Особенности учета и аудита деятельности страховой компании и рекомендации по их совершенствованию
Содержание
Введение
Глава 1.
Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании
1.1 Сущность
страховой деятельности
1.2
Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности
1.3
Организация бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
Глава 2.
Анализ организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
2.1 Краткая
характеристика деятельности организации
2.2
Особенности организации учета
2.3
Особенности организации аудита
Глава 3.
Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита страховой
деятельности
Заключение
Список
литературы
Приложения
Введение
В результате мирового финансового кризиса 2008 года особую
актуальность приобрели вопросы, связанные с организацией и ведением
бухгалтерской отчетности организаций. Решение этой задачи применительно к
страховому рынку означает необходимость, во-первых, обеспечить правильный
бухгалтерский учет, во-вторых, своевременное выявление нарушений.
Одним из наиболее действенных средств повышения эффективности
организации учета деятельности страховых компаний, является аудит и его
разновидность - внутренний контроль. В его проведении заинтересовано, в первую
очередь, руководство страховых компаний, имеющее потребность в получении
объективной информации о деятельности своих организаций и рекомендаций по
устранению источников выявленных проблем, а также пользователи финансовой
отчетности, для которых основным критерием ее оценки является достоверность
содержащейся в ней информации. В то же время, в процессе совершенствования
страхового рынка возникают новые потребности его участников, расширяется спектр
страховых операций, что ведет к повышению требований к объему и качеству
оказываемых аудиторских услуг. Однако существующая практика учета и аудита
страховой деятельности зачастую оказывается недостаточной для удовлетворения
потребностей участников страхового рынка и решения вновь возникающих проблем.
Учет и аудит являются неотъемлемыми элементами страховой
инфраструктуры, в связи с этим актуальность темы исследования обусловлена
необходимостью дальнейшего совершенствования теоретических и методологических
основ осуществления учета и аудита страховых компании, в свою очередь
оказывающего непосредственное влияние на развитие страхового рынка в Российской
Федерации.
Вопросы, связанные с учетом и аудитом страховых компаний,
получили освещение в работах ряда российских ученых, в частности Дубровиной
Т.А., Сухова В.А., Шеремета А.Д., Дюжикова Е.Ф., а также в зарубежных
исследованиях - трудах Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж.
Робертсона, Д. Колдуэлла.
Теоретические и практические проблемы, связанные с
осуществлением учета и аудита, достаточно детально рассмотрены в современных
исследованиях. В то же время практическая сторона исследований сводится, в
основном, к перечислению вопросов, подлежащих проверке по направлениям
страховой деятельности. При этом подразумевается, что аудит заканчивается
одновременно с окончанием процедур проверки и предоставлением аудиторского
заключения. Вопросам внутреннего контроля уделено недостаточно внимания.
Цель дипломной работы - изучить особенности учета и аудита
деятельности страховой компании и разработать рекомендации по их
совершенствованию.
Согласно поставленной цели в работе решались следующие
задачи:
1) Раскрыть сущность страховой деятельности;
2) Изучить нормативно-правовое регулирование страховой
деятельности;
) Обобщить основы организации учета и аудита страховой
деятельности;
) Провести анализ учета и аудита страховой
деятельности;
) Разработать рекомендации по совершенствованию учета
и аудита страховой деятельности.
Объект исследования - ОСАО «Ингосстрах» филиал г.Новосибирск.
Предмет исследования - организация учета и аудита.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита страховой компании
.1 Сущность страховой деятельности
По российскому законодательству страховая деятельность
разделяется на два вида, которые формируются по принципу однородности рисков. В
каждом виде деятельности определены объекты страхования и 23 лицензируемых вида
страхования, а также допускается страхование объектов, относящихся к разным
видам имущественного или личного страхования, то есть комбинированное
страхование.
Лицензия на осуществление страховой деятельности - это
документ, удостоверяющий право ее владельца на проведение определенных видов
страхования на территории РФ при соблюдении им условий и требований,
оговоренных при выдаче лицензии.
Поэтому лицензируется не страховая деятельность, а конкретные
виды страхования, в которых законом установлено наличие страхового интереса.
Для получения лицензии страховая организация должна:
) быть зарегистрированной на территории РФ в качестве
юридического лица;
) иметь необходимый минимальный размер уставного капитала,
оплаченного в соответствии с действующим законодательством.
Минимальный размер уставного капитала (УК min) страховой
организации определяется так:
УК min = k х УК баз, (1.1)
где k = 1 - для осуществления страхования от несчастных
случаев и болезней, медицинского страхования;= 1 - для осуществления
страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования,
имущественного страхования, страхования гражданской ответственности,
страхования предпринимательских рисков;= 2 - для осуществления страхования
жизни;= 3 - для осуществления страхования жизни, страхования от несчастных
случаев и болезней, медицинского страхования;= 4 - для осуществления
перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием.
Страховая услуга - это выполнение определенных действий
страховой организацией по обеспечению страховой защиты в интересах
страхователей в рамках личного и имущественного страхования, в том числе и
страхования ответственности.
Главными предпосылками страхования как финансовой услуги
являются:
) наличие рискового сообщества;
) осуществление страховой выплаты только при условии
наступления страхового случая;
) страхование только определенных рисков, ущерб от
наступления которых подлежит денежной оценке.
Размер страхового фонда величина не постоянная, поскольку
объем ответственности страховщика меняется и зависит от объема поступающих
взносов (количества договоров страхования), структуры страхового портфеля,
ценовой политики, фактических показателей убыточности.
Страховая премия как цена страховой услуги имеет определенную
структуру, ее отдельные элементы должны обеспечивать как компенсацию возможных
убытков страхователя, так и финансирование страхового производства и
формирование прибыли страховщика.
Страховая премия устанавливается при подписании договора
страхования и остается неизменной в течение всего срока его действия. В
договоре также указывается страховой тариф, который представляет собой ставку
страховой премии с единицы страховой суммы (например, процент со 100 рублей
страховой суммы) с учетом объекта страхования и характера страхового риска.
Конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного
страхования по соглашению сторон и является неизменным в течение срока
страхования.
Для выравнивания страховых сумм, принятых на страхование
рисков, и приведения ответственности по совокупной страховой сумме в
соответствие с финансовыми возможностями страховщик (цедент) передает на
определенных условиях другому страховщику - перестраховщику (цессионарию)
измененную ответственность по оригинальному (первичному) риску. Перестраховщик
может получить перестраховочную защиту от другого страховщика, и тогда этот
процесс будет называться ретроцессией. В теории страхования основной функцией
перестрахования является вторичное распределение риска по сформированному
страховому фонду.
Цель перестрахования заключается в защите страховщика от
возможных финансовых потерь, которые ему придется нести по собственным
договорам страхования (по всему страховому портфелю), если он не защитится
перестрахованием.
По договору перестрахования одна сторона - перестраховщик -
предоставляет другой стороне - цеденту - за обусловленную плату
перестраховочную защиту по согласованной части обязательств, принятых
перестрахователем по основному договору страхования.
Отличия, отражаются в составных частях цены перестрахования и
их назначении. Цены перестрахования - основной ресурс перестраховщика по оплате
убытков по основным договорам страхования, в которых он принимает участие,
компенсации собственных расходов по ведению дела и формированию прибыли.
Цена перестрахования, которую уплачивает за перестраховочную
защиту цедент, складывается из следующих элементов:
Цена = Перестраховочная - Перестраховочная - Доля прибыли
перестрахования премия комиссия (тантьема).
Перестраховочная премия - это, передаваемая цедентом премия в
качестве платы за предоставляемое перестраховочное покрытие.
К инвестиционным операциям страховой организации относятся:
) размещение средств страховых резервов;
) размещение собственных средств.
Деятельность страховых организаций включает несколько
направлений - страховое, перестрахование, инвестиционное, однако главной целью
является обеспечение страховой защитой.
Страховая организация уплачивает налоги, взносы в бюджет и
внебюджетные фонды. Однако, не все финансово-хозяйственные операции подлежат
отражению в бухгалтерском учете, а только те из них, которые могут быть
выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.
Чтобы квалифицированно сформировать бухгалтерскую
информационную систему, нужно решить следующие задачи:
) идентификации хозяйственных операций во времени (установление
момента времени регистрации хозяйственной операции, периода регистрации);
) стоимостной оценки хозяйственной операции на основе
первичной документации;
) классификации хозяйственных операций в номенклатуре плана
счетов, принятой организацией.
К специфическим объектам бухгалтерского учета,
характеризующим финансовое и имущественное состояние страховой организации,
относят страховые премии, страховые выплаты, комиссионные вознаграждения
страховым агентам (брокерам), перестраховочные премии, страховые резервы,
расходы по ведению дела и другие объекты учета.
Уставный капитал, выполняет роль самострахования, гаранта
исполнения обязательств по договорам страхования. Источниками образования
добавочного капитала являются:
) средства, полученные в результате переоценки объектов
основных активов (внеоборотных активов);
) эмиссионный доход от размещения акций;
) положительные и отрицательные курсовые разницы в случае
погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в
иностранной валюте.
Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до
достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных
отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 %
чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный капитал служит дополнением к уставному капиталу.
Источники образования прибыли страховой организации:
) прибыль в тарифе, то есть при определении цены страховой
услуги (страховой премии);
) доля плановых накоплений как источник образования
положительного финансового результата;
) экономия в расходах на ведение дела - снижение
относительных накладных расходов на рубль страховой премии по сравнению с
уровнем, предусмотренным в страховом тарифе;
) снижение убыточности страховых операций против уровня,
предусмотренного в страховых тарифах;
) положительное сальдо по операциям входящего и исходящего
перестрахования;
) доходы от инвестиционной деятельности, эмиссионный доход;
) доходы от прочей деятельности, не запрещенной законодательством.
Основным источником финансовых ресурсов страховой организации
выступают привлеченные средства. Привлеченные средства страховой организации
включают:
) страховые резервы;
) кредиты, займы банков;
) кредиторскую задолженность и расчеты.
.2 Нормативно-правовое регулирование страховой
деятельности
Страховые отношения, как и любые другие гражданско-правовые
отношения, регулируются определенной нормативно-правовой базой. В п. 3 ст. 1
Закона о страховом деле прямо определено, что законы и иные нормативные
правовые акты, регулирующие страховые отношения, являются составной частью
страхового законодательства.
Относительно системы и структуры страхового законодательства
в научной доктрине существуют различные точки зрения, анализ которых позволяет
уточнить содержание страхового законодательства. Так в России, как и в ряде
западных стран (например, в Германии), формируется трехступенчатая система
правового регулирования страхового рынка:
первая ступень - Гражданский и Налоговый кодексы;
вторая ступень - специальные законы по страховой деятельности
и смежным с ней видам деятельности;
третья ступень - нормативные акты министерств и ведомств по
страховому делу.
Непосредственно система источников страхового права включает
следующие подсистемы:
федеральные законы;
подзаконные акты;
нормативные акты Минфина, Федеральной службы страхового
надзора, а также других министерств и ведомств;
правила страхования;
международные договоры, обычаи делового оборота и
обыкновения, сложившиеся в страховой практике, в том числе международной;
судебная практика.
Основу законодательной базы современного страхового права
составляют федеральные законы, начиная с принятого в 1992 г. Закона о страховом
деле, вступившего в действие 12 января 1993 г. Затем, в 1996 г., вступила в
действие вторая часть Гражданского кодекса РФ, в которой страхованию уделено 44
статьи.
Вопросам регулирования страховых отношений полностью
посвящена гл. 48 ГК РФ, включающая определение форм и видов страхования,
порядок проведения обязательного страхования и ответственность за его
неосуществление, характеристику договоров имущественного и личного страхования,
их видов, основные требования, предъявляемые к страховым организациям, общие
принципы проведения взаимного страхования и перестрахования и т.д.
Далее следует отметить, что кроме Закона о страховом деле в
структуру источников страхового права, на уровне федеральных законов, входят
также:
Закон РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском
страховании граждан в Российской Федерации", который определяет порядок
осуществления обязательного и добровольного медицинского страхования граждан;
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", определяющий порядок возмещения и
компенсации расходов на лечение рабочих и служащих от несчастных случаев,
произошедших на производстве, за счет специальных средств, отчисляемых
работодателями в фонды для указанных целей.
Имеется также ряд федеральных законов, определяющих
обязательное страхование жизни и здоровья некоторых категорий работников
государственной службы (военнослужащие, сотрудники таможенных органов,
налоговых служб, судьи и т.д.).
Кроме того, соответствующими законами определены порядок
страхования некоторых видов имущества (воздушные суда, определенные виды
государственного недвижимого имущества, залоговое, лизинговое и прочее
имущество), а также страхование профессиональной ответственности в некоторых
видах деятельности (нотариальная, риэлторская, деятельность арбитражных
управляющих и т.д.).
В правоприменительной практике немаловажное значение имеет
соотношение страхового законодательства с положениями ГК РФ, так как ст. 3 ГК
РФ определяет, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах,
должны соответствовать положениям ГК РФ. Что касается страховых отношений,
данное положение имеет определенные исключения, оговоренные непосредственно в
гл. 48 ГК РФ, посвященной страхованию. В частности, в ст. 970 ГК РФ определено,
что правила, предусмотренные гл. 48 ГК РФ, применяются к отношениям по таким
видам страхования, как страхование иностранных инвестиций от некоммерческих
рисков, морское страхование, медицинское страхование, страхование банковских
вкладов и страхование пенсий, постольку, поскольку законами об этих видах
страхования не установлено иное.
Особое место среди законов, регламентирующих страхование,
занимает Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999
г. N 81-ФЗ (далее - КТМ). Причиной этого является то, что в КТМ страхованию
посвящена отдельная специальная гл. XV "Договор морского
страхования", состоящая из 37 статей. Для сравнения: в ГК РФ страхованию
уделено 44 статьи, а Закон о страховом деле в ныне действующей редакции состоит
из 47 статей.
Следует отметить, что несколько положений КТМ отличаются от
общих правил, содержащихся в других нормах страхового законодательства. В
частности, достаточно специфичным является положение КТМ о возникновении
убытков до заключения договора морского страхования (ст. 261 КТМ), определяющее,
что действие договора морского страхования сохраняется, даже если к моменту его
заключения миновала возможность возникновения убытков, подлежащих возмещению,
или такие убытки уже возникли. ГК РФ в этом вопросе определяет иной порядок,
устанавливая, что если после вступления договора страхования в силу возможность
наступления страхового случая отпала (имеется в виду возможность наступления
убытков) и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным,
чем страховой случай, то и договор страхования прекращается (ст. 958 ГК РФ).
Кроме законов в структуру нормативно-правовой базы,
регулирующей страховую деятельность, входят подзаконные акты.
К первой группе подзаконных актов можно отнести следующие
указы Президента РФ:
Указ Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "Об
обязательном личном страховании пассажиров";
Указ Президента РФ от 6 апреля 1994 г. N 667 "Об
основных направлениях государственной политики в сфере обязательного
страхования".
Вторую группу составляют нормативные акты, издаваемые
Правительством РФ:
Постановление Совета Министров РФ от 11 октября 1993 г. N
1018 "О мерах по выполнению Закона РФ "О внесении изменений и
дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР";
Постановление Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251
"Об утверждении Правил лицензирования деятельности страховых медицинских
организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование";
Постановление Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488
"О медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в
Российской Федерации, и российских граждан при выезде из Российской
Федерации";
Постановление Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263
"Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств".
Третью группу составляют ведомственные нормативные акты
органов исполнительной власти, издаваемые соответствующими отраслевыми
государственными ведомствами. Особое место в данной группе нормативных актов
занимают акты, издаваемые Министерством финансов РФ, Федеральной службой
страхового надзора, и акты Федеральной антимонопольной службы.
Акты, издаваемые указанными ведомствами, определяют
специальные условия и порядок осуществления на территории Российской Федерации
страховой деятельности, предусмотренные правилами гл. IV Закона о страховом
деле, которая, в свою очередь, регламентирует общий порядок осуществления
надзора за страховой деятельностью. В частности, это следующие акты:
Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 24-08/13 "О
Примерах расчета страховщиками резерва происшедших, но незаявленных убытков, и
стабилизационного резерва";
Разъяснения Минфина РФ от 18 декабря 2001 г. N 24-08/13
"О порядке внесения изменений в правила формирования страховых резервов в
связи с переходом страховых организаций с 2002 г. на учет страховых премий
(взносов) методом начисления";
Приказ Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н "Об
утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем
страхование жизни";
Приказ Федеральной антимонопольной службы от 10 марта 2005 г.
N 36 "Об утверждении Порядка определения доминирующего положения
участников рынка страховых услуг";
Приказ МАП РФ от 21 июня 2000 г. N 467 "Об утверждении
Перечня видов финансовых услуг, подлежащих антимонопольному регулированию, и
состав активов финансовой организации, приобретаемых в порядке уступки прав
требования, для расчета оборота финансовой услуги".
Таким образом, рассмотрев нормативно-правовое регулирование
страховой деятельности в Российской Федерации, перейдем к изучению организации
бухгалтерского учета и аудита в страховых компаниях.
.3 Организация бухгалтерского учета и аудита
страховой деятельности
Бухучет страховой компании должен отражать операции по
заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и
добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета
страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные
организации, а также согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. № 69н страховые
организации применяют специальные счета, отражающие особенности их
деятельности:
) счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования»;
) счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и
перестрахованию»;
) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;
) счет 95 «Страховые резервы».
Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми
организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако
страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования,
страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями,
территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым
случаям и др.
Страховые организации представляют годовую и промежуточную
бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового
надзора и ее территориальные органы.
Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и
расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом
учете, можно разделить на два вида это:
) доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК
РФ) и прочие доходы (ст. 250 НК РФ) отражаются в общеустановленном порядке;
) доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293
Налогового кодекса РФ, учитываются в особом порядке, к ним относятся:
а) страховые премии (взносы) по договорам страхования;
б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента,
брокера;
в) вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр
принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового
риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при
страховом событии.
Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в
себя:
) бухгалтерский баланс страховой организации форма
№ 1 - страховщик;
) отчет о прибылях и убытках страховой организации форма
№ 2 - страховщик;
) отчет об изменениях капитала страховой организации форма
№ 3 - страховщик;
) отчет о движении денежных средств страховой организации
форма № 4 - страховщик;
) приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации
форма № 5 - страховщик.
В состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских
организаций входит также:
) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской
организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 2а - страховщик;
) отчет о движении денежных средств страховой медицинской
организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 4а - страховщик.
В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой
организации также включается кроме всех вышеперечисленных форм пояснительная
записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности страховой организации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации
состоит из:
) бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1 -
страховщик);
) отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма №
2 - страховщик).
Страховыми организациями предоставляются в Федеральную службу
страхового надзора и ее территориальные органы следующие типовые формы
отчетности:
) отчет о платежеспособности страховой организации форма № 6
- страховщик;
) отчет о размещении страховых резервов форма № 7 -
страховщик;
) отчет о размещении страховых резервов по обязательному
медицинскому страхованию форма № 7а - страховщик;
) отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем
страхование жизни форма № 8 - страховщик;
) отчет об использовании средств резервов предупредительных
мероприятий форма № 9 - страховщик;
) отчет об операциях перестрахования форма № 10 - страховщик;
) информация по операционному сегменту форма № 11 -
страховщик;
) информация о дочерних и зависимых обществах страховой
организации форма № 12 - страховщик;
) информация о филиалах и представительствах страховой
организации форма № 13 - страховщик.
В бухгалтерскую отчетность страховой организации включаются
данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом отдельные показатели, которые недостаточно
существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в
бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно
существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках. Страховая организация должна принять решение,
когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
При составлении бухгалтерской отчетности раскрывается
информация:
) об изменениях учетной политики, оказавших существенное
влияние на финансовое положение;
) о движении денежных средств или финансовых результатов
деятельности организации;
) об операциях в иностранной валюте;
) о материально-производственных запасах;
) об основных средствах;
) о доходах и расходах организации;
) о последствиях событий после отчетной даты;
) о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
) о предоставлении той или иной информации об активах,
капитале и резервах и обязательствах организации.
Страховая организация может представлять дополнительную
информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений).
В такой информации раскрывается динамика важнейших
экономических и финансовых показателей деятельности страховой организации за
ряд лет:
) объем всех страховых премий и страховых выплат, с
расшифровкой по видам страхования по договорам страхования (основным договорам)
и договорам перестрахования;
) удельный вес страховых премий по видам страхования в объеме
страховых премий по договорам страхования (основным договорам);
) состав и объем страховых резервов;
) прибыль до налогообложения, в том числе от операций по
страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);
) характеристика инвестиционной деятельности (состав
инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной
деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);
) политика управления рисками;
) планируемое расширение проводимых видов страхования и
территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых
полисов;
) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
) политика в отношении заемных средств, управления рисками;
) иная информация.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми
организациями в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие
страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, по
формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух
экземплярах (ксерокопии не предоставляются), а также на магнитных носителях.
Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская
отчетность за 2 квартал, первое полугодие и 9 месяцев). Она представляется
страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и
территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на
территории по месту нахождения страховой организации, в течение 30 дней по
окончании отчетного периода.
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется
страховыми организациями в адрес каждого получателя в одном экземпляре, (ксерокопии
не предоставляются) по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской
отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.
Современная теория аудита выделяет четыре подхода к созданию
методик проведения аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и
отраслевой. Наиболее традиционным из них является бухгалтерский. При данном
подходе разрабатываются отдельные методики проверки для каждого раздела
бухгалтерского учета: аудит отражения операций с основными средствами, аудит
материально-производственных запасов и т.д. Бухгалтерский подход может быть
использован, в частности, для аудита страховых премий, страховых выплат,
операций перестрахования, формирования страховых резервов, расчетов по
страховым операциям, расходов по основной деятельности и др. При юридическом
подходе проверяются операции, осуществленные организацией, заключенные договоры
и прочие документы с позиции соответствия законодательству. Экспертиза
договоров страхования аудируемого лица на предмет соответствия страховому законодательству,
а также правовая оценка обоснованности страховых выплат включаются в
обязательном порядке в программу аудита страховщиков. При специальном подходе
проверке подвергаются определенные экономические субъекты, схожие между собой
по определенным признакам, например по организационно-правовой форме, структуре
управления и т.п. Кроме того, разрабатываются методики, позволяющие проводить
аудит организаций, работающих в условиях специальных налоговых режимов.
Выделяется отраслевой подход, при котором методика аудиторской проверки зависит
от вида деятельности и отрасли. В данную категорию попадает наряду с методиками
аудита банков, сельскохозяйственных и строительных организаций, а также
методика аудита страховщиков. При разработке детальной методики аудиторской
проверки страховых операций нам представляется наиболее целесообразным
применение классического бухгалтерского подхода - в основе его лежит вычленение
внутри страховой деятельности крупных комплексов работ, в отношении каждого из
которых будет проводиться проверка.
При подготовке аудита страховых операций руководитель
аудиторской проверки, как правило, выделяет следующие основные направления
анализа:
) Наличие и оформление учредительных документов, полнота и
своевременность формирования уставного капитала, наличие необходимых лицензий
на проведение отдельных видов страхования.
) Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете
страховых премий. Этот раздел включает также соответствие договоров страхования
утвержденным правилам страхования и требованиям действующего законодательства.
Анализируемые субсчета: 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам
страхования (основным)", 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам
сострахования".
) Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых
выплат, в том числе соответствие произведенных страховых выплат действующему
законодательству. Анализируемые субсчета: 22-1 "Страховые выплаты по
договорам страхования (основным)", 22-2 "Страховые выплаты по
договорам сострахования".
) Комплекс операций перестрахования. Данный раздел страховой
деятельности значителен по объему и состоит из двух блоков: операции входящего
(принятого) перестрахования и операции исходящего (переданного)
перестрахования. При проверке каждого из указанных разделов аудиторами
рассматриваются вопросы своевременности и полноты начисления перестраховочных
премий и выплат, а также соответствия договоров перестрахования
законодательству. Анализируемые субсчета: 92-3 "Страховые премии (взносы)
по договорам, принятым в перестрахование", 92-4 "Страховые премии
(взносы) по договорам, переданным в перестрахование", 22-3 "Страховые
выплаты по договорам, принятым в перестрахование", 22-4 "Доля
перестраховщиков в страховых выплатах", 77-3 "Расчеты по договорам,
принятым в перестрахование", 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в
перестрахование", 77-6 "Расчеты по депо премий".
) Расчет и отражение в учете страховых резервов.
Анализируемый счет - 95 "Страховые резервы". Проверяются правильность
и обоснованность формирования и отражения в учете и отчетности следующих видов
страховых резервов: резерва незаработанной премии, двух резервов убытков
(заявленных, но не урегулированных убытков и произошедших, но не заявленных
убытков), стабилизационного резерва, стабилизационного резерва по ОСАГО. Следует
иметь в виду, что страховщики могут также формировать собственные виды
страховых резервов, согласованные с Федеральной службой страхового надзора.
) Отражение в учете расходов, связанных с основной
деятельностью страховщика. Анализируемый счет - 26 "Общехозяйственные
расходы". Проверяются: расходы организации по заключению договоров
страхования, сострахования и перестрахования; расходы на комиссионное
вознаграждение страховым посредникам - агентам и брокерам; анализируемые счета:
26, 77-7 "Расчеты с агентами и брокерами по комиссионному
вознаграждению"; прочие расходы по осуществлению операций по страхованию,
сострахованию и перестрахованию.
) Отражение в учете прочих доходов страховщика, связанных со
страховой деятельностью. Анализируется кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы", в частности: проценты, получаемые перестраховщиком по
депонированным перестрахователем премиям по договорам, принятым в
перестрахование; вознаграждения и тантьемы, получаемые от перестраховщика по
договорам, переданным в перестрахование; поступления, связанные с оказанием
другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного
комиссара; поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой
организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет
к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному
медицинскому страхованию; поступления, связанные с возмещением расходов на оказание
застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц,
ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.
) Отражение в учете прочих расходов страховщика, связанных со
страховой деятельностью. Анализируется дебет счета 91, в том числе: проценты,
уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям по договорам, переданным
в перестрахование; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам,
принятым в перестрахование; расходы, связанные с оказанием другим страховым
организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права
требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки,
возмещенные в результате страхования; расходы, связанные с управлением
инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого
управлением инвестициями). Необходимо также принимать во внимание, что
существенная часть деятельности страховых компаний аналогична деятельности
любой другой организации. Страховщики приобретают и сдают в аренду объекты
основных средств, используют нематериальные активы, выплачивают заработную
плату, отправляют сотрудников в командировки и т.д.
Далее рассмотрим основные направления аудита страховых
операций.
Методики проведения аудита различных областей
финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций обычно строятся по
единой схеме. Эта схема позволяет осуществлять проверку отражения в
бухгалтерском учете страховщика операций по основной деятельности, а также
соответствия порядка ведения данной деятельности российскому законодательству.
Она включает следующие разделы:
) Нормативные документы, регулирующие порядок ведения
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и статистической отчетности,
общие вопросы осуществления страховой деятельности в Российской Федерации.
) Перечень первичных документов, подлежащих проверке.
) Перечень регистров синтетического и аналитического учета,
на которых отражаются страховые операции за проверяемый период.
) Наименования форм бухгалтерской отчетности, а также
конкретных разделов в данных формах, в которых отражаются результаты страховой
деятельности за проверяемый период.
) Классификация нарушений, наиболее часто допускаемых в
процессе осуществления страховой деятельности и при отражении страховых
операций на счетах бухгалтерского учета.
) Перечень основных вопросов по каждому разделу проверки
страховых операций для проведения анкетирования страховщиков на этапе
планирования аудита.
) Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке
страховых операций.
Страховая деятельность регулируется рядом нормативно-правовых
актов, которые можно разбить на четыре группы. Общее законодательство
регулирует деятельность всех субъектов права независимо от вида
предпринимательской деятельности, в частности ГК РФ и НК РФ. Правовые нормы
общего законодательства создают условия для формирования специального
законодательства и принятия на их основе нормативных документов различных
органов исполнительной власти, рекомендаций и методик по вопросам деятельности
в сфере страхования. Специальное страховое законодательство регулирует вопросы,
связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в конкретных
областях. Это законодательство представлено в первую очередь Законом Российской
Федерации от 27.11.96 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" (в ред. от 30.10.09 г.), а также федеральными
законами, регулирующими проведение обязательных видов страхования. К этой
категории можно отнести Закон Российской Федерации от 22.04.96 г. № 39-ФЗ
"О рынке ценных бумаг" (в ред. от 27.12.09 г.), так как страховщики
являются институциональными инвесторами, чей доход во многом обеспечивается
успешной деятельностью на фондовом рынке. Ряды нормативных документов регулируют
порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности экономических
субъектов. Здесь следует назвать Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.11.09 г.), положения по
бухгалтерскому учету и приказы Минфина России, устанавливающие порядок
отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В
отдельную категорию можно выделить нормативные документы, регулирующие состав и
структуру активов и обязательств страховщиков, в основном это приказы и
разъяснительные письма Минфина России. Формы первичных документов, используемых
для отражения страховых операций, должны утверждаться руководством страховщика
при принятии учетной политики организации в виде приложений к ней. Единые
требования к содержанию первичных документов вне зависимости от специфики
хозяйственной деятельности содержатся в ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Среди
обязательных требований: наименование документа; дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание
хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных
лиц. В настоящее время не существует единых унифицированных форм для отражения
страховых премий и выплат, каждая страховая организация разрабатывает их
самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства. Однако
относительно обязательных видов страхования регулирующие органы могут издавать
разъясняющие документы, содержащие принятую к применению форму договора
страхования, заявления страхователя о заключении договора, о наступлении
страхового случая и др. Для расчета страховых резервов приказ Минфина России от
11.06.02 г. № 51н предусматривает специальные формы таблиц, а также журналов,
содержащих необходимые для расчета данные. Регистры синтетического и
аналитического учета, на которых отражаются произведенные в проверяемом периоде
страховые операции, закрепляются внутренними приказами и распоряжениями. Как
правило, вводятся внутренний план счетов бухгалтерского учета страховщика и
перечень регистров налогового учета, которые являются приложениями к учетным
политикам по бухгалтерскому учету и налогообложению соответственно.
Бухгалтерская отчетность страховщика отражает его финансовое положение на
определенную дату с помощью информации об остатках и оборотах по счетам.
Отражению подлежат все операции, как относящиеся, так и не относящиеся к
страховой деятельности, в отчетности страховые операции отделены от
инвестиционных и пр. В табл. 1.1 представлены разделы бухгалтерской отчетности
страховщика, в которых отражаются основные направления страховой деятельности
страховщиков - сбор страховых премий и выплата страхового возмещения.
Таблица 1.1- Отражение страховых премий и страховых выплат в
бухгалтерской отчетности страховщика.
|
Форма
отчетности
|
Отражение
страховых премий
|
Отражение
выплат страхового возмещения
|
|
N строки
|
Наименование
строки
|
N строки
|
Наименование
строки
|
|
Бухгалтерский
баланс (форма N 1-страховщик)
|
171
|
Дебиторская
задолженность страхователей
|
|
|
|
631
|
Кредиторская
задолженность страхователей
|
|
|
|
Отчет о
прибылях и убытках (форма N 2-страховщик)
|
081
|
Страховые
премии, всего
|
111
|
Выплаты по
договорам страхования, всего
|
|
Отчет о
движении денежных средств (форма N 4-страховщик)
|
020
|
Страховые
премии, поступившие по договорам страхования, сострахования
|
080
|
Денежные
средства, направленные на выплаты по договорам страхования и сострахования
|
|
Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма N 5-страховщик)
|
412
|
Дебиторская
задолженность по страховым премиям по страхованию иному, чем страхование
жизни
|
|
|
|
450
|
Кредиторская
задолженность по операциям страхования, сострахования
|
В табл. 1.2 представлены разделы бухгалтерской отчетности, в
которых отражаются страховые операции, относящиеся к существенным комплексам
работ страховщика.
Таблица 1.2- Отражение существенных комплексов работ в
бухгалтерской отчетности страховщика.
|
Форма отчетности
|
Отражение
страховых резервов
|
Отражение
расчетов по договорам перестрахования
|
Отражение
расходов на ведение страховой Деятельности (включая расчеты с агентами)
|
|
Nстроки
|
Наименование
строки
|
N строки
|
Наименование
строки
|
Nстроки
|
Наименование
строки
|
|
Бухгалтерский
баланс (форма N 1-страховщик)
|
510
|
Резервы по
страхованию жизни
|
150
|
Депо премий у
перестрахователей
|
172
|
Дебиторская
задолженность агентов
|
|
521
|
Резерв
незаработанной премии
|
180
|
Дебиторская
задолженность по операциям перестрахования
|
632
|
Кредиторская
задолженность агентов
|
|
522
|
Резервы убытков
|
640
|
Кредиторская
задолженность по операциям перестрахования
|
175
|
Дебиторская
задолженность прочих дебиторов по операциям страхования, сострахования
|
|
Бухгалтерский
баланс (форма N 1-страховщик)
|
523
|
Иные страховые
резервы
|
|
|
635
|
Кредиторская
задолженность по операциям страхования, сострахования перед прочими
кредиторами
|
|
550
|
Резервы по
обязательному медицинскому страхованию
|
|
|
|
|
|
166
|
Доля
перестраховщиков в резерве незаработанной премии
|
|
|
|
167
|
Доля
перестраховщиков в резервах убытков
|
|
|
|
Отчет о
прибылях и убытках (форма 2-страховщик)
|
091
|
Изменение
резерва незаработанной премии
|
092
|
Изменение доли
перестраховщика в резерве незаработанной премии
|
161
|
Затраты по
заключению договоров страхования
|
|
121
|
Изменение
резервов убытков
|
122
|
Изменение доли
перестраховщиков в убытках
|
162
|
Прочие расходы
по ведению страховых операций
|
|
Продолжение
таблицы 1.2
|
|
130
|
Изменение
других страховых резервов
|
082
|
Страховые
премии, переданные перестраховщикам
|
|
|
|
|
|
112
|
Доля
перестраховщиков в выплатах
|
|
|
|
|
|
165
|
Вознаграждение
и тантьемы по договорам перестрахования
|
|
|
|
Отчет о
движении денежных средств (форма N 4-страховщик)
|
|
|
030
|
Поступило по
договорам перестрахования
|
090
|
Денежные
средства, направленные на оплату вознаграждениястраховым агентам за
заключение договоров страхования, сострахования
|
|
Отчет о
движении денежных средств (форма N 4-страховщик)
|
|
|
110
|
Денежные
средства, направленные на оплату задолженности по договорам перестрахования
|
100
|
Денежные
средства, направленные на оплату услуг экспертов в процессе осуществления
страховых выплат
|
|
Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма N 5-страховщик)
|
|
|
420
|
Дебиторская
задолженность по операциям перестрахования
|
510
|
Материальные
затраты
|
|
|
|
460
|
Кредиторская
задолженность по операциям перестрахования
|
450
|
Кредиторская
задолженность по операциям страхования, сострахования
|
При формировании внутренних методик и стандартов проверки
страховых операций аудитору целесообразно составлять обновляемый на
периодической основе реестр типичных ошибок и нарушений законодательства,
выявляемых в ходе проверки данного комплекса работ. Классификация нарушений
может быть различной, например, в зависимости от области нарушаемого
законодательства - гражданского, налогового и трудового; специфического
законодательства о страховом деле; бухгалтерского законодательства.
Классификация также может быть составлена на основе разделов программы проверки
по каждому проверяемому в рамках аудита страховых операций направлению. В ходе
разработки методики аудита целесообразно подготовить опросные или контрольные
листы, содержащие типичные вопросы по проверке каждого из указанных в программе
направлений. Это позволит наглядно представить обоснованность, своевременность
и полноту отражения в учете страховых операций. Используя информацию
контрольных листов, заполненных аудиторскими группами, осуществлявшими проверку
данного страховщика прежде, новой аудиторской группе будет легко выявить
критические участки деятельности, которые могут быть индивидуальны у каждой
страховой организации.
Глава 2. Анализ
организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
.1 Краткая характеристика деятельности
организации
Объект исследования - ОСАО «Ингосстрах» г.Новосибирск.
Страховая компания «Ингосстрах» работает на международном и
внутреннем рынках с 1947 года. За этот период «Ингосстрах» из скромного
управления, входящего в Министерство финансов СССР, вырос в солидную компанию с
разветвленной региональной сетью. Сегодня это крупнейшая страховая компания
федерального уровня и один из лидеров отечественного страхового рынка как по
объему страховой премии и сумме выплаченного страхового возмещения, так и по
основным балансовым показателям.
Высокая деловая репутация страховой компании «Ингосстрах»
подтверждена международным рейтинговым агентством Standard & Poor’s:
долгосрочный кредитный рейтинг контрагента и рейтинг финансовой устойчивости
«Ингосстраха» на уровне «ВВВ-», рейтинг по национальной шкале «ruАА+», прогноз
«Стабильный». Российское рейтинговое агентство «Эксперт РА» в очередной раз
присвоило «Ингосстраху» максимальный рейтинг A++. Впервые этот рейтинг
страховщик получил в 2002 году.
Оставаясь лидером отечественного рынка на протяжении всей
своей истории, «Ингосстрах» преуспел в области отношений с клиентами, главным
итогом которых стало доверие миллионов частных клиентов и десятков тысяч
компаний. Сегодня клиенты нашей страховой компании - это крупнейшие
промышленные предприятия, организации-участники внешнеторговой деятельности,
транспортные и торговые фирмы, банки, представительства транснациональных
организаций. Большинство из них сотрудничают со страховщиком на протяжении
многих лет.
Обеспечивать комплексную защиту финансовых интересов клиентов
компании позволяют лицензии на осуществление всех видов страхования,
предусмотренных Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской
Федерации», а также на перестрахование.
«Ингосстрах» предоставляет полный спектр страховых услуг, в
том числе страхование имущества, добровольное медицинское страхование (ДМС),
ОСАГО, ДСАГО, КАСКО, страхование детей, страхование туризма, комплексное
обслуживание юридических лиц (страхование имущества, репутации,
ответственности, коммерческой деятельности, пенсионные программы).
Ответственность перед клиентами по полной сумме возможных
убытков «Ингосстрах» несет благодаря высокой финансовой устойчивости,
значительным объемам собственных средств компании и надежным перестраховочным
программам. В числе партнеров по перестрахованию - ведущие международные
компании Allianz, AXA, CCR, Gen Re, Hannover Re, синдикаты Lloyd’s, Munich Re,
Partner Re, QBE, SCOR, Swiss Re, Transatlantic Re, XL Re и др.
Услуги страховой компании «Ингосстрах» доступны на всей
территории Российской Федерации благодаря широкой региональной сети, включающей
83 филиала. Офисы компании действуют в 220 населенных пунктах России. Кроме
этого, компании с участием капитала «Ингосстраха» работают в странах ближнего и
дальнего зарубежья. Международная страховая группа «ИНГО» объединяет в своем
составе страховые компании, в капитале которых «Ингосстрах» контролирует более
50 %. На сегодняшний день членами ИНГО являются 8 компаний за рубежом и 8
компаний на территории России.
Пять представительств страховой компании «Ингосстрах»
осуществляют свою деятельность на территории стран ближнего и дальнего
зарубежья. Офисы компании работают в Азербайджане, Казахстане, Украине, Индии,
Китае.
Страховая компания «Ингосстрах» играет весьма заметную роль в
российском страховом сообществе, являясь постоянным членом ряда ассоциаций
российских страховщиков и принимая активное участие в разработке
законодательных инициатив, направленных на совершенствование правовой базы
национального страхования. Компания входит в ряд профессиональных организаций и
пулов: Союз Российских судовладельцев; Международный союз морского страхования,
Швейцария; Российский союз автостраховщиков; Международный союз авиационных
страховщиков, Лондон; Международная ассоциация страховщиков технических рисков,
Великобритания; Ассоциация страховщиков ответственности за причинение вреда в
области промышленной безопасности; Ассоциация российских международных
автомобильных перевозчиков; Всероссийский союз страховщиков; Российский союз
промышленников и предпринимателей; Торгово-Промышленная Палата (ТПП РФ),
Российский ядерный страховой Пул и др.
Деятельность ОСАО «Ингосстрах» отмечена многими призами и
наградами.
В мае 2010 г. «Ингосстрах» одержал победу в двух главных
номинациях премии «Золотая Саламандра»: «Компания года 2009» и «Информационно
открытая организация года». В 2009 г. страховщик также был победителем в этих
номинациях. В 2008 г. компания была признана лауреатом «Золотой Саламандры» в
номинации «Качество страховых услуг 2007». В июне 2010 г. «Ингосстрах» стал
лауреатом премии «Финансовая элита России» в номинации «Гран-При: Страховая
компания пятилетия», а также победителем премии «Финансовый Олимп - 2009» в
номинации «Крупнейшая страховая компания года» в категории «Результат и успех».
Кроме того, «Ингосстрах» получил «Золотой диплом - 2010» за информационную
открытость и безупречную деловую репутацию. В апреле 2010 г. «Ингосстрах» был
признан лауреатом конкурса БРЭНД ГОДА/EFFIE - 2009. В октябре 2010 г.
«Ингосстрах» вошел в рейтинг крупнейших российских компаний «Эксперт-400».
Пятый год подряд «Ингосстрах» является лауреатом рейтинга «Эксперт - 400» в
номинации «Информационная открытость». В ноябре 2010 года «Ингосстрах» стал
лауреатом 4 наград «Эксперт РА»: за лидерство в страховании выезжающих за
рубеж, автокаско, водного транспорта, профессиональной ответственности. Награды
были вручены в рамках ежегодного форума топ-менеджеров «Будущее страхового
рынка». Кроме того, компания стала победителем Третьего ежегодного
общественного конкурса (премии) «Финансовая жемчужина России - 2010 (Лучшие
финансовые услуги для населения)», организованного журналом «Семейный бюджет».
9 марта 2011 года ОСАО «Ингосстрах» получило сертификат соответствия системы
менеджмента качества требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008, что является одним из
наиболее объективных доказательств отлаженности бизнеса и надежности компании.
Сбор страховой премии ОСАО «Ингосстрах» в 2010 году составил
48,5 млрд руб., превысив показатель 2009 года на 4,8%. Чистая прибыль Компании
в 2010 году выросла более чем в 2 раза по сравнению со значением 2009 года и
составила 1,6 млрд руб. За счет получения положительного финансового результата
собственные средства Компании увеличились за 2010 год на 25,6% и составили 14,0
млрд руб.
По итогам 2010 года ОСАО «Ингосстрах» увеличило сбор премии
по прямому страхованию и рискам, принятым в перестрахование, на 4,8% по
сравнению с результатами 2009 года - до 48,5 млрд рублей. По прямому
страхованию сборы ОСАО «Ингосстрах» увеличились на 6% и составили 44,7 млрд
рублей.
Наиболее выраженная положительная динамика страховой премии
наблюдалась в ОСАГО - 16,1%. Сборы по данному виду страхования достигли 5,9
млрд рублей, по имущественным видам - 30,2 млрд рублей (прирост на 5,4%), по
добровольному страхованию ответственности - 3,0 млрд рублей (прирост на 13,4%),
по личному страхованию - 5,6 млрд рублей (сокращение на 3,6%). Объем премии по
входящему перестрахованию уменьшился на 7,3% до уровня 3,8 млрд рублей.
В прошедшем году развитие бизнеса ОСАО «Ингосстрах» на рынке
добровольного страхования (кроме страхования ответственности) и ОСАГО
осуществлялось темпами, опережающими рыночные.
Таблица 2.1- Основные показатели деятельности ОСАО
«Ингосстрах» по прямому страхованию (млрд руб.)
|
Виды
страхования
|
2009
|
2010
|
Прирост к 2008
|
Текущая доля
рынка
|
|
Страховая
премия (всего):
|
42,1
|
44,7
|
6,0%
|
8,7%
|
|
1. по
добровольному страхованию:
|
37,0
|
38,8
|
4,6%
|
|
по личному
(кроме страхования жизни)
|
5,8
|
5,6
|
-3,6%
|
5,5%
|
|
Продолжение
таблицы 2.1
|
|
по имущественному
(кроме страхования ответственности)
|
28,6
|
30,2
|
5,4%
|
10,9%
|
|
по страхованию
ответственности
|
2,6
|
3,0
|
13,4%
|
11,4%
|
|
2. по
обязательному страхованию (кроме ОМС),
|
5,1
|
5,9
|
15,5%
|
6,4%
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
по ОСАГО
|
5,1
|
5,9
|
16,1%
|
6,9%
|
ОСАО «Ингосстрах» является универсальным страховщиком,
оказывает услуги как юридическим, так и физическим лицам. Согласно отчетности
ФССН по итогам 2010 года ОСАО «Ингосстрах» занимает второе место после группы
компаний «Росгосстрах» по объему прямой страховой премии (без ОМС). По
добровольному страхованию ответственности Компания является лидером.
ОСАО «Ингосстрах» за год увеличило долю рынка (без ОМС) на
1,1 п.п.: с 7,6% до 8,7%. Этот результат достигнут за счет существенных объемов
премии по имущественному страхованию и добровольному страхованию
ответственности. В 2010 году доля Компании в данных сегментах составила 10,9% и
11,4% соответственно. Лидерство ОСАО «Ингосстрах» в указанных сегментах
обусловлено прочными позициями в корпоративном страховании, автостраховании и страховании
специальных рисков. Особенно сильны были и остаются позиции Компании в
страховании сложных видов риска, где ОСАО «Ингосстрах» традиционно в числе
лидеров - это страхование ответственности судовладельцев, каско судов,
страхование авиационных и космических рисков, страхование транспортных
операторов. Безусловно, достичь подобных результатов Компании помогает
устоявшаяся репутация в сфере страхования крупных коммерческих рисков.
В добровольном личном страховании в 2010 году Компания
занимает 4 позицию с долей рынка 5,5%. На рынке ОСАГО Компания занимает третью
позицию с долей 6,9% (после группы «Росгосстрах» и компании «РЕСО-
Гарантия»). Компания проводит весьма сдержанную политику в
данном виде деятельности, тщательно следя за показателями убыточности
страхового портфеля.
Одновременно с развитием корпоративного страхования в ОСАО
«Ингосстрах» существенными темпами развивается страхование физических лиц
(розничное страхование). В прошедшем году обслуживание физических лиц росло
опережающим темпом. По итогам 2010 года на долю страхования за счет физических
лиц приходится 52,1% от совокупной прямой страховой премии (против 49,3% в 2009
году). Общий объем премии по страхователям - физическим лицам за 2010 год
составляет 23,3 млрд рублей.
Основными источниками роста в розничном страховании в 2010
году являлись добровольное автострахование (доля Компании на рынке автокаско
выросла с 12,2% до 15,7%) и личное страхование, в частности добровольное
медицинское страхование.
Основная цель действующей стратегии ОСАО «Ингосстрах» -
увеличение прибыльности бизнеса при сохранении ведущих позиций на страховом
рынке. Основным конкурентным преимуществом Компании в период кризиса станет
стабильность и ориентированность на выплату, в то время как по рынку в целом
будет наблюдаться обратная тенденция.
Мероприятия по расширению продаж страховых услуг,
предусмотренные Компанией на ближайшую перспективу, включают в себя:
повышение качества обслуживания клиентов;
дальнейшее расширение продуктовой линейки по страхованию
недвижимости и добровольному медицинскому страхованию;
развитие агропромышленного страхования;
наращивание доли в наиболее рентабельных сегментах бизнеса за
счет низкой убыточности (страхование имущества физических лиц (без транспорта),
ипотечное страхование, страхование грузов);
активизация работы региональной сети в сегментах коммерческой
(офисной) и торговой недвижимости.
Особое внимание будет уделяться дальнейшему развитию и
повышению эффективности деятельности региональной сети. Основные усилия
Компании будут направлены на повышение эффективности страховых услуг,
оптимизацию технологических процессов и борьбу с мошенничеством как в Москве,
так и в регионах.
В розничных видах страхования Компания ставит перед собой
цель сохранить наибольшую долю в добровольном розничном страховании при
увеличении прибыльности привлекаемого бизнеса. Ключевыми факторами успеха
являются способность Компании обеспечивать лучший сервис на рынке, наличие
передовых технологий, борьба с мошенничеством. Это позволит нарастить
клиентскую базу и сохранить высокий уровень лояльности клиентов, при удержании
уровня расходов.
Компания планирует укреплять ведущие позиции во всех видах
корпоративного страхования. Этому будет способствовать более
систематизированный комплексный подход к облуживанию крупных и сверхкрупных
клиентов. Развитие системы управления взаимоотношениями с клиентами позволит
повысить лояльность клиентов и качество внутренних процессов. Компания будет особенно
активна в наиболее быстрорастущих и рентабельных сегментах рынка, таких как:
страхование коммерческой недвижимости, страхование грузов и добровольное
страхование ответственности.
В 2009 году добровольное медицинское страхование (ДМС) в ОСАО
«Ингосстрах» оказалось убыточным. Компания начала санацию портфеля ДМС, поэтому
в 2010 году планируется сокращение сборов по этому виду страхования, равно как
и сокращение показателя убыточности. Лучший сервис и конкурентные цены Компания
сможет предоставить за счет развития собственных клиник и оптимизации
внутренних процессов путем приведения их к лучшим мировым стандартам.
2.2 Особенности организации учета
Ответственность
за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет
руководитель Общества.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется:
Департаментом бухгалтерского учета и отчетности,
возглавляемым Главным бухгалтером, в части учета общехозяйственных операций
головного офиса и контроля соответствующих операций, осуществляемых
подразделениями региональной сети (кроме расчетов по заработной плате);
Департаментом по работе с персоналом - в части бухгалтерского
учета расчетов с персоналом головного офиса и контроля операций по расчету
заработной платы, осуществляемых подразделениями региональной сети;
Департаментом операционной поддержки бизнеса, курируемым
Главным бухгалтером, - в части учета операций страхования и перестрахования
головного офиса и контроля соответствующих операций, осуществляемых
подразделениями региональной сети;
Главными бухгалтерами региональных подразделений Общества - в
части отражения в учете страховых и общехозяйственных операций региональных
подразделений.
Сотрудники подразделений, непосредственно не подчиненных
Главному бухгалтеру, ведут бухгалтерский учет хозяйственной деятельности в
соответствии с законодательно установленными требованиями и внутренними
положениями Общества. Указанные сотрудники подчиняются руководителям своих
структурных подразделений и неукоснительно выполняют требования Главного
бухгалтера в части отражения операций.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от
нее руководителем Общества. При возникновении разных толкований в учете
операций Главный бухгалтер подчиняется руководителю Общества и руководствуется
его распоряжением.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
Общества и несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций Общества ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной
деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
осуществляется на русском языке.
Договоры и другие документы (акты о выполненных работах,
агентские отчеты, проездные документы, документы о проживании и т.д.),
составленные на иностранных языках, подлежат переводу при необходимости.
Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
Рабочий план счетов разработан с необходимым количеством
уровней субсчетов и аналитических признаков, таким образом, чтобы обеспечить не
только аналитику по всем структурным подразделениям, но и добиться высокого
уровня достоверности формируемой статистической и управленческой отчетности.
Рабочий План счетов разработан для всего Общества в целом и обязателен для
применения разными структурными подразделениями, осуществляющими ведение
бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля Общества - это совокупность
организационных мер, методик и процедур, используемых руководством Общества для
упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения
сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения
информации, контроль соблюдения требований законодательства РФ, а также
контроль за соблюдением требований к подготовке своевременной и достоверной
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В систему внутреннего контроля входят подразделения Общества
и их сотрудники, которые в соответствии с функциональными обязанностями:
осуществляют контроль за правильностью оформления первичных
учетных и подтверждающих документов, своевременность их представления для
отражения фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета;
обеспечивают полное, правильное и своевременное отражение
фактов страховой и хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета и
раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности,
представляемой для целей страхового надзора;
определяют права доступа разных сотрудников к информации в
АИС;
устанавливают разграничения в АИС прав доступа разных
сотрудников к информации в АИС;
осуществляют контроль за полнотой, правильностью и
своевременностью отражения всех фактов хозяйственной деятельности Общества в
учетных регистрах Общества при проведении ревизионных мероприятий.
Внутренний контроль реализуется через:
- установление ответственности каждого субъекта внутреннего
контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций;
наделение субъекта внутреннего контроля соответствующим
объемом прав и возможностей;
установление требования о своевременном сообщении об
отклонениях;
обеспечение условий для тесного взаимодействия сотрудников
различных функциональных направлений;
разделение обязанностей и разграничения полномочий по
осуществлению разных хозяйственных операций (отдельных типов хозяйственных
операций);
установление порядка согласования хозяйственных договоров;
осуществление ревизионных мероприятий, в том числе,
проведение проверок Управлением внутреннего аудита.
Ответственность за организацию внутреннего контроля в
Обществе несет руководитель Общества.
Организация документооборота регламентирует:
- порядок создания первичных учетных документов. Утверждение
приказом лиц, имеющих право подписи на первичных документах;
контроль правильности заполнения форм первичных учетных
документов. Утверждение приказом лиц, имеющих право контрольной подписи на
первичных документах;
контроль формирования и отправки платежей;
порядок и сроки передачи первичных учетных и подтверждающих
документов в Департамент бухгалтерского учета и отчетности, Департамент
операционной поддержки бизнеса и Департамент по работе с персоналом;
порядок отражения отдельных операций в бухгалтерском учете;
порядок и назначение ответственных за хранение документов до
сдачи в архив, порядок сдачи в архив;
порядок работы с бланками строгой отчетности.
Порядок документооборота по операциям страхования и
перестрахования, прочим операциям, осуществляемым Обществом и не относящимся к
операциям страхования и перестрахования с указанием сроков прохождения,
проверки, обработки первичных документов подразделениями Общества
регламентируется соответствующими внутренними нормативными документами
Общества.
2.3 Особенности организации аудита
Организованное взаимодействие центрального офиса и филиалов
страховщика является основополагающим условием для достижения организацией
поставленных целей, препятствует искажению финансовых показателей. Но
эффективное взаимодействие возможно только при наличии надлежащим образом
функционирующей системы внутреннего контроля, создании общей контрольной среды.
Чтобы система внутреннего контроля в компании функционировала
эффективно, в том числе на уровне структурных подразделений, необходимо иметь
общую контрольную среду, адаптированную под особенности конкретной организации.
В ОСАО «Ингосстрах» осуществляется внутренний аудит на
основании Приказа Генерального директора. Для этой деятельности создан Отдел по
работе с филиалами Управления Внутреннего контроля (УВК).
С 15.01.2011 г. по 20.01.2011 г. в филиале ОСАО
"Ингосстрах" в
г. Новосибирске за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года
был проведен аудит, целью которого являлось изучение учетных процессов филиала
в части отражения хозяйственных операций и агентского вознаграждения,
соответствия оформления этих операций требованиям действующего законодательства
и внутренних регламентирующих документов ОСАО "Ингосстрах".
В ходе проверки проанализированы результаты деятельности
филиала, состав расходов на ведение дела, порядок ведения бухгалтерского учета
хозяйственных операций и учета бланков строгой отчетности.
Основные нарушения, выявленные проверкой:
) Наличие многочисленных нарушений в части ведения
бухгалтерского и налогового учета, в том числе:
включение в состав расходов затрат при отсутствии первичных
документов;
несвоевременное отнесение на затраты расходов прошлых лет,
выявленных в отчетном периоде;
недостоверность сальдо отдельных балансовых счетов;
неправильное отражение расходов по статьям затрат.
) Отдельные нарушения при ведении учета кассовых операций и
соблюдения авансовой дисциплины, в том числе:
в части несвоевременной сдачи денежных средств сотрудниками и
агентами в кассу филиала;
в части оформления представителями страховщика квитанций ф.
А-7;
завышение командировочных расходов;
даты списания на расходы стоимости проездных документов не
совпадают с датами утверждения авансовых отчетов.
) Нарушения в части ведения бухгалтерского учета БСО: филиал
продолжает ведение балансового учета в нарушение требований Учетной политики
ОСАО "Ингосстрах".
) Нарушения по оформлению договоров гражданско-правового
характера и актов выполненных работ.
) Наличие фактов несвоевременной постановки на учет тотальных
автомашин.
) Отдельные нарушения при оформлении документов при
урегулировании убытков по ДМС, в том числе:
неполный пакет документов по убыткам, выплаченным по
программе "Санаторно-курортное лечение";
несоответствие диагнозов, указанных в реестрах, прилагаемых к
счетам-фактурам диагнозам, указанным в копиях санаторно-курортных карт.
Для филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске
утверждено штатное расписание численностью 86 штатных единиц.
Фактически на момент проверки штат филиала насчитывает 77
работников, девять единиц - вакантны.
А) Численность нештатных работников, работавших по договорам
гражданско-правового характера (ГПХ) за 2010 г., составила 24 чел., общая сумма
выплат за 2010 г. по договорам ГПХ - 895, 6 тыс. рублей.
Согласно представленным договорам выполнялись следующие виды
работ:
девять договоров из общего количества ГПХ заключены в целях
повышения размера комиссионного вознаграждения страховым агентам - физическим
лицам за заключение договоров ОСАГО;
четыре договора заключены с лицами на выполнение работ
аварийного комиссара;
четыре - на уборку прилегающей к офисам территории;
три - на проведение сантехнических работ и работ, связанных с
электроснабжением;
один - на проверку сведений, содержащихся в документах,
предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования;
один - на уборку от снега стоянки тотальных автомобилей;
один - на выполнение работ секретаря-диспетчера;
один - настройка и техническое обслуживание АТС в офисах
филиала.
Все договоры ГПХ на вышеперечисленные виды работ согласованы
с ГО.
Б) Численность работающих в филиале по договорам ГПХ на
момент проверки (17.01.2011 г.) составила 9 человек:
три - на уборку прилегающей к офисам территории;
два - на проведение сантехнических работ и работ, связанных с
электроснабжением;
один - в целях повышения размера комиссионного вознаграждения
агенту-физическому лицу за заключение договоров ОСАГО;
один - настройка и техническое обслуживание АТС в офисах
филиала;
один - на проверку сведений, содержащихся в документах,
предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования;
один - на выполнение работ по осуществлению контроля над
процессом заключения и перезаключения договоров, подготовке отчетов и т.п.
Согласование договоров ГПХ на 1 кв. 2010 г. подтверждено
электронными письмами от 11.01.2010 г., подписанным начальником ИАУ ДРС Мокрий
А.В. и от 24.10.2009 г. и 13.12.2009 г., подписанными заместителем начальника
Отдела по работе с регионами и дочерними компаниями ДРП Фангул Е.Б.
Регистрация доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия,
осуществляется в электронной форме в соответствии с "Порядком выдачи
доверенностей представителям ОСАО "Ингосстрах" (далее - Порядок),
утвержденным приказом от 29.08.2006 г. № 233.
В ходе проверки соблюдения порядка работы с доверенностями в
филиале, было установлено, что при истечении срока действия доверенностей в
нарушение п.4.3 и п.4.8 Порядка:
доверенности от 29.11.2008 г. №153268-/08, от 03.12.2009 г.
№153888-/09, от 26.12.2019 г. № 57894-/09, от 28.12.2010г. №164313-/10, от
10.01.2011г. №16466-/11, выданные директору филиала Шевченко Д.Ю., в ЮУ не
передавались и на момент проверки находились в филиале;
не все доверенности на 2010 год, выданные сотрудникам филиала
и агентам в порядке передоверия директором филиала Шевченко Д.Ю., возвращены в
филиал. Оригиналы доверенностей не переданы в Региональный центр.
В табл. 2.2 дана характеристика страхового портфеля филиала
ОСАО «Ингосстрах» г.Новосибирск за 2010 год.
Таблица 2.2- Характеристика страхового портфеля за 2010 год.
(по данным серверного отчета АИС), в рублях
|
Виды
страхования
|
Объем
начисленной страховой премии
|
Удельный вес в
страховом портфеле
|
Объем выплат
страхового возмещения*
|
Удельный вес в
объеме выплат филиала
|
Уровень выплат
по отношению к начисленной страховой премии
|
|
Корпоративный
бизнес, всего
|
409 694 937
|
61,3 %
|
503 271 665
|
76,2 %
|
122,8 %
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
Страхование
грузов
|
19 260 461
|
2,9 %
|
12 305 958
|
1,9 %
|
63,9%
|
|
Страхование
имущества юрлиц от огня и сопутствующих рисков
|
67 458 108
|
10,1 %
|
2 266 499
|
0,3 %
|
3,4 %
|
|
Страхование
космических и авиационных рисков
|
263 116 636
|
39,4 %
|
461 642 493
|
69,9 %
|
175,5 %
|
|
Продолжение
таблицы 2.2
|
|
Добровольное
медицинское страхование
|
54 235 692
|
8,1 %
|
27 056 715
|
4,1 %
|
49,9 %
|
|
Страхование
судов
|
255 240
|
0,0 %
|
-
|
-
|
-
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
5 368 800
|
0,8 %
|
-
|
-
|
-
|
|
Розничный
бизнес, всего
|
258 102 196
|
38,7 %
|
157 226 804
|
23,8 %
|
60,9 %
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
АвтоКАСКО,
страхование имущества физлиц, комплексное ипотечное страхование и др.
|
203 714 364
|
30,5 %
|
124 572 933
|
18,9 %
|
61,2 %
|
|
ОСАГО
|
52 430 192
|
7,9 %
|
32 388 010
|
4,9 %
|
61,8 %
|
|
Страхование
путешествующих
|
1 957 640
|
0,3 %
|
265 861
|
0,0 %
|
13,6 %
|
|
Итого
|
667 797 133
|
100 %
|
660 498 469
|
100 %
|
98,9 %
|
* - с учетом возвратов страховых премий
За проверяемый период в общей сумме начисленной страховой
премии преобладает корпоративный бизнес, доля которого в страховом портфеле
филиала составляет 61,3 % от общего объема начисленной страховой премии,
основная доля в котором - 39,4% принадлежит страхованию космических и
авиационных рисков.
Удельный вес розничного бизнеса составляет 38,7 % от общего
объема начисленной страховой премии, в т.ч. ОСАГО - 7,9 %.
В целом отмечаем высокий уровень выплат за рассматриваемый
период, который составляет 98,9 % по отношению к начисленной страховой премии.
Наибольший показатель уровня выплат наблюдается по
страхованию авиационных рисков, который превышает 175 %.
Такой вид страхования, как страхование космических и
авиационных рисков является бизнесом головного офиса и перестрахован в целом по
компании.
Показатель уровня выплат в целом по розничному бизнесу
составляет 60,9 %, в т.ч. по ОСАГО - 61,8 %, что не превышает
нормативно-установленный уровень нетто-ставки (77%).
Согласно данным АИС общий объем расходов на ведение дела за
проверяемый период составил 112 657 517 руб., что по отношению к начисленной
страховой премии за соответствующий период составляет 16,9 %.
Наибольший уровень затрат в структуре расходов на ведение
дела составляют затраты, связанные с выплатой заработной платы и агентского
вознаграждения (60,3%), а также расходы, связанные с эксплуатацией и
содержанием имущества (25,1%). Доля остальных видов расходов незначительна.
Общий уровень расходов филиала за 2010 г. составляет 115,8 %.
Таким образом, рентабельность продаж по отношению к
начисленной страховой премии показывает отрицательный результат.
Установлено, что в целом порядок ведения кассовых операций
соответствует требованиям законодательства.
Касса филиала на момент проверки состоит из основной кассы
филиала и операционных касс офисов продаж.
Для приема наличных денежных средств имеется
контрольно-кассовая техника, как в основном офисе филиала, так и в офисах
продаж. ККМ зарегистрированы в ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по
Новосибирской области. Ведутся журналы кассиров - операционистов.
Инвентаризация денежной наличности в кассе филиала в 2010 г.
проводилась ежеквартально, начиная с сентября 2008 г. - ежемесячно, о чем
свидетельствуют акты инвентаризации, предоставленные для проверки.
Лимит остатка денежных средств в кассе установлен Сибирским
банком г. Новосибирска Сбербанка РФ:
на 2008 г. в размере 391 тыс. руб. (расчет от 29.12.2007 г.),
с 15.05.2008 г. в размере 600 тыс. руб. (расчет от 15.05.2008 г.),
на 2009 г. в размере 700 тыс. руб. (расчет от 31.12.2008 г.).
на 2010 г. в размере 800 тыс.руб. (расчет от 31.12.2010 г.).
Лимит остатка денежных средств по операционным кассам офисов
продаж установлены распоряжениями по филиалу в рамках общего лимита кассы
филиала.
При выборочной проверке кассовых документов установлено:
) Превышения лимита остатка денежных средств в кассе филиала,
установленного Сибирским банком г. Новосибирска Сбербанка РФ, за проверяемый
период не установлено.
) При проверке отчетов кассира на предмет своевременности
сдачи денежных средств в кассу филиала установлены факты несвоевременной сдачи
денежных средств, полученных агентами и сотрудниками от страхователей.
В период нахождения денежных средств на руках агента
превышает срок сдачи денежных средств агентами в кассу филиала, установленный
условиями агентских договоров и составляющий три рабочих дня.
Сотрудники же филиала, имеющие доверенности на получение
страховой премии от страхователей, обязаны сдавать денежные средства в кассу
филиала в день получения страховой премии от страхователя, в случае получения
денежных средств после закрытия кассы - не позднее следующего дня.
В таблице 2.3 приведены выявленные нарушения.
Таблица 2.3- Выявленные нарушения кассовой дисциплины.
|
Приходный
кассовый ордер
|
Квитанция А-7
|
|
дата
|
номер
|
дата
|
номер
|
сумма
|
Представитель
страховщика
|
|
09.01.2010
|
06-920/10
|
25.12.2010
|
021678
|
3 474,90
|
Мурзаева Т.В. -
агент
|
|
|
23.12.2010
|
021680
|
772,20
|
|
|
|
25.12.2010
|
021677
|
2 574,00
|
|
|
|
24.12.2010
|
021676
|
1 441,44
|
|
|
09.01.2010
|
07-920/10
|
20.12.2010
|
021852
|
2 574,00
|
Тимощенко Ю.И.
- агент
|
|
|
20.12.2010
|
022661
|
1 261,26
|
|
|
|
21.12.2010
|
022666
|
3 108,11
|
|
|
|
22.12.2010
|
022663
|
1 801,80
|
|
|
18.01.2010
|
146-920/10
|
25.12.2010
|
020283
|
443,00
|
Шумило О.Н. -
агент
|
|
|
18.12.2010
|
020282
|
296,00
|
|
|
|
21.11.2010
|
020270
|
448,00
|
|
|
|
28.11.2010
|
020275
|
869,00
|
|
|
|
28.11.2010
|
020276
|
869,00
|
|
|
|
28.11.2010
|
020274
|
599,00
|
|
|
22.01.2010
|
181-920/10
|
10.01.2010
|
020354
|
156,00
|
Макулова И.Ю.
-агент
|
|
|
11.01.2010
|
020355
|
328,00
|
|
|
23.01.2010
|
196-920/10
|
21.01.2010
|
023793
|
2 445,30
|
Долженков В.В.
- ведущий специалист Отдела фронтальных продаж
|
|
10.07.2010
|
5282-920/10
|
08.07.2010
|
034062
|
17 198,00
|
|
|
15.07.2010
|
5410-920/10
|
11.07.2010
|
034126
|
1 485,00
|
|
|
15.07.2010
|
5422-920/10
|
11.07.2010
|
034100
|
32 501,70
|
|
|
25.01.2010
|
242-920/10
|
25.06.2010
|
022083
|
22 028,00
|
Беспалова Е.А.
- эксперт 2 категории Отдела по работе с нестраховыми посредниками
|
|
|
Продолжение
таблицы 2.3
|
|
10.07.2010
|
5276-920/10
|
02.07.2010
|
031600
|
2 445,30
|
Евстигнеева
Л.Е. - агент
|
|
|
02.07.2010
|
032226
|
1 100,39
|
|
|
10.07.2010
|
5288-920/10
|
032041
|
3 281,85
|
Крутько Л.В. -
агент
|
|
|
30.06.2010
|
032035
|
3 500,64
|
|
|
09.07.2010
|
5172-920/10
|
05.07.2010
|
032304
|
28 256,50
|
Сухарева У.С. -
начальник Операционного отдела
|
|
09.07.2010
|
5174-920/10
|
04.07.2010
|
032302
|
673,20
|
|
|
|
05.07.2010
|
032303
|
5 688,54
|
|
|
|
06.07.2010
|
032305
|
891,00
|
|
|
28.07.2010
|
6005-920/10
|
05.07.2010
|
030355
|
2 574,00
|
|
|
|
|
030356
|
2 574,00
|
|
|
|
10.07.2010
|
030357
|
2 574,00
|
|
|
09.07.2010
|
5180-920/10
|
04.07.2010
|
033273
|
2 509,65
|
Гульков И.С.-
ведущий специалист Отдела активных продаж
|
|
09.07.2010
|
5181-920/10
|
04.07.2010
|
033287
|
388,74
|
|
|
09.07.2010
|
5223-920/10
|
04.07.2010
|
032851
|
1 584,00
|
Грицук С.И. -
эксперт 1 категории Отдела фронтальных продаж
|
|
29.12.2010
|
12936-920/10
|
16.12.2010
|
045134
|
1 222,65
|
|
|
09.07.2010
|
5228-920/10
|
30.06.2010
|
032249
|
24 024,00
|
Сухарева Л.В. -
эксперт 1 категории Отдела по работе с нестраховыми посредниками
|
|
|
05.07.2010
|
032853
|
17 689,00
|
|
|
28.07.2010
|
6018-920/10
|
23.07.2010
|
034257
|
113 766,00
|
|
|
29.07.2010
|
6093-920/10
|
24.07.2010
|
034263
|
101 287,00
|
|
|
11.07.2010
|
5305-920/10
|
09.07.2010
|
033422
|
3 706,56
|
Никулич А.А. -
ведущий специалист Отдела фронтальных продаж
|
|
31.12.2010
|
13126-920/10
|
07.12.2010
|
046184
|
1 890,91
|
|
|
10.04.2010
|
1558-920/10
|
20.03.2010
|
024898
|
1 711,71
|
Васькин В.Н. -
агент
|
|
|
30.03.2010
|
024900
|
2 349,51
|
|
|
14.07.2010
|
5400-920/10
|
01.07.2010
|
032474
|
2 509,65
|
|
|
14.07.2010
|
5351-920/10
|
11.07.2010
|
031783
|
15 000,00
|
Котова М.В. - кассир
|
|
15.07.2010
|
5428-920/10
|
11.07.2010
|
032953
|
3 938,22
|
Боробаш В.В. -
эксперт 2 категории Отдела фронтальных продаж
|
|
28.07.2010
|
5968-920/10
|
22.07.2010
|
034641
|
11 655,07
|
Берлинтинова
Я.А. -эксперт
|
|
29.07.2010
|
6116-920/10
|
16.07.2010
|
030464
|
6 235,52
|
Александрова
Н.С.- агент
|
|
29.12.2010
|
12958-920/10
|
20.12.2010
|
045615
|
396,00
|
Сухарев Ю.С. -
ведущий специалист
|
|
30.12.2010
|
13053-920/10
|
22.12.2010
|
046076
|
21 803,00
|
|
|
|
|
046080
|
36 037,00
|
|
|
13033-920/10
|
09.12.2010
|
042066
|
396,00
|
|
|
31.12.2010
|
13026-920/10
|
23.12.2010
|
045880
|
37 802,00
|
|
|
30.12.2010
|
13028-920/10
|
22.12.2010
|
045543
|
58 214,00
|
Туркова Е.М. -
эксперт
|
) В ходе проверки выявлены случаи, когда в нарушение
"Порядка заказа и заполнения бланка строгой отчетности "Квитанция на
получение страховой премии (взноса)", в квитанциях ф. А-7 не указаны
фамилия, имя, отчество представителя страховщика, получившего страховую премию,
его должность и (или) дата (число месяца) получения страховой премии от
страхователя (табл. 2.4).
Таблица 2.4- Выявленные нарушения порядка заказа и заполнения
бланка строгой отчетности.
|
Приходный
кассовый ордер
|
Квитанция А-7
|
Нарушение
|
|
дата
|
номер
|
дата
|
номер
|
сумма
|
Представитель
страховщика
|
|
|
09.01.2010
|
21-920/10
|
Январь 2010
|
021186
|
1 136,02
|
-
|
Не указаны
Ф.И.О., должность представителя страховщика и дата (число месяца) получения
страховой премии
|
|
09.01.2010
|
22-920/10
|
Январь 2010
|
021185
|
3 861,00
|
-
|
|
|
21.01.2010
|
159-920/10
|
17.01.2010
|
023783
|
736,62
|
-
|
|
|
25.01.2010
|
229-920/10
|
Январь 2010
|
023082
|
5 888,00
|
-
|
|
|
29.01.2010
|
274-920/10
|
Январь 2010
|
022212
|
68 011,40
|
-
|
|
|
23.01.2010
|
206-920/10
|
Январь 2010
|
023071
|
2 316,60
|
Соломина Н.Н. -
бухгалтер
|
Не указана дата
(число месяца) получения страховой премии
|
|
24.01.2010
|
216-920/10
|
Январь 2010
|
022166
|
3 861,00
|
|
|
|
24.01.2010
|
218-920/10
|
Январь 2010
|
022173
|
2 432,43
|
|
|
|
24.01.2010
|
221-920/10
|
Январь 2010
|
023080
|
3 667,95
|
|
|
|
25.01.2010
|
230-920/10
|
Январь 2010
|
022183
|
7 640,88
|
|
|
|
25.01.2010
|
232-920/10
|
Январь 2010
|
022184
|
21 734,99
|
|
|
|
29.01.2010
|
258-920/10
|
Январь 2010
|
022202
|
6 235,52
|
|
|
|
03.04.2010 г.
|
1325-920/10
|
-
|
026724
|
617,76
|
Соломина Н.Н. -
кассир
|
|
|
04.04.2010 г.
|
1363-920/10
|
-
|
026732
|
2 574,00
|
|
|
|
29.12.2010 г.
|
12952-920/10
|
-
|
046309
|
4 440,15
|
Попова М.Е. -
эксперт ОФП
|
|
|
12956-920/10
|
-
|
046306
|
2 960,10
|
|
|
|
30.12.2010 г.
|
13607-920/10
|
-
|
045133
|
1 622,00
|
Грицук С.И. -
эксперт ОФП
|
|
) Превышение лимита расчетов наличными денежными средствами
между юридическими лицами в процессе выборочной проверки кассовых операций за
период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. не установлено.
Приказами по филиалу установлен круг лиц, которым
производится выдача денежных средств в подотчет.
В целом организация учета расчетов с подотчетными лицами
соответствует требованиям действующего законодательства.
Замечания к оформлению и своевременности сдачи авансовых
отчетов отсутствуют. В ходе проверки установлены следующие нарушения:
) Включение в состав расходов (б/счет 26966) затрат по
нотариальному оформлению документов без расшифровки названий документов, в
отношении которых совершались нотариальные действия (табл. 2.5):
Таблица 2.5 - Результаты аудиты расчетов с подотчетными
лицами.
|
Дата
|
№ авансового
отчета
|
Сумма, рублей
|
|
21.01.2010
|
18-920/10
|
1 260,00
|
|
13.03.2010
|
83-920/10
|
2 580,00
|
|
31.03.2010
|
111-920/10
|
200,00
|
При невозможности идентификации видов оказанных услуг
подтвердить их производственную направленность не представляется возможным.
) Филиал использует безналичную форму расчетов за
приобретаемые авиа- и железнодорожные билеты.
При этом стоимость билетов списывается на расходы (б/счет
26.970) по дате окончания командировки либо в момент получения их от поставщика.
Даты списания на расходы стоимости проездных документов не совпадают с датами
утверждения авансовых отчетов, утверждаемых позднее (табл. 2.6).
Таблица 2.6 - Выявленные нарушения.
|
Дата отнесения
расходов на счет 26.970
|
Дата
утверждения авансового отчета
|
Сумма
|
Подотчетное
лицо/должность
|
|
06.05.2010
|
09.06.2010
|
36 600,00
|
Шевченко Д.Ю. -
директор филиала
|
|
09.07.2010
|
14.07.2010
|
61 737,00
|
|
|
05.12.2010
|
22.12.2010
|
72 186
|
|
|
17.01.2010
|
21.01.2010
|
21 744
|
Долженков В.Н.
- заместитель директора по корпоративному бизнесу
|
|
29.01.2010
|
04.02.2010
|
4 131,70
|
Никитенко О.В.
- начальник Отдела добровольного медицинского страхования
|
|
18.06.2010
|
20.06.2010
|
6 165,80
|
|
|
20.06.2010
|
30.06.2010
|
4 436,50
|
Бугаев И.В. -
начальник отдела
|
|
18.06.2010
|
20.06.2010
|
6 165,80
|
Бурдун Ю.А. -
начальник отдела
|
Статьей 272 НК РФ установлено, что датой осуществления
расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета
командированного работника. В расходы на командировки включаются расходы на
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Следовательно, указанные расходы могут быть признаны не ранее
даты утверждения авансового отчета.
Документы, подтверждающие факты получения под отчет
сотрудниками авиа- и железнодорожных билетов не оформляются, передача билетов
не отражается в бухгалтерском учете.
Для учета авиа- и железнодорожных билетов, приобретаемых по
безналичному расчету, следует использовать субсчет 50-3 "Денежные
документы", открытый к б/счету 50 "Касса". Для отражения
передачи билетов подотчетным лицам необходимо использовать б/счет 71
"Расчеты с подотчетными лицами".
) На б/счет 26960 "Почтово-телеграфные услуги в
филиалах" единовременно списывается стоимость приобретенных почтовых марок
на основании:
квитанции почтового отделения от 21.02.2010 г. №3666329 в
количестве 900 шт. на сумму 4 800 руб. (а/отчет от 21.02.2010 г. №59-920/10);
квитанции почтового отделения от 24.12.2010 г. №27605 и
товарного чека от 24.12.2010 г. в количестве 250 шт. на сумму 1 000 руб.
(а/отчет от 26.12.2010 г. №504-920/10).
Для учета почтовых марок следует использовать субсчет 50-3
"Денежные документы", открытый к счету 50 "Касса".
Передача почтовых марок подотчетным лицам для использования
отражается по б/счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Основанием для отнесения на расходы стоимости израсходованных
почтовых марок является авансовый отчет с приложением реестра (списка) почтовых
отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма.
Проверка учета бланков строгой отчетности (БСО). В ходе проверки
учета бланков строгой отчетности установлено следующее:
) Учет и хранение БСО в филиале в соответствии с приказом от
01.06.2006 г. № 23 осуществляет Сухарева У.С. (договор о полной индивидуальной
материальной ответственности от 01.06.2006 г.).
Лимиты выдачи бланков строгой отчетности агентам и
сотрудникам филиала установлены приказами по филиалу от 01.06.2006 г. №26 и от
29.09.2008 г. №89.
Превышений установленных лимитов выдачи БСО проверкой не
установлено.
) Проверкой выполнения требований к хранению бланков строгой
отчетности в филиале, предусмотренных внутренними регламентирующими документами
по учету бланков строгой отчетности, нарушений не установлено.
) Учет бланков страховых полисов ОСАГО, квитанций по форме
А-7 ведется в электронном виде в блоке АИС "Учет БСО" и на бумажных
носителях.
Проверкой правильности оформления документов по учету БСО
установлено, что документы сотрудниками и агентами оформляются в соответствии с
Порядком учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Замечаний
нет.
Существующая в филиале система учета бланков страховых
полисов ОСАГО, квитанций по форме А-7 позволяет вести точный учет бланков,
выданных агентам и сотрудникам.
) В ходе проверки проведена сверка фактических остатков
бланков страховых полисов ОСАГО, хранящихся у ответственного лица (Сухарева
У.С.), по состоянию на 14.04.2010 г. по данным АИС блок "Учет БСО".
Излишков и недостач не выявлено.
Выборочно проведена сверка фактического количества бланков,
находящихся на руках у агентов и штатных сотрудников, с данными учета БСО.
Сверка проводилась с агентами Александровой Н.С., Орловой Е.Н., Мурзаевой Т.В.,
Романовой Е.Г., Старковой А.И. и штатными сотрудниками филиала Грицук С.И.,
Поповой М.Е., Тирюшкиной О.В. В ходе сверки излишков и недостач не выявлено.
) Проверка правильности ведения бухгалтерского учета
показала, что ежемесячное списание бланков осуществлялось на основании Отчетов
об использованных, испорченных и утраченных БСО, составленных в произвольной
форме, т.е. филиал осуществляет балансовый метод учета БСО, что является
нарушением требований Учетной политики ОСАО "Ингосстрах",
предусматривающие ведение забалансового метода учета БСО.
Акты на списание БСО не оформляются и не распечатываются на
бумажных носителях из ПК Диасофт.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет. Первичные учетные документы должны содержать наименование должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов
с применением средств вычислительной техники).
При отсутствии должным образом оформленных документов
обоснованность включения расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, может быть поставлена под сомнение.
Документальная проверка расходов на ведение страховых
операций.
) Агентское вознаграждение
.1) Согласно данным АИС агентское вознаграждение за 2010 г.
составило 33 337 174 руб. и было выплачено 202 агентам, в том числе:
81 агентам - юридическим лицам в размере 20 847 349 руб.;
115 агентам - физическим лицам в размере 11 880 694 руб.;
6 агентам - индивидуальным предпринимателям в размере 609 131
рубль.
В нижеприведенной таблице представлена информация о суммах
начисленного агентского вознаграждения в разрезе различных видов страхования:
Таблица 2.7 - Информация о суммах начисленного агентского
вознаграждения в разрезе различных видов страхования.руб.
|
Виды бизнеса
филиала
|
2010 год
|
|
Начислено
агентское вознаграждение (КВ)
|
Удельный вес
КВ, в %
|
Объем
сквитованной страховой премии
|
Средняя
величина КВ, в %
|
5 056 887
|
15,2
|
428 374 961
|
1,2
|
|
в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
Страхование
имущества от огня и сопутствующих рисков
|
1 434 241
|
4,3
|
58 443 424
|
2,5
|
|
Страхование
грузов
|
2 917 862
|
8,8
|
19 518 449
|
14,9
|
|
Страхование
космических рисков
|
-
|
-
|
305 128 252
|
-
|
|
Страхование
КАСКО судов
|
-
|
-
|
289 084
|
-
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
692 284
|
2,1
|
4 353 758
|
15,9
|
|
ДМС
|
12 500
|
0,0
|
40 641 994
|
0,03
|
|
Розничный
бизнес, всего
|
28 280 287
|
84,8
|
271 163 893
|
10,4
|
|
в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
АвтоКАСКО,
страхование имущества физлиц и др.
|
25 156 105
|
75,5
|
217 022 770
|
11,6
|
|
Страхование
путешествующих
|
278 243
|
0,8
|
1 954 753
|
14,2
|
|
ОСАГО
|
2 845 939
|
8,5
|
52 186 370
|
5,4
|
|
Всего
|
33 337 174
|
100,0
|
699 538 854
|
4,8
|
В ходе проверки было установлено:
а) в целом средняя величина агентского вознаграждения за
проверяемый период по отношению к сквитованной страховой премии - 4,8 % в т.ч.
по корпоративному бизнесу - 1,2 % и по розничному - 10,4 %;
б) по корпоративному бизнесу наибольший удельный вес
приходится на агентское вознаграждение за заключение договоров страхования
грузов - 57,7 % от объема начислений КВ по корпоративному бизнесу;
в) по розничному бизнесу агентское вознаграждение составляет
более 84 % от общего объема начисленного комиссионного вознаграждения, и
наибольший удельный вес начисленного агентского вознаграждения приходится за
заключение договоров автоКАСКО - 88,9 % от всего объема начисленного КВ по
розничному бизнесу;
г) средняя величина комиссионного вознаграждения по
заключению договоров ОСАГО по отношению к сквитованной премии составляет 5,4 %.
Учитывая "скрытую" доплату комиссии агентам,
реальная доля агентского вознаграждения в объеме начисленной страховой премии
по ОСАГО составляет 6,7 %.
Выплат агентского вознаграждения по ОСАГО в размере,
превышающем 10%, проверкой не установлено.
.2) Агентское вознаграждение по договорам, заключаемым в
филиале, выплачивалось как через центральный офис, так и непосредственно в
филиале.
.2.1) Сумма агентского вознаграждения, выплаченная через
центральный офис, за проверяемый период, составила 3 648 710 руб., в том числе
3 605 591 руб. за заключение договоров страхования залоговых автомобилей и
ипотеки (ОАО "МДМ-банк", ВТБ 24 (ЗАО), ОАО "Альфа-Банк",
ООО КБ "Дельтакредит", ООО "Джи Эм Эй Си СНГ", ОАО
"БАНК "ТРАСТ", ООО "С.А. ЛИЗИНГ" и др.)
.2.2) Величина агентского вознаграждения, выплаченного
непосредственно филиалом, составила 29 688 464 рубля.
В нижеприведенной таблице представлена информация по 28
наиболее крупным агентам филиала в разрезе видов страхования, чей удельный вес
комиссионного вознаграждения в общем объеме агентского вознаграждения
составляет 86,4 % или 25 653 976 руб.:
Таблица 2.8 - Информация по 28 наиболее крупным агентам
филиала в разрезе видов страхования, чей удельный вес комиссионного
вознаграждения в общем объеме агентского вознаграждения.руб.
|
Вид
страхования Наименование агента
|
Всего
|
Удельный вес, %
|
Страхование
грузов
|
Транспортные
операторы
|
ДМС
|
Страхование
имущества от огня и сопутствующих рисков
|
УСП
|
АвтоКАСКО,
страхование имущества физлиц и др.
|
ОСАГО
|
|
7 669 164
|
25,83%
|
|
|
|
|
|
7 322 886
|
346 278
|
|
2 806 579
|
9,45%
|
|
|
|
|
|
2 479 224
|
327 355
|
|
1 861 118
|
6,27%
|
|
|
|
|
|
1 757 506
|
103 612
|
|
1 311 031
|
4,42%
|
|
|
|
|
|
1 254 948
|
56 083
|
|
1 244 262
|
4,19%
|
|
|
|
|
|
1 132 546
|
111 716
|
|
923 390
|
3,11%
|
822 543
|
|
|
100 847
|
|
|
|
|
896 176
|
3,02%
|
832 523
|
|
|
63 653
|
|
|
|
|
869 903
|
2,93%
|
168 908
|
692 284
|
|
8 711
|
|
|
|
|
654 529
|
2,20%
|
|
|
|
102 405
|
|
552 124
|
|
|
634 195
|
2,14%
|
|
|
|
|
|
634 195
|
|
|
599 803
|
2,02%
|
|
|
|
|
|
599 803
|
|
|
596 638
|
2,01%
|
596 638
|
|
|
|
|
|
|
|
572 085
|
1,93%
|
|
|
|
572 085
|
|
|
|
|
569 781
|
1,92%
|
|
|
|
8 654
|
|
323 940
|
237 187
|
|
514 952
|
1,73%
|
|
|
|
|
|
502 483
|
12 469
|
|
491 233
|
1,65%
|
|
|
|
|
|
491 233
|
|
|
406 514
|
1,37%
|
|
|
|
|
|
399 969
|
6 545
|
|
405 688
|
1,37%
|
|
|
|
|
|
392 500
|
13 188
|
|
347 116
|
1,17%
|
|
|
|
|
|
332 326
|
14 790
|
|
320 249
|
1,08%
|
|
|
|
|
|
293 276
|
26 973
|
|
281 354
|
0,95%
|
|
|
|
|
|
274 124
|
7 230
|
|
263 571
|
0,89%
|
|
|
|
|
|
102 562
|
161 009
|
|
261 495
|
0,88%
|
|
|
|
|
|
|
261 495
|
|
249 731
|
0,84%
|
249 731
|
|
|
|
|
|
|
|
244 175
|
0,82%
|
|
|
|
|
|
238 676
|
5 499
|
|
239 333
|
0,81%
|
|
|
|
|
|
71 410
|
167 923
|
|
218 590
|
0,74%
|
|
|
|
|
|
120 408
|
98 182
|
|
201 321
|
0,68%
|
201 321
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по
указанным агентам
|
25 653 976
|
86,41%
|
2 871 664
|
692 284
|
0
|
856 355
|
0
|
19 276 139
|
1 957 534
|
|
Прочие агенты
|
4 034 488
|
13,59%
|
46 197
|
0
|
12 500
|
574 274
|
278 243
|
2 274 375
|
848 898
|
|
ВСЕГО
|
29 688 464
|
100,00%
|
2 917 861
|
692 284
|
12 500
|
1 430 629
|
278 243
|
21 550 514
|
2 806 432
|
.5 В ходе проверки установлено, что имеют место случаи, когда
в отношении договора страхования одно и то же лицо является и страхователем, и
агентом.
Таблица 2.9 - Выявленные нарушения.
|
№
договора
|
Страхователь
|
Агент
|
Сумма
начисленного агентского вознаграждения, руб.
|
|
CL8189653, CL8424941, CL9109161, CL9109091, CL9122255, CL8874272, CL9108985, CL9221977, CL9401426
|
Король Н.В.
|
Король Н.В.
|
1 742,54
|
|
CL7657786, CL8043822, CL8218352, CL8858297
|
Юрченко А.Г.
|
Юрченко А.Г.
|
297,00
|
|
CL9410633
|
Сарафонов А.А.
|
Сарафонов А.А.
|
270,27
|
|
ИТОГО:
|
|
|
2 309,81
|
Обращаем внимание, что в соответствии с гражданским
законодательством РФ представитель не может осуществлять сделки от имени,
представляемого в отношении себя лично. Таким образом, комиссионное
вознаграждение, выплаченное указанным агентам является неправомерным,
вследствие чего, произведенные расходы, в виде выплаты агентского
вознаграждения по вышеуказанным договорам страхования, не могут быть включены в
состав затрат, уменьшающих налоговую базу на прибыль.
.6) Выплата агентского вознаграждения осуществляется в
соответствии с условиями заключенных типовых агентских договоров и на основании
отчетов агентов.
К оформлению агентских договоров и агентских отчетов
замечания отсутствуют.
) Расходы на оплату труда
В ходе проверки установлено, что в целом учет расходов на
заработную плату в филиале ведется с соблюдением норм действующего
законодательства.
Заработная плата сотрудникам филиала начисляется на основании
Табеля учета рабочего времени, составляемого ежемесячно.
.1) В ходе проверки расчетов с внештатными сотрудниками по
договорам ГПХ установлено:
во всех договорах, за исключением договоров на оказание услуг
по вводу полисов в АИС и договора по проверке сведений, содержащихся в
документах, предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного
страхования, выплата вознаграждения за оказание услуг определена конкретной
суммой и не поставлена в зависимость от объема выполняемых работ;
согласно договору от 18.02.2008 г. №01/08С, заключенному на
осуществление работ секретаря-диспетчера, исполнитель несет ответственность за
соблюдение правил внутреннего распорядка.
Следовательно, формы договоров не соответствуют
гражданско-правовым нормам.
В результате, данные договоры могут быть признаны трудовыми,
и рассматриваться Государственной Инспекцией Труда как нарушение Трудового
кодекса РФ в части не предоставления социальных гарантий.
Кроме того, налоговые органы, в свою очередь, сумму
выплаченных вознаграждений могут признать налоговой базой по ЕСН (в части
налога, подлежащего уплате в ФСС) и расчетной базой по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и заболеваний, с
последующим применением штрафных санкций.
Содержание актов выполненных работ, составленных в рамках
этих договоров, представляет собой перечень обязанностей исполнителя,
определенных договором, без конкретизации объема фактически выполненных работ.
) Расходы на аренду производственных помещений и коммунальные
платежи.
Филиал осуществляет свою деятельность в собственном (основной
офис филиала) и арендуемых офисных помещениях (офисы продаж).
.1) В ходе проверки было установлено, что штрафные санкции за
несвоевременную оплату по договору аренды от 01.06.2010 г. №128108/10,
заключенному с ООО "Галерея", в размере 3 437,91 руб. (счет от
22.01.2010 г. №1), отнесены на б/счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по
его применению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, отражаются по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
.2) В ходе проверки выявлен единичный случай, когда
предоплата по договору аренды от 10.12.2010 г. №11/1-154459/10, заключенному с
ООО "Рент Эстейт", в размере 4 000 руб., отнесена на б/счет 26
"Общехозяйственные расходы".
В соответствии с п. 3 ПБУ10/99 не признаются расходами
выбытие активов в виде авансов в счет оплаты работ, услуг.
.2) Расходы на монтаж и наладку АТС единовременно списаны на
затраты.
.3) В январе 2010 г. на б/счет 26940 "Расходы на текущий
ремонт производственных помещений" на основании акта о приемке выполненных
работ (ф. КС-2) ООО "Локкард" от 14.12.2009 г. №1 отнесены расходы по
оборудованию помещения кассы в офисе продаж по адресу: г. Новосибирск, ул.
Гоголя, дом 25 на сумму 238 291,69 рубль.
) В соответствии с Учетной политикой ОСАО
"Ингосстрах" общество учитывает в качестве основных средств
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств признаются амортизируемым
имуществом.
Таким образом, единовременное включение расходов на
оборудование помещения кассы в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, не обосновано.
Письменное разрешение арендодателя ООО "Галерея"
(договор от 01.06.2010 г. №128108/10) на проведение перепланировки и
переоборудование помещения к проверке не предъявлено, несмотря на то, что
наличие письменного согласования предусмотрено договором аренды.
Обращаем внимание, что амортизироваться могут только те
неотделимые улучшения, которые произведены с согласия арендодателя (абз.4 п.1
ст.256 НК РФ). В противном случае учесть затраты на них нельзя (Письмо УФНС
России по г. Москве от 24.03.2006 г. №20-12/25161).
) Расходы на содержание автотранспорта.
В течение проверяемого периода в эксплуатации филиала
находились 7 собственных и 5 арендованных автомашин.
Компенсация за использование автотранспорта в служебных целях
выплачивается двум сотрудникам (Радаев В.П.- ведущий специалист Отдела
урегулирования убытков, Вязников С.П. - инженер-программист).
В ходе проверки установлено:
.1) Распоряжением по филиалу от 18.06.2008 г. №17-р назначен
сотрудник (водитель-механик Аржанов А.А.), на которого возложена
ответственность за поддержание автотранспорта в технически исправном состоянии,
распоряжениями по филиалу собственный автотранспорт закреплен за конкретными
сотрудниками.
Закрепление арендованного автотранспорта за сотрудниками
отсутствует.
Арендованными автомобилями пользуются сотрудники-собственники
этих автомобилей, в тоже время согласно заключенным договорам аренды
"арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во
временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им".
Следовательно, можно сделать вывод, что договоры аренды
заключены с целью выплат компенсаций за использование личных автомобилей в
служебных целях в большем размере, чем предусмотрено законодательством.
Согласование договора на аренду, заключенного с Тушинским
С.А., подтверждено электронным письмом от 11.12.2009 г., подписанным
заместителем директора ДРС Хазыровым В.В. Согласования с ДРС заключения
остальных четырех договоров аренды автотранспорта к проверке не предъявлены.
Отсутствие согласований является нарушением Регламента
приобретения, использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта
в региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах" (далее - Регламент).
.2) Хранение собственных автомашин осуществляется на платных
автостоянках (договоры от 27.08.2010 г. №61 и от 18.09.2010 г. №65, заключенные
с МУП ПАТП-5; договор от 01.03.2010 г. №02-Ф, заключенный с ООО "СК Город
Н"; договор от 02.09.2010 г. №290-н, заключенный с 267 ВСУ- филиал ФГУП
"Управление обустройства войск Министерства обороны РФ"; договор от
16.01.20 10г. №5, заключенный с ООО "Эффект-Сервис").
Обращаем внимание, что в договорах на хранение автотранспорта,
заключенных с ООО "СК Город Н" и 267 ВСУ- филиал ФГУП
"Управление обустройства войск Министерства обороны РФ", не указаны
местонахождения автостоянок и в ежемесячных актах, предъявляемых указанными
поставщиками, также отсутствуют сведения о месте хранения транспорта.
.3) Проверкой правильности оформления путевых листов и
обоснованности списания ГСМ установлено, что нормы расхода ГСМ установлены
головным офисом только по автомашине LADA 212140, регистрационный номер Е 290 РУ54
(служебная записка от 02.09.2010 г.).
По остальным автомашинам нормы расхода топлива утверждены
Приказом по филиалу от 25.09.2009г. №50/1.
Согласования норм списания ГСМ с головным офисом отсутствуют.
Замечания к оформлению путевых листов отсутствуют.
.4) В ходе проверки соблюдения требований Регламента в части
ведения журналов использования и технического обслуживания служебного
автотранспорта отмечаем, что журнал технического обслуживания служебного
автотранспорта к проверке не предъявлен.
) Расходы на служебную сотовую связь.
Распоряжениями по филиалу установлен перечень сотрудников, за
которыми закреплены служебные сотовые телефоны, и лимиты пользования служебной
сотовой связью. Лимиты пользования служебной сотовой связью установлены в
соответствии с требованиями Политики расходования средств (сметной политикой)
ОСАО "Ингосстрах".
.1) В ходе проверки расходов на сотовую связь установлено,
что сверка фактических расходов с утвержденными лимитами проводится ежемесячно,
в случае превышения установленного лимита пользователи, допустившие превышение,
возмещают ОСАО "Ингосстрах" сумму перерасхода.
.2) Проверкой установлено, что аварийными комиссарами,
оказывающими услуги по урегулированию убытков по договорам страхования
автоКАСКО и ОСАГО, с которыми заключены договоры ГПХ, использовались служебные
сотовые телефоны.
В соответствии с Распоряжением от 01.08.2010 г. № 06 лимиты
пользования сотовой связью аварийным комиссарам не установлены.
Обращаем внимание, что лица, оказывающие услуги по договорам
ГПХ, не подчиняются внутренним документам организации по установлению лимитов
использования сотовой связи сотрудникам. Обязательство по оплате расходов по
использованию сотовой связью определяется условиями заключенных договоров с
лицами, работающими по договорам ГПХ.
Договорами с аварийными комиссарами предусмотрено право
получения ими оборудования заказчика, но предоставление без лимитной сотовой
связи условиями договоров не определено.
Указанное нарушение носит повторный характер (п.3.4.2.
Приложения №1 к Приказу №207 от 13.08.2009 г.) и, как следствие, приводит к
возникновению налоговых рисков по признанию налоговыми органами расходов на
оплату сотовой связи лицам, работающим по договорам ГПХ, произведенных ОСАО
«Ингосстрах» в 2010 г., необоснованными.
Всего за 2010 г. расходы по оплате сотовой связи аварийным
комиссарам составили 43,1 тыс. рублей.
Следует отметить, что на момент проверки договоры с
аварийными комиссарами не заключаются, сотовая связь не оплачивается.
.8) Расходы на рекламу. Проверкой установлено, что в
нарушение п. 13.3.9. Учетной политики ОСАО "Ингосстрах" к актам
выполненных работ не приложены экземпляры газет (журналов) или копии печатных
изданий, а акты выполненных работ не содержат конкретных сведений о
предоставленных рекламных услугах, подтверждающих обоснованность отнесения на
затраты филиала расходов на рекламу в печатных СМИ.
Например:
акт ООО "ИД "Пульс" от 15.10.2010 г. № 167
"на размещение рекламы ОСАО "Ингосстрах" в газете "За рулем
Сибирь №19" на сумму 63 360,00 руб.;
акт ЗАО "Эксперт-Сибирь" от 06.10.2010 г.
"Журнал "Эксперт-Сибирь": Рекламный модуль №39" на сумму 31 248,00 руб.;
акт ООО "Деловой квартал-Новосибирск" от 06.10.2010
г. № ДНС-1546 "Модульная реклама 1 полоса. Деловой квартал-Новосибирск
№36" на сумму 49 500,00
рублей.
Характер рекламы, ее содержание или принадлежность к ОСАО
"Ингосстрах" не подтверждены.
Таблица 2.10 - Информация о просроченной дебиторской
задолженности в разрезе видов страхования. в рублях
|
Вид страхования
|
Сумма
просроченной дебиторской задолженности
|
Удельный вес в
сумме просроченной дебиторской задолженности, в %
|
|
Страхование
авиационных рисков
|
6 060 657,08
|
41,07%
|
|
АвтоКАСКО
|
5 326 670,28
|
36,08%
|
|
ДМС
|
2 243 943,20
|
15,20%
|
|
Страхование
имущества и ответственности юрлиц
|
751 315,17
|
5,09%
|
|
ОСАГО
|
135 705,15
|
0,92%
|
|
Страхование
грузов
|
105 500,51
|
0,71%
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
85 203,92
|
0,58%
|
|
Страхование
путешествующих
|
52 272,05
|
0,35%
|
|
ВСЕГО:
|
14 761 267,36
|
100,00%
|
Следует отметить, что отсутствие либо неправильное оформление
документов приводит не только к нарушению учетной политики ОСАО
"Ингосстрах", но и не позволяет определить производственную
необходимость и обоснованность отнесения рекламных расходов на расходы,
уменьшающие базу по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).
) Сведения о дебиторской задолженности по операциям страхования
.1) По состоянию на 01.04.2010 г. общая сумма просроченной
дебиторской задолженности по операциям страхования составляет 14 761 267 руб.
(по данным АИС), уровень просроченной дебиторской задолженности в объеме
начисленной страховой премии за календарный год, предшествующий проверке,
весьма незначителен и составляет всего 2,3%.
Таким образом, основной объем просроченной дебиторской
задолженности приходится на договоры страхования авиационных рисков, автоКАСКО
и ДМС (более 92 % от всей суммы просроченной дебиторской задолженности).
Доля просроченной дебиторской задолженности по остальным
видам страхования незначительна.
Таблица 2.11- Структура просроченной дебиторской
задолженности по срокам. в рублях
|
Вид
страхования
|
Просроченная
задолженность на срок
|
Общая сумма
просроченной дебиторской задолженности
|
|
до 60 дней
|
от 61 до 90
дней
|
от 91 до 180
дней
|
от 181 до 365
дней
|
свыше 366 дней
|
|
|
Страхование
авиационных рисков
|
-
|
1 462 737,93
|
2 325 961,98
|
362 108,25
|
6 060 657,08
|
|
АвтоКАСКО
|
2 521 854,46
|
312 968,54
|
670 300,25
|
661 860,10
|
1 159 686,93
|
5 326 670,28
|
|
ДМС
|
1 708 943,45
|
46 930,90
|
415 458,96
|
-
|
72 609,89
|
2 243 943,20
|
|
Страхование
имущества и ответственности юрлиц
|
531 076,19
|
154 823,06
|
33 294,25
|
32 121,67
|
-
|
751 315,17
|
|
Продолжение
таблицы 2.11
|
|
ОСАГО
|
36 999,17
|
8 488,66
|
37 283,16
|
30 015,55
|
22 918,61
|
135 705,15
|
|
Страхование
грузов
|
102 664,39
|
-
|
-
|
-
|
2 836,12
|
105 500,51
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
85 203,92
|
-
|
-
|
-
|
-
|
85 203,92
|
|
Страхование
путешествующих
|
16 973,00
|
-
|
111,00
|
1 072,00
|
34 116,05
|
52 272,05
|
|
Общий итог
|
6 913 563,50
|
523 211,16
|
2 619 185,55
|
3 051 031,30
|
1 654 275,85
|
14 761 267,36
|
|
в %
|
46,8%
|
3,5%
|
17,7%
|
20,7%
|
11,3%
|
100,0%
|
Из приведенных в таблице данных видно, что основную долю
занимает задолженность с просроченным сроком исполнения страхователями
обязательств по оплате премий до 60 дней (46,8% от общей суммы просроченной
дебиторской задолженности), которая объясняется сотрудниками филиала разрывом
во времени между датой начисления премии и датой ее квитовки.
.2) При анализе просроченной дебиторской задолженности,
превышающей 60 дней, было установлено следующее:
а) по договорам страхования авиационных и космических рисков
(страхователь ОАО "Авиакомпания "Сибирь") основной причиной
является неуплата страхователем очередных страховых взносов по договорам,
которыми предусмотрена рассрочка платежей, а также филиал подготовил документы
на сторнирование для отправки в ГО на общую сумму 2 506 294,70 руб.;
б) наличие просроченной дебиторской задолженности по
договорам страхования автоКАСКО объясняется:
) подготовкой к предоставлению в Операционное управление ГО
пакета документов для проведения операций "сторно" либо списания,
предусмотренного Порядком на общую сумму 1 420 480,77 руб.;
) договоры прекращены, но по причине наличия
неурегулированных убытков нет возможности сторнировать неоплаченные очередные
взносы на сумму 856 470,05 руб.;
) задолженность на общую сумму 190 397,21 руб. будет списана
по истечении срока исковой давности;
) отправлены письма-уведомления и проведены переговоры со
страхователями о наличии задолженности по очередным страховым взносам на сумму
84 240,04 руб.;
в) по договорам ДМС основной причиной наличия просроченной ДЗ
является то, что при прикреплении новых застрахованных в договоры медицинского страхования
произошла разбалансировка сумм и филиалом подготовлены и отправлены служебные
записки в ОУ на корректировку, также на задолженность в размере 57 446,89 руб.
(договор №1469-09, страхователь ООО "Рк-Консалт") готовится пакет
документов в ОУ для сторнирования начисленных неоплаченных взносов,
задолженность в размере 15 165,00 руб. числится по не состоявшемуся договору
№1922/10 (страхователь Клименюк Е.М.).
Филиалом готовятся документы в ОУ на сторнирование
задолженности по не состоявшемуся договору №1922/10;
г) просроченная дебиторская задолженность по договорам
страхования имущества и ответственности юридических лиц на общую сумму 74
377,20 руб. объясняется следующим:
) задолженность в размере 4 512,50 руб. по договору
44-120-106/05 (страхователь ООО "УЛАД") будет списана по истечении
срока исковой давности;
) подготовкой пакета документов на проведение операций
сторнирования для отправки в ГО на общую сумму 69 864,70 руб., по договорам,
прекращенным страхователями;
д) задолженность в размере 2 836,12 руб. по договору
страхования грузов № 815210 (страхователь ООО "Русские Натуральные
продукты") возникла в результате некорректного ввода в АИС информации.
Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ;
е) наличие просроченной дебиторской задолженности по
договорам страхования путешествующих можно объяснить следующим:
) 31 065,92 руб. представляет собой задолженность агента ООО
Фирма "Серп и К" по неуплате страховой премии за проданные полисы в
январе 2006 года.
В настоящее время данным агентом в филиале занимается
подразделение ДАиЗИ на предмет установления местонахождения организации-агента
и полисов страхования.
) задолженность в размере 3 058,88 руб. числиться по не
состоявшимся договорам №№ 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110.
Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ.
) задолженность в размере 792,00 руб. числится по не
состоявшимся договорам, заключенным ООО "Туристическая Компания
"Апельсин".
На момент написания отчета в ОУ была отправлена служебная
записка от 22.04.2010 г. №463 на сторнирование начисленных сумм.
) задолженность в размере 382,25 руб. будет сторнирована в
связи с истечением срока исковой давности на основании служебной записки от
19.03.2010 г. № б/н.
ж) касательно просроченной дебиторской задолженности по
договорам ОСАГО следует отметить:
) на момент написания отчета задолженность в сумме 35 554,62
руб. погашена;
) задолженность в размере 24 433,11 руб., образовалась по
причине "недобора" страховой премии агентами в результате
неправильного определения стоимости полисов;
) задолженность в размере 3 614,15 руб. объясняется
некорректным вводом в АИС информации по договорам ОСАГО (CL9483563, CL9657591).
На момент проверки филиалом проводится подготовка документов
для сторнирования либо списания некорректных записей.
) задолженность в размере 147,42 руб. образовалась из-за
неоплаты страховой премии в полном объеме страхователем ООО "Русский
Конек" по договорам CL9180824, CL9180827.
Сотрудники филиала связались со страхователем, и ожидается,
что указанная задолженность будет погашена в ближайшее время.
з) На момент написания данного отчета ОУ было проведено
операций сторно по всем видам страхования на общую сумму 1 816 807,42 руб.
В целом замечания по организации работы с просроченной
дебиторской задолженностью к филиалу отсутствуют.
) Организация контроля при урегулировании убытков по ДМС
За проверяемый период филиалом оплачено страховых возмещений
по договорам ДМС, заключенным непосредственно филиалом, на общую сумму 27 056
715 руб. (по данным серверного отчета АИС).
В филиале заключаются как рисковые договоры добровольного
медицинского страхования, так и договоры с фиксированным покрытием.
По состоянию на 01.01.2010 г. в филиале действует 10 рисковых
договоров ДМС и 9 договоров ДМС с фиксированным покрытием.
По договорам с фиксированным покрытием основное внимание
сотрудниками отдела ДМС уделяется контролю за определением размера маржи по
договору и тщательному оформлению документов, подтверждающих факт наступления
страхового случая и размер выплачиваемого возмещения.
В целях недопущения превышения выплачиваемых убытков свыше
агрегатной страховой суммы сотрудниками Отдела добровольного медицинского
страхования ведутся накопительные ведомости выплаченных страховых убытков в
разрезе каждого договора страхования.
Проверка всех договоров с фиксированным покрытием за 2010 год
показала, что ни в одном из договоров фактические результаты по страховой
деятельности (маржа), рассчитанные в соответствии с "Методикой определения
нормативного размера минимального результата (маржи) по страховой деятельности
по региональным договорам ДМС с "фиксированным риском", не ниже
нормативного значения минимальной маржи, рекомендованного ФЭД.
Медико-экономическая и медицинская экспертизы проводится
сотрудниками Отдела ДМС собственными силами без привлечения третьих лиц
(специализированных экспертов). Медицинская экспертиза проводится как в самом
филиале, так и с выездом непосредственно в ЛПУ врача-эксперта филиала
Пономаревой Т.Г., имеющей медицинское образование по направлению общая терапия.
За 12 месяцев 2010 года сумма удержаний по результатам
проведенных экспертиз составила 1 100 тыс. рублей.
Размеры страховых возмещений за проверяемый период не
превышали лимита, установленного для филиала доверенностью, выданной на имя
директора филиала, что позволяло сотрудникам филиала производить урегулирование
убытков без согласования с центральным офисом.
Медицинская экспертиза в ходе аудита не производилась.
В процессе аудита произведена выборочная проверка документов,
на основании которых производились страховые выплаты по программам:
"Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь",
"Специализированная стоматология" и "Санаторно-курортное
лечение".
Объем выборки составил 27 убытков.
В отношении убытков, выплаченных по программе
"Специализированная стоматология" и "Амбулаторно-поликлиническая
медицинская помощь" замечаний нет.
В отношении убытков, выплаченных по программе
"Санаторно-курортное лечение", отметим следующее:
.1) В отношении наличия и оформления документов по убыткам
установлено, что имеют место случаи, когда пакет документов по убыткам не
содержит медицинскую справку с рекомендацией санаторно-курортного лечения и
(или) ксерокопию санаторно-курортной карты, выданных в установленном Минздравом
России порядке, наличие которых определено "Программой ДМС "Санаторно-курортное
лечение", являющейся неотъемлемой частью договоров страхования. Например,
отсутствуют ксерокопии санаторно-курортных карт:
Устенко Т.А. (убыток от 14.05.2010 г. №393/м на сумму 21 542
руб.);
Шулеповой М.Н. (убыток от 16.09.2010 г. №954/м на сумму 49
560 руб.);
Алексеенко А.П. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27
580 руб.);
Хвесько С.Ю. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27 580
руб.).
Обращаем внимание, что санаторно-курортные карты или справки
с рекомендацией санаторно-курортного лечения являются единственным документом,
подтверждающим факт наличия страхового случая, позволяющим произвести страховое
возмещение.
При отсутствии санаторно-курортной карты или справки с
рекомендацией санаторно-курортного лечения выплаты страхового возмещения по
программе "Санаторно-курортное лечение" следует признать
неправомерными.
.2) Проверка правильности определения размера страхового
возмещения производилась методом сопоставления стоимости услуг, указанных в
реестрах, прилагаемых к счетам на оплату, с прейскурантами цен/прайс-листами,
прилагаемыми к договорам с лечебными учреждениями.
Имеют место случаи, когда стоимость медицинских услуг,
указанных в счете на оплату, не соответствует стоимости по прейскуранту цен.
Например:
убыток от 07.10.2010 г. №1028/м на сумму 41 636 руб. (ОАО
"Сосновка");
убыток от 16.09.2010 №954/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий -
профилакторий "Восток");
убыток от 16.09.2010 №953/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий -
профилакторий "Восток").
На момент написания отчета представлены новые Прейскуранты
цен ЛПУ, согласно которым стоимость медицинских услуг соответствует указанным в
счетах и счетах-фактурах ЛПУ.
.3) Установлены случаи, когда программами
санаторно-курортного лечения, проводимого ЛПУ, не предусмотрено лечение заболеваний,
диагноз которых указан в санаторно- курортных картах или информация о профиле
лечения, указанного в реестрах, прилагаемых к счетам-фактурам, не соответствует
диагнозу, указанному в копиях санаторно-курортных карт. При таком не совпадении
признать медицинские расходы расходами, связанными со страховым случаем, не
представляется возможным.
.4) Установлен случай, когда лечение застрахованных лиц
(договор страхования от 26.02.2010 г. №Д0090-08, страхователь ООО
"Городские коммунальные системы") проведено в ООО "Атлант"
(убыток от 28.10.2010г. №1155/м на сумму 133 900 руб.), не включенному в
перечень санаторно-курортных учреждений, предусмотренных договором страхования.
В ходе проверки представлено письмо от 01.06.2010 г. №51/08
ООО "Городские Коммунальные Системы" с просьбой включить в список
санаториев по договору страхования ООО "Атлант".
.5) Имеет место случай, когда в реестре на оказанные услуги
ОАО "Санаторий профилакторий "Сибиряк" к убытку от 21.10.2010 г.
№1116/М на сумму 30 240 руб. не указаны номер полиса застрахованного, диагноз
(перечень оказанных услуг).
При отсутствии перечисленных сведений проверить соответствие
оказанных услуг условиям договоров страхования не представляется возможным.
.6) Имеют место случаи, когда к договорам с ЛПУ приложены
Прейскуранты цен на путевки. Например:
"Прейскурант на путевки в ООО "Сосновка" с
18.08.2010 г. по 29.12.2010 г. ", причем в стоимость путевки входит кроме
проживания, питания и лечения, "пользование библиотекой, караоке,
посещение DVD зала, стоянка автомобиля";
"Прейскурант цен санатория-профилактория «Восток» на
путевки с 01.07.2010 г. для сторонних лиц и организаций".
Также согласно счету ООО "Сосновка" от 31.07.2010
г.№742 оплачены "Путевки на восстановительное лечение" на сумму 41
636 руб., в счетах-фактурах ОАО "Российские железные дороги"
Санаторий- профилакторий "Восток" от 11.09.2010 г. №182 на сумму 49
500 руб. и от 11.09.2010 г. №181 на сумму 49 560 руб. указаны стоимости
путевок.
На момент написания отчета указанные Прейскуранты цен, счет и
счет-фактура переоформлены, вместо путевок в них указаны -
"реабилитационно-восстановительное лечение", "медуслуги".
Обращаем внимание, что в своих разъяснениях налоговые органы
рассматривают стоимость санаторно-курортной путевки, если она оплачена в виде
страхового возмещения, объектом налогообложения на доходы физических лиц.
Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление
в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы
документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами
законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50
рублей за каждый не представленный документ.
Таким образом, на основании аудиторского отчета разработаем
рекомендации по совершенствованию учета в филиале ОСАО «Ингосстрах»
г.Новосибирск.
Глава 3. Рекомендации
по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
) Директору филиала:
при истечении сроков действия доверенностей, полученных им в
порядке передоверия, возвратить оригиналы доверенностей в ЮУ ОСАО
"Ингосстрах";
обеспечить возврат доверенностей, выданных в порядке
передоверия агентам и сотрудникам в 2010 г., по истечении сроков их действия;
принять необходимые организационные меры по обеспечению
своевременности внесения денежных средств, получаемых представителями
страховщика, в кассу филиала;
обеспечить переоформление договоров ГПХ и актов выполненных
работ, определив размер вознаграждения в зависимости от объема выполненных
работ;
обеспечить наличие согласований действующих договоров аренды
автотранспортных средств;
обеспечить наличие информации о местонахождении автостоянок,
на которых осуществляется хранение транспортных средств;
согласовать с АТУ нормы списания ГСМ на эксплуатируемые
автомобили;
обеспечить ведение журнала технического обслуживания
служебного автотранспорта в соответствии с Регламентом приобретения,
использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта в
региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах";
обеспечить, по согласованию с ДРС, заключение с аварийными
комиссарами дополнительных соглашений по предоставлению без лимитной сотовой
связи к договорам, действовавшим в 2010 году;
обеспечить наличие необходимых документов, подтверждающих
факт проведения рекламных мероприятий;
обеспечить наличие копий санаторно-курортных карт или справок
с рекомендацией санаторно-курортного лечения в каждом досье на страховое
возмещение по программе "Санаторно-курортное лечение";
обеспечить контроль качества проводимой медико-экономической
экспертизы предъявленных к оплате счетов и реестров оказанных медицинских услуг
в части соответствия действующим Прейскурантам цен на медицинские услуги ЛПУ;
обязать работников Отдела медицинского страхования провести
инвентаризацию документов по страховым убыткам на предмет соответствия
диагнозов заболеваний, указываемых в документах, содержащихся в материалах дела
об убытке, и в случае необходимости обратиться в соответствующие организации о
замене отдельных документов;
обеспечить заключение дополнительного соглашения к договору
страхования от 26.02.2008 г. №Д0090-08, предусматривающее включение в список
санаториев ООО "Атлант";
обеспечить на документах, подтверждающих выплату страховых
возмещений, наличие номера полиса застрахованного и диагноза (перечня оказанных
услуг);
обеспечить погашение дебиторской задолженности,
образовавшейся в результате ошибок, допущенных агентами при расчете стоимости
полиса.
) Главному бухгалтеру филиала:
обеспечить контроль за соблюдением требований "Порядка
заказа и заполнения бланка строгой отчетности "Квитанция на получение
страховой премии (взноса)";
провести идентификацию ранее списанных расходов по
нотариальным услугам. В дальнейшем не принимать к учету документы, не
позволяющие определить производственный характер работ;
обеспечить учет поступления и движения авиа- и
железнодорожных билетов, почтовых марок, используя субсчет 50-3 "Денежные
документы", открытый к счету 50 "Касса" согласно требованиям
Регламента по организации кассовой работы в головной организации и региональных
подразделениях ОСАО "Ингосстрах";
привести бухгалтерский учет бланков строгой отчетности в
соответствие с требованиями Учетной политики ОСАО "Ингосстрах";
обеспечить оформление первичных учетных документов по учету
бланков строгой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;
по согласованию с ОУ внести исправительные проводки в
регистры бухгалтерского учета;
производить списание стоимости электроэнергии, услуг связи на
основании счетов на возмещение с приложением документов, подтверждающих
фактические расходы;
не принимать к бухгалтерскому учету первичные документы,
оформленные с нарушением требований действующего законодательства.
) Главному юрисконсульту Сибирского РЦ:
обеспечить контроль за возвратом и передачей в РЦ
доверенностей, выданных директором филиала в порядке передоверия.
) Начальнику ОУ:
рассмотреть вопрос о списании задолженности по договорам
№1922/07, 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110 как не вступившим в силу.
Заключение
Таким образом, нами был проведен анализ организации
бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности на примере филиала ОСАО
«Ингосстрах» г.Новосибирск. Организованное взаимодействие центрального офиса и
филиалов страховщика является основополагающим условием для достижения
организацией поставленных целей, препятствует искажению финансовых показателей.
Но эффективное взаимодействие возможно только при наличии надлежащим образом
функционирующей системы внутреннего контроля, создании общей контрольной среды.
В ОСАО «Ингосстрах» осуществляется внутренний аудит Отделом
по работе с филиалами Управления Внутреннего контроля (УВК). Чтобы система
внутреннего контроля в компании функционировала эффективно, в том числе на
уровне структурных подразделений, необходимо иметь общую контрольную среду,
адаптированную под особенности конкретной организации.
В частности, специфике деятельности и организационной
структуры страховщика должны соответствовать следующие элементы контрольной
среды:
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского
учета;
организационная структура компании и ее структурных
подразделений, в том числе ответственных за ведение бухгалтерского учета и
подготовку бухгалтерской отчетности;
разграничение полномочий между сотрудниками, в том числе
принимающими участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;
организация подготовки, оборота, одобрения и хранения
документов;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основе данных бухгалтерского учета;
уровень программной (компьютерной) обработки данных в ведении
бухгалтерского учета и подготовке отчетности.
Кроме того, в организации внутреннего контроля должно быть
уделено особое внимание критическим областям учета, где достаточно велик риск
возникновения ошибок или искажений бухгалтерского учета. Таким образом, система
внутреннего контроля должна включать в себя контрольную среду, надлежащую
систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля.
Контрольную среду организации в целом должны отличать высокая
степень осведомленности сотрудников и действия генерального директора, его
заместителей, руководителей служб, которые обеспечат:
соблюдение внутренней политики организации;
защиту активов;
предотвращение злоупотреблений;
обнаружение ошибок;
точность и завершенность бухгалтерских записей, а также
своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
В отношении достоверности финансовой информации в ОСАО
«Ингосстрах» построено взаимодействие центрального офиса и структурных
подразделений организации. Выстроенная система бухгалтерского учета, в том
числе на уровне филиалов, обеспечивает ведение учета непрерывно, в полном объеме,
по мере возникновения фактов хозяйственной деятельности, в правильных суммах и
на основании первичных документов.
Особое внимание в компании уделяется отдельным средствам
контроля. К ним относятся инвентаризация, сверки, отдельные контрольные процедуры
службы внутреннего контроля (внутреннего аудитора), в том числе плановые и
внеплановые проверки.
Высокий уровень контрольной среды обеспечен соблюдением ряда
условий:
общие функции контроля распределены между руководителями
структурных подразделений;
организационная структура организации отвечает масштабу и
специфике деятельности организации;
организационная структура имеет рациональное распределение
обязанностей, необходимое обеспечение системы внутренней подчиненности;
система документооборота надлежаще организована во всех
функциональных подразделениях страховщика - в продающих подразделениях, отделах
убытков, перестрахования, юридических отделах, бухгалтерии, соответственно,
налажен документооборот между бухгалтерской и другими службами организации;
при осуществлении деятельности организации предприняты меры
для защиты информации от несанкционированного доступа;
все хозяйственные операции осуществляются с одобрения
руководителей служб и подразделений, генерального директора (руководителя
организации);
службы организации своевременно реагируют на изменения
требований законодательства, рынка, условий осуществления деятельности, а также
изменения порядка ведения учета и подготовки отчетности;
созданы условия для проведения сверок. В случае выявления
отклонений данных бухгалтерского учета от данных других отделов компании
проводится детальный анализ причин таких отклонений;
кадровая политика отвечает специфике деятельности
организации.
Список литературы
Закон
РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской
Федерации» (ред. от 29.11.2007). - 8
1. Положение
о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими
страховых обязательств: [утв. Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 2 ноября 2001 г. № 90н] // Российская газета. - 2001. - 6 декабря.
3 с.
2. Правила
размещения страховщиками средств страховых резервов: [утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2005 г. № 100н] //
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2005.
- № 36. - 4-7 с.
. Адамс
Р. Основы аудита. - М.: ЮНИТИ, 2005, - 398с.
. Андреев
В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 2002.-237 с.
. Аудит:
Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2003.- 432 с.
. Гришаев
С.П. Страхование. - М.: Норма. - 2008. - 340 с.
. Данилевский
Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. - М,: ИД ФБК ПРЕСС, 2004.- 54 с.
. Кабанцева
Н.Г. Страховое дело: Учебное пособие. - М.: Форум. - 2008. - 416 с.
. Камышанов
П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: ИНФРА-М, 2003- 382с.
. Кварандзия
А.А. Финансовый анализ деятельности страховщика // Налогообложение, учет и
отчетность в страховой компании, 2008, N 5.-17 с.
. Комментарий
к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. Т.Е.
Абовой, А.Ю. Кабалкина - М.: Норма. - 2004. - 524 с.
. Комментарий
к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Под
ред. С.П. Гришаева, А.М. Эрделевского. - М.: Юстицинформ. - 2007. - 460 с.
. Красова
О.С. Бухгалтерский учет в страховании. Практическое пособие. Издательство:
«Омега-Л». 2009.- 69с.
. Никулина
Н.Н. Аудит правовых аспектов деятельности страховщика // Страховые организации:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 4. С. 61 - 71.
. Семенова
Д.О. Общие принципы организации внутреннего контроля деятельности филиала //
Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. N 3. С. 31 -39.
. Скобара
В,В, Аудит. Методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2002.-87с.
. Смирнова
М. Б. Страховое право: Учебное пособие. - М.: Юстицинформ. - 2007. - 424 с.
. Страхование
: учеб. для высш. учеб. заведений по специальностям (060400) «Финансы и
кредит», (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Ахвледиани Ю.Т. и
др.] ; под ред. Ю. Т. Ахвледиани, В. В. Шахова. - 2-е изд., перераб. и доп. -
М. : ЮНИТИ, 2007. - 511 с.
. Страхование
: учебник / [С.Б. Богоявленский, Ю.В. Дюжев, Д.В. Куксинский и др. ] ; под ред.
Т.А. Федоровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005. - 875 с.
. Страховое
право / Под ред. В.В. Шахова, В.Г. Григорьева, С.Л. Ефимова. - М.: Инфра-М. -
2002. - 562 с.
. Худяков
А.И. Страховое право. - СПб.: Питер. - 2004. - 360 с.
Приложение
А
Отчет
аудиторов
.01.2011
г.
Отчет
по результатам проверки деятельности
филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирск
Аудиторский отчет составлен по результатам документальной
тематической проверки филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске
(далее по тексту - филиал) за период его деятельности с 01.01.2010 г. по
31.12.2010 года.
Целью аудита являлось изучение учетных процессов филиала в
части отражения хозяйственных операций и агентского вознаграждения,
соответствия оформления этих операций требованиям действующего законодательства
и внутренних регламентирующих документов ОСАО "Ингосстрах".
Аудит проведен с 15.01.2011 г. по 20.01.2011 г.
непосредственно по месту нахождения филиала, расположенного по адресу: г.
Новосибирск, Красный проспект, д.16, главным специалистом Отдела по работе с
филиалами УВК Бобковой М.В. и ведущим специалистом Отдела по работе с филиалами
УВК Ильященко Д.Г.
Аудит проведен выборочным методом.
В ходе проверки проанализированы результаты деятельности
филиала, состав расходов на ведение дела, порядок ведения бухгалтерского учета
хозяйственных операций и учета бланков строгой отчетности.
Основные нарушения, выявленные проверкой:
1. Наличие многочисленных нарушений в части ведения
бухгалтерского и налогового учета, в том числе:
включение в состав расходов затрат при отсутствии первичных
документов;
несвоевременное отнесение на затраты расходов прошлых лет,
выявленных в отчетном периоде;
недостоверность сальдо отдельных балансовых счетов;
неправильное отражение расходов по статьям затрат.
. Отдельные нарушения при ведении учета кассовых операций и
соблюдения авансовой дисциплины, в том числе:
в части несвоевременной сдачи денежных средств сотрудниками и
агентами в кассу филиала;
в части оформления представителями страховщика квитанций ф.
А-7;
завышение командировочных расходов;
даты списания на расходы стоимости проездных документов не
совпадают с датами утверждения авансовых отчетов.
. Нарушения в части ведения бухгалтерского учета БСО: филиал
продолжает ведение балансового учета в нарушение требований Учетной политики
ОСАО "Ингосстрах".
. Нарушения по оформлению договоров гражданско-правового
характера и актов выполненных работ.
. Наличие фактов несвоевременной постановки на учет тотальных
автомашин.
. Отдельные нарушения при оформлении документов при
урегулировании убытков по ДМС, в том числе:
неполный пакет документов по убыткам, выплаченным по
программе "Санаторно-курортное лечение";
несоответствие диагнозов, указанных в реестрах, прилагаемых к
счетам-фактурам диагнозам, указанным в копиях санаторно-курортных карт.
. Общие вопросы
.1. Правовой статус филиала определяется "Положением о
филиале ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске" от 10.11.2010 г.,
утвержденным Генеральным директором ОСАО "Ингосстрах".
Ответственными за ведение финансово-хозяйственной
деятельности в проверяемом периоде являлись:
- директор филиала - Шевченко Дмитрий Юрьевич (Приказ от г. №
30-л/с), действующий на основании доверенностей, выданных от имени ОСАО
"Ингосстрах";
главный бухгалтер - Бумагина Анна Анатольевна (Приказ от г. №
1404-л/с).
1.2 Численность персонала
Для филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске утверждено
штатное расписание численностью 86 штатных единиц.
Фактически на момент проверки штат филиала насчитывает 77
работников, девять единиц - вакантны.
А) Численность нештатных работников, работавших по договорам
гражданско-правового характера (ГПХ) за 2010 г., составила 24 чел., общая сумма
выплат за 2010 г. по договорам ГПХ - 895, 6 тыс. рублей.
Согласно представленным договорам выполнялись следующие виды
работ:
девять договоров из общего количества ГПХ заключены в целях
повышения размера комиссионного вознаграждения страховым агентам - физическим
лицам за заключение договоров ОСАГО;
четыре договора заключены с лицами на выполнение работ
аварийного комиссара;
четыре - на уборку прилегающей к офисам территории;
три - на проведение сантехнических работ и работ, связанных с
электроснабжением;
один - на проверку сведений, содержащихся в документах,
предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования;
один - на уборку от снега стоянки тотальных автомобилей;
один - на выполнение работ секретаря-диспетчера;
один - настройка и техническое обслуживание АТС в офисах
филиала.
Все договоры ГПХ на вышеперечисленные виды работ согласованы
с ГО.
Б) Численность работающих в филиале по договорам ГПХ на
момент проверки (17.01.2011 г.) составила 9 человек:
три - на уборку прилегающей к офисам территории;
два - на проведение сантехнических работ и работ, связанных с
электроснабжением;
один - в целях повышения размера комиссионного вознаграждения
агенту-физическому лицу за заключение договоров ОСАГО;
один - настройка и техническое обслуживание АТС в офисах
филиала;
один - на проверку сведений, содержащихся в документах,
предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования;
один - на выполнение работ по осуществлению контроля над
процессом заключения и перезаключения договоров, подготовке отчетов и т.п.
Согласование договоров ГПХ на 1 кв. 2010 г. подтверждено
электронными письмами от 11.01.2010 г., подписанным начальником ИАУ ДРС Мокрий
А.В. и от 24.10.2009 г. и 13.12.2009 г., подписанными заместителем начальника
Отдела по работе с регионами и дочерними компаниями ДРП Фангул Е.Б.
1.3. Наличие и оформление доверенностей на
заключение договоров страхования
Регистрация доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия,
осуществляется в электронной форме в соответствии с "Порядком выдачи
доверенностей представителям ОСАО "Ингосстрах" (далее - Порядок),
утвержденным приказом от 29.08.2006 г. № 233.
В ходе проверки соблюдения порядка работы с доверенностями в
филиале, было установлено, что при истечении срока действия доверенностей в
нарушение п.4.3 и п.4.8 Порядка:
доверенности от 29.11.2008 г. №153268-/08, от 03.12.2009 г.
№153888-/09, от 26.12.2019 г. № 57894-/09, от 28.12.2010г. №164313-/10, от
10.01.2011г. №16466-/11, выданные директору филиала Шевченко Д.Ю., в ЮУ не
передавались и на момент проверки находились в филиале;
не все доверенности на 2010 год, выданные сотрудникам филиала
и агентам в порядке передоверия директором филиала Шевченко Д.Ю., возвращены в
филиал. Оригиналы доверенностей не переданы в Региональный центр.
Рекомендации:
. Директору филиала:
при истечении сроков действия доверенностей, полученных им в
порядке передоверия, возвратить оригиналы доверенностей в ЮУ ОСАО
"Ингосстрах";
обеспечить возврат доверенностей, выданных в порядке
передоверия агентам и сотрудникам в 2010 г., по истечении сроков их действия.
. Главному юрисконсульту Сибирского РЦ обеспечить контроль за
возвратом и передачей в РЦ доверенностей, выданных директором филиала в порядке
передоверия.
. Краткий финансовый анализ деятельности филиала
Характеристика страхового портфеля за 2010 год
(по данным серверного отчета АИС), в рублях
|
Виды
страхования
|
Объем
начисленной страховой премии
|
Удельный вес в
страховом портфеле
|
Объем выплат
страхового возмещения*
|
Удельный вес в
объеме выплат филиала
|
Уровень выплат
по отношению к начисленной страховой премии
|
|
Корпоративный
бизнес, всего
|
409 694 937
|
61,3 %
|
503 271 665
|
76,2 %
|
122,8 %
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
Страхование
грузов
|
19 260 461
|
2,9 %
|
12 305 958
|
1,9 %
|
63,9%
|
|
Страхование имущества
юрлиц от огня и сопутствующих рисков
|
67 458 108
|
10,1 %
|
2 266 499
|
0,3 %
|
3,4 %
|
|
Страхование
космических и авиационных рисков
|
263 116 636
|
39,4 %
|
461 642 493
|
69,9 %
|
175,5 %
|
|
Добровольное
медицинское страхование
|
54 235 692
|
8,1 %
|
27 056 715
|
4,1 %
|
49,9 %
|
|
Страхование
судов
|
255 240
|
0,0 %
|
-
|
-
|
-
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
5 368 800
|
0,8 %
|
-
|
-
|
-
|
|
Розничный
бизнес, всего
|
258 102 196
|
38,7 %
|
157 226 804
|
23,8 %
|
60,9 %
|
|
в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
АвтоКАСКО,
страхование имущества физлиц, комплексное ипотечное страхование и др.
|
203 714 364
|
30,5 %
|
124 572 933
|
18,9 %
|
|
ОСАГО
|
52 430 192
|
7,9 %
|
32 388 010
|
4,9 %
|
61,8 %
|
|
Страхование
путешествующих
|
1 957 640
|
0,3 %
|
265 861
|
0,0 %
|
13,6 %
|
|
Итого
|
667 797 133
|
100 %
|
660 498 469
|
100 %
|
98,9 %
|
* - с учетом возвратов страховых премий
За проверяемый период в общей сумме начисленной страховой
премии преобладает корпоративный бизнес, доля которого в страховом портфеле
филиала составляет 61,3 % от общего объема начисленной страховой премии,
основная доля в котором - 39,4% принадлежит страхованию космических и
авиационных рисков.
Удельный вес розничного бизнеса составляет 38,7 % от общего
объема начисленной страховой премии, в т.ч. ОСАГО - 7,9 %.
В целом отмечаем высокий уровень выплат за рассматриваемый
период, который составляет 98,9 % по отношению к начисленной страховой премии.
Наибольший показатель уровня выплат наблюдается по
страхованию авиационных рисков, который превышает 175 %.
Такой вид страхования, как страхование космических и
авиационных рисков является бизнесом головного офиса и перестрахован в целом по
компании.
Показатель уровня выплат в целом по розничному бизнесу
составляет 60,9 %, в т.ч. по ОСАГО - 61,8 %, что не превышает
нормативно-установленный уровень нетто-ставки (77%).
Согласно данным АИС общий объем расходов на ведение дела за
проверяемый период составил 112 657 517 руб., что по отношению к начисленной
страховой премии за соответствующий период составляет 16,9 %.
Наибольший уровень затрат в структуре расходов на ведение
дела составляют затраты, связанные с выплатой заработной платы и агентского
вознаграждения (60,3%), а также расходы, связанные с эксплуатацией и
содержанием имущества (25,1%). Доля остальных видов расходов незначительна.
Общий уровень расходов филиала за 2010 г. составляет 115,8 %.
Таким образом, рентабельность продаж по отношению к
начисленной страховой премии показывает отрицательный результат.
. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций
Установлено, что в целом порядок ведения кассовых операций
соответствует требованиям законодательства.
Касса филиала на момент проверки состоит из основной кассы
филиала и операционных касс офисов продаж.
Для приема наличных денежных средств имеется
контрольно-кассовая техника, как в основном офисе филиала, так и в офисах
продаж. ККМ зарегистрированы в ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по
Новосибирской области. Ведутся журналы кассиров - операционистов.
Инвентаризация денежной наличности в кассе филиала в 2010 г.
проводилась ежеквартально, начиная с сентября 2008 г. - ежемесячно, о чем
свидетельствуют акты инвентаризации, предоставленные для проверки.
Лимит остатка денежных средств в кассе установлен Сибирским
банком г. Новосибирска Сбербанка РФ:
на 2009 г. в размере 391 тыс. руб. (расчет от 29.12.2008 г.),
с 15.05.2009 г. в размере 600 тыс. руб. (расчет от 15.05.2009 г.),
на 2010 г. в размере 700 тыс. руб. (расчет от 31.12.2009 г.).
Лимит остатка денежных средств по операционным кассам офисов
продаж установлены распоряжениями по филиалу в рамках общего лимита кассы
филиала.
При выборочной проверке кассовых документов
установлено:
3.1. Превышения лимита остатка денежных средств в кассе
филиала, установленного Сибирским банком г. Новосибирска Сбербанка РФ, за
проверяемый период не установлено.
3.2. При проверке отчетов кассира на предмет своевременности
сдачи денежных средств в кассу филиала установлены факты несвоевременной сдачи
денежных средств, полученных агентами и сотрудниками от страхователей.
Отмечаем, что период нахождения денежных средств на руках
агента превышает срок сдачи денежных средств агентами в кассу филиала,
установленный условиями агентских договоров и составляющий три рабочих дня.
Сотрудники же филиала, имеющие доверенности на получение
страховой премии от страхователей, обязаны сдавать денежные средства в кассу
филиала в день получения страховой премии от страхователя, в случае получения
денежных средств после закрытия кассы - не позднее следующего дня.
В качестве примера ниже приведена таблица:
|
Приходный
кассовый ордер
|
Квитанция А-7
|
|
дата
|
номер
|
дата
|
номер
|
сумма
|
Представитель
страховщика
|
|
09.01.2010
|
06-920/10
|
25.12.2010
|
021678
|
3 474,90
|
Мурзаева Т.В. -
агент
|
|
|
23.12.2010
|
021680
|
772,20
|
|
|
|
25.12.2010
|
021677
|
2 574,00
|
|
|
|
24.12.2010
|
021676
|
1 441,44
|
|
|
09.01.2010
|
07-920/10
|
20.12.2010
|
021852
|
2 574,00
|
Тимощенко Ю.И.
- агент
|
|
|
20.12.2010
|
022661
|
1 261,26
|
|
|
|
21.12.2010
|
022666
|
3 108,11
|
|
|
|
22.12.2010
|
022663
|
1 801,80
|
|
|
18.01.2010
|
146-920/10
|
25.12.2010
|
020283
|
443,00
|
Шумило О.Н. -
агент
|
|
|
18.12.2010
|
020282
|
296,00
|
|
|
|
21.11.2010
|
020270
|
448,00
|
|
|
|
28.11.2010
|
020275
|
869,00
|
|
|
|
28.11.2010
|
020276
|
869,00
|
|
|
|
28.11.2010
|
020274
|
599,00
|
|
|
22.01.2010
|
181-920/10
|
10.01.2010
|
020354
|
156,00
|
Макулова И.Ю.
-агент
|
|
|
11.01.2010
|
020355
|
328,00
|
|
|
23.01.2010
|
196-920/10
|
21.01.2010
|
023793
|
2 445,30
|
Долженков В.В.
- ведущий специалист Отдела фронтальных продаж
|
|
10.07.2010
|
5282-920/10
|
08.07.2010
|
034062
|
17 198,00
|
|
|
15.07.2010
|
5410-920/10
|
11.07.2010
|
034126
|
1 485,00
|
|
|
15.07.2010
|
5422-920/10
|
11.07.2010
|
034100
|
32 501,70
|
|
|
25.01.2010
|
242-920/10
|
25.06.2010
|
022083
|
22 028,00
|
Беспалова Е.А.
- эксперт 2 категории Отдела по работе с нестраховыми посредниками
|
|
10.07.2010
|
5276-920/10
|
02.07.2010
|
031600
|
2 445,30
|
Евстигнеева
Л.Е. - агент
|
|
|
02.07.2010
|
032226
|
1 100,39
|
|
|
10.07.2010
|
5288-920/10
|
02.07.2010
|
032041
|
3 281,85
|
Крутько Л.В. -
агент
|
|
|
30.06.2010
|
032035
|
3 500,64
|
|
|
09.07.2010
|
5172-920/10
|
05.07.2010
|
032304
|
28 256,50
|
Сухарева У.С. -
начальник Операционного отдела
|
|
09.07.2010
|
5174-920/10
|
04.07.2010
|
032302
|
673,20
|
|
|
|
05.07.2010
|
032303
|
5 688,54
|
|
|
|
06.07.2010
|
032305
|
891,00
|
|
|
28.07.2010
|
6005-920/10
|
05.07.2010
|
030355
|
2 574,00
|
|
|
|
|
030356
|
2 574,00
|
|
|
|
10.07.2010
|
030357
|
2 574,00
|
|
|
09.07.2010
|
5180-920/10
|
04.07.2010
|
033273
|
2 509,65
|
Гульков И.С.-
ведущий специалист Отдела активных продаж
|
|
09.07.2010
|
5181-920/10
|
04.07.2010
|
033287
|
388,74
|
|
|
09.07.2010
|
5223-920/10
|
04.07.2010
|
032851
|
1 584,00
|
Грицук С.И. -
эксперт 1 категории Отдела фронтальных продаж
|
|
29.12.2010
|
12936-920/10
|
16.12.2010
|
045134
|
1 222,65
|
|
|
09.07.2010
|
5228-920/10
|
30.06.2010
|
032249
|
24 024,00
|
Сухарева Л.В. -
эксперт 1 категории Отдела по работе с нестраховыми посредниками
|
|
|
05.07.2010
|
032853
|
17 689,00
|
|
|
28.07.2010
|
6018-920/10
|
23.07.2010
|
034257
|
113 766,00
|
|
|
29.07.2010
|
6093-920/10
|
24.07.2010
|
034263
|
101 287,00
|
|
|
11.07.2010
|
5305-920/10
|
09.07.2010
|
033422
|
3 706,56
|
Никулич А.А. -
ведущий специалист Отдела фронтальных продаж
|
|
31.12.2010
|
13126-920/10
|
07.12.2010
|
046184
|
1 890,91
|
|
|
10.04.2010
|
1558-920/10
|
20.03.2010
|
024898
|
1 711,71
|
Васькин В.Н. -
агент
|
|
|
30.03.2010
|
024900
|
2 349,51
|
|
|
14.07.2010
|
5400-920/10
|
01.07.2010
|
032474
|
2 509,65
|
|
|
14.07.2010
|
5351-920/10
|
11.07.2010
|
031783
|
15 000,00
|
Котова М.В. -
кассир
|
|
15.07.2010
|
5428-920/10
|
11.07.2010
|
032953
|
3 938,22
|
Боробаш В.В. -
эксперт 2 категории Отдела фронтальных продаж
|
|
28.07.2010
|
5968-920/10
|
22.07.2010
|
034641
|
11 655,07
|
Берлинтинова
Я.А. -эксперт
|
|
29.07.2010
|
6116-920/10
|
16.07.2010
|
030464
|
6 235,52
|
Александрова
Н.С.- агент
|
|
29.12.2010
|
12958-920/10
|
20.12.2010
|
045615
|
396,00
|
Сухарев Ю.С. -
ведущий специалист
|
|
30.12.2010
|
13053-920/10
|
22.12.2010
|
046076
|
21 803,00
|
|
|
|
|
046080
|
36 037,00
|
|
|
13033-920/10
|
09.12.2010
|
042066
|
396,00
|
|
|
31.12.2010
|
13026-920/10
|
23.12.2010
|
045880
|
37 802,00
|
|
|
30.12.2010
|
13028-920/10
|
22.12.2010
|
045543
|
58 214,00
|
Туркова Е.М. -
эксперт
|
Рекомендация:
Директору филиала принять необходимые организационные меры по
обеспечению своевременности внесения денежных средств, получаемых
представителями страховщика, в кассу филиала.
.3. В ходе проверки выявлены случаи, когда в нарушение
"Порядка заказа и заполнения бланка строгой отчетности "Квитанция на
получение страховой премии (взноса)", в квитанциях ф. А-7 не указаны
фамилия, имя, отчество представителя страховщика, получившего страховую премию,
его должность и (или) дата (число месяца) получения страховой премии от
страхователя. Например:
|
Приходный
кассовый ордер
|
Квитанция А-7
|
Нарушение
|
|
дата
|
номер
|
дата
|
номер
|
сумма
|
Представитель
страховщика
|
|
|
09.01.2010
|
21-920/10
|
Январь 2010
|
021186
|
1 136,02
|
-
|
Не указаны
Ф.И.О., должность представителя страховщика и дата (число месяца) получения
страховой премии
|
|
09.01.2010
|
22-920/10
|
Январь 2010
|
021185
|
3 861,00
|
-
|
|
|
21.01.2010
|
159-920/10
|
17.01.2010
|
023783
|
736,62
|
-
|
|
|
25.01.2010
|
229-920/10
|
Январь 2010
|
023082
|
5 888,00
|
-
|
|
|
29.01.2010
|
274-920/10
|
Январь 2010
|
022212
|
68 011,40
|
-
|
|
|
23.01.2010
|
206-920/10
|
Январь 2010
|
023071
|
2 316,60
|
Не указана дата
(число месяца) получения страховой премии
|
|
24.01.2010
|
216-920/10
|
Январь 2010
|
022166
|
3 861,00
|
|
|
|
24.01.2010
|
218-920/10
|
Январь 2010
|
022173
|
2 432,43
|
|
|
|
24.01.2010
|
221-920/10
|
Январь 2010
|
023080
|
3 667,95
|
|
|
|
25.01.2010
|
230-920/10
|
Январь 2010
|
022183
|
7 640,88
|
|
|
|
25.01.2010
|
232-920/10
|
Январь 2010
|
022184
|
21 734,99
|
|
|
|
29.01.2010
|
258-920/10
|
Январь 2010
|
022202
|
6 235,52
|
|
|
|
03.04.2010 г.
|
1325-920/10
|
-
|
026724
|
617,76
|
Соломина Н.Н. -
кассир
|
|
|
04.04.2010 г.
|
1363-920/10
|
-
|
026732
|
2 574,00
|
|
|
|
29.12.2010 г.
|
12952-920/10
|
-
|
046309
|
4 440,15
|
Попова М.Е. -
эксперт ОФП
|
|
|
12956-920/10
|
-
|
046306
|
2 960,10
|
|
|
|
30.12.2010 г.
|
13607-920/10
|
-
|
045133
|
1 622,00
|
Грицук С.И. -
эксперт ОФП
|
|
Рекомендация:
Главному бухгалтеру филиала обеспечить контроль за
соблюдением требований "Порядка заказа и заполнения бланка строгой отчетности
"Квитанция на получение страховой премии (взноса)".
.4. Превышение лимита расчетов наличными денежными средствами
между юридическими лицами в процессе выборочной проверки кассовых операций за
период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. не установлено.
4. Проверка соблюдения авансовой дисциплины
Приказами по филиалу установлен круг лиц, которым
производится выдача денежных средств в подотчет.
В целом организация учета расчетов с подотчетными лицами
соответствует требованиям действующего законодательства. Замечания к оформлению
и своевременности сдачи авансовых отчетов отсутствуют.
В ходе проверки установлены следующие нарушения:
4.1. Включение в состав расходов (б/счет 26966) затрат по
нотариальному оформлению документов без расшифровки названий документов, в
отношении которых совершались нотариальные действия, например:
|
Дата
|
№ авансового
отчета
|
Сумма, рублей
|
|
21.01.2010
|
18-920/10
|
1 260,00
|
|
13.03.2010
|
83-920/10
|
2 580,00
|
|
31.03.2010
|
111-920/10
|
200,00
|
При невозможности идентификации видов оказанных услуг
подтвердить их производственную направленность не представляется возможным.
Рекомендация:
Главному бухгалтеру филиала провести идентификацию ранее
списанных расходов по нотариальным услугам. В дальнейшем не принимать к учету
документы, не позволяющие определить производственный характер работ.
4.2. Филиал использует безналичную форму расчетов за
приобретаемые авиа- и железнодорожные билеты. При этом стоимость билетов
списывается на расходы (б/счет 26.970) по дате окончания командировки либо в
момент получения их от поставщика. Даты списания на расходы стоимости проездных
документов не совпадают с датами утверждения авансовых отчетов, утверждаемых
позднее. Например:
|
Дата отнесения
расходов на счет 26.970
|
Дата
утверждения авансового отчета
|
Сумма
|
Подотчетное
лицо/должность
|
|
06.05.2010
|
09.06.2010
|
36 600,00
|
Шевченко Д.Ю. -
директор филиала
|
|
09.07.2010
|
14.07.2010
|
61 737,00
|
|
|
05.12.2010
|
22.12.2010
|
72 186
|
|
|
17.01.2010
|
21.01.2010
|
21 744
|
Долженков В.Н.
- заместитель директора по корпоративному бизнесу
|
|
29.01.2010
|
04.02.2010
|
4 131,70
|
Никитенко О.В.
- начальник Отдела добровольного медицинского страхования
|
|
18.06.2010
|
20.06.2010
|
6 165,80
|
|
|
20.06.2010
|
30.06.2010
|
4 436,50
|
Бугаев И.В. -
начальник отдела
|
|
18.06.2010
|
20.06.2010
|
6 165,80
|
Бурдун Ю.А. -
начальник отдела
|
Статьей 272 НК РФ установлено, что датой осуществления
расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета
командированного работника. В расходы на командировки включаются расходы на
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Следовательно, указанные расходы могут быть признаны не ранее
даты утверждения авансового отчета.
Документы, подтверждающие факты получения под отчет
сотрудниками авиа- и железнодорожных билетов не оформляются, передача билетов
не отражается в бухгалтерском учете.
Для учета авиа- и железнодорожных билетов, приобретаемых по
безналичному расчету, следует использовать субсчет 50-3 "Денежные
документы", открытый к б/счету 50 "Касса". Для отражения
передачи билетов подотчетным лицам необходимо использовать б/счет 71
"Расчеты с подотчетными лицами".
.3. На б/счет 26960 "Почтово-телеграфные услуги в
филиалах" единовременно списывается стоимость приобретенных почтовых марок
на основании:
квитанции почтового отделения от 21.02.2010 г. №3666329 в количестве
900 шт. на сумму 4 800 руб. (а/отчет от 21.02.2010 г. №59-920/10);
квитанции почтового отделения от 24.12.2010 г. №27605 и
товарного чека от 24.12.2010 г. в количестве 250 шт. на сумму 1 000 руб.
(а/отчет от 26.12.2010 г. №504-920/10).
Для учета почтовых марок следует использовать субсчет 50-3
"Денежные документы", открытый к счету 50 "Касса".
Передача почтовых марок подотчетным лицам для использования
отражается по б/счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Основанием для отнесения на расходы стоимости израсходованных
почтовых марок является авансовый отчет с приложением реестра (списка) почтовых
отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма.
Рекомендация к п.4.2. и 4.3:
Главному бухгалтеру филиала обеспечить учет поступления и
движения авиа- и железнодорожных билетов, почтовых марок, используя субсчет
50-3 "Денежные документы", открытый к счету 50 "Касса"
согласно требованиям Регламента по организации кассовой работы в головной
организации и региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах".
. Проверка учета бланков строгой отчетности (БСО)
В ходе проверки учета бланков строгой отчетности установлено
следующее:
5.1. Учет и хранение БСО в филиале в соответствии с приказом
от 01.06.2006 г. № 23 осуществляет Сухарева У.С. (договор о полной
индивидуальной материальной ответственности от 01.06.2006 г.).
Лимиты выдачи бланков строгой отчетности агентам и
сотрудникам филиала установлены приказами по филиалу от 01.06.2006 г. №26 и от
29.09.2010 г. №89.
Превышений установленных лимитов выдачи БСО проверкой не
установлено.
.2. Проверкой выполнения требований к хранению бланков
строгой отчетности в филиале, предусмотренных внутренними регламентирующими
документами по учету бланков строгой отчетности, нарушений не установлено.
.3. Учет бланков страховых полисов ОСАГО, квитанций по форме
А-7 ведется в электронном виде в блоке АИС "Учет БСО" и на бумажных
носителях.
Проверкой правильности оформления документов по учету БСО
установлено, что документы сотрудниками и агентами оформляются в соответствии с
Порядком учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Замечаний
нет.
Существующая в филиале система учета бланков страховых
полисов ОСАГО, квитанций по форме А-7 позволяет вести точный учет бланков,
выданных агентам и сотрудникам.
5.4. В ходе проверки проведена сверка фактических остатков
бланков страховых полисов ОСАГО, хранящихся у ответственного лица (Сухарева
У.С.), по состоянию на 14.04.2010 г. по данным АИС блок "Учет БСО".
Излишков и недостач не выявлено.
Выборочно проведена сверка фактического количества бланков,
находящихся на руках у агентов и штатных сотрудников, с данными учета БСО.
Сверка проводилась с агентами Александровой Н.С., Орловой Е.Н., Мурзаевой Т.В.,
Романовой Е.Г., Старковой А.И. и штатными сотрудниками филиала Грицук С.И.,
Поповой М.Е., Тирюшкиной О.В. В ходе сверки излишков и недостач не выявлено.
.5. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета
показала, что ежемесячное списание бланков осуществлялось на основании Отчетов
об использованных, испорченных и утраченных БСО, составленных в произвольной
форме, т.е. филиал осуществляет балансовый метод учета БСО, что является
нарушением требований Учетной политики ОСАО "Ингосстрах",
предусматривающие ведение забалансового метода учета БСО.
Акты на списание БСО не оформляются и не распечатываются на
бумажных носителях из ПК Диасофт.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи
создания документов с применением средств вычислительной техники).
При отсутствии должным образом оформленных документов
обоснованность включения расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, может быть поставлена под сомнение.
Рекомендации:
Главному бухгалтеру филиала:
- привести бухгалтерский учет бланков строгой отчетности в
соответствие с требованиями Учетной политики ОСАО "Ингосстрах";
- обеспечить оформление первичных учетных документов по учету
бланков строгой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
6. Документальная проверка расходов на ведение страховых
операций
6.1. Агентское вознаграждение
6.1.1. Согласно данным АИС агентское вознаграждение за 2010
г. составило 33 337 174 руб. и было выплачено 202 агентам, в том числе:
81 агентам - юридическим лицам в размере 20 847 349 руб.;
115 агентам - физическим лицам в размере 11 880 694 руб.;
6 агентам - индивидуальным предпринимателям в размере 609 131
рубль.
В нижеприведенной таблице представлена информация о суммах
начисленного агентского вознаграждения в разрезе различных видов
страхования:руб.
|
Виды бизнеса
филиала
|
2010 год
|
|
Начислено
агентское вознаграждение (КВ)
|
Удельный вес
КВ, в %
|
Объем
сквитованной страховой премии
|
Средняя
величина КВ, в %
|
|
Корпоративный
бизнес, всего
|
5 056 887
|
15,2
|
428 374 961
|
1,2
|
|
в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
Страхование
имущества от огня и сопутствующих рисков
|
1 434 241
|
4,3
|
58 443 424
|
2,5
|
|
Страхование
грузов
|
2 917 862
|
8,8
|
19 518 449
|
14,9
|
|
Страхование
космических рисков
|
-
|
-
|
305 128 252
|
-
|
|
Страхование
КАСКО судов
|
-
|
-
|
289 084
|
-
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
692 284
|
2,1
|
4 353 758
|
15,9
|
|
ДМС
|
12 500
|
0,0
|
40 641 994
|
0,03
|
|
Розничный
бизнес, всего
|
28 280 287
|
84,8
|
271 163 893
|
10,4
|
|
в т.ч.:
|
|
|
|
|
|
АвтоКАСКО,
страхование имущества физлиц и др.
|
25 156 105
|
75,5
|
217 022 770
|
11,6
|
|
Страхование
путешествующих
|
278 243
|
0,8
|
1 954 753
|
14,2
|
|
ОСАГО
|
2 845 939
|
8,5
|
52 186 370
|
5,4
|
|
Всего
|
33 337 174
|
100,0
|
699 538 854
|
4,8
|
В ходе проверки было установлено:
а) в целом средняя величина агентского вознаграждения за
проверяемый период по отношению к сквитованной страховой премии - 4,8 % в т.ч.
по корпоративному бизнесу - 1,2 % и по розничному - 10,4 %;
б) по корпоративному бизнесу наибольший удельный вес
приходится на агентское вознаграждение за заключение договоров страхования
грузов - 57,7 % от объема начислений КВ по корпоративному бизнесу;
в) по розничному бизнесу агентское вознаграждение составляет
более 84 % от общего объема начисленного комиссионного вознаграждения, и
наибольший удельный вес начисленного агентского вознаграждения приходится за
заключение договоров автоКАСКО - 88,9 % от всего объема начисленного КВ по
розничному бизнесу;
г) средняя величина комиссионного вознаграждения по
заключению договоров ОСАГО по отношению к сквитованной премии составляет 5,4 %.
Учитывая "скрытую" доплату комиссии агентам,
реальная доля агентского вознаграждения в объеме начисленной страховой премии
по ОСАГО составляет 6,7 %.
Выплат агентского вознаграждения по ОСАГО в размере,
превышающем 10%, проверкой не установлено.
.1.2. Агентское вознаграждение по договорам, заключаемым в
филиале, выплачивалось как через центральный офис, так и непосредственно в
филиале.
.1.2.1. Сумма агентского вознаграждения, выплаченная через
центральный офис, за проверяемый период, составила 3 648 710 руб., в том числе
3 605 591 руб. за заключение договоров страхования залоговых автомобилей и
ипотеки (ОАО "МДМ-банк", ВТБ 24 (ЗАО), ОАО "Альфа-Банк",
ООО КБ "Дельтакредит", ООО "Джи Эм Эй Си СНГ", ОАО
"БАНК "ТРАСТ", ООО "С.А. ЛИЗИНГ" и др.)
.1.2.2. Величина агентского вознаграждения, выплаченного
непосредственно филиалом, составила 29 688 464 рубля.
В нижеприведенной таблице представлена информация по 28
наиболее крупным агентам филиала в разрезе видов страхования, чей удельный вес
комиссионного вознаграждения в общем объеме агентского вознаграждения
составляет 86,4 % или 25 653 976 руб.: руб.
|
Вид
страхования Наименование агента
|
Всего
|
Удельный вес, %
|
Страхование
грузов
|
Транспортные
операторы
|
ДМС
|
Страхование
имущества от огня и сопутствующих рисков
|
УСП
|
АвтоКАСКО,
страхование имущества физлиц и др.
|
ОСАГО
|
|
7 669 164
|
25,83%
|
|
|
|
|
|
7 322 886
|
346 278
|
|
2 806 579
|
9,45%
|
|
|
|
|
|
2 479 224
|
327 355
|
|
1 861 118
|
6,27%
|
|
|
|
|
|
1 757 506
|
103 612
|
|
1 311 031
|
4,42%
|
|
|
|
|
|
1 254 948
|
56 083
|
|
1 244 262
|
4,19%
|
|
|
|
|
|
1 132 546
|
111 716
|
|
923 390
|
3,11%
|
822 543
|
|
|
100 847
|
|
|
|
|
896 176
|
3,02%
|
832 523
|
|
|
63 653
|
|
|
|
|
869 903
|
2,93%
|
168 908
|
692 284
|
|
8 711
|
|
|
|
|
654 529
|
2,20%
|
|
|
|
102 405
|
|
552 124
|
|
|
634 195
|
2,14%
|
|
|
|
|
|
634 195
|
|
|
599 803
|
2,02%
|
|
|
|
|
|
599 803
|
|
|
596 638
|
2,01%
|
596 638
|
|
|
|
|
|
|
|
572 085
|
1,93%
|
|
|
|
572 085
|
|
|
|
|
569 781
|
1,92%
|
|
|
|
8 654
|
|
323 940
|
237 187
|
|
514 952
|
1,73%
|
|
|
|
|
|
502 483
|
12 469
|
|
491 233
|
1,65%
|
|
|
|
|
|
491 233
|
|
|
406 514
|
1,37%
|
|
|
|
|
|
399 969
|
6 545
|
|
405 688
|
1,37%
|
|
|
|
|
|
392 500
|
13 188
|
|
347 116
|
1,17%
|
|
|
|
|
|
332 326
|
14 790
|
|
320 249
|
1,08%
|
|
|
|
|
|
293 276
|
26 973
|
|
281 354
|
0,95%
|
|
|
|
|
|
274 124
|
7 230
|
|
263 571
|
0,89%
|
|
|
|
|
|
102 562
|
161 009
|
|
261 495
|
0,88%
|
|
|
|
|
|
|
261 495
|
|
249 731
|
0,84%
|
249 731
|
|
|
|
|
|
|
|
244 175
|
0,82%
|
|
|
|
|
|
238 676
|
5 499
|
|
239 333
|
0,81%
|
|
|
|
|
|
71 410
|
167 923
|
|
218 590
|
0,74%
|
|
|
|
|
|
120 408
|
|
201 321
|
0,68%
|
201 321
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по
указанным агентам
|
25 653 976
|
86,41%
|
2 871 664
|
692 284
|
0
|
856 355
|
0
|
19 276 139
|
1 957 534
|
|
Прочие агенты
|
4 034 488
|
13,59%
|
46 197
|
0
|
12 500
|
574 274
|
278 243
|
2 274 375
|
848 898
|
|
ВСЕГО
|
29 688 464
|
100,00%
|
2 917 861
|
692 284
|
12 500
|
1 430 629
|
278 243
|
21 550 514
|
2 806 432
|
.1.5. В ходе проверки установлено, что имеют место случаи,
когда в отношении договора страхования одно и то же лицо является и
страхователем, и агентом. Например:
|
№
договора
|
Страхователь
|
Агент
|
Сумма
начисленного агентского вознаграждения, руб.
|
|
CL8189653, CL8424941, CL9109161, CL9109091, CL9122255, CL8874272, CL9108985, CL9221977, CL9401426
|
Король Н.В.
|
Король Н.В.
|
1 742,54
|
|
CL7657786, CL8043822, CL8218352, CL8858297
|
Юрченко А.Г.
|
Юрченко А.Г.
|
297,00
|
|
CL9410633
|
Сарафонов А.А.
|
Сарафонов А.А.
|
270,27
|
|
ИТОГО:
|
|
|
2 309,81
|
Обращаем внимание, что в соответствии с гражданским
законодательством РФ представитель не может осуществлять сделки от имени,
представляемого в отношении себя лично. Таким образом, комиссионное
вознаграждение, выплаченное указанным агентам является неправомерным,
вследствие чего, произведенные расходы, в виде выплаты агентского
вознаграждения по вышеуказанным договорам страхования, не могут быть включены в
состав затрат, уменьшающих налоговую базу на прибыль.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить возврат неправомерно
выплаченного агентского вознаграждения в сумме 2 309,81 руб. в кассу филиала.
.1.6. Выплата агентского вознаграждения осуществляется в соответствии
с условиями заключенных типовых агентских договоров и на основании отчетов
агентов.
К оформлению агентских договоров и агентских отчетов
замечания отсутствуют.
6.2. Расходы на оплату труда
В ходе проверки установлено, что в целом учет расходов на
заработную плату в филиале ведется с соблюдением норм действующего
законодательства.
Заработная плата сотрудникам филиала начисляется на основании
Табеля учета рабочего времени, составляемого ежемесячно.
.2.1. В ходе проверки расчетов с внештатными сотрудниками по
договорам ГПХ установлено:
во всех договорах, за исключением договоров на оказание услуг
по вводу полисов в АИС и договора по проверке сведений, содержащихся в
документах, предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного
страхования, выплата вознаграждения за оказание услуг определена конкретной
суммой и не поставлена в зависимость от объема выполняемых работ;
согласно договору от 18.02.2008 г. №01/08С, заключенному на
осуществление работ секретаря-диспетчера, исполнитель несет ответственность
за соблюдение правил внутреннего распорядка.
Следовательно, формы договоров не соответствуют
гражданско-правовым нормам.
В результате, данные договоры могут быть признаны трудовыми,
и рассматриваться Государственной Инспекцией Труда как нарушение Трудового
кодекса РФ в части не предоставления социальных гарантий.
Кроме того, налоговые органы, в свою очередь, сумму
выплаченных вознаграждений могут признать налоговой базой по ЕСН (в части
налога, подлежащего уплате в ФСС) и расчетной базой по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и заболеваний, с
последующим применением штрафных санкций.
Содержание актов выполненных работ, составленных в рамках
этих договоров, представляет собой перечень обязанностей исполнителя,
определенных договором, без конкретизации объема фактически выполненных работ.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить переоформление договоров ГПХ и
актов выполненных работ, определив размер вознаграждения в зависимости от
объема выполненных работ.
6.3. Расходы на аренду производственных помещений
и коммунальные платежи
Филиал осуществляет свою деятельность в собственном (основной
офис филиала) и арендуемых офисных помещениях (офисы продаж). Перечень
арендуемых помещений см. Приложение 1.
.3.1. В ходе проверки было установлено, что штрафные санкции
за несвоевременную оплату по договору аренды от 01.06.2010 г. №128108/10,
заключенному с ООО "Галерея", в размере 3 437,91 руб. (счет от
22.01.2010 г. №1), отнесены на б/счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по
его применению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, отражаются по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
.3.2. В ходе проверки выявлен единичный случай, когда
предоплата по договору аренды от 10.12.2010 г. №11/1-154459/10, заключенному с
ООО "Рент Эстейт", в размере 4 000 руб., отнесена на б/счет 26
"Общехозяйственные расходы".
В соответствии с п. 3 ПБУ10/99 не признаются расходами выбытие
активов в виде авансов в счет оплаты работ, услуг.
Рекомендация к п.6.3.1. и 6.3.2.:
Главному бухгалтеру филиала по согласованию с ОУ внести
исправительные проводки в регистры бухгалтерского учета.
. Главному бухгалтеру филиала производить списание стоимости
электроэнергии, услуг связи на основании счетов на возмещение с приложением
документов, подтверждающих фактические расходы.
.4.2. Расходы на монтаж и наладку АТС единовременно списаны
на затраты, при этом
.4.3. В январе 2010 г. на б/счет 26940 "Расходы на
текущий ремонт производственных помещений" на основании акта о приемке
выполненных работ (ф. КС-2) ООО "Локкард" от 14.12.2009 г. №1
отнесены расходы по оборудованию помещения кассы в офисе продаж по адресу: г.
Новосибирск, ул. Гоголя, дом 25 на сумму 238 291,69 рубль.
В соответствии с Учетной политикой ОСАО
"Ингосстрах" общество учитывает в качестве основных средств
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств признаются амортизируемым
имуществом.
Таким образом, единовременное включение расходов на
оборудование помещения кассы в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, не обосновано.
Письменное разрешение арендодателя ООО "Галерея"
(договор от 01.06.2010 г. №128108/10) на проведение перепланировки и
переоборудование помещения к проверке не предъявлено, несмотря на то, что
наличие письменного согласования предусмотрено договором аренды.
Обращаем внимание, что амортизироваться могут только те
неотделимые улучшения, которые произведены с согласия арендодателя (абз.4 п.1
ст.256 НК РФ). В противном случае учесть затраты на них нельзя (Письмо УФНС
России по г. Москве от 24.03.2006 г. №20-12/25161).
6.6. Расходы на содержание автотранспорта
В течение проверяемого периода в эксплуатации филиала
находились 7 собственных и 5 арендованных автомашин (см. Приложение 2).
Компенсация за использование автотранспорта в служебных целях
выплачивается двум сотрудникам (Радаев В.П.- ведущий специалист Отдела
урегулирования убытков, Вязников С.П. - инженер-программист).
В ходе проверки установлено:
.6.1. Распоряжением по филиалу от 18.06.2008 г. №17-р
назначен сотрудник (водитель-механик Аржанов А.А.), на которого возложена
ответственность за поддержание автотранспорта в технически исправном состоянии,
распоряжениями по филиалу собственный автотранспорт закреплен за конкретными
сотрудниками.
Закрепление арендованного автотранспорта за сотрудниками
отсутствует.
Арендованными автомобилями пользуются сотрудники-собственники
этих автомобилей, в тоже время согласно заключенным договорам аренды
"арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во
временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им".
Следовательно, можно сделать вывод, что договоры аренды
заключены с целью выплат компенсаций за использование личных автомобилей в
служебных целях в большем размере, чем предусмотрено законодательством.
Согласование договора на аренду, заключенного с Тушинским
С.А., подтверждено электронным письмом от 11.12.2009 г., подписанным
заместителем директора ДРС Хазыровым В.В. Согласования с ДРС заключения
остальных четырех договоров аренды автотранспорта к проверке не предъявлены.
Отсутствие согласований является нарушением Регламента
приобретения, использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта
в региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах" (далее - Регламент).
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить наличие согласований действующих
договоров аренды автотранспортных средств.
.6.2. Хранение собственных автомашин осуществляется на
платных автостоянках (договоры от 27.08.2010 г. №61 и от 18.09.2010 г. №65,
заключенные с МУП ПАТП-5; договор от 01.03.2010 г. №02-Ф, заключенный с ООО
"СК Город Н"; договор от 02.09.2010 г. №290-н, заключенный с 267 ВСУ-
филиал ФГУП "Управление обустройства войск Министерства обороны РФ";
договор от 16.01.2010 г. №5, заключенный с ООО "Эффект-Сервис").
Обращаем внимание, что в договорах на хранение
автотранспорта, заключенных с ООО "СК Город Н" и 267 ВСУ- филиал ФГУП
"Управление обустройства войск Министерства обороны РФ", не указаны
местонахождения автостоянок и в ежемесячных актах, предъявляемых указанными
поставщиками, также отсутствуют сведения о месте хранения транспорта.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить наличие информации о
местонахождении автостоянок, на которых осуществляется хранение транспортных
средств.
.6.3. Проверкой правильности оформления путевых листов и
обоснованности списания ГСМ установлено, что нормы расхода ГСМ установлены
головным офисом только по автомашине LADA 212140, регистрационный номер Е 290 РУ54
(служебная записка от 02.09.2010 г.).
По остальным автомашинам нормы расхода топлива утверждены
Приказом по филиалу от 25.09.2009 г. №50/1.
Согласования норм списания ГСМ с головным офисом отсутствуют.
Замечания к оформлению путевых листов отсутствуют.
Рекомендация:
Директору филиала согласовать с АТУ нормы списания ГСМ на
эксплуатируемые автомобили.
6.6.4. В ходе проверки соблюдения
требований Регламента в части ведения журналов использования и технического
обслуживания служебного автотранспорта отмечаем, что журнал технического
обслуживания служебного автотранспорта к проверке не предъявлен.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить ведение журнала технического
обслуживания служебного автотранспорта в соответствии с Регламентом
приобретения, использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта
в региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах".
6.7. Расходы на служебную сотовую связь
Распоряжениями по филиалу установлен перечень сотрудников, за
которыми закреплены служебные сотовые телефоны, и лимиты пользования служебной
сотовой связью. Лимиты пользования служебной сотовой связью установлены в
соответствии с требованиями Политики расходования средств (сметной политикой)
ОСАО "Ингосстрах".
.7.1. В ходе проверки расходов на сотовую связь установлено,
что сверка фактических расходов с утвержденными лимитами проводится ежемесячно,
в случае превышения установленного лимита пользователи, допустившие превышение,
возмещают ОСАО "Ингосстрах" сумму перерасхода.
.7.2. Проверкой установлено, что аварийными комиссарами,
оказывающими услуги по урегулированию убытков по договорам страхования
автоКАСКО и ОСАГО, с которыми заключены договоры ГПХ, использовались служебные
сотовые телефоны.
В соответствии с Распоряжением от 01.08.2010 г. № 06 лимиты
пользования сотовой связью аварийным комиссарам не установлены.
Обращаем внимание, что лица, оказывающие услуги по договорам
ГПХ, не подчиняются внутренним документам организации по установлению лимитов
использования сотовой связи сотрудникам. Обязательство по оплате расходов по
использованию сотовой связью определяется условиями заключенных договоров с
лицами, работающими по договорам ГПХ.
Договорами с аварийными комиссарами предусмотрено право
получения ими оборудования заказчика, но предоставление без лимитной сотовой
связи условиями договоров не определено.
Указанное нарушение носит повторный характер (п.3.4.2.
Приложения №1 к Приказу №207 от 13.08.2009 г.) и, как следствие, приводит к
возникновению налоговых рисков по признанию налоговыми органами расходов на
оплату сотовой связи лицам, работающим по договорам ГПХ, произведенных ОСАО
«Ингосстрах» в 2010 г., необоснованными.
Всего за 2010 г. расходы по оплате сотовой связи аварийным
комиссарам составили 43,1 тыс. рублей.
Следует отметить, что на момент проверки договоры с
аварийными комиссарами не заключаются, сотовая связь не оплачивается.
Рекомендация:
Директору филиала по согласованию с ДРС обеспечить заключение
с аварийными комиссарами дополнительных соглашений по предоставлению без
лимитной сотовой связи к договорам, действовавшим в 2009 году.
6.8. Расходы на рекламу
Проверкой установлено, что в нарушение п. 13.3.9. Учетной
политики ОСАО "Ингосстрах" к актам выполненных работ не приложены
экземпляры газет (журналов) или копии печатных изданий, а акты выполненных
работ не содержат конкретных сведений о предоставленных рекламных услугах,
подтверждающих обоснованность отнесения на затраты филиала расходов на рекламу
в печатных СМИ.
Например:
акт ООО "ИД "Пульс" от 15.10.2010 г. № 167
"на размещение рекламы ОСАО "Ингосстрах" в газете "За рулем
Сибирь №19" на сумму 63 360,00 руб.;
акт ЗАО "Эксперт-Сибирь" от 06.10.2010 г.
"Журнал "Эксперт-Сибирь": Рекламный модуль №39" на сумму 31 248,00 руб.;
акт ООО "Деловой квартал-Новосибирск" от 06.10.2010
г. № ДНС-1546 "Модульная реклама 1 полоса. Деловой квартал-Новосибирск
№36" на сумму 49 500,00
рублей.
Характер рекламы, ее содержание или принадлежность к ОСАО
"Ингосстрах" не подтверждены.
Следует отметить, что отсутствие либо неправильное оформление
документов приводит не только к нарушению учетной политики ОСАО
"Ингосстрах", но и не позволяет определить производственную
необходимость и обоснованность отнесения рекламных расходов на расходы,
уменьшающие базу по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).
Рекомендации:
. Директору филиала обеспечить наличие необходимых
документов, подтверждающих факт проведения рекламных мероприятий.
. Главному бухгалтеру филиала не принимать к бухгалтерскому
учету первичные документы, оформленные с нарушением требований действующего
законодательства.
. Сведения о дебиторской задолженности по операциям
страхования
.1. По состоянию на 01.04.2010 г. общая сумма просроченной
дебиторской задолженности по операциям страхования составляет 14 761 267 руб.
(по данным АИС), уровень просроченной дебиторской задолженности в объеме
начисленной страховой премии за календарный год, предшествующий проверке,
весьма незначителен и составляет всего 2,3%.
Информация о просроченной дебиторской задолженности в разрезе
видов страхования представлена в таблице: в рублях
|
Вид страхования
|
Сумма
просроченной дебиторской задолженности
|
Удельный вес в
сумме просроченной дебиторской задолженности, в %
|
|
Страхование
авиационных рисков
|
6 060 657,08
|
41,07%
|
|
АвтоКАСКО
|
5 326 670,28
|
36,08%
|
|
ДМС
|
2 243 943,20
|
15,20%
|
|
Страхование
имущества и ответственности юрлиц
|
751 315,17
|
5,09%
|
|
ОСАГО
|
135 705,15
|
0,92%
|
|
Страхование
грузов
|
105 500,51
|
0,71%
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
85 203,92
|
0,58%
|
|
Страхование
путешествующих
|
52 272,05
|
0,35%
|
|
ВСЕГО:
|
14 761 267,36
|
100,00%
|
Таким образом, основной объем просроченной дебиторской
задолженности приходится на договоры страхования авиационных рисков, автоКАСКО
и ДМС (более 92 % от всей суммы просроченной дебиторской задолженности).
Доля просроченной дебиторской задолженности по остальным
видам страхования незначительна.
Структура просроченной дебиторской задолженности по срокам
представлена в таблице:в рублях
|
Вид страхования
|
Просроченная
задолженность на срок
|
Общая сумма
просроченной дебиторской задолженности
|
|
до 60 дней
|
от 61 до 90
дней
|
от 91 до 180
дней
|
от 181 до 365
дней
|
свыше 366 дней
|
|
|
Страхование
авиационных рисков
|
1 909 848,92
|
-
|
1 462 737,93
|
2 325 961,98
|
362 108,25
|
6 060 657,08
|
|
АвтоКАСКО
|
2 521 854,46
|
312 968,54
|
670 300,25
|
661 860,10
|
1 159 686,93
|
5 326 670,28
|
|
ДМС
|
1 708 943,45
|
46 930,90
|
415 458,96
|
-
|
72 609,89
|
2 243 943,20
|
|
Страхование
имущества и ответственности юрлиц
|
531 076,19
|
154 823,06
|
33 294,25
|
32 121,67
|
-
|
751 315,17
|
|
ОСАГО
|
36 999,17
|
8 488,66
|
37 283,16
|
30 015,55
|
22 918,61
|
135 705,15
|
|
Страхование
грузов
|
102 664,39
|
-
|
-
|
-
|
2 836,12
|
105 500,51
|
|
Страхование
транспортных операторов
|
85 203,92
|
-
|
-
|
-
|
-
|
85 203,92
|
|
Страхование
путешествующих
|
16 973,00
|
-
|
111,00
|
1 072,00
|
34 116,05
|
52 272,05
|
|
Общий итог
|
6 913 563,50
|
523 211,16
|
2 619 185,55
|
3 051 031,30
|
1 654 275,85
|
14 761 267,36
|
|
в %
|
46,8%
|
3,5%
|
17,7%
|
20,7%
|
11,3%
|
100,0%
|
Из приведенных в таблице данных видно, что основную долю
занимает задолженность с просроченным сроком исполнения страхователями
обязательств по оплате премий до 60 дней (46,8% от общей суммы
просроченной дебиторской задолженности), которая объясняется сотрудниками
филиала разрывом во времени между датой начисления премии и датой ее квитовки.
8.2. При анализе просроченной дебиторской задолженности, превышающей
60 дней, было установлено следующее:
а) по договорам страхования авиационных и космических рисков
(страхователь ОАО "Авиакомпания "Сибирь") основной причиной
является неуплата страхователем очередных страховых взносов по договорам,
которыми предусмотрена рассрочка платежей, а также филиал подготовил документы
на сторнирование для отправки в ГО на общую сумму 2 506 294,70 руб.;
б) наличие просроченной дебиторской задолженности по
договорам страхования автоКАСКО объясняется:
1) подготовкой к предоставлению в Операционное управление ГО
пакета документов для проведения операций "сторно" либо списания,
предусмотренного Порядком на общую сумму 1 420 480,77 руб.;
2) договоры прекращены, но по причине наличия
неурегулированных убытков нет возможности сторнировать неоплаченные очередные
взносы на сумму 856 470,05 руб.;
) задолженность на общую сумму 190 397,21 руб. будет списана
по истечении срока исковой давности;
4) отправлены письма-уведомления и проведены переговоры со
страхователями о наличии задолженности по очередным страховым взносам на сумму
84 240,04 руб.;
в) по договорам ДМС основной причиной наличия просроченной ДЗ
является то, что при прикреплении новых застрахованных в договоры медицинского
страхования произошла разбалансировка сумм и филиалом подготовлены и отправлены
служебные записки в ОУ на корректировку, также на задолженность в размере 57
446,89 руб. (договор №1469-09, страхователь ООО "Рк-Консалт")
готовится пакет документов в ОУ для сторнирования начисленных неоплаченных
взносов, задолженность в размере 15 165,00 руб. числиться по не состоявшемуся
договору №1922/10 (страхователь Клименюк Е.М.).
Филиалом готовятся документы в ОУ на сторнирование
задолженности по не состоявшемуся договору №1922/10;
г) просроченная дебиторская задолженность по договорам
страхования имущества и ответственности юридических лиц на общую сумму 74
377,20 руб. объясняется следующим:
) задолженность в размере 4 512,50 руб. по договору
44-120-106/05 (страхователь ООО "УЛАД") будет списана по истечении
срока исковой давности;
) подготовкой пакета документов на проведение операций
сторнирования для отправки в ГО на общую сумму 69 864,70 руб., по договорам,
прекращенным страхователями;
д) задолженность в размере 2 836,12 руб. по договору
страхования грузов № 815210 (страхователь ООО "Русские Натуральные продукты")
возникла в результате некорректного ввода в АИС информации.
Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ;
е) наличие просроченной дебиторской задолженности по
договорам страхования путешествующих можно объяснить следующим:
1) 31 065,92 руб. представляет собой задолженность агента ООО
Фирма "Серп и К" по неуплате страховой премии за проданные полисы в
январе 2006 года.
В настоящее время данным агентом в филиале занимается
подразделение ДАиЗИ на предмет установления местонахождения организации-агента
и полисов страхования.
2) задолженность в размере 3 058,88 руб. числиться по не
состоявшимся договорам №№ 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110.
Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ.
) задолженность в размере 792,00 руб. числится по не состоявшимся
договорам, заключенным ООО "Туристическая Компания "Апельсин".
На момент написания отчета в ОУ была отправлена служебная
записка от 22.04.2010 г. №463 на сторнирование начисленных сумм.
) задолженность в размере 382,25 руб. будет сторнирована в
связи с истечением срока исковой давности на основании служебной записки от
19.03.2010 г. № б/н.
ж) касательно просроченной дебиторской задолженности по
договорам ОСАГО следует отметить:
1) на момент написания отчета задолженность в сумме 35 554,62
руб. погашена;
) задолженность в размере 24 433,11 руб., образовалась по
причине "недобора" страховой премии агентами в результате
неправильного определения стоимости полисов;
3) задолженность в размере 3 614,15 руб. объясняется
некорректным вводом в АИС информации по договорам ОСАГО (CL9483563, CL9657591).
На момент проверки филиалом проводится подготовка документов
для сторнирования либо списания некорректных записей.
4) задолженность в размере 147,42 руб. образовалась из-за
неоплаты страховой премии в полном объеме страхователем ООО "Русский
Конек" по договорам CL9180824, CL9180827.
Сотрудники филиала связались со страхователем, и ожидается,
что указанная задолженность будет погашена в ближайшее время.
Рекомендации:
1. Начальнику ОУ рассмотреть вопрос о списании задолженности
по договорам №1922/07, 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110 как не вступившим в силу.
2. Директору филиала обеспечить погашение дебиторской
задолженности, образовавшейся в результате ошибок, допущенных агентами при
расчете стоимости полиса.
з) На момент написания данного отчета ОУ было проведено
операций сторно по всем видам страхования на общую сумму 1 816 807,42 руб.
В целом замечания по организации работы с просроченной
дебиторской задолженностью к филиалу отсутствуют.
10. Организация контроля при урегулировании убытков по ДМС
За проверяемый период филиалом оплачено страховых возмещений
по договорам ДМС, заключенным непосредственно филиалом, на общую сумму 27 056
715 руб. (по данным серверного отчета АИС).
В филиале заключаются как рисковые договоры добровольного
медицинского страхования, так и договоры с фиксированным покрытием.
По состоянию на 01.01.2010 г. в филиале действует 10 рисковых
договоров ДМС и 9 договоров ДМС с фиксированным покрытием.
По договорам с фиксированным покрытием основное внимание
сотрудниками отдела ДМС уделяется контролю за определением размера маржи по
договору и тщательному оформлению документов, подтверждающих факт наступления
страхового случая и размер выплачиваемого возмещения.
В целях недопущения превышения выплачиваемых убытков свыше
агрегатной страховой суммы сотрудниками Отдела добровольного медицинского
страхования ведутся накопительные ведомости выплаченных страховых убытков в
разрезе каждого договора страхования.
Проверка всех договоров с фиксированным покрытием за 2010 год
показала, что ни в одном из договоров фактические результаты по страховой
деятельности (маржа), рассчитанные в соответствии с "Методикой определения
нормативного размера минимального результата (маржи) по страховой деятельности
по региональным договорам ДМС с "фиксированным риском", не ниже
нормативного значения минимальной маржи, рекомендованного ФЭД.
Медико-экономическая и медицинская экспертизы проводится
сотрудниками Отдела ДМС собственными силами без привлечения третьих лиц
(специализированных экспертов). Медицинская экспертиза проводится как в самом
филиале, так и с выездом непосредственно в ЛПУ врача-эксперта филиала
Пономаревой Т.Г., имеющей медицинское образование по направлению общая терапия.
За 12 месяцев 2010 года сумма удержаний по результатам
проведенных экспертиз составила 1 100 тыс. рублей.
Размеры страховых возмещений за проверяемый период не
превышали лимита, установленного для филиала доверенностью, выданной на имя
директора филиала, что позволяло сотрудникам филиала производить урегулирование
убытков без согласования с центральным офисом.
Медицинская экспертиза в ходе аудита не производилась.
В процессе аудита произведена выборочная проверка документов,
на основании которых производились страховые выплаты по программам:
"Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь",
"Специализированная стоматология" и "Санаторно-курортное
лечение".
Объем выборки составил 27 убытков.
В отношении убытков, выплаченных по программе
"Специализированная стоматология" и "Амбулаторно-поликлиническая
медицинская помощь" замечаний нет.
В отношении убытков, выплаченных по программе
"Санаторно-курортное лечение", отмечаем следующее:
.1. В отношении наличия и оформления документов по убыткам
установлено, что имеют место случаи, когда пакет документов по убыткам не
содержит медицинскую справку с рекомендацией санаторно-курортного лечения и
(или) ксерокопию санаторно-курортной карты, выданных в установленном Минздравом
России порядке, наличие которых определено "Программой ДМС
"Санаторно-курортное лечение", являющейся неотъемлемой частью
договоров страхования. Например, отсутствуют ксерокопии санаторно-курортных
карт:
Устенко Т.А. (убыток от 14.05.2010 г. №393/м на сумму 21 542
руб.);
Шулеповой М.Н. (убыток от 16.09.2010 г. №954/м на сумму 49
560 руб.);
Алексеенко А.П. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27
580 руб.);
Хвесько С.Ю. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27 580
руб.).
Обращаем внимание, что санаторно-курортные карты или справки
с рекомендацией санаторно-курортного лечения являются единственным документом,
подтверждающим факт наличия страхового случая, позволяющим произвести страховое
возмещение.
При отсутствии санаторно-курортной карты или справки с
рекомендацией санаторно-курортного лечения выплаты страхового возмещения по
программе "Санаторно-курортное лечение" следует признать
неправомерными.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить:
наличие копий санаторно-курортных карт или справок с
рекомендацией санаторно-курортного лечения в каждом досье на страховое
возмещение по программе "Санаторно-курортное лечение";
в случае невозможности - вернуть выплаченные по таким убыткам
денежные средства в кассу филиала.
.2. Проверка правильности определения размера страхового
возмещения производилась методом сопоставления стоимости услуг, указанных в реестрах,
прилагаемых к счетам на оплату, с прейскурантами цен/прайс-листами,
прилагаемыми к договорам с лечебными учреждениями.
Имеют место случаи, когда стоимость медицинских услуг,
указанных в счете на оплату, не соответствует стоимости по прейскуранту цен.
Например:
убыток от 07.10.2010 г. №1028/м на сумму 41 636 руб. (ОАО
"Сосновка");
убыток от 16.09.2010 №954/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий -
профилакторий "Восток");
убыток от 16.09.2010 №953/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий -
профилакторий "Восток").
На момент написания отчета представлены новые Прейскуранты
цен ЛПУ, согласно которым стоимость медицинских услуг соответствует указанным в
счетах и счетах-фактурах ЛПУ.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить контроль качества проводимой
медико-экономической экспертизы предъявленных к оплате счетов и реестров
оказанных медицинских услуг в части соответствия действующим Прейскурантам цен
на медицинские услуги ЛПУ.
.3. Установлены случаи, когда программами
санаторно-курортного лечения, проводимого ЛПУ, не предусмотрено лечение
заболеваний, диагноз которых указан в санаторно- курортных картах или
информация о профиле лечения, указанного в реестрах, прилагаемых к
счетам-фактурам, не соответствует диагнозу, указанному в копиях
санаторно-курортных карт.
Имеют место факты, когда в реестрах оказанных ЛПУ медицинских
услуг указаны категории номера, а не профиль проведенного лечения. Например:
|
ЛПУ
|
Убыток
|
Акт/ счет ЛПУ
|
Застрахованный
|
Программы
санаторно-курортного лечения согласно Приложение №4 к договору
|
Профиль
заболевания в реестре, прилагаемом к счету-фактуре
|
Профиль
заболевания согласно санторно-курортной карты
|
|
ООО
"Сибирь-Алтай"
|
№1514/м от
18.12.2009
|
№Ц1854 от
15.12.2009
|
Иванов
|
- Лечебное
голодание; - Заболевания желудочно-кишечного тракта; -Заболевания легких и
верхних дыхательных путей; -Артериальная гипертензия; -Заболевания
опорно-двигательного аппарата;
|
В реестре
указана категория номера, а не профиль лечения
|
Заболевания
нервной системы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№1502/м от
17.12.2009
|
№1420 от
17.12.2009
|
Петров
|
|
|
|
|
№1481/м от
12.12.2009
|
№1415 от
12.12.2009
|
Сидоров
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№115/м от
27.01.2010
|
№Ц00006 от
11.01.2010
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОАО санаторий
"Алтай-West"
|
№428/м от
27.05.2019
|
№01 от
07.05.2019
|
|
x
|
Опорно-двигательный
аппарат
|
Заболевания
сердечно-сосудистой системы
|
|
№ 795/М от
12.08.2010
|
ООО «Отель-Мед»
|
№ 9 от
22.07.2010г.
|
|
x
|
Лечение ЖКТ
|
Лечение
неврологии
|
Лечение ЖКТ
|
Лечение
неврологии
|
|
№ 710/М от
25.07.2010
|
ООО
"Атлант"
|
№ 043 П от
30.06.2010 г.
|
|
x
|
Лечение
гастрита
|
Болезни
костно-мышечной системы
|
|
|
|
|
x
|
Лечение
гастрита
|
Заболевания
опорно-двигательного аппарата
|
|
№ 507/М от
09.06.2010
|
ООО
"Атлант"
|
№ 288 П от
09.06.2010г.
|
|
x
|
Лечение
гастрита
|
Болезни системы
кровообращения
|
|
|
|
|
x
|
Лечение
гастрита
|
|
|
№ 1026/М
|
ООО Пансионат
"Лесная сказка"
|
№ 143 от
03.10.2010г.
|
|
x
|
Лечение
неврологии
|
Заболевания
верхних дыхательных путей
|
При таком не совпадении признать медицинские расходы
расходами, связанными со страховым случаем, не представляется возможным.
Рекомендация:
Директору филиала обязать работников Отдела медицинского
страхования провести инвентаризацию документов по страховым убыткам на предмет
соответствия диагнозов заболеваний, указываемых в документах, содержащихся в
материалах дела об убытке, и в случае необходимости обратиться в
соответствующие организации о замене отдельных документов.
В случае невозможности - вернуть выплаченные по таким убыткам
денежные средства в кассу филиала.
.4. Установлен случай, когда лечение застрахованных лиц
(договор страхования от 26.02.2008 г. №Д0090-08, страхователь ООО
"Городские коммунальные системы") проведено в ООО "Атлант"
(убыток от 28.10.2008 г. №1155/м на сумму 133 900 руб.), не включенному в
перечень санаторно-курортных учреждений, предусмотренных договором страхования.
В ходе проверки представлено письмо от 01.06.2010 г.
№51/10ООО "Городские Коммунальные Системы" с просьбой включить в
список санаториев по договору страхования ООО "Атлант".
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить заключение дополнительного
соглашения к договору страхования от 26.02.2010 г. №Д0090-10, предусматривающее
включение в список санаториев ООО "Атлант".
.5. Имеет место случай, когда в реестре на оказанные услуги
ОАО "Санаторий профилакторий "Сибиряк" к убытку от 21.10.2010 г.
№1116/М на сумму 30 240 руб. не указаны номер полиса застрахованного, диагноз
(перечень оказанных услуг).
При отсутствии перечисленных сведений проверить соответствие
оказанных услуг условиям договоров страхования не представляется возможным.
Рекомендация:
Директору филиала обеспечить на документах, подтверждающих
выплату страховых возмещений, наличие номера полиса застрахованного и диагноза
(перечня оказанных услуг).
.6. Имеют место случаи, когда к договорам с ЛПУ приложены
Прейскуранты цен на путевки. Например:
"Прейскурант на путевки в ООО "Сосновка" с
18.08.2010 г. по 29.12.2010 г. ", причем в стоимость путевки входит кроме
проживания, питания и лечения, "пользование библиотекой, караоке,
посещение DVD зала, стоянка автомобиля";
"Прейскурант цен санатория-профилактория «Восток» на
путевки с 01.07.2010 г. для сторонних лиц и организаций".
Также согласно счету ООО "Сосновка" от
31.07.2010г.№742 оплачены "Путевки на восстановительное лечение" на
сумму 41 636 руб., в счетах-фактурах ОАО "Российские железные дороги"
Санаторий- профилакторий "Восток" от 11.09.2010 г. №182 на сумму 49
500 руб. и от 11.09.2010 г. №181 на сумму 49 560 руб. указаны стоимости
путевок.
На момент написания отчета указанные Прейскуранты цен, счет и
счет-фактура переоформлены, вместо путевок в них указаны - "реабилитационно-восстановительное
лечение", "медуслуги".
Обращаем внимание, что в своих разъяснениях налоговые органы
рассматривают стоимость санаторно-курортной путевки, если она оплачена в виде
страхового возмещения, объектом налогообложения на доходы физических лиц.
Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление
в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы
документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами
законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50
рублей за каждый не представленный документ.
. Проверка наличия и оформления документов при возврате
страховых премий по расторгаемым договорам, а также расчета суммы премии,
подлежащей возврату страхователю
Выборочной проверкой оформления документов, подтверждающих
обоснованность и величину возвращаемой премии, было охвачено 25 случаев
возвратов премий в связи с расторжением договоров ОСАГО и 5 случаев возвратов
премий в связи с расторжением договоров автоКАСКО.
Досрочное прекращение договоров страхования филиалом
производится на основании Заявлений и Расчетов сумм возврата.
При проверке правильности оформления документов, подтверждающих
обоснованность и расчета возвращаемой страховой премии, нарушений не
установлено.
12. Проверка операций по счетам филиала, открытых в банках
На момент проверки филиалом открыты следующие счета в банках:
|
№ п/п
|
Наименование
банка / отделения банка
|
№ счета
|
Вид счета
|
Назначение
счета
|
|
1.
|
Сибирский банк
г. Новосибирска Сбербанка РФ
|
|
расчетный
|
Премиально-убыточный
|
|
2.
|
Сибирский банк
г. Новосибирска Сбербанка РФ
|
|
расчетный
|
Расходный
|
Ведение операций по расчетным счетам соответствует
требованиям действующего законодательства и внутренним нормативным документам
ОСАО "Ингосстрах".
Главный специалист
Отдела по работе с филиалами УВК
Ведущий специалист
Отдела по работе с филиалами УВК