Отчет о движении денежных средств
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Нижегородский коммерческий институт"
Кафедра экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита
Составление формы "Отчет о движении денежных средств"
Курсовая работа по дисциплине
Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
Выполнила: Пожарская Д.Д.
Студентка 3 курса 3-Б группы
Нижний Новгород
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ3
. СОСТАВ, ЗНАЧЕНИЕ, ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ
.1 Понятие, значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её классификация
.2 Состав, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности
.3 Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности
. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
.1 Общие требования
.2 Виды отчета о движении денежных средств и методы расчета по МСФО
.3 Техника составления отчета о движении денежных средств в российской практике
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ВВЕДЕНИЕ
Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.
В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя чистые оборотные активы на показатель денежные средства), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.
Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.
Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.
Исходя из выше сказанного, цель работы заключается в определении сущности такого элемента финансовой отчетности, как отчета о движении денежных средств, а также особенностей его составления в соответствии с российскими стандартами финансовой отчетности для возможного решения проблемы составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.
1. СОСТАВ, ЗНАЧЕНИЕ, ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ
1.1 Понятие, значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её классификация
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.
По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.
Бухгалтерская отчётность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:
1.документирование различных хозяйственных фактов;
2.классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;
.формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
.анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается в показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
Представляемая организациями отчётность классифицируется по следующим признакам:
1.видам;
2.объёму сведений, включаемых в отчеты;
.назначению;
.целям, для которых составляются отчеты;
.периодам, охватываемым отчётностью;
.степени обобщения данных.
По видам отчетность делится на: бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как её данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.
Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты, альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени.
Налоговая отчетность представляет собой развёрнутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации.
Статистическая отчетность - это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организациями по установленным Госкомстатом России формам. Она служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения.
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.
Частная отчетность включает информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.
Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.
По назначению отчетность подразделяется на: внешнюю и внутреннюю.
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».
По периодам, охватываемым отчетностью, она подразделяется на: текущую (внутригодовую) и годовую.
Текущая отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев.
Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.
По степени обобщения данных отчетность подразделяется на: первичную, сводную и консолидированную.
Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации.
Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, государственными комитетами по статистике по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций.
Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.
Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации.
1.2 Состав, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен в:
·ФЗ «О бухгалтерском учете»;
·ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации;
·Приказе Минфина России от 2.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
·Приказе Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н».
В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.
Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Существует промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
Промежуточная отчетность включает в себя:
·Бухгалтерский баланс
·Отчет о прибылях и убытках
Она составляется за месяц, 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.
Годовая отчетность (за 12 месяцев) состоит из:
·Бухгалтерский баланс
·Отчет о прибылях и убытках
·Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
·Отчет об изменениях капитала
·Отчет о движении денежных средств
·Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).
Перечень бухгалтерской отчетности является закрытым. Сотрудники налоговых органов не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо дополнительных документов.
Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, только когда организация подлежит обязательному аудиту согласно ст. 5 ФЗ "Об аудиторской деятельности", а именно:
·организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
·если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
·если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
·если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
·если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
·в иных случаях, установленных федеральными законами.
Годовая отчетность всех вышеназванных хозяйствующих субъектов подлежит публичному опубликованию не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Порядок представления бухгалтерской отчетности организациями, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСНО) представлен ниже.
Единый налог на вмененный доход:
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, плательщики единого налога на вмененный доход, должны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по общим правилам.
Ежеквартально, не позднее 20-го числа следующего месяца за отчетным кварталом, организации представляют в ИФНС налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход.
Упрощенная система налогообложения:
В соответствии с главой 26.2 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в целях исчисления налога по УСНО в книге учета доходов и расходов по форме, утверждаемой Приказом Министерства финансов РФ.
Один раз в год, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации представляют в ИФНС налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
От представления бухгалтерской отчетности, организации - плательщики УСНО, освобождены.
Однако, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от ведения учета основных средств и нематериальных активов, а также от порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. Все хозяйственные операции должны быть оформлены на основании первичной учетной документации, в соответствии с требованиями законодательства.
Раздельный учет:
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Применяя по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, при применении одного из которых согласно Закону № 129-ФЗ не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета, организация должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.
Кроме того, следует обратить внимание на особые требования, которые должны быть предъявлены к составлению отчетности - это:
oдостоверность и полнота;
oнейтральность;
oцелостность;
oпоследовательность;
oсоблюдение отчетного периода;
oправильность в оформлении;
oсущественность.
Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех вышеперечисленных требований должны также выполняться следующие условия:
oОтражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций отчетного периода;
oПолное совпадение данных синтетического и аналитического учетов;
oПодтверждение совершенных операций первичными документами;
oПравильная оценка статей отчетности.
При составлении отчетности немаловажными являются ниже перечисленные операции:
)Порядок оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
)Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
) Закрытие операционных счетов бухгалтерского учета.
Закрытие собирательно-распределительных счетов
Дебет 20,23 Кредит 25,26
Дебет 90-2 Кредит 26,44
Дебет 43,90-2 Кредит 20,23
Закрытие операционно-результатных счетов
Дебет 90-9 Кредит 99 Прибыль от продаж за месяц
Дебет 99 Кредит 90-9 Убыток от продаж за месяц
Дебет 91-9 Кредит 99 Прибыль от прочей деятельности за месяц
Дебет 99 Кредит 91-9 Убыток от прочей деятельности за месяц
Завершающим этапом в конце отчетного года является закрытие финансово-результатных счетов (реформация баланса). Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов). Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются субсчета счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и счет 99 "Прибыли и убытки".
Дебет 90-1 Кредит 90-9
Дебет 90-9 Кредит 90-2,90-3,90-4 и т.д.
Дебет 91-1 Кредит 91-9
Дебет 91-9 Кредит 91-2
Дебет 99 Кредит 84 Нераспределенная прибыль
Дебет 84 Кредит 99 Непокрытый убыток
Что касается сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, то организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года, но не ранее 60 дней. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.
Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
За непредставление в налоговый орган в установленные сроки любой составляющей бухгалтерской отчетности налогоплательщик привлекается к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ.
В соответствии с п 1. ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» утвержденная в установленном порядке бухгалтерская отчетность представляется:
·Учредителям (участникам);
·Участникам организации или собственникам ее имущества;
·Территориальным органам государственной статистики;
·Банкам (кредиторам);
·В налоговую инспекцию (обязанность представления налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета вытекает из ст. 23 НК РФ и положений ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:
·адреса, куда направляется письмо;
·исходящего номера и даты отправления;
·краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности.
Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность может представляться в электронном виде. Представление БФО и налоговых деклараций в электронном виде регулируется НК РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете", Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом МНС России и др. нормативными актами.
Форматы БФО и налоговых деклараций в электронном виде утверждаются ФНС России.
Налоговые декларации в электронном виде представляются налогоплательщиком по своей инициативе и при условии наличия у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Кроме того, организация должна иметь компьютер с выходом в сеть Интернет, а также соответствующее программное обеспечение, которое может быть предложено оператором связи, с которым налогоплательщик заключает договор.
1.3 Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности
В РФ существует четырёх уровневая система нормативно-правового регулирования. Рассмотрим основные документы, которые регламентируют порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Первый уровень - Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» № 129 - ФЗ от 21.11.1996 г.(ред. от 28.09.2010) Данный закон рассматривает состав и содержание бухгалтерской отчетности, адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности, а также её публичность.
Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учёту Условно ПБУ можно разделить на две группы: те, которые непосредственно связаны с составлением и предоставлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и те, которые в меньшей степени с этим связаны.
Рассмотрим ПБУ, которые непосредственно связаны с составлением и представлением бухгалтерской (финансовой) отчетности это: ПБУ 4/99; ПБУ 1/2008; ПБУ 7/98; ПБУ 11/2008 и другие.
oПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)
Данный документ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Кроме того, рассматривается информация, касающаяся оценки статей бухгалтерской отчетности, аудита, а также публичности бухгалтерской отчетности.
oПоложение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 №106 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)
Этот документ регламентирует основные правила формирования и раскрытия учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
oПоложение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998 №56 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н)
Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты. Кроме этого, выявлены особенности раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
oПоложение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 29.04.2008 №48 н.
Данный документ регламентирует порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных.
Далее рассмотрим те ПБУ, которые менее связаны с составлением и представлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, однако их объединяет общий раздел «Раскрытие информации бухгалтерской отчетности». В нём раскрывается информация в зависимости от объекта бухгалтерского учета. Например:
§Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26н.
§Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 24.10.2008 №116 н.
§Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.08 №107н
§Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 №44н.
§Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н.
§ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
§Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 №106н.
§Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"
Третий уровень - Методические указания
oМетодические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н. (с изменениями от 4 августа 2008 г., 25 октября 2010 г.)
Данный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций; предусматривает раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществления реорганизации организаций при наличии предусмотренных ГК РФ решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, решения уполномоченных государственных органов или решения суда, в случаях, установленных законом.
oМетодические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112. (ред. от 12.05.1999)
Рассматриваемый документ регламентирует общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, а также основные правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность.
oМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)
Данный документ регламентирует общие правила проведения инвентаризации, порядок оформления результатов инвентаризации, формирование расхождений в результате инвентаризации.
Четвертый уровень -
oПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
oУчётная политика, которая разработана на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н) [10]
«Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».[10 разд.1]
В соответствии с разделом 2 выявлено, что: «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
oрабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
oбухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
oпорядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
oметоды оценки активов и обязательств;
oправила документооборота и технология обработки учетной информации;
oпорядок контроля за хозяйственными операциями и другие».
Кроме того предусмотрено, что: «Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.
Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета». [10 разд. 4]
бухгалтерский финансовый денежный отчетность
2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Общие требования
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше качество дохода.
2.2 Виды отчета о движении денежных средств и методы расчета по МСФО.
1. Первичный (используется только прямой метод расчета).
Базируется на идее финансового плана: поступление платежей и выплаты одного периода делятся по критерию принадлежности к какой-либо области хозяйственной деятельности и противопоставляются друг другу.
Среди достоинств этого метода можно назвать следующие:
В отличие от производного метода, при котором денежные потоки выводятся "косвенно" из данных баланса и отчета о прибылях и убытках, первичный метод исходит "непосредственно" из реальных (фактических) денежных потоков. Благодаря этому можно избежать трудностей и неточностей, встречающихся в случае производного метода расчета в связи с периодизацией хозяйственных операций прежде всего вследствие использования метода начисления. За счет этого повышается информативная ценность отчета о движении денежных средств.
Составление отчета о движении денежных средств не зависит от баланса и расчета прибылей/убытков, что способствует его более быстрому составлению. Благодаря этому первичный метод расчета подходит среди прочего и для краткосрочного финансового планирования и расчета прибылей/убытков внутренними пользователями (напр., менеджерами), т.е. полезен как инструмент управленческого учета.
Информацию о денежных потоках предприятия можно использовать в различных целях: при планировании, управлении и контроле ликвидности.
К недостаткам первичного способа составления следует отнести прежде всего высокие трудозатраты.
. Производный (используется прямой и косвенный методы расчета). Отчет о движении денежных средств составляется в рамках годового отчета отдельных предприятий и концернов на данных баланса и отчета о прибылях и убытках, обычных или консолидированных.
Особое значение данный вид расчета приобретает благодаря своим несомненным преимуществам, а именно тому, что методы ведения учета и отчетности, ориентированные на баланс и отчет о прибылях и убытках, способствуют применению именно производного вида расчета, и внешние пользователи при анализе могут использовать только производный вид расчета. Практики до сих пор предпочитали именно этот вид расчета в силу простоты расчетных операций, т. к. как отчет о движении денежных средств отдельного предприятия, так и концерна может быть составлен непосредственно на базе данных годовой отчетности этих хозяйственных единиц. При составлении отчета о движении денежных средств концерна отпадает необходимость проводить консолидирующие проводки, так как они уже были сделаны при составлении годового отчета концерна.
При попытке углубленного анализа на базе "производного" отчета о движении денежных средств следует иметь в виду и его недостатки:
невозможность выделить отдельно денежные потоки внутри концерна;
- производный расчет приводит к тем же результатам, что и первичный расчет, лишь в тех случаях, когда известны все операции, не связанные с движением денежных средств <#"justify">2.3 Техника составления отчета о движении денежных средств в российской практике
Составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. В ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23). Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS) 7.
Текущие денежные потоки.
Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).
Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.
Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):
поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Такие поступлении оформляются проводками:
На расчетный счет зачислена выручка от покупателей в сумме - 165 720 т.р
В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров) - 398 т.р. поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112), которые, например, можно оформить такими проводками как:
На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора - 12 т.р.
В кассу сданы остатки подотчетных сумм - 47 т.р.
Сумма недостачи, выявленная в результате ревизии, внесена кассиром в кассу - 2 т.р.
платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121):
С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности - 149 100 т.р.
С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги - 4723 т.р.
оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122):
С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту - 6946 т.р.
Из кассы выдана заработная плата работникам - 502 т.р.
Из кассы выдана депонированная заработная плата - 87 т.р.
платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
С расчетного счета перечислены в бюджет налоги - 493 т.р.
уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
прочие выплаты, перечисления, к которым можно отнести:
С расчетного счета перечислены взносы в соц.фонды - 371 т.р.
С расчетного счета перечислено банку за услуги - 41 т.р.
Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы - 123 т.р.
Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы - 251 т.р.
Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности - 64 т.р.
Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм - 41 т.р.
Денежные потоки по инвестиционной деятельности.
Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).
Примерами таких потоков могут служить:
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);
На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов НИОКР - 1624 т.р.
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);
С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги - 230 т.р.
предоставление займов другим лицам и их возврат;
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);
поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).
Финансовая деятельность.
Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.
Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):
платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322:
С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям - 185 т.р.
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;
получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321):
На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка - 2000 т.р.
С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка - 2000 т.р.
Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.
Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).
В пункте 6 ПБУ 23 указано, что денежными потоками не являются: валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) и иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или их эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, например, в отчете о движении денежных средств не будут отражены проводки:
На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата - 87 т.р.
С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата - 87 т.р.
Отчет о движении денежных средств с проводками, рассмотренными выше, можно найти в Приложении.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.
В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности упирается в реформирование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время.
В работе были изложены порядок и сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии с российским требованиями. Но зачастую не всегда отчетность, составленная по российским стандартам, является доступной, прозрачной и понятной для многих пользователей, в основном для иностранных. А именно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым и важным условием работы многих предприятий.
Но внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных, так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.
Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта является сложным моментом, связанным с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует.
Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21.11.96 №129. - ФЗ. - с изм. и доп. - М.: Финансы, 2011.
2.О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 2.07.2010 N 66н. - М.: Финансы и статистика,2011.
3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.
5.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998 №56н (в ред. от 20.12.2007 N 143н).
.Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) Утверждено приказом МФ РФ от 29.04.2008 №48 н.
.Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н (в ред. от 04.08.2008 N 73н).
.Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 (в ред. от 12.05.99 N 36н).
.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49(в ред. от 08.11.2010 N 142н).
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н)//В помощь главному бухгалтеру. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2010. - 124 с.
.Учётная политика, которая разработана на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.
.Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)". - Правовая система «Консультант Плюс».
.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 464с. - (Серия «Высшее образование»)
.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 279 с. - (Высшее образование).
.Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. - М.: КНОРУС. 2005. - 256с.
.Захарьин В.Р. Годовая бухгалтерская отчетность - М.: Налоговый вестник, 2005. - 288с.
.Камысовская С.В. Бухгалтерская(финансовая) отчетность по российским и международным стандартам: // С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2007. - 248с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Отчет о движении денежных средств
за20 11 г.КодыФорма по ОКУД0710004Дата (число, месяц, год)Организацияпо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ384/385
Наименование показателяЗа ______ 20 _11__ г. 1)За ______ 20 ___ г. 2)Движение денежных средств по текущей деятельности Поступило денежных средств - всего166 179в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг166 118арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.-прочие поступления61Направлено денежных средств - всего( 162 742 )( )в том числе: на оплату товаров, работ, услуг( 153 823 )( )на оплату труда( 7 535 )( )на выплату процентов по долговым обязательствам( - )( )на расчеты по налогам и сборам( 493 )( )на прочие выплаты, перечисления( 891 )( )Результат движения денежных средств от текущей деятельности3 437Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Поступило денежных средств - всего1 624в том числе: от продажи объектов основных средств и иного имущества1 624дивиденды, проценты по финансовым вложениям-прочие поступления -Направлено денежных средств - всего( 230 )( )в том числе: на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов ( - )( )на финансовые вложения( 230 )( )на прочие выплаты, перечисления( - )( )Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности1 394
Наименование показателяЗа ______ 20 ___ г. 1)За ______ 20 ___ г. 2)Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступило денежных средств - всего2 000в том числе: кредитов и займов2 000бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования-вкладов участников -другие поступления-Направлено денежных средств - всего( 2 185 )( )в том числе: на погашение кредитов и займов( 2 000 )( )на выплату дивидендов( 185 )( )на прочие выплаты, перечисления( - )( )Результат движения денежных средств от финансовой деятельности( 185 )Результат движения денежных средств за отчетный период4 646Остаток денежных средств на начало отчетного периода-Остаток денежных средств на конец отчетного периода4 646Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю-РуководительГлавный(подпись)(расшифровка подписи)бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)
"____" _______________________ 20 ____ г.
Примечания
.Указывается отчетный период.
.Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задание 1.
Бухгалтерский баланс
на31 декабря2011г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)31122011Организацияпо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес)
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22011г.32010г.420г.5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы330Результаты исследований и разработок-Основные средства3 440Доходные вложения в материальные ценности-Финансовые вложения3 347Отложенные налоговые активы8Прочие внеоборотные активы470Итого по разделу I7 595II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы982Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям13Дебиторская задолженность516Финансовые вложения720Денежные средства556Прочие оборотные активы-Итого по разделу II2 787БАЛАНС10 382На31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22011г.320г.5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)200Собственные акции, выкупленные у акционеров(-)7()Переоценка внеоборотных активов-Добавочный капитал (без переоценки)4 467Резервный капитал38Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)74Итого по разделу III4 779IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства3 400Отложенные налоговые обязательства43Резервы под условные обязательства-Прочие обязательства-Итого по разделу IV3 443V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства720Кредиторская задолженность875Доходы будущих периодов-Резервы предстоящих расходов470Прочие обязательства95Итого по разделу V2 160БАЛАНС10 382
РуководительГлавный бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)
31декабря2011г.
Примечания
. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
. Указывается отчетная дата отчетного периода.
. Указывается предыдущий год.
. Указывается год, предшествующий предыдущему.
. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Задание 2.
Журнал хозяйственных операций
Содержание операцииДебетКредитСумма, т.р.Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию6290-137 900На расчетный счет зачислена выручка от покупателя516237 900Начислен НДС90-3685 781Списана фактическая себестоимость проданной продукции90-24328 000Списаны расходы на продажу90-2441 600Списаны общехозяйственные расходы90-2261 320Отражение финансового результата от продажи продукции90-9991 199На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации5191-1245Списано производственное оборудование со 100 % износом:- восстановительная стоимость91-201196 - амортизация на дату выбытия0291-1196Расходы по демонтажу оборудования:- начислена заработная плата рабочим91-2705 - начислены взносы в соц.фонды по установленным ставкам91-2691,7Оприходованы на склад материалы1091-114 Начислен налог на имущество91-268648С расчетного счета перечислено банку за услуги91-25132Признана поставщиком сумма штрафа за нарушение условий договора6091-121Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности91-262123Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации1091-12 Создан резерв по сомнительным долгам91-263146Отражение отрицательной курсовой разницы91-2527Отражена сумма ОНА0991-14Отражена сумма ОНО91-27710Отражение финансового результата от прочей деятельности9991-9937,7Сальдо по счету 99518,3Начислен текущий налог на прибыль (518,3*0,2+4-10)996897,7Начислен штраф налоговым органом 846827
Отчет о прибылях и убытках
за2011г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)31122011Организацияпо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)