Организация учета, отчетности и аудита топлива и запасных частей на СУП 'Агросервис-ССК'

Организация учета, отчетности и аудита топлива и запасных частей на СУП 'Агросервис-ССК'

Содержание

Введение

. Общие принципы организации учета топлива и запасных частей в организациях АПК

.1 Классификация и оценка топлива и запасных частей как отдельных составляющих производственных запасов

.2 Задачи учета и аудита производственных запасов

.3 Обзор нормативных, законодательных и литературных источников

.4 Экономическая характеристика организации

. Бухгалтерский учет топлива и запасных частей

.1 Документальное оформление поступления и списания топлива и запасных частей

.2 Организация учета топлива и запасных частей в местах хранения

.3 Аналитический и синтетический учет

.4 Раскрытие информации по движению топлива в отчетности организаций АПК

. Аудит операций по поступлению и выбытию топлива и запасных частей

3.1Аудит полноты принятия к учету топлива , запасных частей, правильность оценки

.2 Аудит операций по списанию в затраты производства топлива и запасных частей

.3 Порядок проведения инвентаризации топлива и отражение ее результатов в учете

.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета, отчетности и аудита топлива и запасных частей

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных рыночных условиях хозяйствования остро стоит вопрос о снижении себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг для повышения конкурентоспособности производителей не только на внутреннем, но и на внешнем рынке. Особенно сильно это ощущается сельскохозяйственными организациями, которые в большинстве нерентабельны и зависимы от государственной поддержки.

Решение данной проблемы в значительной степени зависит от рационального использования материальных ресурсов. Для снижения потерь товарно-материальных ценностей в процессе их транспортировки и хранения, определения оптимального размера производственных запасов необходимо использование логистических методов.

В целенаправленной работе по рациональному и эффективному использованию всех производственных ресурсов особая роль принадлежит бухгалтерскому учету, который обеспечивает своевременное и достоверное оформление в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета операций по поступлению и расходованию материальных ценностей, отражение этих данных на счетах, своевременное и достоверное формирование стоимости произведенных и приобретенных материалов и т.д.

Целью дипломной работы является изучение на основании литературных источников, нормативно-правовых документов и конкретного сельскохозяйственного предприятия методики учета и аудита топлива и запасных частей, оценка его состояния и пути совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие, задачи:

изучить организацию поставок, классификацию, оценку и задачи учета топлива и запасных частей;

ознакомиться с законодательными, нормативно-правовыми актами и литературными источниками;

рассмотреть документальное оформление поступления и расходования топлива и запасных частей;

проанализировать учет топлива и запасных частей в бухгалтерии организации;

- охарактеризовать роль и значение аудита производственных запасов;

раскрыть значение плана и программы аудита производственных запасов;

произвести обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования;

рассмотреть аудит производственных запасов;

проверить состояние складского хозяйства и обеспечения сохранности производственных запасов на СУП «Агросервис-ССК». ;

произвести инвентаризацию производственных запасов на СУП «Агросервис-ССК».;

охарактеризовать совершенствование аудита производственных запасов на СУП «Агросервис-ССК».

В данной работе проведен анализ соответствия ведения бухгалтерского учета топлива и запасных частей на отдельном сельскохозяйственном предприятии требованиям законодательства, т.к. только при правильном учете возможно уменьшение материальных затрат и на этой основе снижение себестоимости и повышение рентабельности производства.

Работа состоит из трех глав.

В первой главе дается характеристика топлива и запасных частей, общие принципы их учета, классификация и оценка, обзор законодательных, нормативных и литературных источников, краткая экономическая характеристика предприятия .

Во второй главе рассматривается порядок документального оформления операций по поступлению и расходованию (выбытию) топлива и запасных частей, освещаются вопросы, связанные с организацией и состоянием складского хозяйства, порядком их хранения, организацией контроля за сохранностью и использованием топлива и запасных частей, дана характеристика порядка ведения складского учета, рассматривается учет топлива и запасных частей в бухгалтерии организации, организация аналитического и синтетического учета, дается характеристика счетов и субсчетов.

В третьей главе рассматриваются вопросы аудита операций с материально-производственными запасами , полноты принятия к учету топлива , запасных частей, правильности оценки ,операций по списанию в затраты производства топлива и запасных частеей, порядок проведения инвентаризации топлива и отражение ее результатов в учете, освещаются проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета, отчетности и аудита топлива и запасных частей.

В процессе написания работы были использованы нормативно-правовые акты, учебные пособия и статьи периодических изданий как отечественных, так и зарубежных авторов.

Основным источником информации о методологических принципах ведения бухгалтерского учета производственных запасов является Инструкция по бухгалтерскому учету материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114.[41] В данном законодательном акте определены общие аспекты бухгалтерского и складского учета материальных ценностей, оформления операций по их поступлению и расходованию.

Специфика учета материалов на сельскохозяйственных предприятиях отражена в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия №363 от 14.08.07 [29]. В них приведены первичные документы по поступлению и выбытию материальных ценностей, регистры синтетического и аналитического учета, порядок их заполнения. Кроме того, дана характеристика методов оценки производственных запасов, организации складского хозяйства, оперативного учета материалов в местах хранения и т.д.

Особенности бухгалтерского и складского учета горюче-смазочных материалов определены Положением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями, утвержденным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 27 июл.2009 г. №50.[22]

Теоретической основой данной работы стали такие учебные пособия как Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» под редакцией А. С. Чечеткина и «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» под редакцией А. П. Михалкевича [30,62]. В них освещен порядок оформления поступления и выбытия топлива и запасных частей, описаны методы их оценки, дана характеристика организации складского хозяйства. Также в учебниках приведен порядок контроля за сохранностью топлива и запасных частей, порядок ведения регистров синтетического и аналитического учета и т.д. Однако хочется отменить, что в этих учебных пособиях практически не освещен вопрос учета и эксплуатации автомобильных шин. По данному вопросу наиболее полно информация раскрыта в учебном пособии «Учет производственных запасов» под редакцией Сушкевича А.Н [56].

При этом следует отметить, что наиболее часто статьи, посвященные проблеме оценки материальных ценностей, встречаются в таких периодических изданиях как «Главный бухгалтер», «Планово-экономический отдел» и др. Особо следует выделить таких авторов как Г.В.Химченко и Е.Н.Старовойтова. Химченко Г.В. в своем комментарии к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 144 «Об утверждении Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов» подробно раскрыл изменения в методологии склодского и бухгалтерского учета материалов. Е.Н. Старовойтова в свою очередь четко и лаконично изложила вопрос организации и ведения бухгалтерского учета материалов на предприятии, осветила проблемы документального оформления материальных ценностей в соответствии с вышеупомянутой инструкцией.

1. Общие принципы организации учета топлива и запасных частей в организациях АПК

.1 Классификация и оценка топлива и запасных частей как отдельных составляющих производственных запасов

Для того чтобы обеспечить предприятие необходимыми запасными частями, топливом и другими материалами в соответствии с выявленной потребностью, организуется материально-техническое снабжение предприятия. Его задача заключается в определении потребности предприятия в запасных частях и в топливе, изыскании возможностей покрытия этой потребности, организации их хранения и выдачи, а также в проведении контроля за правильным использованием топлива и запасных частей и содействия в их экономии.

Решая эту задачу, работники органов снабжения должны изучать и учитывать спрос и предложение на все потребляемые предприятием материальные ресурсы, уровень и изменение цен на них и на услуги посреднических организаций, выбирать наиболее экономичную форму товародвижения, оптимизировать запасы, снижать транспортно-заготовительные и складские расходы.

Для бесперебойного функционирования производства необходимо хорошо налаженное материально-техническое обеспечение (МТО), которое на предприятиях осуществляется через органы материально-технического снабжения.

Главной задачей органов снабжения предприятия является своевременное и оптимальное обеспечение производства необходимыми материальными ресурсами соответствующей комплектности и качества.

В условиях рынка у предприятий возникает право выбора поставщика, а значит, и право закупки более качественных запасных частей. Это заставляет снабженческий персонал предприятия внимательно изучать качественные характеристики продукции, изготовляемой различными поставщиками.

Поступившие в организацию топливо и запасные части, как и все остальные оборотные средства, входят в состав производимой продукции, образуя ее материальную основу.

Топливо и запасные части относятся к материально-производственным запасам, которые могут поступать в сельскохозяйственные организации по следующим каналам:

Ø  Топливо:

·        приобретение за плату на стороне

·        безвозмездное получение

·        излишки, выявленные в результате инвентаризации

·        внесение в счет вклада в уставный фонд

Ø  Запасные части поступают по таким же каналам как и топливо, однако могут поступать и от:

·        изготовления в собственных ремонтных мастерских (относится к изготовлению запасных частей)

·        ликвидации и разборки основных средств при их списании

Исходя из источника поступления запасные части подразделяются на покупные и собственного производства.

Большое значение в организации учета топлива и запасных частей имеет их оценка.

Запасные части произведенные в самой организации оценивают по фактической себестоимости изготовления.

Топливо и запасные части, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов, в состав которых включается покупная стоимость, таможенные расходы, затраты на их доставку, в том числе осуществляемые другими организациями.

Расходы по содержанию складов не включаются в стоимость приобретенных ценностей, а учитываются как общехозяйственные затраты.

Внесенные в качестве вклада в уставной фонд предприятия топливо и запасные части учитываются по фактической себестоимости, которая определяется экспертом (оценщиком). Если принимающая сторона оплачивает расходы по доставке, то фактическая себестоимость ценностей увеличивается на эту сумму.

Топливо и запасные части, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость формируется исходя из цены на данный или аналогичный вид товаров, действующий на дату принятия к учету этих ценностей. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально.

Запасные части, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

В организации СУП «Агросервис-ССК» топливо и запасные части приобретаются за плату у поставщиков и оцениваются путем суммирования фактических произведенных расходов.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве помимо экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (шифр), который записывается в специальный документ - номенклатуру-ценник, где также указывают учетную цену и единицу измерения, а затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

При списании материальных ресурсов на затраты производства используется один из следующих методов оценки:

·        по средневзвешенным ценам. Средневзвешенная цена определяется путем деления стоимости поступивших ценностей с учетом остатка на начало месяца на количество поступивших материальных ценностей с учетом остатка на начало месяца.

·        по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Этот метод заключается в том, что при приобретении нескольких партий материалов в условиях изменения цен, сначала списываются материальные ценности последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д.

·        по ценам первого приобретения (ФИФО). Этот метод заключается в том, что при приобретении нескольких партий материалов в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в ее себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения.

·        по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости материальных ценностей. Такой порядок предполагает, что все затраты на изготовление и приобретение производственных запасов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения от фактической себестоимости - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При установлении учетных цен (по каждому наименованию материальных ценностей) за основу принимается цена, установленная поставщиком. Они являются неизменными в течение одного отчетного периода и могут пересматриваться по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Накопленные на счете 16 отклонения списываются при расходовании материальных ценностей по направлениям использования. Коэффициент отклонений от учетных цен представляет собой отношение суммы отклонений, приходящиеся на принятые к учету за месяц материальные ценности, к их стоимости по учетным ценам.

В соответствии с законодательством к транспортно - заготовительным расходам относятся:

расходы по погрузке товаров, оплаченные сверх цены приобретения;

затраты по доставке приобретенного груза;

затраты на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ценностей, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ценности. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с топливом и запасными частями, включена в цену, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт).

наценки, надбавки, комиссионные и другие услуги, оказанные сторонними организациями (посредниками);

плата за хранение материалов на железнодорожных станциях, портах и т.д.;

погашение процентов за предоставленные на покупку топлива и запасных частей кредиты;

командировочные расходы, связанные непосредственно с заготовлением и доставкой ценностей.

Расходы по содержанию складов, принадлежащих организации или арендуемые, не включаются в фактическую себестоимость приобретения, а учитываются как общехозяйственные расходы. Затраты за выполненные транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, оказанные собственными вспомогательными производствами подлежат включению в затраты на производство той продукции, на изготовление которой были приобретены материалы.

Транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету либо путем их прямого включения в фактическую себестоимость, либо путем отнесения их на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В странах с развитой рыночной экономикой наряду с перечисленными выше методами используется еще метод НИФО, при котором в себестоимость относится стоимость не последней покупки ( как в ЛИФО), а следующей за датой последнего приобретения, другими словами, рыночная стоимость материалов на дату отпуска их в производство.

В организации СУП «Агросервис - ССК» стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в себестоимость продукции, работ, услуг с использованием метода оценки запасов по учетным ценам.

1.2 Задачи учета и аудита производственных запасов

Перед бухгалтерским учетом топлива и запасных частей стоят следующие задачи:

) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по поступлению и выбытию топлива и запасных частей;

2) расчет фактической себестоимости, расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

) выбор наиболее приемлемой оценки топлива и запасных частей в текущем учете;

) контроль за сохранностью топлива и запасных частей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

) контроль за соблюдением установленных норм запасов топлива и запасных частей и норм их расходования;

) формирование полной и достоверной информации о движении и остатках топлива и запасных частей на складах и местах хранения в натуральном и денежном выражении;

) составление правильных и достоверных отчетов (ведомостей, сводов) о движении в местах их хранения и т.д.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

) сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

) учет количества и оценка запасов;

) оперативность (своевременность) учета запасов;

) достоверность;

) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Проверку операций с материально-производственными запасами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операций с материально-производственными запасами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки являются:

проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;

установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство;

проверка эффективности и целесообразности использования конкретных материально-производственных запасов на производственные и другие цели;

анализ обоснованности и правильности списания транспортно-заготовительных расходов;

проверка операций по реализации материалов.

.3 Обзор нормативных законодательных и литературных источников

Основным источником информации о методологических принципах ведения бухгалтерского учета производственных запасов, и запасных частей в частности, является Инструкция по бухгалтерскому учету материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114 [41]. В данном законодательном акте определены общие аспекты бухгалтерского и складского учета материальных ценностей, оформления операций по их поступлению и расходованию.

Специфика учета материалов на сельскохозяйственных предприятиях отражена в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия №363 от 14.08.07 [49]. В них приведены первичные документы по поступлению и выбытию материальных ценностей, регистры синтетического и аналитического учета, порядок их заполнения. Кроме того, дана характеристика методов оценки производственных запасов, организации складского хозяйства, оперативного учета материалов в местах хранения и т.д.

Особенности бухгалтерского и складского учета горюче-смазочных материалов определены Положением о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями, утвержденным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 27 июл.2009 г. №50 [44].

Порядок включения в себестоимость продукции топлива и запасных частей отражен в постановлении Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты « Об утверждении основных положений по составу затрат включаемых в себестоимость продукции» от 30 октября 2008 года №210/161/151 [40].

При обнаружении недостачи, порчи и другого причиненного вреда имущества необходимо руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь 24.03.2003 N 39/69 «Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц» [46].

Порядок заполнения первичных документов, используемых в учетной практике организации, регистров бухгалтерского учета изложены в Альбоме унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке их применения и заполнения [2]; и Альбоме регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению [1].

Порядок оказания аудиторских услуг определен в Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994г. №3373-ХII [27].

Теоретической основой данной работы стали такие учебные пособия как «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» под редакцией А. С. Чечеткина и «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» под редакцией А. П. Михалкевича, «Учет производственных запасов» Сушкевича А.Н [56]. В них освещен порядок оформления поступления и выбытия топлива и запасных частей, описаны методы их оценки, дана характеристика организации складского хозяйства. Также в учебниках приведен порядок контроля за сохранностью топлива и запасных частей, порядок ведения регистров синтетического и аналитического учета и т.д.

При этом следует отметить, что наиболее часто статьи, посвященные проблеме оценки материальных ценностей, встречаются в таких периодических изданиях как «Главный бухгалтер», «Планово-экономический отдел» и др. Особо следует выделить таких авторов как Г.В.Химченко и Е.Н.Старовойтова. Ими подробно и лаконично раскрыт вопрос организации и ведения бухгалтерского учета материалов на предприятии, освещены проблемы документального оформления материальных ценностей.

Таким образом, для эффективного осуществления производственной деятельности предприятие должно быть обеспечено достаточным количеством топливом, запасными частями и другими производственными запасами. При этом важным моментом является своевременная и достоверная оценка поступивших материальных ценностей. Их отпуск в производство производится одним из следующих методов: по средневзвешенным ценам, по ценам последнего приобретения либо с учетом отклонений от фактической себестоимости. Предприятие самостоятельно выбирает один из этих способов, который закрепляется в учетной политике и применяется в течение всего отчетного периода.

Принципы ведения бухгалтерского и складского учета топлива и запасных частей регламентируются различными законодательными и нормативными документами. Исследуемая тема широко освещается в учебных пособиях и специальных периодических изданиях, что подчеркивает важность и актуальность выбранной темы.

.4 Экономическая характеристика организации

Дипломное исследование произведено на фактических материалах СУП «Агросервис-ССК». Предприятие создано в 2008 году Уставом предприятия. Общая характеристика предприятия представлена в таблице 1.4.1.

Таблица 1.4.1 - Общая характеристика предприятия

Примечание - Источник: собственная разработка.

СУП «Агросервис-ССК» оказывает услуги по внесению средств защиты растений, по посеву сахарной свеклы, по вспашке почвы, по погрузке и уборке сахарной свеклы. Предприятие имеет современное оборудование и необходимую технику для выполнения подобных услуг. Но данная техника имеет свойство быстро изнашиваться. Слабой стороной деятельности организации является ярко выраженный сезонный характер работы и, соответственно, связанные с этим расчеты. В течение первых трех кварталов года остро чувствуется нехватка оборотных денежных средств, поскольку основные расчеты за выполненные работы приходятся на четвертый квартал.

По законодательству Республики Беларусь предприятие является юридическим лицом, в своей деятельности руководствуется законодательством и нормативными актами Республики Беларусь, Уставом, Договором о создании и деятельности Общества, а также международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь.

Непосредственное руководство предприятием осуществляет директор, который назначается на должность и освобождается от должности решением Учредителя путем заключения контракта. В контракте определяются права, обязанности и ответственность руководителя, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности с учетом гарантий, предусмотренных действующим законодательством.

Основополагающими нормативными документами, являются законы Республики Беларусь «О предприятиях», «О собственности», соответствующие Декреты, Указы Президента Республики Беларусь и постановления Совета Министров.

Для анализа финансового состояния предприятия использовались данные бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ финансово-хозяйственной деятельности СУП «Агросервис-ССК» был проведен по следующим направлениям: анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия представлен в таблице 1.4.2, анализ эффективности производственно-хозяйственной деятельности (коэффициенты рентабельности, структура себестоимости), анализ использования основных средств (структура основных фондов), анализ использования оборотных средств (оборачиваемость текущих активов, текущих пассивов).

Таблица 1.4.2 - Коэффициенты ликвидности и платежеспособности

Примечание - Источник: собственная разработка.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент текущей ликвидности СУП «Агросервис-ССК» в течение рассматриваемого периода соответствует нормативному значению, а в отдельных периодах даже больше нормативного показателя. На данный момент не соответствует нормативному значению из-за сезонности характера работы предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных средств, необходимых для её финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами СУП «Агросервис-ССК» в настоящий момент находится ниже нормативного значения по причине не равномерного поступления денежных средств от заказчиков и наличия авансов по договорам контрактации с ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат»

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Анализ динамики коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и показатели обеспеченности финансовых обязательств активами за предшествующие годы показывают, что в течение рассматриваемого периода происходило либо снижение, либо увеличение данных показателей относительно нормативных.

Таблица 1.4.3- Структура активов баланса, %

Примечание - Источник: собственная разработка.

Проведенный анализ структуры баланса показывает, что наибольший удельный вес в активах предприятия занимают оборотные активы. Их доля в структуре имущества предприятия в течение 20010-2011 гг. возрастала с 64 до 67%.

Таблица 1.4.4 - Структура пассивов баланса, %

Примечание- Источник: собственная разработка.

Рисунок 1 - Изменение структуры пассива баланса за отчетный период

Примечание - Источник: собственная разработка.

1.5 Анализ эффективности производственно-хозяйственной деятельности

Таблица 1.5 - Показатели рентабельности

Примечание - Источник: собственная разработка.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что в течение 2010-2011 гг. предприятие работало стабильно, все показатели рентабельности имели положительные и достаточно высокие значения. Однако на начало отчетного периода рентабельность продаж и рентабельность затрат принимают отрицательное значение. Данная ситуация объясняется сезонным характером производства и сложившейся временной неблагоприятной ситуацией как на рынке так и на предприятии.

Основным видом деятельности СУП «Агросервис-ССК» является оказание услуг в области растениеводства.

Таблица 1.4.6 - Структура затрат по услугам в области растениеводства

Примечание - Источник: собственная разработка.

Наибольший удельный вес в затратах занимают содержание механизированного транспортного парка, что характеризует основной вид деятельности оказание услуг. Уровень данных затрат зависит напрямую от объемов выполняемых работ и оказываемых услуг.

В 2009-2011 гг. наблюдается стабильность в структуре затрат в области растениеводства.

К объектам основного производственного назначения СУП «Агросервис-ССК» ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» относятся:

·        Механизированный отряд.

·        Тепличное хозяйство

В течение 2011 года восстановительная стоимость основных средств основного вида деятельности с учетом переоценки увеличилась на 645,9 млн. руб., активной части основных средств (машины, оборудование) - 784,9 млн. руб.

Таблица 1.4.7 - Состояние основных фондов на 2011 год

Примечание - Источник: собственная разработка.

Анализ приведенных в таблице данных показывает, что предприятию в результате развития и наращивания объемов производства удалось существенно увеличить средства производства, при этом коэффициент годности основных средств составляет 0,54. Износ основного технологического оборудования, от состояния которого зависит качество и количество производимой продукции, составляет 46,1%. Следовательно, предприятие нуждается в обновлении машинотракторного парка.

Основные функции и задачи подразделений «Агросервис - ССК» связаны со своевременным оказанием услуг сельскохозяйственным предприятиям по обработке растений средствами защиты, вспашке почвы, по посеву, погрузке и уборке сахарной свеклы.

Кроме того Слуцким и Копыльским районными исполнительными комитетами предприятию ежегодно выделяются пахотные земли для собственного производства сахарной свеклы.

Сахарная свекла - важнейшая сельскохозяйственная культура во многих регионах мира. На больших площадях она возделывается в странах Западной и Восточной Европы. В ряде государств она является основным источником получения сахара и имеет важное экономическое значение. Эта культура обладает высоким потенциалом продуктивности, который используется недостаточно.

Росту объема производства сахарной свеклы и сахара из нее способствовали и меры, принятые Правительством Республики Беларусь. И как результат - производство сахара в республике стало одной из наиболее развитых отраслей АПК среди стран СНГ и значительно приблизилось к показателям Западной Европы.

В настоящее время в Беларуси повысился интерес к технологии выращивания сахарной свеклы, применяемой в странах Западной и центральной Европы, где получают высокие урожай.

С такой же целью было и создано предприятие СУП «Агросервис-ССК» на базе ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат», которое является полигоном для испытаний новых сортов семян сахарной свеклы, новых технологий возделывания, новых составов химических средств против сорняков, вредителей и болезней.

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации учитывается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, заготовления, создания материалов без учета НДС. К счету 10 открыты субсчета по видам товарно-материальных ценностей. Учет материалов ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

Текущий учет материалов проводится без использования счетов 15 «Заготовление и приобретений материальных ценностей». По приобретению запасных частей на подготовку свеклоуборочных комбайнов HOLMER и очистителей-свеклопогрузчиков KLEINE к уборке сахарной свеклы применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) материальных ресурсов производится на предприятии по учетным ценам.

Учет запасных частей ведется на счете 10.5 «Запасные части» с выделением счетов второго порядка 10.5.1 «Запасные части на складе» и 10.5.2 «Запасные части в эксплуатации».

Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываемые на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Списание средств труда производится в размере 50% стоимости при передаче в эксплуатацию и оставшиеся 50% по мере их выбытия из эксплуатации , с отражением суммы начисленного износа на отдельном субсчете 10-12 «Износ малоценных быстроизнашивающихся предметов»

Специальный инструмент, специальная одежда, специальные принадлежности, учитываемые на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», имеющие срок службы, списываются частями в течение срока службы.

Дорогостоящие (свыше 25 базовых величин на момент передачи в эксплуатацию) запасные части (двигатели, узлы, агрегаты) при передаче в эксплуатацию списываются со счета 10.5.1 на счет 10.5.2. Со счета 10.5.2 затем списываются частями в срок в соответствии с технической документацией.

Шины и аккумуляторные батареи при установке на автомобиль переводятся со счета 10.5.1 на счет 10.5.2. Со счета 10.5.2 списываются в момент выхода из строя (в т.ч. и в связи с окончанием нормативного срока службы) в 100% размере.

При ведении бухгалтерского учета на СУП «Агросервис-ССК» используется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет на предприятии, осуществляется централизованной бухгалтерией на АРМ. Централизованная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру. В своей непосредственной работе подразделение руководствуется:

действующим законодательством Республики Беларусь, в т.ч. нормативными документами Министерства финансов и других правительственных органов по бухгалтерскому учету;

Уставом предприятия;

решениями вышестоящих органов;

Законом РБ от 18.10.94г. № 3321-ХП «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями;

Налоговым кодексом Республики Беларусь;

Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях;

учетной политикой предприятия и др.

Руководитель бухгалтерии - главный бухгалтер Жуковец Елена Михайловна, который назначается на должность директором на контрактной основе, где определяются права, обязанности, ответственность, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности, с учетом гарантий, предусмотренных действующим законодательством, на определенный срок.

В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, а также еще 3 бухгалтера, отвечающих за различные участки учета на предприятии.

Основными функциями бухгалтерии являются:

. Правильное начисление и перечисление налоговых платежей, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками подрядчиками, расчетов по труду и заработной плате, учет фактических затрат на производство, учет готовой продукции и её реализации.

. Учет наличия и движения основных средств, товарно-материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, денежных средств, контроль за действием материально-ответственных лиц.

. Своевременное составление и сдача оборотно-сальдовых ведомостей, журналов-ордеров, ведение главной книги.

. Учет источников средств предприятий (уставный, амортизационный фонды, фонды экономического стимулирования и специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, учет кредитов банка, учет прибыли и её распределение и т.д.)

. Применение прогрессивных форм и методов, способствующих снижению себестоимости выпускаемой продукции, усиление внимания к внутренним резервам, повышению конкурентоспособности и качества выпускаемой продукции.

Оперативное и стратегическое планирование в организации осуществляется планово-экономическим отделом.

Руководство планово-экономическим отделом осуществляет главный экономист Прокопович Любовь Александровна, права и обязанности, которого закреплены должностной инструкцией.

Работники бухгалтерии и планово-экономического отдела полностью обеспечены справочной литературой, законодательными и нормативными актами, бланками бухгалтерских документов и регистров.

Специалисты предприятия регулярно принимают участие в семинарах, посещают курсы по проблемным вопросам и в связи с изменениями в законодательстве. На предприятии организована регулярная подписка на журнал «Главный бухгалтер», «Налоговый вестник», также установлена справочная правовая система «КонсультантПлюс» и «БизнесИнфо».

2. Бухгалтерский учет топлива и запасных частей

.1 Документальное оформление поступления и списания топлива и запасных частей

Важным моментом в обеспечении сохранности производственных запасов и основным принципом бухгалтерского учета топлива является своевременное и правильное документальное оформление операций по его движению.

Инструкция «О порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114, выделяет следующие каналы поступления топлива:[19]

по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством;

путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации;

путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). Одним из основных каналов поступления топлива в организацию СУП «Агросервис - ССК» является приобретение у сторонних организаций за счет бюджетных средств, так же в организации имеет место приобретение топлива по электронным картам.

Для бухгалтерии основанием для записей о получении топлива является товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) оформленная в соответствующем порядке. В них указывают коды УНК и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование топлива, единицу измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.

При отпуске топлива в порядке предварительной оплаты, поставщик выписывает счет-фактуру, которая является основанием для оплаты. При поступлении топлива источником информации о количестве, качестве, цене полученного товара являются товаросопроводительные документы (ТТН-1, ТН-2, протоколы согласования цены, сертификаты качества, таможенных декларации и т.д.). [5, c.209]

Топливо, приобретенное за наличный расчет на автозаправочных станциях, принимаются к учету на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату. Чек должен содержать ставку НДС или сумму НДС, быть заверенным печатью или штампом продавца .

Отработанные нефтепродукты принимаются к учету на основании требования-накладной ф. №203-АПК. Она выписывается заведующим подразделением в 2 экземплярах при сдаче товарно-материальных ценностей на склад.

Топливо оценивают по фактической себестоимости их приобретения с отражением по субсчету 10-3 «Топливо».

В организации основными документами по поступлению материальных ценностей являются товарно-транспортные (ф. ТТН-1) ( приложение В).

Топливо отпускают со склада организации в баки автотранспорта и на сторону в порядке реализации излишних запасов. Документальное оформление отпуска топлива зависит, прежде всего, от направления расхода и периодичности его отпуска.

Отпуск производится в строгом соответствии с нормативами расхода на основе предварительно установленных лимитов.

Основными первичными документами по расходу топлива, отпускаемого многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта (ф. №201-АПК) и требование-накладная (ф. №203-АПК)

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации при многократном отпуске в течение месяца на одно или несколько наименований топлива в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у материально-ответственного лица, а второй - у их водителя получившего топливо. Кладовщик записывает количество отпущенного топлива, а также остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте получателя. Водитель расписывается в получении в карте, остающейся на складе. По истечении месяца документ передается в бухгалтерию вместе с отчетом материально-ответственного лица.

Лимитно-заборная карта может выписываться в 1 экземпляре при отпуске водителям или механизаторам со склада после предъявления путевого (учетного) листа. В этом случае в карте за полученное топливо расписывается водитель, а в путевом листе - заведующий складом.[2, c.124]

Реализация излишних запасов топлива на сторону и их безвозмездная передача оформляют путем выписки товарно-транспортных накладных (ф. ТТН-1) и товарной накладной (ф. ТН-2). [26]

Количество израсходованного топлива отражается в Накопительной ведомости работы автотранспорта (ф. №601-АПК) и Ведомости использования машинотракторного парка (ф. №602-АПК).

В организации СУП «Агрсервис - ССК» отпуск топлива производится на основании первичных документов в зависимости от каналов и причин их выбытия. Стоимость топлива списываемых в производство, включается в состав себестоимости с использованием метода оценки запасов по учетным ценам.

Отпуск материалов структурным подразделениям данного сельскохозяйственного предприятия осуществляется на основании Отчета по ГСМ. Следует отметить эта форма используется как при разовом, так и при систематическом отпуске производственных запасов. Она заполняется заведующим нефтескладом и в конце месяца сдается в бухгалтерию организации. В исследуемой организации все необходимые реквизиты заполняются, оформляются аккуратно, без исправлений.

Требование-накладная в данной организации вообще не используется. Одним из основных каналов поступления запасных частей является приобретение у сторонних организаций. Для получения их со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность.

Доверенность применяется для оформления права отдельного должностного лица выступать в качестве доверенного организации при получении определенных материальных ценностей. Она подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, в одном экземпляре выдается под расписку получателю запасных частей (экспедитору).

Доверенность формы №М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей. Применение этой формы исключает необходимость ведения в организации Журнала учета выданных доверенностей.

Доверенность формы №М-2а используется организациями, как правило, в тех случаях, когда получение ценностей носит массовый характер. Выданные доверенности регистрируются бухгалтерией в Журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3) под расписку в их получении. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.

Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения запасных частей, представить в бухгалтерию организации документы о их получении и сдаче их на склад. Неиспользованные доверенности должны быть сданы по истечении срока их действия [26].

Срок действия доверенности зависит от возможности получения и вывоза запасных частей, но не должен превышать 15 дней.

На стоимость оказанных услуг или выполненных работ оформляется счет-фактура по НДС (форма СФ-1). Она предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) их покупателю (заказчику) наряду с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. При этом продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру по НДС не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором. При отсутствии или неправильном оформлении данного документа предъявленная продавцом сумма НДС может быть не принята к вычету [5, c. 209].

Запасные части, приобретенные за наличный расчет у торговой организации, принимаются к учету на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату. При приобретении подотчетными лицами запасных частей за наличный расчет у частных лиц оформляется акт (справка), составленный при покупке.

Все поступающие в организацию запасные части и другие материальные ценности должны быть тщательно проверены. При обнаружении каких-либо расхождений приемку запасных частей производит комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов, служащий основанием для предъявления претензии поставщику.

Запасные части, изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах, принимаются к учету на основании требования-накладной ф. №203-АПК. Она выписывается заведующим подразделением в 2 экземплярах при сдаче запасных частей на склад.

В организации СУП «Агросервис - ССК» оприходование запасных частей производится на основании первичных документов в зависимости от канала поступления. Они оцениваются по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 «Материалы» субсчету 10-5 «Запасные части».

Для получения запасных частей со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность установленной формы. В ней указывается поставщик и получатель ценностей, кому и когда выдана с указанием паспортных данных, перечень запасных частей, подлежащих получению. Доверенность подписывают уполномоченное лицо, руководитель организации и главный бухгалтер.

В организации основными документами по поступлению запасных частей являются товарно-транспортные и товарные накладные (ф. ТТН-1 и ТН-2).

Оприходование запасных частей, автошин полученных в результате списания транспортных средств, оборудования производится на основании Акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4), Акт на списание материалов.

Запасные части отпускают со склада организации для установки, замены их на механическом транспортном средстве, оборудовании; на сторону в порядке реализации излишних запасов. Документальное оформление отпуска запасных частей зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Основными первичными документами по расходу запасных частей многократно в течение месяца, являются лимитно-заборная карта (ф. №201-АПК) и требование-накладная (ф. №203-АПК). При разовом отпуске товарно-материальных ценностей используется накладная на внутреннее перемещение (ф С-13), которая выписывается в 2 экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается у водителя; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации при многократном отпуске в течение месяца на одну или несколько запасных частей в 2 экземплярах. Первый экземпляр находится у материально-ответственного лица, а второй - у их получателя. Кладовщик записывает количество отпущенных запасных частей, а также остаток лимита в обоих экземплярах и расписывается в карте цеха-получателя. Получатель расписывается в получении в карте, остающейся на складе. По истечении месяца документ передается в бухгалтерию вместе с отчетом материально-ответственного лица.

При разовом отпуске товарно-материальных ценностей используется требование-накладная (ф. №203-АПК), которая выписывается подразделением-получателем в 2 экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в подразделении; второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Документ этой же формы применяется и для учета внутреннего перемещения материалов.

Списание запасных частей может осуществляться в следующих случаях:

если запасные части морально устарели из-за ввода в эксплуатацию более производительных основных средств в которых данные запасные части не применяются;

выявления недостач, хищений и порчи.

Реализация излишних запасных частей на сторону и их безвозмездная передача оформляется путем выписки товарно-транспортных накладных (ф. ТТН-1) и товарной накладной (ф. ТН-2) [26].

В организации СУП «Агросервис - ССК» отпуск запасных частей производится на основании первичных документов в зависимости от каналов и причин их выбытия. Отпуск запасных частей подразделениям данной организации осуществляется на основании лимитно-заборной карты (ф. № 201-АПК) . Следует отметить эта форма используется как при разовом, так и при систематическом отпуске производственных запасов. Она заполняется заведующим складом и в конце месяца сдается в бухгалтерию организации.

Примечание - Источник: собственная разработка.

2.2 Организация учета топлива и запасных частей в местах хранения

Для хранения топлива, запасных частей и других производственных запасов на предприятиях создается складское хозяйство.

Прием, хранение, отпуск и учет топлива и запасных частей по каждому складу возлагается на должностных лиц (заведующие складами, кладовщики и др.), с которыми заключаются договоры о материальной ответственности и которые несут ответственность за правильный прием, хранение, учет и сохранность производственных запасов, за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску этих ценностей.

Хранение горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями должно осуществляться на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, соответствующих требованиям, установленным постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 30 сентября 2004 г. № 31 «Об утверждении Правил технической эксплуатации складов нефтепродуктов» [27].

Хранение топлива в организации СУП «Агросервис - ССК» осуществляется на складе ГСМ, который имеет соответствующий технический паспорт. При эксплуатации склада соблюдаются требования правил технической эксплуатации складов ГСМ, правила пожарной безопасности Республики Беларусь для объектов хранения, транспортирования и отпуска нефтепродуктов. В филиале при организации работ на складе ГСМ учитывают специфические свойства нефтепродуктов: токсичность, испаряемость, пожароопасность, взрывоопасность и в связи с этим применяют все необходимые меры предосторожности. Топливо принимается и отпускается через специальные сливо-наливные устройства. Тара для топлива соответствует стандартам и техническим условиям, имеет маркировку и обеспечивает сохранность и качество нефтепродуктов.

Хранение запасных частей в организации СУП «Агросервис - ССК» осуществляется на складе, вместе с другими товарно-материальными ценностями. За их сохранность несет ответственность материально ответственное лицо-заведующий складом. Склад для удобства хранения оборудован прочными высокими стеллажами.

Для оперативного учета движения топлива и запасных частей в местах их хранения предназначена карточка складского учета (ф. №211-АПК). Записи в карточку складского учета производятся только в натуральных измерителях. Бланки карточек нумеруются и выдаются материально ответственному лицу бухгалтером организации под расписку в специальном журнале регистрации.

Карточка складского учета открывается материально ответственным лицом на каждое наименование (сорт) топлива и запасных частей с обязательным указанием их учетной цены. В случае изменения учетных цен в карточке делается дополнительная запись [2, c.130].

В местах хранения ценностей карточки складского учета размещаются в специальных картотеках по учетным группам и подгруппам и хранятся в малодоступных для посетителей шкафах. Для удобства пользования карточки складского учета можно размещать в картотеке в алфавитном или другом определенном порядке и отделять разделителями с указанием на них букв алфавита (другого признака). При учете запасных частей карточки складского учета целесообразно размещать в картотеке по группам и маркам машин.

На основании первичных документов заведующий складом (кладовщик) указывает в карточке дату совершения операции, наименование и номер документа и краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Записи в них делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов.

В карточках складского учета каждая операция записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых операций делается одна запись с отражением общего количества. В этом случае в содержании записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "Остаток перенесен в карточку 200_ года № ___"), брошюруются и сдаются в архив [26].

На складах (кладовых) с небольшой номенклатурой топлива или запасных частей вместо карточек применяют книгу складского учета (ф. №212-АПК). Записи в ней производятся только в натуральных измерителях.

Книга складского учета должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера или лицами на то уполномоченными.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер топлива или запасных частей открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в порядке, установленном для нумерации карточек складского учета. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

В начале или в конце книги складского учета помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований топлива и запасных частей с их отличительными признаками и количества листов.

Записи в книгу складского учета производятся ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск топлива, запасных частей и других товарно-материальных ценностей. Количество поступивших ценностей отражается в графе «Приход», выданных со склада - в графе «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании топлива и запасных частей в книге выводится остаток, путем прибавления к остатку на начало операции количества поступивших и вычитания выбывших топлива и запасных частей.

В соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов при небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В месячных материальных отчетах отражается информация о движении топлива, запасных частей и других материалов (приходе или расходе) в данном месяце, стоимость (по приходу, расходу и остаткам) ценностей. Стоимость материалов заполняется бухгалтерской службой организации или заведующим складом (кладовщиком).

Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных учетных документов представляются в бухгалтерскую службу в установленные сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера [19].

Для учета движения и использования автопокрышек применяется карточка учета использованных автопокрышек (ф. №214-АПК). Она открывается и заполняется ответственным за учет шин - заведующим гаражом или автомехаником. В ней по каждому автомобилю производится запись серийного номера автошины, указывается завод-изготовитель, дата постановки и снятия шины с автомобиля, пробег покрышки за год и с начала эксплуатации. С обратной стороны этого документа отражается информация о произведенном ремонте (дата сдачи и получения с ремонта, вид ремонта и т.д.)

При снятии шины с автомобиля в карточке учета шин в графу «Причины снятия шины с эксплуатации» записывается ее полный пробег, техническое состояние и направление ее использования (в ремонт, на восстановление, в утиль). При выбытии шин из эксплуатации в карточке отмечается причина выбытия.

Карточка является основанием для поощрения за сверхнормативный пробег шин, а также выполнения своевременного их ремонта.

Для обобщения информации о наличии и движении топлива в местах хранения материально ответственные лица заполняют Отчет о движении топлива и смазочных материалов раздельно по каждому наименованию и марке.

Складской учет топлива в натуральном выражении на нефтескладах ведется: жидких - в единицах объема (литрах) и твердых - в единицах массы (килограммах). В этих же единицах учитываются нефтепродукты, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки, на производственных участках, в цехах, отделениях, бригадах) [26].

Информация о наличии и движении запасных частей на складах обобщается в Отчете о движении продукции и материалов .

На СУП «Агросервис - ССК» учет топлива, запасных частей и других производственных запасов в местах их хранения возложен на материально ответственных лиц (заведующих складом, кладовой, хранилищем).

На данном предприятии информация о движении топлива, запасных частей и других производственных запасов на складах отражается в Книге складского учета (ф. №212-АПК). Карточки складского учета вообще не используются.

В течение месяца в ней накапливаются данные об остатках на начало, ежедневный приход и расход с указанием первичных документов. Остатки в отдельной графе выводятся после каждой операции и заверяются подписями ответственных лиц.

Данные об используемых автопокрышках содержатся в Карточке учета использования автопокрышек формы № ПЗ - 15.

Данная форма документа практически аналогична Карточке учета использованных автопокрышек (ф. №214-АПК). В ней также содержится следующая информация о шинах: завод-изготовитель, размер, пробег, причина выхода из эксплуатации, сведения о проведенном ремонте и т.д. В используемом на предприятии документе не предусмотрена отдельная строка для данных о водителе, за которым закреплено транспортное средство. Поэтому материально ответственное лицо делает об этом пометку в свободном месте карточки, т.к. данная форма документа является основанием для поощрения за сверхлимитный пробег покрышек.

Таким образом, одной из основных задач учета топлива и запасных частей является своевременное и полное оформление операций по их поступлению и списанию соответствующими первичными документами. Форма и содержание документов по расходу запасных частей зависят от каналов выбытия. Следует отметить, что в организации СУП «Агросервис - ССК» этот участок работы организован достаточно эффективно. В организации не используется требование-накладная для оформления разового отпуска материалов. Оперативный учет топлива, запасных частей и других материальных ценностей в местах их хранения является обязательным условием для обеспечения сохранности производственных запасов и достоверного отражения принадлежащих предприятию запасов. Все операции по поступлению и отпуску со склада топлива и запасных частей оформляются соответствующими первичными документами и отчетами.

топливо аудит инвентаризация запас

2.3 Аналитический и синтетический учет

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в организациях должен обеспечить:

§  правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску горюче-смазочных материалов;

§  получение полных и достоверных данных о движении и остатках горюче-смазочных материалов на нефтескладах, пунктах заправки на производственных участках, в отделениях, бригадах как в натуральном, так и в денежном выражении;

§  контроль за сохранностью горюче-смазочных материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

§  составление правильных и достоверных отчетов о движении топлива и смазочных материалов в местах хранения и заправки;

Систематический контроль за использованием горюче-смазочных материалов и соблюдением норм их расхода.( Постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 27.07.2009 № 50 « Об утверждении Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями»

Учет горюче-смазочных материалов на предприятии СУП «Агросервис - ССК» организуется на основе: строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов, тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов, что соответствует требованиям Постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 27.07.2009 № 50 « Об утверждении Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями» [22].

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов исследуемой организацией ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов:

-31 «Топливо на складах»;

-32 «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете 10-31 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на складе ГСМ.

На основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, или товарно-транспортной накладной специализированной формы, установленной в соответствии с законодательством, производятся записи по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10-31 «Топливо на складах» и 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям» [22, п.14].

Пример - По ТТН-1(нефть) №2898909 от 16 марта 2012г. (приложение Б )Фанипольского филиала РУП Белоруснефть-Минскоблнефтепродукт поставлено дизельное топливо СУП «Агросервис - ССК» на сумму без НДС 28490560 руб., сумма НДС 5698112 руб. Топливо принято к учету. Таблица 2.3.1

Таблица 2.3.1 - Отражение поступившего топлива в учете

Примечание - Источник: собственная разработка.

По кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 10-31 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании лимитно-заборных карт.

При этом корреспонденция может быть следующая:

По дебету субсчета 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» отражаем стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам, водителям, трактористам-машинистам, комбайнерам, а по кредиту субсчет 10-31 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с нефтесклада.

На субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями, трактористами-машинистами, комбайнерами непосредственно с нефтескладов или пунктов заправки на производственных участках, в отделениях, бригадах [22, п.14].

На основании лимитно-заборных карт, сверенных с данными путевых листов, учетных листов трактористов-машинистов, стоимость бензина и дизельного топлива списывается с кредита субсчета 10-31 «Топливо на складах» в дебет субсчета 10-32 «Топливо в баках транспортных средств».

Бухгалтерский учет бензина и дизельного топлива на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» ведется по бригадам. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку бензина и одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости.

Остаток топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств», должен соответствовать наличию бензина и дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Дизельное топливо и бензин, получаемые сельскохозяйственными организациями в виде займа, отражаются по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10-31 «Топливо на складах» и 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока предоставления займа.

При погашении займа сельскохозяйственные организации дебетуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счета денежных средств или расчетов (если погашение займа производится в счет получения авансов).

В исследуемой организации стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается с кредита счета 10 «Материалы» субсчет 10-32 «Топливо в баках транспортных средств» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других в зависимости от направления расходования топлива.

Списание бензина и дизельного топлива на затраты производства производится в пределах установленных норм их расхода на основании путевых листов, учетных листов тракториста-машиниста, предварительно сгруппированных в накопительных ведомостях учета работы грузового автотранспорта или накопительных ведомостях учета использования машинно-тракторного парка. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Организации обязаны проводить инвентаризацию горюче-смазочных материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов) в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 [23].

На горюче-смазочные материалы в силу их физико-химических свойств установлены нормы естественной убыли. Они применяются только в случае выявления фактической недостачи по топливу. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94, а затем с кредита 94 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других счетов [5, c.245].

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков топлива подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счет 10-31«Топливо на складах» и кредитуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Недостачи сверх норм естественной убыли или необоснованный перерасход топлива относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета10-31«Топливо на складах». Затем в дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» начисляем НДС на стоимость недостающего или перерасходованного топлива. Если виновное лицо установлено, то сумму недостачи вместе с НДС относят записью. По дебиту счета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 [5. с.247].

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач топлива списываются в дебет счета 92 «Внереализационные расходы и доходы», при этом прилагаются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

В организации СУП «Агрсервис - ССК» инвентаризация ГСМ проводится ежемесячно по инициативе бухгалтера в целях систематического контроля за сохранностью запасов. Результаты систематических инвентаризаций показали, что фактические и учетные данные совпадают, недостач топлива в организации нет.

Для учета топлива и других производственных запасов предназначена ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары №46-АПК. Данные этой ведомости из раздела 2 «Движение по счету» используются при заполнении журнала-ордера по форме №10-АПК в части кредитового оборота.

Бухгалтерский учет запасных частей в организациях должен обеспечить:

§  правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску запасных частей;

§  получение полных и достоверных данных о движении и остатках запасных частей на складах

§  контроль за сохранностью запасных частей в местах хранения и на всех этапах их движения;

§  составление правильных и достоверных отчетов о движении запасных частей;

Учет запасных частей на предприятии СУП «Агросервис - ССК» организуется на основе: строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска запасных частей, тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета запасных частей.

Бухгалтерский учет запасных частей в исследуемой организацией ведется на счете 10 «Материалы» по видам запасных частей, местам хранения и материально ответственным лицам на субсчете 10-5 «Запасные части».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств ит.д., по наименованиям, номенклатурным номерам, местам хранения, материально ответственным лицам. Исключение составляют шины, находящиеся на колесах или в запасе при транспортном средстве, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств.

На основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, или товарно-транспортной накладной специализированной формы, установленной в соответствии с законодательством, производятся записи по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» и 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям» [30, c. 72].

Правила эксплуатации автомобильных шин, в которых изложен порядок приемки, транспортировки, хранения, ухода за автомобильными шинами и учёта их работы утверждены в Постановлении Министерства транспорта и коммуникаций от 21.12.2000 г. № 52 [25].

Автомобильные и тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, на данном субсчете не учитывают, так как они были включены в первоначальную стоимость основных средств [5, с. 232].

Срок службы автомобильных шин значительно короче срока службы автомобиля, поэтому организации приобретают и устанавливают взамен изношенных новые шины.

Новые автомобильные шины, приобретенные для замены изношенных, поступают на склад на основании сопроводительного документа, в котором указываются:

·        наименование предприятия-изготовителя;

·        обозначение шин и их количество;

·        обозначение стандарта, по которому изготовлены шины;

·        подтверждение соответствия качества шин требованиям указанного стандарта;

·        дата отгрузки.

В бухгалтерском учете приобретенные шины отражаются аналогично приобретению запасных частей.

Учет автомобильных шин, выданных в эксплуатацию, имеет некоторые особенности по сравнению с учетом других товарно-материальных ценностей. В соответствии с главой 9 Правил эксплуатации автомобильных шин организации необходимо выполнить рад требований.

На каждую шину, установленную на автомобиль при его комплектации или во время эксплуатации, заводится карточка учета работы автомобильной шины. В карточке указывается техническое состояние шины (дефекты, характер и размеры повреждений). Для шин, бывших в эксплуатации на ином автомобиле, записывается предыдущий пробег. Также в карточку ежемесячно вносится фактический пробег автомобиля, определяемый по спидометру.

Установка новой шины взамен изношенной в соответствии с установленными Правилами рассматривается как ремонт транспортного средства. Поэтому списание стоимости новой шины на себестоимость, производится в момент замены.

При снятии шины с эксплуатации в графу «Причины снятия шины с эксплуатации» карточки учета работы автомобильной шины записываются: полный пробег, техническое состояние, куда направляется шина (в ремонт, на восстановление или в утиль) [ 30, с.83].

На счетах бухгалтерского учета установка шин на автомобиль отражается следующим образом:

По дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы по реализации и другие на сумму шин выданных в эксплуатацию взамен изношенных и кредиту 10-5 «Запасные части» производим списание шин со склада.

На предприятии может создаваться резерв на восстановление и ремонт автомобильных шин. Его формирование необходимо определить в учетной политике организации. В бухгалтерском учете создание резерва отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и. кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет резерва списывается стоимость шин, выданных со склада взамен изношенных, что отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 10-5 «Запасные части».

Шины, снятые с автомобиля, поступают на склад. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 10-5 «Запасные части», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию».

Передача автомобильных шин шиноремонтным предприятиям отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», в корреспонденции с кредитом счета 10-5 «Запасные части».

При направлении шины на восстановление или в утиль карточка учета работы автомобильной шины подписывается председателем комиссии (главным инженером или руководителем организации) и членами комиссии. В этом случае карточка является актом на списание автомобильной шины.

После поступления восстановленных шин их стоимость отражается по дебету 10-5 «Запасные части», а по кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону» отражается их возврат.

Так же необходимо отразить стоимость ремонта по дебету 10-5, по дебету 18-3 учитываем уплаченный организацией НДС за оказанные услуги, а по кредиту счета 60 показываем кредиторскую задолженность перед поставщиком за ремонт шин.

На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые карточки учета работы автомобильной шины.

Шины, исчерпавшие эксплуатационную норму пробега и непригодные к восстановлению, подлежат сдаче в переработку. Указанные шины оцениваются по цене сдачи организациям вторсырья.

Организации обязаны проводить инвентаризацию запасных частей в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 [23].

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасных частей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счет 10-5«Запасные части» и кредитуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Если шины не прошли эксплуатационную норму пробега, комиссия составляет акт, в котором указываются причины непригодности шины (нарушение правил эксплуатации, заводские дефекты, по вине водителя) [30,с.83].

Недостачи запасных частей и недопробег шин относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета10-5«Запасные части». Затем в дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» начисляем НДС на стоимость недостающих запасных частей испорченных шин. Если виновное лицо установлено, то сумму недостачи вместе с НДС относят записью по дебиту счета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 [5,с.247].

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач запасных частей списываются в дебет счета 92 «Внереализационные расходы и доходы», при этом прилагаются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

Основным регистром синтетического учета по счету 10 «Материалы» является ведомость формы 46-АПК «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары». Данный документ используется не только для отражения информации о количестве материальных ценностей, но и о фактической себестоимости их приобретения.

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары состоит из двух разделов.

В первом разделе отражается поступление товарно-материальных ценностей в зависимости от каналов поступления по фактической себестоимости и по учетным ценам.

Во втором разделе содержится информация об остатках материальных ценностей, их поступлении, выбытии. Отдельным показателем отражается внутреннее перемещение.

Итоговые данные по ведомости формы 46-АПК переносятся в журнал-ордер 10-АПК. В данном журнале-ордере систематизируются хозяйственные операции по кредиту счета 10 «Материалы».

На СУП «Агросервис - ССК» не создан резерв на ремонт основных средств. Затраты на их ремонт списываются в дебет тех счетов, где эксплуатируется ремонтируемое оборудование.

2.4 Раскрытие информации по движению топлива в отчетности организаций АПК

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих выполнение плана экономического и социального развития организации, результаты работы хозяйства за отчетный период, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Периодическая бухгалтерская отчетность составляется организациями за месяц и квартал по утвержденным формам. В состав месячной бухгалтерской отчетности входят «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), а в состав квартальной кроме баланса - «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), «Отчет об изменении капитала»(ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. №5).

Основной формой периодической бухгалтерской отчетности является «Бухгалтерский баланс».

Балансовые статьи заполняют по данным синтетических счетов Главной книги, субсчетов, данным аналитических счетов, отраженных в журналах-ордерах, ведомостях. По данным Главной книги заполняются статьи: основные средства, запасы, касса, расчетный счет и др.

Ряд статей баланса объединяет остатки нескольких синтетических счетов. Так, статья «Незавершенное производство» объединяет остатки по счетам 20, 23, 29. Отдельные статьи заполняются по данным субсчетов.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) строится в соответствии с инструкциями по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации», утвержденными постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181, 182, в которых доходы и расходы подразделяются на три группы: по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные.

Соответственно в отчете выделяются данные группы доходов и расходов и их составляющие, причем все суммы показываются как за отчетный период текущего года, так и для сравнения за аналогичный период прошлого года.

В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» отражается движение уставного, резервного, добавочного фондов, а также фондов потребления и накопления, резервов, созданных в соответствии с учредительными документами. В «Отчете о движении денежных средств» (ф. № 4) указываются остаток, поступление и использование денежных средств по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов:

1.      Основные средства и нематериальные активы (отражается движение основных средств и нематериальных активов) с указанием наличия на начало года, поступило, выбыло и наличие на конец. В разделе «Справочно» отражаются сумма амортизации основных средств и нематериальных активов на начало и конец года, источники финансирования инвестиционных расходов (амортизационные фонды, бюджетное финансирование, средства инновационных фондов, прибыль и заемные средства));

.        Незавершенные вложения во внеоборотные активы (отражается сумма источников финансирования, поступивших и использованных в отчетном году, а также сумма затрат в незаконченные вложения во внеоборотные активы на конец года);

.        Доходные вложения в активы (организации, представляющие имущество в лизинг и по договору проката, отражают наличие таких доходов на начало и конец года);

.        Финансовые вложения (отражается информация о видах финансовых вложений на конец года);

.        Дебиторская задолженность (отражаются суммы долго- и краткосрочной дебиторской задолженности на начало и конец года с выделением просроченной задолженности);

.        Кредиторская задолженность (отражается кредиторская задолженность по видам с выделением просроченной долго- и краткосрочной задолженности на начало и конец года);

.        Полученные кредиты и займы( отражаются суммы задолженности по кратко- и долгосрочным кредитам и займам, процентам по ним на начало и конец года, полученным, погашенным и задолженность на конец года).

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы субъекта хозяйствования, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в его развитии. На основании годовой отчетности разрабатываются мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответственные бухгалтерские записи. В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Выявленные при недостаче излишки подлежат оприходованию бухгалтерскими записями: по дебету счетов 01, 04, 10, 11, 41 и кредиту субсчета 92-1.

Выявленные недостачи по результатам инвентаризации относятся по дебету счета 94 и кредиту счетов 01-11, 02-8, 10, 11, 41, 43 на сумму по учетной стоимости (по основным средствам и нематериальным активам остаточная стоимость недостающих средств).

Стоимость недостачи, порчи или утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства по направлениям использования недостающих материальных ценностей бухгалтерскими записями по дебету счетов 25, 26, 20, 10, 44, 90, 91 и кредиту счета 94. Недостачи материальных ценностей и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на счета виновных лиц по рыночным ценам. Недостача ценностей сверх норм естественной убыли является объектом налогообложения НДС и отражается бухгалтерской записью по дебету счета 94 и кредиту счета 68.

После закрытия счетов бухгалтерского учета приступают к заполнению форм годового отчета. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят : бухгалтерский баланс (ф. №1);отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); отчет об изменении капитала(ф. №3); отчет о движении денежных средств(ф. №4); приложение к бухгалтерскому балансу(ф. № 5); отчет о целевом использовании полученных средств организации (ф. № 6).

.        Кроме того, обслуживающие организации представляют формы: № 33 АПК «Реализация товаров, продукции, работ и услуг организаций по производственно-техническому обслуживанию и материально-техническому снабжению»; № 34- АПК «Доходы и расходы по автоперевозкам»; № 35-АПК «Выполнение работ организациями по агрохимическому и мелиоративному обслуживанию сельского хозяйства»;

.        Организации всех отраслей представляют формы: № 4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей», «Основные показатели по жилищно-коммунальному хозяйству и социальному развитию», № 1- мехучет «Отчет о механизации, автоматизации бухгалтерского учета и составе бухгалтерских кадров».

Информацию по движению топлива в отчетности СУП «Агросервис-ССК» можно просмотреть в Отчете о финансово-хозяйственной деятельности малой организации за 2011 год, который состоит из 12 разделов.

.        Списочная численность работников по территории

.        Труд и заработная плата

.        Автомобильный транспорт

.        Финансовые результаты

.        Состояние расчетов на 1 января года, следующего за отчетным

.        Основные средства и оборотные активы

.        Расход и остатки отдельных видов топлива

.        Инвестиции в основной капитал и строительство

.        Затраты на инновации и объем отгруженной инновационной продукции (работ услуг)

.        Сведения о деятельности организации по видам экономической деятельности

.        Производство промышленной продукции в натуральном выражении

.        Сведения об организации учета хозяйственных операций.

Согласно разделу 7 с начала отчетного года было израсходовано 53 тонны автомобильного бензина, 568 тонн дизельного топлива и 214 тонн биодизельного топлива, остатки на конец отчетного года, включая остатки в цехах составили : 1 тонна автомобильного бензина, 13 тонн дизельного топлива, 0 тонн биодизельного топлива.

3. Аудит операций по поступлению и выбытию топлива и запасных частей

.1 Аудит полноты принятия к учету топлива, запасных частей, правильность оценки

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий доставки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.

Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по их использованию. При этой проверке необходимо выяснить: ведется ли на предприятии журнал учета выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается ли установленный порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой срок выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 15 дней или в исключительных случаях при систематическом получении материала - на месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ценностей. Тщательно проверяют соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера [5,с.67].

Своевременность оформления документов при приемке и отпуске ценностей и записи в книги или карточки складского учета проверяется при обследовании мест хранения товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить наличие на складе неучтенных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по поставщикам материальных ресурсов.

Объектом исследования аудиторско-ревизионных проверок является оперативная и служебная информация.

На СУП «Агросервис-ССК» изучается учет в журнале поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору (контракту) и проверяется на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является важной деталью аудита. Для этого информацию, содержащуюся в оперативном учете, сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщиков позволяет достоверная информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются штрафные и другие санкции. Если штрафные санкции не были удовлетворены, следует выяснить, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным и неполным оформлением исковых материалов через хозяйственные суды и выявить конкретных виновников.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей.

При проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных ценностей устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета товарно-материальных ценностей данным других учетных регистров (журналов-ордеров). Так, если по дебету счета 10/1 "Сырье и материалы" поступили ценности на сумму 2211 789 680 рублей, при этом с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2 210 408 680 рублей, с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 1381000 рублей, то такие же суммы должны найти отражение в журналах-ордерах по кредиту счетов 60,71, в которых в отдельных графах производятся записи в дебет счета 10/1 "Сырье и материалы".

Одновременно следует проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитывают товарно-материальные ценности.

Если в результате проверки были установлены расхождения, следует определить их причины. Такие отклонения могут образовываться из-за небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а также в результате неполного оприходования ценностей [5,с.56].

Проверке операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уделяется особое внимание, так как учет на нем осуществляется линейно-позиционным способом, по дебету которого отражается оплата долга поставщику за поставленные товарно-материальные ценности, а по кредиту их поступление. В том случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, то на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" числится дебиторская задолженность до того времени, пока материалы не поступят на предприятие и не будут приняты на приход материально ответственными лицами.

Проверять такие суммы следует каждую в отдельности. Вначале устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по документам, приложенным к выпискам банка. Затем по материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Нормативный срок нахождения в пути товарно-материальных ценностей выясняют в том случае, когда они не оприходованы. В этом же случае аудитором выясняется, какая проведена предприятием работа по розыску груза.

Для того, чтобы проверить правильность оприходования товарно-материальных ценностей, необходимо использовать следующие документы: сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа доставки.

Внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков при проверке полноты оприходования материальных ценностей. При этом проверяются правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших товарно-материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или железнодорожной (транспортной) организации. Расхождения в количестве и качестве поступивших ценностей могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в целях сокрытия недостач или пересортиц товарно-материальных ценностей. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей, такие как изменения наименования отдельных видов товарно-материальных ценностей или их потребительских свойств (сортности, марки, артикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, тары и другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оприходование ценностей необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц, проверить правильность бухгалтерских записей и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ведомости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков товарно-материальных ценностей. В приложении Б приведена сверка внутреннего учета поступления дизельного топлива на склад ГСМ за март месяц 2012 года, за номером 2898909 товарно-транспортной накладной поступило 5240 литров , плотностью 0,843 кг/л, что составило 4,417 тонн, цена за тонну 6450206 руб.

От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе аудита прежде всего необходимо проверить правильность учета на счете 10 "Материалы" в разрезе Субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете.

Далее аудитор на основании первичных документов проверяет правильность отражения в учете покупной стоимости товарно-материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям товарно-материальных ценностей, за которые произведена или начислена оплата.

Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами, необходимо проверить факт оказанных услуг, правильность указанных объемов выполненных работ, соблюдение действующих тарифов, правильность указания пробега автотранспорта, часы под погрузкой и разгрузкой, связь услуг с коммерческими и другими расходами, а также правильность их включения в стоимость соответствующих товарно-материальных ценностей [7,c.33].

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.

Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов материалов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных материально-технических средств, ревизионная группа может установить следующее: как соблюдается установленный порядок приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству; составляются ли приемные и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, недостач материальных ценностей в пути; правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материалов выявляют наличие основания для данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета организации, так как при его запущенности создаются благоприятные условия для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию результатов инвентаризаций. Выдача ТМЦ производится по требованию-накладной, где в обязательном порядке указывается единица измерения количество затребованного ТМЦ и отпущенного, а так же цена единицы ТМЦ. Для списания ТМЦ составляется Акт о списании материалов.

Для отражения операций, связанных с поступлением, хранением, выдачей и списанием горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) в бухгалтерском учете используется сч. 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо". Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе материально ответственных лиц, видов ГСМ и мест хранения. При проверке устанавливается, чтобы оформление и учет движения ГСМ внутри организации были организованы в соответствии с требованиями, установленными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Проверка таких операций идентична проверке операций с товарно-материальными ценностями. Однако следует учитывать следующие особенности.

В связи с пожароопасностью для населения основных видов топлива следует установить соблюдение Правил технической эксплуатации складов нефтепродуктов, утвержденных постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 30.09.2004 № 3, Правил технической эксплуатации автозаправочных станций, утвержденных постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 04.12.2003 № 38, Правил устройства и безопасной эксплуатации паровых котлов с давлением пара не более 0,07 МПа (0,7 бар) и водогрейных котлов с температурой нагрева воды не выше 115°С, утвержденных постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 25.01.2007 № 5 (с изм. от 16.04.2008 № 31) и Правил устройства и безопасной эксплуатации паровых и водогрейных котлов (ПУБЭ М 0.00.1.08-96), утвержденных приказом-постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и Министерства труда Республики Беларусь от 20.01.1997 № 2/6.

Далее устанавливается наличие утвержденных норм расхода ГСМ, а также поправочные коэффициенты при различных особенностях.

При приобретении ГСМ за наличный расчет на территории Республики Беларусь необходимо контролировать установленный обслуживающим банком лимит расчетов наличными между субъектами хозяйствования.

Приказом руководителя организации должно быть утверждено ответственное лицо, осуществляющее ведение журнала учета температур в случае эксплуатации транспортной техники. На СУП «Агросервис-ССК» нету не только приказа но и самого журнала учета температур. Данное отсутствие является типичной ошибкой по операциям с топливом.

Должна быть установлена периодичность и порядок проведения инвентаризаций ГСМ по местам хранения и материально ответственным лицам с учетом нахождения машин в командировках.

Особое внимание уделяется экономному расходованию тепла, электроэнергии, природного газа и других ресурсов с учетом требований Директивы Президента Республики Беларусь "Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства" от 14.06.2007 № 3 и установленных правительством республики заданий по экономии ресурсов.

Поскольку эксплуатация и работа автотранспорта, строительных машин и механизмов предполагает использование бланков строгой отчетности, то при проверке в них особое внимание уделяется фактическому расходу ГСМ, а также использованию типовых форм первичных учетных документов по учету ГСМ. В связи с этим важно проконтролировать и выяснить причины отклонений в случае перерасхода, а также порядок взыскания допущенного перерасхода и его отражение на счетах бухгалтерского учета.

На СУП «Агросервис-ССК» выдача ГСМ производится по ведомости, так ведомость выдана Баранову В.А.

Необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также правильность ведения учета топлива в баках автомобилей, правильность установления размеров экономии и перерасхода горючего водителями. При этом обращается внимание на соответствие показателя спидометра данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей и тракторов, где также указано количество выданного горючего. Отдельно проверяются условия хранения горючего. Акт замера горючего в баках от 1 сентября 2011 года на СУП "Агросервис-ССК" представлен в приложении У . При контроле автомашин было установлено, что спидометр МАЗ 5337 , под номером 1211-5 АЕ водитель Трофимович С. находится в неисправном состоянии.

Основными видами потерь при хранении горючего являются потери от испарений, при заполнении резервуаров - утечки. Необходимо уделять большое внимание проверке размеров потерь от испарения, потому что при испарении улетучиваются важные фракции.

.2 Аудит операций по списанию в затраты производства топлива и запасных частей

При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются основным положением по составу затрат , включаемых в себестоимость продукции и рекомендациями по планированию и себестоимости, разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету «Материалы», для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.2.1) .

Таблица 3.2.1 - Ведомость проверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета

Примечание - Источник: [54,с. 158, таблица 4].

Исходя из приведенных данных в таблице можно сделать вывод, что данные складского учета соответствуют данным синтетического учета по счету «Материалы».

Общие обороты выбытия материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.2.2).

Таблица 3.2.2 - Ведомость проверки оборотов по выбытию товарно-материальных ценностей

Примечание - Источник: [54,с. 156, таблица 3].

В соответствии с приведенными в таблице 3.2.2 данными отклонение по выбытию топлива и запасных частей не выявлено.

При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные н основе расходных документов. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных товарно-материальных ценностей с установленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах.

Так же для повышения контроля на СУП "Агросервис-ССК" необходим перечень вопросов для тестирования надежности системы внутреннего контроля, который приведен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Перечень вопросов для тестирования надежности системы внутреннего контроля на СУП "Агросервис-ССК"

Примечание - Источник: собственная разработка.

При аудите правильности использования горюче-смазочных материалов необходимо проверить точность планирования потребности в горюче-смазочных материалах, полноту оприходования и обоснованность списания в расход. По документам устанавливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведется ли раздельный учет по видам горючего: на складах, в баках, жидкого топлива. Учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах.

Необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также правильно ли ведется учет топлива в бака автомобилей , правильно ли устанавливаются размеры экономии и перерасхода горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие показателей спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей и тракторов, где также указано количество выданного горючего. Отдельно проверяют условия хранения горючего. При неправильном хранении могут иметь место значительные его потери или снижение качества. Основными видами потерь при хранении горючего являются потери от испарений, при заполнении резервуаров , утечки. Необходимо уделять внимание проверке размеров потерь от испарения, потому что при испарении улетучиваются важные фракции. Зачастую большие потери от испарения топлива бывают из-за недостаточной герметизации резервуаров и средств транспортировки. Необходимо ознакомится с состоянием оборудования и средств по перевозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неисправностей необходимо проверить по документам, не было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь, а также чистоту емкостей, где хранится горючее, так как загрязненность пылью или их коррозия значительно снижает его качество.

При аудите необходимо проверить также эффективность использования горючего: соответствия количества использованного горючего. Экономию и перерасход необходимо установить в целом по предприятию, установит конкретные автомобили и сумму перерасхода, а также причины. Ими могут быть причины технического и эксплуатационного характера. Аудиторам необходимо установить количество израсходованного горючего в пределах установленных норм на выполнение определенной транспортной работы, также недостатки в организации перевозки грузов и разработать мероприятия, направленные на уменьшение до минимума количества холостых пробегов за счет рационализации маршрутов. Значительным резервом экономии горючего является использование прицепов.

3.3 Порядок проведения инвентаризации топлива и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации являются [10,c.78]:

установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Инвентаризации материальных ценностей в организации должны проводиться в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы, и утверждаться руководителем.

Инвентаризации в обязательном порядке проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества организации в аренду и продаже; при преобразовании организации; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо изменений или приписок.

Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

На каждой инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: "Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении" (подпись, дата). В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации"; аналогичная опись составляется при отпуске товарно-материальных ценностей (когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количество, сумма).

Во время проведения аудита на СУП "Агросервис-ССК" в инвентаризационных описях соблюдены перечисленные требования, за исключением о инвентаризационной описи оборотных активов за номером 40 отсутствует последняя страница с распиской материально ответственного лица, следующего содержания: "Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении" (подпись, дата) (приложение Ф).

Для выявления результатов инвентаризации составляются: сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей от материально ответственных лик, должны быть получены письменные объяснения. На основании: представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

Качество проведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей, где проверяют:

наличие наименования предприятия;

место проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая);

время ее проведения;

порядок исправления показателей;

наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии;

записи ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.

Если при формировании инвентаризационных материалов выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей.

Для проверки правильности оформления инвентаризационных описей используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляции и др.

Первичные документы на оприходование и данные аналитического учета используются в том случае, когда в инвентаризационных описях приведены наименования материала без указания сорта, размера, марки, номера и других потребительских свойств или в эти показатели внесены изменения. Достоверность записи устанавливают путем взаимной сверки показателей этих документов с данными инвентаризационной описи.

Количественный учет по сортности материалов восстанавливается по документам, если по соответствующей группе материалов учет осуществляется в суммарном выражении.

Достоверность приведенных остатков товарно-материальных ценностей в сличительной ведомости проверяют по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и другие документы в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь должно производиться с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли. При этом списание выявленной недостачи должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ведомости.

Отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода образования (по каждому виду товарно-материальных ценностей), причин потерь и их возможного использования комиссией оформляются потери от порчи, брака и боя. По решению руководителя может быть произведено списание потерь и недостач за счет организации при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.

Проверяется также порядок оформления списания потерь, проводится ли их списание повторно или такие ценности предъявляются при следующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота доброкачественных ценностей.

При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей как исключение допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одной и той же группе товарно-материальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходе ревизии проверяют соблюдение установленного порядка зачета недостач образовавшимися излишками и отнесения на виновных лиц суммовых разниц в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются на внереализационные расходы. Если пересортица образовалась не по вине материально ответственных лиц, то в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть подробные объяснения причин данной пересортицы.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом отчете организации [7,c.23].

В заключении хотелось бы отметить, что аудит проведен в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь", Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 марта 2006 г. №18 "

Учетная политика СУП "Агросервис-ССК" содержит всю необходимую информацию для рациональной организации бухгалтерского учета и улучшения финансового состояния предприятия.

На должном уровне обеспечивается внутренний контроль за законностью, достоверностью и своевременностью совершаемых хозяйственных операций.

Проверка товарно-материальных ценностей на СУП "Агросервис-ССК" также не выявила расхождений. Инвентаризации оборотных активов проводится в соответствии с графиком, по результатам которых составляются акты. Расхождений не выявлено

Таким образом, во время проведения инвентаризации производственных запасов на СУП "Агросервис-ССК", было выявлено нарушение в оформлении инвентаризационной описи, так как в конце описи отсутствуют подпи аудиторской комиссии, а так же расписка материально ответственного лица, следующего содержания: "Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении" (подпись, дата).

3.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета, отчетности и аудита топлива и запасных частей

Совершенствование учета, контроля наличия и движения топлива и запасных частей предприятия на мой взгляд следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу топлива и запасных частей. Отпуск ценностей в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить записи внутреннему перемещению топлива и запасных частей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

В-третьих, введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете горюче-смазочных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской организации на момент формирования выводов.

Аудиторская организация вправе самостоятельно определять объем рабочей документации по каждому конкретному аудиту. Вместе с тем ее объем должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений. Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические материалы, перечни отдельных рассматриваемых вопросов, описания существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма). В рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии документов аудируемого лица. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочей документации аудиторской организации следует разработать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудиторской организации при его проведении.

В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого лица в течение ряда лет некоторые рабочие документы относятся к категории постоянных, дополняемых по мере поступления новой информации (например, документы, содержащие информацию об учредителях аудируемого лица). По таким документам либо формируется отдельная папка, либо указывается, в какой из рабочих документаций хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение ряда лет.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета, отчетности и аудита топлива и запасных частей можно сделать следующие выводы:

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля над соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Производственные запасы и материальные ценности играют огромную роль в процессе труда, т. к. они в свою очередь образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Производственные запасы и материальные ценности - это часть имущества, которая используется:

а) при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, следствием которого является достижение цели, а именно, получение наивысшей прибыли;

б) для управленческих нужд предприятия.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.

Из этого следует, что производственные запасы и материальные ценности используются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг [40].

Перед бухгалтерским учетом топлива и запасных частей стоят следующие задачи:

) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по поступлению и выбытию топлива и запасных частей;

2) расчет фактической себестоимости, расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;

) выбор наиболее приемлемой оценки топлива и запасных частей в текущем учете;

) контроль за сохранностью топлива и запасных частей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

) контроль за соблюдением установленных норм запасов топлива и запасных частей и норм их расходования;

) формирование полной и достоверной информации о движении и остатках топлива и запасных частей на складах и местах хранения в натуральном и денежном выражении;

) составление правильных и достоверных отчетов (ведомостей, сводов) о движении в местах их хранения и т.д.

Первичные документы по поступлению и расходу топлива и запасных частей являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных ценностей являются:

счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование, поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость;

товарно-транспортная накладная;

накладная и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар [8].

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования топлива и запасных частей зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Для эффективного осуществления производственной деятельности предприятие должно быть обеспечено достаточным количеством топлива, запасных частей и других производственных запасов. При этом важным моментом является своевременная и достоверная оценка поступивших материальных ценностей. Их отпуск в производство производится одним из следующих методов: по средневзвешенным ценам, по ценам последнего приобретения либо с учетом отклонений от фактической себестоимости. Предприятие самостоятельно выбирает один из этих способов, который закрепляется в учетной политике и применяется в течение всего отчетного периода.

Принципы ведения бухгалтерского и складского учета топлива и запасных частей регламентируются различными законодательными и нормативными документами. Исследуемая тема широко освещается в учебных пособиях и специальных периодических изданиях, что подчеркивает важность и актуальность выбранной темы.

Производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, их изменение влечет за собой и изменение стоимости материалов. Определение достоверной оценки топлива и запасных частей способствует более точному формированию себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, позволяет более объективно оценивать конечные финансовые результаты хозяйствования.

Выявлению экономии топлива и запасных частей способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материалов, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск производственных запасов.

Одной из основных задач учета топлива и запасных частей является своевременное и полное оформление операций по их поступлению и списанию соответствующими первичными документами. Форма и содержание документов по расходу запасных частей зависят от каналов выбытия. Следует отметить, что на предприятии СУП «Агросервис - ССК» этот участок работы организован достаточно эффективно. В организации не используется требование-накладная для оформления разового отпуска материалов. Оперативный учет топлива, запасных частей и других материальных ценностей в местах их хранения является обязательным условием для обеспечения сохранности производственных запасов и достоверного отражения принадлежащих предприятию запасов. Все операции по поступлению и отпуску со склада топлива и запасных частей оформляются соответствующими первичными документами и отчетами.

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей важное значение имеет наличие в организации достаточного количества складских помещений, оснащенных весовыми и вычислительными приборами и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием.

Правильная организация складского хозяйства, оперативный учет производственных запасов в местах их хранения позволяет обеспечить сохранность топлива и запасных частей, принадлежащих организации. В организации СУП «Агросервис - ССК» склады, кладовые и хранилища организованы в соответствии с требованиями законодательства. Ответственность за сохранность и оперативный учет производственных запасов возложена на материально ответственных лиц. Для контроля за сохранностью материальных ресурсов специальной комиссией проводится инвентаризация имущества.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета производственных запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, а с другой - с широким внедрением компьютерных технологий.

Направление совершенствования учета топлива и запасных частей:

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу топлива и запасных частей. Отпуск ценностей в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить записи внутреннему перемещению топлива и запасных частей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

В-третьих, введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете горюче-смазочных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Для отражения хозяйственных операций по движению топлива и запасных частей в бухгалтерском учете на предприятии открывается балансовый активный счет 10 «Материалы» субсчет 10-3 «Топливо» и субсчет 10-5 «запасные части». К ним в зависимости от номенклатуры используемых в организации материальных ценностей разработаны субсчета.

Несмотря на внедрение автоматизированной формы бухгалтерского учета, организации СУП «Агросервис - ССК» еще не закончен период адаптации, т.к. отдельные первичные документы и регистры, ведутся вручную, другие же не оформляются вообще. Значительные недостатки работы бухгалтерской службы обусловлены нарушениями, допущенными главным бухгалтером при разработке документов, определяющих основные организационные и методологические аспекты функционирования данного структурного подразделения. В связи с этим необходимо их приведение в соответствие требованиям законодательства.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий бухгалтерский учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Проверку операций с материально-производственными запасами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операций с материально-производственными запасами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

В каждой организации должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая предусматривает подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и содержит сведения по видам ресурсов.

В условиях полной документальной ревизии целесообразно сначала проверить организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности товарно-материальных ценностей, затем выявить полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих в организацию ценностей по отдельным каналам поступления. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания ценностей по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается проверка выявлением соблюдения установленного порядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий доставки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.

Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования [30].

Список использованных источников

1 Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. - Минск: Информпресс, 2009. - 336 с.

2 Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкция о порядке их применения и заполнения. - Минск: Информпресс, 2009. - 195 с.

3 Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. Пособие. - Минск: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

4 Базарова, А. С. Методы складского учета товарно-материальных ценностей/ А.С. Базарова. - 2008. - N 3. - 81-84с.

Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2007. - 800 с.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под ред. А.П. Михалкевича. -4-е изд., с изм. - Минск: БГЭУ, 2006. - 688 с.

Бухгалтерский учет : учеб. -практ. пособие / Н. И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск : ФУАинформ, 2004. - 741 с.

Бухгалтерский учет: учеб. -метод. пособие /Н.С. Стражева , А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 608 с.

Ванкевич, В. Е. Развитие отечественного бухучета: стратегия и тактика // Национальная экономическая газета. - 2005. - 25 октября (К 81). - С. 21

Гринь Т.А. Основы контроля и аудита: учеб-метод. пособие / Т.А. Гринь. - Минск: Соврем.шк., 2006. - 88 с.

10 Директива Президента Респ. Беларусь, 14 июня 2007 г., №3// Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства .

11 Жудро, М.К. Экономика организаций АПК: учеб. пособие / М.К. Жудро.- Минск: ИВЦ Минфина, 2010.- 616 с.

12 Инструкция о порядке приемки и отпуска драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий, их содержащих, Государственным хранилищем ценностей М-ва финансов Респ. Беларусь: утв. постановлением М-ва финансов Республики Беларусь, 14 апр. 2004г., № 69: с изм. от 27.11.2008 № 174.

13 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 ноя. 2007 № 180.

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь ,14 фев. 2008г.,№ 19 (с изм. от 11.12.2008 №187).

Инструкция по бухгалтерскому учету материалов, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь,17 июл. 2007г., № 114.

Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением М-ва транспорта и коммуникаций Респ. Беларусь, 31 дек. 2008г., № 141.

Инструкция о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, 15 мая 2002г., № 74.

Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности оплаты расхода автомобильного топлива, используемого при обучении транспортным средством, утв. постановлением М-ва транспорта и коммуникаций Респ. Беларусь, 29 июн. 2007г., № 37.

Инструкция о порядке приемки и отпуска драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий, их содержащих, Государственным хранилищем ценностей М-ва финансов Респ. Беларусь, утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь , 14 апр. 2004г., № 69 (с изм. от 27.11.2008 № 174).

20 Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон.спец. В 2 ч. / В.Н. Лемеш. - Минск : Изд-во Гревцова, 2008. - 384 с.

Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. - Минск: Издательство Гревцова, 2010, - 424 с.

22 Майкл, Р. Линдерс Управление снабжением и запасами, Логистика /пер. с англ. / Майкл Р. Линдерс, Харольд Е. Фирон.- СПб.: ООО «Полиграфуслуги»,2006.- 768с.

Мацкевич,Н.И. Видение развития бухгалтерского учета в 21 веке/ Бухгалтерский учет и анализ,2000. - №5.-0.3-6.

Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. - 2-е изд., с изм.- Минск: ООО «Информпресс», 2010. - 152 с.

Михалкевич, А. П. Системы бухгалтерского учета и отчетности и основные направления их развития и совершенствования/ Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - №3. - С. 23-27.

О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь. Учетная политика организации: сб. норм. док. - 8-е изд., изм. и доп. - Мн.; ООО «Информпресс», 2009. -28 с.

Об аудиторской деятельности : Закон Респ. Беларусь, 8 ноя. 1994г. №3373 ХII, с изм. От 22 дек. 2011г. № 326-3.

О дорожном движении: Закон Респ. Беларусь ,5 янв. 2008 г., №313-3 в ред. от 8 авг. 2009 г,№17-3.

О переоценке производственных запасов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 21 янв. 2009 г., №59.

30 Подольский В.И. Аудит. - М.: Издательский центр "Академия", 2002. - 256 с.

Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие/ П.Г. Пономаренко - Минск.: Высш. школа, 2006. - 527с.

32 Правила технической эксплуатации складов нефтепродуктов, утв. постановлением М-ва по чрезвычайным ситуациям Респ. Беларусь, 30 сен. 2004г., № 3.

33 Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты «Об утверждении основных положений по составу затрат включаемых в себестоимость продукции» от 30.10.2008 №210/161/151.

План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. - Минск. : Информпресс, 2008. - 244 с.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.02 № 74, с изм. от 10 дек. 2008 г. №186.

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 2308.2002 № 24, с изм. от 27 июл.2009 г. №50. « Об утверждении Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями».

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 « Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и признании утратившим силу нормативно-правового акта Министерства финансов Республики Беларусь»

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь 24.03.2003 N 39/69 «Об утверждении Инструкции о порядке определения размера причиненного имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц)» (в ред. постановлений Минфина, Минэкономики от 29.03.2004 N 47/85, от 28.06.2005 N 82/119, от 25.08.2006 N 104/143, от 28.02.2007 N 38/41)

Постановление Министерства транспорта и коммуникаций от 21.12.2000 г. № 52 « Об утверждении Правил эксплуатации автомобильных шин»

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь №363 , 14 авг. 2007г., «Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов»

41 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М.Пупко ─ Минск.: Книжный Дом, Мисанта, 2005. - 512 с.

Пупко Г.М. Ревизия и аудит. - Минск.: БГЭУ, 2009 - 303 с.

Старовойтова, Е.Н. Организация и ведение бухгалтерского учета материалов / Планово-экономический отдел. - 2007. - № 11 - с. 39-42.

43 Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов/ Л.И. Стешиц. - Мн.: "ИВЦ Минфина", 2005. - 537с

44 Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит а АПК: учебник дл\я студентов эконом. специальностей с.-х. вузов: 2-е изд., перераб./ Л.И. Стешиц.-Минск : ИВЦ Минфина, 2009.-528с.

Сушкевич, А.Н. Учет производственных запасов / А. Н. Сушкевич, В. Н. Сушкевич. - 3-е изд., испр. и доп. - Минск : Редакция журнала "Промышленно-торговое право", 2007. -240 с.

Тарловская, И. Совершенствование организации бухгалтерского учета материалов / Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - № 6 - с. 74-76.

Химченко, Г.В. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114 « Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету материалов» / Планово-экономический отдел. - 2007. - № 11 - с. 33-38.

Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях : учеб. -метод. пособие / А. С. Чечеткин. - Минск: ИВЦ Минфина, 2007. - 179 с.

Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов высших учебн. заведений по экономическим специальностям / А. С. Чечеткин - Минск.: ИВЦ Минфина, 2008 .-608 с.

50 Щербатюк С.Ю. Организация контрольно-ревизионной работы. Методика проведения ревизии: Задания на практические занятия. Ч.1. / С.Ю. Щербатюк. - Гродно : ГГАУ, 2008. - 38 с.

Чечеткин А.С. Организация учета и аудита: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. - Минск.: ИВЦ Минфина, 2006. - 254 с.