Определение содержания учёта, анализа и аудита расчётов с покупателями и заказчиками в ООО 'Октябрьское молоко'

Определение содержания учёта, анализа и аудита расчётов с покупателями и заказчиками в ООО 'Октябрьское молоко'

Cодержание

Введение

. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Октябрьское молоко»

.2 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками

.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

.5 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

.6 Специфика учета налога на добавленную стоимость по операциям расчетов с покупателями и заказчиками

. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками

.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

.3 Совершенствование информационной базы анализа расчетов с покупателями и заказчиками

. Аудит состояния расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко

.1 Оценка системы внутреннего контроля

.2 Уровень существенности и аудиторский риск

.3 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

.4 Методика проведения аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками

.5 Результаты аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников

расчёт покупатель заказчик аудит

Введение

В условиях рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Возможность предприятия осуществлять расчеты с покупателями заказчиками в результате хозяйственной деятельности является возможным показателем его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой) периодически изменять и комбинировать их. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности).

Актуальность исследования выбранной темы обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель дипломной работы - определение содержания учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования - ООО «Октябрьское молоко», занимающееся переработкой молока и производством молочной продукции.

В рамках дипломной работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками;

требуется проанализировать процесс организации учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Октябрьское молоко»;

рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

выявить типичные ошибки бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета, анализа и аудита на предприятии.

Для достижения поставленной цели и задач целесообразной стала следующая структура работы: введение, три главы и заключение.

В первом главе дипломной работы рассматривается краткая организационно-экономическая характеристика предприятия, документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками, учет расчетов с покупателями и заказчиками, автоматизация учета расчетов.

Во второй главе рассматривается значение и задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками, анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, пути совершенствования информационной базы.

Третья глава посвящена аудиту состояния расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Октябрьское молоко». Рассмотрены цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определены уровень существенности и аудиторские риски, дана оценка системы внутреннего контроля. Для проведения проверки составлены план и программа аудита, систематизированы нарушения, выявленные в ходе проверки, предложены способы их устранения.

В ходе выполнения дипломной работы были использованы такие методы исследования, как табличный, расчетный.

Дипломная работа основана на нормативных документах, трудах отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, данных отчетности ООО «Октябрьское молоко» за 2009-2011гг.

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Октябрьское молоко»

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское молоко».

ООО « Октябрьское молоко» имеет организационно-правовую форму собственности - частную. Данное предприятие было создано 8 октября 2007 г. Местонахождение: Российская Федерация, Оренбургская область, Октябрьский район, улица Заводская 3а.

За довольно небольшой срок работы молодое предприятие уже сумело набрать обороты и занять свое место на рынке.

Успех компании базируется на трех составляющих - современном высокотехнологичном производстве, квалифицированном персонале и качественном натуральном сырье.

Учетная политика разработана в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основании:

) Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденного Приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н;

) Правил бухгалтерского учета;

) Требований и допущений:

а) имущественной обособленности и непрерывной деятельности общества;

б) временной определенности фактов хозяйственной деятельности, полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности установления в вышеуказанных положениях [27].

Целью общества является расширение рынка услуг и извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «Октябрьское молоко» имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и расчетный счет в банке.

Основным видом деятельности является переработка молока и производством молочной продукции, с высокими потребительскими свойствами, соответствующей стандартам и санитарно-гигиеническим требованиям.

На сегодняшний день ассортимент продукции компании насчитывает несколько товарных групп. Это классические молочные и кисломолочные продукты: молоко, сметана, творог, сыворотка и напитки на основе сыворотки, колбасный копченый сыр. Постоянно ведется работа по обновлению и расширению ассортимента.

Главное преимущество продукции - традиционное качество и натуральность. Все изготавливается в соответствии с самыми строгими технологическими нормами. Весь производственный цикл, начиная с приема сырья и заканчивая выходом готового продукта, осуществляется в закрытом потоке, где также обеспечивается стопроцентный контроль каждой стадии производства.

Для производства кисломолочных продуктов на предприятии создан участок по приготовлению заквасочных культур. Специалисты ООО «Октябрьское молоко» провели огромную работу по подбору заквасок, создающих неповторимый вкус и аромат

Контроль качества всей вновь созданной и уже готовой продукции осуществляется в лаборатории, которая имеет аттестат соответствия и укомплектована всем необходимым оборудованием. После того как партия товара прошла контроль у специалистов лаборатории и получила добро на «выход в свет», продукция отправляется на упаковку. В цехе, где происходит этот занимательный процесс, умные машины фасуют молоко, сметану и кисломолочные продукты в современную упаковку. Участниками ООО «Октябрьское молоко» являются: Директор, главный бухгалтер, начальник отдела кадров, начальник отдела материально-технического снабжения, лицо ответственное за сохранность материальных ценностей.

Молочный комбинат занимает одно из лидирующих мест по объемам производства среди перерабатывающих предприятий молочной промышленности в Октябрьском районе.

Имущество предприятия отражается на его самостоятельном балансе. Имущество образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, дополнительных взносов в имущество. На 2010 г. Уставный капитал составляет 990тысяч рублей, среднесписочная численность работников 35 человек.

На предприятии созданы необходимые условия труда для работающих. Большое внимание уделяется вопросам охраны труда. На предприятии полностью проведена аттестация рабочих мест. Регулярно проводятся инструктажи на рабочем месте, имеются необходимые инструкции по охране труда, а так же бытовая комната для переодевания персонала и приема пищи. Согласно Коллективному договору все работники обеспечены спецодеждой. Несчастных случаев на производстве не было

Предприятие также осуществляет поставку молочной продукции в ближайшие пункты. Готовая продукция, т.е. молоко, сыр, «Тан», плетенка, выпускается по заявкам и отгружается в торговые точки и закрытые учреждения (детские сады и школы).

Бухгалтерский учет в ООО «Октябрьское молоко» ведется на основании и в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ № 60н и частью второй НК РФ [20].

По данным собранных источников информации можно охарактеризовать основные показатели деятельности ООО «Октябрьское молоко» и дать оценку их изменениям за последние три года [11].

Расчет основных показателей представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Октябрьское молоко»

Показатели 2009 г2010 г2011 гТемпы роста, %Отчетного года к базисномуОтчетного года к предыдущему 1 2 3 4 5 6Выручка, т.р.457826187664970142105Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.р.(42582)(60800)(63840)150105Прибыль от продаж, т.р.32001076113035,3105Прибыль до налогообложения, т.р.281369773226105Чистая (нераспределенная) прибыль, т.р.225169773233105Среднесписочная численность работников, человек3736359597Среднегодовая сумма валюты баланса, т.р.131942804763611Среднегодовая сумма собственного капитала, т.р.524757746000--Рентабельность продаж, т.р.0,070,020,02--Финансовая рентабельность по чистой прибыли, т.р.0,5360,1210,122--Финансовая рентабельность по прибыли до налогообложения, т.р.0,4290,1210,122--Экономическая рентабельность, т.р.1,7060,1631,54--

Анализ показателей 2011 год и сравнительных данных за 2009, 2010 годы, указанных в таблице 1, позволяют сделать вывод о положительной, поступательной динамике развития предприятия в течение анализируемого периода, подтверждением чему является:

рост выручки за 2011 года по сравнению с анализируемыми периодами;

существенный рост прибыли от продаж на 5 % по отношению к 2010 г.;

рост чистой прибыли за 2011 год по сравнению с аналогичным периодом 2010 г на 5 %.

.2 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документы обеспечивают бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

Реализация работ и услуг на ООО «Октябрьское молоко» покупателям, продажа производится на основании заключенных между ним и покупателями договоров поставки (Приложение А). В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей).

Порядок расчетов с поставками между покупателями и заказчиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчетах в РФ.

Взаимоотношения с покупателями и заказчиками устанавливаются договорами на выполнение работ, оказание услуг.

Стоимость выполненных работ и затрат указываются за три периода:

нарастающим итогом с начала проведения работ, включая отчетный период;

нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период;

за отчетный период.

При реализации работ и услуг ООО «Октябрьское молоко» ведет учет выданных счетов-фактур (Приложение Б) в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки об отгрузке, т.е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры.

Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре должны быть указаны:

порядковый номер счет фактуры;

наименование и регистрационный номер поставщика товаров;

наименование получателя товаров;

стоимость, цена товаров;

сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет-фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в реестре документов.

Платежное поручение (Приложение В) - расчетный документ, формируемый Плательщиком (владельцем расчетного счета) для обслуживающего Банка. Посредством платежного поручения Плательщик отдает распоряжение обслуживающему его Банку перевести определенную денежную сумму на счет Получателя средств, открытый в этом или другом Банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского обслуживания.

Заключающим этапом реализации работ, услуг является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж».

Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Книга продаж - в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение) [24].

Для отправления отчетности на ООО «Октябрьское молоко» установлена программа Референт, которая позволяет отправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.

Акт-сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени (Приложение Г).

Учет движения и отпуска товаров со склада осуществляется на основании товарно-транспортных накладных (Приложение Д) В товарной накладной указывается

номер и дата выписки;

наименование поставщика и покупателя;

наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

В ООО «Октябрьское молоко»» движения товаров осуществляется на основании требования. В котором указывается следующие реквизиты: кому поставляют продукцию, от кого принят, наименования товара, количество, сумма и подпись с обеих сторон (Приложение Е).

Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться:

подписание договоров о материальной ответственности;

соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей;

наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство;

первичные документы на перевозку материальных ценностей.

Учет продаж и финансовых результатов отражается в третьем разделе бухгалтерского баланса после уплаты налога на прибыль. В форме №2 финансовый результат показывается развернуто, т. е. отдельно доход и расходы по обычным видам деятельности и прочим доходам и расхода.

.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе.

Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом.

Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители.

Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту по дебету и обороту по кредиту синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства актива и пассива бухгалтерского баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План <consultantplus://offline/ref=483550BBD948A24FC50AAD2586A3543E21C70839F8A6C179D0B1F2B4C57C5AE97FD9A635334CA6BEcDz0D> счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка), и Инструкция <consultantplus://offline/ref=483550BBD948A24FC50AAD2586A3543E21C70839F8A6C179D0B1F2B4C57C5AE97FD9A635334CA5B8cDz9D> по его применению [21]. На его основе каждая организация обязана разработать свой рабочий план счетов с указанием синтетических и аналитических счетов, применяемых для бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается в составе бухгалтерской учетной политики (п. 4 <consultantplus://offline/ref=483550BBD948A24FC50AAD2586A3543E21C70833FFACC179D0B1F2B4C57C5AE97FD9A635334CA6BDcDz3D> ПБУ 1/2008) [27].

Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.

Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер организации должен учесть следующие факторы:

потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности производственного (коммерческого) процесса, ценовой политики, рентабельности по видам деятельности, анализ объемов продаж, планирование и нормирование себестоимости, расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);

требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

требования налогового учета;

необходимость составления и представления статистической отчетности.

При отгрузке продукции оказанию услуг покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»;

при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств;

при продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ООО «Октябрьское молоко» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты в порядке инкассо»;

2 «Расчеты по авансам полученным»;

3 «Векселя полученные»;

4 «Расчеты плановыми платежами».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

На основании выписанного и оплаченного счета - фактуры формируется книга продаж.

Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается. Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО «Октябрьское молоко» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Создание резерва сомнительных долгов исходя из периодизации дебиторской задолженности предусматривает группировку дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета суммы резерва сомнительных долгов определяет такие показатели:

) коэффициент сомнительных долгов (КС) по оплате дебиторской задолженности исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги за предыдущие периоды, сгруппированной по увеличению срока погашения;

) сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги сгруппированной по соответствующим группам увеличения сроков ее погашения.

Величину резерва сомнительных долгов определяют по формуле:

РСД = n (Ксi × ДЗТГi) /100, (1)

где i - соответствующая группа непогашения дебиторской задолженности по срокам роста непогашения;

n - Общее количество групп непогашенной задолженности.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между бухгалтерскими записями на счетах, оформляемыми у поставщика и покупателя, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций.

Контроль за соблюдением расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок продукции в нужном ассортименте.

Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость выплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 [22].

Приказом по учетной политике ООО «Октябрьское молоко»» оговорены сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и дебиторской задолженности - один раз в год, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона № 129 и п.1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Исключение составляют основные фонды и библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года и один раз в пять лет соответственно;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценности;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Октябрьское молоко» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят генеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Октябрьское молоко» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности [22].

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1)наименование организации дебитора;

2)счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

)суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;

)суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

В ООО «Октябрьское молоко» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями таблица 2.

Таблица 2 - Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Октябрьское молоко» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операцияДокумент - основаниеДебетКредит1234Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностиАкт инвентаризации (ф. № ИНВ-17) 6362Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностиПриказ Акт инвентаризации (ф. № ИНВ-17)9162Списана дебиторская задолженностьПриказ007

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

В ООО «Октябрьское молоко» в декабре 2011 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен к акту, так же прилагается справка.

1.5 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Новый подход к организации бухгалтерского учета при комплексной его механизации в условиях использования электронно-вычислительных машин (ЭВМ) выявил новые формы бухгалтерского учета - автоматизированные.

В основу комплексной механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности обработки учетной информации на вычислительной установке при полном охвате механизацией всех учетных операций.

Основным элементом комплексной механизации бухгалтерского учета является разработка и использование единой номенклатуры кодов, которые удовлетворили бы потребности всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограмм, т.е. учетных регистров. Особое значение придается разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Как правило, коды содержат семь знаков.

Первые 2 знака кода означают номер синтетического счета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Третий знак означает субсчет или другой высший групповой знак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы бухгалтерского учета - таблично-автоматизированной. При этой форме осуществляется полной автоматизации сбора, передачи, систематизации и обработки информации.

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах - регламентом и запрашиваемым; выходную информацию получают в виде печатных регистров, видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество бизнеса предприятия. Поэтому выбор средств автоматизации осуществляется заинтересованными специалистами - бухгалтером и руководителем предприятия.

Для проведения учета, контроля и аудита расчетов с организациями и предприятиями в главном меню предусмотрен режим «Учет расчетных операций». Данная задача предназначена для расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При выборе функции «Лицевой счет» на экран выводится информация по каждому отдельному объекту расчетов, т.е. по предприятию, организации.

Бухгалтер анализирует каждый объект, проверяет достоверность данных и дает предложение по выявленным недостачам.

Для обобщения информации в целом по предприятию, формируется «Ведомость расчетов по счету 36» По данным этой ведомости бухгалтер определяет состояние расчетов на определенную дату по каждому объекту и в разрезе аналитического учета.

На предприятии используется специально разработанная программа для ведения бухгалтерского учета. Настроенность системы должна быть не только на специфику отдельного предприятия, но и на возможные изменения в законодательстве. Рекомендуется применять на предприятиях программу «1С: Бухгалтерии».

Для бухгалтерии переход к рыночным отношениям означает повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Повышаются требования к автоматизированным системам (это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширения возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота), и системы сводного учета и отчетности для многопрофильных объединений, а также системы, позволяющей автоматизировать финансово - хозяйственную деятельность и планирование.

«1С: Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, которая работает в двух основных режимах - режиме ведения бухгалтерского учета и режиме конфигуратора. Выполнив все задачи и задания, можно получить представление о реальной технологии ведения учета с применением современной компьютерной технологией бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг и возникают расчеты с покупателями и заказчиками. Возможны 2 варианта расчетов - оплата выполненных работ и поставленных товаров или авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы. Документом для первого вида платежей являются счета, акты о приеме выполненных работ и других, для выплаты авансов служат договора.

Для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Октябрьское молоко» перешло с программы «1С: Предприятие 7.7» на программу «1С: Предприятие 8.0».

В данной версии имеются дополнительные возможности, которые позволяют усовершенствовать ведение учета расчетов с заказчиками. Например, пользователь может самостоятельно задавать новые виды субконто. Кроме этого, новая версия программы имеет более удобный интерфейс. Так, окна в системе могут иметь несколько различных состояний (обычное, свободное, прикрепленное и т.д.), которыми может управлять пользователь. Введена возможность переключения пользовательских интерфейсов в режиме 1С: Предприятие. Теперь пользователь может выбрать тот интерфейс, который наиболее подходит для выполнения текущих задач. Работа с формами стала более функциональной.

В новой версии программы пользователь может изменять положение и размеры отдельных элементов управления в форме, передвигая мышью горизонтальные и вертикальные разделители. Это облегчает работу пользователя с компактными формами. Введены средства для интерактивной работы с полями составного типа. Теперь пользователь может выбирать тип, который будет иметь вводимое значение, или изменить тип у существующего значения. Поля, обязательные для заполнения, могут быть отмечены красной пунктирной линией, привлекающей внимание пользователя. Благодаря этому ускоряется ввод данных в большие или незнакомые формы. Ввести данные из справочников в формах, теперь можно просто набирая строку наименования - это удобно для быстрого ввода известных наименований. Если на введенные символы начинаются несколько наименований - система предложит выбрать из получившегося списка.

В сравнении с «1С: Бухгалтерией 7.7» программный продукт «1С: Бухгалтерией 8.0» имеет следующие преимущества:

реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

реализована возможность учета товаров по розничным ценам.

Использование новой версии программы «1С: Предприятие 8.0» позволяет усовершенствовать не только учет расчетов с заказчиками, но и весь бухгалтерский и управленческий учет на предприятии, что положительно скажется на уровне эффективности его работы.

1.6 Специфика учета НДС по операциям расчетов с покупателями и заказчиками

Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющее согласно законодательству РФ статус юридического лица, индивидуальные частные предприятия, филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ готовой продукции как собственного производства, так и приобретенной на стороне, обороты по реализации готовой продукции внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки обращения, а также своим работникам; обороты по реализации готовой продукции без выплаты стоимости в обмен на другую продукцию; обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой продукции другим предприятиям или физическим лицам.

Налоговая база при реализации готовой продукции определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации производимой им или приобретенной им готовой продукции. При реализации готовой продукции по товарообменным (бартерным) операциям, реализация продукции на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении им обеспеченного залогом обязательства, передаче готовой продукции при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанной готовой продукции, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов. При этом если окажется, что выручка от реализации продукции ниже ее стоимости в рыночных ценах более чем на 20 % налоговые органы должны будут доначислить налоги исходя из рыночной цены этой продукции, также начислить пени. Уплата налога при реализации готовой продукции на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации продукции за истекающий налоговый период не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации готовой продукции на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация продукции, по месту своего нахождения [24].

В ООО «Октябрьское молоко» на каждую реализацию ценности выписывается счет-фактура покупателю. Счет-фактура выписывается оперативно в течение месяца. При регистрации выданного счета-фактуры проводки по учету НДС не формируются.

По мере получения оплат от покупателя информация о том, какие из ценностей были оплачены, с точки зрения учета НДС не анализируется. Привязка оплат от покупателей к операциям реализации проводится регламентной операцией после того, как все расчеты с покупателями выверены. Перечень отгруженных видов ценностей, сумм НДС, сумм оплат можно указать вручную, а можно воспользоваться автоматизированным анализом оплат и отгрузок. В этом случае анализируются обороты по кредиту счетов учета расчетов с покупателями, которые могут рассматриваться как поступление оплаты для целей НДС. Суммы оплат распределяются между еще неоплаченными отгрузками по следующему принципу:

если в документах оплаты взаиморасчеты с покупателями проводились с детализацией по расчетным документам, то оплаченным документом является тот, который явно указан в документе оплаты в качестве значения сделки;

если взаиморасчеты ведутся с детализацией по заказам, то привязка оплаты ведется только в рамках отгрузки ценностей под определенный заказ;

среди отгрузок с одинаковым приоритетом оплата распределяется между отгрузками начиная с самой ранней даты отгрузки;

если по отгрузке прошла только частичная оплата, то оплата распределяется между всеми видами ценностей этой отгрузки пропорционально стоимости этого вида ценностей в общей сумме.

При методе реализации «по оплате» задолженность перед бюджетом по НДС возникает после оплаты готовой продукции покупателям. Поэтому:

) поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются:

Дт 51 Кт. 62;

После поступления платежей организация применяет метод реализации «по оплате»:

) отражаются задолженность по НДС перед бюджетом:

Дт 76 Кт 68;

3) погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дт 68 Кт 51(52).

Таким образом, разница в методах реализации готовой продукции для целей налогообложении заключаются в следующем:

1)при методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

Дт 90 Кт 68;

2) при методе реализации «по оплате» по НДС составляются две проводки:

а) Дт. 48 Кт76 - отражена сумма НДС по реализуемой готовой продукции;

б) Дт 76 Кт68 - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой готовой продукции, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

2.. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Основную массу всех расчетных операций на предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического анализа.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторам и др. определение причин их возникновения;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов) с дебиторов.

Одним из главных инструментов анализа расчетов с покупателями и заказчиками является вычисление ряда коэффициентов: абсолютной, быстрой, общей.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации [28].

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами [5, 6, 7].

.2Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

1)анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

2)выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями;

)структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в двух аспектах:

а) в соответствии со сроками ее погашения:

долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

б) в соответствии с причинами возникновения задолженности:

расчеты с контрагентами;

авансы.

Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

) долгосрочные кредитные займы;

) краткосрочные кредитные займы;

) кредиторская задолженность;

) прочие краткосрочные пассивы.

Кредиторская задолженность возникает вследствие:

существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты);

несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности.

Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность. Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные для анализа сводят в таблицу. Если в ходе анализа обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва но сомнительным долгам. Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности приводимым в форме Л-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.

Изучение характера изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике и структуре за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах ООО «Октябрьское молоко» с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода.

В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия. Необходимые данные и расчеты приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Изменение дебиторской и кредиторской задолженности в составе оборотных средств за 2009-2011 гг. на примере ООО «Октябрьское молоко»

Показатели2009 г2010 г2011 гна начало годана конец годаАбсолютное отклонениена начало годана конец годаАбсолютное отклонениена начало годана конец годаАбсолютное отклонениеОбщая сумма оборотных средств, руб.54465346 -100 5346 7620 +2274 76207871 +251Дебиторская задолженность в % к общей сумме оборотных средств3778 9,34498 4,1 +720 14,84498 4,14641 1 +143 -23,1 4641 14713 0 +72 -1Кредиторская задолженность в % к общей сумме оборотных средств3355 1,62592 8,5 -763 -13,12592 8,56298 3 +3706 +34,5 6298 32592 3 -3706 -50

Из приведенных в таблице 3 данных видно что, за 2010 год по сравнению с 2009 годом доля дебиторской задолженности на начало года увеличилась и составила 69,3 %; на конец года по сравнению с концом 2009 года уменьшилась и составила 61 %; за 2011 год по сравнению с 2010 годом доля дебиторской задолженности на начало года и на конец года уменьшилась. Высокая дебиторская задолженность обусловлена тем, что предприятие предоставляет продукцию некоторым из своих постоянных покупателей в рассрочку, которые рассчитываются за продукцию после ее реализации. На такую продукцию делается надбавка в цене, рассчитываемая исходя из ставки рефинансирования ЦБ России.

За 2010 год по сравнению с 2009 годом доля кредиторской задолженности на начало 2010 года уменьшилась по сравнению с 2009 годом и составила 48,5 %; на конец года по сравнению с концом 2009 года увеличилась и составила 83 %. Увеличение свидетельствует о несвоевременности платежей и расчетов с поставщиками и подрядчиками, а уменьшение о частичном покрытии своей задолженности перед кредиторами.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности производится по данным бухгалтерского баланса и приложений ( Приложения К,Л,М).

Для более детального анализа проведем оценку структуры и динамики задолженности по элементам.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности приведен в таблице Ж.1.

Из приведенных в таблице Ж.1 данных видно, что вся дебиторская задолженность OOO «Октябрьское молоко» является краткосрочной.

За 2009 год она увеличилась на 720 рублей или 119 %,что составила 4498 рублей. В 2010 году на конец года по сравнению с 2009 годом дебиторская задолженность увеличилась на 144 рублей или на 103 % и составила 4641 рублей. В 2011 году дебиторская задолженность по сравнению с 2010 так же увеличилась.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность возросла. Это может быть связано в наибольшей степени за счет увеличения долгов покупателей и прочих дебиторов. Это свидетельствует о неосмотрительности кредитной политики ООО «Октябрьское молоко» по отношению к покупателям. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения, оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Далее необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности, выявить причины ее изменения, обращая особое внимание на динамику состояния задолженности перед персоналом по заработной плате, перед бюджетом по платежам. Необходимые данные и расчеты приведены в таблице И.1.

Из приведенных в таблице И.1 данных видно, что вся кредиторская задолженность на ООО «Октябрьское молоко» является краткосрочной. За 2009 год она уменьшилась на 763 рублей или на 77,3 % и составила 2592 рублей. В том числе изменения произошли за счет уменьшения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 1502 рублей или на 48 % и составило 1388 рублей. При этом поставщики и подрядчики составляют наибольшую долю в общей сумме кредиторской задолженности. Увеличилась задолженность перед персоналом на 139 рублей. Данные изменения свидетельствуют о том, что предприятие увеличило свою задолженность перед персоналом, вследствие приобретения менее устойчивого финансового положения. Также за счет увеличения задолженности перед бюджетом на 547 рублей или составило 119 % которое составило 1007 рублей, удельный вес при этом в общей сумме кредиторской задолженности увеличился на 25 %.

За счет увеличения задолженности перед прочими кредиторами на 53 рубля, что составило 58 рублей, удельный вес увеличился на 2 %.

Появление данной задолженности сигнализирует о том, что предприятие несвоевременно производит расчеты со своими кредиторами, что может привести к потере доверия к предприятию и повышает риск банкротства.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом кредиторская задолженность увеличилась на 3706 рублей или на 143 % и составила 6298 рублей. При этом увеличилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 4397 рублей и составило 5785 рублей, уменьшилась задолженности перед персоналом труда, задолженность по бюджетам, задолженность по прочим кредиторам. Сумм просроченной задолженности за 2010 год не образовалось. Это свидетельствует о том, что ООО «Октябрьское молоко» произвело расчеты по суммам кредиторской задолженности своевременно, в соответствии с оговоренными сроками расчетов.

В 2011 году по сравнению с 2010 году кредиторская задолженность значительно уменьшилась. Увеличение задолженности произошли перед бюджетом и прочими кредиторами.

Хотя кредиторская задолженность обычно оценивается как источник краткосрочного привлечения денежных средств, нельзя руководствоваться принципом «чем больше, тем лучше». Существуют экономические и этические границы задолженности кредиторам. Долгое время считалось, что оптимальное соотношение собственных и заемных средств должно находиться в пропорции 60:40. Это гарантирует обеспечение кредиторской задолженности, своевременный возврат долгов и одновременно избавляет предприятие-дебитора от угрозы долговой зависимости. В любом случае кредиторская задолженность должна быть использована для рационального вложения в наиболее ликвидные активы, приносящие максимальный доход [12, 13, 14].

.3 Совершенствование информационной базы анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Экономико-финансовая деятельность, происходящие в ней процессы и явления, ее результаты раскрываются через посредство различной информации, которая в совокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегда начинается со сбора необходимой информации. Различают плановые, учетно-отчетные и внеучетные ее источники.

Плановые источники содержат информацию о показателях, подлежащих обязательному выполнению. К учетно-отчетным источникам информации относятся данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, различные оперативные сведения планового отдела, отдела маркетинга, подразделений основного и вспомогательного производств, а также баз и складов, формирующих сведения о наличии и движении запасов (сырья, материалов, незавершенного производства, готовых товаров и др.). При анализе хозяйственной деятельности (в зависимости от цели) используют годовую, квартальную, месячную и текущую (ежедневную, еженедельную, ежедекадную) отчетность.

Внеучетные данные подразделяются на дополнительные (акты аудиторских проверок, материалы обследований, постановления вышестоящей организации, материалы внутреннего и финансового контроля и др.); информационные (книги отзывов и предложений, решения производственных совещаний, материалы выставок-продаж, сообщения периодической печати и др.). Особое место занимают сведения, полученные от работников организации (руководителей, специалистов, продавцов), которые непосредственно участвуют в производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ не будет полным, если не учесть общеэкономические и социально-экономические показатели района деятельности организации: материалы о его экономике, сведения о численности населения и его составе, покупательском спросе, профессиональном, половом, возрастном и национальном составе населения. Все перечисленные материалы не исключают, а дополняют друг друга, позволяют полнее и глубже изучить и проконтролировать работу организаций.

Последовательность в системе комплексного экономического анализа деятельности организации в значительной степени определяется логикой взаимосвязи обобщающих показателей, всесторонне отражающих деятельность организации и обуславливающих формирование результатов.

Порядок и содержание работы во многом зависит от вида анализа. Когда он охватывает длительный период (квартал, год) и все стороны хозяйственной деятельности организации, аналитическая работа строится в такой последовательности:

первый этап - установление цели анализа и объема работы, составление плана аналитической работы, конкретной программы анализа; подбор документов, проверка достоверности источников информации, приведение данных в сопоставимый вид, группировки данных, составление аналитических таблиц;

второй этап - изучение показателей, характеризующих деятельность анализируемой организации;

третий этап - обобщение и оформление результатов анализа, составление аналитических записок с конкретными предложениями, принятие решений, организация контроля исполнения предложений по результатам анализа. От того, как будут определены цели аналитической работы, зависят ее объемы и характер. Эти цели вытекают из задач, стоящих перед организацией [8, 9, 10].

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

срок предоставления кредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

система предоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).

Эффективная система установления взаимоотношений с покупателями подразумевает:

а) качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит,

б) определение оптимальных условий кредитования;

в) четкую процедуру предъявления претензий;

г) контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому предприятие вынуждено организовывать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Эта система, называемая системой администрирования взаимоотношений с покупателями, подразумевает:

а) регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и др.;

б) минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов;

г) аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты;

д) четкую процедуру оплаты счетов и получения платежей.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Они не формализованы, а их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов.

Исходя из возможностей, предоставленных ГК РФ, следует вести переговоры с должниками и составлять соответствующие юридические документы. Кроме того, здесь требуется и оперативное напоминание должнику о предстоящем наступлении срока расчетов или его нарушении.

В целях сокращения финансовых потерь организации следует производить сверки расчетов и создавать резервы сомнительных долгов в бухгалтерском (в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)[20, 28] и налоговом учете (в соответствии со ст.266 НК РФ) [24].

При прогнозировании дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги) рекомендуется производить расчеты необходимой суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность.

3 Аудит состояния расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

.1 Оценка системы внутреннего контроля

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита».

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы.

Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета [21].

Целью работы является получить сведения, характеризующие деятельность аудируемого лица, оценить принцип непрерывности деятельности, риск существенного искажения информации.

Первым этапом является проведение исследования эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. При этом следует использовать федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию [25].

Таблица 4 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Октябрьское молоко»

Содержание вопросаВарианты ответа Оценка123456ДаЧастичноНетУровень рискаБалл Имеется ли чёткая структура управления+низкий1предприятиемИмеется ли структура организации с указанием места, ответственных за бухгалтерскую отчетность+низкий1Имеются ли должностные инструкции работника ответственного за составление бухгалтерской отчетности+низкий1Имеются ли должностные инструкции работника, контролирующего правильность, полноту, достоверность составления налоговой отчетности+низкий1Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля: -руководителю; - бухгалтерскому персоналу; - другим лицам отвечающим за контроль.+низкий1Бухгалтерская отчетность : - составляется регулярно+низкий1Составляется ли приказ об учетной политике+низкий1Пересматривается ли порядок составления и предоставления отчетности в связи с изменениями в законодательстве+низкий1Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?+низкий1Производится ли нумерация первичных документов? +низкий1Фиксируются ли документы (счета-фактуры,доверенности) в журналах регистрации? +низкий1Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? +низкий1 Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками+средний2Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи+средний2

Для того, чтобы оценить эффективность СВК необходимо использовать следующую оценку:

Таблица 5 - Оценка средств контроля в зависимости от количества баллов

Количество балловУровень риска1-16Низкий17-32средний33-48высокий

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

При оценке средств контроля по результатам тестирования (16 баллов) на ООО «Октябрьское молоко» был установлен низкий уровень риска.

Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

) финансовые признаки:

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значении;

неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

) производственные признаки:

увольнение основного управленческого персонала - за отчетный период были сокращения, но на производительность ни как не отразились потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства.

В ООО «Октябрьское молоко» проблем с ресурсами не было.

) прочие признаки

несоблюдение требований законодательства - предприятие выполняет основные требования судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица.

ООО «Октябрьское молоко» за 2010 год заплатило штраф в размере 74 тысяч рублей.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

В случае если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно, положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

Но на основании полученных доказательств можно сделать вывод, что сомнения в непрерывности деятельности отсутствует.

.2 Уровень существенности и аудиторского риска

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность - одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности.

Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.
При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ООО «Октябрьское молоко» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Октябрьское молоко» к базовым показателям относятся:

выручка от продажи;

валюта баланса;

собственный капитал;

общие затраты предприятия;

прибыль от основной деятельности.

) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя. Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 8;

) определяется значение показателей для расчета уровня существенности.

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Октябрьское молоко» зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

) анализируются показатели для расчета уровня существенности.

Для этого вычисляется средняя величина и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается.

Таблица 6 - Расчет уровня существенности.

Наименование Базового показателяЗначение базового показателяДоля,%Расчетное значение, применяемое для нахождения уровня существенностиНераспределенная прибыль42575213Выручка от продаж6187621238Валюта баланса78382157Собственный капитал524710525Общие затраты6080021216

Определяем единый уровень существенности как среднее арифметическое:

( 213+ 1238+ 157+ 525+ 1216)/5= 669,8 (т. р.)= 670 тысяч рублей

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1238-670) / 670×100 %= 84,7 %

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 670-157)/670×100 %= 76,6 %

Из расчета исключаются показатели, которые отличаются от средней величины в большую или меньшую стороны в значительной степени. В данном случае исключаем показатели 1238 и 157. На базе оставшихся показателей рассчитываем новое среднее значение уровня существенности.

Средне арифметичсекое значение:

(213 + 525 + 1216) / 3 = 651,3 (т.р.) = 652 тысячи рублей - эта величина будет использоваться в качестве значения уровня существенности.

Разница значений до и после округления находится в пределах установленной величины 20 % и составляет

,0010 % = (652 - 651,3) / 651,3

Таким образом, в общем плане аудита для проверки принимается уровень существенности в сумме 652 тысячи рублей [33].

3.3 План и программа аудиторской проверки

После того как определены основные параметры аудиторской проверки (уровень существенности, аудиторский риск, выборка), следует приступить к составлению плана и программы аудита. При составлении плана и программы следует учитывать положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

При разработке общего плана аудита, аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита.

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Таблица 7 - Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Планируемые проверкиПериод проведенияИсполнительИсточник информации1234Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонамиЕжеквартальноПетров Н.НДоговора купли-продажи, поставки товараОбоснованность графика документооборотаЕжеквартальноПетров Н.НГрафик документооборота. Учетная политика.Правильность оформления первичных документов расчетов покупателямиЕжеквартальноПетров Н.НРасчетно-плтежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчетыПравильность арифметического подсчета в документахЕжеквартальноПетров Н.НРасчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты1234Правильность отражения НДСЕжеквартальноПетров Н.НСчета-фактуры, книга продаж,Правильность начисления наценок на товарЕжеквартальноПетров Н.НРасчет реализованных наценокПравильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архивеЕжеквартальноПетров Н.НПервичные документыПравильность уничтожения первичных документовЕжеквартальноПетров Н.НАкты о выделении документов к уничтожениюПравильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов покупателямиЕжеквартальноПетров Н.НАвтоматизация по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчикамиЕжеквартальноПетров Н.НУчетная политика, Акты инвентаризацииСверка документов расчетов с покупателями, разными дебиторамиЕжеквартальноПетров Н.НАкты сверкиОбоснованность причин возникновения дебиторской задолженностиЕжеквартальноПетров Н.НДоговора поставки Правильность погашения дебиторской задолженностиЕжеквартальноПетров Н.НАвтоматизация по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»Правильность корреспонденции счетовЕжеквартальноПетров Н.НГлавная книга

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» необходимо составить и документально оформить программу аудита.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение. Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

заключены ли договора купли-продажи продукции;

реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 36;

соответствие записей аналитического учета по счету 36 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура - разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются.

Таблица 8 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Этап проверкиОбъект аудиторской проверкиПроцедура123Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товараУчетная политикаИзучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету123Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставкиДоговорыПроверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положенийПроверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажиУчетная политика, первичные документы, Главная книгаПроверка учетных записей, арифметический контроль суммПроверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажуРасчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукцииПересчет, контроль документов, учетных записейВыборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учетеСчета-фактуры, накладные, книга продаж, система автоматизацииПроверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документовВыборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскурантаСчета-фактуры, накладные, прейскурант ценПроверка документации по существу, контроль документовПроверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книгеСистема автоматизации, Главная книгаПересчет, проверка учетных записейПроверка полноты и реальности Сумм дебиторской задолженностиДоговоры, акты сверки расчетов, система автоматизацииПодтверждение, контроль, выборочная инвентаризацияПроверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета Система автоматизации, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогамПересчет, проверка соблюдения правил учетаАнализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на негоБухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки.

Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

3.4 Методика проведения аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.

Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения.

Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории:

текущую (или нормальную);

неоплаченную в срок;

задолженность за сроком давности, который минул;

спорную;

безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию.

Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

1) наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

) согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

) при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

) все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

) правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей,

ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

) своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушениях договорных обязательств;

) законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

) законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

) расчеты по векселям;

) правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

) расчеты в иностранной валюте (если таковы имеются).

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

Сумма неистребованная кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечению четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора.

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок.

Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

.5 Результаты аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки-формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержания аудиторского заключения.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»: аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета [26].

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной.

После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

В случае если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по Б (Ф) О» с точки зрения оценки достоверности отчетности может быть:

) безоговорочно положительное заключение;

) модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел на предприятии;

данные достоверны по всем существенным вопросам;

финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Российской Федерации;

финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений.

Аудиторское заключение является модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.

В ООО «Октябрьское молоко» аудит планировался таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.

Можно сказать, что проведенный аудит предоставил достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех отношениях положение отчетности на 31 декабря 2011г и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.

Заключение

Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское молоко» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является производственная. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету).

ООО «Октябрьское молоко», исследованное в ходе выполнения дипломной работы, функционирует на рынке с 2007 года.

Бухгалтерский учёт ведется главным бухгалтером. Должностные обязанности, права, и ответственность которого закреплены в должностных инструкциях. В ООО «Октябрьское молоко» бухгалтерский учет организован по автоматизированной форме учета, формирующего учетные регистры на основе данных журнала хозяйственных операций. Обработка и группировка учетной информации производится с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Среднесписочная численность работников в 2011 году составило 35 человек. Общество обеспечивает своих работников достойной заработной платой, а так же организует досуг.

ООО «Октябрьское молоко» осуществляет большое количество выпуска продукции разного ассортимента, увеличилось число покупателей данной продукции. Это связано с высоким качеством, выгодными условиями поставки в пункт назначения.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность возросла. Это может быть связано в наибольшей степени за счет увеличения долгов покупателей и прочих дебиторов. Это свидетельствует о неосмотрительности кредитной политики ООО «Октябрьское молоко» по отношению к покупателям.

Незначительно, но уменьшилась кредиторская задолженность.

В ходе дипломного исследования был проведен аудит состояния расчетов с покупателями и заказчиками. При этом была проверена учетная политика рассматриваемой организации, выявлены основные недостатки и достоинства. Так как анализ и оценка учетной политики влияют на выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании аудиторской проверки была оценена система внутреннего контроля ООО «Октябрьское молоко» в ходе, которой использовались специальные тесты, построенные таким образом, чтобы ответы на них были «Да», «Нет», «Частично». По результатам тестирования система оценена как «низкая».

Для определения максимально допустимой ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, был рассчитан уровень существенности по бухгалтерскому балансу ООО «Октябрьское молоко». Рассчитанный уровень существенности был распределен между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем, итоге валюты баланса.

Для проведения качественной и эффективной аудиторской проверки был составлен план, на основе которого разработана подробная программа аудиторской проверки.

На основании результатов проведенного исследования можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность ООО «Октябрьское молоко» не содержит существенных искажений. Анализ, проведенных на основе данных бухгалтерской отчетности организации будет достоверным, то есть пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности будет предоставлена достоверная информация о финансовом положении организации.

Для улучшения организации расчетов с покупателями и заказчиками рекомендуются следующие мероприятия:

осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, расширять по возможности круг потребителей продукции;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования;

использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности;

разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков;

создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Октябрьское молоко»

Список использованных источников

1Туякова, З.С. Выполнение дипломной работы: методические указания. / З.С. Туякова, Е.В. Саталкина, Т.К. Островенко, И.В. Иванникова, А.Х. Курманова, Е.В. Куц. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2008. - 107 с.

2Программа итоговой государственной аттестации выпускников по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /[З.С. Туякова и др.]; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Оренбург. гос. ун-т», Бухгалтерского учета, анализа и аудита. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2011. - 53 с.

3Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова . - М. : ИНФРА-М, 2009. - 368 с. - ISBN 978-5-16-002318-2.

Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / В. Э. Керимов .- 6-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К, 2008. - 480 с. - ISBN 978-5-91131-663-1.

Смирнов, Е.Р. Учет доходов и расходов. Расходы на подписку - рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету / Смирнов Е.Р. // Бухгалтерский учет и налоги, 2008. - № 12. - С. 49-54.

Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. - Москва : Финансы и статистика, 2008. - 288 с.: ил. - Глоссарий : с. 264-270. - Библиогр.: с. 281-284. - ISBN 978-5-279-03264-8. - ISBN 978-5-16-003417-1.

Абрамова, А.С. Раздельный учет налога на добавленную стоимость / А.С. Абрамова // Бухгалтерский учет, 2012. - № 2. - С. 33-37.

Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Д.В. Лысенко. - М.: МНФРА-М, 2008. - 230 с.- ISBN 978-5-16-003127-9

Фомичева, Л.П. Учетная политика для целей бухгалтерского учета / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет, 2012. - № 1. - С. 6-11.

Шеремет А.Д Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА - М, 2008. - 16 с.

Абушинова, Б. Финансовое состояние предприятия: основные показатели / Б. Абушинова // Справочник экономиста, 2010. - N 8. - С. 44-54.

Чеглакова, С.Г. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности в оценке финансовой устойчивости / С.Г. Чеглакова // Экономический анализ: теория и практика, 2010. - N 7. - С. 18-22.

Бутенко, И.В. Роль отчетности в анализе финансовых показателей деятельности организаций / И. В. Бутенко, С.В. Деминова, Н.А. Сучкова // Экономические науки, 2009. - N 9. - С. 314-317.

Усачев, Г.Г. Финансовая устойчивость организации и критерии структуры пассивов / Г.Г. Усачев // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - N 2. - С. 62-70.

Батьковский, М. А. Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления / М. А. Батьковский, И. В. Булава, К. Н. Мингалиев // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - N 31. - С. 18-25.

Войтоловский, Н.В. Комплексный экономический анализ предприятия: учебник / Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова . - СПб. : Питер, 2009. - 570 с. - ISBN 978-5-91180-464-0

Островенко, Т.К. Анализ финансовой отчетности [Текст] : метод. указания и задания к практ. занятиям / Т.К. Островенко, Г.Д. Гребнев; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. Образования «Оренбургский государственный нститут», Каф. бухучета, анализа и аудита. - Оренбург : ИПК ГОУ ОГУ, 2010. - 55 с. - Прил.: с. 48-49. - Библиогр.: с. 45-46.

Островенко, Т.К. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : задания по выполнению расчет.-граф. работ / Т. К. Островенко, Г.Д. Гребнев. - Оренбург: ОГУ, 2006. - 26 с.

Об утвержедении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.10): КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года № 94н в ред. от 08.11.2010 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: #"justify">Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.93г. № 49. //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

Саталкина, Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учеб.-метод. пособие для практ. занятий / Е.В. Саталкина, Е.В. Куц; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Оренбург. гос. ун-т». - Электрон. текстовые данные - Оренбург : ГОУ ОГУ, 2007.

Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с последними с изменениями от 29 декабря 2009 г.). // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: #"justify">Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учебник / С.В. Панкова, Н. И. Попова.- 3-е изд., с изм. - М.: Магистр, 2009. - 288 с. - ISBN 978-5-9776-0119-1.

Об аудиторской деятельности: федер. закон: принят Гос. Думой 24 декабря 2008 г, № 307-ФЗ : по состоянию на 01.07.2010 // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: #"justify">Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 34н (в ред. от 08.11.2010 N 142н) //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

27Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями от 18 сентября 2006 г. №115н). //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

28Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)

Грищенко А. Проверка выпуска и продажи продукции / А. Грищенко // Аудит и налогообложение, 2007. - N 8. - С. 3

Исакова, С.А. Современные проблемы организации аудита в условиях перехода на международные стандарты аудита / С.А. Исакова // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - N 30. - С. 30-34.

Терентьева, Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учеб. пособие / Т.А. Терентьева. - М.: Экономистъ, 2006. - 213 с. - ISBN 5-98118-173-7.

Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 № 863. //КонсультантПлюс: справочная правовая система/ разр. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: КонсультантПлюс, 1997-2012. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и отчетность: учеб. пособие / М. Н. Агафонова. - Налоговый вестник, 2011. - 320 с. - ISBN 978-593094-305-4.

Берг, О.Н Всё о расходах организации: универсальный практический справочник / О. Н. Берг. - ГроссМедиа Ферлаг, - 2011. - 384 с. - ISBN 978-5-476-00787-6.

Агабекян О.В. , Реализация: Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / О.В Агабекян, К.С Макарова. - Налоговый вестник, 2012. - 288 с. - ISBN 978-5-93094-327-6.

О бухгалтерском учете: федер. закон: принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ: по состоянию на 23.07.1998. // КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». - М.: КосультантПлюс, 2012. - режим доступа: #"justify">Рыжков, К. Безналичные расчеты / К. Рыжков // Аудит налогообложения, 2009. - N 4. - С. 14-21.

Круглов, М. И. Штрафные санкции: нужно ли начислять НДС / М. И. Круглов // Бухгалтерский учет, 2012. - № 2. - С. 111-112.