Порядок ведения учета дебиторской задолженности на ООО 'ПСК 'Оптима'

Оглавление

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

1.1 Понятие, сущность, виды и особенности оценки дебиторской задолженности

1.2 Организация синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности, учет создания и использования резерва по сомнительным долгам

Глава 2. Порядок ведения учета дебиторской задолженности на ООО "ПСК "Оптима"

2.1 Оценка эффективности системы внутреннего аудита на предприятии и планирование аудиторской проверки

2.2 Аудиторские процедуры и разработка рекомендаций по совершенствованию учета

Глава 3. Анализ дебиторской задолженности

3.1 Информационное обеспечение анализа

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

3.3 Анализ других показателей характеризующих качество дебиторской задолженности

3.4 Управление дебиторской задолженностью

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Актуальности выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа.

Так как дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском, большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, уменьшает фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании,

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. она в принципе не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, если построить на предприятии эффективную систему управления.

Управления дебиторской задолженностью, также как и кредиторской является частью политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается она в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания.  Поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и на стадии фактического исполнения определенных в договоре обязательств.

В настоящее время существует достаточно много инструментов управления дебиторской и кредиторской задолженностью - начиная от оценки платежеспособности контрагента, правильного выбора формы и оплаты поставки, определения предельно допустимой величины дебиторской и кредиторской задолженности и заканчивая факторингом, скорингом и обращением в коллекторские агентства.

В связи с вышесказанным аудит расчетов с дебиторами и кредиторами приобретает все большее значение. Обширный инструментарий по их учету, контролю и взысканию подтверждает актуальность темы исследования.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель дипломной работы - изучение особенностей учета и аудита расчетов с дебиторами на предприятии ООО "ПСК "Оптима".

Предметом исследования являются особенности аудита расчетов с дебиторами.

Объект исследования - ООО "ПСК "Оптима".

Исходя из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дебиторская задолженность учет долг

Рассмотреть понятие, сущность, виды и особенности оценки дебиторской задолженности;

Рассмотреть организацию синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности и учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам;

Оценить эффективность системы внутреннего аудита на предприятии ООО "ПСК "Оптима" и планирование аудиторской проверки;

Рассмотреть аудиторские процедуры и разработать рекомендаций по совершенствованию учета;

Рассмотреть информационное обеспечение анализа;

Провести анализ состава и структуры дебиторской задолженности на ООО "ПСК "Оптима";

Провести анализ других показателей характеризующих качество дебиторской задолженности;

Рассмотреть управление дебиторской задолженностью на предприятии ООО "ПСК "Оптима".

При выполнении дипломной работы использованы действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, экономическая литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной работы.

Глава 1. Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

1.1 Понятие, сущность, виды и особенности оценки дебиторской задолженности

Несмотря на то что понятие "дебиторской" задолженности используются каждым бухгалтером по нескольку раз в день, в законодательстве о бухгалтерском учете мы не найдем определения этого термина, возможно именно в силу его кажущейся очевидности.

Прежде всего, эти понятия связаны с обязательствами, которые возникают в отношении предприятия. В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности появляются обязательства по отношению к предприятию других лиц, и эти обязательства оценены в денежной форме.

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия).

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.  Источником покрытия дебиторской задолженности являются отвлеченные из оборота собственные средства.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

"К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

для организации - должника - это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

для организации - кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результат выполнения работ или оказания услуг.

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, по идее, есть, но не "живьем", а в виде обязательств, выраженные в той или иной форме. Деньги, каковы бы они не были, это тоже товар. А товар, как известно можно продать. Вопрос в том, можно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами взыскания долгов. "В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития".

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.  Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.  <#"552024.files/image001.gif">

Схема 1 - структуры бухгалтерии ПСК "Оптима"

Бухгалтерия имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Структура отдела:

-       сектор учета ТМЦ и затрат на производство;

-       сектор сводного учета;

-       расчетный сектор;

-       финансовый сектор;

Функции отделов:

-       учет наличия и движения ТМЦ, МБ;

-       осуществляет контроль за ценами на поступившие ТМЦ;

-       анализ себестоимости товарного выпуска и незавершенного

производства;

-       учет готовой продукции, товаров отгруженных и реализация

продукции;

-       учет результатов финансово-хозяйственной деятельности

предприятия;

-       начисление всех видов заработной платы, отпускных, пособий, а

также удержание с рабочих и служащих;

должностных окладов;

-       учет денежных средств, полученных в банке и другие поступления

в кассу;

-       проверки по соблюдению правил хранения денежных средств и

денежных документов;

-       расчеты с подотчетными лицами;

-       учет финансовых, кредитных, расчетных операций, в т. ч. по налогам и сборам;

-       составление актов сверок с потребителями;

-       проведение ревизий, обследований и инвентаризаций;

-       оформление результатов ревизии, обследований и инвентаризаций.

В современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет значимость анализа состояния расчетов с дебиторами

По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф. N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

·        о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

·        о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264);

·        об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);

·        о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно - платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:

·        анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

·        анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

·        анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу "Отчет о финансовых результатах и их использовании" (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу "Форма №5" (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут быть открыты субсчета "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Таблица 4

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности, тыс. руб.

Рисунок 2 - Структура дебиторской задолженности ООО ПСК "Оптима" на 01.01.2010 год

Рисунок 3 - Структура дебиторской задолженности ООО ПСК "Оптима" на 01.04.2010 год

Проанализировав данные таблицы 4 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 1556 тысяч рублей или на 113,9%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 58,09 % до 46,04 % Удельный вес прочей авансов выданных, наоборот, увеличился на конец отчетного периода на 12%, с 35,38% до 47,38%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и прочая дебиторская задолженность. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч рублей, то есть удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 1,36%. По статье "Прочая дебиторская задолженность", на начало года сумма задолженности составила 89 тысяч рублей или 6,52 % от общей суммы задолженности. Затем на конец года ее размер увеличился до 152 тысяч рублей в то время как доля прочей дебиторской задолженности уменьшилась с 6,52 % до 5,2%. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей. Основные задолженники ООО ПСК "Оптима" приведены в таблице 5.

Таблица 5

Основные покупатели - задолженники ООО ПСК "Оптима", тыс. руб.

Рисунок 4 - Задолженность крупнейших покупателей на 01.01.2010 и на 01.04.2010 год

Из таблицы 5 следует, что задолженность основных задолженников увеличилась на 552 тыс. руб. или на 12,05%. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдается у ООО "МКП" и составляет 573 тыс. руб.

У ООО "ЧелябМетиз" дебиторская задолженность к концу периода возросла на 275 тыс. руб., а у ООО "УРСА" дебиторская задолженность к концу периода возросла на 60 тыс. руб., а у ООО " ПЕТР " " дебиторская задолженность к концу периода возросла на 52 тыс. руб., а у ООО "Юриком" на 28 тыс. руб. Уменьшение дебиторской задолженности наблюдается у ООО "Вееро" на 57 тыс. руб., а у прочих дебиторов на 14 тыс. руб.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, то есть то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

Например, процент не возврата долгов ООО ПСК "Оптима", составил в:

году - 4,8%

году - 6,3%

году - 8,8%,

то средний процент не возврата долгов за три года составит:(4,8+6,3+8,8) /3=6,63%.

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

·        какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников, будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

·        каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

·        какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

·        были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

3.3 Анализ других показателей характеризующих качество дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия.

Сначала можно проанализировать, какова доля дебиторской задолженности в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Таблица 6

Анализ структуры оборотных средств предприятия ООО ПСК "Оптима"

Как видно из таблицы 6 наибольший удельный вес в текущих активах занимает дебиторская задолженность. На ее долю на начало года приходится 48,04%. К концу года абсолютная ее сумма увеличилась, на 3,79 %, в связи с тем, что увеличилась доля запасов виде товаров для перепродажи.

Краткосрочные финансовые вложения на их долю на начало года приходится 12,20 %. К концу года абсолютная ее сумма уменьшилась на 6,63%.

Запасы на их долю на начало года приходится 13,48 %. К концу года абсолютная ее сумма увеличилась на 6,88 %.

Товары для перепродажи на их долю на начало года приходится 13,48 %. К концу года абсолютная ее сумма увеличилась на 6,78 %.

Уменьшились как в абсолютном, так и в относительном выражении денежные средства. Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей.

Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется расширением деятельности, а соответственно и ростом числа покупателей. Уменьшение же доли дебиторской задолженности связано с сокращением отгрузки предприятиям-должникам.

Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому ООО ПСК "Оптима", должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 7

Доля дебиторской задолженности в текущих активах, тыс. руб.

Рисунок 5 - Доля дебиторской задолженности в текущих активах

По таблице 7 видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается с первого по третий квартал: в I квартале она составила - 52,3%, во II квартале - 78,03%, в III квартале - 81,62%, а в IV квартале - 63,57%.

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 8

Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, тыс. руб.

Рисунок 6 - Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах

Как видно из таблицы 8 доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично: в I квартале она составила - 4,48%, во II квартале - 7,34%, в III квартале - 12,09%, а в IV квартале - 8,22%.

Резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

3.4 Управление дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы. Российские специалисты выделяют четыре основных направления работы по управлению дебиторской задолженностью:

. планирование размера дебиторской задолженности по компании в целом;

. управление кредитными лимитами покупателей;

. контроль дебиторской задолженности;

. мотивация сотрудников.

Для управления дебиторской задолженностью предприятию необходима информация о дебиторах и их платежах: данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на данный момент; время просрочки платежа по каждому из счетов; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных фирмой нормативов; кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита). Как правило, такие сведения можно получить при исследовании системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем приступить к исследованию системы, стоит определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.

В целом же, приведенные этапы управления дебиторской задолженностью базируются на основных функциях управления.

Первый этап управления - планирование величины дебиторской задолженности - был, есть и будет одним из важнейших. В процессе выполнения учета дебиторской задолженности собирается информация о финансовом положении дебиторов, от которых зависит состояние дебиторской задолженности. Основная сложность на данном этапе заключается в определении минимального объема и номенклатуры данных, которые позволяют управляющему субъекту иметь ясное представление о состоянии объекта управления. Данное обстоятельство связано с двумя моментами. Первый момент вызван тем, что для сбора и обработки учетной информации необходимы денежные средства, которые всегда ограничены. Второй момент вызван тем, что информация может дублироваться и опаздывать, а это не способствует принятию обоснованного решения.

Третий этап управления - контроль величины дебиторской задолженности, который предусматривает сравнение фактических данных учета с плановыми или бюджетными. В эпоху централизованного планирования было достаточно разработать плановые показатели, но в рыночных условиях плановые показатели должны формироваться при изучении рынка, что требует разработки бизнес-планов развития, бюджетов. В связи с отсутствием системы плановых показателей деятельности предприятия этап контроля выполняет несколько иные функции, фактически контроль сводится к сравнению бухгалтерских данных только за прошлый и текущий (плановый) период. Поэтому эффективный процесс управления должен базироваться на общей системе управления предприятием.

На четвертом этапе - анализ дебиторской задолженности - исследуются и выделяются факторы, влияние которых привело к появлению отклонений фактических параметров состояния дебиторской задолженности от плановых показателей.

Пятый этап - этап разработки ряда альтернативных решений или определения оптимального решения.

Для формирования нескольких возможных решений, направленных на улучшение той ситуации, в которой находится предприятие, достаточно информации, собранной еще на стадии анализа.

Шестой этап - фаза реализации одного или нескольких альтернативных решений - на этом этапе осуществляется выполнение принятого оптимального решения или нескольких альтернативных решений. На этой стадии определяются необходимые средства, а также порядок реализации принятого решения.

Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской задолженностью с помощью следующих мер:

контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;

оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее "возрастным" группам, т.е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности

следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;

предоставлять скидки при досрочной оплате.

С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации ("сконто"), например:

а) скидка за предоплату в размере 3%;

б) расчет по примерной схеме "2/15 полная 30", т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях - оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.

Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д.

В ООО ПСК "Оптима" отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.

При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо анализировать поведение дебитора по отношению к долгу. Так, например, выделяют три группы поведения дебиторов:

Деловая порядочность;

Безразличие - нарушение срока погашения до 30 дней;

Непорядочность - нарушение срока погашения более 30 дней

В связи с этим ПСК "Оптима" предлагаются следующие методы воздействия на дебитора (табл.9).

Таблица 9

Методы воздействия на дебиторов

Заключительным этапом управления дебиторской задолженностью должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. Само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку погашения дебиторской задолженности.

Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами только на 2 дня, возводит высвободить из оборота средства. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.

Заключение

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов:

изучена сущность дебиторской задолженности, способы ее оценки, особенности бухгалтерского учета;

проведен аудит дебиторской задолженности ООО ПСК "Оптима";

проанализирована динамика, структура дебиторской задолженности.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ООО ПСК "Оптима" ведёт на счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и данный резерв не создается.

ООО ПСК "Оптима" рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.

Считаем целесообразным ООО ПСК "Оптима" предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 - их просто не будет.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО ПСК "Оптима" позволяет оценить её эффективность как низкую. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов не производится, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи не выставления претензии.

Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в на 01.01.2010г составляла 48,04%, на 01.04.2010г - 51,83%,

По результатам анализа состава и структуры дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в структуре активов занимала именно дебиторская задолженность. При этом в составе дебиторской задолженность возрастает доля авансов выданных.

ООО ПСК "Оптима" можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью: применять различные методы управления дебиторской задолженности в зависимости от истории деловых отношений с данными покупателями. Для добросовестных покупателей целесообразно дальнейшее предоставление скидок, отсрочек и рассрочек платежа.

ужесточить меры по возрату долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию ежемесячно сверять расчёты с покупателями. Ежемесячная проверка дебиторской позволит высвободить из оборота средства. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.

Список используемой литературы

1.       Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2.      Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Юрид. Литер., 2002.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (1,2 и 3 части) с изменениями и дополнениями.

.        Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. №197-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

.        Положение по бухгалтерскому учету "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н).

6.      Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (с изменениями на 8 ноября 2010 года) (редакция, действующая с 1 января 2011 года)  <http://www.glavbukh.ru/pbu999/>.

.        Федеральный закон о бухгалтерском учете (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 N 123-ФЗ <http://www.referent.ru/1/28910?l0>, от 28.03.2002 N 32-ФЗ <http://www.referent.ru/1/48375?l0>, от 31.12.2002 N 187-ФЗ <http://www.referent.ru/1/69827?l0>, от 31.12.2002 N 191-ФЗ <http://www.referent.ru/1/85632?l0>, от 10.01.2003 N 8-ФЗ <http://www.referent.ru/1/78474?l0>, от 28.05.2003 N 61-ФЗ <http://www.referent.ru/1/67465?l0>, от 30.06.2003 N 86-ФЗ <http://www.referent.ru/1/67753?l0>, от 03.11.2006 N 183-ФЗ <http://www.referent.ru/1/130080?l0>, от 23.11.2009 N 261-ФЗ <http://www.referent.ru/1/161003?l0>, от 08.05.2010 N 83-ФЗ <http://www.referent.ru/1/160385?l0>, от 27.07.2010 N 209-ФЗ <http://www.referent.ru/1/160236?l0>, от 28.09.2010 N 243-ФЗ <http://www.referent.ru/1/164262?l0>)

.        Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая часть. (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 03.11.2010 N 287-ФЗ, Федеральный закон от 29.11.2010 N 324-ФЗ).

.        Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия. - М.: Экономика и финансы АКДИ, 2003. - 346 с.

.        Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы. // Экономика и жизнь / В.П. Астахов. - 2003. - №5. - С.15-19.

.        Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: "Финансы и статистка", 2007. - 345с.

.        Балашов В.Г. Технология повышения финансовых результата предприятий и корпораций: Практика и методы / В.Г. Балашов, В.А. Ириков. - М.: Изд-во "ПРИОР", 2002.

.        Банк В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскина. - М.: Проспект, 2005. - 344 с.

.        Березин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками /И.В. Березин Консультант бухгалтера - 2007. - N 11. - С.25-29.

.        Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М.: ПРИОР, 2001. - 295 с.

.        Владимиров Т.А., Соколов В.Г. Как оценить финансовое состояние фирмы. Элементы методики. Новосибирск, 2003. - 271 с.

.        Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехрева. СПб.: Питер, 2003.

.        Глазунов В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия / В.Н. Глазунов // Финансы. - 2005. - №3. - С.54-57.

.        Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учеб. пособие. - М.: ДИС, 2004. - 192 с.

.        Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДиС, 2002.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.

.        Жарылгасова Б.Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие для вузов / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - М.: Экономистъ, 2004. - 297 с.

.        Забарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учеб. пособие. - М.: Кнорус, 2005. - 256 с.

.        Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: учеб. пособие. - М.: ЭКМОС, 2002. - 240 с.

.        Игнатов А.В. Анализ финансового состояния предприятия / А.В. Игнатов // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 4. - С.3-20.

.        Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 192 с.

.        Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

.        Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2004. - 432.

.        Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету /под ред.А.С. Бакаева. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 119 с.

.        Лемещенко Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности / Г.Л. Лемещенко, Е.Ю. Тарасова // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 11. - С.8-11.

.        Подольский В.И. Основы аудита: пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2006. - 95 с.

.        Соколов Я.В. Учет затрат: от теории к практике: (Методология. Практика применгения) / Я.В. Соколов // Бух. учет. - 2005 - №6 - с.44-47

.        Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник-3-е изд., ИНФА-М., 2004-425с.

.        Свиридов О.Ю., Туманова Е.В. Финансовый менеджмент: 100 экзаменацио-нных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов. - Москва: ИКЦ "МарТ", Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2004. - 272 с.

.        Пясталов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Сергей Михайлович Пясталов. - 3-е изд., срер. - М.: Издательский центр "Академия", 2004. - 336 с.

.        Экономика фирмы: Учебник/Под общ. ред. проф. Н.П. Иващенко. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 528с.

Приложения

Приложение 1

Выписка из рабочего Плана счетов