Отражение в учете дивидендов, полученных от нерезидента
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Не признаются дивидендами:
выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может открываться субсчет 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", на котором учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетный счет" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Суммы, поступившие от вкладов в уставные фонды других организаций, признаются в бухгалтерском учете операционными доходами и отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181).
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, используется счет 91 "Операционные доходы и расходы".
Если в соответствии с учетной политикой дивиденды признаются по мере их начисления, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 76-4 - К-т 91-1;
Д-т 51, 52 - К-т 76-4.
Если в соответствии с учетной политикой дивиденды признаются по мере их поступления, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 51, 52 - К-т 76-4
и одновременно:
Д-т 76-4 - К-т 91-1.
В 2011 году дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются получившей их организацией в состав внереализационных доходов (подп. 3.1 статьи 128 НК). Следует помнить, что в отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 24%, дивиденды облагаются налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12% (п. 5 статьи 142 НК).
В соответствии с подп. 3.4 статьи 129 НК суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, включаются в состав внереализационных расходов. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных статьей 144 НК.
В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Пример 1. Организация - резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя - белорусской организации дивиденды в размере 20000 евро.
Ставка налога на доходы - 8%. Курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, - 4016 руб., курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы - 4027 руб., курс на дату перечисления дивидендов - 4020 руб.
Согласно учетной политике дивиденды признаются по мере начисления. Между странами заключен договор, предусматривающий устранение двойного налогообложения. Справка налогового органа иностранного государства представлена.
N п/пДебетКредитСумма Содержание операции 1 76-4 91-1 80320000Отражаются начисленные дивиденды (20000 x 4016) 2 52 76-4 73968000Получены дивиденды в евро (18400 x 4020) 3 99 68 9638400Начислен налог на прибыль с дивидендов (80320000 x 12 / 100) 4 68 76-4 6443200Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства (1600 x 4027) 5 76-4 92-1 91200 Отражается переоценка дебиторской задолженности (20000 x (4020 - 4016) + 1600 x (4027 - 4020))
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Пример 2. Организация - резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя - белорусской организации дивиденды в размере 12000 евро.
Ставка налога на доходы - 20%. Курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, - 4008 руб., курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы - 4005 руб., курс на дату перечисления дивидендов - 4015 руб. Согласно учетной политике дивиденды признаются по мере начисления. Между странами заключен договор, предусматривающий устранение двойного налогообложения. Справка налогового органа иностранного государства представлена.
дивиденд нерезидент налог учет
N п/пДебетКредитСумма Содержание операции 1 76-4 91-1 48096000Отражаются начисленные дивиденды (12000 x 4008) 2 52 76-4 38544000Получены дивиденды в евро (9600 x 4015) 3 76-4 92-1 84000 Отражается переоценка дебиторской задолженности (12000 x (4015 - 4008)) 4 99 68 5771520Начислен налог на прибыль с дивидендов (48096000 x 12 / 100) 5 68 76-4 5771520Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства, в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль 6 92-2 76-4 3840480Отражается в составе внереализационных расходов сумма налога, не подлежащая зачету в Республике Беларусь (2400 x 4005 - 5771520) 7 92-2 76-4 24000 Отражается переоценка дебиторской задолженности (2400 x (4015 - 4005))