Консолидированная бухгалтерская отчетность

Содержание

 

Введение

Глава 1. Сущность и содержание консолидированной бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и цели консолидированной отчетности

1.2 Особенности консолидированной отчетности

Глава 2. Практический анализ формирования показателей консолидированной бухгалтерской отчетности

2.1 Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности

2.2 Формирование показателей формы №1 "Бухгалтерский баланс"

2.3 Формирование Отчета о прибылях и убытках

2.4 Порядок формирования Отчета об изменениях капитала

2.5 Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Актуальность выбранной темы определена тем, что принимая во внимание существующие различия между консолидированной и сводной отчетностью, представляется целесообразным разграничить указанные понятия, сохранив термин "сводная отчетность" за отчетностью министерств и ведомств, а термин "консолидированная отчетность" - за отчетностью группы компаний, основанной на отношениях контроля. В этом случае в основе разделения будет лежать методика, применяемая в процессе подготовки отчетности. В свою очередь, разделение консолидированной отчетности по типу стандартов, в соответствии с которыми она подготовлена, может проводиться путем добавления соответствующей расшифровки в наименование отчетности.

Проект федерального закона "О консолидированной отчетности" во многом призван внести определенность в вопросы, связанные с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности. Согласно предложенному законопроектом порядку группы компаний должны будут ежегодно представлять консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с положениями МСФО, если головные общества указанных групп являются открытыми акционерными обществами и их ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Таким образом, указанный документ предлагает рассматривать понятие "консолидированная финансовая отчетность" в терминах МСФО.

Цель работы заключается в анализе составления консолидированной бухгалтерской отчетности предприятия.

В соответствии с поставленной целью в работу были решены следующие задачи:

. Рассмотрены понятие и цели консолидированной отчетности

. Проанализированы особенности консолидированной отчетности

. Рассмотрен порядок составления бухгалтерской отчетности консолидированных обществ на примере конкретного предприятия

Объектом исследования является ОАО "Лотос".

Предметом исследования послужил порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности на предприятии.

Глава 1. Сущность и содержание консолидированной бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и цели консолидированной отчетности

Когда мы используем термин "отчетность", то рассматриваем финансовую отчетность организации, не углубляясь в ее организационно-экономические структуры. Современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

Длительное время под "объединением отчетности" понималось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Это несло в себе вероятность необъективного отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей деятельности группы предприятий в целом. Неточности и искажения могут возникать в результате: [10,c.90]

двойного учета средств, внесенных головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий;

завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой задолженности;

включения в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой реализации, и т д.

Основой составления сводной отчетности являются государственная собственность на средства производства и отраслевой принцип вертикальной подчиненности организаций. Методов ее составления было два, а именно: фабрично-заводской и отраслевой.

консолидированная бухгалтерская отчетность отчет

На самом деле понятия "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность" не являются идентичными. Специалисты, занимающиеся вопросами консолидированной отчетности, считают, что использование этих двух понятий в качестве синонимов некорректно, потому что эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

При составлении консолидированной отчетности ставится цель: элиминировать (исключить) влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели деятельности группы в целом. Достижению этой цели способствует реализация целого комплекса мер. Следует отметить, что в странах с развитой и высокоинтегрированной экономикой, где дано существуют корпоративные группы, этим вопросам уделяется пристальное внимание.

Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:

неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

различные подходы к пониманию категории "группа компаний" с точки зрения консолидации;

неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;

разные методы консолидации.

Общая идея консолидации очень простая по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы и целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности. [4,c.78]

При анализе деятельности групп их частные балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Возникает необходимость в принципиально иной информации, которая формируется в результате составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Ее задачей является отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

Таким образом, консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества - так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. [5,c.56]

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

дочернее предприятие не является значительным для группы;

несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

1.2 Особенности консолидированной отчетности

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по видам основной деятельности:

организаций промышленности;

строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

научных организаций;

организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

организаций торговли и общественного питания;

организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

организаций транспорта;

организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

организаций жилищно-коммунального хозяйства;

внешнеэкономических организаций.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Организации по своему юридическому статусу, а также физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других организаций или физических лиц путем принятия соответствующих решений, рассматриваются как аффилированные лица. Среди юридических лиц это прежде всего акционерные общества. [2,c.87]

Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и таким лицом является любая операция, результатом которой является изменение их активов и обязательств.

Состав сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

сводный баланс;

сводный отчет о прибылях и убытках;

пояснения к указанным отчетным формам.

Необходимость составления консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет головной организации.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тог же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность и объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом

формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;

числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты предприятий, в принципе входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся:

) компании, контроль над которыми можно считать временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком будущем;

) дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают ее переводить денежные средства на счет материнского общества. Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, "блокирования" банковских счетов и т.п.;

) дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании, например, банк и промышленное акционерное общество, торговое и страховое общества.

Таким образом, процедура консолидации охватывает такие расчеты, как:

консолидация капитала;

консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;

консолидация финансовых результатов (прибыли или убытков) от внутригрупповой продажи продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов продажи продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и соответствующих затрат;

консолидация прочих взаимных (операционных и внереализационных) доходов и расходов внутри группы;

суммы дивидендов основного и дочерних обществ.

Глава 2. Практический анализ формирования показателей консолидированной бухгалтерской отчетности

 

.1 Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности

Состав, содержание и методика основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/09 "Бухгалтерская отчетность организации". Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении орагнизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского по установленным формам. Бухгалтерская отчетность на предприятии состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:

) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Следует заметить, что некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета предприятия на 30.04.2009 г.

Счет	Сальдо на 30.04.2009 г.
	Дебет	Кредит
01	77749	-
02	-	2592
10	5295	-
19	-	-
20	-	-
25	-	-
26	-	-
43	72339
44	-	-
50	-	-
51	15401
60	-	-
62	-	-
66	-	30000
67	-	50000
68	10636	-
69	-	7351
70	-	17966
80	-	100000
99	26489	-
Баланс:	207909	207909

Журнал регистрации хозяйственных операций за май 2009 г.

№ п/п	Дата операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
1.	02.05.2009	Уплачены проценты по краткосрочным кредитам	1665	91	51	Платежное поручение № 88
2.	02.05.2009	Уплачены проценты по долгосрочным кредитам	2000	91	51	Платежное поручение № 89
3.	02.05.2009	Уплачен налог на доходы физических лиц за апрель 2009 г.	2684	68	51	Платежное поручение № 90
4.	02.05.2009	Уплачен налог на рекламу	200	68	51	Платежное поручение № 91
5.	02.05.2009	Уплачен транспортный налог	368	68	51	Платежное поручение № 92
6.	03.05.2009	Уплачен ЕСН в ФСС	826	69	51	Платежное поручение № 93
7.	03.05.2009	Уплачен ЕСН в ПФР	5782	69	51	Платежное поручение № 94
8.	03.05.2009	Уплачен ЕСН в ФОМС	743	69	51	Платежное поручение № 95
9.	05.05.2009	Получено сырье от поставщика	1785	10	60	Счет-фактура № 7
10.	05.05.2009	Отражен НДС по приобретенному сырью	357	19	60	Счет-фактура № 7
11.	06.05.2009	Оплачена поставка сырья	2142	60	51	Платежное поручение № 97
12.	07.05.2009	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	357	68	19	Счет-фактура № 52
13.	07.05.2009	Переданы материалы в основное производство	3530	20	10	Требование-накладная №7
14.	07.05.2009	Начислена заработная плата за текущий месяц работникам основного производства	10800	20	70	Расчетно-платежная ведомость №5
15.	07.05.2009	Удержан налог на доходы физических лиц	1404	70	68	Налоговая карточка
16.	08.05.2009	Начислен ЕСН в ФСС	432	20	69	Бухгалтерская справка
17.	08.05.2009	Начислен ЕСН в ПФР	3024	20	69	Бухгалтерская справка
18.	08.05.2009	Начислен ЕСН в ФОМС	389	20	69	Бухгалтерская справка
19.	10.05.2009	Начислена арендная плата за помещения цехов	5294	25	60	Счет за аренду
20.	10.05.2009	Отражен НДС по арендной плате	1059	19	60	Счет-фактура № 8
21.	10.05.2009	Перечислена арендная плата	6353	60	51	Платежное поручение № 96
22.	11.05.2009	Взят к вычету НДС по арендной плате	1059	68	19	Счет-фактура № 8
23.	15.05.2009	Начислена амортизация основных средств	1296	25	02	Бухгалтерская справка-расчет
24.	15.05.2009	Оплачены расходу по контролю качества продукции	6898	25	51	Платежное поручение № 97	17.05.2009	Оплачены расходы по хранению сырья	106	25	51	Платежное поручение № 98
26.	17.05.2009	Списаны общепроизводственные расходы	5294+1296+ +6898+106= = 13594	20	25	Бухгалтерская справка-расчет
27.	19.05.2009	Поступила из производства готовая продукция	3530+10800+ +432+3024+ 389+13594= = 31769	43	20	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
28.	20.05.2009	Отражены расходы на рекламу	4000	44	60	Бухгалтерская справка-расчет
29.	20.05.2009	Отражен НДС по рекламе	800	19	60	Счет-фактура № 11
30.	21.05.2009	Оплачена стоимость рекламы	4800	60	51	Платежное поручение № 100
31.	21.05.2009	Взят к вычету НДС по рекламе	800	68	19	Счет-фактура № 11
32.	22.05.2009	Отражены комиссионные по сбыту продукции	3224	44	60	Бухгалтерская справка-расчет
33.	22.05.2009	Отражен НДС по комиссионным	645	19	60	Счет-фактура № 12
34.	22.05.2009	Перечислены комиссионные по сбыту продукции	3869	60	51	Платежное поручение № 101
35.	22.05.2009	Взят к вычету НДС по комиссионным	645	68	19	Счет-фактура № 11
36.	23.05.2009	Оплачены расходы по хранению продукции	1447	44	51	Платежное поручение № 102
37.	23.05.2009	Списаны коммерческие расходы	4000+3224+ +1447= = 8671	90/3	44	Бухгалтерская справка-расчет
38.	23.05.2009	Оплачены административные управленческие расходы	5476	26	51	Платежное поручение № 103
39.	25.05.2009	Начислен транспортный налог	537	26	68	Бухгалтерская справка-расчет
40.	25.05.2009	Списаны общехозяйственные расходы	5476+537= = 6013	90/3	26	Бухгалтерская справка-расчет
41.	26.05.2009	Получены наличные денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	17966	50	51	Приходный кассовый ордер № 54
42.	26.05.2009	Выплачена заработная плата за апрель 2009 г.	17966	70	50	Платежная ведомость № 7
43.	27.05.2009	Отражена выручка от продажи продукции	64474	62	90/1	Накладная на отпуск готовой продукции
44.	27.05.2009	Отражен НДС по проданной продукции	10746	90/2	68	Счет-фактура № 5
45.	27.05.2009	Отражена себестоимость готовой продукции	26876	90/3	43	Бухгалтерская справка-расчет
46.	27.05.2009	Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет	64474	51	62	Выписка с банка
47.	28.05.2009	Выявлена прибыль от продажи продукции	64474 - (10746+26876+ +8671+6013) = = 12168	90	99	Бухгалтерская справка-расчет
48.	29.05.2009	Начислен налог на рекламу	200	91	68	Бухгалтерская справка-расчет
49.	30.05.2009	Выявлен убыток по прочим доходам и расходам	1665+2000+ +200 = = 3865	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

Оборотно - сальдовая ведомость за май 2009 г.

Счет	Остаток на 01.05.2009г.		Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Остаток на 31.05.2009г.
	Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
01	77749		---	---	77749
02		2592	---	1296		3888
08	---	---	---	---	---	---
10	5295		1785	3530	3550
19	---	---	2861	2861	---	---
20	---	---	31769	31769	---	---
25	---	---	13594	13594	---	---
26	---	---	6013	6013	---	---
43	72339	---	31769	26876	77232	---
44	---	---	8671	8671	---	---
50	---	---	17966	17966	---	---
51	15401	---	64474	63325	16550	---
60	---	---	17164	17164	---	---
62	---	---	64474	64474	---	---
66	---	30000	---	---	---	30000
67	---	50000	---	---	---	50000
68	10636	---	6113	12887	3862	---
69	---	7351	7351	3845	---	3845
70	---	17966	19370	10800	---	9396
80	---	100000	---	---	---	100000
90	---	---	64474	64474	---	---
91	---	---	3865	3865	---	---
99	26489	---	3865	12168	18186	---
ИТОГО	207909	207909	365578	365578	197129	197129

Главная книга за май 2009 г. Счет 01 "Основные средства"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	77449	---	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	77449	---	---	---

Счет 02 "Амортизация основных средств"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	2592	---	---
23	Начислена амортизация основных средств		1296	25	02
	Оборот	---	1296	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	3888	---	---

Счет 10 "Материалы"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	5295	---	---	---
13	Переданы материалы в основное производство	---	3530	20	10
9	Получено сырье от поставщика	1785	---	10	60
	Оборот	1785	3530	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	3550	---	---	---

Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
10	Отражен НДС по приобретенному сырью	357	---	19	60
12	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	---	357	68	19
20	Отражен НДС по арендной плате	1059	---	19	60
22	Взят к вычету НДС по арендной плате	---	1059	68	19
29	Отражен НДС по рекламе	800	---	19	60
31	Взят к вычету НДС по рекламе	---	800	68	19
33	Отражен НДС по комиссионным	645	---	19	60
35	Взят к вычету НДС по комиссионным	---	645	68	19
	Оборот	2861	2861	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 20 "Основное производство"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
13	Переданы материалы в основное производство	3530	---	20	10
14	Начислена зарплата работникам основного производства	10800	---	20	70
16	Начислен ЕСН в ФСС	432	---	20	69
17	Начислен ЕСН в ПФР	3024	---	20	69
18	Начислен ЕСН в ФОМС	389	---	20	69
26	Списаны общепроизводственные расходы	13594	---	20	25
27	Поступила из производства готовая продукция	---	31769	43	20
	Оборот	31769	31769	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
19	Начислена арендная плата за помещения цехов	5294	---	25	60
23	Начислена амортизация основных средств	1296	---	25	02
24	Оплачены расходы по контролю качества продукции	6898	---	25	51
25	Оплачены расходы по хранению сырья	106	---	25	51
26	Списаны общепроизводственные расходы	---	13594	20	25
	Оборот	13594	13594	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
38	Оплачены административные управленческие расходы	5476	---	26	51
39	Начислен транспортный налог	537	---	26	68
40	Списаны общехозяйственные расходы	---	6013	90	26
	Оборот	6013	6013	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 43 "Готовая продукция"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	72339	---	---	---
27	Поступила из производства готовая продукция	31769	---	43	20
45	Отражена себестоимость готовой продукции	---	26876	90	43
	Оборот	31769	26876	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---

Счет 44 "Расходы на продажу"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
28	Отражены расходы на рекламу	4000	---	44	60
32	Отражены комиссионные по сбыту продукции	3224	---	44	60
36	Оплачены расходы по хранению продукции	1447	---	44	51
37	Списаны коммерческие расходы	---	8671	90	44
	Оборот	8671	8671	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 50 "Касса"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
41	Получены наличные денежные средства в кассу	17966	---	50	51
42	Выплачена зарплата за апрель 2009 г.	---	17966	70	50
	Оборот	17966	17966	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 51 "Расчетные счета"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	15401	---	---	---
1	Уплачены % по краткоср. кредитам	---	1665	91	51
2	Уплачены % по долгоср. кредитам	---	2000	91	51
3	Уплачен НДФЛ за апрель 2009 г.	---	2684	68	51
4	Уплачен налог на рекламу	---	200	68	51
5	Уплачен транспортный налог	---	368	68	51
6	Уплачен ЕСН в ФСС	---	826	69	51
7	Уплачен ЕСН в ПФР	---	5782	69	51
8	Уплачен ЕСН в ФОМС	---	743	69	51
11	Оплачена поставка сырья	---	2142	60	51
21	Перечислена арендная плата	---	6353	60	51
24	Оплачены расходы по контролю качества продукции	---	6898	25	51
25	Оплачены расходы по хранению сырья	---	106	25	51
30	Оплачена стоимость рекламы	---	4800	60	51
34	Перечислены комиссионные по сбыту продукции	---	3869	60	51
36	Оплачены расходы по хранению продукции	---	1447	44	51
38	Оплачены административные управленческие расходы	---	5476	26	51
41	Получены наличные денежные средства в кассу	---	17966	50	51
46	Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет	64474	---	51	62
	Оборот	64474	63325	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	16550	---	---	---

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
9	Получено сырье от поставщика	---	1785	10	60
10	Отражен НДС по приобрет. сырью	---	357	19	60
11	Оплачена поставка сырья	2142	---	60	51
19	Начислена арендная плата за помещения цехов	---	5294	25	60
20	Отражен НДС по арендной плате	---	1059	19	60
21	Перечислена арендная плата	6353	---	60	51
28	Отражены расходы на рекламу	---	4000	44	60
29	Отражен НДС по рекламе	---	800	19	60
30	Оплачен стоимость рекламы	4800	---	60	51
32	Отражены комиссионные по сбыту продукции	---	3224	44	60
33	Отражен НДС по комиссионным	---	645	19	60
34	Перечислены комиссионные	3869	---	60	51
	Оборот	17164	17164	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
43	Отражена выручка	64474	---	62	90/1
46	Поступила выручка	---	64474	51	62
	Оборот	64474	64474	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	30000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	30000	---	---

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	50000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	50000	---	---

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	10636	---	---	---
3	Уплачен НДФЛ за апрель 2009 г.	2684	---	68	51
4	Уплачен налог на рекламу	200	---	68	51
5	Уплачен транспортный налог	368	---	68	51
12	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	357	---	68	19
15	Удержан НДФЛ	---	1404	70	68
22	Взят к вычету НДС по арендной плате	1059	---	68	19
31	Взят к вычету НДС по рекламе	800	---	68	19
35	Взят к вычету НДС по комиссионным	645	---	68	19
39	Начислен транспортный налог	---	537	26	68
44	Отражен НДС по проданной продукции	---	10746	90/2	68
48	Начислен налог на рекламу	---	200	91	68
	Оборот	6113	12887	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	3862	---	---	---

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	7351	---	---
6	Уплачен ЕСН в ФСС	826	---	69	51
7	Уплачен ЕСН в ПФР	5782	---	69	51
8	Уплачен ЕСН в ФОМС	743	---	69	51
16	Начислен ЕСН в ФСС	---	432	20	69
17	Начислен ЕСН в ПФР	---	3024	20	69
18	Начислен ЕСН в ФОМС	---	389	20	69
	Оборот	7351	3845	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	3845	---	---

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	17966	---	---
14	Начислена зарплата за текущий месяц	---	10800	20	70
15	Удержан НДФЛ	1404	---	70	68
42	Выплачена зарплата	17966	---	70	50
	Оборот	19370	10800	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	9396	---	---

Счет 80 "Уставный капитал"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	100000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	100000	---	---

Счет 90 "Продажи"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
37	Списаны коммерческие расходы	8671	---	90	44
40	Списаны общехозяйственные расходы	6013	---	69	51
44	Отражен НДС по прод. продукции	10746	---	90	68
45	Отражена себестоим. гот. продукции	26876	---	90	43
43	Отражена выручка от продажи прод.	---	64474	62	90
47	Выявлена прибыль от продажи прод.	12168	---	90	99
	Оборот	64474	64474	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	---	---	---	---
1	Уплачены % по краткоср. кредитам	1665	---	91	51
2	Уплачены % по долгоср. кредитам	2000	---	91	51	Начислен налог на рекламу	200	---	91	68
49	Выявлен убыток по пр. дох. и расходам	---	3865	99	91
	Оборот	3865	3865	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	---	---	---	---

Счет 99 "Прибыли и убытки"

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2009 г.	26489	---	---	---
47	Выявлена прибыль от продажи прод.	---	12168	90	99
49	Выявлен убыток по пр. дох. и расходам	3865	---	99	91
	Оборот	3865	12168	---	---
	Сальдо на 31.05.2009 г.	18186	---	---	---

2.2 Формирование показателей формы №1 "Бухгалтерский баланс"

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В разделе "Оборотные активы" баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

раздел III "Капитал и резервы";

раздел IV "Долгосрочные обязательства";

раздел V "Краткосрочные обязательства".

В разделе III баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе IV отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.

В разделе V баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Таблица 1

Порядок формирования бухгалтерского баланса на предприятии

Код строки	Наименование строки	Сумма, руб.	Отражаемая информация	Источник информации	Нормативное регулирование
120	Основные средства	73861	Основные средства	Счет 01	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
210	Запасы	80782	Сырье, материалы, товары, готовая продукция и т.д.	Счета 10, 43	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
230	Краткосрочная дебиторская задолженность	3862	Задолженность бюджета	Счет 68	Налоговый Кодекс Российской Федерации
260	Денежные средства	16550	Денежные средства в кассе, на счетах в банках	Счета 50, 51, 52, 55	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
410	Уставный капитал	100000	Уставный капитал	Счет 80	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
470	Непокрытый убыток	18186	Убыток	Счет 99	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
510	Долгосрочные займы и кредиты	50000	Долгосрочные займы и кредиты	Счет 67	ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
610	Краткосрочные займы и кредиты	30000	Краткосрочные займы и кредиты	Счет 66	ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
620	Кредиторская задолженность	13241	Задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность перед поставщиками	Счета 70, 60, 68, 69, 76	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации

За май 2009 г. сформирован бухгалтерский баланс (Приложение 1).

2.3 Формирование Отчета о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

прибыль (убыток) от продаж (стр.050);

прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр.140);

чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 - это разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам "НДС" и "Акцизы" того же счета.

В строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.

По строке 029 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

В строке 030 производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

┌─────────────────────────────────────────┐

│строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040│

└─────────────────────────────────────────┘

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

от участия в совместной деятельности.

Строка 140 - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.

По строке 190 отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таблица 2.

Порядок формирования Формы №2

№ строки формы №2	Бухгалтерская запись		Содержание операции, отражаемой на финансовом результате (сумма в руб.)
	Дебет	Кредит
010	62	90/1	Выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость (64474-10746 = 53728)
	90/2	68
020	90/3	43	Отражена себестоимость готовой продукции (26876)
029	---	---	Валовая прибыль (53728-26876 = 26852)
030	90/3	44	Списаны коммерческие расходы (8671)
040	90/3	26	Списаны коммерческие расходы (6013)
050	90	99	Прибыль от продажи продукции (12168)
070	91	51	Уплачены проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам (1665+2000 = 3665)
100	91	68	Начислен налог на рекламу (200)
140	90	99	Прибыль до налогообложения (12168-3865 = 8303)
	99	91
190	---	---	Чистая прибыль (8303)

За май 2009 г. сформирован Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

2.4 Порядок формирования Отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В разделе II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Таблица 3

Порядок формирования отчета об изменениях капитала

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году			Израсходовано в отчетном году			Остаток на конец года
			Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
Непокрытый убыток	Гр.6	26489	99	84	Чистая прибыль 8303 руб.	---	---	---	(18186)

2.5 Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

В строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

Таблица 4

Порядок формирования Отчета о движении денежных средств на предприятии

Наименование показателя	Код строки	Движение денежных средств
		По текущей деятельности			По инвестиционной деятельности			По финансовой деятельности
		Д-т	К-т	Содержание операции (сумма, руб.)	Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	51	62	Поступила выручка от покупателей (64474)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату товаров, работ, услуг	041	60	51	Оплачена поставка сырья (31091)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату труда	042	70	50	Выплачена зарплата (17966)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на выплату процентов	043	91	51	Уплачены % по кредитам (3665)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам	044	68, 69	51	Уплачены налоги и взносы во внебюджетные фонды (10603)	---	---	---	---	---	---

Таблица 5

Результаты взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности

№ п\п	Сопоставление показателей				Нормативные акты	Примечания
	Форма № 1	Форма № 2	Форма № 3	Форма № 4	С.120 (гр.3)	---	С. 200 (гр.3 и 4)	---	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Основные средства, амортизация
2	С.135 (гр.3)	---	С. 200 (гр.3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Доходные вложения в материальные ценности
3	С.110 (гр.3)	---	С. 200 (гр.3 и 4)	---	ПБУ 4/01 "Учет нематериальных активов"	Нематериальные активы
4	210, 211, 214 (гр.3)	---	170, 171 (гр.3-6)	---	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	Резервы под снижение материальных ценностей
5	260 (гр.3)	---	---	100, 110-130, 150-170, 190, 210-310, 350-390 420, 430 (гр.3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета, переводы в пути
6	140, 250 (гр.3)	---	172, 173 (гр.3 и 6)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Резервы под обесценение финансовых вложений
7	620, 621, 230, 240, 231, 241, (гр.3)	---	200 (гр.3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
8	610, 510 (гр.3)	---	200 (гр.3 и 4)	---	ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
9	---	010 (гр.3 и 4)	---	110 (гр.3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Выручка от продажи, средства, полученные от заказчиков
10	---	020 (гр.3 и 4)	---	120 (гр.3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Себестоимость продукции
11	620, 624 (гр.3)	---	200 (гр.3 и 4)	---	Налоговый кодекс РФ	Расчеты с бюджетом
12	410 (гр.3)	---	010, 051, 121 (гр.3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Уставный капитал
13	430, 431, 432 (гр.3)	---	030, 044, 110 (гр.3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Резервный капитал
14	420 (гр.3)	---	070, 022, 082 (гр.3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Добавочный капитал
15	470 (гр.3)	190 (гр.3 и 4)	021, 081 (гр.3 и 4)	---	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"	Нераспределенная прибыль

Заключение

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Согласно приказу №180 "Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу" указаны этап перевода на МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) консолидированной отчетности.

Под общественно значимыми предприятиями понимаются два вида компаний: открытые акционерные общества, в которые входят несколько отдельных предприятий и финансовые учреждения, оказывающие услуги фирмам и гражданам (банки прежде всего). Их объединяет общий признак - большое число заинтересованных лиц, прямо не участвующих в управлении этими компаниями, и потому нуждающихся в качественной информации о том, что там происходит.

- 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

Таким образом к 2010 году все предприятия составляющие консолидированную отчетность должны будут представлять ее в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Под общественно значимыми предприятиями понимаются два вида компаний: открытые акционерные общества, в которые входят несколько отдельных предприятий и финансовые учреждения, оказывающие услуги фирмам и гражданам (банки прежде всего). Их объединяет общий признак - большое число заинтересованных лиц, прямо не участвующих в управлении этими компаниями, и потому нуждающихся в качественной информации о том, что там происходит.

Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не вскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

Перевод на МСФО это, прежде всего эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, когда предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)"О бухгалтерском учете".

. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/09). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н

. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина от 13 января 2000 г. №5н

. В.П. Астахов Бухгалтерский финансовый учет - М.: ИКЦ "МарТ", 2003г. - 928с.

. В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотников, О.В. Иванова Анализ финансовой отчетности - М.: Кнорус, 2005г - 336с.

. М.А. Булатов Теория бухгалтерского учета - М.: Издательство "Экзамен", 2009г. - 224с.

. Л.В. Донцов, Н.А. Никифоров Анализ финансовой отчетности - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008г. - 336с.

. В.Н. Журавлев Читаем баланс - М.: ООО "Статус-Кво 97", 2005г. - 456с.

. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет - М.: ИНФА-М, 2009г. - 319с.

. В.В. Ковалев Финансовая отчетность и ее анализ - М.: Проспект, 2008г. - 263с.

. В.В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации - М.: 2005г. - 245с.

. С.И. Пучкова Бухгалтерская (финансовая) отчетность - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010г. - 272 с.

Приложения

Приложение 1

 

БАЛАНС

На 1 января 2010 года

ОАО "Лотос"

Регистрационный номер 1481 Бик-код 044525225

	Руб.	Руб.
	01.01.2009	31.12.2009
АКТИВ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	31,574	20,162
Основные средства, в том числе:	19,343,872	19,089,215
земельные участки и объекты природопользования	-	207
здания, машины и оборудование, сооружения	19,238,391	18,976,018
другие виды основных средств	105,481	112,990
Незавершенное строительство	2,362,100	2,486,803
Долгосрочные финансовые вложения, в том числе:	432,246	418,126
инвестиции в дочерние общества	46,977	46,977
инвестиции в зависимые общества	297	298
инвестиции в другие организации	353,453	353,453
займы, предоставленные на срок более 12 месяцев	14,038	14,038
прочие долгосрочные финансовые вложения	17,481	3,360
ИТОГО внеоборотные активы	22,169,792	22,014,306
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	658,775	962,741
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	856,180	598,539
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев	-	10,951
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, в том числе:	4,079,046	3,272,915
покупатели и заказчики	3,454,402	2,827,990
векселя к получению	91,186	13,732
задолженность дочерних и зависимых обществ	215	-
авансы выданные	333,446	272,625
прочие дебиторы	199,797	158,568
Краткосрочные финансовые вложения	137,919	26,438
Денежные средства	243,775	370,972
ИТОГО оборотные активы	5,975,695	5,242,556
ВСЕГО АКТИВЫ	28,145,487	27,256,862
ПАССИВ
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	897,363	897,363
Добавочный капитал	20,851,948	20,982,439
Фонд социальной сферы	202,189	195,831
Нераспределенная прибыль прошлых лет	26,880	-
Непокрытый убыток прошлых лет	(1,422,030)	(1,395,150)
Нераспределенная прибыль отчетного года	-	1,005,073
ИТОГО собственный капитал	20,556,350	21,685,556
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ	110,762	265,495
КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты, в том числе:	253,214	222,223
кредиты банков	249,000	222,000
займы	4,214	223
Кредиторская задолженность, в том числе:	6,851,787	4,909,743
поставщики и подрядчики	5,537,714	3,152,798
векселя к уплате	232,503	10,221
задолженность по оплате труда перед персоналом	32,371	31,599
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	25,952	12,417
задолженность перед бюджетом	154,815	395,723
авансы полученные	185,103	791,360
прочие кредиторы	683,329	515,625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	400	400
Доходы будущих периодов	372,974	173,445
ИТОГО краткосрочные пассивы	7,478,375	5,305,811
ВСЕГО ПАССИВЫ	28,145,487	27,256,862

Приложение 2

 

┌─────────┐

на _01 Января __ 2010 г. │ КОДЫ │

├─────────┤

Форма N 2 по ОКУД │ 0710001 │

├──┬───┬──┤

Дата (год, месяц, число) │05│02 │20│

├──┴───┴──┤

Организация _ОАО «Лотос» ______ по ОКПО │59536983 │

├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │7451188206

├─────────┤

Вид деятельности  ___ по ОКВЭД │ 16240 │

├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │

________ОАО_____________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ 67 │ 16 │

├────┴────┤

Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └─────────┘

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	659 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(451 493)
Валовая прибыль	029	207 507
Коммерческие расходы	030	(38 953)
Управленческие расходы	040	(64 687)
Прибыль (убыток) от продаж	050	103 867
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	15 000
Проценты к уплате	070	(30 000)
Доходы от участия в других организациях	080	50 000
Прочие операционные доходы	090	147 100
Прочие операционные расходы	100	(86 459)
Внереализационные доходы	120	121 740
Внереализационные расходы	130	(44 140)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	277 108
Отложенные налоговые активы	145	0
Отложенные налоговые обязательства	146	0
Текущий налог на прибыль	150	66 506
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	210 602
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	0
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	0
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	0