Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в международных и национальных стандартах бухгалтерского учета.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

В Казахстане введены в действие международные и наряду национальные стандарты, разработан на их основе Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Данная система позволяет организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации [1].

Работники экономической службы и, в первую очередь персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность предприятий и организаций.

От четкой, слаженной работы бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние предприятия. Принятая в Казахстане система бухгалтерского учета позволяет сделать предприятия более открытыми, следовательно, и более предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно сказывается на общем подъеме всей экономики Республики Казахстан.

В условиях перехода к рыночной экономике важное место в системе контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. При плановой, централизовано управляемой экономике нашей страны потребность в независимом финансовом контроле не возникала. Его заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, взыскании ошибок в учете и отчетности, нахождением и наказании виновных.

Переход к рыночным отношениям, процесс приватизации, изменение структуры управления экономики, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой развития внутреннего аудита. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Укрепление статуса предприятия, как хозяйствующего субъекта, открыло перед ним широкие возможности самостоятельного решения многих финансовых и производственных вопросов. Принятие решений по этим вопросам основано большей частью на бухгалтерской отчетности и другой экономической информации, которая должна быть достоверной.

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу "Казахстан 2030" подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста "будет одним из самых важных сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет". Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество.

Изложение методики учета и аудита дебиторской задолженности хочется начать по следующим причинам:

во-первых, дебиторская задолженность принадлежит к числу наиболее подвижных и быстро реализуемых активов предприятия;

во-вторых, дебиторская задолженность носит массовый и распространенный характер;

в-третьих, подвижность дебиторской задолженности и распространенность операций по ней делают этот участок хозяйственной деятельности субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;

в-четвертых, правильная действующая система влияет на жизненную силу, кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.

Целью данной дипломной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности, раскрытие методики организации аудита на примере предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета. Соответственно, основными задачами данной работы являются:

. ознакомление с основными требованиями и положениями по учету дебиторской задолженности на предприятиях;

. анализ их выполнения на предприятии;

. формирование мнения о достоверности отражения операций по дебиторской задолженности на изучаемом предприятии;

В дипломной работе использовались материалы финансовой и внутренней отчетности предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Принципы учета дебиторской задолженности и технико-экономическая характеристика предприятия

.1 Платежная система в Республике Казахстан, виды и формы платежей

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятия, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Платежная система представляет собой отношения, связанные с платежами и переводами денег, осуществляемыми между различными юридическими и физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациями, осуществляемыми отдельные виды банковских операций и иностранными банками.

Отношения, возникающие при осуществлении платежей и переводов денег в Республике Казахстан, регулируются законом Республики Казахстан "О платежах и переводах денег". Отношения, регулируемые настоящим Законом, возникают при осуществлении платежей и переводов денег в соответствии с условиями оплаты по гражданско-правовым сделкам, переводов денег по поручению клиента банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, когда такие поручения не связаны с выполнением условий оплаты по гражданско-правовым сделкам, обязательных платежей и переводов денег, производимых в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно этому Закону на территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

. с участием наличности;

. без участия наличности.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на 2 группы:

. по товарным операциям

. по финансовым обязательствам.

К первой группе относятся расчеты между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги).

Ко второй - платежи в бюджет (налог на недвижимость, НДС, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит.

По месту нахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты подразделяются на иногородние и одногородние. В зависимости от местонахождения поставщиков и покупателей, характера и содержания операций, организации взаимного контроля расчеты могут быть организованы по-разному. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой форму расчетов.

В настоящее время предприятия используют следующие формы безналичных платежей и переводов денег:

. предъявление платежных поручений

. предъявление платежных требований-поручений

. оплата с аккредитивного счета

. выдача чеков

. выдача векселей

. использование платежных карточек

. инкассовое распоряжение.

Платежное поручение представляет собой распоряжение обслуживающему предприятию банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет бенефициара. Платежное поручение представляет в банк плательщика, т.к. он выступает здесь инициатором оплаты. При перечислении средств трем и более получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, выписываются сводные поручения. В платежном поручении указывается назначение сумм, подлежащих перечислению. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги;

в порядке предварительной оплаты, т.е. авансом;

в порядке плановых платежей.

Платежи в порядке плановых перечислений применяются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках ТМЦ или оказания услуг. Договором определяется постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате исходя из согласованной периодичности платежей и объема поставок или оказания услуг. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным платежным поручением, либо учитываться при очередном платеже.

Недостатком этой формы расчетов является то, что нет гарантии своевременного поступления денег.

При платежах, осуществляемых платежными требованиями-поручениями, получатель средств представляет в обслуживающий его банк требование-поручение, содержащее требование к плательщику об уплате определенной суммы за ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги. Получив платежное требование-поручение, банк плательщика передает его плательщику для акцепта. Плательщик должен его акцептовать, поручив банку перечислить с его расчетного счета указанную сумму поставщику. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение 3-х дней.

Особенностью этой формы расчетов является то, что получатель средств предъявляет платежное требование - поручение к оплате после отгрузки ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг.

Аккредитивная форма расчетов основана на открытии плательщиком аккредитивного счета в банке получателя (поставщика). Денежные средства на аккредитивный счет перечисляются с расчетного счета плательщика или за счет кредита, полученного в банке. Каждый аккредитив для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Поставщик после отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг предъявляет в свой банк отгрузочные и другие предусмотренные условиями договора документы при реестре счетов. Банк поставщика после проверки соблюдения поставщиком всех условий аккредитива, а также правильности оформления реестра счетов, производит перечисление средств с аккредитива на счет поставщика.

Аккредитив используется, когда поставщик товара не имеющий действенных мер воздействия на покупателя требует предоплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и уклоняется от предоплаты. Эта форма расчетов экономически не выгодна для плательщика, за счет изъятия из оборота денежных средств, необходимых для открытия аккредитивного счета на срок его действия.

Недостатками этой формы расчетов является большой и объемный документооборот и невозможность использования покупателем депонированных средств. Преимуществом же является стопроцентная гарантия платежа.

В условиях дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитных отношениях.

Согласно ст.10 "Вексель" Закона Республики Казахстан "О платежах и переводах денег" применение векселей в качестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан "О вексельном обращении".

Вексель - это платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Вексель дает его владельцу бесспорное право по истечении его срока требовать с должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом (векселедержатель). Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам и поставкам товаров. Он выступает одновременно как платежный документ и как средство кредитования. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель, отражает как векселя выданные в разделе текущих обязательств. Обычно векселя полученные используются по одной или более причин:

. продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности);

. является более основательным доказательством задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы;

. официальное основание для взимания процентов;

. возможность пуска в обращение.

В Казахстане действует Закон " О вексельном обращении в Республике Казахстан", который был принят 28 апреля 1997 года. Согласно этому вексельному законодательству вексель может быть простым и переводным.

Простой вексель (соло) - это безусловное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в установленный срок, обозначенную в векселе сумму денег ремитенту.

Переводной вексель (тратта) - это безусловное предложение (приказ) векселедателя третьему лицу уплатить первому векселедержателю (ремитенту) по требованию или в установленный срок, обозначенную в векселе сумму денег.

Все юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать простой и переводной вексель в расчетах между собой при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит вексельному законодательству. Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим.

Процентная ставка, указанная на векселе может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселей и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами [3].

Векселя делятся на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.

В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

простые векселя предусматривают денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты;

сложные векселя - денежные выплаты, по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

Вексель как расчетный документ выписывается в 4-х экземплярах с приложением товарно-транспортных документов на отгрузку товаров. Поставщик направляет вексель вместе с отгрузочным документом непосредственно покупателю, который должен его акцептовать своей подписью и печатью. Покупатель, получив вексель, определяет возможность его оплаты и акцептует его. В срок, согласованный с поставщиком, покупатель предъявляет вексель в свой банк. Банк производит списание с его расчетного счета суммы средств, указанной в векселе и направляет необходимые документы банку поставщика для зачисления средств на его счет. Плательщик может и отказаться акцептовать вексель. При этом протест о неакцепте или неплатеже по векселю совершается нотариусом, путем произведения соответствующей надписи на нем, удостоверяющей факт неакцепта или неплатежа [4].

Платежная карточка - карточка, используемая юридическим или физическим лицом для безналичной оплаты товаров и услуг предприятий торговли и сервиса, получения наличных денежных средств, а также для обменных операций с иностранной валютой. Безналичные расчеты с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Расчеты между предприятиями и владельцами платежных карточек осуществляются через банки, являющиеся участниками данной системы платежных карточек. Предприятия вправе принимать к оплате платежные карточки только той системы платежных карточек, участником которой оно является. Эмитенты платежных карточек и торговые организации, осуществляющие расчеты с физическими лицами на их основе, заключают договор о продаже товаров владельцам платежных карточек, в котором указываются порядок авторизации карт (проверка наличия обеспечения средств под карту), обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. Обязательным приложением к договору должна быть инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Работник предприятия, ответственный за прием денежных средств, при оплате товаров и услуг владельцем платежной карточки обязан проверить принадлежность платежной карточки соответствующей системе карточек, срок действия карточки и ее пригодность к использованию. Работник имеет право проверить принадлежность платежной карточки лицу, осуществляющему оплату товаров или услуг с ее использованием. Перед проведением платежа предприятие вправе осуществить авторизацию платежа. Право проведения авторизации платежа должно быть оговорено в договоре о присоединении.

Авторизация платежа проводится в автоматизированном режиме (с использованием платежного терминала предприятия) или в режиме голосовой авторизации (по телефонной связи). При использовании платежной карточки с магнитной полосой авторизация платежа должна производиться в режиме работы on-line. On-line режим обмена информацией по платежам с использованием платежных карточек при непосредственной связи терминала предприятия с процессинговым центром в момент совершения оплаты товаров и услуг. Авторизация платежа в режиме работы off-line производится только при использовании платежных карточек с интегральной микросхемой. Off-line-режим обмена информацией по платежам с использованием платежных карточек без установления связи между процессинговым центром и платежным терминалом предприятия в момент совершения оплаты товаров и услуг. При вводе банковской карточки набирается личный код, известный только владельцу карточки. После подтверждения платежеспособности покупателя дается команда на списание со счета указанной суммы (стоимости покупки или услуги).

В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму покупки или Слипом. Первый экземпляр торгового чека остается на предприятии, второй - выдается владельцу платежной карточки. Торговый чек должен содержать следующие реквизиты:

. сумму платежа;

. дату совершения покупки;

. идентификатор предприятия;

. вид валюты.

Слип оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр слипа передается банку, второй остается на предприятии, третий выдается владельцу платежной карточки. Слип должен содержать следующие реквизиты:

идентификатор предприятия;

дату совершения покупки;

реквизиты платежной карточки;

вид валюты;

подпись владельца карточки;

подпись работника предприятия.

Подтверждением платежа при возникновении споров между сторонами, участвующими в расчетах, являются документы, свидетельствующие о платеже, оформленные надлежащим образом, и торговый чек предприятия или владельца платежной карточки или экземпляр слипа.

Расчеты инкассовыми распоряжениями. Эта форма расчетов применяется при списании средств со счетов в банке предприятия без его согласия. В инкассовом распоряжении, предъявленном в банк плательщика, указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право изъятия денег без согласия плательщика. К документам, на основании которых предъявляются инкассовое распоряжение относятся:

. исполнительные листы и решения суда;

. распоряжение органов налоговой службы (при взыскании недоимки по платежам в бюджет, штрафов);

. распоряжения таможенных органов о принудительном взыскании платежей;

. исполнительные надписи, учиненные нотариусом и другие документы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Платежные взаимоотношения между плательщиком и получателем денег регулируется договором, заключенным на поставку товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг. Форма платежа в договоре должна определяться с соблюдением принципа свободы выбора и экономической рациональности ее для обеих договаривающихся сторон. При использовании любой формы безналичных платежей следует добиваться своевременности расчетов и не допускать сомнительной и безнадежной к получению дебиторской задолженности.

1.2 Принципы учета и состав дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.

Основная дебиторская задолженность формируется при расчетах с покупателями и заказчиками.

Отношения между субъектами начинают складываться при подписании договора или устного обязательства.

В каждой организации разрабатывается свой прайс-лист по реализации товаров, в котором указывается цена на каждый реализуемый товар.

При выполнении обязательства выписывается счет-фактура. Счет-фактура на оказанные услуги или выполненные работы выписывается только на основании акта выполненных работ. На реализацию товаров - на основании заявки покупателя. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС. Если организация не является плательщиком НДС, выписывается счет-фактура без НДС как основание для отражения доходов в финансовой отчетности. При выписке счет-фактура регистрируется и нумеруется в "Книге учета счет-фактур". Счет-фактура должна иметь № и дату. Указываются реквизиты: наименование, РНН, адрес, № свидетельства по учету НДС (если есть) и расчетный счет, наименование банка. Реквизиты указываются как поставщика, так и покупателя. Если между сторонами заключен договор, указывается № и дата заключения договора. Бухгалтеру следует указать код назначения платежа (КНП) для избегания ошибок клиентом при платежах. В счете-фактуре указывается наименование товаров (работ или услуг), количество, цена, подсчитывается оборот, ставка НДС, сумма НДС (если плательщик НДС) и подсчитывается общая сумма. Документ должны подписать 3 лица:

. руководитель;

. главный бухгалтер;

. ответственное лицо за выписку счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры ставится печать организации. Счет-фактура должна быть выписана не позднее даты совершения оборота по реализации [5].

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

В счете-фактуре наименование товаров (работ, услуг) должно быть составлено по отдельности. Допускается указывать общий оборот, если приложен дополнительный документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг) и если в счете-фактуре будет ссылка на этот документ. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам.

После выписки счета-фактуры выписывается накладная. Накладная выписывается в том случае, если происходит реализация товарно-материальных ценностей (товары для реализации, готовая продукция, остатки материальных запасов, основные средства). При отгрузке товарно-материальных ценностей от покупателя необходимо требовать доверенность на получение товарно-материальных ценностей. При реализации основных средств также составляется акт (накладная) приема передачи (ф. № ОС-1). Акт должен соответствовать сумме сделки по продаже активов на основании договора купли-продажи.

В соответствии с принципом начисления, при переходе права собственности на товар предприятие, продавшее товар получает доход. При этом записывается следующая корреспонденция:

На договорную стоимость:

Д-т счета 1210 К-т счета 6010

На сумму НДС 12%:

Д-т счета 1210 К-т счета 3130

Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через подотчетных лиц, которыми являются сотрудники организации. Круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется и утверждается руководителем организации в учетной политике. Денежные средства, выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям расходования:

. административно-хозяйственные расходы

. операционные расходы.

Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходуются строго на определенные цели: приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ, командировочные и представительские расходы в соответствии с приказом руководителя организации. Обязательными условиями выдачи денег под отчет являются: наличие утвержденного руководителем организации списка подотчетных лиц; сметы расходов с указанием основных статей расходов с разбивкой по кварталам; расходование выданных денежных средств строго по целевому назначению; полный расчет по ранее выданным суммам.

Расчеты с работниками по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, осуществляются на счетах 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" и 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников". На счете может образоваться дебетовое сальдо при задолженности подотчетных лиц перед организацией, кредитовое сальдо - при наличии задолженности организации перед работником, а также одновременно сальдо по дебету и кредиту счета.

Размер подотчетных сумм, выдаваемых на хозяйственные нужды, и сроки сдачи авансового отчета, а также возврата неиспользованных подотчетных сумм определяет руководитель организации. Передача другому лицу наличных денег, выданных под отчет, запрещена. Неизрасходованные подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу.

Для учета денежных средств, выдаваемых подотчетным лицам на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы, организации применяют авансовый отчет, которым подтверждается расходование полученных сумм. Авансовый отчет утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на срок не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути. На период пребывания в командировке за работником сохраняется средний заработок. Фактическое время нахождения в командировке при расчете суточных определяется по отметкам в командировочном удостоверении, которое выписывается отделом кадров на основании приказа руководителя.

Размер средств, выдаваемых на командировочные расходы, зависит от срока командировки и места назначения:

командировки на территории РК;

командировки в государства СНГ;

командировки за рубеж.

При наличии приказа о направлении сотрудника в командировку выписывается командировочное удостоверение, в котором указываются:

фамилия, имя, отчество работника;

срок командировки;

место командировки;

цель командировки.

Командированному работнику возмещаются все фактически произведенные и документально им подтвержденные расходы.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы по командировке при наличии приложенных оправдательных документов:

. расходы по найму жилого помещения, в том числе и плата за бронирование мест в гостиницах;

. расходы по проезду к месту командировки и обратно, в том числе плата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

. расходы по проезду транспортом общего пользования к месту командировки;

. суточные за время пребывания в командировке, в том числе и за время нахождения в пути;

. различные страховые и комиссионные сборы;

. сборы за услуги аэропортов, вокзалов и трансагентств;

. расходы на провоз багажа.

Если командированным утеряны проездные билеты, то их оплата зависит от решения руководителя организации. Сверх нормы денежные средства могут выдаваться подотчет только с письменного приказа руководителя организации.

Если сумма расходов по авансовому отчету превышает сумму, ранее выданную под отчет, то разница выдается из кассы на основании расходного кассового ордера. Неиспользованные суммы выданных авансов сдаются подотчетным лицом в кассу организации в течение трех дней с момента прибытия из командировки вместе с авансовым отчетом (не считая дней невыходов на работу по уважительным причинам).

В случае несвоевременного возвращения в кассу неиспользованного аванса на командировочные расходы сумма подлежит удержанию на основании приказа (распоряжения) руководителя.

Направление работника в служебную командировку за границу оформляется приказом руководителя организации, в котором указываются: фамилия, имя, отчество, место, цель и срок командировки. Указать цель командировки необходимо, чтобы определить ее характер - производственный или непроизводственный - для правильного отнесения командировочных расходов на финансовые результаты деятельности организации. Отчет о проделанной в загранкомандировке работе представляется в том случае, если это предусматривается внутренними документами организации. Если местом командирования является страна СНГ, то работнику может выдаваться командировочное удостоверение, при командировании в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется. Факт пребывания работника в загранкомандировке подтверждается отметками контрольно-пропускных пунктов о пересечении границы в загранпаспорте командируемого.

При направлении работника в загранкомандировку ему выдается под отчет сумма в валюте той страны, куда он направляется, на оплату расходов по проезду к месту командировки и обратно, расходов по найму жилья и выплачиваются суточные за все дни пребывания в командировке. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты расходов определен Национальным Банком РК.

Аванс выдается с учетом норм командировочных расходов, установленных приказом (распоряжением) руководителя организации, но не ниже норм, определенных законодательством [6].

Нормы суточных и расходов по найму жилья на территории иностранных государств, в том числе на территории СНГ, и порядок их применения устанавливаются соответствующими постановлениями Правительства РК и письмами Минфина РК. Эти нормы периодически уточняются, поэтому важно своевременно проследить их изменение.

При отсутствии на валютном счете необходимой иностранной валюты для оплаты командировочных расходов организация может купить ее через уполномоченные банки.

При возвращении из загранкомандировки работник в течение 10 дней обязан представить в бухгалтерию организации авансовый отчет на бланке типовой формы.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие факт пребывания работника в загранкомандировке и произведенные расходы:

. командировочное удостоверение или копия загранпаспорта с соответствующими отметками о местах пребывания в ходе служебной командировки. Командировочное удостоверение (при командировках на территорию стран СНГ) или копия загранпаспорта (при командировках в дальнее зарубежье) являются основанием для выплаты работнику суточных, так как именно этими документами подтверждается факт пребывания работника в командировке в местах и в сроки, определенные приказом руководителя организации;

. проездные документы (железнодорожные и авиабилеты, автобусные билеты междугородных линий и др.), которые являются основанием для установления фактического времени пребывания в служебной командировке и определения размера суточных, а также компенсации расходов по проезду к месту командировки и обратно;

. счета гостиниц, подтверждающие фактически произведенные расходы по найму жилья;

. другие документы, подтверждающие произведенные в ходе командировки расходы (за хранение груза, провоз багажа, прописку паспорта и др.).

Авансовый отчет и приложенные к нему документы должны быть оформлены с соблюдением всех установленных требований по их заполнению и содержать все предусмотренные бланками документов сведения и необходимые подписи. Неоговоренные исправления в авансовых отчетах и приложенных к ним первичных документах не допускаются.

Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем организации. Утверждающая подпись руководителя служит указанием работникам бухгалтерии для принятия к учету представленных в авансовом отчете расходов, а дата утверждения является датой совершения операции для осуществления записей в регистрах бухгалтерского учета и отнесения командировочных расходов на финансовые результаты деятельности организации. Неиспользованные суммы иностранной валюты возвращаются в кассу организации. В течение последних 10 дней указанная валюта должна быть сдана из кассы организации в банк. В банк представляется отчет об израсходованных суммах, составленный организацией.

При изменении курса иностранной валюты к тенге по авансам, выданным в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Суммы в иностранной валюте пересчитываются на дату совершения операции.

Датой совершения операции при расчетах в иностранной валюте по загранкомандировкам следует считать:

. при выдаче работнику под отчет средств в иностранной валюте непосредственно в учреждении банка - дату выдачи;

. при поступлении средств в иностранной валюте на загранкомандировки в кассу организации - дату принятия к учету денежных средств;

. при выдаче под отчет денежных сумм командируемому работнику из кассы организации - дату выдачи;

. при осуществлении расчетов с работником организации при его возвращении из командировки, а также списании командировочных расходов на результаты деятельности организации - дату утверждения авансового отчета;

. при погашении задолженности по средствам, выданным на командировочные расходы, как со стороны командируемого, так и со стороны организации - дату погашения задолженности.

Курсовая разница при изменении курса тенге по отношению к иностранной валюте по валютным средствам, выданным в качестве аванса на командировочные расходы, учитывается по счетам 1250, 2150 между датой получения валютных средств и датой принятия авансового отчета по загранкомандировке к учету бухгалтерией организации (дата утверждения отчета руководителем организации). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты в составе внереализационных доходов или расходов по мере их принятия к учету. Остатки средств в иностранной валюте на счетах денежных средств, средств в расчетах пересчитываются в тенге на отчетную дату составления отчетности.

Расходы, произведенные в загранкомандировке, не имеющие документального подтверждения или в соответствии с установленным порядком не предусмотренные к возмещению, подлежат включению в размер суточных только на основании распоряжения руководителя организации. Таким распоряжением может служить подпись руководителя организации, утверждающая представленный командируемым авансовый отчет. При отсутствии соответствующего распоряжения представленные к возмещению расходы не должны приниматься к учету при осуществлении расчетов с работником по загранкомандировке.

При наличии у командируемого лица перерасхода по авансу, выданному в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться одним из следующих способов:

. переводом средств на его валютный счет в уполномоченном банке;

. выдачей суммы задолженности в наличной иностранной валюте из кассы организации;

. выдачей из кассы организации эквивалента суммы задолженности в тенге, исчисленной по курсу Национального Банка РК на дату погашения задолженности.

Валюта и форма расчетов с командируемым лицом, которые связаны с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией и командируемым лицом. При этом следует учитывать, что уполномоченный банк вправе потребовать от организации авансовый отчет командируемого и документы, подтверждающие его расходы за пределами РК, для проверки правильности проведенных расчетов. При непредставлении запрашиваемых документов банк вправе отказать в выдаче суммы задолженности в наличной иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет командируемого.

В случае неполного использования командируемым лицом полученного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты.

Помимо командировочных расходов, на предприятии часто производиться выдача денежных средств на хозяйственные нужды: для срочного закупа канцелярских товаров, литературы, бланков налоговой отчетности и других материальных ценностей, для оплаты счетов и на другие цели.

При оплате работ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц необходимо составить авансовый отчет с приложением следующих первичных документов:

счет-фактура;

накладная;

товарный чек;

квитанция к приходному кассовому ордеру;

фискальный чек.

При приобретении товаров на рынках необходимы следующие первичные документы:

. закупочный aкт с указанием наименования рынка, даты закупа, № места, фамилии и инициалов продавца, РНН продавца, наименования и количества закупленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписи продавца, подписи должностного лица рынка и печати рынка;

. товарный чек;

. ксерокопия патента продавца или свидетельства.

При приобретении у частного предпринимателя материальных ценностей необходимы:

счет-фактура;

накладная;

товарный чек;

фискальный чек;

В организации должны быть установлены сроки представления отчетов о расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Эти сроки должны быть предусмотрены в учетной политике и могут быть оформлены в виде приказа. Обычно это 5-10 дней, но может быть и более длительные период, однако он должен быть ограничен 1 месяцем.

Данные операции оформляются следующей корреспонденцией счетов:

Выдана сумма из кассы подотчетному лицу:

Дт 1250 - Кт 1010 5000 Тг

Приобретены канцелярские товары:

Дт 1315 - Кт 1250 4000 Тг

Возвращен в кассу остаток неиспользованной суммы:

Дт 1010 - Кт 1250 1000 Тг

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету, а синтетический учет по счетам 1250, 2150 ведется в ведомости № 7, где представлены сведения и о выдаче денежных средств в подотчет и об их расходовании.

Для учета дебиторской задолженность предназначены следующие счета перечня групп синтетических счетов типового плана счетов бухгалтерского учета:

- Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

- Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

- Краткосрочная дебиторская задолженность работников;

- Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;

- Краткосрочные вознаграждения к получению;

- Прочая краткосрочная дебиторская задолженность;

- Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

- Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

- Долгосрочная дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

- Долгосрочная дебиторская задолженность работников;

- Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

- Долгосрочная вознаграждения к получению;

- Прочая долгосрочная дебиторская задолженность;

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".

Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга [8].

При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

. метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках);

. метод учета счетов по срокам оплаты (бухгалтерский баланс).

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.

Сущность первого метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сyммy резерва.

Например, объем реализации за год составляет 2500 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять периодов, предшествующих отчетному.

Таблица 1 Средний процент неоплаченных долгов

Примечание: Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,19% (99 / 8300 х 100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 29,75 тыс. тeнгe (2500 х 1,19%)

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 17080 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

первая категория - 6800 тыс. тeнгe;

вторая категория - 3400 тыс. тенге;

третья категория - 2500 тыс. тенге;

четвертая категория - 2800 тыс. тенге;

пятая категория - 1580 тыс. тенге.

Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 2330 тыс. тенге.

В отличие, от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей. Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода. Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.

Таблица 2 Сумма сомнительных требований

Примечание: Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода

При создании резерва по сомнительным долгам производят запись:

ДТ 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований"

КТ 1290 "Резерв по сомнительным требованиям ".

При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам:

ДТ1290 "Резерв по сомнительным требованиям ".

КТ1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

КТ1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций"

КТ1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций",

КТ1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений" - на сумму задолженности без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции:

ДТ 3130 "Налог на добавленную стоимость"

КТ1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков",

КТ1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций",

КТ1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций",

КТ1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений".

Списание задолженности по истечении срока исковой давности не признается ее аннулированием, эти суммы должны учитываться на забалансовом счете "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Бухгалтерия обязана следить за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомости по каждому сомнительному требованию [8].

1.3 Технико-экономическая характеристика и учетная предприятия

Днем создания казахстанской почты считается 5 апреля 1993 года: в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК «О совершенствовании структуры управления отрасли связи Республики Казахстан» произошло разделение отрасли связи на электросвязь и почту. Позже, в ноябре 1995 года, государственная почта приобрела статус самостоятельного хозяйствующего субъекта, преобразовавшись в Республиканское государственное предприятие почтовой связи. Дальнейшее развитие почтовой отрасли связано с решением Правительства, принятым в декабре 1999 года, о преобразовании Республиканского государственного предприятия почтовой связи в открытое акционерное общество «Казпочта» со 100-процентным государственным участием.

января 2001 года была получена лицензия Национального Банка РК на проведение операций, предусмотренных банковским законодательством в тенге и иностранной валюте. С этого момента в компании была сформирована полноценная почтово-сберегательная система, позволяющая предоставлять помимо традиционных почтовых услуг также финансовые услуги на территории всей страны.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 8 февраля 2003 года «О почте» и другими нормативными правовыми актами проводником государственной политики по развитию в республике почтово-сберегательной системы определен Национальный оператор почты в лице Акционерного общества «Казпочта».

МИССИЯ АО «КАЗПОЧТА»

Предоставление каждому юридическому и физическому лицу на всей территории Республики Казахстан почтовых и финансовых услуг, используя при этом эффективные методики, инновации и стандарты высокого качества, обеспечивая конституционные права граждан.

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА УПРАВЛЕНИЯ

Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан, Уставом и внутренними документами Общества. С 7 июня 2008 года единственным акционером АО «Казпочта» является АО «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына».

В настоящее время в АО «Казпочта» действует двухуровневая система управления (рисунок 1).

-й уровень - центральный аппарат, осуществляющий прямое руководство филиалами Общества. Ко 2-му уровню отнесены 18 филиалов: 14 областных филиалов, Алматинский филиал «Алматинский почтамт», Астанинский филиал «Астанинский почтамт», филиал «Отделение перевозки почты г. Астаны» и Информационно-логистический центр «ЮГ» (путем слияния Республиканской службы специальной связи, Алматинского филиала «Почтаснаб», филиала «Алматинское отделение перевозки почты), которые осуществляют функцию управления в отношении 18 городских узлов почтовой связи (ГУПС) и 156 районных узлов почтовой связи (РУПС), 605 городских отделений почтовой связи и 2453 сельских отделений почтовой связи, 79 передвижных отделений почтовой связи, а также 431 пункта почтовой связи.

Рисунок 1 - Схема структуры управления

Также АО «Казпочта» участвует в уставном капитале двух зависимых организаций - ТОО «СП «Электронпост.KZ» и «Kazpost» GmbH.

ТОО «СП «Электронпост.KZ» - компания, открытая АО «Казпочта» в 2008 году в соответствии с Планом развития на 2008-2010 годы, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 марта 2008 года № 210. Совместное предприятие создано с участием компаний «AS Eesti Elektronpost» (Эстония) и «Astermann LLP» (Великобритания). Доля участия Общества в уставном капитале компании составляет 33,3%.

Компания осуществляет следующие виды деятельности:

предоставляет услуги дигитальной распечатки;

управление данными, услуги электронного и прямого маркетинга;

распечатки материалов, счетов-извещений, уведомлений, рекламной продукции;

услуги фальцевания (упаковки в конверты);

рекламно-издательская и полиграфическая деятельность и др.

В 2011 году ТОО «СП «Электронпост.kz» открыло филиал в г. Астане. Филиал также оказывает услуги информационной логистики.

Предприятие использует в своей деятельности самые современные технологии, которые в настоящее время являются единственными в Средней Азии.

СП «Kazpost GmbH»

С 1 февраля 2010года в Гамбурге (Федеративная Республика Германия) было зарегистрировано совместное казахстанско-германское предприятие «Kazpost GmbH». Совместное предприятие в качестве основной деятельности осуществляет функции места почтового обмена за границей, а также предоставляет услуги дистанционных продаж на территории Республики Казахстан.

Основными функциями СП являются услуги логистики, каталожной торговли на территории Казахстана от имени крупнейших посылторговых компаний, а также осуществление обычной почтовой деятельности.

В настоящее время с СП «Kazpost GmbH» заключен договор на оказание почтовых услуг на основании которого СП активно ведёт работу по предоставлению услуг, как на территории Германии, так и по РК.

Доходы АО «Казпочта» в отчетном году составили 17 719,0 млн. тенге, что на 10,0% превышает уровень 2010 года и в 1,9 раза - 2007 года. Расходы составили 18 834,3 млн. тенге, т.е. выросли по сравнению с 2010 годом на 9,2%, и в 2,1 раза превысили уровень 2007 года. По итогам отчетного года получен убыток в сумме 1 115,3 млн. тенге (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика показателей

В отчетном году уровень среднемесячной заработной платы составил 43,1 тыс. тенге, рост относительно 2010 года произошел на 8,5%.

Производительность труда составила 788 тыс. тенге и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 10,4% (рисунок 3).

В отчетном году относительно 2010 года создано более 100 новых рабочих мест, общая списочная численность составила 21 800 человек.

Рисунок 3 - Динамика показателей по труду

ПОЧТОВЫЕ УСЛУГИ

Объемы почтовых услуг за 2011 год характеризуются следующими показателями (таблицы 3,4 и рисунки 4,5):

принято и обработано письменной корреспонденции 54,4 млн. шт., снижение к уровню 2010 года на 0,6%;

принято и обработано посылок в количестве 3,1 млн. шт., что на уровне объемов 2010 года;

доставлено периодических изданий в количестве 203,9 млн. шт., прирост по сравнению с 2010годом составил 4%;

услуги ускоренной почты составили 0,35 млн. шт., снижение к уровню 2008 года на 9,1%;

Таблица 3 Динамика роста объемов основных почтовых услуг

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Рисунок 4 - Динамика объемов услуг

Таблица 4 Динамика роста доходов по основным почтовым услугам

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Рисунок 5 - Динамика доходов

Среди почтовых услуг наибольший прирост доходов за 2011 год (в сравнении с 2010 годом) пришелся на посылки - 19%. Также увеличились показатели по письменной корреспонденции (10%).

Письменная корреспонденция, посылки

Объем письменной корреспонденции составил 54,4 млн. шт., снижение к уровню 2010 года на 0,6% . Объем посылок достиг 3,1 млн. шт.

Периодические печатные издания (рисунок 6).

Объем доставленных в 2011 году периодических изданий составил 203,9 млн. шт., прирост по сравнению с 2010 годом составил 4%.

Как и в предыдущие годы, подписная кампания на 2011 год проходила в условиях конкуренции с альтернативными структурами.

Для сохранения количества тиражей филиалами и структурными подразделениями АО «Казпочта» была проделана большая работа по улучшению качественных показателей в суммарном и количественном выражении.

Рисунок 6 - Динамика подписных индексов

Для активизации подписной кампании на газеты и журналы во всех филиалах АО «Казпочта», а также в Р/ГУПС в октябре 2009 года проводились «Дни подписчика» с участием руководителей редакций республиканских и местных изданий, осуществлялся прием подписки по льготным ценам с учетом скидки в размере 10% от услуг почты и скидок от издательской стоимости. За этот период было оформлено 15 700 экземпляров льготной подписки на общую сумму 18 777, 7 тыс. тенге.

На 1 января 2011 года тиражи принятой подписки составили 2 567 519 экземпляров, что имеет явную тенденцию роста к уровню января 2010 года на 3,5%.

Сумма принятой подписки на 2011 год составила в целом по республике 4 561 115 тенге, или на 10% выше к уровню 2010 года.

Крупногабаритные посылочные отправления

Услуга по пересылке КГПО на рынке республики предоставляется Обществом начиная с 1999 года. Стабилизация экономики в стране и развитие предпринимательской деятельности в регионах создали новые условия для развития посылочной почты, способствующих образованию дополнительных видов услуг.

Прием КГПО осуществляют 22 пункта приема КГПО. В 2011 году Общество от оказания услуг КГПО получило 708,5 млн. тенге, что превысило доходы 2010 года на 1 млн. тенге.

По итогам доходов, полученных в 2011 году, доходы по КГПО составили 43% от общих доходов получаемых по посылкам. Ввиду указанного обстоятельства, развитие услуг КГПО является одной из основных задач в развитии услуг посылочной почты.

Услуги специальной связи

Служба специальной связи предоставляет более 15 видов непрофильных услуг почтовой и специальной связи - все виды отправлений, вложение которых составляют материалы и сведения, содержащие охраняемую законом тайну, важные, ценные и высокоценные почтовые и специальные отправления по принципу «от двери до двери» и «из рук в руки».

Отличительной особенностью перевозки отправлений по каналу спецсвязи является вооруженное сопровождение отправлений работниками службы до места назначения всеми видами транспорта во все регионы.

Доходы за услуги спецсвязи в 2011 году составили 1 135,9 млн. тенге, что на 10,1% выше по сравнению с 2010 годом.Kazpost

Вот уже 11 лет услуга ускоренной доставки «EMS-Kazpost» предоставляется в Республике Казахстан в качестве составной части почтово-финансовых услуг казахстанской почты. АО «Казпочта» является членом Кооператива EMS Всемирного почтового союза с 1999 года. В настоящее время службу EMS предоставляют по всему миру более 90% почтовых администраций стран - членов ВПС.

В 2005 году, после официального присоединения к Типовому многостороннему соглашению по обмену международными отправлениями EMS, во всех областных филиалах АО «Казпочта» была установлена международная система слежения за отправлениями EMS IPS-Light, что позволило отслеживать статус отправлений EMS с момента приема от клиента до вручения получателю. Общее собрание Кооператива EMS ВПС отметило улучшение качества работы казахстанской службы EMS, которая в 2011году увеличила среднегодовой процент выполнения стандартов доставки с 92% до 96% по сравнению с 2010 годом.

Сегодня обмен отправлениями EMS Казпочта осуществляет со всеми странами мира. Несмотря на высокую конкуренцию на рынке курьерских услуг республики, где активно работают ведущие мировые курьерские компании, служба «EMS-Kazpost» стабильно и динамично развивается. В республике действуют 411 пунктов приема ЕМS-отправлений.

По результатам работы за 2011 год службе «EMS-Kazpost» присвоен золотой уровень сертификации Кооператива EMS. Заключены двусторонние соглашения по системе оплаты за показатели Pay for Performance Plan с почтовыми администрациями Израиля, Австрии, Молдовы, заключен договор со страховой компанией по предоставллению услуги страхования EMS-отправлений от всех рисков, физического повреждения и утраты на территории РК и всему миру.

В 2011году произошло снижение доходов по услуге EMS на 13% по отношению к уровню 2010 года. При этом общее количество обработанных отправлений составило 346,2 тыс. шт., что ниже объемов по сравнению с 2008 годом на 9,1%.

Счета-извещения

Доходы АО «Казпочта» по оказанию услуг по доставке счетов-извещений и пенсионных выписок за 2009 г. превысили доходы, полученные в 2010 году, на 15%.

В 2011году осуществлялась доставка счетов-извещений таких компаний, как АО «Казахтелеком», АО «Алсеко», АО «Алма-ТВ», ТОО «Мобайл Телеком Сервис», «GSM Kazakhstan» и ТОО «АлматыЭнергоСбыт» и другие компании.

Благодаря совместной работе с дочерней компанией ТОО «СП «Электронпост.kz» в 2011году были оказаны услуги по доставке счетов-извещений компаниям ТОО «Просто кредит», «Евразийский банк», АО «Каспий банк».

Директ-мейл

АО «Казпочта» с 1998 года является участником рынка услуг Директ-маркетинга, оказывая услуги по адресной и безадресной доставке отправлений. Основными и постоянными клиентами Казпочты являются банки, маркетинговые и рекламные агентства, каталожные фирмы, табачные компании и т.д. Оказывая услуги Директ-мейла, почта Казахстана добилась значительных результатов - средний ежегодный рост объемов отправлений, рассылаемых по адресной системе, составляет 40%. Снижение доходов в 2011 году составило 9,3% по сравнению с 2010 годом.

В 2011 г. была привлечена крупная компания ТОО «Metro Cash&Carry» по рассылке РМ.

Оказание компаниям услуг по адресной рассылке - один из способов развития рынка письменной корреспонденции. Как показывает статистика, в общем объеме доставляемой письменной корреспонденции отправления компаний, которые рассылаются по адресной системе, составляют более 50%, причем наблюдается ежегодное увеличение этой доли.

Развитие услуги Директ-мейл - одно из стратегических направлений развития письменной корреспонденции АО «Казпочта». С 2011 года АО «Казпочта» стало участником Консультативного совета по прямой почтовой рассылке (КСПР) Всемирного почтового союза (ВПС).

Филателия

Тематический план выпуска государственных знаков почтовой оплаты Республики Казахстан за 2011 год выполнен на 100 процентов.

В 2011 году было выпущено и введено в обращение 30 почтовых марок различных тематик общим тиражом 1 320,0 тыс. штук.

Как всегда, тематика выпускаемых марок довольно обширна - выпущено 8 марок серии «Памятные и юбилейные даты»; марки серии «Наурыз», «Доспехи и оружие древнего Казахстана»; по две марки серии «Флора и Фауна», «Европа. Астрономия», «Космос и Астрономия». Осуществлен совместный выпуск Казахстана - Кореи - Монголии в рамках почтового комитета КоМоКа на тему «Женские украшения» серии «Прикладное искусство». Выпущен новый вид художественного листа из 6 марок с круглой перфорацией на тему «Театральное искусство Казахстана. Балет», маркированные конверты с литерой «А» и литерой «В», а также специальные штемпели гашения.

С целью развития и расширения филателистического рынка и популяризации филателии среди населения республики было оказано содействие в регистрации общественного объединения «Казахстанский союз коллекционеров почтовых марок». Подробная информация о выпусках размещена в Интернет-магазин» и на веб-сайте АО «Казпочта».

Депозиты

В соответствии с Законом РК «О почте» государство обеспечивает сохранность вкладов, принятых от населения. Деньги, принятые на депозиты, размещаются в государственные ценные бумаги и иные ликвидные финансовые инструменты, что является надежной гарантией своевременного возврата депозитов и получения стабильного дохода (таблица 5) .

В 2010году АО «Казпочта» осуществляло прием следующих видов депозитов:

-  вклад «До востребования»;

-   срочный депозит «Почтовый» для физических лиц;

-   срочный накопительный депозит «Береке» для физических лиц.

Таблица 5 Вклады и депозиты

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Объем привлеченных вкладов и депозитов в 2010 году составил более 7 млрд. тенге, в 2011 году данный показатель уже составил более 9 млрд. тенге, рост с аналогичным периодом прошлого года на 128%.

Выплата пенсий и пособий

В 2011году объем выплаченных пенсий и пособий достиг 318,1 млрд. тенге, что выше уровня 2008 года на 16,3 %, ежегодно суммы финансирования социальных выплат растут до 15-25% в зависимости от роста средних размеров пенсий и пособий.

Расчетно-кассовое обслуживание

АО «Казпочта» оказывает полный спектр финансовых услуг юридическим и физическим лицам, включая такие, как открытие банковских счетов клиентов, кассовые и переводные операции, прием и перечисление платежей, инкассация наличных денег и иных ценностей, валютные операции по счету и другие виды банковских операций, связанных с обслуживанием счета.

Валютно-обменные операции

АО «Казпочта» осуществляет деятельность по организации покупки-продажи наличных иностранных валют в соответствии с лицензией Национального Банка РК № 14 от 31 января 2001 года. За период с 2001 по 2009 годы Обществом был открыт 81 обменный пункт как на территории областных (38 обменных пунктов), так и районных центров (43 обменных пункта), на таможенных постах. Однако в течение ряда лет 38 обменников были закрыты в связи с нерентабельностью, т.к. зачастую доходы, не покрывали произведенных затрат на организацию услуг, в частности, оплату труда кассира обменного пункта, расходы на содержание помещений и т.д.

Для развития услуги по валютно-обменным операциям АО «Казпочта» подготовлен План развития услуг на ближайшие три года, организовано проведение маркетинговых исследований по открытию новых обменных пунктов в наиболее высокоразвитых деловых центрах и крупных населенных пунктах.

Платежные карточки VISA KazCard

Вступление АО «Казпочта» в международную платежную систему Visa International позволило обеспечить выпуск и обслуживание платежных карт международного класса. Международные платежные карточки предоставляют клиентам возможность обслуживаться не только в банкоматах и пос-терминалах компаниии, но также в банкоматах и пос-терминалах других банков в любой стране мира с логотипом Visa.

В 2011 г. АО «Казпочта» осуществляло выпуск и обслуживание следующих видов платежных карт: Visa Electron, Visa Classic, Visa Business, Visa Gold. Общее количество выпущенных за год карт достигло 54 548 штук. АО «Казпочта» имеет разветвленную сеть банкоматов и пос-терминалов по всей территории Казахстана. Эквайринговая сеть Общества составляет 70 банкоматов и 700 пос-терминалов.

При помощи карты клиенты имеют возможность получать пенсии и пособия, заработную плату. В 2011 г. был расширен спектр финансовых услуг, оказываемых посредством платежной карточки VISA KazCard: в банкоматах Общества доступны услуги «денежные переводы Card-to-Card», оплата сотовой связи всех мобильных операторов Казахстана. Также клиентам доступны услуги по пополнению платежной карточки наличными средствами через кассу в любом почтовом отделении и безналичным путем; оплата товаров, работ и услуг в Интернете; оплата товаров, работ и услуг в сети розничной торговли.

КАЗНАЧЕЙСТВО

АО «Казпочта» с 2000 года осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя, является членом Ассоциации финансистов Казахстана, членом фондового рынка АО «Казахстанская фондовая биржа».

Брокерская деятельность.

По состоянию на 01.01.2012 г. в номинальном держании находится 2854 лицевых счета клиентов, на которых учтено 615 519 282 штук ценных бумаг.

В 2011году было открыто 2 109 лицевых счетов клиентам брокера, из которых более 1540 лицевых счетов открыты при проведении акции по размещению государственных специальных среднесрочных казначейских облигаций Министерства финансов РК (МАОКАМ) среди физических лиц, проведенной в октябре- ноябре 2010 г.

Также АО «Казпочта» приняло участие в акции «Привлечение розничного инвестора на фондовый рынок», проведенной совместно с АРД РФЦА, в ходе которой было открыто 520 лицевых счетов.

В 2011году на лицевые счета клиентов зачислено 624,2 млн. штук ценных бумаг, в т.ч. 6, 45 млн. облигаций МАОКАМ и 615, 00 млн. ценных бумаг на счет АО «ФНБ Самрук-Казына».

Во время проведения акции по привлечению розничных инвесторов на фондовый рынок клиентами активно проводились сделки на фондовой бирже, в результате чего было куплено 8,2 млн. ценных бумаг различных эмитентов и продано 11,4 млн. ценных бумаг разных эмитентов.

В мае введена новая услуга «Интернет-трейдинг» (механизм передачи транзитных приказов). Данный проект предоставляет возможность совершения операций по покупке или продаже ценных бумаг или иных финансовых инструментов, допущенных к обращению на АО «Казахстанская фондовая биржа» через Интернет в режиме on-line.

В 2011 г. по брокерской деятельности АО «Казпочта» получен доход 48 780 тыс. тенге, что выше планового показателя на 48 250 тыс. тенге, план доходов перевыполнен в 97,5 раза.

Дилерская деятельность. В 2011 г. АО «Казпочта» заняла следующие позиции в рэнкинге активности членов АО «Казахстанская Фондовая биржа»:

по долевым ценным бумагам 6-е место из 61 участника;

по долговым ценным бумагам 53-е место из 66 участников;

по операциям РЕПО 5-е место из 72 участников;

по государственным ценным бумагам 9-е место из 62 участников.

Компания активно участвовала в специализированных торгах при первичном размещении государственных казначейских облигаций Министерства финансов РК - общий объем покупок составил 12 400 000 тыс. тенге.

По дилерской деятельности получен доход 1 145 723 тыс. тенге, что выше планового показателя на 327 913 тыс. тенге, выполнение плана доходов составило 140,10%, в то же время расходы составили 841 660 тыс. тенге, что выше плана на 706 416 тыс. тенге. Перерасход объясняется отнесением на убытки накопленной на капитале отрицательной корректировки, формированием провизий по негосударственным ценным бумагам эмитентов, допустившим дефолт (620 417 тыс. тенге), а также нехваткой ликвидности на рынке заемного капитала и, как следствие, возросшими ставками по привлечению денег в начале 2011года.

АГЕНТСКИЕ УСЛУГИ

Прием заказов по каталогам

На протяжении 2011 года велись переговоры о сотрудничестве с компанией ТД «Ле Монти» - ТОО «Пости» заключен договор о сотрудничестве на оказание почтовых услуг.

Торговая фирма «Ле Монти» специализируется в области розничной и оптовой торговли обувью и одеждой для женщин, мужчин и детей. Хорошо отработанная система оптовой торговли позволила фирме «Ле Монти» наладить взаимовыгодные партнерские отношения со многими региональными центрами, результатом которых стало открытие фирменных магазинов (в т.ч. и по системе франчайзинга).

Консаймент

Содержанием системы «консаймент» является упрощенная, быстрая и экономически выгодная доставка международных отправлений, сгруппированных почтовыми отправлениями - товаров по заказам населения.

Для эффективного удовлетворения запросов клиентуры почтовые службы двух стран - Германии и Казахстана заключили соглашение на пересылку иностранными посылторговыми фирмами товаров почтой по заказам населения.

На сегодняшний день по системе «консаймент» заключены договора об оказании почтовых услуг, и оказываются услуги представителям таких компаний как: PVU GmbH, Delser GmbH, OTTO PREMIUM PARTNER LTD.

В 2011 году заключили договора с компаниями FTL - Fashion Trade Logistics GmbH, VH -TRANS-EXSPRESS GmbH.

ТРАНСФЕР-АГЕНТСКИЕ УСЛУГИ

В соответствии с Планом работ на 2011 год продолжена работа по привлечению клиентов к трансфер-агентским услугам общества. В рамках этой работы проведены встречи с компаниями: SMART GROUP, АО «Орда Капитал», АО «Казахстан Финсервис», Investment Financial Company «UNIKORN IFC», Брокером АО «ASYL INVEST», УК АО «BCC Invest» и направлены коммерческие предложения.

Проведена работа по формированию и поддержанию в актуальном состоянии списка операторов трансфер-агентских пунктов, базы данных по технической оснащенности трансфер-агентской сети, а также списка профессиональных участников, действующих на рынке ценных бумаг республики.

В соответствие с агентским соглашением, заключенным между АО «Казпочта» и Министерством финансов Республики Казахстан, в период с 21 октября по 17 ноября 2011 года осуществлен прием заявок на приобретение специальных среднесрочных казначейских обязательств для физических лиц (МАОКАМ) через трансфер-агентские пункты Общества.

Осуществлялся мониторинг деятельности информационно-образовательных центров на базе ТАС посредством предоставляемых ими отчетов по установленным формам. Формирование сводного отчета о деятельности ИОЦ и предоставляло в АО «РФЦА».

Между АО «Казпочта» и АО «Региональный финансовый центр города Алматы» подписан договор о предоставлении услуг по организации и обеспечению деятельности информационно-образовательных центров в городах Республики Казахстан.

Обществом заключено 9 трансфер-агентских договоров с 7 профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в число которых входит 3 управляющие компании, 4 регистраторские компании и 1 брокер.

На данный момент трансфер-агентская сеть состоит из 17 трансфер-агентских секторов, расположенных в 16 филиалах и Семей ГУПС, и 251 трансфер-агентского пункта, организованных в филиалах, городских и районных центрах

ТАРИФНАЯ ПОЛИТИКА

Тарифная политика АО «Казпочта» зависит от типа рынка, на котором оказываются услуги. Общество оказывает услуги на трех типах рынков: естественной монополии, монополистической конкуренции и свободной конкуренции. При этом суть тарифной политики Общества заключается в том, чтобы устанавливать на услуги такие тарифы и так варьировать ими в зависимости от положения на рынке, чтобы обеспечить намеченный объем доходов.

В сфере естественной монополии оказываются общедоступные услуги почтовой связи, которые заключаются в услугах Общества по пересылке простых писем, почтовых карточек и бандеролей пользователей. Тарифы по общедоступным услугам почтовой связи, утвержденные приказом Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 15 сентября 2005 г. №225-ОД, не пересматривались на протяжении 6 лет, т.е. с 2005 года по 2011 год и составляют:

по пересылке простой почтовой карточки весом до 10 граммов - 16 тенге;

по пересылке простого письма весом до 20 граммов - 25 тенге,

за каждые последующие полные и неполные 20гр.веса простого письма - 8 тенге;

по пересылке простой бандероли весом до 50 граммов - 27 тенге,

за каждые последующие полные и неполные 50 гр. веса простой бандероли - 5 тенге.

Общество занимает доминирующее положение на рынке оказания услуг по доставке, распространению и пересылке периодических печатных изданий по подписке. Тарифы на услуги по распространению печатных изданий по подписке не повышались с 30 ноября 2006 года, а с 2009 году ежегодно снижаются на сумму снижения НДС в размере 1%. Тарифы на услуги почтовой связи по распространению, пересылке и доставке республиканских периодических печатных изданий на 2011 год составили (таблица 6):

Таблица 6 Распространение, пересылка и доставка периодических изданий тенге с учетом НДС

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Остальные услуги оказываются Обществом на рынке свободной конкуренции, и тарифы на них устанавливаются Обществом самостоятельно, исходя из расчета возмещения затрат на оказание услуг и с учетом обеспечения конкурентоспособности.

В 2011году были пересмотрены тарифы по следующим видам почтовых услуг:

- тарифы на услуги по пересылке внутренней письменной корреспонденции в среднем по весовой градации были снижены на 28%. Тарифы на пересылку письменной корреспонденции в страны СНГ в среднем по весовой градации были увеличены на 7%, а в страны дальнего зарубежья остались на прежнем уровне;

- тарифы на услуги по пересылке обыкновенных посылок внутри Республики Казахстан увеличились в среднем на 55%, так как их пересылка осуществлялась ниже себестоимости. Тарифы по пересылке крупногабаритных посылок внутри Республики Казахстан и международных посылок остались без изменений;

тарифы на услуги по пересылке ЕМS-отправлений остались без изменений, за исключением тарифов на пакет услуги «Гарантированная доставка ЕМS-отправлений внутри Республики Казахстан», которые в среднем по видам и весовой градации были увеличены на 18%.

Общество осуществляет свою деятельность по оказанию финансовых услуг в условиях жесткой конкурентной среды со стороны банков второго уровня и при установлении тарифов на финансовые услуги ориентируется на тарифы банков конкурентов.

В 2011г. по тарифам на финансовые услуги, оказываемые Обществом, произошли изменения по следующим видам услуг:

снижены тарифы на услуги по международным почтовым переводам денег в среднем по градациям сумм на 9%, на срочные переводы по РК - на 25%, а тарифы на услуги по переводам в пенсионный фонд и фонд социального страхования в среднем по филиалам увеличены на 20%;

тарифы на услуги по приему и обработке платежного документа при оплате коммунальных услуг и иных платежей в среднем по филиалам Общества увеличены на 37%.

тарифы для физических лиц по открытию текущего счета и предоставлению выписки со счета по запросу клиента (текущей до 1 года) увеличены на 50%.

Обществом поддерживается политика введения льготных тарифов для социально уязвимых слоев населения - пенсионеров, участников ВОВ и лиц, приравненных к ним, инвалидов I и II групп.

Таким образом, в 2011 году Обществом была проведена тарифная политика, направленная на ребалансирование тарифов на нерегулируемые услуги в соответствии с понесенными затратами с целью повышения эффективности деятельности Общества.

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Объем капитальных вложений АО «Казпочта» за 2011 год составил 3 460,0 млн. тенге.

В 2011 году инвестиционная деятельность Общества была направлена на реализацию следующих крупных инвестиционных проектов:

- проект «Программа развития почтово-сберегательной системы Республики Казахстан на 2005-2011 годы» - за счет средств республиканского бюджета на пополнение уставного капитала АО «Казпочта». Освоение средств составило 1 439,0 млн. тенге;

проект «Модернизация информационной системы (IT)». По данному проекту на приобретение телекоммуникационного оборудования освоено 4,4 млн. тенге;

- проект «Развитие инфраструктуры в городах, включая создание и оснащение оборудованием сортировочного центра ИЛЦ «Юг» в г. Алматы». Фактическое освоение средств по проекту составило 975,5 млн. тенге;

проект «Создание инфо-логистической системы». Фактическое освоение средств по проекту составило 584,3 млн. тенге;

проект «Развитие карточного бизнеса». На приобретение банкоматов использовано 27,4 млн. тенге;

проект «Материально-техническое оснащение». Освоение по проекту составило 98,8 млн. тенге;

проект «Текущее восстановление выбывающих основных фондов», по мере наступления полного их износа в рамках накопленных амортизационных отчислений проведен ремонт зданий, приобретено телекоммуникационное, почтовое и иное оборудование, средства охраны на общую сумму 330,3 млн. тенге.

Информация по открытым кредитным линиям

.01.2011г. своевременно и полностью осуществлено погашение ранее привлеченного внешнего краткосрочного займа ABN AMRO Bank N.V. (Нидерланды) на сумму 45 000 000 (сорок пять миллионов) долларов США. Данные средства направлены на создание инфо-логистического центра в городе Алматы, который в будущем позволит компании увеличить объемы почтовых услуг за счет расширения линейки и качества предоставляемых услуг.

.09.2011г. открыта кредитная линия в ДБ АО «HSBC Банк Казахстана» на пополнение оборотных средств на сумму 4 000 000 (четыре миллиона) долларов США сроком до 1 года под 10% годовых.

МЕЖДУНАРОДНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО

Обществом проводится активная работа в области развития международного сотрудничества с зарубежными организациями и почтовыми администрациями.

В связи с созданием Таможенного союза АО «Казпочта» приняло участие в разработке таможенного кодекса Таможенного союза. Совместно с представителями ФГУП «Почта России» и РУП «Белпочта» предоставлены отработанные поправки в проект таможенного кодекса в части, касающейся особенностей совершения таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях. В соответствии с приказом Департамента таможенного контроля по г. Алматы № 81-П от 07.05.2011 г. Место международного почтового обмена признано зоной таможенного контроля.

На основании двусторонней договоренности между АО «Казпочта» и совместным предприятием «Кazpost GmbH» проводились организационные работы, направленные на прием, обработку, таможенное оформление почтовых отправлений, перевозимых автотранспортом из Германии назначением в Республику Казахстан через ММПО г. Астаны. Так, в декабре 2011г. ММПО г. Астаны принято, обработано, досмотрено и передано на дальнейшую доставку порядка 7000 посылок.

Представители компании принимают активное участие в заседаниях, сессиях, конференциях, а также семинарах с органами Всемирного почтового союза и Регионального Содружества в области Связи. 2009 год был насыщенным мероприятиями в рамках Административного Совета (АС) и Совета почтовой эксплуатации ВПС: специалисты Казпочты принимали участие в решении вопросов регулирования по оконечным расходам, повышения качества оказываемых услуг, почтовой безопасности, участвовали в двух заседаниях комиссии РСС по почтовой связи и двух совещаниях Совета операторов почтовой связи РСС. Проводились мероприятия по подготовке к сертификации Всемирного почтового союза. Цель сертификации - поощрять почтовые службы повышать качество оказываемых услуг, определить уровень применения процедур управления качеством в структурах почтовых администраций.

В апреле делегация казахстанских почтовиков участвовала в семинаре Всемирного почтового союза (ВПС) и совместного 28-го заседания Комиссии Регионального содружества в области связи (РСС) по почтовой связи, а также 17-го Совешания Совета операторов почтовой связи РСС в г. Ташкенте (Узбекистан). На семинаре обсуждались вопросы по развитию, совершенствованию и вариантам финансирования универсальных услуг почтовой связи.

-12 июня в г. Алматы прошло очередное заседание трехстороннего почтового комитета КоМоКа (Корея, Монголия, Казахстан), на котором были рассмотрены вопросы состояния почтовых Интернет-технологий, стратегии почтовой модернизации и почтовых IT-технологий. Почтовая администрация Республики Кыргызстан была принята в состав КоМоКо полноправным членом.

СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Компания принимает целенаправленные меры по увеличению почтовых объемов с учетом влияния Интернета, беспроводных, инфо-коммуникационных и мобильных технологий и наращиванию линейки банковских продуктов, широко востребованной в сельской местности.

В рамках разработки долгосрочной Стратегии АО «Казпочта» на 2012-2020 годы при Совете директоров создан Комитет по стратегическому планированию, а также рабочая группа по стратегическому планированию Общества.

Основной целью Стратегии является обеспечение устойчивого роста почтового обмена при активном влиянии Интернет-технологий, а также расширение финансовых услуг для удовлетворения растущего спроса на услуги в сельской местности и повышение качества услуг, сопровождаемое оптимизацией затрат.

Для достижения обозначенной цели определены следующие ключевые инициативы:

повышение эффективности основных видов деятельности на основе анализа достигнутых результатов деятельности и уровня технологических процессов позволит обеспечить переход на современные и продуктивные бизнес-процессы,

обеспечение роста доходов и завоевание рынка посредством предоставления клиентам востребованных продуктов и услуг.

Повышение эффективности основных видов деятельности планируется осуществлять по следующим направлениям.

. Оптимизация деятельности, повышение эффективности путем пошагового перехода к автоматизации бизнес-процессов.

Задачи направления

Дальнейшая оптимизация бизнес-процессов и технологий.

Полный охват системой слежения за почтовыми отправлениями.

Увеличение доли автоматической сортировки.

.        Развитие инфраструктуры для обеспечения бесперебойной и своевременной обработки и доставки почтовых отправлений, что существенно повысит качество услуг и создаст базу для активного развития новых услуг, а также создание развитой почтово-логистической сети с учетом географического расположения и транзитного потенциала Казахстана.

Задачи направления

Полное соответствие собственных объектов почтовой связи требованиям безопасности и комфортности облуживания.

Построение современной почтово-логистической сети.

Модернизация, оснащение и техническое укрепление отделений почтовой сети на основе современных информационных технологий.

.        Повышение качества оказываемых услуг и имиджа Общества прежде всего за счет активного применения клиентоориентированного подхода, а также применения международных стандартов обслуживания и МС ИСО 9001:2010.

Задачи направления

Внедрение полноценной CRM системы и повышение компетентности персонала в области маркетинга и продаж для изучения потребностей клиентов, выявления целевых сегментов и анализа уже существующих клиентов, что позволит Обществу позиционироваться как надежный поставщик почтовых и финансовых услуг.

Планомерное расширение области распространения сертифицированной системы менеджмента качества на все услуги АО «Казпочта».

Повышение уровня корпоративного управления.

. Обеспечение роста доходов и завоевание рынка, учитывая развитие инновационных технологий и Интернета, а также растущих требований рынка и бизнеса.

Стратегия предусматривает привлечение внешнего заимствования и аккумулирование собственных средств на общую сумму 31,7 млрд. тенге за период 2010-2020 годы на финансирование проектов модернизации инфраструктуры и транспорта, а также оборудования и технологий.

Экономический эффект от реализации Стратегии ожидается по увеличению в 2020 году по сравнению с 2010 годом:

чистого дохода с 76,6 млн. тенге до 1 527,7 млн. тенге, или в 19,9 раза, показателя Ebitda - с 1 368,3 млн. тенге до 2 449,9 млн. тенге, или в 1,8 раза;

рентабельности деятельности - с 0,4% до 3,3%, или в 8,3 раза;

производительности труда - с 908 тыс. тенге/чел. до 1 531 тыс. тенге/чел., или в 1,7 раза; среднемесячной заработной платы - с 46,9 тыс. тенге до 105,2 тыс. тенге, или в 2,2 раза;

дивидндов в размере 10% от чистого дохода ежегодно - с 7,7 млн. тенге до 152,8 млн. тенге по итогам 2020 года, или в 19,9 раза;

стоимости компании в виде прибыли на акцию до 11,6%, или в 17 раз.

Реализации обозначенных задач и проектов, включенных в Стратегию развития АО «Казпочта», способствует реализации ряда государственных программ в области индустриально-инновационного развития Республики Казахстан.

К 2020 году в республике будет обеспечено соблюдение нормативных параметров по качеству почтовых услуг, рекомендуемых Всемирным почтовым союзом, а также снижение разрыва между городом и селом по уровню доступности и сервиса обслуживания потребителей в востребованных финансовых услугах.

Понимая экономическую и социальную важность надежной почтовой связи в жизни населения страны и своей роли в реализации государственной политики, компания в дальнейшем планирует развивать сеть производственных отделений на местах, эффективно предоставляя универсальные услуги почтовой связи в гарантированном объеме и качестве, параллельно предлагая на рынок конкурентоспособные продукты и услуги.

Реализации обозначенных задач и проектов, включенных в Стратегию развития АО «Казпочта», способствует реализации ряда государственных программ в области индустриально-инновационного развития Республики Казахстан.

Общество будет максимально использовать свои преимущества и потенциал для сохранения и укрепления своих позиций, применяя при этом передовую международную практику в области управления маркетингом и продаж, логистикой, инфраструктурой, персоналом и качеством продуктов.

Эффективно реализуя потребности своих клиентов в почтовых и финансовых услугах, компания рассчитывает стать надежным поставщиком услуг, эффективным партнером в решении финансовых и почтовых задач.

В целях эффективной реализации Стратегии развития АО «Казпочта» на 2012-2020 годы будет разработан План мероприятий по реализации Стратегии. Совет директоров АО «Казпочта» и Комитет по стратегическому планированию Совета директоров АО «Казпочта» на ежегодной основе будут рассматривать ход выполнения мероприятий и осуществлять оценку реализации Стратегии. В случае необходимости, в установленном порядке будут вноситься соответствующие предложения по корректировке и/или уточнению Стратегии.

УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ

АО «Казпочта» осознает важность управления рисками как ключевого компонента системы корпоративного управления Общества, направленного на своевременную идентификацию и принятие мер по снижению уровня рисков, которые могут негативно влиять на стоимость и репутацию Общества. Внедрение и совершенствование корпоративной системы управления рисками является необходимым условием достижения стратегических и операционных целей и является одной из важнейших задач в ближайшей перспективе.

Миссия и политика риск-менеджмента

Миссия. Поддержание системы риск-менеджмента, позволяющей исполнительному органу и органу управления Общества эффективно управлять и распределять по приоритетным направлениям ресурсы для обеспечения приемлемого для Общества уровня рисков и получения наибольшей отдачи от таких вложений за счет идентификации, оценки, управления и мониторинга рисков.

СОЦИАЛЬНАЯ И КАДРОВАЯ ПОЛИТИКА

Кадровый потенциал Общества является важнейшим стратегическим фактором, определяющим успех деятельности компании на рынке оказания услуг. Качественные и количественные характеристики рабочей силы определяют возможности реализации Программы развития АО «Казпочта», эффективности и роста производительности труда.

Корпоративное развитие персонала Общества - одно из основных направлений деятельности Общества, способствующее формированию качественного состава работников. Во время внутреннего корпоративного обучения работники Общества повышают квалификацию по таким актуальным направлениям деятельности, как совершенствование оказания почтовых и финансовых услуг, трансфер-агентская деятельность, внедрение системы менеджмента качества, функционирование программного обеспечения КИС, KPILS и др., это дает возможность не только повысить свой профессиональный уровень, но и открывает перспективы для дальнейшего карьерного роста.

Работники Общества имеют возможность пройти обучение или стажировку во внешних учебных центрах как в Республике Казахстан, так и в зарубежных странах и странах СНГ. Обучение во внешних организациях, обмен опытом с ведущими специалистами в различных областях почтовой отрасли, менеджмента, маркетинга, учета, финансов дают возможность расширения контактов, улучшения результатов работы, мотивируют работников к повышению профессионального уровня.

Благодаря выстроенной системе корпоративного обучения укрепляется имидж казахстанской почты как привлекательного работодателя.

Наиболее значимым мероприятием в части повышения квалификации персонала в 2011году является реализация совместного проекта АО «Казпочта» с Международным институтом менеджмента ЛИНК для начальников отделов маркетинга, развития и продаж филиалов Общества. Данный проект, состоящий из 9 модулей, завершился сдачей итогового экзамена и защитой дипломных работ на актуальные прикладные темы почтовой отрасли.

Работники Общества принимали участие в международных конференциях и форумах, таких как «Экономическая безопасность в Евразии в системе глобальных рисков», «Корпоративная система управления проектами», «Организация работы по защите государственных секретов», Международной выставке «Почтовая тройка-2009», Ш Ежегодная конференция Казахстанской фондовой биржи по финансовому рынку» и др.

Основной целью производственно-технического олучения является совершенствование практических навыков, теоретических знаний, анализ допущенных недостатков и их устранение путем повышения профессионального уровня работников филиалов.

Обучение производственного персонала (почтальонов, операторов, сортировщиков) носит системный характер и осуществляется по типовым учебным программам, разработанным тренинг-центром совместно с Департаментом почтовых технологий, с применением интерактивных методов обучения. По завершении курсов работники сдают экзамены, проходят тестирование. Результаты обобщаются работником филиала, ответственным за обучение, и отражаются в отчетах.

В рамках соглашения о сотрудничестве в сфере начального, среднего профессионального образования и подготовки кадров между Министерством образования и науки Республики Казахстан и АО «Казпочта» с целью повышения мотивации студентов учреждаются именные стипендии АО «Казпочта». В 2011 году среди учащихся и студентов профессионального лицея № 9, Алматинского колледжа связи при КАУ и Казахского экономического университета им. Т. Рыскулова проведены конкурсы рефератов на право получения именных стипендий АО «Казпочта». Среди студентов выявлены именные стипендиаты АО «Казпочта», которым вручены стипендии в размере от 60 до 100 тыс. тенге.

Проводится работа по привлечению высококвалифицированных работников Общества в качестве участников квалификационных комиссий вузов и колледжей, преподавателей и мастеров производственного обучения. Организуются совместные семинары и встречи по вопросам профессиональной переподготовки и повышения квалификации педагогических кадров. В соответствии с договором о взаимном сотрудничестве между Казахским экономическим университетом им. Т. Рыскулова и АО «Казпочта» проводятся различные совместные мероприятия, такие как ярмарки вакансий, конференции, форумы.

Учащиеся профильных средних профессиональных учебных заведений проходят производственную практику на производственных объектах АО «Казпочта», студенты Казахского экономического университета им. Т. Рыскулова направляются на практику в структурные подразделения центрального аппарата Общества.

Мотивация труда персонала АО «Казпочта» осуществляется в основном двумя способами - материальным и нематериальным стимулированием работников. Основной задачей компании является создание системы оплаты труда, соответствующей требованиям времени и являющейся конкуренто-способной на рынке труда.

В Обществе функционирует система мотивации персонала, в частности, материальное стимулирование деятельности работников, осуществляемое в соответствии с Положением о премировании работников филиалов АО «Казпочта», утвержденного Правлением по средствам текущего премирования: ежеквартально - для административного и ежемесячно - для производственного персонала.

В соответствии с Коллективным договором между АО «Казпочта» и Республиканским общественным объединением «Профсоюз работников связи Казахстана, Общество оказывает работникам материальную помощь на лечение, на погребение близких родственников, при увольнении работника, по достижении пенсионного возраста, единовременные поощрения к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет), материальную помощь для оздоровления к трудовому отпуску, единовременные выплаты на погребение работников, состоящих на учете в Обществе.

В 2011 году Общество оказало спонсорскую и благотворительную помощь на сумму 9578,0 тыс. тенге. В том числе, 444 тыс.тенге выделены на именные стипендии учащимся колледжей и ПТШ в соответствии с заключенным соглашением между Министерством образования и науки РК и АО «Казпочта», 9134 тыс. тенге выделены на празднование Дня Победы - 9 Мая, Дня пожилого человека и в помощь детским учреждениям в соответствии с решением Правления АО "Казпочта" (протокол №41 от 20.09.2009г.). Из них, 1300 тыс. тенге - детским домам, домам малюток , 3937 тыс. тенге - на День Победы - 9 мая и 3897 тыс. тенге - на День Пожилого человека.

Учитывая отраслевую многофункциональную и региональную специфику функционирования почтовой отрасли, одной из действенных форм мотивации является моральное стимулирование - представление работников Общества к награждению ведомственными и государственными наградами, проведение различных конкурсов и смотров в соответствии с принятым в Обществе Положением о наградах АО «Казпочта». Одним из механизмов нематериального стимулирования является выражение публичного (общественного) признания заслуг и успехов работников, поощрение за качественное и добросовестное выполнение его обязанностей.

Общество ежегодно выявляет лучших работников и представляет их к наградам за внесенный вклад в развитие почтовой отрасли, за плодотворный и добросовестный труд работники награждаются правительственными наградами Республики Казахстан, почетным званием «Құрметті байланысшы» («Почетный связист»), почетными грамотами Агентства информатизации и связи Республики Казахстан; объявлением благодарности от имени Председателя Правления.

Работникам, удостоенным звания «Қурметті байланысшы», устанавливается ежемесячная надбавка к заработной плате в размере 10% от должностного оклада, при награждении выплачивается единовременная денежная премию в пятикратном размере минимальной заработной платы. К ежегодному отпуску работникам компании оказывается материальная помощь, в зависимости от трудового стажа.

Кадровая политика компании реализуется в строгом соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Ключевыми приоритетами кадровой политики являются: привлечение, развитие и удержание высокопрофессиональных работников; внедрение передовых методов управления персоналом, создание в Обществе эффективных подразделений по работе с персоналом; управление пулом высокопотенциальных работников Общества; поддержка инноваций и преобразований в Обществе; создание и выработка совместных ценностей, социальных норм, установок поведения, регламентирующих поведение работника.

ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ КАЧЕСТВА

С января 2011 года на уровне центрального аппарата и филиалов «пилотных зон» начато поэтапное расширение области распространения уже сертифицированной системы менеджмента качества еще на 9 услуг:

- «Распространение периодических печатных изданий по подписке»;

«Выплата денег физическим лицам»;

- «Внутренняя и международная заказная письменная корреспонденция»;

«Депозиты»;

«Валютно-обменные операции»;

«Открытие и ведение счетов клиентов»;

«Трансфер-агентские услуги»;

«Выпуск и обслуживание платежных карточек»;

«Электронная торговая площадка».

В связи с принятием в ноябре 2008 года Международной организацией по сертификации (ISO) совместно с Международным форумом по аккредитации (IAF) актуализированной версии международного стандарта МС ИСО 9001:2000, регламентирующего требования к системам менеджмента качества МС ИСО 9001:2008, с октября 2009 года в АО «Казпочта» начата реализация мероприятий по переходу СМК АО «Казпочта» на требования актуализированного стандарта МС ИСО 9001:2008.

В ноябре 2011 года по итогам инспекционной проверки СМК АО «Казпочта» подтвердила свое соответствие выданным в 2007 году сертификатам, в связи с чем получены сертификаты соответствия СМК АО «Казпочта» и филиалов требованиям актуализированного стандарта МС ИСО 9001:2010.

КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ

Среди важнейших мероприятий, направленных на внедрение принципов корпоративного управления согласно Кодексу корпоративного управления АО «Казпочта», можно отметить следующее.

Одним из ключевых событий деятельности Совета директоров в 2009 году явилось создание Комитета по стратегическому планированию Совета директоров АО «Казпочта» (протокол №16/11 от 06.11.11) с целью подготовки рекомендаций Совета директоров по вопросам выработки приоритетных направлений деятельности (развития), стратегических целей (стратегии развития) Общества, включая вопросы по разработке мероприятий, способствующих повышению эффективности деятельности Общества в долгосрочной перспективе. Комитетом по стратегическому планированию за 2011 год было проведено два очных заседания, на которых рассматривались такие важнейшие вопросы, как разработка стратегии развития АО «Казпочта» и инвестиционные проекты.

Для обеспечения должной коллегиальности решений Совет директоров был укомплектован шестью директорами.

В целях выполнения принципа прозрачности и раскрытия информации, на корпоративном веб-сайте www.kazpost.kz представлена информация о развитии и деятельности почты, услугах, нормативные правовые акты, регулирующие деятельность Общества, на сайте www.docs.kazpost.kz (электронная библиотека Общества) размещены внутренние и внешние нормативные документы. В журнале «KAZPOST Казпочта хабаршысы» представлены информационно-аналитические статьи, стратегические и тактические планы Общества, международные мероприятия. В целях выполнения принципа прозрачности и раскрытия информации, на сайте АО «Казпочта» была размещена информация о составе и сведениях о членах Совета директоров, и обратная связь с Советом директоров.

В рамках принципа этики и законности был разработан Кодекс деловой этики.

ТОО «KPMG Tax and Advisory» (далее - КПМГ) в рамках диагностики корпоративного управления АО «Казпочта» для АО «Самрук-Казына» был представлен отчет по результатам диагностики, в результате которого разработан План по совершенствованию корпоративного управления в АО «Казпочта». В рамках реализации указанного Плана были выполнены ряд мероприятий, в их числе:

-  Утверждение Кодекса деловой этики;

-  Утверждение документов по управлению отдельными рисками (Политика управления рисками, Правила идентификации и оценки рисков, Положение по управлению процентными рисками, Положение по управлению валютными рисками, Положение по установлению страновых лимитов, Положение по управлению риском ликвидности, Положение по управлению операционными рисками);

-       Утверждение карты рисков;

-       Регулярное предоставление Совету директоров и руководству компании отчетности по рискам (было представлено 2 квартальных отчета);

-       Проведение встреч руководителя подразделения по управлению рисками с комитетом по аудиту;

-       Формирование Рабочей группы по разработке стратегии развития АО «Казпочта»;

-       Раскрытие на интернет-сайте информацию в соответствии с рекомендациями КПМГ;

-       Укомплектован Совет директоров и Служба внутреннего аудита.

Перед Советом директоров Общества поставлена задача получения рейтинга корпоративного управления. В связи с этим проведены встречи по вопросам внедрения корпоративного управления с «большой четверкой»:

-   ТОО «Deloitte»; ТОО «Ernst&Young Kazakhstan»; ТОО «KPMG»; ТОО «Price Waterhouse Coopers».

В 2012 году планируется продолжить работу по совершенствованию корпоративного управления в рамках плана предложенного КПМГ.

2. Учет дебиторской задолженности предприятия

.1 Организация учета дебиторской задолженности предприятия

Рассмотрим реализацию нефти покупателям (в долларах). Согласно счетов на оплату, поступивших с коммерческой службы (управления реализации нефти) бухгалтер формирует счет -фактуру покупателю в долларах , где вносит следующие данные:

Организация, адрес, РНН, номер договора, вид перевозки, вид оплаты, код склада, статья расхода, в качестве документа - основания выбирает акт приема-передачи. Для распечаток проводок в тенге при формировании счета-фактуры через форвардную сделку бухгалтер проставляет курс доллара на момент продажи.

Проводки при реализации:

ДТ КТ

6010.

1314.

Если на момент закрытия отчетного периода не поступает счет на оплату, то Бухгалтером формируется счет-фактура по условной цене, на основании определения цены и сведений о поставке нефти по АО «ММГ». В следующем отчетном периоде вводится корректировка на сумму реализации согласно счета на оплату.

Проводки при корректировке реализации нефти:

ДТ КТ

1211 6010.

Перед переоценкой нефти производится переоценка курсовой разницы.

Проводки положительной курсовой разнице:

ДТ КТ

6250

Проводки отрицательной курсовой разнице:

ДТ КТ

1211

Переоценка нефти. После формировании всех затрат по АО «ММГ» проводится переоценка нефти. Сумма затрат к распределению делится на объем добытой нефти в текущем отчетном периоде (приход - расход на собственные нужды), в результате формируется себестоимость 1 тн нефти.

Например:

Сумма к распределению 5 820 087 410 , 82 тенге.

Объем добытой нефти 479 857,000 тн.

Себестоимость 1 тонны нефти 12 128, 79 тенге.

Окончательная себестоимость формируется при вычитании от рассчитанной фактической себестоимости условных затрат:

,79- 4500, 00 = 7628,79 тенге.

Полученная разница по себестоимости распределяется по месторождениям, при этом формируются проводки:

ДТ КТ

1314

Приход покупной нефти. Согласно счетов-фактур от поставщиков бухгалтер в ПК «Scala» вводит заказ на закупку на склад №1336 (покупная нефть) с вводом нового кода нефти на данный склад. В дальнейшем данный заказ закрывается бухгалтером группы по расчету с поставщикам и покупателями.

Учет покупных нефтепродуктов. Согласно счетов-фактур и актов приема - передачи нефтепродуктов от поставщиков Бухгалтер вводит в ПК «Scala» заказ на закупку на склад №224 (покупные нефтепродукты), осуществляя при этом ввод нового кода нефтепродукта на данный склад. В дальнейшем данный заказ закрывается Бухгалтером группы по расчету с поставщикам и покупателями. После оприходования на данный склад осуществляется операция внутреннего перемещения на 061 склад.

Учет собственных нефтепродуктов. На 1316 счете бухгалтерского учета накапливаются все затраты по переработке нефти.

Например:

ДТ КТ

1313 Нефть.

3310 Страхование нефти.

3310 Транспортировка нефти.

3310 Таможенные услуги.

4120 Услуги переработки.

После выявления общей суммы затрат по 1316 счету и расчета эффективности, поступившего от коммерческой службы (УРН) Бухгалтер формирует отчет по полной себестоимости нефтепродуктов. Затем Бухгалтер в ПК Skala вводит заказ на закупку.

Проводки при оприходовании нефтепродуктов:

ДТ КТ

1316

Проводки при реализации:

ДТ КТ

6014

3111

1335

Формируется следующая отчетность:

- Расшифровка дебиторской задолженности таблица №6.

-   Расшифровка дебиторской задолженности таблица №8.

-   Расшифровка кредиторской задолженности таблица №14.

- Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения.

- Журнал регистрации счетов-фактур.

-   Движение нефтепродуктов по покупателям.

-   Движение нефтепродуктов по видам.

-   Движение нефтепродуктов по складам.

-   Акт сверки с покупателями.

-   Сальдовая сводка по счетам.

Реализация прочей продукции. При необходимости продажи ТМЦ собственным либо сторонним организациям, юридический отдел заключает договор с какой-либо организацией, которая готова закупить данные товары. Проект договора прежде передается в управление планирования бизнеса и экономического анализа для расчета себестоимости и общего ознакомления с условиями договора. Далее договор с корректировками отправляется в Бухгалтерию для ознакомления и утверждения главным бухгалтером и Финансовым директором. На условиях, принятых обеими сторонами, Покупателю по факту отгрузки выставляется счет на оплату.

При продаже продукции без договора, организация-покупатель, формирует заявку на закуп необходимых товаров, которую утверждают у Финансового директора и согласовывают в группе учета ТМЗ и ОС.

Бухгалтер группы учета ТМЗ и ОС (далее бухгалтер) определяет статус организации, если это дочерняя организация, то отпуск товаров осуществляется по себестоимости, если организация сторонняя, стоимость формируется с наценкой.

Материально ответственное лицо на основании требования на отпуск материалов получает товары у материально-ответственного лица. Отпуск товара осуществляется со склада, при этом заведующий складом формирует накладную в 3-х экземплярах. В конце отчетного периода материально-ответственное лицо предоставляет в группу учета ОС и ТМЗ материальный отчет, акты на списание, требования на внутреннее перемещение, доверенность на продажу ТМЗ и накладные. На основании полученных документов бухгалтер формирует заказ на продажу в ПК «Scala», выписывает счет-фактуру на отпуск товара со склада в 3-х экземплярах отчету, 1 - к регистрации счетов-фактур, при этом бухгалтер проверяет корректность цены по складу (рисунок 6).

Далее бухгалтер по полученным данным в ПК «Scala» формирует проводки:

Кт 1311, 1313, 1315, 1318, 1317, 1314, 1325

Затем бухгалтер производит списание материалов на производство. После обработки всех материальных отчетов бухгалтер сверяет проведенные транзитные счета и в случае, если операция закрытия прошла успешно и не обнаружено ошибок, то бухгалтер печатает краткий материальный отчет и сверяет сальдо по счетам. бухгалтера группы учета ОС и ТМЗ также ведут учет по забалансовым счетам, аналогично стандартных операций. Ежедневно ведут операции в модулях управление запасами, книга закупок, книга продаж, заказ на закупку, заказ на продажу ПК «Scala». Ежедневно формируют и отправляют проводки в Главную книгу.

Реализация прочих услуг. В группу расчетов с поставщиками и покупателями от дочерних / сторонних организаций поступают следующие документы: договора на закуп услуг, акты приема-передачи, требования, накладные, справки и др. На основании полученных документов ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями формирует счета на оплату. ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями для проведения операции в ПК «Scala» по прочим услугам, таким как: вода, проживание, вычислительные услуги, услуги автостанции, утилизации твердых бытовых отходов, теплоснабжения, питание, медицинские услуги, ремонт и т.д. вручную формирует проводки по нижеуказанным счетам:

если услуги собственным организациям (дочерним - 2120, связанные ТОО 2120).

Дт 2122, 2120 - Кт 6012 (прочие услуги).

Дт 2122, 2120 - Кт 3111

Дт 2122, 2120 - Кт 6013 (сухой газ, волжская вода).

Дт 2122, 2120 - Кт 6014 (питание).

Дт 2122, 2120 - Кт 3111

Дт 2122, 2120 - Кт 6014 (транспортные услуги).

Дт 2122, 2120 - Кт 3111

сторонним организациям:

Дт 2112 - Кт 6011 (прочие услуги).

Дт 2112 - Кт 3111

Дт 2112 - Кт 6012 газ, волжская вода.

Дт 2112 - Кт 3111

Дт 2112 - Кт 6013 питание.

Дт 7212 - Кт 2112 списание по срокам исковой давности дебиторской задолженности.

Дт 3111 - Кт 2112

Дт 3512 - Кт 6280 списание по срокам исковой давности кредиторской задолженности.

Дт 7470 - Кт 2112

Дт 3512 - Кт 6280 списание незначительных сумм.

Ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями, после выставления счетов-фактур организациям и разноски их по счетам, формирует Книгу продаж, для осуществления контроля оплаты, сопоставления сальдо и формирования актов сверки.

Главный бухгалтер, ознакомившись с данными отчета, возвращает утвержденную Книгу закупок Ведущему специалисту группы расчетов с поставщиками и покупателями для сверки с другими отчетами (рисунок 8).

Ведущий специалист группы расчетов с поставщиками и покупателями формирует сопроводительное письмо с приложениями (акт приема-передачи, акт сверки взаиморасчетов между предприятием и дочерними компаниями), и выставляет счет на оплату представительству в г. Алматы для оплаты, отправляя документы заказным письмом по почте. Получает уведомление о получении и о переводе денежных средств на расчетный счет, указанный в сопроводительном письме

Если оплата произведена через банк, то ведущий специалист разносит платеж на Кт 3510 счета, формируя при этом реестр счетов-фактур.

При проведении операции взаимозачета ведущий специалист выставляет счет-фактуру материально-ответственному лицу организации, получая от него завизированное требование, и по реестру отпущенных товаров и услуг формирует акт приема-передачи. После того как суммы проведены, формируется отчетность.

Операции списания осуществляются на основании акта списания, полученного от исполнителя, ведущего учет. Подлежат списанию затраты по срокам исковой давности дебиторской и кредиторской задолженностей, а так же незначительных сумм. Затем счета-фактуры передаются в группу налогового учета.

Формируется следующая отчетность:

. Раскрытие доходов №.18

. Приложение №27 с расшифровкой по доходам.

. Сальдовая сводка по счетам.

. Расшифровка кредиторов № 14.

. Расшифровка дебиторов №8.

. Раскрытие задолженности по транспорту, таможенным процедурам, вознаграждениям.

. Журнал регистрации счетов-фактур.

. Заполнение оборотов по предприятиям.

. Предварительная таблица (расчеты) для выставления счетов-фактур.

Расчеты с поставщиками, покупателями. Бухгалтеру группы учета реализованной продукции и расчетов с поставщиками поступают документы: платежные поручения на оплату, за приобретенные товары, полученные услуги, счета-фактуры, акты о выполненных работ, договора, в качестве основания на закупку товаров, либо услуг.

Бухгалтер группы учета реализованной продукции и расчетов с поставщиками (далее бухгалтер) после сбора документов вводит данные в базу ПК «Scala» согласно документам, предварительно завизировав их у Финансового директора. Осуществляет расчет затрат по закупке в разрезах (по поставщикам, по счетам, по дате), формируя проводки:

услуги по производству - 8111, 8311, 8411 - Кт 3320,3310

услуги за счет прибыли - Дт 7210 - Кт 3320,3310

ТМЗ, ОС - Дт 1311-1317, 2410 - Кт 3320 и мн. др.

Бухгалтер получает реестр платежей, реестр платежных поручений от представительства предприятия в г. Алматы, осуществляя в ПК «Scala» разноску платежей по приходу \ расходу в разрезе поставщиков. Бухгалтер формирует проводки по приходу Дт 3310 - Кт 1210,1610, Дт 3320- Кт 1220, 1610 и расходу Дт 1220 и др. Кт 3320, 3310 соответственно и мн. др. Если по каким-либо из оплат допустим взаимозачет, Бухгалтер формирует следующие проводки по Дт 3320, 3310 - Кт 1212, 1220, 1222 и др. В конце отчетного периода бухгалтер формирует операцию закрытия счетов.

Таким образом, бухгалтер произвел операцию закрытия платежей в ПК «Scala». Далее он формирует Журнал платежей для сверки с Главной книгой, и предоставления Главному бухгалтеру. В случае, когда суммы не корректны, необходимо сторнирование платежей, а также необходим ввод счетов-фактур.

Бухгалтер после проведения операций оформления платежей по выставленным счетам-фактурам от поставщиков, в конце отчетного периода рассчитывает курсовую разницу в ПК «Scala».

Бухгалтером формируется следующая отчетность: журнал платежей, сальдовая ведомость по счету, по отдельным поставщикам, раскрытие внутренней задолженности, справка о выполненных объемах дочерними компаниями, расшифровка дебиторской / кредиторской задолженности по срокам возникновения, справки по поставщикам за прошлые года, расшифровка административных затрат, расшифровка затрат относимых в зачет, оборотно-сальдовая ведомость за период по счетам, расшифровка по затратам, месторождениям, цехам, статьям, нерезидентам в тенге и в долларах [9].

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружен, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. Активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную.

Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Следует отметить, что задолженность является текущей или нормальной, когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Принцип осмотрительности подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Существующее понятие "безнадежные долги", что соответствует понятию "сомнительные долги", относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. При этом субъект в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.

Существование сальдо по счетам раздела "Дебиторская задолженность и другие активы" обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по: задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили; задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками и товарам на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Средства первого вида задолженности относятся к нормальной дебиторской задолженности.

Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.

По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение "требование". Согласно ст. 5 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сомнительные требования - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода. Здесь следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении двух лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг они подлежат вычету.

При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, свидетельствующими о фактах отгрузки или отпуска товара, что является основанием для начисления дохода и налога на добавленную стоимость. Отсюда следует вывод, что при отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Расхождения в сроках, установленных гражданским и налоговым законодательством, не должны вводить в заблуждение бухгалтера.

Основанием для списания дебиторской задолженности с баланса предприятия является истечение 3-летнего срока исковой давности, несмотря на то, что в налоговом учете отнесение сомнительного требования на вычет производится через два года.

Отсюда возникает еще одно расхождение в части признания долга (требования) сомнительным. Так, срок исковой давности, установленный гражданским законодательством, начинает исчисляться со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав в части исполнения обязательства дебитора. В налоговых целях долг признается сомнительным по истечении двух лет с даты начисления дохода.

Рассмотрим характеристику форм расчетов с покупателями и заказчиками и области их применения.

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков.

Расчетные операции осуществляются банками с открытых у них счетов предприятий. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. Без распоряжения предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, налоговой инспекции.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения; чек; вексель; платежные требования-поручения; инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов и иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Нацбанка.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются в установленном порядке непосредственно ими самими без участия банка.

Претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустивший нарушения. Подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции по счету.

В соответствии с действующим законодательством расчеты между предприятиями, как правило, проводят банки.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям стандартов и содержать:

наименование расчетного документа;

номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

наименование банка плательщика (головного банка), его номер (рядом с наименованием может быть проставлено и его фирменное обозначение);

наименование плательщика, номер его счета в банке;

наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка - получателя средств. Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работы банков и клиентов;

назначение платежа. Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение;

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

на первом экземпляре подписи распорядителей кредитов и оттиск присвоенной предприятию печати независимо от способа изготовления расчетного документа.

Если при оплате товаров выделяется налог на добавленную стоимость, то в расчетном документе (поручении, требовании-поручении, реестре чеков и реестре счетов на получение средств с аккредитива) сумма налога показывается отдельной строкой.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии двух подписей (первой и второй), учиненных должностными лицами, имеющими право на эти подписи, для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке и оттиска присвоенной предприятию печати. Если в штате нет должности главного бухгалтера и бухгалтера, которому предоставлено право второй подписи, расчетные документы подписываются только руководителем. Подписи и оттиск печати предприятия, выписывающего расчетный документ, проставляются только на первом экземпляре (подлиннике).

При наличии электронных каналов связи платежные поручения от клиентов могут приниматься банками электронным способом. Электронный образ платежного поручения (электронное платежное поручение) имеет силу платежного поручения, оформленного на бумажном носителе. По требованию клиента банк отправляет ему распечатанное электронное платежное поручение на бумажном носителе со штампами банка и его полным наименованием и словом "Проведено". Прием (передача) и исполнение электронных платежных поручений осуществляется только на основании договора об использовании электронных систем обмена электронными платежами и соглашения об использовании системы программно-криптографической защиты и электронной цифровой подписи. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы в пределах имеющихся на счете средств.

Прием документов производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятия в операционное время проводятся им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования-поручения, сводные требования выписываются, как правило, на машине (пишущей, фактурной, электронной) в один прием под копирку или путем размножения подлинников, изготовленных на электронно-вычислительных машинах, на множительно-копировальных аппаратах в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

Расчетные чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой. Любые исправления в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании электронного платежного поручения, первого экземпляра расчетного документа либо расчетного документа, принятого по факсу.

Документы, переданные по факсу, обязательно не позднее следующего дня должны быть подтверждены первыми экземплярами расчетных документов.

По счетам 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» и счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» составляются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210 и 1251 (таблица 7).

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов и групп счетов 1320 «Готовая продукция», 1330 “Товары”, 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Таблица 7 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210

Примечание: Данные предоставлены предприятием

В журнале-ордере по строке «Итого» и графе 10 «Итого по кредиту» отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе синтетических счетов.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов и счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», и 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 6000 и 7000 (строка «Итого») отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 6000 соответственно - по кредиту, 7010 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа З «Сальдо на конец месяца»). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода».

Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции, а также оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца по фактической себестоимости предназначена таблица А «Обобщенные данные».

В таблице А «Обобщенные данные» в графе «фактической себесто-имости» по строке 4 «Итого» отражаются: общая сумма остатков готовой продукции на начало месяца, готовой продукции собственного производства и прочих поступлений (излишки, выявленные при инвентаризации и др.) готовой продукции за месяц (строка 1 + строка 2 + строка З), по строкам 5 и 6 - стоимость реализованной (отпущенной на сторону) готовой продукции и израсходованной по другим направлениям использования (на общие и административные нужды, вспомогательные производства, выявленные недостачи и др.).

По строке 7 «стоимость возврата товаров» отражаются сумма возврата товаров.

Строка 8 «Остаток на конец отчетного периода, исчисляется по формуле: остаток на начало периода + поступления - отпуск на сторону и расход без отражения по реализации».

Журнал-ордер № 8 предназначен для учета операций по кредиту группы счетов 1420 «Налог на добавленную стоимость», 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные».

В данном журнале-ордере записи производятся в предназначенные для каждого синтетического счета строки. Суммы операций по кредиту, а также и коды соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 1-8. В конце месяца итоговые суммы оборотов по кредиту в разрезе данных синтетических счетов подсчитываются по каждой строке (счету) и заносятся в графу 9 “Итого”, которые затем переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере аналитический учет операций осуществляется в разрезе субсчетов к группе счетов 1420 «Налог на добавленную стоимость», 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»,. Здесь отражаются данные об остатках по счетам на начало и конец месяца, оборотах за месяц по субсчетам и в целом по каждому синтетическому счету.

Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. документов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей.

Для аналитического учета в ТОО используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Предприятия обязаны незамедлительно принимать меры к устранению выявленных при рассмотрении претензий недостатков в их деятельности, а при фактах хищения имущества или злоупотребления служебным положением, либо иного нарушения закона сообщать в правоохранительные органы для принятия соответствующих мер. В случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучения в срок ответа заявитель вправе предъявить иск в суд или иной орган, которому подсуден спор.

Учет расходов, непосредственно связанных с формированием себестоимости реализованных товаров, работ, услуг и расходов, не включаемых в себестоимость ТМЗ, признаваемых как расходы периода.

Расходы, понесенные предприятием по претензиям, являются расходами на штрафы и пени. К ним относятся: штрафы и пени за несвоевременную поставку (непоставку) товаров, штрафы и пени за поставку недоброкачественной продукции (товаров), штрафы за сверхнормативный простой вагонов и контейнеров и другие штрафы за невыполнение условий транспортных организаций и другие.

Предприятие «Поставщик» (ТОО) заключило с предприятием «Покупатель» договор на поставку товара на сумму 1500000 тенге и оговорило определенный срок поставки. «Поставщик» не выполнил условия и просрочил день поставки товара на 5 дней, что вызвало нежелательные последствия для «Покупателя». Поэтому «Покупатель» в момент получения товара начислил «Поставщику» со своей стороны штраф в сумме 10000 тенге и пени 22500 тенге, как было оговорено в договоре.

Данные суммы для «Покупателя» являются доходом, а для «Поставщика» - расходом. В этом случае могут возникнуть различные ситуации по оплате этих санкций «Поставщиком»: либо он соглашается на оплату этих санкций, либо не соглашается, ссылаясь на уважительные причины.

Если «Поставщик» согласен на оплату штрафа и пени, то проблем не возникает, в противном случае «Покупателю» придется обратиться с иском в суд. Бывают ситуации, когда даже после признания судом для «Поставщика» необходимых выплат «Покупателю» первый просто не может по различным причинам рассчитаться. Как же поступить «Покупателю» в этом случае?

Сомнительные долги у «Покупателя», возникают в момент продажи товара покупателю, расходы по которым в бухгалтерском учете осуществляются через создание резерва по сомнительным долгам, в налоговом учете путем прямого списания по истечении 2 лет с момента возникновения. Общая сумма доходов и расходов, включаемая в бухгалтерский и налогооблагаемый доход, будет одной и той же суммой, но данные по отчетным периодам будут различны.

Все штрафы и пени (признанные и уплаченные), начисленные по договорам поставки товаров, в декларации отражаются: у «Поставщика» по строке 29б «Уплаченные неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет» и у «Покупателя» по строке 15 «Другие доходы».

Штрафы и пени (признанные, но неуплаченные) в декларации отражаются в момент признания, так же как и в случае с признанными и уплаченными по истечении 2 лет: у «Поставщика» по строке 12 «Доход от списания обязательств» и у «Покупателя» по строке 21 «Сомнительные требования».

Расходы по претензиям, взысканиям относятся в бухгалтерском учете на расходы, а в налоговом - на вычеты.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

На счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» предприятия учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами счет 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»; по предоставленным работникам займам счет 1253 и по возмещению материального ущерба счет 1254 и другие.

По счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» составляются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1251

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги.

Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки.

Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления.

Сумма невозвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы.

Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия.

В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором, условия которого регламентируются Законом "О труде в Республике Казахстан".

Командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, т.е. работник предприятия имеет право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками.

За время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан работнику выплачиваются суточные в размере не более 2 МРП, устанавливаемых законодательно, в сутки, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути (при расчете суточных день отъезда и день приезда считаются раздельно).

Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Если работник направляется в несколько адресов, то отметки проставляются в каждом месте, независимо от времени пребывания. Днем отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, определяемый по дате проездного документа, которая должна соответствовать дате выбытия в командировочном удостоверении. Днем приезда считается дата прибытия транспортного средства, которая должна совпадать с датой проездного документа и отметкой в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути.

При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах установленных нормативов и расходы, подтвержденные документально: фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь (стоимость проездных документов, услуги предварительной продажи билетов, расходы обязательного страхования пассажиров на транспорте, расходы по пользованию постельными принадлежностями, расходы по проезду транспортом общего назначения до пункта, находящегося за чертой города, расходы по оплате услуг камер хранения при задержках транспортных средств, расходы, связанные с перегрузом при отправке производственного оборудования, подтвержденные документально и т.д.); фактически произведенные расходы по найму жилого помещения, включая оплату расходов за бронь (плата за проживание, услуги по бронированию мест в гостинице, расходы за телефон, телевизор и холодильник, если ими укомплектован номер, плата за междугородние переговоры по вопросам, связанным с командировкой, подтвержденная документально).

При выезде работников в командировку за пределы Республики Казахстан основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, подтверждающим пребывание в командировке, является командировочное удостоверение, копия паспорта с визами и отметкой контрольно-пропускного пункта пересекаемых границ. За день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы, при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100% от установленных норм.

Командированному работнику выдается аванс по смете в валюте той страны, куда он направляется, при отсутствии какого-либо вида валюты, расчет производится в свободно-конвертируемой валюте. Если валюта не котируется Национальным банком Республики Казахстан, то пересчет расходов производится по справочному курсу или кросс курсу, запрашиваемому в банках Республики Казахстан. При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах норм, установленных законодательством для каждой страны, а также расходы, подтвержденные документально по проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, расходы по найму жилого помещения.

После возвращения из командировки в течение пяти дней необходимо предоставить авансовый отчет, в котором расчет суточных и расходов по найму жилого помещения производится, исходя из расчета курса доллара США на день окончания командировки. День окончания командировки определяется по дате проездного документа или последней оплаты (пересчета) за проживание в гостинице.

Журнал-ордер № 7 предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых в группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц в графе «Остаток на начало месяца» отражаются суммы задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам кредиты (оборот по дебету) отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-15. Общая сумма оборота по дебету группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 «Итого по дебету».

В конце месяца обороты по дебету в разрезе корреспондирующих синтетических счетов заносятся в Главную книгу.

В графах 17-30 отражаются операции по кредиту группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» на суммы возврата неиспользованных авансов, предоставленных кредитов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами.

В графе 31 «Итого по кредиту» и по строке «Итого» в разрезе подотчетных лиц отражаются итоговые суммы оборотов по кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». Остатки на конец месяца в разрезе подотчетных лиц подсчитываются и заносятся в графу 32 «Остаток на конец месяца».

В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Остаток на конец месяца по группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» в разрезе подотчетных лиц переносится в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц. Группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» является активными, поэтому остаток этих счетов на конец месяца должен быть дебетовым. В исключительных случаях, при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись, описание которой приведено в «Общих положениях» настоящей инструкции.

В соответствии с методическими рекомендациями в АО руководителем определен порядок и сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета. Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской службы" инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Основной целью инвентаризации расчетов с прочими дебиторами является проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости в соответствии с формами, утвержденными постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94 г. N 73 "Об утверждении альбома межведомственных форм первичной учетной документации", сдаются в бухгалтерию или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В состав инвентаризационной комиссии рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и др. специалистов, при необходимости представителей службы внешнего аудита. Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.

После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии рекомендуется подробно ознакомиться: с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам; с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием "до инвентаризации по состоянию на "..." (дата), что должно служить бухгалтерии или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить:

) тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы;

) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где производилась инвентаризация.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов). Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

.4 Учет резервов по сомнительным требованиям

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 1200 на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами.

Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов: метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) или метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Например. Объем реализации за год по предприятию составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному (таблица 8).

Таблица 8 Определение процента безнадежных долгов в общем объеме реализации

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Средний процент за пять периодов составляет

(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86

Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет:

(1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге

В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 млн. тенге.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых еще не наступил;

счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составила 400 млн. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:

Первая категория - 120 млн. тенге

Вторая категория - 90 млн. тенге

Третья категория - 80 млн. тенге

Четвертая категория - 60 млн. тенге

Пятая категория - 50 млн. тенге

Приведем таблицу 9 определения процента и суммы сомнительных требований.

Таблица 9 Определение величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Таким образом, сумма сомнительных долгов составит 79,5 млн. тенге.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Счета к получению» , 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует от сторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Счета к получению» 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1030 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов 1210, 1260, 1280, 1270.

Если дебиторская задолженность ,списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от не основной деятельности.

Аналитический учет по счету 1210 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме

Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.

Учет дебиторской задолженности по расчетам между связанными сторонами. Субъекты рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются «связанными сторонами», под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета «Совместные соглашения».

Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», в которые входят синтетические счета:

«Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

«Краткосрочная дебиторская ассоциированных и совместных организаций»

«Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно - контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

На счетах 1220,1230,1240 обобщается информация о всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты) . Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме. На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 1220,1230,1240 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений (форма 280). В таблице 11 приведена корреспонденция счетов.

Учет прочей дебиторской задолженности. Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и счетах:

1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Таблица 10

Хозяйствующие счета по дебету и кредиту счетов 1220,1230,1240.

Примечание: Данные предоставлены предприятием

Налог на добавленную стоимость к возмещению( счет 1420)

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1410, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетам - фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.

Начисленные проценты учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе, 1040 «Денежные средства на карт -счетах» и др. и кредиту счета 322. Аналитический учет по счету 322 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям - займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.

Задолженность работников и других лиц (счет 1250), на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания.

Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления.

Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам. Первый вариант. Предприятие на основании поручений - обязательств своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям.

Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таких выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания из оплаты труда работников.

Расчет по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товароматериальных и других ценностей.

На счете 333, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товароматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.

Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании документов списываются с кредита счета 333 в дебит счета 311 «Резервы по сомнительным долгам», на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей. Дебет счета 611 «Доходы будущих периодов», кредит счета 1250 - на сумму разницы между взыскиваемой суммы и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму.

Прочая дебиторская задолженность (счет 1280). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами.

Учет расходов будущих периодов. В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.

Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов» и следующие синтетические активные счета:

«Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.

Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 1620 производятся из разработочных таблиц «Распределение заработной платы (материалов)», «Расчет амортизации (износа) основных средств», «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств» и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 1620 с кредита разных счетов.

По счету 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» арендаторы учитывают сумму арендной платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько месяцев. В таблице 11 приведена корреспонденция счетов по начислению и списанию арендной платы.

Таблица 11

Хозяйствующие счета по начислению и списанию арендной платы

Примечание: Данные предоставлены предприятием

На каждый год предприятие составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию на затраты производства или обращения.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела 34. На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подразделения 35 «Авансы выданные», который имеет два счета:

«Авансы выданные под поставку товароматериальных запасов.

«Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»

На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товароматериальных ценностей, по оплате продукции», работ, услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. При получении счетов-фактур на отпущенные товароматериальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуются счета подразделов 20 «Материалы», 8110 «Основное производство».

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351, 352.

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351, 352 по каждому дебитору или в машинограмме - при компьютеризации бухгалтерского учета.

платеж учет дебиторский задолженность

3. Анализ дебиторской задолженности предприятия

.1 Задачи анализа дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

. проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

. проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

. проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

. проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

. разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во I разделе - платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев. При анализе по II разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

счета к получению;

векселя полученные;

задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

задолженность должностных лиц субъекта;

прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

АО «Мангистаумунайгаз» проводит встречные проверки со своими дебиторами. Данный процесс подтверждают акты сверок.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга.

При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятие вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

. метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

2. метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва. [8]

В качестве примера можно взять данные предприятия. Объем реализации за аудируемый период 2011 год, составил 488 396 162 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы два периода предшествующие аудируемому (таблица 12).

Таблица 12 Расчет метода процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг)

Примечание: Данные представлены предприятием

Средний процент неоплаченных счетов составляет 0.12%, соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 586 175 (488 396 162х0.12%).

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

. счета, срок оплаты которых не наступил;

. счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

. счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

. счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

. счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент.

Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 663 582 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

. первая категория - 140 679 тыс. тенге;

. вторая категория - 207 414 тыс. тенге;

. третья категория - 74 445 тыс. тенге;

. четвертая категория - 178 813 тыс. тенге;

. пятая категория - 62 231 тыс. тенге.

Приведем таблицу 13 определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.

Таблица 13 Метод учета по срокам оплаты (тыс. тенге)

Примечание: Данные представлены предприятием

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 116 891 тыс. тенге.

В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей.

Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.

Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.

При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета разделов 1200 и 2100 «Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность» соответственно.

Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 1200 и 2100.

В случае получения оплаты от покупателя, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, сумма признается доходом отчетного периода от неосновной деятельности и отражается по дебету счетов 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту счета 6280 «Прочие доходы».Налог на добавленную стоимость при оплате списанных ранее сомнительных требований подлежит увеличению (путем увеличения налогооблагаемого оборота в декларации по НДС) и отражается по дебету счетов 1040, 1010 и 3130.

В конце года (аудируемый период 2011 г.) произвело списание следующих дебиторов за счет созданного резерва по сомнительным долгам (таблица 14).

Таблица 14 Сомнительные дебиторы предприятия на 31 декабря 2008 г. (тыс. тенге)

Примечание: Данные представлены предприятием

Компания производила списание следующим образом:

Дт     1290 (Резервы по сомнительным долгам) 663 582

Кт     1210 (Краткосрочная дебиторская задолженность) 663 582

Данные сомнительные дебиторы возникли из статьи счета к получению (1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»).

В ходе аудита на данных дебиторов не были предоставлены подтверждающие документы, которые удостоверяют дебиторскую задолженность перед предприятием. Были предложены корректировки в виде проводок указанных выше.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

. имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

. правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

. правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Прочая дебиторская задолженность предприятия разбивается на следующих дебиторов (таблица 15).

Таблица 15 Разбивка прочей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия

Примечание: Данные представлены предприятием

Как видно из разбивки, прочими дебиторами предприятия являются юридические лица.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить наличие задолженности данных дебиторов (таблица 16).

Таблица 16 Разбивка прочей долгосрочной дебиторской задолженности (в тыс. тенге)

Примечание: Данные представлены предприятием

Прочая долгосрочная дебиторская задолженность была погашена в течение отчетного года на 72% . Следовательно, необходимо проследить процесс погашения и подтвердить на достоверность погашения прочей долгосрочной дебиторской задолженности.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности (таблица 17).

Таблица 17 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности (в млн. тг)

Примечание: Данные представлены предприятием

Проанализировав данные таблицы 17 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность уменьшилась на 181 325 391 тыс. тенге. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 15% до 4%. Удельный вес расходов будущих периодов и авансов выданных сократился на 29% и 25% соответственно. Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 27% до 91%.

В целом, проанализировав таблицу 17 можно сказать, что дебиторская задолженность предприятия была в большой степени погашена за счет расходов будущих периодов и авансов выданных, также за счет отплаты покупателей и заказчиков.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, то есть то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

. какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

. каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

. какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей (если имеется);

. были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:

Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;

Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Долгосрочная дебиторская задолженность предприятия на конец отчетного периода составляла 4 162 621 тыс. тенге. По сравнению с началом отчетного периода она была погашена на 72%. Доля краткосрочной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности составляет 87,8%.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), то есть, это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней краткосрочной дебиторской задолженности по формуле:

К о.д.з. = ДР/ДЗ

Где Ко.д.з. - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ - средняя краткосрочная дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

ОД = (П*ДЗ)/ДР

П - длительность периода;

ДЗк - сумма краткосрочной дебиторской задолженности на конец периода.

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

1.  за ряд лет;

2.      со средними по отрасли;

.        с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей [21].

Из анализа видно, что 64 раз задолженность образуется и поступает за период 365 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 5,7 дней, то есть, за 5,7 дня погашается задолженность.

Таким образом, можно сказать, что дебиторская задолженность предприятия образуется 64 раза в год и погашение происходит через 5,7 дня.

Таблица 19

Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности

Примечание: Данные представлены предприятием

ОД в разах = ДР/ДЗ = 488 396 162/7 535 250 = 64 раз

ДЗ = 30 141 002/4 =7 535 250

ОД в днях = (ДЗ*П)/ДР = (7 535 250*365)/488 396 162 = 5,7 дней

Этот показатель свидетельствует о том, насколько предприятие эффективно организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию и услуги, и в дальнейшем оно должно придерживаться данного уровня работы с дебиторами, так как понижение данного показателя будет свидетельствовать о росте числа неплатежеспособных клиентов.

3.3   Пути снижения дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, которые по отношению к организации являются должниками.

Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко используется для совершения противоправных действий, связанных с умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов. При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем - убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, на мой взгляд, можно выделить следующие:

исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы дебиторской задолженности;

недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

своевременное оформление платежно-расчетных документов по взысканию дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты;

оформление расчетов по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и путем зачета взаимных требований;

продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции;

взыскание просроченной задолженности через судебные органы.

В зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев. В учете такую задолженность целесообразно разделять на:

реальную к погашению задолженность;

задолженность, взыскание которой нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т. п.

Реальность или нереальность возврата задолженности дебиторами оценивает организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждой задолженности отдельно.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РК и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации.

С учетом анализа экспертных бухгалтерских исследований по экономическим и налоговым преступлениям можно выделить следующие основные способы манипулирования дебиторской задолженностью.

. Завладение имуществом собственника (организации-кредитора) путем умышленного введения в заблуждение (обмана) кредитора. При совершении подобных мошеннических действий могут использоваться как документы "лжефирмы", так и подлинное юридическое лицо.

К признакам, подтверждающим совершение мошеннических действий, связанных с умышленным невыполнением обязательств по погашению дебиторской задолженности перед организацией-кредитором и завладением ее имуществом, на мой взгляд, можно отнести следующие:

создание организации по подложным документам на вымышленных лиц, в том числе с регистрацией по нескольким юридическим адресам;

незначительный размер уставного капитала лжеорганизации или его фиктивность;

неблагополучное финансовое положение организации-покупателя, не позволяющее выполнить обязательства по погашению дебиторской задолженности;

явная некомпетентность и небрежность представителя организации-плательщика в вопросах оформления документов и учета финансово-хозяйственных операций;

отсутствие реальных технических возможностей для выполнения условий заключенного договора (отсутствие у покупателя необходимых торговых площадей, складских помещений для хранения товара и т. п.);

предъявление подложных гарантийных писем в обоснование своей кредитоспособности при заключении договора купли-продажи.

. Использование искаженных данных об объеме и составе дебиторской задолженности для осуществления фиктивного банкротства. Совершение такого вида экономических преступлений в ряде случаев связано с фальсификацией учетных данных и отчетных показателей, характеризующих финансовое состояние организации, путем завышения фактической суммы дебиторской задолженности. Для достижения фиктивного банкротства используются подложные документы, "подтверждающие" наличие дебиторской задолженности: акты сверок взаимных расчетов, счета-фактуры, накладные, акты приемки выполненных работ и др.

. Умышленное создание дебиторской задолженности с целью преднамеренного банкротства организации. В таких случаях наличие дебиторской задолженности имеет реальную основу и сопровождается, как правило, подлинными оправдательными документами. С целью ухудшения финансового положения организации руководство умышленно осуществляет хозяйственные операции по продаже продукций без проведения контрольных действий за погашением дебиторской задолженности и предварительного анализа платежеспособности покупателей.

Данный вид экономических преступлений получил наибольшее распространение среди хозяйствующих субъектов, имеющих организационно-правовую форму в виде акционерного общества. Это связано с тем, что лица, допущенные к руководству акционерными обществами, как правило, являются наемным персоналом и не имеют права собственности на имущество управляемой ими организации, но в то же время наделяются широкими полномочиями по оперативному управлению средствами и имуществом организации.

. Хищение денежных средств или иного имущества за счет дебиторской задолженности путем предварительного сговора организации-кредитора с контрагентом. При совершении противоправных действий названным способом контрагент, получив товарно-материальные ценности, не осуществляет расчеты с организацией-контрагентом, а производит расчет с должностным лицом этой организации, санкционировавшим отпуск имущества, путем передачи заранее оговоренной денежной суммы или иных средств от стоимости дебиторской задолженности.

Преступная деятельность должностных лиц по использованию дебиторской задолженности для хищения имущества или денежных средств, как и другие преступления экономической направленности, как правило, включает три основных этапа:

этап - подготовка к совершению преступления. На этом этапе специально создаются (учреждаются) организации-контрагенты. При использовании ранее зарегистрированных юридических лиц осуществляется необходимая работа по вовлечению администрации этих организаций в преступную деятельность или получению (фальсификации) необходимых документов, дающих право представлять интересы и действовать от имени хозяйствующего субъекта.

этап - изъятие (транспортировка) похищенного имущества. Непосредственное изъятие имущества организации-кредитора осуществляется за счет придания этому действию правомерной формы с действительным оформлением первичных документов по отпуску покупателю товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты на основании заключенного договора купли-продажи.

этап- сокрытие следов совершенного экономического преступления.

Хищение, совершенное с использованием дебиторской задолженности, характеризуется особенностями материальных последствий. С одной стороны, из оборота организации-кредитора изымаются товарные ресурсы, что в конечном итоге приводит к уменьшению оборотных средств в виде денежных средств. С другой стороны, для поддержания стабильного финансового положения организация-кредитор вынуждена компенсировать такое изъятие за счет заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности).

В целях достижения максимального результата при проведении бухгалтерской экспертизы можно выделить четыре основных направления подготовительной работы эксперта-бухгалтера при исследовании манипуляций с дебиторской задолженностью.

1.      Полное и своевременное получение необходимых документов, которые делятся на три группы:

первая - общие сведения об организации (регистрационные и учредительные документы, сведения об открытых счетах в банках, структура органов управления, список филиалов и представительств и др.);

вторая - информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации (бухгалтерская отчетность за проверенный период, акты предыдущих документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок, материалы последней инвентаризации товарно-материальных ценностей);

третья - данные о факте передачи товарно-материальных ценностей организации-дебитору (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные или товарно-транспортные накладные, инвентарные карточки складского учета и т.д.).

.        Экономико-криминалистический анализ дебиторской задолженности организации-кредитора. В ходе экспертного бухгалтерского исследования следует использовать бухгалтерскую отчетность
организации за определенный период времени, подтвержденную аудиторскими заключениями и отметками налогового органа о ее принятии. Основой проведения экономико-криминалистического анализа может
служить расшифровка дебиторской задолженности.

Используя материалы оперативных мероприятий и документальную информацию о деятельности исследуемой организации, выявляются организации-дебиторы, в отношении которых будет проводиться дальнейшая проверка. На основе полученных сведений составляется таблица 10 выборки сомнительных дебиторов с поквартальной разбивкой в отчетном году.

Как видим, организации "А". "Б" и "В" в отчетном периоде работали в режиме наибольшего благоприятствования, поскольку руководство организации-кредитора санкционировало отпуск им товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и при наличии просроченной дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно проводить дальнейшие проверочные и экспертные мероприятия (таблица 20).

Таблица 20 Выборка сомнительных дебиторов

Примечание: Данные представлены предприятием

. Предварительный анализ материалов документальной ревизии и (или) налоговой проверки - необходимое условие допустимости их использования в целях формулирования выводов эксперта-бухгалтера.

. Получение объяснений лиц, имеющих сведения о совершенном правонарушении. На практике противоправные учетные операции с дебиторской задолженностью могут совершаться следующими основными способами:

а) незаконное списание дебиторской задолженности. В ходе анализа учитываются два основополагающих момента: реальность погашения задолженности организацией-дебитором; санкционирование
списания дебиторской задолженности;

б) занижение суммы задолженности. При выявлении подобных действий последовательному анализу и сопоставлению подвергаются: накладные на отпуск товарно-материальных материальных ценностей;
счета-фактуры, оформляющие куплю-продажу; учетные регистры, фиксирующие процесс и результаты продаж;

в) не отражение факта ее наличия в финансовой отчетности организации-кредитора. Подобное действие, как правило, сопровождается полным или частичным уничтожением или изъятием документов, сопровождающих хозяйственную операцию.

В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской задолженности необходимо:

) проводить регулярный мониторинг и контролировать дебиторскую задолженность предприятия, отслеживания при этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ТОО «Dostar Distribution» форму отчетности «Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения» (приложение 5), что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

В определенных ситуациях для управления дебиторской задолженностью рассматриваемому предприятию можно воспользоваться услугами факторинговой компании. При факторинге предприятие уступает свои требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать предприятие. Основным преимуществом этого инструмента является быстрое получение денежных средств (что очень важно для поддержания определенного уровня ликвидности предприятия) и перенесение части затрат по управлению долгом на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской задолженностью имеет высокую стоимость и влечет за собой ухудшение финансовых отношений с дебитором.

С целью максимизации притока денежных средств, предприятию следует использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Определение минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых денежных средств в национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным операциям, в частности, на объеме их расходования в предстоящем периоде.

Дифференциация минимально необходимой потребности в денежных активах по основным видам текущих хозяйственных операций осуществляется на тех предприятиях, которые ведут внешнеэкономическую деятельность. Цель такой дифференциации заключается в том, чтобы из общей минимальной потребности в денежных активах выделить валютную часть для формирования необходимых предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и внешнеэкономическим операциям [18].

Для улучшения состояния расчетов:

необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты [19].

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изученный теоретический материал показал, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Платежная система представляет собой отношения, связанные с платежами и переводами денег, осуществляемыми между различными юридическими и физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациями осуществляемыми отдельные виды банковских операций и иностранными банками.

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией. Дебиторская задолженность представляет собой один из элементов финансовой отчетности, а именно активов.

Для подготовки и предоставления финансовой отчетности активы субъекта является результатом прошлых сделок или других событий. Так, дебиторская задолженность связана с юридическими правами. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную, которая должна будет получена в течение 1 года от отчетной даты и долгосрочную - свыше 1 года.

Объектом исследования дипломной работы является АО "Мангистаумунайгаз", которая осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РК в виде реализации нефти и нефтяных продуктов.

Для более полного ознакомления с предприятием был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2008 годы, по которым видно, что имеется тенденция к увеличению финансовых результатов, что является положительным фактором для предприятия.

Предприятие эффективно организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию и услуги, и в дальнейшем должно придерживаться данного уровня работы с дебиторами, так как понижение показателя оборачиваемости дебиторской задолженности будет свидетельствовать о росте числа неплатежеспособных клиентов. А это, как известно, неблагоприятный фактор для любого субъекта на рынке Казахстана.

В качестве рекомендации предприятию советуем выбрать наиболее рациональные формы расчетов, которые сократят разрыв между временем получения покупателем ТМЗ и совершением платежа. А также наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

В Республике Казахстан активно развивается внутренний факторинг. В наших экономических условиях факторинг может завоевать большую популярность, обеспечив интенсивный рост компании при существенной нехватке оборотных средств и денежных ресурсов для дальнейшего развития. Предприятие, получив деньги от кредитного учреждения, возвращать их не должно - это сделает покупатель продукции. Факторинг представляет собой инкассирование дебиторской задолженности покупателя и является специфической разновидностью краткосрочного кредитования и посреднической деятельности. Факторинг включает в себя:

. взыскание (инкассирование) дебиторской задолженности покупателя;

. предоставление продавцу краткосрочного кредита;

. освобождение продавца от кредитных рисков по операциям.

Основной целью факторинга является получение средств немедленно или в срок, определенный договором. В результате продавец не зависит от платежеспособности покупателя.

Факторинг - это не кредит. Здесь нет долговременных и дорогостоящих процедур, связанных с получением кредита и оформлением залога, нет долговых платежей, нет фиксированного срока, нет залога. Факторинг помогает нам использовать наши собственные долговые активы для получения денег, необходимых для предприятия сегодня. Факторинговые операции регламентируются главой 37 Особенной части Гражданского кодекса РК и Налоговым кодексом РК "Финансирование под уступку денежного требования (факторинг)".

В ходе факторингового обслуживания может быть профинансирована поставка на любую, даже самую незначительную сумму. Так как факторинг является долгосрочной программой финансирования оборотного капитала, договор факторингового обслуживания заключается на неопределенный срок и действует до тех пор, пока обе стороны удовлетворены взаимным сотрудничеством.

Для предприятия предлагается воспользоваться услугами факторингового отдела банка, так как оно является выгодным. Предлагаем несколько преимуществ факторингового финансирования:

факторинговое финансирование выплачивается в день оказания услуг;

оно не требует никакого обеспечения;

оно погашается из денег, выплачиваемых дебиторами клиента.

Факторинг необходим, так как оно в будущем планирует увеличить объем оказываемых услуг, а факторинг обеспечивает значительными оборотными средствами. Современный факторинг может выступать как средство защиты от потерь, связанных с "плохими долгами", не допускать рост таких долгов выше допустимого уровня.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Международные стандарты аудита. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК. Алматы - 2006 г.

2.      Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег»

3. Закон " О вексельном обращении в Республике Казахстан", от 28 апреля 1997 года

. Ногай А.Н. Дебиторская задолженность на предприятии. Под редакцией Мирзояна А.С. Астана 2010г.

. Дюсембаев К.Ш. Учет дебиторской задолженности / Под ред. В.К. Радостовца / Учебник Алматы: Экономика, 2009 г.

. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010 г.

. Сабирова Г.В. Учет резерва по сомнительным долгам. // Бюллетень бухгалтера №12 2010 г.

. Отчет об экспресс-обследовании предприятия, Алматы, 2011 г.

10. Торшаева Ш.М. Основы аудита дебиторской задолженности Караганда: Экспресс, 2010г.

. Учет и аудит в Казахстане / Научно-практический журнал, 2010, №3

. Садуова А.Т. Программы аудита дебиторской задолженности, 2009г.

. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. - М.: Просвещение, 2011 г.

. Абленов Д.О. Основы аудита дебиторской задолженности: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2009 г.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-ое издание перераб. и доп. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 2010 г.

. Маркарян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Экономика, 2010г.

. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Экономика, 2010 г.

18. Финансовый анализ предприятия. Карамурзин С.М. Алматы-2010г.

19. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. - Алматы: «Каржы-каражат», 2010 г.