Ведение расчетов по оплате труда
Введение
Труд является важнейшей частью экономики - он
одновременно товар и причина появления добавленной стоимости, так как продукция
при приложении к ней труда становятся дороже. Отсюда возникает необходимость
оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на
оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.
Организация учета, аудита и анализа оплаты труда работников является одним из
важнейших направлений деятельности любого предприятия, так как это один из
наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен
обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за
использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального
характера.
Поэтому учет труда и заработной платы занимает
одно из центральных мест в системе учета. От правильности начисления заработной
платы, удержаний из нее зависит размер налогов уплачиваемых предприятием.
Несвоевременное и ошибочное ведение учета расчетов по оплате труда влечет за
собой значительные штрафы и другие меры наказания, что отрицательно сказывается
на деятельности всего предприятия.
Основной вопрос состоит в том, подходит ли
стимулирование с помощью заработной платы, используется ли оно в соответствии с
требованиями времени, правильно ли определен размер вознаграждения, чтобы
вызвать поведение, соответствующее требованиям предприятия.
К кругу актуальных проблем относится
трудосбережение, связанное как с формированием трудового потенциала, так и
эффективным его использованием. По определению специалистов-социологов труд
является категорией не только экономической, но и политической, так как
занятость населения, уровень ее профессиональной подготовки и эффективность
труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную
роль в развитии общества.
Целью данной дипломной работы является изучение
методологических вопросов постановки учета расчетов по оплате труда в
исследуемой организации, сравнение методики ведения учета данной организации с
нормативно-законодательной базой, рассмотрение методики проведения аудита
расчетов по оплате труда, проведение анализа фонда заработной платы, а также
использования трудовых ресурсов в организации.
Для осуществления поставленной цели необходимо
решить следующие задачи:
¾ изучить нормативно-правовое
регулирование учета оплаты труда;
¾ разобрать формы и системы оплаты
труда
¾ изложить порядок учета расчетов по
оплате труда;
¾ изучить методику ведения учета
расчетов по оплате труда в организации и сделать выводы по соответствию
нормативно-законодательной базе;
¾ представить цель, задачи, источники
информации, план и программу проведения аудита расчетов по оплате труда;
¾ провести проверку правильности
отражения операций расчета с персоналом по оплате труда, выявить недостатки и
указать меры по их устранению;
¾ провести анализ использования
трудовых ресурсов, производительности труда, фонда заработной платы;
Объектом исследования данной дипломной работы
является общество с ограниченной ответственностью «Универсал». ООО «Универсал»
зарегистрировано в реестре за № 2-5738 ИФНС России по Промышленному району
г.Самары 25 октября 2007г. по адресу: Российская Федерация, 443092 г. Самара,
ул. Физкультурная, д. 146. Лицензия №005177 выдана отделом юстиции
Администрации Самарской области в 17 июня 1993г.
Организация в своей деятельности руководствуется
Конституцией РФ, ГК РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», и иным действующим законодательством РФ, а также
собственными учредительными документами и Уставом.
Уставный капитал состоит из номинальной
стоимости долей его участников. Общество имеет уставный капитал в размере 10
000 руб.
В соответствии с Уставом ООО «Универсал» целью
организации является получение прибыли. Фирма начала свою деятельность, как
производитель жалюзи и противомоскитных сеток. Сейчас это направление одно из
основных и представлено широким ассортиментом продукции. Основным видом
деятельности так же является предоставление посреднических услуг при покупке,
продаже готовых изделий, осуществление монтажных работ.
Организационная структура бухгалтерской службы
ООО «Универсал» является централизованной. Отдел бухгалтерии состоит из
главного бухгалтера и трех бухгалтеров. Все работники бухгалтерии имеют прямую
подчиненность главному бухгалтеру.
В целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности в обществе создается ревизионная комиссия в
составе трех человек избираемые на срок один год.
Период исследования данной организации 2007-2008
гг. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности составила в 2007 г 886 320
руб., а в 2008г. 1 301 640 руб., что на 46,9% больше. При этом чистая
(нераспределенная) прибыль увеличилась на 20 282 руб. или 32,7% .
При росте товарной продукции в 2008 г. на 17,1%,
валовая прибыль увеличилась на 124,6%, что на 607 530 руб. больше, чем в
аналогичном периоде предыдущего года. Увеличение выручки от реализации товаров
за отчетный период на 22,6% связано, прежде всего, с увеличением себестоимости
продукции и соответственно с ростом цен на реализуемые товары.
В связи с расширением финансово-хозяйственной
деятельности на ООО «Универсал» в 2008 году было принято
37 новых сотрудников, в то же время фонд заработной платы вырос на 84,3%. Это
изменение оправдано не только ростом численности работников, но и происходящими
в стране инфляционными процессами. С помощью последних данных можно вычислить
среднюю заработную плату на ООО «Универсал» . Для этого необходимо сумму фонда
оплаты труда разделить на среднесписочную численность работников и на 12 месяцев.
Таким образом, средняя заработная плата в организации в 2007 году составила
около 7 916,6 руб. (4 274 964:45:12), а в 2008 году 12 505,2 руб. (12 155
054,4:81:12), из приведенного видно, что оплата труда работников увеличилась по
сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.
В состав персонала предприятия входят основные и
вспомогательные рабочие, специалисты и управленческий персонал.
Глава
I. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универсал»
.1 Нормативно-правовое
регулирование учета труда и его оплаты
учет труд заработная плата
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса
нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
уровень - законодательные акты, указы Президента
РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
Среди них:
1) Конституция Российской Федерации
2) Гражданский Кодекс Российской Федерации,
ч.1 и 2.
) Налоговый Кодекс Российской Федерации,
ч.1 и 2.
) Трудовой Кодекс Российской Федерации.
) Семейный Кодекс Российской Федерации.
) Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
) Постановление Госкомстата РФ от
05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по
учету труда и его оплаты».
) Постановление Минтруда РФ от 30.12.99г.
№56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения
часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».
) Постановление Правительства РФ от
22.07.2008г. №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в
ночное время».
) Постановление Правительства РФ от
24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
) Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.01.2009).
) Федеральный закон от 08.06.91г. №1499-1
«О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (ред. от
23.07.2008г. №160-ФЗ).
) Федеральный закон от 25.11.2008г.
№216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009
год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (принят ГД ФС РФ 31.10.2008)».
(ред. от 28.04.2009г.)
уровень - стандарты (положения) по
бухгалтерскому учету и отчетности:
1) «Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина
России от 29.07.98г. №34-н. (ред. от 26.03.2007г.)
2) Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99
3 уровень - методические рекомендации
(указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других
ведомств:
1) «План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94-н. (ред. от
18.09.2006г.)
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому
учету самой организации.
1.2 Виды, формы и системы оплаты
труда
Виды, формы и системы заработной
платы устанавливают связь между величиной заработка и количеством и качеством
труда и обуславливают определенный порядок ее начисления в зависимости от
организации производства и результатов самого труда.
Существуют 2 вида оплаты труда:
1) Основная - это
заработная плата, начисленная работнику за отработанное время, количество и
качество труда (оплата по сдельным расценкам, окладам, тарифным ставкам,
премии, доплаты компенсирующего характера).
2) Дополнительная - это
выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством (оплата
очередных отпусков, льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящим
матерям и т.д.)
На рисунке 1 приведены наиболее
распространенные формы и системы заработной платы.
Рис. 1. Системы и формы заработной платы
Бестарифная система
предусматривает определение размера заработной платы каждого работника в
зависимости от конечного результат работы всего коллектива. При этом
индивидуальная заработная плата работника может представлять:
а) долю в общем заработном
фонде оплаты труда в соответствии с коэффициентом трудового участия;
б) в виде установленного
оклада (применяется обычно для руководителей, специалистов, служащих);
в) процент от выручки или
прибыли (устанавливается для менеджеров, работников отдела снабжения или сбыта
и т.д.).
Менеджеру по снабжению Фадееву А.Х. установлен
заработок в размере 5% от прибыли. Прибыль за январь месяц составила 275 000
руб. Фадееву А.Х. начислено 13 750 руб. (275 000 руб. * 0,05).
Тарифная система представляет
собой совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, оклад
коэффициенты), с помощью которых регулируется уровень заработной платы
различных групп и категорий работников. При этом уровень заработной платы
зависит от сложности и интенсивности труда, условий труда и
природно-климатических условий, в которых выполняется работа.
При повременной форме
оплаты заработок рабочего определяется его квалификацией и количеством
фактически отработанного времени:
З повр
= ТС дн х Т эф ( в днях), или 2) З повр = ТС ч
х Т эф ( в часах)
где, ТС- тарифная
ставка, руб.;
Т -
отработанное время.
Бухгалтеру Мироновой М.А. установлен оклад 16
500 руб. Если она отработал все рабочие дни в месяце, то ей будет начислено 16
500 руб. В ноябре месяце она отработал не все рабочие дни, а только 18. Тогда
заработок начисляется за фактически отработанное время. Число рабочих дней в
месяце при двух выходных - 20). Ей будет начислено 14 850 руб. (16 500 руб. /
20 дней * 18 дней).
Водителю Рябову С.В. в течение месяца отработал
150 часов. Его часовая тарифная ставка - 75 руб. Заработок за месяц составит 11
250 руб. (75 руб. * 150 часов).
Для создания материальной
заинтересованности у рабочих применяется повременно-премиальная система.
Она включает премирование за выполнение и перевыполнение различных показателей;
конкретно для каждой профессии разрабатывается система показателей, которая в
наибольшей степени стимулирует работу рабочих этой профессии.
Приказом по организации бухгалтеру Мироновой
М.А. в июне месяце установлена премия в размере 20%. Так как заработная плата
Мироновой М.А. составила в отчетном месяце за фактически отработанное время 16
500 руб., то ей будет начислена премия в сумме 3 300 руб. (16 500 руб. * 0,2).
Сдельная форма оплаты
применяется на тех работах, где выработка продукции и ее качество в
значительной степени зависят от личного навыка, умения, квалификации и
интенсивности труда рабочих.
При прямой сдельной оплате
заработок рабочего находится в прямой связи с количеством и качеством произведенной
им продукции. Этот заработок определяется умножением сдельной расценки за
единицу продукции на общую выработку продукции за тот или иной отрезок времени
(месяц, смену и т. д.).
Зсд = Рсд
х Вфакт ( мес),
где , Рсд - сдельная
расценка, руб/нат. ед.;
Вфакт - количество
произведенной продукции, нат. ед.;
При установленной норме времени
на выполнение работы сдельную расценку определяют умножением часовой тарифной
ставки на норму времени на изготовление единицы продукции в часах:
Р сд = ТСч
х Н вр ,
где, Hвр
- норма времени на изготовление единицы продукции, ч.
Сборщик Романов А.Ф. произвел сборку 150
изделий. Расценка за единицу изделия - 80 руб. Его заработок за месяц составил
12 000 руб. (80 руб.* 150 шт.).
Сдельная оплата труда в
большинстве случаев дополняется премиями, и тем самым образуется
сдельно-премиальная система оплаты труда. Премии устанавливаются рабочим
за перевыполнение технически обоснованных норм выработки, за экономию сырья и
материалов, электроэнергии, за выпуск продукции высшей категории качества, рост
производительности и т.д.
Сборщику Романов А.Ф. согласно
порядку, принятому в организации, установлена премия в размере 20%. Сумма
премии равна 2400 руб. (12 000 руб. * 0,2).
Косвенная система
используется для оплаты рабочих, труд которых не поддается нормированию и
учету. По этой системе обычно оплачивается труд рабочих, обслуживающих основное
производство. При этом заработок зависит не от их личной выработки, а от
результатов труда обслуживаемых ими основных рабочих: З вп.раб.мес. =
Р сд.косв. х В мес.
Бригадиру Юсупову М.Ф. начислено 10% заработка
основных рабочих. Заработок этих рабочих за месяц составил 120 000 руб.
Бригадиру Юсупову М.Ф. будет начислено за этот месяц 12 000.
Аккордная оплата
применяется в исключительных случаях. Например, выполнение срочных работ,
ликвидация аварий. Размер оплаты труда устанавливается за весь заданный объем
работ по договоренности между рабочими и администрацией. Рабочий получает
зарплату независимо от проработанного времени.
Сдельно-прогрессивная оплата труда - система
оплаты труда, которая предусматривает оплату выработанной продукции в пределах
установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по
повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной
расценки. Применение данной системы оплаты труда на практике оправдано лишь на
''узких" участках производства, там где нужно стимулировать ускоренный
выпуск продукции.
Монтажник Хасаншин А.Н.установил 80 окон.
Расценка за единицу в пределах 60 изделий - 150 руб., более 60 изделий - выше
на 10%, т. е. 165 руб. (150 руб. * 0,1). Заработок Хасаншина А.Н. за все
количество изделий составит 12 300 руб. [(60 шт. * 150 руб.) + (20 шт. * 165
руб.)].
1.3
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом
(состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам
и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Субсчета к этому счету на исследуемом предприятии не
открываются.
Счет 70- пассивный. По кредиту счета отражают
начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от
участия в организации. А по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и
показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной
плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты
труда, включаемой в издержки производства и обращения, совершенные в ООО
«Универсал» 7.07.2008г. были оформлены бухгалтерскими записями, представленными
в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по начислению заработной
платы
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1.Начислена
заработная плата работникам, занятым в основном производстве
|
20
|
70
|
739
000
|
|
2.Начислена
заработная плата работникам, занятым во вспомогательном производстве
|
23
|
70
|
18
000
|
|
3.Начислена
заработная плата работникам, занятым сбытом продукции
|
44
|
70
|
101
000
|
|
4.Начислены
дивиденды учредителям
|
84
|
70
|
60
000
|
Выдачу сумм заработной платы и пособий
производят наличными средствами из кассы или с расчетного счета организации на
счет сотрудника. Оформляют выплату заработной платы следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате
труда ››;
Кредит счета 50 ‹‹Касса ›› или счета 51
«Расчетный счет».
В ООО «Универсал» 08.07.2008г. была произведена
выплата заработной платы сотрудникам наличными из кассы, отраженная
бухгалтерской записью, представленной в таблице 2. Выплату заработной платы с
расчетного счета в исследуемой организации не производят.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по выплате заработной
платы
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
Выплата
заработной платы за июнь 2009г. По платежной ведомости
|
70
|
50
|
835
000
|
Заработную плату выдают из кассы в течение трех
дней. По истечении этого срока бухгалтер-кассир против фамилии работников, не
получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано›› и составляет
реестр не выданной заработной платы.
.07.2008 в учете ООО «Универсал» была отражена
операция по депонированию и возвращению в банк не выплаченной в срок заработной
платы, представленная в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по депонированию
заработной платы
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
Депонирована
заработная плата за июнь 2009г.
|
70
|
76
|
83
000
|
|
Сдана
на расчетный счет в банк депонированная заработная плата
|
51
|
50
|
83
000
|
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета
депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной
заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию,
имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на
конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
В развитие определенного синтетического счета в
разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в
натуральном, трудовом и денежном выражении открываются аналитические счета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета.
В ООО «Универсал» аналитический учет по счету 70
ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54).
Для осуществления табельного учета и контроля
трудовой дисциплины применяется табель учета использования рабочего
времени (ф.№ Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации.
Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается
во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета
заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех
случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов
сверхурочной работы.
Оплату труда при этом начисляют в лицевом счете
(ф. № Т-54) в котором записывают необходимые сведения о работнике (семейное
положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все
виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным
легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
На основании данного лицевого счета в ООО
«Универсал» составляют расчетную ведомость (ф. № Т-51), которая позволяет
определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы
необходимые удержания для определить суммы заработной платы, подлежащей выдаче
на руки работникам. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений
заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода
оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче.
Для выплаты заработной платы используют
платежную ведомость. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их
табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. В ООО
«Универсал» дополнительно к платежной ведомости на каждого работника составляются
отдельные расчетные листки, где указываются: фамилия, имя, отчество работника,
табельный номер, оклад, должность, сколько начислено и удержано и сумма к
выдаче.
Для учета и регистрации платежных ведомостей по
произведенным выплатам работникам организации применяется журнал
регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).
Бланки табеля с частично заполненными
реквизитами создаются с помощью средств вычислительной техники. Форма табеля
изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
В конце года лицевые счета сдают на хранение.
Срок хранения - 75 лет.
1.4 Порядок начисления компенсаций
Трудовое законодательство России предусматривает
широкий перечень компенсаций. В разделе VII
«Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и
компенсаций:
) служебные командировки;
) переезд на работу в другую местность;
) исполнение государственных или общественных
обязанностей;
) оплата ежегодного отпуска;
) вынужденное не по вине работника прекращение
работы, и в других случаях.
Ежегодно штатным работникам предоставляются
очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по
графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной
оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28
календарных дней. Согласно статье 126 ТК РФ выплатой денежной компенсации
допускается заменять предоставление неиспользованных за все прошлые года
отпусков.
Продолжительность ежегодных основного и
дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях
и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни,
приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не
включаются и не оплачиваются. Расчетный период
для оплаты очередного отпуска - 12 месяцев.
Среднедневной заработок для оплаты отпускных
определяется по формуле:
где 29.4 - среднемесячное число
календарных дней.
Расчет суммы отпускных:
Бухгалтеру Мироновой М.А. с
01.12.2008 по 28.12.2009 был предоставлен очередной ежегодный отпуск. Оклад 16
500 руб. В ноябре месяце она отработал не все рабочие дни, а только 18 и ей
было начислено 14 850 руб. (16 500 руб. / 20 дней * 18 дней). Приказом по
организации бухгалтеру Мироновой М.А. в июне была установлена премия в размере
20%, что составило 3 300 руб. (16 500 руб. * 0,2).
Сумма отпускных составит: 
Выходное пособие выплачивается, если
расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника
причинами.
Выходное пособие выплачивается:
. В размере среднемесячного
заработка - при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с
ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ « в связи с
сокращением численности или штата работников организации». Кроме этого, за
уволенными по данным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата
на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения.
Воспользуемся предыдущим примером.
Допустим, что бухгалтер Миронова М.А. увольняется с 01.12.2008 по пункту 1
статьи 81 ТК РФ в связи с сокращением численности или штата работников
организации. При увольнении работнику должно быть выплачено выходное пособие в
размере месячного заработка, то есть за период с 2 декабря 2008 года (следующий
за днем увольнения день) по 1 января 2009 года. На данное время приходится 22
рабочих дня.
В расчетном периоде (1.12.2007 -
31.11.2008) работнику начислено заработной платы на сумму 199650 руб., и
отработано 251 день.
Сумма выходного пособия составит
17499,2 руб.:
среднедневной заработок - 795 руб.
42 коп. (199650 руб. / 251 день);
сумма пособия - 17499,2 руб. (795
руб. 42 коп. х 22 дня).
Компенсации работникам, совмещающим
работу с обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от
работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены
гл.26 (ст.173-177) ТК РФ.
Время перерывов в работе кормящих
матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет засчитывается в счет
рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
Пособия по временной
нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда работник:
¾ заболел;
¾ получил травму;
¾ находится на долечивании в
санитарно-курортном учреждении по направлению медицинского учреждения;
¾ Или когда заболел член семьи и за
ним необходим уход.
Основанием для выплаты пособий являются
больничные листы. Первые 2 дня нетрудоспособности оплачивает работодатель за
счет собственных средств. Начиная с 3 дня пособие выплачивается за счет средств
фонда социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности
зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при страховом
стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет
и более - 100% заработка.
Расчет суммы дневного пособия:
Расчет общей суммы пособия:
Монтажник Хасаншин А.Н.работает в
организации по трудовому договору. С 1 по 17 февраля 2008г. он болел. Общий
страховой стаж составляет 1,5 года. За расчетный период ему была выплачена
зарплата 95 000 руб. В расчетном период 366 дней.
Среднедневной заработок: 95000 / 366
= 259,56руб.
Сумма дневного пособия: 259,56 x 60% =
155,74руб.
Сумма пособия: 155,74 x 17 дней =
2647,54руб.
Сумма пособия за полный календарный
месяц не может быть ниже МРОТ. Пособие по временной не трудоспособности
выплачивается в установленном МРОТ в случае, если работник из последних 12
календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически
менее 3 месяцев.
1.5 Учет единого социального налога
С 1 января 2001 года в соответствии с
федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ»,
принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 24 налогового кодекса.
Настоящей главой Кодекса был введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый
в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для
мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное
и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В приложении 1 представлены ныне
действующие ставки отчисления по ЕСН.
Налогообложению подлежит общая сумма выплат и
вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый
период в денежной или натуральной форме.
Бухгалтер ООО «Универсал» формирует налоговую
базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были
начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего
физического лица, получающего доход от этого работодателя.
Бухгалтер необходимо выяснить, какие выплаты,
начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат
налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, бухгалтер
приступает к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за
прошедший месяц складывает с налоговой базой, полученной каждым из них с начала
года по предыдущий месяц включительно.
Таким образом бухгалтер находит годовую
налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.
Уплачивать данный налог предприятие обязано по
итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату -
авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением
средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие
уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период
(месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых
работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты
материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе
расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на
оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков
работникам.
Оклад бухгалтера Мироновой М.А. 16 500 руб. и
плюс ежемесячная надбавка за выслугу лет 800 руб.
Налоговая база ЕСН = 16 500 +800 = 17 300
Расчет отчислений по ЕСН бухгалтера Мироновой
М.А. представлен в таблице 4.
Таблица 4
Расчет отчислений по ЕСН Мироновой М.А.
|
Фонды
|
Расчет
|
Сумма
|
|
Фонд
социального страхования
|
17
300 x
2,9%
|
501,7
|
|
Федеральный
бюджет
|
17 300 x 20%
|
3
460
|
|
Федеральный
ФОМС
|
17 300 x 1,1%
|
190,3
|
|
Территориальный
ФОМС
|
17 300 x 2%
|
346
|
|
Итого
|
17
300 x 26%
|
4
498
|
В таблице 5 отражены бухгалтерские записи в ООО
«Универсал» по отчислениям ЕСН от суммы оплаты труда работников, занятых
реализацией продукции.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по отчислениям ЕСН
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1.Взносы
по социальному страхованию
|
44
|
69.01
|
522
|
|
2.Взносы
в ПФР
|
44
|
69.02
|
3
600
|
|
3.ЕСН
в части ФФОМС
|
44
|
69.03.1
|
198
|
|
4.ЕСН
в части ТФОМС
|
44
|
69.03.2
|
360
|
.6 Учет удержаний из заработной
платы
Из начисленной работникам организации заработной
платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по
совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две
группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на
доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор
в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из
заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
·
долг
за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в
межрасчетный период;
·
в
погашение задолженности по подотчетным суммам;
·
квартплата
(по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям);
·
за
содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
·
за
ущерб, нанесенный производству;
·
за
брак; денежные начеты;
·
за
товары, купленные в кредит;
·
подписная
плата за периодические издания;
·
членские
профсоюзные взносы;
·
перечисления
сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
·
перечисления
в филиалы Сберегательного банка.
В настоящее время налогообложение доходов
физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ в
порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам.
Налогоплательщиками налога на доходы с
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,
расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его
распоряжению, по решению суда или иных органов производится какие-либо
удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Не подлежат налогообложению: государственные
пособия по безработице, беременности и родам; пенсии, суммы единовременной
материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговый базы
налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых
вычетов:
·
в
размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц связанных с
работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС);
·
в
размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и
Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);
·
в
размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на
оставшиеся категории налогоплательщиков;
Стандартные налоговый вычет 400 руб. действует
до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный
настоящим подпунктом, не применяется.
·
в
размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого
ребенка у налогоплательщиков.
Стандартные налоговый вычет 1000 руб. действует
до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный
настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка
(детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам
или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Помимо перечисленных налоговых вычетов
налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные
вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в
сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в
сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных
учреждениях (до 50 000 руб.).
Указанные вычеты предоставляются на самого
налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских
учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового
вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в
суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в
собственности налогоплательщиков не менее пяти лет до 2млн.руб.
Профессиональные вычеты предоставляются
категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных
разработок - в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие,
изобретение и создание промышленных образцов - в сумме 30% от дохода ,
полученного за первые два года использования и т.п.).
Ставка налога на доходы физических лиц
устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в
отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг,
процентных доходов по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по
рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым
кодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в
отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ.
Бухгалтер Миронова М.А. получает зарплату в
размере 16 500 руб. в месяц. Она имеет дочь в возрасте 14 лет. Рассчитаем налог
на доходы физических лиц, который был удержан за четыре первых месяца 2008
года.
В январе, феврале, марте, апреле 2008 года сумма
налога будет следующей:
(16500 руб. - (400 руб.+1000 руб.) ×13%
= 1963руб.
Таким образом, за январь - апрель 2008 года из
зарплаты Мироновой М.А. был удержан налог в сумме 7852
руб. (1963 руб. × 4 мес.).
В результате она получит 58148 руб. (16500 руб. ×
4 мес.) - 7852 руб.).
Все сведения необходимые для расчета налога на
доходы с физических лиц отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и
налога на доходы физических лиц, которая открывается на каждого работника ООО
«Универсал».
Кроме того, на ООО «Универсал» составляется
отчет по сотрудникам за каждый месяц, где показывается оклад каждого работника,
количество детей и тип вычета.
Таким образом в учете ООО «Универсал»
8.07.2008г. была сделана запись на сумму общего НДФЛ по всем сотрудникам, представленная
в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету НДФЛ
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
Удержан
НДФЛ за июнь 2008г.
|
70
|
68
|
111
540
|
|
Перечислен
НДФЛ в бюджет за июнь 2008
|
68
|
51
|
111
540
|
По исполнительному листу удерживаются алименты,
а также суммы в возмещение морального и материального вреда. Порядок удержания
алиментов определен Семейным кодексом.
В соответствии с Семейным кодексом алименты
выплачиваются на основании следующих документов: соглашение об уплате
алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их
получателем, а при недееспособности указанных лиц между их законными
представителями.
Соглашение заключается в письменной форме,
подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате
алиментов); заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное
желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее
соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей
работы.
Поступившие в бухгалтерию организации
исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном
журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении
исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и
изыскателю.
В письменных заявлениях работников организации о
добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию,
имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других
лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет
получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в
твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на
3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы установленной
законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов,
других лиц - в твердой денежной сумме).
Если работник, который, добровольно уплачивая
алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то
организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и изыскателя
о прекращении взыскания. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты:
заработная плата, все виды доплат и надбавок, премии.
Алименты не взыскивают с сумм материальной
помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и
экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в
течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из
кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением
расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по
вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления
заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на
депозитный счет суда по месту нахождения организации.
В марте 2008 года монтажнику ООО «Универсал»
Якубенко С.А. начислена заработная плата в размере 12300 руб. Якубенко С.А.
разведен с женой и не состоит в другом браке. Из его зарплаты ежемесячно
удерживается 25 процентов на содержание ребенка по соглашению об уплате алиментов.
Так как совокупный доход Якубенко С.А. в марте
2008 года не превысил 40 000 руб., ему предоставляются стандартные налоговые
вычеты: на него самого - 400 руб; на содержание ребенка - 2000 руб.
Если же плательщик алиментов вступит в новый
брак, то стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере ему больше
не предоставляются. Начиная со следующего месяца после регистрации брака, он
будет иметь право на вычет на содержание ребенка только в размере 1000 руб.
Налогооблагаемый доход Якубенко С.А. в марте
2008 года составил:
руб. - 400 руб. - 2000 руб. = 9 900 руб.
Налог на доходы физических лиц, подлежащий
уплате в бюджет, равен: 9 900 руб. ×13% = 1 287 руб.
Сумма алиментов, которую надо удержать из
зарплаты Якубенко С.А., такова: (12300 руб. - 1287 руб.) ×
25% = 2 753 руб.25 коп.
Таким образом, Якубенко С.А. выплачивается
следующая сумма:
руб. - 1287 руб. - 2753 руб.25 коп. = 8259 руб.
75 коп.
При этом в учете ООО «Универсал» 7.07.2008г.
были сделаны записи, представленные в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету алиментов
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
Удержано
по исполнительному листу
|
70
|
76
|
2753,25
|
|
Погашение
задолженности по алиментам
|
76
|
50
|
Погашение задолженности по алиментам также может
отражаться следующей проводкой:
Д 76 ‹‹ Расчет с разными дебиторами и
кредиторами ››
К 51 ‹‹ Расчетные счета ›› (при переводе по
почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Материальная ответственность работников за
ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ. Различают полную и
ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает
при заключении договора о полной материальной ответственности между
организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества
(состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).
Полная материальная ответственность возникает, когда ущерб причинен недостачей,
умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен
в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных
действий работника, установленных приговором суда.
Ограниченную материальную ответственность несут
работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов,
готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных
в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба.
На сумму прочих удержаний из заработной платы
учете делаются записи, представленные в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету материального
ущерба
|
Содержание
факта хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Удержано
с виновников брака
|
70
|
28
|
|
Удержано
за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным, займам,
на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов, причиненного
ущерба
|
70
|
73
|
В ООО «Универсал» за исследуемый период подобные
операции не совершались.
Глава
II. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универсал»
.1
Источники проверки расчетов по оплате труда
Цель аудита расчетных операций определяется
федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о
достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по
расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того,
аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.
Источниками информации для аудитора является
первичная документация по учёту кадров, учёту рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда. Обязательной проверке подлежат:
-документы,
оформляющие прием на работу сотрудников ООО «Универсал» (приказы, заявления о
приеме на работу; трудовые договоры) - документы, регламентирующие
непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное
расписание, приказы директора по кадровым вопросам);
- договоры гражданско-правового характера
(подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией.
Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая
целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и
выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и
отражения в учете.
табели учета рабочего времени - проверяется для
каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за
какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими
документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной
нетрудоспособности, объяснительные и др.);
расчетные ведомости по заработной плате -
соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным
трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный
период отработан работником не полностью;
платежные ведомости по заработной плате -
проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на
получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении
денежных средств;
кассовые документы (приходные и расходные
кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;
авансовые отчеты, первичные документы к ним -
командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и
др.;
лицевые счета, налоговые карточки,
индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а
также сумм начисленного ЕСН - на каждого работника на предмет правильности
начисления выплат;
Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:
журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в
организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы;
карточка счета, в которой отражены все
бухгалтерские проводки по конкретному счету;
оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой
отражается все движения по конкретному счету;
главная книга, на основании её формируется
бухгалтерский баланс.
2.2 Планирование аудиторской
проверки расчетов по оплате труда
Аудиторская проверка должна быть спланирована на
основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности
экономического субъекта. Аудиторская организация при выполнении аудиторских
работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
«Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».
В соответствии с правилом (стандартом)
«Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»
работа с ООО «Универсал», должна начинаться с предварительного планирования.
Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать
официальное предложение ООО «Универсал» с просьбой об оказании ему аудиторских
услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и
знакомство с организацией клиента.
Аудиторскую проверку операций по заработной
плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности
предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на
участке учета труда и его оплаты (Приложение 2).
Мы видим, что участок исчисления заработной
платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован
достаточно хорошо.
Цель дальнейшего планирования - организовать
эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на
предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику
аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо также рассчитать
аудиторский риск и уровень существенности (таблица 9). Для расчета использованы
данные бухгалтерии.
Таблица 9
Определение уровня существенности
|
Базовые
показатели
|
Значение
базового показателя
|
Доля,
%
|
Значение,
приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
|
|
Балансовая
прибыль предприятия
|
610
|
5
|
31
|
|
Выручка
(нетто)
|
78327
|
2
|
1567
|
|
Валюта
баланса
|
84950
|
2
|
1699
|
|
Собственный
капитал
|
10
|
10
|
1
|
|
Общие
затраты предприятия
|
77025
|
2
|
1541
|
Среднее арифметическое показателей составляет:
(31+1567+1699+1+1541)/5 = 968 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(968 - 1)/968* 100% = 99,9%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1699 - 968)/968* 100% = 75,5%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение
наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 1 тыс. руб. и 1699 тыс. руб.
и не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:
(31+1567+1541) / 3 = 1046 тыс. руб.
Таким образом, величина 1046 тыс. руб. является
единым показателем уровня существенности, который является максимально
допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементов деятельности при планировании
аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность
того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные
существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что
она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в
бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на
основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы
бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям
внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и
случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь.
Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует
проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские
процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН,
ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита»
предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита,
состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема,
графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по
заработной плате ООО «Универсал» представлен в таблице 10.
Таблица 10.
Общий план инициативного аудита расчетов по
заработной плате в ООО «Универсал»
|
Проверяемая
организация
|
ООО
«Универсал»
|
|
Период
аудита
|
01.01.2008г.
- 31.12.2008г.
|
|
Количество
человеко-часов
|
35
|
|
Рабочая
неделя
|
5
дней
|
|
Время
работы аудитора
|
5
ч/день
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Соколова
А. А.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Соколова
А. А., Пронин А. Н.
|
|
Планируемый
аудиторский риск
|
4%
|
|
Планируемый
уровень существенности
|
1046
тыс.руб.
|
|
Планируемые
виды работ:
|
Период
|
Исполнитель
|
|
Общая
оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате
|
02.02.09
|
Соколова
А. А.
|
|
Разработка
методики корректировки организации учета заработной платы
|
03.02.-04.02.
|
Пронин
А. Н.
|
|
Формирование
таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка
корректирующих проводок
|
05.02.-
11.02.
|
Пронин
А. Н.
|
|
Определение
количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности
|
12.02.09
|
Пронин
А. Н.
|
|
Оформление
результатов проверки
|
13.02.09
|
Соколова
А. А. Пронин А. Н.
|
|
|
|
|
Руководитель аудиторской группы _____________
Соколова А. А.
Аудитор _____________ Пронин А. Н.
Второй этап планирования - разработка
аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и
обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение 3).
План и программа проверки были разработаны на
основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита.
2.3
Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда
При проведении аудита операций по соблюдению
трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие
методы и приемы:
·
проверка
арифметических расчетов (пересчет);
·
проверка
соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
·
устный
опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей)
стороны;
·
проверка
документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента
(пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в
бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами,
выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения
информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и
внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке
состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их
проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных
операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в
реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в
бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того
первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность
выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении
кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим
счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые
корреспонденции счетов.
При проверке правильности расчета суммы
заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний в
расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы
к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма
в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к
выдаче в платежной ведомости. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального
оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы
Сумма начислений заработной платы по
расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 за
проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по
дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 69, 91 и кредиту счета 70.
Суммы удержаний из заработной платы и выплат
доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 и кредиту
счетов 50, 51, 68, 71, 73, 76.
В заключение аудитор осуществляет общую проверку
реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
Аналитические процедуры используются при
сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих
периодов.
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими
по оплате труда в ООО «Универсал» с проверки техники заполнения первичных
документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения
табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них
вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего
времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного
начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и
тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор
обнаружил следующие недостатки:
·
не
во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников
отделов (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
·
в
нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых
норм и расценок».
По итогам проведенной проверки правильности
оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора (таблица
11).
Таблица 11
«Аудит оформления первичных учетных документов
по учету труда и его оплаты»
|
Объект проверки
|
Наименование проверяемого документа
|
Дата составления документа
|
Номер доку-мента
|
Заключение аудитора о характере выявленных
нарушений или об их отсутствии
|
|
Документы
по учету личного состава
|
Форма
№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»
|
1.02.2008
|
128
|
Нарушений
не выявлено
|
|
Наряд
на сдельную работу
|
12.02.2008
|
132
|
Не
заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»
|
|
Форма
№ Т-2 «Личная карточка работника»
|
22.12.2008
|
1302
|
Нет
паспортных данных работника и данных страхового свидетельства
государственного пенсионного страхования
|
|
Табель
учета рабочего времени
|
01.01-31.01.
2008
|
-
|
Не
распечатываются и не подшиваются в течение года
|
|
Документы
по учету рабочего времени и оплате труда
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
И
т.д.
|
…
|
…
|
…
|
…
|
Эту форму можно использовать в ходе дальнейших
внутренних аудиторских проверок данного участка.
В процессе аудита выявлены незначительные
нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения
не могут повлиять на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
за 2008 г.
Для проведения проверки правильности соблюдения
трудового законодательства использована рабочая таблица (таблица 12)
Таблица 12
Аудиторская проверка трудового законодательства
|
Перечень процедур
|
Источники информации
|
Заключение
|
|
1.
Проверка правильности приема на работу, увольнения сотрудников
|
Приказы,
контракты, трудовые соглашения, личные карточки
|
Нарушений
нет
|
|
2.
Проверка правильности соблюдения численности работников, утвержденной
руководителем
|
Табель
учета рабочего времени, штатное расписание
|
Нарушений
нет
|
|
3.
Проверка обеспеченности кадрами необходимой квалификации и подготовка
|
Приказы
о приеме, увольнении, отчеты о подготовке и повышении квалификации работников
|
Работники
бухгалтерии ежегодно обучаются на семинарах
|
|
4.
Проверка правильности учета рабочего времени, соблюдения режима работы
|
Табель
учета использования рабочего времени
|
Нарушений
нет
|
|
5.
Проверка соблюдения графиков отпусков
|
График
отпусков
|
Нарушений
нет
|
|
6.
Проверка выполнения внутреннего трудового распорядка, состояния трудовой
дисциплины
|
Коллективный
договор, положение об оплате труда, правила внутреннего распорядка
|
Нарушений
нет
|
Далее проведем установление соответствия
показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в
главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в
Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность
организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его
отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность
рабочих и служащих предприятию по заработной плате, что свидетельствует о
плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы
совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много
исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще
в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса
совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные
Главной книги со сводом начислений и удержаний на рисунке 2.
Рис. 2. Установление тождества учетных и
отчетных данных по учету заработной платы
В расчетной ведомости по графам удержания
показаны отчисления в Пенсионный фонд и подоходный налог; проценты отчислений
высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому
работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежных ведомостей на аванс аудитору
представлено не было: авансы уже давно не платятся.
Данные о начисленной заработной плате в
расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и
расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении
начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
Книгу учета депонированной заработной платы
аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты
заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы
производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с
бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены
верно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда
присутствует. Рост оплаты труда оформлен приказами руководителя. Бухгалтера
этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы
руководствуются.
В результате проверки правильности начисления
оплаты труда, были выявлены случаи расхождения записей в расчетных ведомостях и
первичных документах. Результаты проверки начисления заработной платы оформим
рабочим документом аудитора (таблица 13).
Таблица 13
«Проверка правильности начисления заработной
платы в ООО «Универсал»
|
ФИО
|
должность
|
документ
|
Начислено, руб
|
Следует начислить
|
Отклонение (+/-), руб
|
|
|
|
|
|
переплата
|
недоплата
|
|
Миронова
М.А.
|
бухгалтер
|
Расчетная
ведомость №3 за июнь 2008 г
|
16500
|
16500
|
-
|
-
|
|
Рябов
С.В
|
водитель
|
Расчетная
ведомость №3 за июнь 2008 г
|
11250
|
11250
|
-
|
-
|
|
И
т.д.
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
2.4 Обобщение результатов
аудиторской проверки
По результатам проверки на основании записей,
произведенных в рабочих документах, составляется отчет («Письменная информация
аудитора по результатам аудита»), за основу для которого берутся выводы
аудиторов по каждому из разделов аудиторской программы. В отчете аудитора
раскрываются вопросы, которые аудитор, по определению с руководством заказчика,
ставил перед собой при разработке плана проведения проверки и установленные (не
установленные) при этом нарушения положений действующего законодательства по
вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.
При установлении нарушений, аудитор указывает
ссылки на законы, положения которых были нарушены в силу тех или иных
обстоятельств, а так же последовательно указывает методы решения возникших
ситуаций, которые привели к несоответствиям в бухгалтерском и налоговом учете.
При этом все случаи установленных нарушений фиксируются в рабочих документах
аудитора, и те согласованные замечания, которые были устранены службами
заказчика при проверке, не отмечаются в отчете аудитора. Отчет аудитора носит
конфиденциальный характер.
Отчет представляется заказчику в два этапа. На
первом этапе осуществляется предварительное представление отчета для
согласования приведенных в отчете данных с должностными лицами проверяемой
организации. Это позволяет избежать недоразумений в формулировках и содержании
отчета. Если при чтении аудиторского отчета у руководства проверяемой
организации возникнут какие-либо дополнения или возражения, то аудитор может
учесть их при формировании окончательного варианта.
В те же сроки, что и окончательный вариант
отчета, должно быть подготовлено также аудиторское заключение о достоверности
отчетности. Аудиторское заключение составляется после согласования с
руководством заказчика отчета аудитора и является официальным документом,
составленным в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности
№6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности». Аудиторское заключение
содержит мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях
бухгалтерской отчетности заказчика.
Стандарт предусматривает два основных вида
заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное мнение должно быть
выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что бухгалтерская
отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах
фининансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности в РФ.
Аудиторское заключение считается
модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей
к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые
могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или
отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том
случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить
безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или
ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить
отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой
должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...»
(указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отрицательное заключение аудитора - заключение
аудитора, которое составляется в случае:
если аудитор считает, что бухгалтерская
отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может
ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности; и/или
если в ходе аудиторской проверки аудитором были
отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от
предусмотренного нормативными.
Отказ от составления заключения аудитора -
выраженное в письменном виде мнение аудитора о том, что влияние ограничения
объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии
получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения.
Отказ также составляется в случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства,
нарушающие принцип независимости аудитора.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме
безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины этого в
аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку
возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта
информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением
мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более
подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
По окончании аудиторской проверки ООО
«Универсал» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом
и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным
методом с использованием следующих документов:
Главная книга, расчетные ведомости по начислению
заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги,
учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам
50,51,69,70,71,76,88 и т.д.,), «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках»
(ф.№2) и др.
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский
учет в ООО «Универсал» организован в соответствии с приказом об учетной
политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ
«Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы
оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по
регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы,
регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Универсал»,
должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
За 2008г. денежные выплаты рабочим и служащим
составили 12 155 тыс.руб., информация представлена в таблице 14.
По всем перечисленным выплатам произведены
отчисления по ЕСН. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по ЕСН
включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и
налогообложения.
Таблица 14
Информация полученная аудиторами в ходе проверки
(тыс.руб.)
|
Вид выплат
|
Сумма
|
|
Заработная
плата
|
9
402
|
|
Начисления
за время не трудоспособности по больничным листам
|
310
|
|
Начисления
отпускных
|
790
|
|
Премии
по итогам года
|
850
|
|
Премии
за выслугу лет
|
803
|
|
Итого:
|
12
155
|
При проверке денежных выплат персоналу
установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в
результате которой сумма данных расходов на 50 тыс.руб. завышена (по данным
аудируемого лица 12 155 тыс.руб., по данным проверки 12 105 тыс.руб.). При
изучении состава выплат выявлено следующее:
В целях бухгалтерского учета в соответствии с
п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н в
последующей редакции определено, что расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Пунктом 5
ПБУ 10/99 установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление
которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, начисления
за время нетрудоспособности по больничным листам (310 тыс.руб.) не могут быть
признаны расходами по обычным видам деятельности. Начисления за время
нетрудоспособности по больничным листам должны проводиться за счет средств
социального страхования.
В целях налогообложения в соответствии со
статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами. Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов,
не учитываемых в целях налогообложения. В проверяемом периоде расходы на оплату
труда в целях налогообложения завышены на сумму 310 тыс.руб.
В соответствии со ст. 236, 237 НК РФ объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,
указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по
авторским договорам. Если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном периоде, то они не признаются объектом
налогообложения. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ, в том числе
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи
со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работнику или членов его семьи, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). По данным проверки установлено,
что неверно определена налоговая база по ЕСН (все выплаты в сумме12 155
тыс.руб.), следовательно исключить суммы по временной нетрудоспособности 310
тыс.руб. В связи с этим завышена сумма налога по ЕСН на 80,6 тыс.руб. (по
данным аудируемого лица 3 160,3 тыс.руб., по данным проверки 3 079,7 тыс.руб.)
при условии, что прочие расходы признаны внереализационными, а также завышены
расходы в целях налогообложения.
Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета
операций по заработной плате нарушения в таблице 15
Таблица 15
Сводная ведомость исправления нарушений правил
ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ООО «Универсал»
|
№
|
Вид нарушения
|
Сумма отклонения
|
Рекомендации аудитора
|
|
1
|
Нарушения
при заполнении первичных документов
|
не
имеют количественного значения
|
Распечатать
и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных
карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
|
|
2
|
Не
предоставлена книга учета депонированной заработной платы
|
не
имеют количественного значения
|
Завести
книгу учета депонированной заработной платы
|
|
3
|
Выявлены
случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных
документах
|
440,6
тыс.руб.
|
Внести
корректировки в бухгалтерскую отчетность организации
|
Поскольку уровень существенности был определен в
1046 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего
впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят
эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность
выдать условно положительное заключение.
В качестве рекомендаций руководству организации
ООО «Универсал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой
деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего
налогообложения.
Глава III. Анализ фонда оплаты труда
в ООО «Универсал»
.1 Цели и
задачи анализа
Рациональное использование средств на оплату
труда - это основной фактор, обеспечивающий бесперебойность процесса
производства, и залог успешного функционирования организации в будущем.
Заработная плата всех сотрудников предприятия в
сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы). Анализ фонда заработной
платы необходимо рассматривать в тесной связи с анализом использования трудовых
ресурсов на предприятии, фондом рабочего времени и уровня производительности
труда.
Фонд заработной платы состоит из заработной
платы, начисленной по двум формам: повременной и сдельной.
Как уже отмечалось ранее, при повременной форме
заработная плата сотрудников зависит от количества отработанного времени. Из
общего количества отработанного времени всеми сотрудниками предприятия
формируется фонд рабочего времени (ФРВ), на который, в свою очередь влияет
численность персонала. Поэтому приступая к анализу фонда заработной платы необходимо
предварительно провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
использования рабочего времени.
При сдельной форме заработок зависит от
количества произведенной продукции, на которое большое влияние оказывает
производительность труда. Выявление возможностей дальнейшего увеличения выпуска
продукции за счет роста производительности труда, дает возможность более
рационального использования средств на оплату труда.
Факторы влияющие на изменение фонда оплаты труда
представлены на рисунке 3.
Рис.3 Факторы влияющие на изменение фонда оплаты
труда
В процессе анализа необходимо оценить, насколько
рационально и эффективно используется фонд заработной платы, а также трудовые
ресурсы.
Задачами анализа являются:
1- анализ динамики фонда оплаты труда;
2- анализ состава фонда оплаты труда;
- анализ влияния факторов на динамику
фонда заработной платы;
- оценка использования рабочего времени;
- оценка движения рабочей силы;
- анализ производительности труда;
- сопоставление трудовых ресурсов,
среднегодовой выработки и средней заработной платы;
- разработка рекомендаций.
Источники информации для анализа фонда
заработной платы :
¾ форма статистической отчетности №
п-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;
¾ первичная документация по труду:
договоры, контракты, приказы (распоряжения) о приёме на работу и о прекращении
трудового договора, личная карточка, штатное расписание, записка о
предоставлении отпуска, табель учёта использования рабочего времени и расчёта
заработной платы, наряды на выполнение работ, нормы, расценки, простойные
листки, лицевые счета, расчётно-платёжные ведомости, платёжные ведомости,
опросные листы, анкеты социологических исследований персонала и др.
Исходные данные для проведения анализа фонда
заработной платы в ООО «Универсал» представлены в приложении 4 и 5.
3.2
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения рабочей силы
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами следует начинать с изучения их структуры и укомплектованности
организации необходимыми кадрами работников. Проведем анализ численности
рабочих в целом и по каждой категории, рассчитаем абсолютное отклонение
численности работающих ООО «Универсал». Анализ структуры и численности выполнен
в таблице 16.
Таблица 16.
Анализ численности работающих в ООО «Универсал»
|
Категории
персонала
|
2007г.
|
план
2008г
|
факт
2008г
|
отклонение
|
|
числен-ность
|
удельный
вес
|
числен-ность
|
числен-ность
|
удельный
вес
|
от
плана
|
от
2007 года
|
|
По основной деятельности
|
43
|
95,56
|
52
|
96,3
|
75
|
92,59
|
23
|
32
|
|
в
т.ч.:
|
|
рабочие
|
14
|
31,11
|
16
|
29,6
|
25
|
30,86
|
9
|
11
|
|
служащие
|
29
|
64,44
|
36
|
66,7
|
50
|
61,73
|
14
|
21
|
|
из
них:
|
|
руководители
|
9
|
20,00
|
12
|
22,2
|
17
|
20,99
|
5
|
8
|
|
специалисты
|
20
|
44,44
|
24
|
44,4
|
33
|
40,74
|
9
|
13
|
|
По неосновной деятельности
|
2
|
4,44
|
2
|
3,7
|
6
|
7,41
|
4
|
4
|
|
Всего
|
45
|
100,00
|
54
|
100,0
|
81
|
100,00
|
27
|
36
|
На рисунке 4 нагляднее представлено выполнение
плана предприятием по обеспеченности трудовыми ресурсами.
Рис. 4 Обеспеченность ООО «Универсал» трудовыми
ресурсами
Данные таблицы 16 и диаграмма показывает, что в
ООО «Универсал» в анализируемом периоде фактическая численность работающих
увеличилась на 27 человек по сравнению с планом и на 36 человек по сравнению с
предыдущим годом. Незначительно изменилась структура работающих - увеличилась
доля рабочих и в то же время снизилась доля специалистов и руководителей по
сравнению с планом.
В целом обеспеченность предприятия трудовыми
ресурсами можно расценивать положительно, так как на предприятии значительно
растет численность рабочих (11 чел.), что может привести к увеличению выпуска
продукции, а соответственно и к увеличению выручки. Также растет и численность
специалистов (13 чел.).
В тоже время из данной структуры видим не
рациональное соотношение доли рабочих и служащих, как в отчетном, так и в
предыдущем годах. Предприятию необходимо принять меры по изменению соотношения
их долей.
Влияние изменения удельного веса основных рабочих
в общей их численности на выработку продукции одним работающим в 2008 году
определяется по формуле:
где УД1, УД0
- удельный вес основных рабочих в общей их численности по базисному периоду и
отчёту;
СВ0 -
среднегодовая выработка одного работающего в базисном периоде .
Ответственным этапом в анализе использования
предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Рассматривая
движение рабочей силы, следует иметь в виду, что частая смена работников
сдерживает рост производительности труда. Необходимо проанализировать причины
текучести кадров (состояние социального обеспечения, прогулы, уход по
собственному желанию и др.), динамику состава увольнений: индивидуальное и
коллективное, перемена служебного положения, число переводов на другие
должности, уход на пенсию, истечение срока контракта и др.
Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на
основе следующих коэффициентов (таблица 17).
Расчеты показывают, что в ООО «Универсал»
коэффициент текучести кадров невысок, то есть не наблюдается проблем по данному
направлению. К тому же в 2008 году этот коэффициент хоть незначительно, но
ниже, чем в предыдущем. Данную величину можно считать оптимальной.
Положительный результат наблюдается и при
расчете величины постоянства кадров.
Таблица 17
Показатели движения рабочей силы
|
Название показателя
|
Формула для расчёта показателя
|
Экономический смысл
|
Коэфф-т
оборота по приёму (Кn) 
|
 ;  Характеризует
удельный вес принятых работников за период
|
|
Коэфф.
оборота по выбытию (Кв) 
|
 ;  Характеризует
удельный вес выбывших за период работников
|
|
Коэфф.
текучести кадров (Кт) 
|
 ;  Характеризует
уровень увольнения работников по отрицательным причинам
|
|
Коэфф.
постоянства кадров (Кпост) 
|
 Характеризует
уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде
|
|
Однако обеспеченность организации трудовыми
ресурсами не влияет на степень их использования и, естественно, на выпуск
продукции. Выпуск продукции зависит от труда, затраченного на производство,
определяемого количеством рабочего времени, от эффективности труда и
производительности.
3.3 Анализ использования рабочего
времени
Объем производства товаров зависит
не столько от численности работающих, сколько от количества, затраченного на
производство труда, определённого количеством рабочего времени. Поэтому анализ
использования рабочего времени является важной составной частью
аналитической работы в организации.
В процессе анализа
использования рабочего времени следует проверить обоснованность
производственных заданий, изучить уровень их выполнения, выявить потери
рабочего времени, установить их причины, наметить пути дальнейшего улучшения
использования рабочего времени, разработать необходимые мероприятия.
Анализ использования рабочего времени
осуществляется на основе баланса рабочего времени. В зависимости от
поставленной цели и точности измерения резервов повышения производительности
труда, применяются различные значения фонда рабочего времени: номинальный,
явочный, эффективный (полезный).
Основные составляющие баланса рабочего времени
по ООО «Универсал» представлены в таблице 18.
Таблица 18
Основные показатели баланса рабочего времени
одного рабочего
|
Показатель фонда времени
|
Формула расчёта
|
Примечания
|
|
Календарный
|
Тк
|
|
|
Номинальный
(режимный)
|
Тном=Тк-tвыход
|
tвых - время
выходных и праздничных дней
|
|
Явочный
|
Тяв=Тном- tнеяв
|
tнеяв - дни
неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.
|
|
Полезный
фонд рабочего времени
|
Тп=Тяв .t-tвп
|
t - номинальная продолжительность
рабочего времени tвп - время внутрисменных простоев и
перерывов в работе, сокращённых и льготных часов
|
В ходе анализа необходимо выявить причины
образования потерь рабочего времени. Классификация потерь рабочего времени
разделяет потери рабочего времени на резервообразующие и не резервообразующие.
Резервообразующие - это потери, которые могут быть снижены при системной
организации работы по снижению потерь рабочего времени.
Среди них могут быть: дополнительные
отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы,
простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов,
топлива, энергии и т. д. (Таблица 19).
Таблица 19
Классификация потерь рабочего времени
|
Потери
рабочего времени
|
|
Целосменные
невыходы на работу
|
Внутрисменные
перерывы и потери рабочего времени
|
|
Не
резервообразующие
|
Резервообразующие
|
Не
резервообразующие
|
Резервообразующие
|
|
Праздничные
и выходные дни
|
Неявки
по болезни и с разрешения администрации
|
Сокращенный
рабочий день подростков
|
Простои
|
|
Очередные
отпуска
|
Неявки
в связи с выполнением государственных обязанностей
|
Перерывы
женщинам для кормления детей
|
Потери,
вызванные нарушением трудовой дисциплины
|
|
Дополнительные
отпуска (учащихся, студентов, по беременности и родам и пр.)
|
Неявки
вследствие нарушений уголовного права
|
Неполный
рабочий день, по согласованию с администрацией
|
Потери,
временные в связи с микротравмами
|
|
Дополнительные
неоплаченные отпуска
|
Прогулы
|
Неполная
рабочая неделя, по согласованию с администрацией
|
Преждевременное
окончание работы, по согласованию с администрацией
|
Важнейшей составляющей такой работы является
учет рабочего времени.
На основании данных организации производится
сопоставление использования календарного времени по отчету текущего периода с
аналогичными данными за предыдущий период (приложении 5).
Из приведенной таблицы видно, что полезный фонд
рабочего времени на исследуемом предприятии снизился на 56,5 часа относительно
плана, это произошло за счет снижения явочного фонда на 7 дней и за счет
увеличения внутрисменных простоев на 0,5 ч.
Полноту использования трудовых ресурсов можно
оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за
анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего
времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому
производственному подразделению и в целом по предприятию.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от
численности работающих (Чр), количества отработанных одним
работником дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня
(t):
Анализ использования рабочего
времени в ООО «Универсал» представлен в таблице 20.
Таблица 20
Анализ использования рабочего
времени в ООО «Универсал»
|
Показатели
|
2007
|
2008
|
2008
|
Отклонение
|
|
|
План
|
Факт
|
от
2007г.
|
от
плана
|
|
Среднегодовая
численность работников (ЧР)
|
45
|
54
|
81
|
36
|
27
|
|
Отработано
за год одним работником: дней (Д)
|
203
|
211
|
204
|
1
|
-7
|
|
часов
(Ч)
|
1
617,0
|
1
682,0
|
1
625,5
|
8,5
|
-56,5
|
|
В
т.ч. сверхурочно
|
4
|
2
|
5,7
|
1,7
|
3,7
|
|
Средняя
продолжительность рабочего дня (П), ч
|
7,9655
|
7,9716
|
7,9681
|
0,003
|
-0,003
|
|
Фонд
рабочего времени, ч
|
72
765
|
90
828
|
131
665
|
58
900
|
40
836
|
На рисунке 5 представлено изменение фонда
рабочего времени.
Рис. 5 Изменение фонда рабочего времени.
В ходе анализа необходимо выявить причины
образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть:
дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по
болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы,
сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть
подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение
потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива,
является резервом увеличения производства продукции, который не требует
дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.
Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние
факторов на фонд рабочего времени, используя следующую формулу:
,
где ФРВ-
фонд рабочего времени;
Чр
-численность работающих;
Д
-количество отработанных дней одним работником;
t - средняя продолжительность рабочего дня.
1) 
2) 
3) 
4) 
5) 
Итого изменение ФРВ:
40 836,47ч.
Следовательно, фонд рабочего времени ООО
«Универсал» увеличился на 45414,2ч. за счет увеличения численности работающих и
снизился на 4577,73ч (4519,9+57,83) за счет сокращения отработанных дней и
часов за год одним рабочим.
Сокращение потерь рабочего времени - один из
резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери
рабочего времени одного работающего умножить на фактическую численность
работающих и прибавить к полученной величине отработанные сверхурочно часы.
Данные для расчета берем из Приложения 4:
.
Потери рабочего времени не всегда
приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть
компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе
использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей
производительности труда.
3.4 Анализ производительности труда
Производительность труда является одним из
важнейших качественных показателей работы организации, выражением эффективности
затрат труда. Уровень производительности труда характеризуется соотношением
объема производства и продаж товаров или выполненных работ и затрат рабочего
времени. От уровня производительности труда зависят темпы развития
промышленного производства, увеличение заработной платы и доходов, размеры
снижения себестоимости продукции. Повышение производительности труда путем
механизации и автоматизации труда, внедрения новой техники и технологии
практически не имеет границ, поэтому целью анализа производительности труда
является выявление возможностей дальнейшего увеличения выпуска продукции за
счет роста производительности труда, более рационального использования
работающих и их рабочего времени.
Для оценки уровня производительности труда
применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
Обобщающие показатели: среднегодовая,
среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая
выработка на одного работающего в стоимостном выражении.
Частные показатели: трудоемкость продукции
определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.
Вспомогательные показатели: затраты времени на
выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за
единицу времени.
Наиболее обобщающим показателем
производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним
работающим (ГВ):
где ТП - объём товарной продукции в
стоимостном выражении;
Ч - численность рабочих.
Расчет среднегодовой выработки по
ООО «Универсал» представлен в таблице 21.
Таблица 21
Анализ среднегодовой выработки в ООО
«Универсал»
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Темп
роста, %
|
|
1.
Выручка, тыс. руб.
|
12
009
|
18
455
|
153,68
|
|
2.
Численность рабочих, чел.
|
54
|
81
|
150,00
|
|
3.
Фонд зарплаты всего персонала, руб.
|
8
279 326
|
12
155 055
|
146,81
|
|
4.
Среднегодовая выработка на одного работающего
|
222
389
|
227
840
|
102,45
|
|
5.
Среднегодовая заработная плата
|
153
321
|
150
062
|
97,87
|
Из таблицы видно, что темпы роста среднегодовой
выработки в ООО «Универсал» опережают темпы роста среднегодовой заработной
платы. В связи с этим темп роста выручки предприятия составил 153,68%.
Факторы, влияющие на среднегодовую выработку,
представлены на рисунке 6.
Рис. 6 Взаимосвязь факторов, определяющих
среднегодовую выработку продукции работника ООО «Универсал»
Отсюда факторная модель для показателя
среднегодовой выработки будет иметь вид:
Расчёт влияния этих факторов
(количества отработанных дней, средняя продолжительность рабочего дня,
среднечасовая выработка) может быть проведён способами цепной подстановки,
абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом. Проведем
факторный анализ способом цепных подстановок. Исходные данные взяты из табл.21.
1) 
2) 
3) 
4) 
5) 
Итого 
Расчеты показали, что по сравнению с
планом среднегодовая выработка в ООО «Универсал» увеличилась на 5'451руб.
Отрицательное влияние на величину среднегодовой выработки рабочих оказало
снижение количества отработанных дней в году и средней продолжительности
рабочего дня. Повышение среднегодовой выработки обусловлено повышением
среднечасовой выработки.
Еще одним фактором, влияющим на
выработку, является трудоемкость продукции.
Трудоёмкость - затраты рабочего
времени на единицу или весь объём изготовленной продукции.
Снижение трудоёмкости продукции -
важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности
труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции.
В процессе анализа изучают динамику
трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на
уровень производительности труда.
Если возможно, следует сравнить
удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить
передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом
предприятии.
В таблице 22 представлена оценка
динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции.
Таблица 22
Оценка динамики и выполнение плана
по уровню трудоёмкости продукции в ООО «Универсал»
|
Показатель
|
2007 г
|
2008 г
|
Рост уровня показателя, %
|
|
|
|
План
|
Факт
|
Факт к прошл. году
|
факт к плану
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
21
281
|
53
001
|
179
455
|
843,26
|
338,59
|
|
Отработано
всеми рабочими чел.-ч
|
72
765
|
90
828
|
131
665
|
180,95
|
144,96
|
|
Удельная
трудоёмкость на 1тыс. руб., ч.
|
3,42
|
1,71
|
0,73
|
-78,54
|
-57,19
|
Анализ показал, что плановое задание по снижению
трудоёмкости продукции в целом по предприятию перевыполнен. Фактическое
снижение трудоёмкости к уровню прошлого года 78,54 % , к плану - 57,19%.
3.5 Анализ фонда заработной платы
Приступая к анализу использования фонда
заработной платы в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и
относительное отклонение фактической его величины от плановой (таблица 23).
Таблица 23
Анализ изменения фонда заработной платы в ООО
«Универсал»
|
Категории
персонала
|
2007г.
|
2008г.
|
отклонение
|
|
|
план
|
факт
|
от
плана
|
от
2007 года
|
|
По основной деятельности
|
4
165 093
|
8
151 550
|
11
718 228
|
3
566 678
|
7
553 135
|
|
в
т.ч.:
|
|
|
рабочие
|
1
099 224
|
1
881 790
|
2
962 800
|
1
081 010
|
1
863 576
|
|
служащие
|
3
065 869
|
6
269 760
|
8
755 428
|
2
485 668
|
5
689 559
|
|
из
них:
|
|
|
руководители
|
1
114 189
|
2
352 960
|
3
334 584
|
981
624
|
2
220 395
|
|
специалисты
|
1
951 680
|
3
916 800
|
1
504 044
|
3
469 164
|
|
По неосновной деятельности
|
109
872
|
127
776
|
436
827
|
309
051
|
326
955
|
|
Всего
|
4 274 965
|
8 279 326
|
12 155 055
|
3 875 729
|
7 880 090
|
Абсолютное отклонение (
)
определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф)
с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию,
производственным подразделением и категориям работников:
Однако абсолютное отклонение
рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции.
Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной
платы (
). Для этого
переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на
коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К
переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие
выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются
пропорционально объёму производства продукции.
Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост)
не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата
рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат,
оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма
отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:
Факторная модель постоянной части
фонда оплаты труда представлена на рисунке 7.
Рис. 7. Детерминированная факторная система
фонда заработной платы рабочих-повременщиков
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий
вид:
Проведем факторный анализ способом
абсолютных разниц:
1) Влияние среднесписочной численности
рабочих:
2) Влияние количества отработанных дней:
3) Влияние средней продолжительности
рабочей смены:
4) Влияние среднечасовой зарплаты:
Итого
: 1 081 010 руб.
Фактически фонд повременной
заработной платы в ООО «Универсал» увеличился на 1'081'010 руб. Повышение фонда
зарплаты обусловлено увеличением среднесписочной численности рабочей силы (1'058'507руб.)
и среднечасовой заработной платы (121'297руб.). Отрицательное влияние на это
оказало снижение количества отработанных дней (97'545руб.), и средней
продолжительности рабочей смены (1'248руб.).
Аналогично можно представить
факторную модель для фонда заработной платы служащих.
В процессе анализа необходимо также
установить эффективность использования фонда заработной платы. Для расширенного
воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты.
Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты,
повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка
персонала за период характеризуется его индексом (JЗП):
;
Изменение среднегодовой выработки
определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):
.
Темп роста производительности труда
должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают
коэффициент опережения (Коп):
.
Анализ темпов роста
производительности труда и средней заработной платы представлен в таблице 24.
Таблица 24
Анализ темпов роста
производительности труда и средней заработной платы в ООО «Универсал»
|
Показатели
|
2007г.
|
факт 2008г.
|
расчет индекса (J)
|
|
Среднегодовая
з/п на одного работника
|
94
999
|
150
062
|
1,58
|
|
Среднегодовая
выработка на одного работника, руб. (ГВ)
|
204022
|
227840
|
1,12
|
|
Коэффициент
опережения (Коп)
|
-
|
-
|
0,71
|
Затем производят подсчёт суммы экономии
(перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением
соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:
Приведенные данные показывают, что на
анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста
производительности труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 0,71. В результате
этого в ООО «Универсал» происходит перерасход фонда зарплаты на сумму
3'538'813руб., что может привести к повышению себестоимости продукции и
соответственно уменьшение суммы прибыли.
В условиях инфляции при анализе индекса роста
средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на
потребительские товары и услуги за анализируемый период.
В 2008г. индекс инфляции составил 12,5%.
Рассчитаем реальные показатели с учетом инфляции:
Следовательно, реальные Коп и 
составят:
Таким образом, реальный перерасход по фонду
заработной платы в ООО «Универсал» составил 2'290'083руб., что ниже ранее
рассчитанного.
Основными источниками экономии фонда заработной
платы являются: внедрение современных организационных форм производства и
труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава
работников; повышение производительности труда.
В результате проведенного анализа можно дать
руководству ООО «Универсал» следующие рекомендации по оптимизации фонда
заработной платы:
¾ повышать эффективность использования
трудовых ресурсов путем роста загруженности работников предприятия с целью
исключения оплаты за неотработанное время (простои);
¾ привести численность рабочих
основного и вспомогательного производства в соответствие с прогнозируемыми
объёмами производства;
¾ совершенствовать структуру
управления предприятием;
¾ сократить расходы на содержание
аппарата управления;
¾ внедрить нетрадиционные системы
оплаты труда, которые основаны на прямой зависимости между результатом работы и
оплатой труда.
Заключение
В данной работе рассмотрены особенности учёта
оплаты труда на ООО «Универсал», проведен аудит и анализ.
Бухгалтерский учёт на ООО «Универсал» ведётся в
соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте»,
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в
соответствии с приказом по учётной политике ООО «Универсал». Рабочий план
счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов
бухгалтерского учета.
На предприятии разработано и принято «Положение
об оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, заключённое между
администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены
формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории
работников за результаты труда.
Бухгалтерия ООО «Универсал» на
основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет
(лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в
месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей
для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате
больничного листа и т.д. В ООО «Универсал» для каждой группы персонала
установлена своя система оплаты труда. Основными системами оплаты труда на
предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная
Начисленная заработная плата отражается в
расчетной ведомости (ф. №Т-51). Разовая выдача заработной платы (отпускные)
оформляется расходным кассовым ордером.
Учёт удержаний из заработной платы ведётся в
соответствии с главой 23 НК РФ и стать, ТК РФ и СК РФ. Они делятся на
обязательные удержания и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По
инициативе ООО «Универсал» через бухгалтерию из заработной платы могут быть
произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый
аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по
подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
Ежемесячно производятся отчисления Единого
социального налога в соответствии с главой 24 НК РФ. Бухгалтер ООО «Универсал»
формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все
суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или
стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.
Можно порекомендовать предприятию применить в
процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С
Зарплата и кадры».
По итогам отчетного года в ООО «Универсал» был
проведен инициативный аудит расчетов с персоналом труда в соответствии с
законом «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской
деятельности. На этапе планирования были составлены план и программа
аудиторской проверки. Уровень существенности, который является максимально
допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки,
составил 1046 тыс. руб. Уровень внутрихозяйственного риска на основе
проведенного тестирования СВК был оценен в 80 %. Риск средств контроля
определили в размере 50 %. Уровень риска необнаружения составил 10 %,
планируемый аудиторский риск-4%
При проверке первичных документов аудитор обнаружил,
что не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись
начальников отделов, в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена
графа «Параграф единых норм и расценок».
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность
организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его
отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность
рабочих и служащих предприятию по заработной плате, что свидетельствует о
плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
В результате проверки правильности начисления
оплаты труда, были выявлены случаи расхождения записей в расчетных ведомостях и
первичных документах.
При проверке денежных выплат персоналу
установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в
результате которой сумма данных расходов завышена на 50 тыс.руб. В проверяемом
периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 310
тыс.руб. В связи с этим завышена сумма налога по ЕСН на 80,6 тыс.руб.
При проверке периодичности и своевременности
выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы
производится своевременно.
Все необходимые корректировки были внесены
сотрудниками бухгалтерии в процессе проведения проверки.
Поскольку уровень существенности был определен в
1046 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего
впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят
эпизодический, непреднамеренный характер. По итогам проверки было выдано
условно положительное заключение.
В качестве рекомендаций руководству организации
ООО «Универсал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой
деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего
налогообложения и внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации.
В результате анализа обеспеченности трудовыми
ресурсами ООО «Универсал» выявлено, что в 2008 г. фактическая численность
работающих увеличилась на 27 человек по сравнению с планом и на 36 человек по
сравнению с предыдущим годом.
Коэффициент текучести кадров невысок, то есть у
предприятия не наблюдается проблем по данному направлению. К тому же в 2008
году этот коэффициент хоть незначительно, но ниже, чем в предыдущем. Данную
величину можно считать оптимальной.
Фонд рабочего времени увеличился на 40'836,47ч.
Это произошло за счет увеличения численности работающих (45414,2ч.) и за счет
сокращения отработанных дней и часов за год одним рабочим (4577,73ч.).
Увеличилась среднегодовая выработка на 5'451руб.
Отрицательное влияние на величину среднегодовой выработки рабочих оказало
снижение количества отработанных дней в году и средней продолжительности
рабочего дня. Повышение среднегодовой выработки обусловлено повышением доли
рабочих в общей численности работников и среднечасовой выработки.
Плановое задание по снижению трудоёмкости
продукции в целом по предприятию перевыполнен. Фактическое снижение
трудоёмкости к уровню прошлого года 78,54 % , к плану - 57,19%.
На анализируемом предприятии темпы роста оплаты
труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения
(Коп) равен 0,71. В результате этого в ООО «Универсал» происходит перерасход
фонда зарплаты на сумму 3'538'813руб., что может привести к повышению
себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Основными
источниками экономии фонда заработной платы являются: внедрение современных
организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и
эффективное использование численного состава работников; повышение
производительности труда.
В связи с этим в ООО «Универсал» необходимо
повышать эффективность использования трудовых ресурсов (рост загруженности
работников предприятия с целью исключения оплаты за неотработанное время
(простои); привести численность рабочих основного и вспомогательного
производства в соответствие с прогнозируемыми объёмами производства;
совершенствовать структуру управления предприятием; сократить расходы на
содержание аппарата управления; внедрить нетрадиционные системы оплаты труда,
которые основаны на прямой зависимости между результатом работы и оплатой
труда.
В целом работу бухгалтерии ООО «Универсал» можно
оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на
них обязанности по учету имущества и обязательств ООО «Универсал». Соблюдаются
все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.
Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки
составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.
Для дальнейшего улучшения работы
централизованной бухгалтерии ООО «Универсал» необходимо обеспечить более тесную
взаимосвязь всех подразделений во избежание серьезных ошибок в бухгалтерском
учете, а также для своевременного устранения выявленных ошибок.
Список
использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации
. Гражданский кодекс Российской
Федерации
. Налоговый кодекс Российской
Федерации
. Семейный кодекс Российской
Федерации
. Трудовой кодекс Российской
Федерации
. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.
. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.
. Федеральный закон «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15.12.01 (с изм. и
доп. вступающими в силу с 01.01.2009).
. Федеральный закон «О медицинском
страховании граждан в Российской Федерации» (ред. от 23.07.2008 №160-ФЗ)
. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
№33н
. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).
. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению
(утверждено Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000).
. Постановление Правительства
Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности».
. Алексеева, А.И. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Алексеева А.И.,
Васильев Ю.В., Малеева А.В.,
. Ушвицкий Л.И. - М.: Финансы и
статистика, 2006. - 672с
. Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет
[Текст]: учебное пособие /
. Ю.А.Бабаева, И.П. Комисарова - М.:
ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. - 527с.
. Богаченко, В.М. Курсы современного
бухгалтерского учета. Самоучитель [Текст] / В.М. Богаченко, Кирилова Н.А. -
Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 480с.
. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой
отчетности [Текст]: учебник для вузов / М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.:
Вузовский учебник, 2008. - 367с.
. Данилова, Н.Ф. Экономический
анализ деятельности предприятия [Текст] / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова -
М.:ЭКЗАМЕН, 2006г. - 236с.
. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и
анализ [Текст]: учебное пособие /
. Зонова А.В., Адамайтис Л.А.,
Бачуринская И.Н. - М.: Эксмо, 2009г. - 512с.
. Киреева Н. В. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие/ Н. В.
Киреева - М.: Социальные отношения, 2007. - 512 с.
. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.
- М.: Проспект, 2006. - 432 с.
. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет
[Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра - М, 2007. - 192 с.
. Любушин, Н.П. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. - 448с.
. Мельник, М.В. Экономический анализ
финансово-хозяйственной деятельности [Текст]. - М.: Экономистъ, 2007г. - 314с.
. Макарова, В.Ф. Финансовый учет
[Текст]: учебное пособие / В.Ф. Макарова. Самара : Самарский институт
управления, 2006. - 158 с.
. Найда, А.М. Интенсивность труда и
эффективность использования трудовых ресурсов // Вестник ТИСБИ 3, 2006г.
. Парушина, Н.В. Аудит расчетов с
персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами [Электронный ресурс]
//Аудитор - 2006г
. Подольский, В.И. Аудит [Текст]:
учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.
. Савицкая, Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник. - 3-е изд., перераб. и
доп. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 425 с.
. Савицкая, Г.В. Методика комплексного
анализа хозяйственной деятельности [Текст] - М.: ИНФРА-М, 2007. -303 с.
. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский
учет [Текст]: учебник / - 2-ое изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464с.
. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]:
учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П Суйц - М.:ИНФРА-М,
2007. -410с.
36. Чернышева, Ю.Г. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие / Ю. Г.
Чернышева, А. Л. Корергин. - Ростов н/Д.: Феникс, 2006. - 443 с.
37. Анализ фонда заработной платы [Электронный
ресурс] - Режим доступа:
http://www.leasingworld.ru/ahd_pp/431-analiz-fonda-zarabotnojj-platy.html
. Анализ использования фонда
рабочего времени в организации [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.zplata.ru/annotations/2007/1/
. Анализ фонда труда и заработной
платы [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch65_i.html
. Этапы аудиторской проверки
[Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.stolypin.com
. Методика работы при проведении
аудиторской проверки [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.akastatus.ru/metodika_roboti.html