Особенности учета и аудита на предприятиях сельского хозяйства на примере ТОО 'Булаевский мукомольный комбинат'

Особенности учета и аудита на предприятиях сельского хозяйства на примере ТОО 'Булаевский мукомольный комбинат'

Содержание

Введение

1. Особенности бухгалтерского учета и аудита сельскохозяйственного производства

1.1 Специфические особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных формированиях

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета и документооборот в сельском хозяйстве

1.3 Бухгалтерский учет и калькуляция себестоимости продукции растениеводства

1.4 Аудит в сельскохозяйственном предприятии

2. Финансово-экономический анализ ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

2.1 Характеристика ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

2.2 Финансово-экономический анализ деятельности ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

3. Пути совершенствования учета и аудита на сельскохозяйственных предприятия

3.1 Этапы трансформации учетной политики и организационных форм учета в соответствии с требованиями МСФО

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета в ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что особенности учета и аудита в сельскохозяйственном предприятии имеет важное значение в получении доходов и ведении предпринимательской деятельности, стабильным и рентабельным так как, агропромышленный комплекс в будущем должен стать важнейшей высокодоходной отраслью экономики республики.

Сельскохозяйственное производство - ведущая отрасль экономики страны, которую составляют десятки тысяч хозяйствующих субъектов на селе. Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работы. Все перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учет: информационной и контрольной

Цель дипломной работы - изучить особенности организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Для детализации исследования цель дипломной работы была разбита на ряд задач:

изучить задачи и принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях;

выявить особенности бухгалтерского учета, определяемые спецификой производства в сельском хозяйстве;

исследовать основные принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях;

сделать выводы.

учет аудит сельскохозяйственный растениеводство

Предметом исследования является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита в современных условиях.

Объектом дипломной работы является ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат".

Степень разработанности темы исследования. Вопросы учета и аудита широко освещены в трудах зарубежных и отечественных ученых, экономистов, бухгалтеров. Среди наиболее значимых трудов зарубежные авторы Вахрушина М.А., Кондраков Н.П., Стоун Д., Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф., а также казахстанских ученых Э.О. Нурсеитова, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, Ф.С. Сейдахметовой, Д.О. Абленова.

Методологическую и теоретическую основу составляют:

научные исследования зарубежных и отечественных ученых;

законы, нормативно-правовые акты республики Казахстан по учету и аудиту;

фактические материалы по предприятию;

периодические издания.

Научная новизна заключается в теоретическом обосновании выдвинутых предложений и практическом решении проблем по организации бухгалтерского учета и аудита на сельскохозяйственных предприятиях, позволяющих повысить эффективность использования производственных фондов, материальных, финансовых и трудовых ресурсов, земли,; провести систему мер по укреплению хозяйственного расчета, снижению затрат, повышению рентабельности сельскохозяйственного производства и улучшению финансово-экономического состояния хозяйств возможно при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации.

В первой главе дипломной работы раскрываются теоретические вопросы учета и аудита в сельскохозяйственных предприятиях.

Во второй главе, проанализированы финансово-экономические результаты работы ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат".

В третьей главе предложены мероприятия по улучшению работы ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" в условиях современной рыночной экономики.

1. Особенности бухгалтерского учета и аудита сельскохозяйственного производства

1.1 Специфические особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных формированиях

Сельское хозяйство, как отрасль экономики, характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

Специфичность сельскохозяйственного учет а заключается, прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с живой природой, землей в живыми организмами - животными и растениями, выступающими в качестве предметов труда. Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы - выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

Специфика отрасли и определяет особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, которые сводятся к следующему.

. Поскольку земля является главным и незаменимым средством производства, важно обеспечить точный учет земельных угодий и вложений.

. В качестве специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы - животные и растения, и поэтому в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и тому подобное), а также производственные процессы, протекающие в растениеводстве, в животноводстве при всей их специфичности и неповторимости.

Применение научно обоснованных систем земледелия позволяет не только не допускать снижения плодородия земли, но и наоборот. значительно повысить его. Специфика земли состоит в том, что она является одновременно предметом (на первых стадиях процесса производства) и средством труда. В связи с огромной ролью земли как средства производства необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации и другим мерам поднятия ее продуктивной отдачи, исключить появление эрозии почв и других нежелательных явлений, вести постоянный поиск путей повышения эффективности производства возделываемых культур и работ.

З. Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено и ведется на больших площадях. Здесь используют в основном мобильную сельскохозяйственную технику. Эта особенность влияет на организацию производственных подразделений и требует учета затрат и доходов не только по культурам и видам животных, но и по самостоятельным хозрасчетным подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам и пр.).

. В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года. Поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по выращиванию молодняка и откорму животных и тому подобное.

. Сельскохозяйственные предприятия сами воспроизводят в натуре часть средств производства. Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного в рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семема, корма, и посадочный материал).

. Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получают одновременно несколько видов продукций. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидной продукции. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, овцеводство и тому подобное). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способам.

. Ввиду влияния естественно-климатических факторов, особенно в растениеводстве, сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют в период сена и уборки урожая.

Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах и затратах, сам подвержен влиянию этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ в уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат - сокращается.

. Первичная регистрация объема выхода продукции (при ее получении) также является определенной особенностью в бухгалтерском учете, поскольку в сельском хозяйстве нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции.

Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях идентична организации его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать единой методологии учета, действующей в Республике Казахстан.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут по Типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан, К бухгалтерским счетам по учету необоротных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.

В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система упрощенного налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

с фиксированным суммарным налогом на основе Патента;

с ведением Книги учета доходов и расходов.

Применение той или иной системы возможно только при прохождении соответствующей регистрации в налоговых органах.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента. Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей - с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Хозяйства, работающие на основе ведения учета, являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и налогообложение их осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Ведение учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Порядок налогообложения и ведения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства, подробно освещен в инструктивных материалах, поэтому останавливаться на нем мы не будем и перейдем непосредственно к ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и налогообложения.

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета и документооборот в сельском хозяйстве

Учет зерновой продукции. Первичный учет полученной зерновой продукции, можно осуществлять несколькими методами. В учетной политике хозяйствующего субъекта должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует сложившимся в нем конкретным условиям.

Рассмотрим некоторые методы ведения первичного учета по приемке зерновой продукции.

Прежде чем перейти к описанию методов ведения первичного учета, необходимо отметить, что Стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской службы" предусмотрено, что формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатывает и утверждает субъект хозяйствования самостоятельно на основе минимальных требований, предъявляемых уполномоченным органом. В данной главе приведены формы первичных документов, которые удобны в применении и могут быть рекомендованы к использованию по усмотрению хозяйствующего субъекта.

Первый метод. Используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 77 - 3.1) Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокнот реестров с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства и скреплены печатью. Блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

В начале смены на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке комбайнер выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах, в котором указывает дату, номер отделения (бригады, тока), фамилию водителя (тракториста), наименование убранной с поля продукции. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера, второй и третий экземпляры передают водителю (трактористу), который, в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику).

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в первый (свой) экземпляр реестра номер автомашины в бункерную массу зерна, а водитель расписывается в реестре комбайнера о приемке продукций. Водитель во втором экземпляре, находящемся у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция и бункерную массу зерна, а комбайнер в этом экземпляре подтверждает правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания продукции в третьем экземпляре реестра записывает массу брутто и массу нетто принятого зерна. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра води теля о приемке зерна, а водитель - в третьем экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукций.

Кроме того, используют также реестр приема зерна и другой продукции (ф. № 78 - 3.3). Данный реестр заполняют, в отличие от предыдущего, в двух экземплярах, что сокращает количество учетных бланков и экономит время при обработке и сводке первичных документов.

Заведующий током (весовщик) записывает массу нетто доставленного водителем зерна в свой реестр, указывая фамилии водителя и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки, находящемся у водителя, заведующий током (весовщик) расписывается в приемке зерновой продукции.

Реестры ежедневно сдают в бухгалтерию для дальнейшей обработки документаций.

Второй метод. Оформляют путевку на вывоз продукции с поля (ф. № 77а - 3.2). Получение комбайнером блокнотов путевок аналогично получению блокнотов реестров. Путевку выписывает комбайнер в трех экземплярах (под копирку), третий остается у комбайнера, второй и первый - у водителя после отгрузки из комбайна в машину зерна. После приемки зерна от водителя заведующий током (весовщик) определяет точную массу зерна, которую отмечают в путевке. Первый экземпляр путевки остается у заведующего током (весовщик). Все путевки передают ежедневно в бухгалтерию.

Третий метод. Для оформления отправки зерна с поля на ток применяют талон шофера (ф. № 776) и талон комбайнера (ф. № 77в), имеющие разный цвет, что облегчает дальнейшую учет работу и обработку документов.

Соответствующие талоны, заранее заполненные и оформленные надлежащим образом, скрепленные печатью и подписями руководства хозяйства и главного бухгалтера, регистрируют по их видам в журнале учета выданных талонов (ф. № 188) и выдают под расписку водителю и комбайнеру.

Зерно, поступившее на ток, взвешивают. Затем водитель передает весовщику талоны, полученные от комбайнеров и реестр приема зерна от шофера (ф. № 71а). Указанный реестр заполняют в одном экземпляре и он постоянно находится у водителя.

На току, взвесив автомашину (прицеп) с зерном, весовщик записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, его фамилию и номер автомашины в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 78а), который также заполняют в одном экземпляре.

На основании данных реестра приема зерна, принятого весовщиком, заведующий током производит записи в ведомости движения зерна и другой продукции (ф. № 80) и книге складского учета (ф. № 40).

При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей для учета зерна, поступающего от комбайнера, используют также талоны бункериста (ф. № 77 г). Каждый талон бункериста предназначен для учета одного бункера зерна.

В бухгалтерии хозяйства ежедневно сверяют данные реестров (ф. № 78а и 71а) и талонов комбайнера, водителя, бункериста по каждому бункеру зерна, принятому от комбайна в сданному на ток.

Метод учета урожая зерновых посредством талонов является в настоящее время наиболее прогрессивным, но требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна, и строгого соблюдения документооборота.

Зерно, поступившее на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для подсушки, очистки и сортировки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Качество обработанного зерна определяют с помощью лабораторного анализа. Результаты сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 82 - 3.6).

Часть зерна с поля отправляют на хлебопромышленные заготовительные пункты, оставшееся - в кладовые (амбары) хозяйства и зернилища. На каждую партию отправляемого зерна выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур в трав (ф. № 1 СХ зерно)

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукций (ф. № 80 - 3.4), которую составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре.

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами в конце рабочего дня передают в бухгалтерию, предварительно сделав отметки о движении зерновой продукции в книге (карточках) складского учета. Это даст возможность систематически контролировать движение зерновой продукции на току и сверять его с данными бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведут в бухгалтерии на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (здания, сооружения, машины или на группу однородных инвентарных объектов).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек. При регистрации карточки нумеруют и хранят в специальной картотеке по группам, а внутри группы по местам эксплуатации.

Для обеспечения сохранности основных средств по местам эксплуатации по каждому материально - ответственному лицу составляются описи основных средств. Инвентарные карточки можно заменить инвентарными книгами.

Учет земельных участков в сельскохозяйственных предприятиях ведется согласно налогового законодательства с учетом земельного кадастра в земельно-шнуровой книге.

Счета для учета основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Счета для учета основных средств находятся в разделе № 2 Типового плана счетов, подгруппа 2410 и 2510,2520.

-"Земля" учет ведется в общей сумме, так и в разрезе отдельных сельскохозяйственных угодий на основании специальных документов.

-теплицы и парники, животноводческие фермы, кабельные линии электропередачи, водопроводные сооружения и т.д.

-трактора, комбайны, жатки, плуги, культиваторы, бороны, дождевальные установки и т.д.

-транспортные средства

- основное стадо КРС, лошади, племенного коневодства и рабочего назначения, верблюды.

- сады, лесополосы

Поступление и выбытие основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Основные средства поступают от поставщиков, после окончания строительства, в виде учредительных взносов, и при переводе животных в основное стадо

Д2410 К3310, 1030, 5110, 2930.

В сельском хозяйстве с учетом его особенностей большую роль играет счет 2930 "Незавершенное строительство".

1.3 Бухгалтерский учет и калькуляция себестоимости продукции растениеводства

1. Учет земли, организация аналитического и синтетического учета земли. Учет приобретенных, предоставленных бесплатно земель. Учет продажи земельных участков, учет арендованных земельных участков. Учет изъятия земли у сельскохозяйственных предприятий.

. Учет многолетних насаждений. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Учет амортизации многолетних насаждений и списания многолетних насаждений.

. Учет законченных работ по коренному улучшению земель.

. Первичные документы, используемые при учете наличия и движения семян, кормов, нефтепродуктов, удобрений, запасных частей и др. материалов.

. Учет оприходования и расхода семян, кормов, регистры учета.

. Инвентаризация и оценка семян, кормов, отражение их результатов в учете.

Учет земли, организация аналитического и синтетического учета земли

В соответствии с Земельным кодексом РК от 20.06.2003 г. № 442-2, земля - территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.

Земельный фонд Республики Казахстан в соответствии с целевым назначением подразделяется на следующие категории.

1. Земли сельскохозяйственного назначения.
2. Земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов).
3. Земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения.
4. Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.
5. Земли лесного фонда.
6. Земли водного фонда.
7. Земли запаса.

Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности и той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием земель (территории). Земля в Республике Казахстан находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом.

В соответствии со ст.24 Земельного кодекса РК, земельные участки сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности, могут предоставляться физическим и юридическим лицам на праве землепользования и (или) на праве частной собственности. Базовые ставки платы за земельные участки, при их предоставлении в частную собственность, сдаче государством или государственными землепользователями в аренду, а также размер платы за продажу права аренды устанавливаются Правительством РК. При этом ставки платы за пользование земельными участками устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Плата за продажу права аренды устанавливается дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми территориальными органами по управлению земельными ресурсами, являются:

• при частной собственности на земельный участок - акт на право частной собственности на земельный участок;
• при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;
• при временном возмездном землепользовании - акт на право временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды);
• при временном безвозмездном землепользовании - акт на право временного безвозмездного землепользования.

Документы, удостоверяющие право на земельный участок, должны содержать идентифицирующие сведения, необходимые для целей ведения земельного и правового кадастров. Формы документов, удостоверяющих право на земельный участок, утверждаются Правительством РК.

Учет земельных угодий.

Земля - главный вид основных средств в сельском хозяйстве. В настоящее время учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственным предприятием за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хозяйством собственные земли).

Документом, на основании которого приходуют купленные земельные участки, является "Акт на оприходование земельных угодий".

В связи с тем что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в их пользование, учитывают на забалансовом учете. Аналитический учет ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в специальном регистре - земельной кадастровой книге хозяйства.

В случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками предприятия, их учет ведут по каждому землепользователю. Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников: собственных средств и средств бюджета. Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполненные за счет собственных средств, учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство" по установленной номенклатуре.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий, на основании которого затраты но мелиорации земель списывают со счета 2930 "Незавершенное строительство" на счет 2411 "основные средства" субсчет "Улучшение земли". Если мелиорация производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то затраты признаются расходами периода. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорируемых земель, вносятся в земельную кадастровую книгу.

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям (счет 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли"), введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те культуры, которые возделываются на этих землях (пропорционально площадям посева). При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 8415 "Износ основных средств" Кредит 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли".

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые мелиоративными предприятиями за счет бюджетных средств, передаются сельскохозяйственным предприятиям безвозмездно. На полученные бюджетные средства делается следующая запись: Дебет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" Кредит 6230 "Доходы от государственных субсидий".

Расходы по мелиорации учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство". По окончании работ эти расходы зачисляются в основные средства следующей записью: Дебет 2411 "основные средства" субсчет "Улучшение земли" Кредит 2930 "Незавершенное строительство".

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, начисляются в общеустановленном порядке

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель.

К группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием инвентарных объектов): осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению собственных земель.

Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку с указанием объема и стоимости каждого вида работ. В конце года все затраты капитального характера относят к принятым в эксплуатацию площадям, списывают со счета 2930 "Незавершенное строительство" и зачисляют на счет 2411 "основные средства" субсчет "Улучшение земли".

Амортизационные отчисления начисляются в установленном порядке: Дебет 8415 "Износ основных средств" Кредит 2420 "Износ прочих основных средств" субсчет "Улучшение земли".

В тех случаях, когда работы выполнялись за счет бюджетных средств, получение бюджетных средств отражается:

Дебет 1030 "Деньги на текущих банковских счетах" Кредит 6230 "Доходы от государственных субсидий".

Затем они списываются со счета 2930 "Незавершенное строительство" в дебет счетов расходов Дебет 7470 "Прочие расходы " или 7210 "административные расходы" Кредит 2930 "Незавершенное строительство".

Учет арендованных и сданных в аренду земель Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансируемую и текущую аренду. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда, за исключением финансируемой.

В соответствии с НСФО 2, аренда земли классифицируется как текущая или финансируемая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.

Согласно ст.35 Земельного кодекса РК, земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе РК, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.

Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.

Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом РК.

В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.

При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установленном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности постороннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.

Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосударственным юридическим лицам Республики Казахстан на срок до 49 лет, а иностранцам и лицам без гражданства на срок до 10 лет.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и другое.

Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы производят запись:

Дебет 8417 "Арендная плата" Кредит 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде"

Выплата в денежной форме оформляется записью: Дебет 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде"

Кредит 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

Выплата арендной платы на землю может производиться как денежными средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:

а) на фактическую себестоимость:

Дебет 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)" Кредит 1320 "Готовая продукция";

б) на договорную стоимость (без НДС):

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"

Кредит 6010 "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)";

в) на сумму НДС:

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"

Кредит 3130 "НДС".

Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:

Дебет 2411 "Земля" субсчет "Сданная в аренду" Кредит 2411 "Земля" субсчет "Собственная".

Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Учет земельных участков, разделенных на паи (доли).

В соответствии с Земельным кодексом РК, земельный участок может находиться в общей собственности нескольких лиц с определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в земельном участке, находящемся в общей долевой собственности или общем долевом землепользовании, являются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными актами РК не установлено иное.

Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается общим собранием участников долевой собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой собственности (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один месяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.

При условии надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии не менее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется протоколом. Протокол подписывается всеми присутствующими участниками долевой собственности (долевого землепользования) или их представителями.

В настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естественно, учитывается на балансе предприятия. Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользователями.

Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники предприятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в органы государственной власти.

Если земельные угодья, числящиеся на балансе предприятия, поделены на паи (доли), то на их стоимость работникам могут выдаваться земельные акции. На счете учета основных средств эти земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру, другому землевладельцу.

При выходе из предприятия работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись: Дебет 5030 "Уставный капитал" Кредит 2411 "Земля".

При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из предприятия и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы предприятия.

Когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре.

Однако в данном случае в бухгалтерском учете никаких записей не производится. На забалансовом счете площадь земельных угодий предприятия уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

При покупке сельскохозяйственным предприятием земельной доли у своего работника, у пенсионера или другого владельца земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2411 "Земля". При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.

Калькуляция себестоимости продукции растениеводства.

Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства.

Правильная организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства требует точного разделения объектов учета от объектов калькуляции.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды работ (зерновые, масличные, технические культуры; полеводство, бахчеводство, цветоводство; пары под яровые культуры, подъем зяби, известкование и тому подобное).

В разрезе объектов учета затрат строят аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства.

Объектами калькуляции в отличие от объектов учета затрат являются отдельные виды продукции растениеводства зерно, солома, хлопок-сырец, плоды, семена и др.

В сельскохозяйственном производстве, в связи с его спецификой, технический процесс зачастую растягивается на ряд лет (садоводство, питомники, озимые зерновые культуры), вследствие этого затраты па незавершенное производство составляют порядка 25-30% от общей суммы затрат растениеводства.

В связи с этим необходимо учитывать затраты не только раз дельно по годам, но и правильно исчислять себестоимость единицы продукции и незавершенного производства. В учете, исходя из изложенного выше и в целях более точного распределения, выделяют три самостоятельные группы затрат по периодам:

.Затраты текущего года для получения урожая в этом же году - весенняя пахота, боронование, культивация, уборка урожая.

2.Затраты текущего года под урожай будущих лет и т.д. - подъем зяби, посев озимых, посев многолетних трав, закладка питомника и т.д.

3. Затраты прошлых лет, переходящие под урожай будущего года и последующих лет, - многолетние травы, питомники, культурные пастбища и сенокосы, известкование и гипсование почв и т.д.

Характерной особенностью растениеводства является то, что оно дает продукцию один или два раза в год, а затраты на производство продукции учитывают в течение всего года. В течение отчетного периода продукцию растениеводства приходуют по учетным ценам, в конце отчетного периода, когда собраны все расходы, относящиеся к отчетному периоду производят расчет фактической себестоимости. Если стоимость была выше, чем фактическая себестоимость, то на сумму разницы делают запись сторно, если учетная стоимость была ниже, чем фактическая себестоимость, то недостающую сумму до проводят. Запись сторно или до проводку оформляют но тем же корреспондирующим счетам, что и первоначальную запись.

Учет затрат в растениеводстве осуществляют на основе первичных типовых документов, используемых сельскохозяйственными предприятиями.

Учет затрат на выпуск продукции растениеводства ведут на бухгалтерских счетах Раздела 8 "Основное производство" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят бухгалтерские счета подразделов 8110 "Основное производство", 8310 "Вспомогательные производства", 8410 "Накладные расходы". При этом на каждую отрасль сельскохозяйственного производства рекомендуется открывать соответствующие субсчета. Синтетический учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере №10, где бухгалтерия производит свод затрат на производство, который необходим для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8110, 8310, 8410.

Аналитический учет затрат ведут по каждому наименованию культуры, группам культ и видам незавершенного производства в растениеводстве.

Аналитический учет рекомендуется вести по следующим группам культур:

зерновые: пшеница, ячмень, овес, зернобобовые - горох, бобы, фасоль;

технические: лен, соя, горчица, хлопчатник, табак;

бахчевые: арбузы, дыни, тыква;

овощи открытого грунта: огурцы, баклажаны, помидоры, перец, патиссоны, кабачки;

кормовые: кукуруза на силос, кормовые корнеплоды, однолетние и многолетние травы;

овощи закрытого грунта: теплицы, парники, гидропоника, грибницы;

плодовые и ягодные: яблони, груши, персик, абрикос, малина, смородина, крыжовник;

питомники: саженцы, насаждения;

лесоводство и защитные насаждения: леса, лесопосадки, полезащитные полосы.

При ведении аналитического учета затрат в растениеводстве не обходимо принимать во внимание следующее. Ряд сельскохозяйственных работ (пахота, посев, уборка и т.д.) фигурирует как учетные, а в некоторых случаях как калькуляционно-учетные единицы, их исчисляют в гектарах. Культивацию, дискование и боровование учитывают в гектарах в переводе на один след (раз). Например, проведена культивация 50 га па поле в два следа (раза). Площадь культивации в переводе на один след составит 100 га (50 х 2).

Методы исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции в сельском хозяйстве

Продукция, получаемая от растениеводства, подразделяется на основную, сопряженную и побочную.

К основной относится продукция, для получения которой и возделывают данную культуру, например, зерно, картофель, капуста, хлопок, саженцы и т.д.

Сопряженная продукция - несколько видов основной продукции, получаемой от одной культуры. Например, от льна получают соломку ин семена; от сеяных трав - сено, зеленую массу, семена.

Побочная продукция - это продукция, получаемая в силу биологических и производственных условий возделывания культур одновременно с основной продукцией. Она, как правило, имеет второстепенное значение, и не играет большой роли в выпуске продукции. К побочной продукций относят, например: солому, полову, мякину ну зерновых культур, ботву и д. р.

Объектом калькуляции в растениеводстве является основная и сопряженная продукция. Для распределения затрат между различными видами продукции, получаемой от одной культуры, применяют условные коэффициенты.

При калькуляции себестоимости продукции растениеводства только та побочная продукция, которая фактически может быть использована в дальнейшем в производстве или реализована на сторону (например, солома, мякина).

Распределение затрат по производству между основной, сопряженной и побочной продукцией при составлении отчетных калькуляций осуществляют по одному из указанных способов:

исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам;

применение установленных коэффициентов, при которых один вид сопряженной продукций принимают за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе технико-экономических расчетов. При этом способе все виды продукций пересчитывают в условную продукцию, определяют удельный вес каждого вида продукции, согласно которому затем распределяют общую сумму затрат на каждый вид продукции;

распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по учетным или закупочным ценам.

Коэффициенты, применяемые на основную, сопряженную и побочную продукцию, позволяют определить удельный вес в затратах основной, сопряженной и побочной продукции.

Зерновые и зернобобовые культуры

Объектом калькуляции себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная - солома.

Хозяйствующий субъект в учетной политике должен определить, на каких аналитических счетах должен быть организован учет затрат и выхода продукции зерновых и зернобобовых культур.

Рекомендуется открывать следующие аналитические счета в разрезе групп зерновых и зернобобовых культур:

озимые зерновые культуры: пшеница, ячмень, рожь;

яровая пшеница;

прочие яровые зерновые культуры;

яровые зернобобовые культуры: вика, горох, фасоль, чечевица, бобы, нут.

Себестоимость зерна исчисляют франко-поле (ток или место первичной подработки), соломы - франко-стог или другой пункт хранения.

На конкретном примере рассмотрим исчисление себестоимости зерна и соломы.

Порядок исчисления себестоимости зерновой продукции следующий. Определяется количество полноценного зерна. На основании лабораторного анализа зерновых отходов установленный про цент полноценного зерна в зерновых отходах, равный 35%, умножается на полученное количество зерновых отходов. Найденное количество полноценного зерна в зерновых отходах прибавляют к количеству полноценного зерна, полученного при его подработке (35% х 3140: 100=1099; 62300 - 314О=59160; 1099 + 59160 = 60259). Всего получено полноценного зерна 60259 ц.

В дальнейшем калькулируют полноценное зерно. Зерновые от ходы приходуют по цене содержащегося в них полноценного зерна.

Полученный сбор полноценного зерна и соломы умножают на установленные коэффициенты перевода в условную продукцию. Затем складывают результаты произведений и получают зерно и солому в пересчете за условную продукцию (60259 х 1 + 81400 х 0,08 = 66771). Количество условной продукции составляет 66771 ц.

Определяют процентное соотношение основной и побочной продукции (в переводе на основную), которое составляет на зерно 90,25%, на солому - 9,75% (60259 х 100: 66771 = 90,25; 6512 х 100: 66771 = 9,75).

Исходя из процентного соотношения, исчисляют сумму затрат, относимую отдельно на основную и побочную продукцию. Затраты на зерно составили 33618125 тенге, на солому - 3631875 тенге (90,25 х 37250000: 100 = 33618125; 9,75 х 37250000: 100 = 3631875).

Разделив общую сумму затрат по производству на выход продукции в центнерах, исчисляют себестоимость 1 ц полноценного зерна, зерноотходов и соломы.

Неиспользуемая побочная продукция при определении себестоимости основной продукции не принимается во внимание при калькуляционных расчетах.

Если на конец года зерновые культуры оказались не обмолоченными, то фактические затраты распределяют в следующем порядке. Из общей суммы фактических затрат по убранной обмолоченной и убранной, но не обмолоченной культуре исключают расходы по об молоту в вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально количеству гектаров между убранной обмолоченной и убранной, но не обмолоченной культурой. Для определения фактической себестоимости убранных и обмолоченных культур к сумме затрат, от к убранным культурам, прибавляют затраты по их обмолоту и вывозке. В следующем году к стоимости не обмолоченных зерновых культур добавляют затраты но их обмолоту, очистке в транспортировке.

Аналогично калькулируют себестоимость продукции по яровым зерновым, зернобобовым культурам, просу, гречихе, сорго, джугаре, чумизе.

В таблице 1 отражены корреспонденции счетов для учета затрат на производство, выход зерновой продукции в бухгалтерском учете

Таблица 1

Корреспонденция счетов выхода зерновой продукции

Содержание операцииКорреспонденции счетовСумма, тыс. тенгеДебетКредит1. В течение отчетного периода собраны затраты на производство продукции 8110 "Основное производство", субсчет "Зерновые и зернобобовые культуры"8111-8114 " Счета по учету затрат на основное производство"299132. Оприходована готовая продукция (67724 ц) 1320 "Готовая продукция", субсчет "Зерно"8110 " Основное производство", субсчет "Зерновые и зернобобовые культуры"238253. Оприходована побочная продукция (солома после обмолота), используемая в собственном хозяйстве (78100 ц) 1350 "Прочие материалы", субсчет "Солома"8110 " Основное производство", субсчет "Зерновые и зернобобовые культуры"2199

Затраты, относящиеся к необмолоченным культурам, со счета 8110 "Основное производство", субсчет "Зерновые и зернобобовые культуры" в конце отчетного периода закрывают па счет 1341 "Основное (незавершенное) производство", а в начале следующего отчетного периода переносят вновь на счет 8110, где к оставшейся величине затрат добавляю затраты по обмолоту, очистке и транспортировке зерна, а затем приходуют готовую продукцию.

Кукуруза на зерно.

Учет продукции сельскохозяйственного производства и ее реализации

В результате процесса производства получают продукт труда, который называется продукцией сельскохозяйственного производства.

В бухгалтерском учете всю сельхозпродукцию делят на три группы:

продукция растениеводства

продукция животноводства

продукция переработки - мясо, сливки, сметана, мука и т.д.

Сельскохозяйственная продукция учитывается на счете 1320. Этот счет может иметь три субсчета: растениеводство, животноводство, продукты переработки.

Вся продукция сельскохозяйственного производства в течение отчетного года приходуется на склад и отражается в балансе по учетной стоимости. В конце года составляется фактическая калькуляция и определяется себестоимость продукции.

При использовании продукции внутри предприятия оформляется следующими документами:

1. Ведомость расхода кормов
2. Товарно-транспортные накладные при отправке продукции транспортными средствами от одного структурного подразделения другому.

При списании семян на посев оформляется накладная и акт на посев семян по установленной форме.

Реализация продукции сельскохозяйственного производства.

При реализации продукции и животных покупателям оформляются накладные, товарно-транспортные накладные и т.д. На основании этих документов оформляется счет-фактура, где указывается количество продукции и ее договорная стоимость. При сдаче продукции для переработки необходимо учитывать качество продукции и эта информация отражается в накладных. Эта информация влияет на зачетный вес проданной продукции.

При расчетах с покупателями в ведомость по учету расчетов с покупателями необходимо записать наименование продукции, ее натуральный и зачетный вес, а также договорную стоимость продуктов.

Реализация продукции на коммерческих началах предусматривает реализацию через торговые точки. В этом случае со всеми торговыми точками должен быть заключен договор и продукция для реализации по договорной стоимости.

Выплата денег за продукцию производится после реализации, но обязательно наличными деньгами.

Д7010 К1320 100000 выписана накладная

Д1210 К6010 115000 доход от реализации ГП

Д1010 К1210 115000

Учет реализации на рынке ведется по факту получения выручки. При сдаче продукции на рынок оформляется накладная, в которой указывается наименование продукции, количество, стоимость продукции, договорная стоимость.

После реализации продукции выручка сдается в кассу по ПКО Д1010 К1210. Работнику, осуществляющему операцию по реализации производится оплата согласно договора, выписывается РКО и делается корреспонденция Д7110 К1010. Затем отражается фактическая стоимость реализованной продукции Д7010 К1320.

1.4 Аудит в сельскохозяйственном предприятии

Проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о формирования доходов сельскохозяйственных предприятий с целью определения достоверности учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам должна осуществляется на предприятиях сельского хозяйства с помощью аудита.

Аудитор, получив представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеет достаточной информации для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов.

Цель аудита формирования финансовых результатов - установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию финансовых результатов нормативным документам для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудитора при проверке учета доходов входит следующее

. оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

. подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих операций;

. проверка правильности формирования чистой прибыли;

. проверка правильности учета доходов будущих периодов.

Источники информации при аудите формирования финансовых результатов:

. Организационно-распорядительные документы: учредительные документы (информация о виде деятельности, способе распределения прибыли), протоколы собраний учредителей (решения о распределении прибыли), учетная политика.

. Первичная документация: документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже товаров, оказанию услуг, по учету затрат на производство продукции, и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов.

. Регистры аналитического и синтетического учета: ведомость № 76-АПК аналитического учета прибылей и убытков (по счету 99 "Прибыли и убытки"), ведомость № 77-АПК аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), Главная книга.

. Отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1) (прибыли, убытки), ст. "Доходы будущих периодов", Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3) ст.050 "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

В процессе проведения проверки аудитор изучает следующие вопросы:

принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета;

согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг);

наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета;

данные аналитического учета затрат, связанных с производством продукции (услуг, работ), их группировка в целях планирования, учета и калькулирования себестоимости;

согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов.

исполнение и соблюдение договорной дисциплины;

правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;

правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;

основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;

правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником;

правильно ли отражаются в учете прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

правильно ли отражаются в учете дебиторская задолженность и долги, не реальные для взыскания;

правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно;

правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов;

правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг.

правильно ли отражено превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами;

правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу.

соответствие данных отчета о прибылях и убытках, данным аналитического и синтетического учета.

правильность отражения прибыли (убытка) в течение года.

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности.

Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как, прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную и объективную информацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

При этом показатели динамики баланса или горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютное отклонение и темпы роста на конец года по сравнению с началом.

На сельскохозяйственном предприятии бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Учетная и налоговая политика на сельскохозяйственном предприятии построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО (до введение в действие Типового плана счетов).

Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу

. Для отражения доходов предприятия на сельскохозяйственном предприятии предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

. Налоговый учет расходов на сельскохозяйственном предприятии ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

. Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

Планирование согласно международному стандарту аудита "Планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Следующим шагом аудитора на этапе планирования определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на сельскохозяйственном предприятии.

В программе аудита указываются следующие основные положения:

цель аудита;

основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

предполагаемая продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятиях сельского хозяйства является общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия.

Среди документов, подлежащих проверке, должны быть выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета доходов и расходов:

.Приказ об учетной политике предприятия;

2.Договора на реализацию готовой продукции;

.Оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;

.Карточки корреспондирующих счетов;

.Главная книга;

.Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

.Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. При аудите доходов и расходов на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

достоверность и своевременность исчисления доходов от основной деятельности;

-правильность отражения в учете расходов по реализации готовой продукции;

правильность исчисления себестоимости реализованной готовой продукции.

Рассмотрим последовательно все области аудита и составим процедуры аудиторских тестов.

Особенно важным этапом аудита является проверка правильности отражения в учете и отчетности предприятия статей расходов и доходов.

Аудит данного раздела начинается с составления перечня вопросов, которые необходимо рассмотреть аудитору. Программа аудита расходов включает в себя:

1. Знакомство с учетной политикой предприятия (неизменность выбранного) метода учета затрат, его соответствие с нормативными документами;
2. Правильность отнесения материальных затрат;
3. Правильность начисления износа по основным средствам;
4. Обоснованность косвенных расходов и способов их распределения по объектам.

В этом случае необходимо определить затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг). Эти затраты группируются с их экономическим содержанием на:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• износ основных средств;
• отчисления и прочие затраты (налоги, сборы).

При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, аудитор обращает внимание на:

1. Достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;
2. Правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения или заготовления материалов в зависимости от принятой учредительной политики;
3. Правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния оборудования;
4. Правильность списания на себестоимость продукции недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц.

Изучая затраты на оплату труда (фактическая выплата заработной платы осуществляется за выполненные работы, услуги), аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы, исчисленные исходя из расценок тарифных ставок или окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.

Кроме этого аудитор проверяет соответствие бухгалтерских записей по счету 7210 "Административные расходы". В конце года по счету расходов производится списание по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". В этом случае, проверяется правильность отражения хозяйственных операций по учету и соответствие данных Главной книги журналу - ордеру №14.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных непосредственно с реализацией продукции. В состав этих расходов входят:

1. Заработная плата работников отдела сбыта, отчисления от заработной платы работников, командировочные расходы;
2. Коммунальные услуги.

Учитываются эти расходы на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". По дебету счета отражается стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сумму оплаты.

Для рассмотрения статьи доходы, аудитору необходимо проверить журнал - ордер № 11 по кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Реализованная продукция и оказанные услуги, как известно, являются завершающей стадией кругооборота средств. От их величины зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности. При проверке правильности отражения доходов от реализации продукции и оказания услуг аудитору необходимо установить:

1. Правильность ведения аналитического и синтетического учета доходов;
2. Правильность составления бухгалтерских проводок по факту реализации продукции и оказания услуг (выборочно);
3. Соответствие записей по счету 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям Главной книги и отчету о прибылях и убытках.

Аудитор, кроме выше названного должен сопоставить данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" Главной книги с журналом - ордером № 14 по кредиту этого счета.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции нужно установить записей по счетам подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям в Главной книге и в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверки проверить правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

При проверке правильности отражения чистого дохода в "Отчете о прибылях и убытках" установить соответствие записям. Сумму чистого дохода определить путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", которая переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Также были сопоставить данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторской проверки должен быть осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так как чистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен в соответствующих документах.

В ходе осуществления проверки установить, что чистый доход не использовался на создание специальных фондов.

При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" аудитор проверяет данные учетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций по учету себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" и Главной книгой.

В ходе проверки расходов по реализации продукции (работ и услуг) аудитор проверяет наличие договоров на право осуществления предпринимательской деятельности, программу по проведению аудита расходов.

В свою очередь показатели структуры баланса или вертикальный анализ позволяет определить удельный вес статей и разделов баланса в его общем итоге.

Анализ имущественного состояния предприятия характеризуется такими коэффициентами как: коэффициент износа, обновления, прироста и выбытия.

предприятия и текущие финансовые инвестиции (А1).

Медленно реализуемые активы. Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы (АЗ).

Трудно реализуемые активы. Относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса (А4).

Пассивы группируются по степени наступления срока оплаты:

Наиболее срочные обязательства. К ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, работам, услугам (П1).

Краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства, текущие обязательства по расчетам и прочие текущие обязательства (П2).

Долгосрочные пассивы. Представлены долгосрочными обязательствами предприятия, отраженным в 3 разделе пассива баланса, а также статьям 2 и 5 разделов пассива баланса, не отнесенными ко второй группе (П3).

Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи 1 раздела пассива баланса.

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств над обязательствами более чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нарушении структуры капитала. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.

2. Финансово-экономический анализ ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

2.1 Характеристика ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

Товарищество с ограниченной ответственностью "Мамлютский мукомольный комбинат" расположено в районном центре - г. Мамлютка, в 45 км от областного центра г. Петропавловск. Имеются подъездные автомобильные пути (автомагистрали Петропавловск - Курган, Петропавловск - Костанай) и железнодорожные (Южно-Уральская железная дорога).

В 1996 году элеватор преобразован в открытое акционерное общество "Мамлютский мукомольный комбинат". В 2006 году преобразован в товарищество с ограниченной ответственностью "Мамлютский мукомольный комбинат"

Основная деятельность - услуги хранения, приемки, подработки зерна, а также на основании договоров о праве на уступку земельного пая частных лиц. На всех технологических этапах используется современное оборудование с аспирационными системами, оснащенными пылеочистительными установками.

ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" является одним из ведущих предприятий Республики Казахстан в сфере хранения и переработки зерна.

Мельничный комплекс производительностью 250 тонн в сутки оснащен высокопроизводительным оборудованием швейцарской фирмы "Бюлер АГ", являющейся мировым лидером в производстве технологического оборудования для производства муки. Мельничный комплекс вырабатывает сортовую муку с выходом до 77 процентов. Помимо выработки основного продукта, на мельзаводе производится отбор зародыша пшеницы.

На предприятии осуществляется перспективная работа, направленная на применение зародыша пшеницы и получение из него новой продукции - масла зародыша пшеницы, называемого в медицине эликсиром жизни. Организована работа по фортификации муки в рамках проекта "Улучшение питания матерей и детей из малообеспеченных слоев населения на переходном этапе развития", финансируемого Японским Фондом по борьбе с бедностью через Азиатский банк развития. Задачи проекта - организовать производство качественной, обогащенной железом, витаминами и минералами пшеничной муки. Мельничный комплекс дополнительно оснащен высокопроизводительной итальянской линией по фасовке муки производства фирмы "ИТАЛПАК", которая позволяет произвести до 30 процентов фасованной продукции от общего объема производства муки. Основной объем производимой муки предприятие поставляет в южные регионы Республики Казахстан, Узбекистан, Таджикистан и в страны Юго-Восточной Азии. ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" осуществлял поставку муки по линии ООН в соответствии с проектом "Всемирной продовольственной программы" от народов Японии, Дании, Швейцарии и по линии немецкой акроакции от народа Германии.

По показателям качества мука ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" является конкурентоспособной не только на внутреннем, но и на внешнем рынке. В 2006 году ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" прошло процедуру разработки и внедрения системы менеджмента качества в соответствии с международными стандартами ИСО 9001: 2000 и в 2007 году получило сертификат международного сертификационного органа TUV CERT (Германия) на соответствие СМК предприятия международным требованиям.

Элеватор и комплексно-механизированные зерносклады емкостью 145,4 тыс. тн. оснащены высокопроизводительным оборудованием, позволяющим круглосуточно производить приемку, сушку, очистку и отгрузку зерна авто - и ж/д транспортом. Выгодное территориальное размещение ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" с Южно-Уральской железной дорогой, участок которой находится на территории комбината, позволяет эффективно экспортировать продукцию в любом направлении и в неограниченных объемах. Качество отгружаемой продукции контролируется независимой государственной лабораторией ЗАО "КазАгрЭкс". ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" является членом союза зернопереработчиков Казахстана, участником Республиканского Фонда гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам. Данное участие способствует созданию максимально благоприятных условий для всех участников зернового рынка Республики Казахстан, так как гарантирует выполнение договорных обязательств предприятия. С участием Республиканского союза зернопереработчиков обеспечивается создание эффективных современных систем по контролю за качеством выпускаемой продукции и проведение мониторинга ценообразования внешнего и внутреннего зернового и мучного рынка. С целью изучения запросов потенциальных потребителей, предприятие ведет постоянную работу по участию в выставках продукции, за что неоднократно было награждено различными дипломами, грамотами и благодарственными письмами.

По итогам заготовки зерна урожая 2010 года предприятие заняло первое место по Северному Казахстану и второе место по Республике. Мельзаводу был присужден международный знак совершенства и качества "Арка Европы" в столице Испании городе Мадриде.

Устав предприятия. Наименование предприятия - Товарищество с ограниченной ответственностью "Мамлютский мукомольный комбинат". Юридический адрес Товарищества - Республика Казахстан, Северо-Казахстанская область, Мамлютский район, г. Мамлютка, улица Скачкова 37. Срок деятельности Товарищества - с момента регистрации до ликвидации или реорганизации. Товарищество имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках. Товарищество может иметь свой товарный знак и символику, образцы которых утверждаются общим собранием акционеров и регистрируются в установленном порядке.

Товарищество обладает имуществом, обособленным от имущества своих акционеров и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и только в пределах в пределах своего имущества. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. Товарищество не отвечает по имущественным обязательствам акционеров.

Товарищество может создавать за счет прибыли необходимые для осуществления его деятельности фонды, назначения, размеры, принцип, источники образования и порядок использования которых регулируется положением о фондах, утвержденным общим собранием акционеров Общества.

Товарищество вправе создавать филиалы, представительства по решению общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном законодательными актами.

Товарищество создано с целью извлечения прибыли дивидендов для своих акционеров, а также насыщения рынка продуктами питания и ТНП.

Предметом деятельности является: осуществлять деятельность по выращиванию, производства, приемке, переработке, хранению, рафинированию, отгрузке, торговле зерновой продукции сельского хозяйства, а также товаров и продукции иного рода; импортировать, покупать, продавать, совершать операции товарообмена; закладывать, распределять, выдавать авансы и займы или каким-либо образом совершать операции с товарами, продукцией и предметами торговли любого рода и описания, в том числе производить перевозку сельскохозяйственной продукции и иных грузов в Республику Казахстан и за рубежом. Управлять, координировать, руководить и контролировать или участвовать в управлении или контроле над деятельностью или операциями любой компании или предприятия, находящихся в собственности Общества или в которых Товарищество имеет капиталовложения.

Заключать, осуществлять и участвовать в финансовых сделках и операциях всех видов, а также принимать все меры, которые могут быть сочтены целесообразными для ведения в силу выше упомянутых сделок и операций, включая, без ограничения общего характера выше изложенного, заключение и исполнение контрактов и соглашений любого рода.

Покупать или иным образом приобретать какие-либо имущества или активы или любые концессии, лицензии, дотации, патенты, товарные знаки или иные эксклюзивные или не эксклюзивные права любого рода и вида, а также совершать выше указанное, получать от него доходы и осуществлять операции с ним тем способом, который может быть сочтен целесообразным.

Занимать и иным образом получать деньги, в том числе в иностранной валюте и обеспечивать или погашать долг или обязательство Общества, или долг или обязательство, имеющее обязательную силу для Общества таким способом, который может быть сочтен целесообразным и, в частности, путем установления ипотеки и залогового права в отношении предприятия и всей или любой части имущества, активов, или путем создания и выпуска на таких условиях, которые будут сочтены целесообразными, ценных бумаг любого рода.

Объединяться или вступать в товарищества или заключать любые соглашения о разделе дохода и сотрудничать каким-либо способом или оказывать содействие, или субсидировать любую компанию, орган, фирму или лицо, и покупать или иным способом приобретать и принимать на себя все или иную часть деятельности, имущества, активов и пассивов любой компании, органа, фирмы или лица, осуществляющего любую хозяйственную деятельность, в том числе, торговую какого бы то ни было рода.

Предоставлять любые гарантии, заключать любые договоры возмещения ущерба или поручительства и, в частности гарантировать, поддерживать, обеспечивать, за или без оплаты, будь то посредством личного обязательства или установления ипотеки или залога по всем или любой части обязательств, имущества и активов или любым другим способом исполнения любых обязательств или обязанностей и погашение или выплату денежных средств, подлежащих выплате или в отношении любых ценных бумаг или обязательств любого лица, в том числе, не нанося ущерба общему характеру вышеупомянутого любой компанией, которая в любое время является дочерней компанией или компанией - учредителем Общества.

Продавать, сдавать в аренду, предоставлять разрешения и иные права и любым иным способом совершать операции с обязательствами или распоряжаться движимым или недвижимым имуществом, активами или правами Общества или любой их частью за такую плату, которая будет сочтена соразмерной и, в частности, за акции, доли или ценные бумаги иного рода любой другой компании.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности Товарищество и представление финансовой отчетности Товарищество устанавливается законодательством Республики Казахстан. Президент Общества ежегодно предоставляет общему собранию акционеров и годовую финансовую отчетность за истекший год для ее обсуждения и утверждения. Годовая финансовая отчетность включает в себя отчет о хозяйственной деятельности Общества, а также годовой баланс и отчет о доходах и убытках общества. По требованию акционеров, совокупная доля которых в выпущенном уставном капитале составляет 10% и более процентов для проверки и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности и текущего состояния дел, может быть проведена аудиторская проверка. Аудиторская проверка Общества может быть проведена в любое время по требованию акционеров. Любой акционер вправе требовать проведения за свой счет аудиторской проверки годовой финансовой отчетности Общества, а также текущего состояния его дел.

ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" входит в структуру ЗАО "Корпорация БАТТ" которая является одним из крупнейших производителей в агропромышленном секторе экономики Республики Казахстан. ЗАО "Корпорация БАТТ" является одним из учредителей Зернового союза Казахстана и одним из крупнейших экспортёров зерна в Республики Казахстан. С 1991 года активно и успешно работает в этой области на внутреннем и внешнем рынках. За прошедшее время работы накоплен большой опыт производства и экспорт зерна в страны ближнего и дальнего зарубежья. Общий среднегодовой оборот зерна составляет более 600 тыс. тонн зерна.

Комбинат представляет из себя мощное высокомеханизированное предприятие, состоящее из элеватора ёмкостью 145 тыс. тонн и мельничным комплексом мощностью по переработке зерна 250 тн. в сутки оснащённым современным технологическим оборудованием фирмы "Бюллер" являющимся мировым лидером в области производства технологий по производству высококачественной муки. Заключён договор с Министерством Здравоохранения Республики Казахстан и организована работа по фортификации муки в рамках проекта "Улучшение питания матерей и детей из малообеспеченных слоёв населения на переходном этапе развития" финансируемого Японским фондом по борьбе с бедностью через Азиатский банк развития. Задачи проекта - организовать производство качественной обогащенной железом, витаминами и минералами пшеничной муки. Продукция предприятия пользуется спросом в Республики Казахстан и в странах Юго-Восточной Азии, осуществляются международные контракты, по линии ООН, участвуя во всемирной продовольственной программе, предприятие выиграло тендер на поставку фортифицированной муки в части оказания гуманитарной помощи от народов Дании, Японии Швейцарии и по линии немецкой АгроАкции от народов Германии. В среднем доля экспортных поставок в общем, объёме занимает 30-40%.

ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" произвёл приёмку зерна в 2011 году в количестве 111,9 тыс. тонн, в том числе в заготовительный период 96,6 тонн выиграло тендер на хранение зерна государственных ресурсов, хранение зерна обеспечивается высокими качественными показателями при минимальной себестоимости.

Проводимая целенаправленная работа по повышению качества производимой продукции и производительности труда ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" позволила увеличить показатель индекс физического объёма промышленного производства в 2011 году до уровня 101%. За этот период произведено продукции в натуральном выражении 55,3 тыс. тонн муки. Несмотря на возрастающую конкуренцию на внешнем и внутреннем рынке ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" запланировал на 2012 год объём промышленного производства на уровне 2011 года.

Одним из главнейших факторов обеспечения конкурентоспособности предприятия в современных условиях является производство высококачественной продукции соответствующей международным стандартам. Совершено ясно, что с расширением международных интеграционных процессов отечественные товаропроизводители должны будут вступить в конкурентную борьбу с зарубежными поставщиками аналогичной продукции. В рыночных и условиях потребитель будет выбирать продукцию, удовлетворяющую его как по качеству, так и по цене. Для обеспечения условий конкурентоспособности ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" проводит комплекс мероприятий направленных на эффективное управление качеством производимой продукции, путём скорейшего внедрения международных стандартов качества ИСО 9000.

Предприятие работает стабильно и эффективно, о чём говорят, солидные международные контракты по участию предприятия во всемирной продовольственной программе ООН по поставке продукции производства и сегодня ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" выстраивает социальную рыночную экономику - экономику "социальной ответственности".

Организация технологического процесса

Технологический процесс на предприятии включает в себя следующие операции: приемка зерна с автомобильного и железнодорожного транспорта, обработка, размещение и хранение зерна в хранилищах, отгрузка зерна и продуктов его переработки. Составными частями технологической линии для приема, обработки, хранения и отгрузки зерна являются:

) здания и сооружения с оборудованием для отбора проб, определения качества зерна и взвешивания;

) разгрузочные устройства с оборудованием, вентиляционными сетями, средствами управления и бункерами для зерна;

) накопительные емкости (склады, отдельные силосы) для временного размещения зерна для обработки, оборудованные стационарной или передвижной механизацией для разгрузки или транспортировки зерна и средствами активного вентилирования;

) здания и сооружения с оборудованием для очистки, сушки, взвешивания, обеззараживания, вентилирования и охлаждения зерна атмосферным или искусственно охлажденным воздухом;

) емкости для хранения зерна, оборудованные стационарной и передвижной механизацией для работы с зерном и установками активного вентилирования;

) устройства с оборудованием для приемки зерна с автомобильного, железнодорожного транспорта, а также для отгрузки;

) подъемно - транспортное оборудование.

Для приемки зерна установлены 4 автоподъемника, 4 автовесов на 60 тонн - 1 штука, на 30 тонн - 3 штуки, железнодорожные весы на 150 тонн. Имеется общая емкость для хранения зерна 100000 тонн на двух элеваторах ЛВ 3х175; СКС 4х144.

Для просушивания зерна установлены две зерносушилки: ДСП 32х2, РД 25х2. Для бесперебойного снабжения горюче-смазочными материалами имеется подземный склад на 400 куб., с магистралью до зерносушилок. Для очистки и доведения до стойкого хранения зерна установлены сепараторы БЦС-100 в количестве 4 штуки, триерные блоки - 2 штуки. На элеваторах имеются 2 точки отгрузки на автотранспорте; 4 отгрузочные точки на железнодорожном транспорте.

Элеватор имеет возможность одновременно принимать, сушить, перерабатывать и отгружать зерно, для этого установлены 13 марок НЦ-350, НЦ-175. В ходе технологического процесса в сутки принимается 2000 тонн зерна, просушивается 1500 тонн зерна, отгружается железнодорожных вагонов - 25.

Имеется производственно - технологическая лаборатория с механизированным пробоотборниками. Лаборатория имеет канализацию, водопровод, подключена к центральному отоплению, оснащена новейшей контрольно-визировочной, контрольно-измерительной аппаратурой. Имеется перечень действующих стандартов, инструкции по хранению зерна, справочная литература.

Коллектив лаборатории аттестован комиссией Госстандартов. Лабораторное оборудование, приборы ДКТЭМ ежегодно проверяются и клеймятся в ЦСМС. Для обеспечения сохранности зерна от вредителей ежегодно проводится влажная уборка силосов и элеваторного оборудования.

Проводится работа по пожарной безопасности в соответствии с требованиями норм по технике безопасности и по созданию условий труда.

Имеется на элеваторе столярный цех, токарный цех, котельная, пожарное депо с автомобилем, материальный склад, буфет, автомобильный гараж - 2, служба охраны. Занимаемая площадь всего составляет 16 га.

2.2 Финансово-экономический анализ деятельности ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

Руководитель ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" осуществляет общее руководство деятельностью предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой, состоящей из пяти человек: главный бухгалтер, бухгалтер-расчетчик, 2 бухгалтера материального стола и бухгалтер-кассир. Общество для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Учетный процесс по формированию учетных данных автоматизирован с применением программы 1С: Бухгалтерия. Все бухгалтерские регистры, полученные при использовании вычислительной техники, распечатываются. Бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально.

Основным документом, регулирующим ведение учета является Учетная политика предприятия, в которой отражены все существенные аспекты ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для целей налогообложения составляется Налоговая учетная политика, которая содержит порядок расчета налогов, уплачиваемых предприятием.

Заместитель директора по производству осуществляет руководство производственной деятельностью предприятия, координирует и контролирует процесс приема, переработки и сбыта зерновой продукции.

ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" самостоятельно определяет направление своей деятельности, структуру и объемы производства, принимает, перерабатывает и реализует продукцию, а также решает другие вопросы, связанные с ведением хозяйства. Имущество ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" формируется за счет личных вкладов его членов, доходов, получаемых от производственной деятельности, других поступлений и является совместной собственностью его членов. ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" действует на принципах самоуправления и самофинансирования, оно самостоятельно определяет каналы реализации продукции, которую оно производит, включая и реализацию на внешнем рынке.

ТОО ""Мамлютский мукомольный комбинат" ставит перед собой следующие задачи:

увеличить объемы приема, переработки и сбыта зерновой продукции;

применять природоохранную технологию производства, не допуская вреда окружающей среде и ухудшения экологической обстановки в результате своей хозяйственной деятельности.

Реализация зерновой продукции осуществляется по договорным ценам, в основе которых могут быть приняты государственные закупочные или розничные цены. Выручка, полученная "Мамлютский мукомольный комбинат" от его деятельности, используется для возмещения материальных затрат, уплаты процентов за пользование кредитом и выплаты налогов. Оставшийся в распоряжении доход, используется на расширение производства, социальное развитие коллектива, материальное вознаграждение работников предприятия и привлекаемых лиц со стороны.

В перспективе предприятие планирует:

провести реконструкцию элеватора;

развивать технологию переработки зерновых (производство макаронных изделий).

Для того, чтобы оценить состояние предприятия необходимо проанализировать основные финансово-экономические показатели,. Источниками информации при анализе технико-экономических показателй, являются данные финансовой отчетности Бухгалтерского баланса, Отчет о прибылях и убытках.

Технико-экономические показатели представляют собой систему измерителей, характеризующих использование производственных фондов хлебоприемных предприятий. Наиболее важное значение имеют показатели, определяющие степень использования производственных фондов и мощностей оборудования, уровень производительности труда и издержек обращения.

Сравнение фактически достигнутых технико-экономических показателей с плановыми показателями, с показателями предшествующих периодов или показателями аналогичных предприятий характеризует степень эффективности работы хлебоприемного предприятия.

Таблица 2

Основные экономические показатели

Показатели 2009 год 2010 год 2011 годОтклонение 2010 года к 2009 годуОтклонение 2011 года к 2010 году+, - %+, - %Реализовано продукции, работ, услуг, тысяч тенге 157322 245946 194051 88624 56,3 51895 21,1Общая сумма затрат, тысяч тенге1332021959781407036277647,1-55275-28,2Стоимость основных фондов, тысяч тенге59944642857475143417,21046616,3Цена реализации, тенге153,3203,2274,949,932,671,735,3Рентабельность продукции, работ, услуг %18,125,537,9-7,4-12,4

Данные таблицы 2 показывают что, в 2011 году по сравнению с 2010 годом реализовано продукции меньше, на сумму 51895 тыс. тенге, это связанно с уменьшением урожайности зерновых культур в 2011 году, в сравнении к 2010 году. Также в 2011 году был проведен ремонт силосного корпуса № 1, что повлияло на объем предоставляемых услуг.

Уменьшение в соответствии с общей стратегией развития и уменьшением предоставляемых услуг повлекло за собой уменьшение расходной части бюджета предприятия. Общие расходы за 2009 год составили 133202 тыс. тенге. В 2010 году общие расходы увеличились на 62776 тыс. тенге или на 47,1 % по сравнению с 2009 годом, и составили 195978 тыс. тенге. Общие расходы за 2011 год составили 140703 тыс. тенге, или - 28,2 % к 2010 году. Падение расходов обусловлено уменьшением предоставлением услуг. увеличением рыночных цен на эксплуатационные материалы и запчасти, тарифов на электроэнергию, расходов на оплату труда, централизованные отчисления и прочие расходы предприятия.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году составила 64285 тыс. тенге, что на 4341 тыс. тенге или на 7,2 % выше показателя 2009 года (59944 тыс. тенге). В 2011 году увеличение показателя происходит на 10466 тыс. тенге или на 16,3 % и составляет 4341 тыс. тенге. Увеличение основных средств ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" позволило провести расширение и реконструкцию элеватора.

Анализ рентабельности продукции. Показатели рентабельности продукции отражают эффективность текущих затрат (в отличие от показателя общей рентабельности, характеризующего эффективность авансированного капитала) и исчисляются по формуле (1), как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции:

Ррп =Прп /С*100%, (1)

где Ррп - рентабельность продукции; Прп - прибыль от реализации продукции; С - полная себестоимость реализованной продукции. В данном случае рентабельность продукции нашего предприятия составляет:

Ррп =24120/133202*100%=18,1 за 2009 год;

Ррп =49968/195978*100%=25,5 за 2010 год;

Ррп =53348/140703*100%=37,9 за 2011 год;

Основными факторами повышения рентабельности является уменьшение себестоимости и изменение отпускных цен.

Поэтому эти показатели необходимо постоянно анализировать.

Согласно таблице мы видим, что на предприятие рентабельность повысилась за счет проведения выше перечисленных мероприятий.

Таблица 3

Состав основных фондов на ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

Наименование зернохранилищКол-воЕмкость проектная (тыс. Тонн) 1. Элеваторы. В том числе силосные корпусаСилосный корпус № 1, уч-ка № 112,5Силосный корпус № 2, уч-ка № 112,5Силосные корпуса СКС5107,4Комплексные механизированные зерносклады926,52. Зерносушилки. Кол-воПроизводительность (т/час.) Марки зерносушилокРД-2х25-70 № 1150РД-2х25-70 № 2150"Целинная-40"240"Целинная-75"175Продолжение таблицы 3"Целинная-40" СОБ1403. Автомобилеразгрузчики. Кол-воГрузоподъемность (тонн) У15-УРВС232У15-УРАГ6354. Зерноочистительные машины. Кол-воПроизводительностьСепараторыА1-БЦС-10041005. Автовесы и железнодорожные весы. Кол-воГрузоподъемностью 60 тонн2Грузоподъемностью 30 тонн2Весы вагонные грузоподъемностью 150 тонн1

Анализ основных производственных фондов и их использования. Данные таблицы 3 показывают обеспеченность, основными производственными фондами и представляют собой ту часть средств производства, которая, участвуя в процессе труда, то есть в процессе приема, очистки, сушки, размещения, хранения и отпуска зерна, выработки муки, крупы, комбикормов и других видов продукции, сохраняет свою натуральную форму, а овеществленный в ней труд переносит свою стоимость на выпускаемую продукцию постепенно, по мере изнашивания.

Участвуя в процессе труда, основные производственные фонды служат либо средствами воздействия человека на предмет труда, либо проводником этого воздействия, либо способствует этому воздействию. С этой точки зрения, основные производственные фонды подразделяются на следующие семь групп.

Здания, в которых ведутся основные и вспомогательные процессы производства: прием, сепарирование, хранение, отпуск зерна, очистка и подготовка его к переработке, размол, просеивание, расфасовка и прочее.

Сооружения всех видов, например, железнодорожные и внутренние пути, моечные отстойники, радиоузлы, телефонные станции, тепловые, осветительные и коммунальные сети.

Силовые двигатели: электрические, внутреннего сгорания, паровые. Рабочие машины, при помощи которых оказывается непосредственное воздействие на зерно и его продукты, изменяется их состояние, форма, свойства, например, вальцовочные станки, молотковые дробилки и прочее.

Передаточные устройства, при помощи которых электрическая, механическая и тепловая энергия передается от силовых двигателей к рабочим машинам.

Транспортные средства, в состав которых входит механический транспорт, с помощью которого зерно и продукты его размола перемещаются вне цехов, между цехами и внутри цехов.

Инвентарь и инструмент: оборудование подсобных помещений, счетные машины, лабораторные приборы и другие принадлежности производственного назначения. В основные производственные фонды включают лишь тот инвентарь и инструмент, который может служить более одного года. Основные производственные фонды выступают не только в виде вещественных средств труда, но и в стоимостном - денежном выражении, которое позволяет отчислить амортизацию, определять эффективность фондов. Учет основных средств ведется по форме № ОС-6.

Таблица 4

Анализ обеспеченности предприятия основными фондами

Показатели2009 год2010 год2011 годОтклонение 2010 год к 2009 годуОтклонение 2011 год к 2010 году+, - %+, - %Наличие основных производственных фондов, всего, тыс. тг, в том числе: 59944 64285 74751 4341 7,2 10466 16,3-здания и сооружения, тыс. тг. 28728 31734 56083 3006 10,5 24349 76,7-оборудование, тыс. тенге 31216 32551 18668 1335 4,3 13833-42,6Рабочие, человек77921131519,52122,8Фондовооруженность778,5698,8661,5-79,7-10,2-37,3-5,3

Данные таблицы 4 показывают обеспеченность анализируемого предприятия основными фондами в 2010 году по отношению к 2009 году возросла на 4341 тыс. тенге или на 7,2%, а в 2011 году по отношению к 2010 году на 10466 тыс. тенге или на 16,3%. Особенно большие изменения в сторону увеличения произошли по такой группе основных фондов как "здания и сооружения", так в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3006 тыс. тенге или 4,3%, а в 2011 году по отношению к 2010 году на 24349 тыс. тенге или на 76,7%. Это обусловлено вводом в эксплуатацию мельницы для переработки сельскохозяйственной продукции. Параллельно наблюдаются тенденции не только роста, но и снижения по такой группе основных производственных фондов как "оборудование". Так в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличение на 1335 тыс. тенге или 4,3% произошло за счет установления дополнительных емкостей цистерны, в 2011 году по сравнению с 2010 годом снижение на 13883 тыс. тенге или на 42,6% за счет выбытия из производственного цикла устаревшего, неприменяемого в основном производственном процессе оборудования.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии, согласно формуле (2):

Фвоор. = Фср. / Р,(2)

где Фвоор - фондовооруженность;

Фср - среднегодовая стоимость всех основных средств

Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и

административно-управленческий состав).

Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Фондовооруженность на нашем предприятии составила:

/77=778,5 тыс. тенге в 2009 году

/92=698,8 тыс. тенге в 2010 году

/113=661,5 тыс. тенге в 2011 году

Таблица 5

Анализ движения основных фондов

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годОтклонение 2010 год к 2009 годуОтклонение 2011 год к 2010 году+, - %+, - %1Первоначальная стоимость основных фондов на начало года, тысяч тенге57570599446428523744,143417,22Первоначальная стоимость основных фондов на конец года, тысяч тенге59944642857475143417,21046616,33Накопленный износ на начало года, тысяч тенге233102691531734360515,5481917,94Накопленный износ на конец года, тысяч тенге269153173437025481917,9529116,75Остаточная стоимость основных фондов на начало года, тыс. тенге342603302932551-1231-3,6-478-1,56Остаточная стоимость основных фондов на конец года, тысяч тенге330293255137726-478-1,5517515,97Прирост основных фондов, тысяч тенге2374434110466196782,96125141,18Коэффициент роста основных фондов1,041,071,16----9Процент прироста основных фондов, %4,17,216,3----10Коэффициент обновления основных фондов0,040,070,16----11Коэффициент износа основных фондов на начало года40,444,949,3----12Коэффициент износа основных фондов на конец года44,949,349,5----13Коэффициент годности на начало года0,60,550,51----14Коэффициент годности на конец года0,550,510,5----

Данные таблицы 5 анализируют, показатели работы предприятия во многом зависят от оснащенности основными производственными фондами и эффективности их использования.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются такой показатель как коэффициент обновления, который определяется по формуле (3)

Кобн= Фпост. /Фкон.(3)

где Кобн - коэффициент обновления;

Фпост. - стоимость поступивших основных производственных средств,

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года,

-57570/59944=0,04 в 2009 году;

-59944/59944=0,07 в 2010 году;

-64285/64285=0,16 в 2011 году

Коэффициент износа формула (3), характеризует долю части основных фондов, которая перенесена на продукт и рассчитывается по формуле:

Ки= И/ОФполн. *100.(4)

где Ки - коэффициент износа;

И - сумма износа фондов;

ОФполн - полная стоимость фондов.

Ки=23310/57570*100=40,4 % на начало 2009 года

Ки=26915/59944*100=44,9 % на конец 2009 года

Ки=26915/59944*100=44,9 % на начало 2010 года

Ки=31734/64285*100=49,3 % на конец 2010 года

Ки=31734/64285*100=49,3 % на начало 2011 года

Ки=37025/74751*100=49,5 % на конец 2011 года

Коэффициент годности формула (5) характеризует неизношенную часть фондов:

Кг= ОФост/ОФполн(5)

где Кг - коэффициент годности;

ОФполн - полная стоимость фондов;

Фост - остаточная стоимость фондов.

Кг=34260/57570=0,5 на начало 2009 года

Кг=33029/59944=0,55 на конец 2009 года

Кг=3309/599440=0,55 начало 2010 года

Кг=32551/64285=0,51 на конец 2010 года

Кг=32551/64285=0,51 на начало 2011 года

Кг=37726/74751=0,50 наконец 2011 года

Коэффициент прироста также изучает движение и техническое состояние основных производственных средств. Коэффициент прироста рассчитываются по формуле (6):

Кпр. = Фпр. / Фнач.(6)

где Кпр - коэффициент прироста;

Фпр - сумма прироста основных производственных средств;

Фнач. - стоимость основных производственных средств на начало года.

В соответствии со специализацией данного предприятия важным является анализ качественного изменения, произошедшего в наличии основных фондов за исследуемый период. Так, данные таблицы свидетельствуют о том положительном факте, что первоначальная стоимость основных фондов как на начало года, так и на конец года за весь исследуемый период увеличивается. Но существуют и отрицательные моменты. Так, износ на начало года в 2010 году по отношению к 2009 году увеличился на 15,5%, а в 2011 году по отношению к 2010 году соответственно увеличился на 17,9%; на конец года в 2010 году по отношению к 2009 году на 17,9%, а в 2011 году по отношению к 2010 году увеличился на 16,7%. Соответственно этот показатель изменил показатели остаточной стоимости основных фондов за указанные периоды. Несмотря на это прирост в 2010 году по отношению к 2009 году основных фондов составил 1967 тысяч тенге или 82,9%, а в 2011 году по отношению к 2010 году 6125 тысяч тенге или 141,1%.

Таблица 6

Анализ экономического использования основных фондов

Показатели 2009 год 2010 год 2011 годОтклонения 2010 года к 2009 годуОтклонения 2011 года к 2010 году+, - %+, - %Стоимость основных производственных фондов, тыс. тенге 59944 64285 74751 4341 0,2 10466 16,3Реализовано продукции, работ, услуг, тысяч тенге 157322 245946 194051 88624 56,3 51895 21,1Фондоотдача2,63,82,61,246,2-1,2-1,6 Фондоемкость0,40,30,4-0,1250,13

Данные таблицы 6 показывает что, экономическая эффективность использования основных производственных фондов за исследуемый период по отдельным показателям не только повысилась, но и снизилась.

Для того чтобы судить, насколько эффективно используются основные средства, существует ряд показателей, среди которых важнейшими являются фондоемкость и фондоотдача.

Фондоотдача - это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала. Фондоотдачу рассчитывают по формуле (7)

Фо = В/ С ср(7)

где Фо - фондоотдача;

В - годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении;

Сср - среднегодовая стоимость основных средств.

Фондоемкость или коэффициент закрепления основных средств - это величина обратная показателю фондоотдачи. Ее определяют по формуле (8)

Формула

Фо = С ср/ В(8)

где Фе - фондоемкость единицы продукции.

Сср - среднегодовая стоимость основных средств;

В - годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении;

Зная фондоемкость продукции, можно рассчитать потребность в основных средствах.

Например, реализация продукции в расчете на 1 тенге основных производственных фондов (фондоотдача):

/59944=2,6 в 2009 году;

/64285=3,8 в 2010 году;

/74751=2,6 в 2011 году

Рост показателя фондоотдачи в 2010 году и в 2011 году свидетельствует о более эффективном использовании основных средств предприятия

В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличение составило 1,2 тенге, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом противоположный факт - снижение на 1,2 тенге. Но за соответствующие периоды величина основных производственных фондов, приходящихся на 1 тенге реализованной продукции (фондоемкость) первоначально снизилась на 0,1 тенге, затем увеличилась на 0,1 тенге.

/157322=0,4 тенге в 2009 году

/245946=0,3 тенге в 2010 году

/194051=0,4 тенге в 2011 году

На рассматриваемом предприятии стоимость основных фондов увеличивается из года в год, в то время как реализация работ, услуг увеличилась лишь в 2010 году (по отношению к 2011 году на 56,3%) по сравнению с другими временными периодами, вследствие чего показатель фондоотдачи снизился.

Таблица 7

Анализ затрат на реализацию продукции (работ, услуг) (тыс. тенге)

Статьи затрат 2009 год 2010 год 2011 годОтклонение 2010 год к 2009 годуОтклонение 2011 год к 2010 году+, - %+, - %Оплата труда198832385926735397620287612Сырье, полуфабрикаты, материалы97762129900 426833213833-87217-67Коммунальные услуги30540942710434184Электроэнергия478348056378220,5157333Транспортные расходы10898301819-259-24989119Расходы по связи39259744020552-157-26Командировочные расходы67472493405604215Уплаченные налоги6377265252526120148316-1264-5Амортизация 3185097161916020741ИТОГО производственные затраты1309761879061049525693044-82954-44Услуги банка69128132598643Прочие коммерческие расходы500449714-51-1026559Затраты по земле1761117611100Представительные расходы165774951729458383529799131ИТОГО внепроизводственные расходы2226807235751584626327679343ВСЕГО затрат1332021959781407036277647-55275-28

Данные таблицы 7 свидетельствуют, что полная себестоимость продукции (работ, услуг) имеет тенденции как в сторону увеличения, так и уменьшения. Расчеты показали, что в 2010 году увеличение составляет 62776 тысяч тенге, а в 2011 году противоположный факт - снижение на 55275 тысяч тенге. Характерно то, что увеличение затрат имеет место по общим производственным затратам. Затраты по такой статье как "сырье, полуфабрикаты, материалы" сложились следующим образом: в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличение на 33% или на 32138 тысяч тенге, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом резкое сокращение на 67% или на 87217 тысяч тенге. Это обусловлено установлением в 2010 году дополнительных емкостей цистерны, а также за счет расходов на строительство мельницы. Затраты, связанные с такой статье, как "электроэнергия" обусловлены тем, что в 2011 году произошло увеличение тарифных ставок оплаты за 1 кВт/ч, вследствие чего увеличение в 2011 году по отношению к 2010 году составляет 33% или 1573 тысяч тенге.

Значительное увеличение транспортных расходов связано непосредственно с транспортировкой материалов, необходимых для строительства мельницы; в 2011 году по сравнению с 2010 годом они составляют 989 тысяч тенге или 119%. Увеличение затрат по статье "налоги" в 2010, а также в 2011 годах произошло в связи с изменением ставок налогов, с применением коэффициентов возрастания, а также уплаты пени, штрафов, начисленных по результатам деятельности за 2009 год в сумме 10150 тысяч тенге, которые последовательно погашены в 2010 и в 2011 годах. Пик уплаты налоговых отчислений приходится на 2010 год, так в сравнении с 2009 годом увеличение составляет 20148 тысяч тенге ли 316%, а в 2011 году по отношению к 2010 году сокращение на 1264 тысяч тенге или на 5%.

По внепроизводственным расходам следует отметить, что в 2009 году ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" выступает как самостоятельный производитель сельскохозяйственной продукции. Поэтому затраты по земле в 2009 году составляют 17611 тысяч тенге, что в существенной мере повлияло на размер общих внепроизводственных расходов. Этот же факт повлиял на увеличение прочих коммерческих затрат, так в 2011 году по отношению к 2010 году увеличение составляет 265 тысяч тенге или 59%.

Фонд оплаты труда в 2010 году составляет 41324 тыс. тенге, что на 2351 тыс. тенге (на 6,03%) выше данных 2009 года. Увеличение наблюдается и в 2011 году на 7,98% или на 3299 тыс. тенге в сравнении с данными 2010 года и составил 44623 тыс. тенге. Рост данного показателя связан с увеличением среднемесячной заработной платы на 1,6% и численности работников предприятия на 2 и 3 человека соответственно за 2010 и 2011 годы. Увеличение численности работников связано с расширением технологических процессов, а рост среднемесячной заработной платы - с увеличением размеров должностных окладов и тарифных ставок.

Таблица 8

Исходные данные для анализа выполненных работ

Наименование работ, услуг 2009 год 2010 год 2011 годОтклонение 2010 года к 2009 годуОтклонение 2011 года к 2010 году+, - %+, - % Основные средства, всего, тыс. тенге 59944 64285 74751 4341 7,2 10466 16,3Принято зерновых культур: тонн стоимость услуг, тысяч тенге 105726 11947,0 111960 12875,0 114483 11182,0 6234 928 6 8 2523 1693 2 13Удельный вес к итогу, %: 12/1814/14,611/10----Сушка: тонн стоимость услуг, тысяч тенге 89965 4498,3 80221 17841,0 113156 31010,0 9744 13342,7 11 297 32935 13169 41 74Удельный вес к итогу, %: 10/710/2411/27----Подработка: тонн стоимость услуг, тысяч тенге 48911 489 34753 369 59959 170 14158 120 29 25 25206 199 73 54 Удельный вес к итогу, %: 6/14/0,46/0,2---- Отгружено: тонн стоимость услуг, тысяч тенге 103222 11664,1 85836 23476,0 103567 29551,0 17386 11811,9 17 101 17731 6075 21 26Удельный вес к итогу, %: 12/1711/2810/26----Хранение: тонн стоимость услуг, тысяч тенге 518264 38358,9 483851 29161,0 631160 42103,0 34413 9197,9 7 24 147309 12942 31 44Удельный вес к итогу, %: 60/5761/3362/36,8----Численность работников всего, человек В том числе производственных рабочих, человек 113 77 128 92 150 113 15 15 13,3 19,5 22 21 17,2 22,8Всего выполненных работ: тонн стоимость услуг, тысяч тенге 866088 66957,3 796621 83722 1022325 114316 69476 16764,7 8 25 225704 30594 28 37Итого, %100/100100/100100/100----

Данные таблицы 8 показывают, что в 2010 году произошло увеличение основных средств по сравнению с 2009 годом на 4341 тысяч тенге или на 7,2 % за счет установления дополнительных емкостей цистерн, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 10466 тысяч тенге или на 16,3 % за счет строительства мельницы.

Увеличение основных средств существенно отразилось на общем объеме выполненных услуг, в частности по такой категории выполненных работ, как принятие зерновых культур, прохождение зерновой массы по всем производственным циклам.

Также в 2011 году из-за повышенной влажности зерновых культур, затраты на сушку 2011 году увеличились на 73,8 %, что составило 31010,0 тыс. тенге

Анализ объема выполненных работ. Данные таблицы 8 свидетельствуют, что в 2010 году принято зерновых культур по отношению к 2009 году на 6234 тонн больше, а в 2011 году соответственно к 2010 году на 2523 тонн больше. Но стоимость услуг в теньговом эквиваленте сложилась следующим образом: в 2010 году в сравнении с 2009 годом стоимость услуг возросла на 928 тысяч тенге, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается снижение на 1693 тысяч тенге.

В 2010 году на сушку принято зерновых культур на 9744 тонн меньше чем в 2009 году, а в 2011 году на 32935 тонн больше чем в 2010 году. Но такие колебания не привели к уменьшению стоимости по данному виду услуг. Так в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличение составляет 13342,7 тысяч тенге, а в 2011 году по отношению к 2010 году - 13169 тысяч тенге.

На подработку в 2010 году по отношению к 2009 году принято на 14158 тонн меньше, в 2011 году этот показатель увеличился по отношению к 2010 году на 25206 тонн. Положительным фактором является то, что стоимость услуг по данному виду работ за весь исследуемый период из года в год уменьшается. Так в 2010 году по сравнению с предыдущим годом уменьшение составляет 120 тысяч тенге, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - 54 тысячи тенге.

По отгруженной зерновой продукции сложилась следующая ситуация: в 2010 году по сравнению с 2009 годом отгружено на 17386 тонн меньше, но стоимость услуг за указанный период увеличилась на 11811,9 тысяч тенге, в 2011 году по отношению к 2010 году отгружено на 17731 тонну больше и стоимость услуг увеличилась на 6075 тысяч тенге.

По хранению, основному виду деятельности данного предприятия, следует отметить, что в 2010 году принято на хранение по сравнению с 2009 годом на 34413 тонн меньше, соответственно стоимость услуг сократилась на 9197,9 тысяч тенге.

В 2011 году в сопоставлении с данными 2010 года наблюдается прогрессивный рост. Так принято на хранение на 147309 тонн больше, а стоимость услуг увеличилась на 12942 тысяч тенге.

В целом, проанализировав, можно сказать, что максимальный выполненных работ, услуг приходится на 2011 год.

Данные таблицы 8 показывают, что максимально удельный вес по принятию зерновых культур в натуральном выражении характерен в 2010 году; по сушке и подработке преобладание наблюдается в 2011 году; по транспортировке в 2009 году, а по хранению в 2011 году

Финансовый анализ состояния предприятия ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат".

Таблица 9

Собственные и заемные средства ТОО "Мамлютского мукомольного комбината"

Виды источников средствНа начало годаНа конец годаИзменение за годТемпы роста Тысяч тенге% к итогуТысяч тенге% к итогу1. Уставный капитал927912927911,30100 2. Нераспределенный доход (убыток) -9736-12,6-6929-8,4-280771,23. Другие источники собственных средств3968251,25421265,714530136,64. Итого источники собственных средств3922550,65656268,617337144,2Продолжение таблицы 95. Долгосрочные обязательства------6. Долгосрочные активы------7. Фактическое наличие собственных оборотных средств39225-56562-17337144,28. Текущие обязательства3929949,42590231,4-1239767,69. Общая сумма собственных источников средств77524100824641004940106,4

Финансовая устойчивость предприятия определяется наличием собственных источников средств и их удельным весом в общей сумме вложенных средств в имущество хозяйствующего субъекта. Она определяется путем суммирования 1 и 2 разделов пассива баланса за минусом долгосрочных активов.

Из таблицы 10видно, что фактическое наличие оборотных средств в ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" имеет положительное значение: 39225 т. т. на начало года и 56562 т. т. на конец года. К положительной стороне финансовой деятельности анализируемого предприятия относится также то, что удельный вес собственных средств увеличился с 50,6% до 68,6%. Все это свидетельствует о положительных результатах деятельности предприятия.

За отчетный год удельный вес оборотных средств в общей стоимости предприятия уменьшился с 39,8% до 36,3%, а доля долгосрочных активов соответственно повысилась с 60,2% до 63,7%.

О положительной стороне деятельности предприятия свидетельствует снижение производственных затрат и запасов на 16,2%.

Об улучшении финансового положения говорит также резкий рост денежных средств на 2470, финансовые инвестиции остались на протяжении всего года на одном и том же уровне.

Таблица 10

Трудовые ресурсы

ПоказателиЕд. 2009 г2010 гОтклонения2011 гОтклоненияизм+/-%+/-% Фонд оплаты трудатыс. тенге198832385920397626735287612Среднесписочная численностьчел. 1131281513,31502217,2Среднемесячная зарплата одного работающего тыс. тенге14,615,51,147,814,87,5101,63Рабочие, человекчел. 779219,515113 2122,8

Анализ трудовых ресурсов и их использования.

Выработка труда, как известно, зависит от объема выполненных работ, услуг и количества человек, занятых в производственном процессе. Общий объем работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 25%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 37%. С увеличением объема выполненных работ, услуг, соответственно, увеличивается и количественный состав работников предприятия как в целом, так и по производственным рабочим. Так в 2010 году в сравнении с предыдущим годом численность увеличилась на 15 человек, в том числе на 15 человек производственных рабочих, а в 2011 году в сравнении с 2010 годом численность увеличилась на 22 человека, в том числе на 21 человек производственных рабочих. Как положительный факт следует считать и увеличение фонда оплаты труда. В 2010 году увеличился по отношению к 2009 году на 20%, а в 2011 году по отношению к 2010 году на 12%. Но негативный факт при анализе фонда оплаты труда тот, что средняя оплата труда как работающего, так и производственного рабочего не только имеет тенденции к повышению, но и понижению. В 2010 году - максимальный размер средней оплаты труда, по сравнению с 2009 годом увеличение составляет 36,9 тысяч тенге, по производственным рабочим - 9,1 тысяч тенге. Как было упомянуто, снижение средней оплаты труда приходится на 2011 год. По сравнению с 2010 годом средняя оплата труда работающего в 2011 году снизилась на 8,2 тысяч тенге, по производственным рабочим на 4,7 тысяч тенге.

Увеличение объема выполненных работ, услуг, несмотря на увеличение численности работающих предшествовало увеличению фактически отработанных дней за год и средней продолжительности рабочего дня. В 2010 году проработано на 10 дней больше, чем в 2009 году и на 5 дней в 2011 году больше чем в 2010 году. Средняя продолжительность увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,2 часа. Выработка годовая, так и дневная увеличилась преимущественно за счет увеличения количества производственных рабочих, Так годовая в 2010 году увеличилась на 61 тысяч тенге, а в 2011 году на 108 тысяч тенге по сравнению с предыдущим годом.

Таким образом, можно сделать вывод, что повышение производительности труда не является основанием увеличения средней оплаты труда не только работающих в целом, но и производственных рабочих, так же как и увеличение объема выполненных работ, услуг.

Важнейшим показателем, характеризующего работу предприятия является уровень себестоимости продукции. Поэтому в анализе хозяйственной деятельности предприятий центральное место занимает показатель себестоимости. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Фондовооруженность на протяжении всего анализируемого периода имеет тенденции к снижению. Так в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 79,7 или 10,2%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 37,3 или на 5,3%. Данный показатель характеризует наличие основных фондов, их потребность в расчете на каждого работника.

Немаловажную роль на процесс стабильной работы предприятия играет правильный подбор кадров и их квалификация. Рассмотрим структуру кадров предприятия. Из таблицы 5 видно, что с каждым годом численность работников увеличивается, тем самым увеличиваются затраты на заработную плату работников. Если в 2009 году было 77 человек, то в 2011 году 113 человек что на 36 человек больше. Увеличение количества работников происходит по все категориям персонала. Это связано с внедрением новых технологий.

3. Пути совершенствования учета и аудита на сельскохозяйственных предприятия

3.1 Этапы трансформации учетной политики и организационных форм учета в соответствии с требованиями МСФО

В Казахстане государство, сделав упор на макроэкономическую стабилизацию и невмешательство социально-экономическими процессами на местах, полностью устранились от решения проблемы зерна. Лишение же сельского хозяйства Казахстана, где занято более 50% населения страны, государственных субсидий в условиях неустойчивой экономики, ведет к катастрофе. Поэтому, несмотря на ограниченные финансовые возможности при формировании текущего и последующих бюджетов, правительству следует учесть сложившуюся в аграрно-промышленном комплексе ситуацию и изыскать источники для увеличения ассигнований на государственную поддержку сельского хозяйства по сравнению с намеченными объемами

Также следует обратить внимание на то, что главными мировыми производителями пшеницы являются - США, Австралия, Канада. Эти государства держат ее производство под государственным контролем. Казахстану, для выхода на мировой рынок зерна, необходима ставка на качество, то есть на пшеницу твердых сортов, поскольку в мире постоянно существует высокая потребность в закупках такой пшеницы. Следует также снизить стоимость хранения зерна и его перевозки, повысить качество хранения (на элеваторах Республики ежегодно сгнивает до миллиона тонн пшеницы). С целью сокращения таких безвозвратных потерь целесообразно расширение переработки. При рачительном подходе к решению проблемы производство пшеницы твердых сортов Казахстан через несколько лет мог бы жить за счет экспорта хлеба.

Для развития аграрно-промышленного комплекса требуются меры, способствующие восстановлению и расширению потребительского рынка. В первую очередь они касаются, повышение покупательной способности населения, стимулирующей дальнейшее увеличение производства сельскохозяйственной продукции. Для вывода аграрно-промышленного комплекса из состояния стагнации необходимы низкопроцентные кредиты сельским товаропроизводителям, замена множество налогов одним - налогом на землю.

Настоятельна, необходима интеграция предприятий аграрно-промышленного комплекса с финансовым и торговым капиталом. Исследования, выполненные в Казахстане, показали эффективность вхождения сельскохозяйственных товаропроизводителей, перерабатывающих предприятий в торговые организации в финансово промышленные группы, возглавляемые крупной финансовой структурой.

Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств.

В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения.

МСФО - это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е. если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание - это уже вопрос его профессионального суждения.

Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" (далее - МСФО 8), учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 1, учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Руководство предприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

В МСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного требования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности, которая:

а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

б) надежна, имея в виду, что она:

честно представляет результаты и финансовое положение предприятия;

отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

нейтральна (не предвзята);

осмотрительна;

является полной во всех существенных отношениях.

Согласно действующим казахстанским стандартам, учетную политику предприятия следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом. Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.

Фирмы, которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.

Затем обычно утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и документов внутренней бухгалтерской отчетности. Не стоит забывать о правилах документооборота и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Их также необходимо разработать и утвердить.

Таким образом, единых для всех организаций таблицы или графика по переводу бухгалтерского учета на МСФО быть не может. Такие таблицы могут иметь общий характер применяемых принципов и методов учета по элементам финансовой отчетности. Связано это, прежде всего, с тем, что учетная политика формируется каждым предприятием самостоятельно, с учетом своих потребностей в учете, и с использованием допускаемых альтернативных методов составления финансовой отчетности. Предлагаемые методики перевода финансовой отчетности в формат МСФО должны рассматриваться и перерабатываться каждой организацией в зависимости от специфики своей деятельности.

Рассматриваемые обстоятельства перехода на МСФО представляют собой ознакомление с принципами трансформации и раскрытия информации. Информация дается в пояснительной записке, приложениях к финансовой отчетности, расчетах, таблицах, графиках с учетом профессионального суждения.

МСФО - это не инструкция по ведению учета, а стандартные рекомендации по составлению финансовой отчетности, поэтому в МСФО бухгалтеры не найдут корреспонденций счетов. Стандарты следует рассматривать как рекомендации по раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.

До начала трансформации необходимо знание:

видов деятельности и корпоративной структуры компании;

системы бухгалтерского учета, учетной политики, практики бухгалтерского учета компании;

объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;

отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.

Затем готовятся рабочие материалы, содержащие информацию, необходимую при трансформации финансовой отчетности. Эта информация используется при составлении корректировочных проводок и классификации счетов. В будущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности в части описания процедуры трансформации. Корректировочные проводки даются не в текущем бухгалтерском учете, а отдельно, в разработочных материалах. Пересчет данных без корректировочных проводок в отдельной таблице не целесообразен. Они необходимы для того, чтобы не нарушить балансовое равенство показателей начальной финансовой отчетности.

Для предварительной процедуры трансформации необходима следующая информация или описания, которые затем используются в раскрытии финансовой отчетности, впервые составленной по МСФО.

Одна из центральных проблем в совершенствовании первичного учета в соответствии с МСФО - интеграция, направленная на ликвидацию дублирования при сборе и регистрации исходной информации. Вопрос об интеграции учета в системе экономической информации всегда был в центре внимания многих ученых, которые считают, что она должна представлять собой органическое единство и взаимосвязь всех видов учета хозяйствующих субъектов, объединенных единым предметом, процессом воспроизводства, но отличающихся выполняемыми функциями в системе управления.

Перечисленные обстоятельства расширяют горизонты бухгалтерского учета в целом и ставят новые вопросы перед проблемой образования.

Масштабность и сложность теоретических воззрений учета дают основания полагать, что некоторые из рассмотренных вопросов так или иначе потребуют дальнейших изменений практики учетной работы, при этом открывая простор для расширения деятельности субъектов. В этой связи приближение отечественного учета к реальному развитию рыночных отношений и международной практике учета связано и с подготовкой специалистов высокого уровня профессионализма. Все это подтверждает, что в настоящее время бухгалтерский учет требует нестандартного мышления и анализа.

Выполнение данной роли потребует дальнейшего развития теории бухгалтерского учета как средства управления на базе современных ЭВМ. Накопленный опыт и знание теории учета позволят бухгалтерам, менеджерам и другим категориям сотрудников правильно оценить активы, обязательства в различных ситуациях современного бизнеса.

Развитие базовых концепций и принципов учета и его систем, а также способность применять и видоизменять их в различных обстоятельствах имеют решающее значение для обучения. Растущая глобализация деловой практики и высокие темпы технического прогресса заставляют быстро приспосабливаться к изменениям. Соответственно меняются и условия, в которых будет трудиться бухгалтер.

Основная информация, необходимая для составления финансовой отчетности по МСФО, содержится в аналитических данных по счетам бухгалтерского учета предприятия. Для получения информации, в целях ее раскрытия по МСФО, необходимо получение следующих данных, для удобства группируемых в таблицу. Необходимо рассматривать эту информацию не как простую формальность, а как сведения, необходимые для раскрытия финансовой отчетности, без которых такое раскрытие будет непредставительно для пользователей финансовой отчетности.

Основные методы составления отчетности при переходе на МСФО. Известны два метода составления отчетности в соответствии с МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операции и события по национальным стандартам, а затем производятся корректировки показателей финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного учета, заключается в том, что учетные данные формируются в двух системах финансовой отчетности, в результате имеется отчет в формате национальных стандартов и формате МСФО.

Зарубежные специалисты различают несколько вариантов трансформации и конверсии и ими даются следующие рекомендации.

Виды трансформации:

полная трансформация заключается в корректировочных проводках, устраняющих различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии с МСФО, корректировка финансовой отчетности с учетом гиперинфляции не производится, показатели отчетности выражены в национальной валюте;

полная трансформация с учетом гиперинфляции осуществляется с полной трансформацией, финансовая отчетность представлена по МСФО в национальной валюте, но с корректировками, отражающими результаты колебаний покупательной способности денег;

полная трансформация с пересчетом в стабильную иностранную валюту требуется для сопоставимости при наличии иностранной материнской компании, а также для сравнения с финансовой отчетностью таких же иностранных компаний.

Виды конверсии:

полная конверсия - метод параллельного ведения учета, при котором финансовая отчетность в полном объеме предоставляется как по национальным стандартам, так и по МСФО на основе использования бухгалтерского программного обеспечения;

поэтапная конверсия предусматривается для компаний, учет которых осуществляется немеханизированным способом. В таких случаях предполагается поэтапный переход на МСФО с одновременным переходом на компьютерную систему учета. Поэтапная конверсия предполагает постепенный по объектам учета переход, при этом переход на следующий этап осуществляется только после того, как учет по предыдущим объектам соответствует МСФО. Например, первый этап - учет основных средств, второй этап - нематериальные активы. Объекты учета, по которым переход еще не осуществлен, корректируются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса. Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2012 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, "входящие остатки", а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, - первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий применяемой от ранее применявшейся учетной политики признаются непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.

Например, при составлении или расчете начального бухгалтерского баланса используется учетная политика, составленная по МСФО, но события и операции отражены в соответствии с прежней учетной политикой. В этом случае вычисляется результат от таких событий и операций по правилам МСФО, а разница отражается в виде корректировки счета по учету нераспределенной прибыли.

Стандарт устанавливает два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

Для проверки статей баланса может быть необходима также корректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, собственного капитала. Для этого необходимо:

провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой по причине их повреждения, полного или частичного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО и т.д.), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;

провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва (СБУ предусмотрено создание такого резерва, но на практике он создается редко);

произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;

провести инвентаризацию основных средств, в ходе которой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

произвести пересчет амортизации основных средств, установить ликвидационную стоимость (СБУ предусматривает определение этой стоимости, но на практике применяется редко), пересмотреть срок полезной службы, произвести, по необходимости, корректировку сумм амортизации (согласно МСФО 36 "Обесценение активов", такую корректировку можно сделать самостоятельно или с помощью оценщика);

оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;

произвести проверку расчетов по начислению дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;

произвести классификацию активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Таким образом, в процессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметь существенное влияние на мнение пользователей финансовой отчетности, в соответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной и отражать экономическое содержание событий и операций.

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета в ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

Использование компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка первичных данных и хозяйственных операций предприятия по производственным затратам легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации распоряжениями, счетами, журналами-ордерами.

Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Кроме того, компьютерные системы дают в руки администрации широкий выбор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность предприятия. Наличие дополнительных инструментов обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических затрат с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.

Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных, операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, бухгалтерский учет на базе ЭВМ осуществляет функции подготовки и хранения в электронном виде первичных и отчетных документов, а также бланков часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия.

Поскольку деятельность предприятия ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" характеризуются множеством хозяйственных операций, различных в своей функциональности, то в процессе совершенствования бухгалтерского учета необходимо выбрать такую компьютерную бухгалтерскую систему, которая бы обеспечивала ведение всех основных учетных функций и разделов предприятия. К таким программам, объединяющим и поддерживающим все функции и разделы предприятия, относятся интегрированные бухгалтерские системы. Реализуются они обычно в рамках одной программы, состоящей из отдельных модулей. Каждый модуль предназначен для обработки отдельных участков учета, где ведется аналитический учет. Также характерной чертой их является расширение традиционного состава за счет таких дополнительных модулей, как финансовый анализ, учет инвестиций, производство, складской учет и др.

Директором предприятия было принято решение для автоматизации бухгалтерского учета установить на компьютерах предприятия программный комплекс 1С: Бухгалтерия.

"1С: Бухгалтерия 7.7" - это универсальная бухгалтерская программа, которая не требует предварительного освоения. Программа предназначена для комплексной автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях различных отраслей и поддерживает оформление всего необходимого множества хозяйственных операций. Алгоритмы работы типизированы и соответствуют текущему законодательству Республики Казахстан для небюджетной сферы. Типизированы также распределение прав и обязанностей по категориям персонала, участвующего в учетной работе. Все категории персонала используют совместно одну общую информационную базу, благодаря чему достигается высокая эффективность коллективной работы.

Все модули программы могут быть установлены на одном или, при работе в сети с выделенным сервером, на разных компьютерах в соответствии с распределением обязанностей между сотрудниками предприятия.

В данной программе имеются гибкие возможности учета:

использование нескольких планов счетов одновременно

многоуровневые планы счетов

многомерный аналитический учет

многоуровневый аналитический учет

количественный учет

многовалютный учет по неограниченному числу валют

ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий

сложные проводки.

Директором ТОО "Мамлютский мукомольный" был заключен договор с ТОО фирма "Пласт" о купле-продаже программных продуктов "1С: Предприятие, версии 7.7", а также об оказании услуг по установке и сопровождению данного программного продукта.

Данный программный продукт был выбран потому, что он может быть адаптирован к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, "1С: Конфигуратор" может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке и т.д. Важно отметить, что для настройки продукта не требуется глубоких знаний в области программирования. При проверке настроенной конфигурации задействуется функция "Отладчик"; она же используется для выявления возможных сбоев при работе системы в целом.

"1С: Предприятие" позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы.

Исходной информацией в "1С: Предприятие" является операция, которая отражает реальную хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операция содержит одну или несколько бухгалтерских проводок для отражения совершённой хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Операции могут быть введены вручную или сформированы введенными документами автоматически.

Кроме того, в "1С: Предприятие" могут использоваться типовые операции, дающие возможность пользователю автоматизировать рутинный ввод часто повторяющихся операций.

"1С: Предприятие" включает набор стандартных отчетов, позволяющих бухгалтеру получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации. Все создаваемые отчеты могут быть выведены на печать.

Отчеты по синтетическому учету: оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, главная книга, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета - за период и по датам, карточка счета.

Отчеты по аналитическому учету: оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета, анализ счета в разрезе объектов аналитики, анализ объекта аналитики по счетам, журнал-ордер счета по объекту аналитики, карточка операций по объекту аналитики.

Типовая конфигурация "1С: Предприятие" реализует наиболее общие схемы учета и может использоваться в большинстве организаций. Для отражения специфики учета конкретного предприятия типовую конфигурацию можно изменить в соответствии с требованиями учета. "1С: Предприятие" имеет режим запуска Конфигуратор, который обеспечивает:

настройку системы на различные виды учета

реализацию любой методологии учета организацию любых справочников и документов произвольной структуры

настройку внешнего вида форм ввода информации настройку поведения и алгоритмов работы системы в различных ситуациях с помощью встроенного объектно-ориентированного языка широкие оформительские возможности создания печатных форм документов и отчетов с использованием различных шрифтов, рамок, цветов, рисунков возможность наглядного представления информации в виде диаграмм быстрое изменение конфигурации с помощью конструкторов.

Стандартные операции в 1С: Предприятии, версии 7.7:

) Учет расчетов с контрагентами. Учет расчетов с поставщиками и покупателями можно вести в тенге, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые разницы по каждой операции рассчитываются автоматически.

Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и тому подобное). Способ ведения расчетов определяется конкретным договором.

При оформлении документов поступления и реализации можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для конкретного договора.

) Учет основных средств и нематериальных активов. Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

) Учет основного и вспомогательного производства. Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством. Учет выпущенной готовой продукции в течение месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг.

Номенклатуру и количество материалов и комплектующих для передачи в производство можно автоматически рассчитать на основании данных о выпущенной продукции и сведений о нормативах расхода (спецификации).

) Учет НДС. Для целей учета НДС поддерживаются методы определения дохода "по отгрузке" и "по оплате". Книга покупок и Книга продаж формируются автоматически.

Автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0%. Возможно распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками приобретенных ценностей, в соответствии с Налоговым Кодексом по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС.

) Учет заработной платы, кадровый и персонифицированный учет. В "1С: Предприятие 7.7" ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному месту работы и по совместительству, при этом внутреннее совместительство поддерживается опционально (т.е. поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование унифицированных форм по труду.

Автоматизировано начисление зарплаты работникам предприятия по окладу и ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты, а также исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций, и формирование соответствующей отчетности.

) Завершающие операции месяца. Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и другие.

) Типовые операции. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

) Стандартные бухгалтерские отчеты. В конфигурацию включен набор стандартных отчетов, предназначенных для анализа данных по остаткам и оборотам счетов и проводкам в самых различных разрезах. В их числе оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета, карточка счета, анализ счета, анализ субконто.

) Регламентированная отчетность. В конфигурации формируется обязательная (регламентированная) отчетность следующих видов: бухгалтерская, налоговая, статистическая, по физическим лицам, а также отчетность для предоставления в различные фонды.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на малом предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные. Все это обуславливает широкое применение программных бухгалтерских продуктов в Казахстане.

В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Не следует делить их на плохие и хорошие, сильные слабые. Все они хороши и их возможности находят практическое применение на предприятиях различного размера, профиля и рода деятельности. При автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса следует выбирать необходимую систему автоматизации бухгалтерского учета, исходя из задач и имеющихся ресурсов.

При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

Для полноценной работы всего предприятия в целом необходимо повысить роль главных специалистов и специалистов среднего звена. Вести подбор кадров с учетом их высокой квалификации и опыта работы на предприятиях зерновой и мукомольных отраслях

Заключение

В ходе проделанной работы проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, дана оценка результатов деятельности предприятия, основных технико-экономических показателей. Характерно то, что анализ основывается на первичных бухгалтерских и налоговых отчетностях, нормативно-правовой документации, что позволило выявить отрицательные и положительные моменты в общехозяйственной деятельности предприятия.

В ходе анализа выявлен тот факт, что на указанном предприятии наблюдается неэффективное использование основных производственных фондов, вследствие чего показатель фондоотдачи имеет тенденции к снижению. Этот же фактор непосредственно повлиял и на общую рентабельность производства. Эти негативные моменты заложили основу для разработки мероприятий по снижению затрат по хранению зерновой продукции, посредством эффективного использования основных производственных фондов, что нашло отражение в третьей части выпускной работы. С этой целью разработан бизнес-план, целью которого является расширение сферы деятельности ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат", привлечение инвестиций, что повлечет приток дополнительных денежных средств, конечной целью использования которых - ускорение технического прогресса, так как именно технический прогресс служит одним из главных факторов снижения затрат по хранению зерновой продукции и на организацию производства в целом.

Подводя итог данной дипломной работы можно сделать следующие выводы:

1. работа по приемке на ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" ведется передовыми методами.
2. практически отсутствует простой автомашин под разгрузкой;
3. ежегодно проводится техническая база с приемом государственной комиссией, что повышает ответственность выполненной работы;
4. внедрение системы компьютерной сети, что позволяет сократить время на обработку данных о приемке зерна;
5. ежегодно повышается рентабельность производства.

Вместе с тем имеются недостатки, такие как:

1. производственно - техническая лаборатория оснащена старым оборудованием;
2. недостаточное количество разгрузочных мест для более быстрой разгрузке по сортам и культурам;
3. нехватка специализированных специалистов.

Отсюда следует вывод: для улучшения работы и сокращения времени простоя автомобильного транспорта по приемке зерновых культур на ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат" необходимо сделать следующие мероприятия:

1. произвести замену более старого оборудования на новые передовые технологии;
2. производственно - технической лаборатории перейти на работу с учетом передовых методов и стандартов международного класса;
3. продолжить компьютеризацию;
4. провести необходимый подбор квалифицированных кадров в области хлебопродуктов.

Таким образом, бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях в отличие от учета в других отраслях народного хозяйства имеет свои особенности, которые определяются спецификой сельскохозяйственного производства.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работы.

Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, определяемые особенностями отрасли, можно свести к следующему:

важность обеспечения точного учета земельных угодий и вложений, осуществляемых в землю;

в качестве специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы - животные и растения, и в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов;

бухгалтерский сельскохозяйственный учет должен применять свой арсенал средств, отличный от соответствующих приемов в других отраслях народного хозяйства;

бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет весьма специфичной деятельности всего многообразного арсенала мобильных машин и механизмов в современном сельскохозяйственном производстве, деятельности всех подразделений, территориально разобщенных на больших площадях;

в бухгалтерском учете на сельскохозяйственных предприятиях возникает необходимость разграничивать затраты по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и т. п;

отражение сезонности работ и затрат в бухгалтерском учете.

Таким образом, в отрасли растениеводства организация бухгалтерского учета должна строиться так, чтобы своевременно и достоверно было учтено неравномерное расходование денежно-материальных и трудовых средств из-за сезонного характера, а также разнообразного вида сельскохозяйственных культур. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется строго по видам работ, по культурам.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ производят различные затраты (удобрения, семена, топливно-смазочные материалы, амортизация машин) и трудовые затраты. Все эти конкретные расходы в бухгалтерском учете должны накапливаться отдельно, учет должен вестись постатейно.

Необходимо отметить, что при всем своеобразии учета в сельском хозяйстве бухгалтерскому учету присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому Плану счетов; в бухгалтерском учете применяются типовые регистры учета и те же формы и методы организации учетных работ. Следовательно, сельскохозяйственный учет можно считать составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства.

Список использованной литературы

1.Закон Республики Казахстан "О зерне".

2.Стандарты бухгалтерского учета. Алматы "Юрист", 2002.

.О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-111.

.О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс), от 30 декабря 2006г., №209-11

.Белова Н.Г. Практикум по бухгалтерскому учету. Москва "Финансы и статистика", 1982

.Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. - КНОРУС, 2001, 600 с.

.Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии Алматы, 1998

.Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: "Центраудит-Казахстан", 2000, 496 с.

.Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

.Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. - Academia, 2003, 425 с.

.Рыбин В.И. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Москва "Финансы и статистика", 1989

12.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие 5-е изд. - Инфра-М, 2008 г., 717 с.

13.Кабылова Нургуль Особенности организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях // Бухгалтер и налоги. №10, 2005 г. #"justify">Данные бухгалтерской отчетности ТОО "Мамлютский элеватор".