудиторами должна быть собрана необходимая и достаточная информация по всем вопросам, касающимся предмета, целей, задач и объема аудита для обеспечения выводов, на которых будет основываться аудиторское заключение и рекомендации. При проверке системы внутреннего контроля устанавливается совокупность методов и процедур внутреннего контроля, принятых объектом аудита в целях правильного и эффективного функционирования и достижения следующих целей:

достоверности и целостности (непрерывности, завершенности и последовательности) информации;

соблюдения установленных правил и процедур;

сохранности активов;

использования имущества и расходования денег, предусмотренных сметой расходов (бюджетом);

достижения целей и задач, намеченных для операций или программ.

2.3 Процедура согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам аудиторских проверок

Настоящая Процедура согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам внутренних аудиторских проверок (далее - Процедура) разработана в соответствии с законодательством Республики Казахстан, нормативно-правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, Правилами о стандартах внутреннего аудита АО «Банк ЦентрКредит» и другими внутренними документами Банка. Целью настоящей Процедуры является определение функций и полномочий подразделений АО "Банк ЦентрКредит" (далее - Банк), а также их взаимодействия в процессе согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам внутренних аудиторских проверок. Для целей настоящей Процедуры используются следующие понятия:

1.Объект аудита:

- Филиалы;

Дочерние компании.

2.Руководитель Объекта аудита:

- Директор/заместитель директора филиала;

Управляющий директор департамента Головного офиса;

Первый руководитель дочерней компании и его заместители.

Владелец бизнес-процесса - это должностное лицо, которое управляет ходом бизнес-процесса и несет ответственность за результат и эффективность бизнес-процесса. Он имеет информацию о ходе бизнес-процесса, об удовлетворенности потребителя и обеспечивает принятие оперативных решений по реализации мероприятий по повышению эффективности бизнес-процесса. В процессе аудиторской проверки могут привлекаться сотрудники подразделений Головного офиса, выполняющие контрольные функции. В этом случае в аудиторской справке указывается перечень привлеченных сотрудников Головного офиса. План мероприятий для подразделений Головного офиса, включающий меры по автоматизации, должен в обязательном порядке согласовываться с Департаментом бизнес-процессов в целях определения возможности реализации, а также сроков исполнения.

Порядок согласования результатов аудиторских проверок по оплате труда с персоналом

После завершения проверки филиала (далее - Объект аудита) Руководитель аудиторской проверки составляет Аудиторскую справку, которая направляется Руководителю Объекта аудита. Затем проводится в рабочем порядке обсуждение аудиторской справки Руководителя аудиторской проверки с руководителем Объекта аудита с проведением следующих аудиторских мероприятий:

·подтверждение выявленных фактов;

·ознакомление с мнением руководителя Объекта аудита;

·устный отчет о незначительных отклонениях.

По результатам обсуждения в течение одного рабочего дня Руководителем аудиторской проверки подготавливается окончательный вариант справки с изложением недостатков. В случае, если руководитель Объекта аудита не согласен с замечаниями/недостатками, указанными в аудиторской справке, руководитель Объекта аудита подготавливает Протокол разногласий (Приложение №1), где указываются пункты разногласий и доводы каждой из сторон, после чего подписывает его у Руководителя аудиторской проверки. Аудиторская справка подписывается Руководителем аудиторской проверки, Руководителем Объекта аудита и в установленном порядке направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей. В случае выявления серьезных либо систематических нарушений в деятельности Объекта аудита, Главным аудитором в адрес Председателя Комиссии по внутренним служебным расследованиям (далее - Комиссия) либо лица его замещающего направляется служебная записка с изложением указанных замечаний. По результатам деятельности Комиссии готовится приказ, в котором указываются соответствующие мероприятия, подразделения Банка, ответственные за их выполнение, и сроки, а также, при необходимости, комплекс административных мер к сотрудникам Банка.

В течение семи рабочих дней после подписания Аудиторской справки, руководителями задействованных структурных подразделений Объекта аудита составляется План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита, и, за подписью Руководителя Объекта аудита, направляется на рассмотрение Управляющим директорам Заинтересованных департаментов Головного Офиса и в копии Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей, и Главному аудитору.

Заинтересованные департаменты Головного Офиса в течение трех рабочих дней дополняют План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита своими замечаниями и предложениями в виде служебной записки, либо указывают об отсутствии таковых, и отправляют в адрес Объекта аудита и копию Службе внутреннего аудита. Руководитель Объекта аудита в течение двух рабочих дней на основании ответов от Заинтересованных департаментов Головного Офиса подготавливает окончательный вариант Плана мероприятий по устранению нарушений по результатам проверки Объекта аудита Службой внутреннего аудита и отправляет его Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей и в копии Управляющим директорам Заинтересованных департаментов Головного Офиса и Главному аудитору.

Одновременно Служба внутреннего аудита подготавливает перечень мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети. В течение семи рабочих дней после получения аудиторской справки Заинтересованные департаменты Головного офиса направляют в адрес Службы внутреннего аудита мероприятия по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети с указанием ответственных исполнителей и сроков. В течение трех рабочих дней после получения ответа от Заинтересованных департаментов, Служба внутреннего аудита подготавливает общий План мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети и согласовывает с указанными подразделениями. В случае наличия у сторон разногласий относительно мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети Служба внутреннего аудита выносит их на рассмотрение Комитета по аудиту отдельным перечнем. Окончательное решение принимается Комитетом по аудиту. После завершения процесса согласования, Служба внутреннего аудита выносит материалы аудиторских проверок и План мероприятий по совершенствованию деятельности подразделений Головного Офиса и филиальной сети, а также мероприятия, указанные в приказе Комиссии, на ближайшее заседание Комитета по аудиту.

В части аудиторских проверок направлений деятельности в Головном офисе. После завершения проверки направления деятельности в Головном офисе (далее - Объект аудита) в Головном офисе, Руководитель аудиторской проверки составляет аудиторскую справку, которая направляется владельцу бизнес-процесса Объекта аудита. Одновременно, аудиторская справка в электронном виде направляется на согласование руководителям задействованных в аудируемом Бизнес-процессе департаментов. Затем проводится в рабочем порядке обсуждение аудиторской справки с владельцем бизнес-процесса Объекта аудита и руководителями задействованных в данном Бизнес-процессе департаментов (далее - Руководители Объекта аудита) с проведением следующих аудиторских мероприятий:

- подтверждение выявленных фактов;

ознакомление с мнением указанных выше руководителями;

устный отчет о незначительных отклонениях.

По результатам обсуждения в течение двух рабочих дней Руководителем аудиторской проверки подготавливается окончательный вариант справки с изложением недостатков и рекомендаций по устранению их в будущем. В случае если, Руководители Объекта аудита не согласны с замечаниями/недостатками, указанными в аудиторской справке, они подготавливают Протокол разногласий (Приложение №1), где указываются пункты разногласий и доводы каждой из сторон, после чего подписывают его у Руководителя Службы внутреннего аудита. Аудиторская справка подписывается Руководителем Службы внутреннего аудита и Руководителями Объекта аудита и в установленном порядке направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей. В случае выявления серьезных либо систематических нарушений в деятельности подразделений Головного офиса, аудиторская справка направляется на имя Председателя Комиссии либо лица его замещающего. По результатам деятельности Комиссии готовится приказ, в котором указываются соответствующие мероприятия, подразделения Банка, ответственные за их выполнение, и сроки, а также, при необходимости, комплекс административных мер к сотрудникам Банка.

В течение семи рабочих дней после предоставления аудиторской справки, Руководителями Объекта аудита составляется проект мероприятий по исправлению нарушений и совершенствованию деятельности по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита, и направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей и копию Главному аудитору. В течение трех рабочих дней после получения проекта мероприятий по исправлению нарушений и совершенствованию деятельности по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита, Служба внутреннего аудита подготавливает общие План мероприятий по исправлению нарушений и План мероприятий по совершенствованию деятельности по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита и согласует с указанными подразделениями.

В случае наличия у сторон разногласий относительно мероприятий по совершенствованию деятельности Служба внутреннего аудита выносит их на рассмотрение Комитета по аудиту отдельным перечнем. Окончательное решение принимается Комитетом по аудиту. После завершения процесса согласования, Служба внутреннего аудита выносит материалы аудиторских проверок и План мероприятий по совершенствованию деятельности, а также мероприятия, указанные в приказе Комиссии на ближайшее заседание Комитета по аудиту.

В части аудиторских проверок дочерних компаний. В случае, если организационная структура дочерней компании предусматривает наличие подразделения внутреннего аудита, проверка осуществляется согласно порядка взаимодействия между Службой внутреннего аудита и подразделением внутреннего аудита дочерней компанией. После завершения проверки в Дочерней компании (далее - Объект аудита) Руководитель аудиторской проверки составляет Аудиторскую справку, которая направляется руководителю Объекта аудита. Затем проводится в рабочем порядке обсуждение аудиторской справки с руководителем Объекта аудита с проведением следующих аудиторских мероприятий:

·подтверждение выявленных фактов;

·ознакомление с мнением руководителя Объекта аудита, в котором проводится аудит;

·устный отчет о незначительных отклонениях.

По результатам обсуждения в течение двух рабочих дней Руководителем аудиторской проверки подготавливается окончательный вариант справки с изложением недостатков и рекомендаций по устранению их в будущем. В случае если, руководитель Объекта аудита не согласен с замечаниями/недостатками, указанными в аудиторской справке, руководитель Объекта аудита подготавливает Протокол разногласий, где указываются пункты разногласий и доводы каждой из сторон, после чего подписывает его у Руководителя аудиторской проверки. Аудиторская справка подписывается Руководителем аудиторской проверки и в установленном порядке направляется на рассмотрение Заместителям Председателя Правления по курируемым вопросам согласно приказу о распределении обязанностей. В течение семи рабочих дней после завершения аудиторской проверки, Руководителем Объекта аудита составляется План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита, и направляется в адрес руководителя Постоянно-действующей комиссии Головного офиса, осуществляющей мониторинг за деятельностью Объекта аудита (далее - ПДК), который направляет его на согласование Заинтересованным департаментам Головного Офиса для проверки полноты и приемлемости мероприятий по содержанию и срокам.

В случае необходимости Заинтересованные департаменты Головного Офиса в течение пяти рабочих дней дополняют План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита и направляют свои замечания и дополнения руководителю ПДК. По результатам заседания ПДК в течение двух рабочих дней подготавливается общий План мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита Объекта аудита и направляется в адрес Объекта аудита и копию в адрес Службы внутреннего аудита. Одновременно Служба внутреннего аудита подготавливает перечень мероприятий по совершенствованию деятельности Объекта аудита и согласовывает его с Заинтересованными департаментами Головного офиса. В течение семи рабочих дней после получения аудиторской справки Заинтересованные департаменты Головного офиса направляют в адрес Службы внутреннего аудита мероприятия по совершенствованию деятельности Объекта аудита с указанием ответственных исполнителей и сроков. В течение трех рабочих дней после получения ответа от Заинтересованных департаментов, Служба внутреннего аудита подготавливает общий План мероприятий по совершенствованию деятельности Объекта аудита и согласует с указанными подразделениями.

После завершения процесса согласования, Служба внутреннего аудита выносит материалы аудиторских проверок и План мероприятий по совершенствованию деятельности Объекта аудита на ближайшее заседание Комитета по аудиту.

Мониторинг исполнения плана мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита филиала. Ответственными за выполнение плана мероприятий по устранению нарушений по результатам проверки филиала являются Заинтересованные департаменты Головного Офиса. Объект аудита, в течение всего срока устранения недостатков, ежемесячно, не позднее 5 числа, представляет в Заинтересованный департамент Головного Офиса (копия - в Службу внутреннего аудита) письменный отчет о выполненных мероприятиях по устранению замечаний (недостатков), выявленных аудиторской проверкой. Результаты мониторинга за выполнением мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита филиалов выносятся на ежеквартальной основе Заинтересованными департаментами Головного Офиса, в чьи функции входит контроль за отдельными направлениями деятельности филиалов, на рассмотрение Комитета по аудиту.

Служба внутреннего аудита производит выборочную проверку выполнения мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита филиалов. Частота и объем выборки определяется Главным аудитором самостоятельно.

Результаты выборочной проверки выносятся Службой внутреннего аудита на рассмотрение Комитета по аудиту на ежеквартальной основе. В случае многократного необоснованного неисполнения утвержденных мероприятий, Комитет уведомляет Председателя Правления об имеющихся фактах нарушений и ходатайствует о наложении соответствующих дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами Банка, к руководителям подразделений, не выполняющих поручения Комитета.

Мониторинг исполнения плана мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита дочерних компаний. Объект аудита, в течение всего срока устранения недостатков, ежемесячно, не позднее 5 числа, представляет в Службу внутреннего аудита письменный отчет о выполненных мероприятиях по устранению замечаний (недостатков), выявленных аудиторской проверкой. Результаты мониторинга за выполнением мероприятий по исправлению нарушений по результатам проверки внутреннего аудита выносятся на ежеквартальной основе Службой внутреннего аудита на рассмотрение Комитета по аудиту.

В случае многократного необоснованного неисполнения утвержденных мероприятий, Комитет уведомляет Председателя Правления об имеющихся фактах нарушений и ходатайствует о наложении соответствующих дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами Банка, к руководителям подразделений, не выполняющих поручения Комитета.

Мониторинг исполнения Планов мероприятий, утвержденных Комитетом по аудиту. Ответственность за мониторинг мероприятий, утвержденных Комитетом по аудиту, несет Департамент анализа и управления рисками. За 10 рабочих дней до проведения очередного заседания Комитета, Секретарь Комитета подготавливает служебную записку ответственным подразделениям касательно информации о состоянии выполнения мероприятий, утвержденных Комитетом.

На каждое заседание Комитета выносится сводный отчет о выполнении мероприятий. В случае невыполнения отдельных мероприятий, на заседание приглашаются представители структурных подразделений, ответственных за их выполнение, и заслушиваются объяснения причин невыполнения и предложения по исполнению мероприятий. В случае многократного необоснованного неисполнения утвержденных мероприятий, Комитет уведомляет Председателя Правления об имеющихся фактах нарушений и ходатайствует о наложении соответствующих дисциплинарных взысканий, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и внутренними нормативными документами Банка, к руководителям подразделений, не выполняющих поручения Комитета.Процедура подлежит пересмотру в случае необходимости, но не реже одного раза в год, и вносятся необходимые изменения и дополнения. Ответственным подразделением за пересмотр и обновление Процедуры является Служба внутреннего аудита.

Все вопросы касательно согласования, утверждения и мониторинга исполнения мероприятий по результатам внутренних аудиторских проверок, не оговоренные настоящей Процедурой, разрешаются в порядке, определенном действующим законодательством Республики Казахстан, иными нормативными документами и решениями полномочных органов Банка.

Таблица 2. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда должна включать следующие процедуры аудита

№ п\пПроцедура аудитаИсточник информацииСроки проверки12341.Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Кодекс закона о труде РК, др. действующие нормативно-правовые акты.2.Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы.Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по зароботной плате и др.3.Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам.Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат и др. 4.Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования.Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей, Совета директоров, Положение о системе премирования и др.5.Проверка правильности начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности.Табель учета рабочего времени, листок о простое, акт о браке в производстве, коллективный договор, Положение об оплате труда и др.6.Проверка правильности произведенных удержаний из заработной платы.Исполнительные листы, нормативные документы.7.Проверка депонирования заработной платы.Ведомость депонированной заработной платы.8.Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда.Журнал-ордер №10, Главная книга и др.9.Проверка соответствия аналитического синтетического учета по оплате труда.Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10,Главная книга, баланс.10Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда.

Анализ вышеприведенной таблицы обеспечила надежные результаты и высокую эффективность аудиторских проверок. По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать вывод об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Глава III. Совершенствование методов расчета с персоналом по оплате труда

3.1 Аудит расчетов с персоналом и анализ использования труда и его оплаты

Рассмотрим проверку соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и др. видов оплаты труда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Далее аудитор уточняет; какие формы и системы оплаты труда используются В ШФ АО БАНКЕ ЦЕНТР КРЕДИТ; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда(должность, образование, стаж работы и др.);какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Так, при проведении аудита в ШФ АО БАНК ЦЕНТР КРЕДИТ аудитором были запрошены первичные документы, где особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени, что дает возможность установить, нет ли случаев включение в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии РАБОТНИКОВ в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторение фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказа или распоряжения руководители субъекта бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указывается справочные данные работника и на накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

При проверке первичных документов и расчетно-платежных ведомостей необходимо уделить внимание арифметическим подсчетам и выборочной проверки обоснованности и правильности начисления, а именно:

оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

премий и вознаграждений;

доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу за сверхурочные работы.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущены значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углубленной проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда - залог достоверности себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостей. В результате этого также возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы. . К основным видам удержаний относятся:

подоходный налог;

взносы в пенсионный фонд;

удержания по исполнительным листам;

прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.).

Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документом и, наконец, проверить сами выполненные работы. При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется законодательством о налогообложении в Республике Казахстан, в частности, о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета подоходного налога. Для этих целей можно воспользоваться специальной таблицей, которая включает данные о доходах, размерах подоходного налога на 2009г.

Доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения подоходным налогом учитываются по курсу Национального банка Казахстана, действующему на дату получения дохода.

Удержания по пенсионному фонду с физических лиц составляют 1% общей суммы дохода. Проверка этого не составляет трудности.

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

СУД= (Снач-Сп.н)хN (6)

где СУД - сумма удержаний на содержание детей,

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц, Сп.н.- сумма подоходного налога, удержанного с начислений за месяц суммы,- процент удержаний

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Проверяя расчеты по оплате труда, аудитор должен проверить расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм, платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, правильности отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить;

правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

правильность применения тарифов страховых взносов;

своевременность и полноту перечисления взносов;

правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» записям журнале-ордере№10 и Главной книге.

правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды;

Завершая работу по проверке кредиторской задолженности, аудитор должен еще раз убедиться в ее достоверности. Для этого необходимо изучить контракты и договоры, провести личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах хозяйствующего субъекта, проверить точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. О выявленных некорректных записях на счетах бухгалтерского учета нарушениях действующего законодательства и нормативных документов аудитор в письменном виде сообщает руководителю хозяйствующего субъекта, дает рекомендации по их исправлению.

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Соответствующие замечания были сделаны аудитором бухгалтеру и руководству.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 3

Таблица 3. Виды и наименование ошибок при аудите расчетов по оплате труда.

П/ПВиды и наименование ошибокВлияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базыНормативные документы1.Не применяются типовые формы первичных документов по оплате трудаЗатруднена проверка данныхАльбом типовых2.Не ведутся законов табели учета рабочего времени Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат Кодекс «О труде»3.Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работЗавышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибылиП.4 Положение №5524.Не включались ГНС в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарковЗанижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержанийИнструкция об отчислении базы налогообложения5.Неверно производилось начисление подоходного налогаЗанижение суммы подоходного налогаЗакон о подоходном налоге6.Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплатЗанижение базы налогообложения-

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может по рекомендовать:

автоматизировать расчеты по оплате труда;

-использовать унифицированные формы документов;

уточнить правильность расчетов;

применять наиболее реальные системы ведения аналитического учета по работающим;

и многое другое.

Финансовый анализ предприятия - представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью;

оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиций финансового их обеспечения;

выявить доступные источники средств и оценить возможность целесообразность их мобилизации;

Финансовый анализ предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа;

.предварительную оценку фин. состояния

.анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

.анализ кредитоспособности предприятия и его ликвидности его баланса

.анализ финансовых результатов предприятия

.анализ оборачиваемости оборотных активов

.оценку потенциального банкротства.

Одним из видов аудиторских процедур оплаты труда по существу являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры - это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

3.2Оценка финансового положения экономического субъекта и перспективы непрерывности его деятельности

Существует весьма распространенное заблуждение, что термин «аналитические процедуры» означает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Это неверно. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности. Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержат много общих примеров, поскоку базируется на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.

Как отмечено в Положении об аудиторских стандартах (SAS) №56 аналитические процедуры требуют от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовых отчетов или непосредственно на заключительном этапе аудита. Цель применения аналитических процедур на данном этапе состоит в том, чтобы оказать содействие аудиторы в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры выполняются поэтапно.

Основная цель аудиторских процедур-определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитические процедуры применяются для:

изучения деятельности экономического субъекта;

выявления факторов искажения бухгалтерской отчетности;

сокращения числа детальных аудиторских процедур;

обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуществляются процедуры.

Аналитические процедуры должны применяться также для оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, а именно необходимо оценить, сможет он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязательства в течение минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.

Выбор аналитически процедур зависит от целей их проведения, доступности и адекватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и профессионального суждения аудитора.

В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:

сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными экономическим субъектам;

сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин. Например, можно сравнить изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений, но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности).

Нередко весьма продуктивными оказывается сравнение показателей деятельности материнской и дочерних компаний, поскольку в этом случае большие расхождения относительных показателей могут быть весьма информативными (например, значительные различия в рентабельности могут быть связаны с незаконной перекачкой ресурсов и соответствующими нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета).. Действительно, экономический анализ - достаточно сложная и трудно формализуемая сфера деятельности, ввиду чего в аналитических процедурах могут найти широкое применение

Заключительным этапом является этап анализа результатов выполнения аналитических процедур. Очевидно, что аудитор должен быть убежден в надежности анализируемых результатов процедур. Степень надежности полученных результатов зависит от ряда факторов.

На этом этапе аудитор прежде всего должен выяснить, выявлены по результатам аналитических процедур необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности или нет либо такие отклонения слишком малы для зачисления их в категорию необычных. При оценке существенности выявленных отклонений аудитор может использовать критериальные значения (т.е. границы, отделяющие необычные отклонения от малых), предусмотренные нормативными актами, внутрифирменными инструкциями или основанные на профессиональном суждении аудитора. По-видимому, в ближайшее время в условиях несовершенной нормативной базы основой для принятия решений будут служить опыт и интуиция аудитора.

Аналитические процедуры получили большое распространение в международной практике. Их применение действительно удобно в условиях стабильной экономики, стабильного общества, стабильной фирмы, которая из года в год занимается одним и тем же. В Казахстане же в последнее время усилилась инфляция, кроме того, возникло много коммерческих организаций, работающих первый-второй год, не накопивших никакой статистики и занимающихся в разное время разными видами деятельности. Казахстанские аудиторские организации тоже зачастую работают с клиентом один год, а не четыре-пять лет подряд, что было бы желательно для более успешного осуществления аналитических процедур. Поэтому на современном этапе развития аудита в Казахстане аналитические процедуры играют меньшую роль, чем на Западе. Можно ожидать, что по мере укрепления отечественной экономики показатели бухгалтерской отчетности экономических субъектов стабилизируются, сотрудничество между аудиторскими организациями и клиентами станет многолетним, вследствие чего надежность аналитических процедур, а значит, и их эффективность начнут возрастать.

В завершение еще раз подчеркнем, что применение аналитических процедур для аудитора не строго обязательно, но существенно облегчает работу. При помощи этих процедур можно получать информацию быстрее, чем при непосредственной подготовке первичных бухгалтерских документов.

Заключение

Задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой, прежде всего, заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную его оплату, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытия и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением отношений между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

Действующая система организации и оплаты труда позволяет, предоставлять организациям значительные права в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т.п.; и обеспечивать механизм защиты работников, в частности, по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. При этом сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждой организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это и к учету труда и его оплаты, который должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 681отражаются: начисленные суммы заработной платы производственному персоналу и работникам, занимающимся реализацией товаров (работ и услуг) -в корреспонденции со счетами оплаты труда 811 «Работы по реализации товаров (работ и услуг)» подраздела 81 «Расходы по реализации товаров (работ и услуг)», соответствующих подразделов раздела IX «Счета производственного учета»; начисленные суммы заработной платы административному персоналу, а также начисление суммы разовых выплат работникам субъекта - в корреспонденции со счетом 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы».

Аудиторская проверка носит комплексный характер и в связи с этим включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, расчетов как по физическим лицам, так и по предприятию в целом, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

В результате проведения данной работы нами ТОО "Айти-Про" предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета и аудита:

1. Организацию труда и его оплаты необходимо организовать в соответствии с ЗРК "О труде", в коллективном договоре и при составлении контрактов руководствуясь основными положениями данного закона, т.е. принимая во внимание продолжительность рабочей недели и минимального размера месячной суммы оплаты труда и т.д.;
2. При организации оплаты труда и при учете труда необходимо руководствоваться системой разрешении, т.е. авторизацией, что привело бы к снижению непроизводительных потерь затрат труда;
3. Учет затрат по оплате труда увязывать с нормативами затрат на единицу производимой продукции или же суммой реализации продукции, это привело бы мотивации труда и привело бы к сокращению фонда оплаты труда в затратах на производство.

Список используемой литературы

1.Назарбаев Н.А. Казахстан -2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента народу Казахстана.-Алматы: «Бiлiм», 1998.

2.Указ Президента РК имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95г. №2732.

.Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК» от 20.11.98.

.Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерство финансов РК, Алматы: 1999.

.Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утвр. директором Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина РК.21.05.1997.

.Стандарты бухгалтерского учета: сборник лекций/ ЮСАЙДД997.

.Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: учебник. Изд 2-е, Алматы: Каржы-каржат, 1997.

.Дюсенбаев К.Ш. Теория аудита/под ред. д. э.н., проф. В.К. Радостовца: учеб.Алматы: 1995.

.Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Галым 1994.

.Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии. Алматы 1997.

.Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. 1-я редакция. Центральный операционный отдел отчета и отчетности. Всемирный банк, январь 1995.

.Рындин А.Г., Шамаев Г.А. Организация финансового менеджмента на предприятии. - М., 1997

.0 государственной программе развития и совершенствования

.Бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000годы. От 28.01.98. № 3838.

.Закон РК «Об аудиторской деятельности в РК» от 28.11.98.

.Национальные счета РК. Статистический сборник/ под ред. Ж.А. Кулекеева. Алматы 1998.

.Статистический ежегодник Казахстана: статистический сборник/ национальное статистическое агентство Министерства экономики и торговли РК. -Алматы 1997.

.Социальное экономическое положение РК (за январь 1999г) Алматы: Агентство РК по статистики., 1999.

.Дурановская Г.П. Исчисления среднего заработка в различных ситуациях//Алматы 1999. № 7.

.Пенсионное законодательство РК// Досье бухгалтера. Алматы 1999.№3.

22.Под. ред. О.И. Лаврушина. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика, 1998, - 567 с.

23.Рид, Р. Коттер, Р. Смит, Э. Гилл. Коммерческие банки. - М.:

.Прогресс, 2002. - 501 с.

.Юдин М.А. Кредитное дело. -СПб: Питер, 2002, 457 с.

.П. Роуз Банковский менеджмент. - М.: Дело Лтд., 2003,341 с.

.Банковское дело, Словарь терминов, М, 2001

.Финансовый словарь, М.: Инфа-М, 2005

29.Ахметова А. Роль системы гарантирования вкладов населения в процессе увеличения депозитной базы банков II уровня.//Банки Казахстна, 2003, № 11, с.31-36

30.Главные достижения ипотечного кредитования еще впереди: интервью с начальником отдела операций с ценными бумагами ЗАО «Казахстанская ипотечная компания» г-ном Алдашовым М. // Рынок ценных бумаг Казахстана, 2003, № 4 с.8-11

31.«Панорама», №№ 50-52, 2001 г., №№ 1-12, 2002г.

.«Деловая неделя», №№ 42(670), 2005 г., №№ 4(682), 42(670), 2006 г.

.«Банки Казахстана», №№ 1-12, 2001., №№ 1-10, 2002 .

.Баялбаева А.К. Национальные модели ипотечного кредитования.//Банки Казахстана, 2005, № 8, с. 10-12

.«Капитал», Приоритетные направления развития банковского сектора, от 16 марта 2006 г.

Приложение 1

К Процедуре централизованного расчета заработной платы и учета рабочего времени сотрудников АО «Банк ЦентрКредит»

Регламент времени проведения операций в модуле «Заработная плата»

Проведение исходящих платежей по балансу 09.00-16.00

Проведение внутрибанковских операций по балансу 09.00-18.00

В случае совпадения дня выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца с выходными и праздничными днями, выплата и проведение операций производятся накануне.

№ п\пТип операцииДата/время проведения1231Расчет за 1-ю половину текущего месяца (далее - Аванс в размере 40% от должностного оклада) 12-15 числа текущего месяца2Выплата сумы к выдаче за 1-ю половину текущего месяца16-го числа текущего месяца3Расчет за 2-ю половину текущего месяца (далее - Окончательный расчет в размере 60% от должностного оклада)С 25-го числа до конца текущего месяца4Выплата суммы к выдаче за 2-ю половину текущего месяца1-го числа следующего за расчетным месяцем5Расчеты текущего характераЕжедневно с 09.00 до 17.006Перечисление налогов: 1. Индивидуальный подоходный налог 2. Социальный налог 3. Обязательное социальное страхование 4. Обязательные пенсионные взносы 5. Добровольные пенсионные взносыВ установленные законодательством РК сроки 7Предоставление сведений о доходе сотрудника банка В течении 3-х рабочих дней с момента предоставления заявления8Предоставление сведения о доходе, выплаченном физическому лицу, и осуществленных с дохода удержаниях по уволенным сотрудникам В течении 10-ти рабочих дней с момента предоставления заявления9Предоставление служебной записки по счетам сотрудников, согласно предоставленным заявлениям, в Управление человеческими ресурсами Ежедневно с 09.00 до 17.0010Доступ в «Расчетный листок»Ежедневно с 1-го по 11-е, с 16-го по 24-е по число месяца с 09.00 до 18.0011Начисление по договору аренды сотового телефонаНе позднее 13-15 числа12Предоставление оригиналов первичных документов Ответственным подразделением/ лицом Исполнителю за текущий день Ежедневно с 09.00 до 18.00