Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования

Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования

Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования

Содержание

Введение

. Теоретические основы учета и анализа основных средств

.1 Понятие, нормативное регулирование и классификация основных средств

.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств

.3 Методика проведения анализа использования основных средств

. Бухгалтерский учет и анализ основных средств в ООО «Искра»

.1 Общая характеристика предприятия

.2 Особенности бухгалтерского учета движения основных средств

.3 Оценка эффективности использования основных средств

. Направления совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств ООО «Искра»

.1 Оптимизация амортизационной политики

.2 Создание резерв на ремонт основных средств

.3 Расчет экономического эффекта от повышения эффективности использования основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет основной средство

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства.

Основные средства составляют основу материально - технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Важной предпосылкой контроля наличия и эффективности использования основных средств предприятия является рациональная организация их бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание на обоснованную классификацию и правильность документального оформления движения основных фондов, порядок ведения синтетического и аналитического учета основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

-       правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-       контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-       исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-       своевременное отражение в учете износа основных средств;

-       контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-       точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

-       обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Тема данной дипломной работы актуальна в настоящее время, так как выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности экономики России связаны с прозрачностью финансовой отчетности предприятий, и конечно первостепенное внимание в отчетности инвесторы, кредитные и страховые организации уделяют учету и правильному отражению основного капитала, поскольку статья бухгалтерского баланса «Основные средства» является одной из наиболее значимых статей финансовой отчетности.

В качестве объекта исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Искра».

Предмет исследования - основные средства предприятия.

Цель исследования - разработка направлений совершенствования учета основных средств ООО «Искра» и повышения эффективности их использования.

Исходя из цели, можно сформулировать следующие основные задачи:

1. Исследование теоретических аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств.

2. Изучить организацию учета основных средств в ООО «Искра».

3. Провести оценку эффективности использования основных средств ООО «Искра».

4. Разработать рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств в ООО «Искра».

В процессе написании дипломной работы были использованы такие методы исследования, как изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики, сравнение, анализ.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, периодическая литература.

Информационную базу исследования составили первичные учетные документы, регистры учета и формы бухгалтерской отчетности ООО «Искра».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА и анализа ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Понятие, нормативное регулирование и классификация основных средств

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.

Имущество, хотя и отвечающее признакам принадлежности к основным средствам, не включается в их состав, если они находятся на складе организации-изготовителя в качестве готовой продукции. Не включается в состав основных средств оборудование, монтаж (укрупненная сборка) которого еще не начат или не закончен, а также объекты незаконченного строительства, других капитальных вложений и финансовые вложения.

Для признания в бухгалтерском учете долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств недостаточно его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще одновременное выполнение нескольких условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации № 7 от 21.01.2003 г.

Согласно ОКОФ и П6У 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

-  «Здания»;

-       «Сооружения»;

-       «Машины и оборудование»;

-       «Средства транспортные»;

-       «Инвентарь производственный и хозяйственный»;

-       «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»;

-       «Насаждения многолетние».

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся:

-  в эксплуатации;

-       в запасе (резерве);

-       в ремонте;

-       в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

-       на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев.

Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав не объекты основных средств подразделяются на:

-  объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-       объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-       объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

-       объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

-       объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление. Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере.

.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 <garantF1://10036812.91> Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Госкомстат Российской Федерации от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют только кредитные и бюджетные учреждения.

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

-  Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

-       Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

-       Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

-  Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

-       Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

-       Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер.

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета; 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах» организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимости в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту - поступления от продажи.

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.

.3 Методика проведения анализа использования основных средств

Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда является:

-   установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

-          изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

-          определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

-          установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

-          определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

-          выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источники информации для проведения анализа включают в себя бухгалтерскую отчетность предприятия, форму №11 «Отчет о наличии и движении ОС», форму БМ «Баланс производственной мощности», форму №7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.

Первым этапом анализа основных фондов является анализ их движения.

Данные о наличии, износе и движении основных фондов служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных фондов проводится на основе коэффициентов (см. табл. 1.1), которые анализируются в динамике за ряд лет.

Следующим этапом является анализ эффективности использования основных фондов. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств используются следующие показатели: рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондотдачи), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.

Таблица 1.1 - Показатели движения и состояния ОПФ

Наименования показателей	Методы расчета	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ)	Стоимость вновь поступивших ОС : : Среднегодовая стоимость ОС	Доля поступивших ОС за период
1.2. Коэффициент обновления (Коб)	Стоимость новых ОС : : Среднегодовая стоимость ОС	Доля новых ОС на предприятии
1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)	Стоимость всех выбывших ОС : : Среднегодовая стоимость ОС	Доля выбывших ОС за период
1.4.Коэффициент прироста (Кпр)	Сумма прироста ОС : : Среднегодовая стоимость ОС	Темп прироста ОС
2. Показатели состояния
2.1. Коэфициент износа (Ки)	Сумма износа : : Среднегодовая стоимость ОС	Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию Ки = 1 - Кг
2.2. Коэффициент годности (Кг)	Остаточная стоимость ОС : : Среднегодовая стоимость ОС	Уровень годности Кг = 1 - Ки

Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:

 (1.1)

где:

ОПФ0, ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость основных

производственных фондов в базисном и отчетном годах;

I ВП - индекс объема производства продукции.

Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

(1.2)

где:

Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

П - прибыль от реализации продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

РП - стоимость реализованной продукции;

ФО - фондоотдача;

R - рентабельность произведенной продукции.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования, зависящего от не установленного оборудования и установленного, но бездействующего оборудования.

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т.е. насколько эффективно это вложение средств.

Для расчета величины фондоотдачи используется формула:

 ,(1.3)

где:

Т - объем реализованной продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние следующие факторы:

-    доля активной части основных фондов в их общей стоимости и фондоотдача активной части основных фондов;

-       обеспеченность предприятия основными производственными фондами; выручка от реализации продукции;

-       производительность труда и фондовооруженность труда.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются, изменение доли активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов:

 (1.4)

где:

УДак - доля активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов;

ФОак - фондоотдача активной части фондов.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы его фондовооруженности. Влияние этих факторов на фондоотдачу можно определить по следующей формуле:

,(1.5)

где:

ПТ - производительность труда;

ВФ - фондовооруженность труда.

Другой обобщающий показатель - это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

,(1.6)

где:

Фе - фондоемкость;

ОПФ - стоимость основных производственных фондов;

Т - объем продукции.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи.

Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. Если объем товарной продукции на будущий период изменяется, то делается расчет перспективной потребности в основных производственных фондах.

2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств в ООО «Искра»

.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» образовано в результате реорганизации СПК (колхоз) «Искра» в апреле 2005 года в ООО «Искра». В апреле 2006 года ООО «Искра» увеличило свои размеры в результате приобретения основных средств у ООО «Сизьма-лен», находящихся на территории бывшего СПК (колхоз) «Сизьма».

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» внесено в реестр юридических лиц 27 апреля 2005 года. ООО «Искра» является юридическим лицом со дня его регистрации.

Юридический адрес предприятия: Вологодская область, Шекснинский район, с. Сизьма, ул. Ветеранов, д.12.

Создано на неопределенный срок, имеет самостоятельный баланс, счета в банковских и иных кредитных учреждениях, печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Органами управления ООО «Искра» являются:

-  высший орган общества - участник;

-       единоличный исполнительный орган - директор.

Руководство текущей деятельностью ООО «Искра» осуществляется директором. Единоличный исполнительный орган подотчетен участнику. Директор избирается участником на неограниченный срок. Директор без доверенности действует от имени ООО «Искра», в том числе представляет его интересы и совершает сделки; издает приказы о назначении на должности работников общества, об их увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания и осуществляет иные полномочия, установленные действующим законодательством решения.

По месту нахождения единоличного исполнительного органа ООО «Искра» хранит следующие документы:

-  устав общества, а также внесенные в него и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

-       документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

-       документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

-       внутренние документы общества;

-       решения участника общества.

Основным видом деятельности ООО «Искра» является сельское хозяйство. Основными отраслями являются: молочное животноводство, льноводство, производство зерна и кормопроизводство. ООО «Искра» производит и продает сырое молоко, скот в живом виде и мясо КРС. Основными видами продукции цеха растениеводства является - льнотреста, льносемя, зерно (семенное и фураж), семена многолетних и однолетних трав, сено, силос.

Общая земельная площадь ООО «Искра» составляет 5591 га, из которых наибольший удельный вес (94,2%) занимает сельскохозяйственные угодья.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Искра» в 2008-2010 гг.

Согласно данным таблицы, эффективность финансово-хозяйственной ООО «Искра» за три последние годы сократилась. В частности, было отмечено снижение выручки, наиболее существенным падение было в 2009 году. В 2010 году темп прироста выручки составил 1,07%, а темпы роста себестоимости превысили 22%. В результате предприятие был получен убыток от продаж в размере 12148 тыс.руб., компенсировать который не смогли доходы от прочей деятельности. В результате по итогам 2010 года чистый убыток ООО «Искра» составил 12024 тыс.руб., в то время как предшествующие отчетные периоды были закончены с чистой прибылью в размере 7738 тыс.руб. в 2008 году и 2617 тыс.руб. в 2009 году.

Подобная динамика финансовых результатов соответствующим образом сказалась на показателях рентабельности, а также затратоотдачи, которые лишь в 2008 году имели положительные значения.

В целом за три года численность персонала выросла на 2 человека, при этом эффективность использования трудовых ресурсов снизилась: об этом свидетельствует отрицательная динамика производительности труда и рентабельности персонала. В течение всех трех лет на предприятии происходит незначительный рост среднемесячной заработной платы, с учетом снижения производительности труда можно сделать вывод о том, что средства на оплату труда использовались недостаточно эффективно.

Общая сумма активов ООО «Искра» за три года сократилась почти на треть, в результате их оборачиваемость несколько выросла.

В связи с сокращением суммы дебиторской задолженности на балансе предприятия, ее оборачиваемость выросла, а длительность одного оборота сократилась. Аналогичная динамика была отмечена в целом за три года и в отношении кредиторской задолженности. Что касается оборачиваемости запасов, то она напротив снизилась по причине существенно увеличения их уровня.

Длительность операционного и финансового циклов в 2009 году увеличились, а в 2010 году сократились, в целом за три года было отмечено ускорение оборачиваемости основных видов ресурсов.

Бухгалтерский учет в ООО «Искра» возложен на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «Искра» на правах отдела.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Искра»

Показатели	Год			Отклонение 2009/2008		Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
				+/-	%	+/-	%
Выручка, тыс. руб.	48803	46527	47027	-2276	-4,66	500	1,07
Себестоимость, тыс.руб.	46527	48327	59177	1800	3,87	10850	22,45
Прибыль от продаж, тыс.руб.	2276	-2718	-12148	-4994	-219,42	-9430	346,95
Чистая прибыль, тыс.руб.	7738	2617	-12024	-5121	-66,18	-14641	-559,46
Рентабельность продаж, %	4,66	-5,84	-25,83	-10,51	-225,26	-19,99	342,19
Чистая рентабельность, %	15,86	5,62	-25,57	-10,23	-64,53	-31,19	-554,57
Затратоотдача, %	4,89	-5,62	-20,53	-10,52	-214,97	-14,90	265,00
Среднесписочная численность персонала, чел.	132	131	134	-1	-0,76	3	2,29
Производительность труда, тыс.руб./чел.	369,72	355,17	350,95	-14,55	-3,94	-4,22	-1,19
Рентабельность персонала, тыс.руб./чел.	58,62	19,98	-89,73	-38,64	-65,92	-109,71	-549,17
Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.	10,67	11,02	0,35	3,28	0,90	8,17
Стоимость активов, тыс.руб.	165138	178347	126044	13209	8,00	-52303	-29,33
Запасы, тыс.руб.	27491	34325	35541	6834	24,86	1216	3,54
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	17219	10193	5069	-7026	-40,80	-5124	-50,27
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	11618	12019	11944	401	3,45	-75	-0,62
Оборачиваемость активов, кол-во оборотов	0,30	0,26	0,37	-0,03	-11,72	0,11	43,02
Оборачиваемость запасов, кол-во оборотов	1,78	1,36	1,32	-0,42	-23,64	-0,03	-2,38
Длительность оборота запасов, в днях	205,61	269,28	275,85	63,67	30,97	6,57	2,44
Оборачиваемость дебиторской задолженности, кол-во оборотов	2,83	4,56	9,28	1,73	61,05	4,71	103,25
Длительность оборота дебиторской задолженности, в днях	128,78	79,96	39,34	-48,82	-37,91	-40,62	-50,80
Оборачиваемость кредиторской задолженности, кол-во оборотов	4,20	3,87	3,94	-0,33	-7,84	0,07	1,71
Длительность оборота кредиторской задолженности, в днях	86,89	94,29	92,70	7,40	8,51	-1,58	-1,68
Длительность производственного цикла, в днях	334,39	349,24	315,19	14,85	4,44	-34,05	-9,75
Длительность операционного цикла, в днях	247,50	254,95	222,49	7,45	3,01	-32,46	-12,73

Бухгалтерия ООО «Искра» выполняет следующие задачи:

. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации ООО «Искра» и ее имущественном положении.

. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователем бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации ООО «Искра» и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Главный бухгалтер ООО «Искра» назначается генеральным директором компании и руководствуется в своей работе Законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.

Главный бухгалтер ООО «Искра»:

. Руководит ведением бухгалтерского и налогового учета и составлением отчетности на предприятии ООО «Искра».

. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия ООО «Искра», необходимости обеспечения его финансовой устойчивости, и разрабатывает мероприятия по ее реализации.

. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия ООО «Искра» по вопросам бухгалтерского и налогового учета, контроля и отчетности.

. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия ООО «Искра».

. Обеспечивает составление расчетов по заработной плате, начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в кредитные учреждения.

. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, за проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатывает формы документов внутренней бухгалтерской отчетности и порядок документооборота.

Бухгалтер по расчетам с персоналом ООО «Искра»:

. На основании первичных документов для расчетов с работниками и руководствуясь действующими на предприятии ООО «Искра» Положениями об оплате труда, трудовым законодательством, начисляет заработную плату, производит расчет удержаний из заработной платы и определяет суммы, подлежащие к выдаче.

. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с персоналом по оплате труда, по прочим операциям, начисление заработной платы, налогов на доходы физических лиц, единого социального налога и расчеты с фондами социального страхования.

. Составляет расчетные ведомости, журналы, расшифровки и другие данные по своему участку, готовит отчетность по единому социальному налогу, по расчетам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по расчетам с Фондом социального страхования, по налогу на доходы, а также в установленные сроки представляет налоговые декларации, отчеты и расчеты в налоговые органы, Пенсионный фонд, фонд социального страхования.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. При этом требования главного бухгалтера ООО «Искра» по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер ООО «Искра» руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:

-  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ;

-       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н;

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106;

-       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н;

-       другие Положения по бухгалтерскому учету.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Искра» осуществляется при неукоснительном выполнении следующих требований:

-  полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

-       своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

-       большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

-       отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержаний фактов и условий хозяйствования;

-       тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

-       рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для документирования хозяйственных операций бухгалтером ООО «Искра» применяются формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Схемы документооборота и сроки представления отчетности утверждаются в виде отдельных внутренних регламентов документооборота генеральным директором ООО «Искра».

Бухгалтерский учет в ООО «Искра» осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета с использованием программы «1:С «Предприятие 8.0».

Бухгалтерская отчетность ООО «Искра» формируется в соответствии с Положением, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности составляется главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность ООО «Искра» составляется в следующие сроки:

-  ежемесячная (внутренняя) бухгалтерская отчетность составляется в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

-       ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством;

-       годовая бухгалтерская отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа марта следующего за отчетным года, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в каждом из ПБУ.

При решении вопроса, является ли информация существенной для отдельного представления в отчетности ООО «Искра», качественные и количественные характеристики каждого показателя оцениваются бухгалтером совместно. В зависимости от обстоятельств, как характер показателя, так и его оценка могут иметь решающее значение.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и на основании статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается директором ООО «Искра», который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

Разработанная бухгалтером ООО «Искра» учетная политика утверждается директором предприятия. При этом утверждаются:

-  рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-       формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-       порядок проведения инвентаризации;

-       методы оценки видов имущества и обязательств;

-       правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-       порядок признания общехозяйственных и коммерческих расходов;

-       правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

-       порядок отнесения к основным средствам;

-       методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

-       метод списания материально-производственных запасов;

-       порядок контроля за хозяйственными операциями;

-       способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения;

Положение об учетной политике ООО «Искра» оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты нормы бухгалтерского и налогового учета.

.2 Особенности бухгалтерского учета движения основных средств

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Искра» должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-       правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

-             достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

-             полное определение затрат, связанных с поддержанием основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

-             контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-             правильное и своевременное исчисление износа.

При ведении учета основных средств помимо положений учетной политики бухгалтерия ООО «Искра» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объекте основных средств в ООО «Искра» согласно общероссийскому классификатору основных фондов подразделяются на следующие группы:

-  здания,

-       сооружения и передаточные устройства,

-       машины и оборудования,

-       транспортные средства,

-       производственный и хозяйственный инвентарь,

-       рабочий скот,

-       продуктивный скот,

-       многолетние насаждения,

-       земельные участки и объекты природопользования,

-       другие виды основных средств.

По классификационным группам ведется учет и составляется ежемесячная и ежегодная отчетность о наличии и движении основных средств.

В соответствии с учетной политикой ООО «Искра» амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при этом при определении срока полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.

Учетной политикой компании предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство. При этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются.

Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ООО «Искра» учетной политикой не предусмотрено.

Спецодежда, отвечающая критериям ПБУ 6/01, отражается в бухгалтерском учете в качестве основных средств на счете 01. В остальных случаях спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы», при этом сотрудники бухгалтерии используют в работе положения Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н.

Создание резервов на ремонт основных средств в учетной политике предприятия не предусмотрено.

Учетной политикой предприятия предусмотрено проведение ежегодной инвентаризации основных средств. Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации в ООО «Искра» в соответствии с действующим законодательством обязательно:

-  при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-       при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-       перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

-       при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-       в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-       при ликвидации (реорганизации) организации.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО «Искра», в количестве пяти человек. Состав комиссии утверждается генеральным директором предприятия.

По неучтенным основным средствам выписываются новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Искра», в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 07, 08, 02.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые в ООО «Искра», оформляются оправдательными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет.

Ежемесячно в бухгалтерию сдаются документы, подтверждающие факт поступления или выбытия основного средства. Бухгалтер проверяет достоверность и правильность представленных документов:

-       сверяет соответствие сумм и количества в счетах-фактурах и накладных, наличие всех подписей,

-             при внутреннем перемещении из цеха в цех должно быть наличие подписи вышестоящего руководителя о разрешении передачи, а также подписей принимающей и отдающей стороны,

-             в актах на списание должно быть наличие всех подписей и подложены технические заключения о необходимости списание объекта.

Основные средства в ООО «Искра» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

В ООО «Искра» при организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ООО «Искра». Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя ООО «Искра» создается приемочная комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Поступление (приемка) основных средств в организацию ООО «Искра» оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 на каждый отдельный объект. Акт составляется комиссией в одном экземпляре. В этом документе дается подробная характеристика объекта, источник его приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний, соответствие объекта техническим условиям. Указывается также, кто сдал и кто принял объект. Акт составляется на каждый объект основных средств, к нему прилагается техническая документация.

Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, в анализируемой нами организации допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию ООО «Искра», подписывается главным бухгалтером и утверждается генеральным директором или лицом, на это уполномоченным.

Согласно учетной политике ООО «Искра» при принятии объекта к бухгалтерскому учету главным бухгалтером также определяется срок полезного использования основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без налога на добавленную стоимость).

Если ООО «Искра» приобретает за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) сложное оборудование, требующее монтажа, бухгалтерия организации учитывает его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07 «Оборудование к установке», списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем, после ввода оборудования в эксплуатацию, оно зачисляется в состав основных средств и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, поступивший в организацию ООО «Искра» в соответствии с договором аренды, учитывается арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации. Так как организация в ООО «Искра» имеет относительно небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет осуществляется в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) ООО «Искра» приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации ООО «Искра» также открываются инвентарные карточки. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации ООО «Искра» осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и не установленные, действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции и др.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации ООО «Искра» в другие оформляется актом (накладной) по форме № ОС-2. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Номера актов (накладных) записываются в инвентарные карточки по форме № ОС-6, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (восстановление основных средств) в ООО «Искра» применяется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» по форме № ОС-3. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию ООО «Искра».

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в анализируемой нами организации ООО «Искра», второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Аналитический и синтетический учет основных средств в ООО «Искра» организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

Для объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов (накладных) приемки-передачи основных средств в ООО «Искра» применяются и иные документы, в частности, подтверждающие их государственную регистрацию.

Согласно учетной политике предприятия стоимость объектов основных средств в ООО «Искра» погашается посредством начисления амортизации, порядок начисления которой определяется в соответствии с разделом 3 ПБУ 6/01.

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию, и только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Начисление амортизации в учете в ООО «Искра» отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 20(23,25,26,29…) Кредит 02.1

начислена амортизация основных средств.

В учетной политике предприятия отражено, что ООО «Искра» использует преимущественно линейный способ амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока полезного использования этого объекта.

Информация по начисленной амортизации ежемесячно отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств», которая считается автоматически. Сумму амортизации, начисленной за определенный временной интервал, можно также оценить с помощью отчета о суммах начисленной амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в эксплуатацию. Ответственность за их сохранность возлагается на материально-ответственных лиц ООО «Искра».

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств ООО «Искра» в себестоимость услуг не включаются, а относятся бухгалтерией на увеличение их первоначальной стоимости.

Создание резервов на ремонт основных средств учетной политикой предприятия не предусмотрено.

Инвентаризация основных средств в ООО «Искра» определяется приказом генерального директора и проходит раз в 3 года методом фактического подсчета имеющегося в цехах оборудования, а также сличения инвентарных номеров с учетными данными. Фактические данные заносятся в инвентарные описи и подписываются членами инвентаризационной комиссии. После окончания инвентаризации описи сдаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация, проведенная в 2010 году, показала, что неучтенных основных средств на предприятии нет, недостач также выявлено не было. Это свидетельствует о том, что фактические данные по основным средствам соответствуют учетным, а контроль за сохранностью объектов ведется на предприятии надлежащим образом.

Выбытие основных средств в ООО «Искра» происходит по причине полного истечения срока эксплуатации, что делает дальнейшее использование объекта основных средств неэффективным.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации ООО «Искра» (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В подобных случаях в компетенцию комиссии входит:

-       осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

-             установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд;

-             выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

-             возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

-             осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

-             составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается генеральным директором ООО «Искра».

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе ООО «Искра», в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого директором организации.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ООО «Искра» ведется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств», а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании с баланса объекта основных средств бухгалтер ООО «Искра» делает следующие проводки:

Дебет 01.2 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01.1 субсчет «Основные средства в организации»

-       списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02.1 Кредит 01.2

-       списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01.2

-       списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26 ...)

-       списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1 субсчет «Прочие доходы»

-       оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца определяется финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99.1 субсчет «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

-       отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

.3 Оценка эффективности использования основных средств

В таблице 2.2 представлены данные, характеризующие наличие и состав основных фондов ООО «Искра».

Таблица 2.2

Наличие, состав основных фондов ООО «Искра», в тыс. руб.

Группа основных фондов	На конец года			Отклонение 2009/2008		Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
				+/-	+/-	%	%
Здания	54285	54285	22398	0	0,00	-31887	-58,74
Машины и оборудование	50092	65841	51427	15749	31,44	-14414	-21,89
Транспортные средства	5548	9923	13510	4375	78,86	3587	36,15
Рабочий скот	52	52	46	0	0,00	-6	-11,54
Продуктивный скот	10070	11692	15912	1622	16,11	4220	36,09
Другие виды основных средств	209	313	365	104	49,76	52	16,61
Земельные участки и объекты природопользования	1204	1279	1278	75	6,23	-1	-0,08
Итого	121460	143385	104936	21925	18,05	-38449	-26,82

Из данных таблицы 2.2 видно, что стоимость основных фондов ООО «Искра» в сравнении с предыдущим годом увеличилась на 18,05% в 2009 году и сократилась на 26,82% в 2010 году. В абсолютном выражении изменение составило 21925 тыс.руб. и -38449 тыс.руб. соответственно.

Подобная динамика была в первую очередь вызвана ростом стоимости основных фондов по группе «Машины и оборудование», стоимость которых увеличилась на 15749 тыс.руб. в 2009 году и снизилась на 14414 тыс.руб. в 2010 году. Также значительное движение основных средств было отмечено по разделам «Продуктивный скот» и «Транспортные средства».

В графическом виде динамика основных фондов предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Динамика основных фондов ООО «Искра», в тыс.руб.

Таблица 2.3

Структура основных фондов ООО «Искра», в %

Группа основных фондов	На конец года			Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Здания	44,69	37,86	21,34	-6,83	-16,52
Машины и оборудование	41,24	45,92	49,01	4,68	3,09
Транспортные средства	4,57	6,92	12,87	2,35	5,95
Рабочий скот	0,04	0,04	0,04	-0,01	0,01
Продуктивный скот	8,29	8,15	15,16	-0,14	7,01
Другие виды основных средств	0,17	0,22	0,35	0,05	0,13
Земельные участки и объекты природопользования	0,99	0,89	1,22	-0,10	0,33
Итого	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Согласно данным таблицы, по итогам 2008 году наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания. В 2009-2010гг. ситуация изменилась и наибольший удельный вес заняли машины и оборудование. Также отмечается значительный рост доли транспортных средств в общем объеме основных средств ООО «Искра».

Данные, характеризующие наличие, движение и динамику основных фондов ООО «Искра» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Наличие и движение основных фондов ООО «Искра», в тыс.руб.

Годы	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года	Изменение	Среднегодовая стоимость
2008	83619	40154	2313	121460	37841	102540
2009	121460	24101	2176	143385	21925	132423
2010	143385	27329	65778	104936	-38449	124161

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что основной прирост стоимости основных фондов пришелся на 2008 год, когда сумма поступления составила 40154 тыс.руб. В 2009 и 2010 гг. объем поступивших основных фондов был значительно ниже. Наиболее интенсивное выбытие основных фондов произошло в 2010 году, когда сумма выбытия составила 65778 тыс.руб.

Рис. 2.2. Движение основных фондов ООО «Искра»

Расчет и анализ коэффициентов движения основных фондов представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Анализ движения основных фондов ООО «Искра»

Коэффициенты	Расчет и уровень коэффициентов			Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Коэффициент поступления ввода (КВВ)	0,39	0,18	0,22	-0,21	0,04
Коэффициент выбытия ОС (Квыб)	0,02	0,02	0,53	-0,01	0,51
Коэффициент прироста (Кпр)	0,37	0,17	-0,31	-0,20	-0,48

Как видно из данных таблицы 2.5, коэффициент обновления в 2008-2009 гг. превышал коэффициент выбытия, а в 2009 году ситуация изменилась и коэффициент выбытия оказался выше коэффициента поступления, в результате чего коэффициент прироста имел отрицательное значение.

В целом можно сделать вывод о том, что движение основных средств в ООО «Искра» носит достаточно интенсивный характер.

Коэффициенты износа и годности представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ технического состояния основных фондов ООО «Искра»

Показатели	На конец года			Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Стоимость ОПФ, тыс. руб.	121460	143385	104936	21925	-38449
Износ ОПФ за время их эксплуатации, тыс. руб.	19113	29476	26575	10363	-2901
Степень изношенности ОПФ	0,16	0,21	0,25	0,05	0,05
Степень годности ОПФ	0,84	0,79	0,75	-0,05	-0,05

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в ООО «Искра» наблюдается увеличение степени износа основных фондов, которая по итогам 2010 года достигла 25%. Однако в целом техническое состояние основных средств предприятия достаточно хорошее (см. рис. 2.3).

Рис. 2.3. Техническое состояние основных фондов ООО «Искра», в долях единиц

В таблице 2.7 представим расчет показателей, характеризующих обеспеченность персонала ООО «Искра» основными фондами.

Таблица 2.7

Анализ обеспеченности основными фондами ООО «Искра»

Коэффициенты	Значение			Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Среднесписочная численность персонала, чел.	132	131	134	-1	3
Стоимость основных фондов, руб.	121460	143385	104936	21925	-38449
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	920,15	1094,54	783,10	174,39	-311,44

Из данных таблицы видно, что обеспеченность персонала предприятия основными производственными фондами в 2009 году выросла на 174,39 тыс.руб. на человека, а в 2010 году сократилась на 311,44 тыс.руб. на человека. Таким образом, в целом за три года фондовооруженность в ООО «Искра» снизилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с уменьшением стоимости основных фондов.

В таблице 2.8 представлен расчет и анализ показателей эффективности использования основных средств ООО «Искра».

Таблица 2.8

Анализ эффективности использования основных фондов ООО «Искра»

Показатели	Год			Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Выручка от реализации, тыс. руб.	48803	45609	47029	-3194	1420
Балансовая прибыль, тыс.руб.	7910	2840	-11930	-5070	-14770
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	102540	132423	124161	29883	-8262
Фондоотдача, руб./руб.	0,48	0,34	0,38	-0,13	0,03
Фондоемкость, руб./руб.	2,10	2,90	2,64	0,80	-0,26
Фондорентабельность, руб./руб.	0,08	0,02	-0,10	-0,06	-0,12

В графическом виде динамика показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов ООО «Искра», приведена на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Показатели эффективности использования основных фондов ООО «Искра», руб./руб.

Из данных таблицы 2.8 видно, что деятельность ООО «Искра» требует значительных объемов используемых основных фондов, поскольку значения фондоемкости весьма высоки, а уровень фондоотдачи - низкий. В сравнении с предыдущим годом эффективность использования основных фондов в 2009 году снизилась, а в 2010 году возросла.

Что касается фондорентабельности, то она имела положительное значение в 2008-2009 году, а в 2010 году ее значение стало отрицательным, так как этот год был закончен предприятием с убытком в размере 11930 тыс.руб.

3. Направления совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств ООО «Искра»

.1 Оптимизация амортизационной политики

Оптимизация амортизационной политики предприятия предполагает в первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике. Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате, а именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый из вариантов.

) ООО «Искра» отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств

Целесообразность ведения параллельного учета по «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации основных средств и увеличение, в связи с этим, трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным при следующих условиях:

) необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.

Одним из способов накопления источников финансирования капитальных вложений является применение ускоренной амортизации по объектам основных средств. На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на формирование фондов, увеличиваются средства, которые ООО «Искра» может направить на приобретение или строительство объектов основных средств;

) требование инвесторов, особенно ориентированных на ведение учета по международным стандартам, о повышении достоверности учета и отчетности. По отдельным группам основных средств - наукоемких, подверженных быстрому моральному износу, например, по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Выбор способа начисления амортизации влияет на размер платежей ООО «Искра» по налогу на имущество и налогу на прибыль. При расчете налога на имущество, остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Начисление амортизации в бухгалтерском учете может осуществляться одним из четырех способов. Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов начисления амортизации. Первоначальная стоимость основного средства - 3 360 000 рублей. Срок полезного использования - 4 года. В таблицах 3.1 - 3.4 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в первом случае расчет величины налога на имущество приведен без использования коэффициента ускорения, во втором случае - ООО «Искра» использует коэффициент равный 2.

Таблица 3.1

Расчет суммы амортизации с использованием линейного способа

Показатель	Сумма, в рублях	Расчет
Сумма амортизации в год	840 000	3 360 000 / 4 = 840 000
Процент суммы амортизации	25%	840 000 / 3 360 000 х 100% = 25%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000

Таблица 3.2

Расчет суммы амортизации с использованием способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Показатель	Сумма, в руб.	Расчет
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	1 344 000	3 360 000 х 4 / (1+2+3+4) = 1 344 000
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	40%	1 344 000 / 3 360 000 х 100% = 40%
Сумма амортизации в месяц	112 000	1 344 000 / 12 = 112 000
Сумма амортизации в квартал	336 000	112 000 х 3 = 336 000
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	1 008 000	3 360 000 х 3 / (1+2+3+4) = 1 008 000
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации	30%	1 008 000 / 3 360 000 х 100% = 30%
Сумма амортизации в месяц	84 000	1 008 000 / 12 = 84 000
Сумма амортизации в квартал	252 000	84 000 х 3 = 252 000
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	672 000	3 360 000 х 2 / (1+2+3+4) = 672 000
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	20%	672 000 / 3 360 000 х 100% = 20%
Сумма амортизации в месяц	56 000	672 000 / 12 = 56 000
Сумма амортизации в квартал	168 000	56 000 х 3 = 168 000
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	336 000	3 360 000 х 1 / (1+2+3+4) = 336 000
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	10%	336 000 / 3 360 000 х 100% = 10%
Сумма амортизации в месяц	28 000	336 000 / 12 = 28 000
Сумма амортизации в квартал	84 000	28 000 х 3 = 84 000

Таблица 3.3

Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка

Показатель	Сумма, в руб.	Расчет
Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	840 000	3 360 000 х 25% = 840 000
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	630 000	(3 360 000 - 840 000) х 25% = 630 000
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	52 500
Сумма амортизации в квартал	157 500	52 500 х 3 = 157 500
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	472 500	(3 360 000 - 840 000 - 630 000) х 25% = 472 500
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	39 375	472 500 / 12 = 39 375
Сумма амортизации в квартал	118 125	39 375 х 3 = 118 125
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	354 375	(3 360 000 - 840 000 - 630 000 - 472 500) х 25% = 354 375
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	29 531,25	354 375 / 12 = 29 531,25
Сумма амортизации в квартал	88 593,75	29 531,25 х 3 = 88 593,75

Таблица 3.4

Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2

Показатель	Сумма, в руб.	Расчет
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	1 680 000	3 360 000 х 25% х 2 = 1 680 000
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	140 000	1 680 000 / 12 = 140 000
Сумма амортизации в квартал	420 000	140 000 х 3 = 420 000
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	840 000	(3 360 000 - 1 680 000) х 50% = 840 000
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	420 000	(3 360 000 - 1 680 000 - 840 000) х 50% = 420 000
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	35 000	420 000 / 12 = 35 000
Сумма амортизации в квартал	105 000	35 000 х 3 = 105 000
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	210 000	(3 360 000 - 1 680 000 - 840 000 - 420 000) х 50% = 210 000
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	17 500	210 000 / 12 = 17 500
Сумма амортизации в квартал	52 500	17 500 х 3 = 52 500

В таблице 3.5 проведено сравнение начисленного налога на имущества за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 3.5

Сравнение величины налога на имущество

Год	Квартал			Линейный способ		Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
				Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год
1	1			3 150 000	64 680	3 024 000	59 136
	2			2 940 000		2 688 000
	3			2 730 000		2 352 000
	4			2 520 000		2 016 000
2	1			2 310 000	46 200	1 764 000	33 264
	2			2 100 000		1 512 000
	3			1 890 000		1 260 000
	4			1 680 000		1 008 000
3	1			1 470 000	27 720	840 000	14 784
	2			1 260 000		672 000
	3			1 050 000		504 000
	4			840 000		336 000
4	1			630 000	9 240	252 000	3 696
	2			420 000		168 000
	3			210 000		84 000
	4			-		-
ВСЕГО начислено налога за 4 года					147 840		110 880
1		1	3 150 000		64 680	2 940 000	55 440
		2	2 940 000			2 520 000
		3	2 730 000			2 100 000
		4	2 520 000			1 680 000
2		1	2 362 500		48 510	1 470 000	27 720
		2	2 205 000			1 260 000
		3	2 047 500			1 050 000
		4	1 890 000			840 000
3		1	1 771 875		36 383	735 000	13 860
		2	1 653 750			630 000
		3	1 535 625			525 000
		4	1 417 500			420 000
4		1	1328 906,25		27 287	367 500	6 930
		2	1 240312,50			315 000
		3	1151718,75			262 500
		4	1 063 125			210 000
ВСЕГО начислено налога за 4 года					176 860		103 950

Из данных таблицы 3.5 видно, что с точки зрения налога на имущество организации предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.

Далее рассмотрим влияние способа начисления амортизации на налог на прибыль.

В налоговом учете ООО «Искра» может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. К зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, или основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае организация может применить специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 главы 25 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

Рассмотрим на примере, как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления и сравним начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации. Первоначальная стоимость основного средства - 3.360.000 рублей. Срок полезного использования - 4 года.

В таблицах 3.6 - 3.7 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных методов начисления амортизации. В таблице 3.8 проведено сравнение начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации.

Таблица 3.6

Расчет суммы амортизации с использованием линейного метода

Показатель	Сумма, рублей	Расчет
Норма амортизации в месяц	0,02	1 / (4 х12) х 100% = 0,02
Сумма амортизации в месяц	70 000	3 360 000 х 0,02 = 70 000
Сумма амортизации в год	840 000	70 000 х 12 = 840 000

Таблица 3.7

Расчет суммы амортизации с использованием нелинейного метода

Начисление амортизации нелинейным методом
	Сумма, рублей	Расчет
20% от первон.стоимости	672 000	3 360 000 х 20% = 672 000
Норма амортизации в месяц	0,04	2 / (4 х 12) х 100% = 0,04
Сумма амортизации в 1-й месяц	140 000,00	3 360 000 х 0,04 = 140 000
Сумма амортизации во 2-й месяц	134 166,67	(3 360 000 - 140 000) х 0,04 = 134 166 67
Сумма амортизации в 3-й месяц	128 576,39	(3 360 000 - 140 000 - 134 166 67) х 0,04 = = 128 576,39
и так далее	…
Сумма амортизации 3-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05
Сумма амортизации 4-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05
и так далее	…
Сумма амортизации 12-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05

Таблица 3.8

Сравнение начисленной суммы амортизации

Год	Ме сяц	Начисление амортизации линейным способом			Начисление амортизации нелинейным способом
		Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	1	70 000	3 290 000	840 000	140 000,00	3 220 000,00	1 343 777,72
	2	70 000	3 220 000		134 166,67	3 085 833,33
	3	70 000	3 150 000		128 576,39	2 957 256,94
	4	70 000	3 080 000		123 219,04	2 834 037,91
	5	70 000	3 010 000		118 084,91	2 715 952,99
	6	70 000	2 940 000		113 164,71	2 602 788,28
	7	70 000	2 870 000		108 449,51	2 494 338,77
	8	70 000	2 800 000		103 930,78	2 390 407,99
	9	70 000	2 730 000		99 600,33	2 290 807,66
	10	70 000		95 450,32	2 195 357,34
	11	70 000	2 590 000		91 473,22	2 103 884,12
	12	70 000	2 520 000		87 661,84	2 016 222,28
2	1	70 000	2 450 000	840 000	84 009,26	1 932 213,02	806 355,53
	2	70 000	2 380 000		80 508,88	1 851 704,14
	3	70 000	2 310 000		77 154,34	1 774 549,80
	4	70 000	2 240 000		73 939,58	1 700 610,23
	5	70 000	2 170 000		70 858,76	1 629 751,47
	6	70 000	2 100 000		67 906,31	1 561 845,16
	7	70 000	2 030 000		65 076,88	1 496 768,27
	8	70 000	1 960 000		62 365,34	1 434 402,93
	9	70 000	1 890 000		59 766,79	1 374 636,14
	10	70 000	1 820 000		57 276,51	1 317 359,63
	11	70 000	1 750 000		54 889,98	1 262 469,65
	12	70 000	1 680 000		52 602,90	1 209 866,75
3	1	70 000	1 610 000	840 000	50 411,11	1 159 455,63	483 66,66
	2	70 000	1 540 000		48 310,65	1 111 144,98
	3	70 000	1 470 000		46 297,71	1 064 847,27
	4	70 000	1 400 000		44 368,64	1 020 478,64
	5	70 000	1 330 000		42 519,94	977 958,69
	6	70 000	1 260 000		40 748,28	937 210,42
	7	70 000	1 190 000		39 050,43	898 159,98
	8	70 000	1 120 000		37 423,33	860 736,65
	9	70 000	1 050 000		35 864,03	824 872,62
	10	70 000	980 000		34 369,69	790 502,93
	11	70 000	910 000		32 937,62	757 565,31
	12	70 000	840 000		31 565,22	726 000,09
4	1	70 000	770 000	840 000	30 250,00	695 750,08	726 000,09
	2	70 000	700 000		28 989,59	666 760,50
	3	70 000	630 000		66 676,05	600 084,45
	4	70 000	560 000		66 676,05	533 408,40
	5	70 000	490 000		66 676,05	466 732,35
	6	70 000	420 000		66 676,05	400 056,30
	7	70 000	350 000		66 676,05	333 380,25
	8	70 000	280 000		66 676,05	266 704,20
	9	70 000	210 000		66 676,05	200 028,15
	10	70 000	140 000		66 676,05	133 352,10
	11	70 000	70 000		66 676,05	66 676,05
	12	70 000	-		66 676,05	-

По данным таблиц видно, что независимо от метода начисления амортизации по основным средствам расходы ООО «Искра» составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если ООО «Искра» планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль предприятию выгодно приобрести основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

Вторая цель формирования амортизационной политики ООО «Искра» может заключаться в сближении налогового и бухгалтерского учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:

) величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;

) срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же.

) используется одинаковый способ начисления амортизации основных средств - линейный.

Однако в ряде случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации (см. табл. 3.9).

Таблица 3.9

Различия в данных бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Условия, позволяющие сблизить данные бухгалтерского и налогового учета
Различия в данных бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств
В стоимость основных средств входят проценты по заемным средствам, использованным при приобретении (строительстве, создании) основных средств, если эти проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию	Проценты по заемным средствам не входят в стоимость основных средств, они включаются в состав внереализационных расходов	В договорах займа предусматриваются начисление и выплата процентов в сроки, наступающие после планируемого срока ввода объекта в эксплуатацию
В расчетах амортизации участвует восстановительная стоимость основных средств	В расчетах амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02 г., участвует остаточная восстановительная стоимость, кроме того, результаты переоценки по состоянию на 01.01.02 г. принимаются лишь в пределах 30%	Утверждаются две нормы амортизации в целях бухгалтерского учета, определяемые: от восстановительной стоимости; от остаточной стоимости. Результаты расчетов амортизации по двум нормам являются тождественными, поэтому фактически в расчетах участвует остаточная стоимость
Некоторые работники налоговых органов неправомерно утверждают, что ошибки, допущенные при переносе стоимости объекта в регистры бухгалтерского и налогового учета, запрещено исправлять в целях начисления амортизации		В учетной политике признается, что счетные и (или) технические ошибки, допущенные в регистрах бухгалтерского и налогового учета, не являются корректировкой первоначальной стоимости
1. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется, если объекты жилищного фонда учитываются в составе основных средств и не используются для извлечения доходов	В соответствии со ст. 275.1 НК РФ расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) в целях налогообложения принимаются в ограниченных размерах, но амортизация может начисляться (5-7 амортизационные группы)	Объекты ЖКХ учитываются в составе доходных вложений, увеличивается квартплата в связи с повышением качества оказываемых услуг, при необходимости выделяются субсидии за счет организации
Различия в данных бухгалтерского и налогового учета в части видов амортизируемых основных средств
Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу, приобретенные (созданные) до 1 января 2002 г., подлежат амортизации	Такие объекты основных средств списываются в состав расходов переходного периода	Нет способов приближения, пока такие объекты не будут списаны по причине полного физического износа
По объектам внешнего благоустройства, приобретенным не за счет бюджетного целевого финансирования и используемым для извлечения доходов, амортизация не начисляется	Амортизация по таким объектам начисляется	Содержание части таких объектов предусматривается в коллективных договорах (в мероприятиях по охране труда), уточняется наименование объектов, получается разрешение Минфина России на начисление амортизации, все это оговаривается в учетной политике
По некоторым произведениям искусства, приносящим доход (согласно Постановлению № 1072 объекты с шифрами 20371, 20372, 70000, 70007 и 70008), амортизация начисляется	Понятие «произведение искусства» законодательно не определено, формально по ним амортизация не начисляется, хотя они способствуют извлечению доходов	В учетной политике расшифровывается понятие «произведение искусства». Организация должна быть готова защищать свои действия по начислению амортизации (в целях налогообложения) в суде (если произведения изнашиваются, не подлежат реставрации)
Амортизация начисляется по всем основным средствам, находящимся в собственности организации, а у унитарных предприятий -находящихся в оперативном управлении и хозяйственном ведении	По мнению некоторых работников налоговых органов, унитарные предприятия не начисляют амортизацию, если основные средства приобретены (созданы) за счет средств целевого финансирования, за счет средств бюджетов всех уровней, а также по полученным безвозмездно с участием или путем содействия государства	Учитывая неразрешимое противоречие норм пунктов 3 и 7 ст. 256 НК РФ, и используя нормы ст. 3 НК РФ, организация готова защищать обоснованность своих действий в суде. Кроме того, организация должна обратиться за разъяснениями в Минфин России
Амортизация по основным средствам, полученным по договорам дарения от физических лиц и некоммерческих организаций, начисляется	Налоговые органы могут потребовать не начислять амортизацию, если в договорах дарения имеется ошибочная ссылка на закон о безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации	В тексты договоров вносятся изменения в установленном ГК РФ порядке
Собственник, передавший основные средства по договору в безвозмездное пользование, амортизацию по таким объектам может начислять или не начислять, что должно быть предусмотрено в учетной политике	Амортизация в этом случае не начисляется	Сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета не достигается. В бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, ссылаясь на то, что объект не используется для извлечения доходов

Таким образом, можно сделать вывод о том, что полного сближения налогового и бухгалтерского учета в отношении основных средств ООО «Искра» вряд ли удастся добиться, поэтому в качестве целей формирования амортизационной политики целесообразно избрать цель - минимизация налоговых платежей.

На основании вышеизложенного предлагается в учетной политике ООО «Искра» для целей бухгалтерского учета закрепить способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения для начисления амортизации, а в учетной политике для целей налогового учета - нелинейный способ начисления амортизации.

3.2 Создание резерва на ремонт основных средств

В пункте 1 статьи 260 НК РФ указано, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств».

Создание такого вида резерва целесообразно в промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ. Именно к таким организациям относится ООО «Искра».

В налоговом учете резервы на ремонт основных средств бывают двух видов. Один из них предназначен для накопления средств для обычного ремонта, а другой - для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы по-разному создаются и по-разному списываются.

Для правильного формирования резерва ООО «Искра» необходимо:

-       составить график проведения ремонтов;

-             рассчитать их сметную стоимость;

-             составить перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

-             составить график проведения ремонтных работ по каждому из объектов основных средств, в котором указываются период осуществления, вид ремонтных работ и их сметная стоимость.

Отчисления в резерв под предстоящие ремонты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. ООО «Искра» самостоятельно решает, будет ли она осуществлять капитальный и текущий ремонт, как это предусмотрено технической документацией по эксплуатации основных средств, или эксплуатировать основные средства до их полного износа без ремонта.

Резерв на ремонт основных средств формируется путем ежемесячных отчислений средств, производимых в течение года. Данные суммы признаются в расходах на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Чтобы создать резерв, ООО «Искра» нужно рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, частоты замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Планируемую сумму расходов указывают в смете. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии основных средств, графика (плана) проведения ремонта. Основные средства, по которым будут проводиться особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, в эту смету не включаются.
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Таким образом, во-первых, необходимо определить среднюю сумму расходов на ремонт, используя формулу:

Рсред = Р3 года: 3,(3.1)

где Рсред - средняя сумма расходов на ремонт;

Р3 года - фактические расходы на ремонт за последние три года.

Сумма расходов на ремонт определяется с учетом всех осуществленных налогоплательщиком расходов, к которым, в частности, относятся:

-       стоимость запасных частей и расходных материалов, которые были использованы для проведения ремонта;

-             расходы на оплату труда работников, которые заняты ремонтом;

-             прочие расходы, связанные с ремонтом, произведенным своими силами;

-             расходы на оплату ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.

Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, формировать резерв следует исходя из средних расходов на ремонт, если меньше - исходя из планируемой суммы. Таким образом, в первом случае предельная сумма резерва будет равна средним расходам за последние три года, а во втором случае - планируемым расходам на ремонт.

Далее необходимо рассчитать норматив отчислений в резерв:

Нрезерв= Рмакс : Сос x 100%,(3.2)

где Нрезерв - норматив отчислений в резерв;

Рмакс - предельная сумма резерва;

Сос - стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв.

Стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2001 года, и восстановительной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств должен быть указан в учетной политике ООО «Искра» для целей налогообложения.

Далее в соответствии с нормативом рассчитывается сумма отчислений в резерв в отчетном периоде, на которую можно уменьшить налоговую базу. В ООО «Искра» отчетными (налоговым) периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, следовательно, сумма отчислений в резерв (Сумма кв) рассчитывается следующим образом:

Сумма кв= Сос x Нрезерв: 4.

При формировании резерва на ремонт основных средств в состав расходов включаются только суммы отчислений в резерв, а фактически произведенные расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были фактически осуществлены, то есть в периоде составления и подписания документов, подтверждающих завершение ремонтных работ.

Рассмотрим порядок формирования резерва ООО «Искра» на примере. ООО «Искра» создает резерв на ремонт основных средств в 2012 году. Согласно смете, представленной в таблице 3.10, на ремонт планируется потратить 648 920 руб.

Таблица 3.10

Смета затрат на ремонт основных средств ООО «Искра»

Статья затрат	Сумма, руб.
Ремонт двурядной теребильной машины U22	51 458
Ремонт комбайна зернового СКП-5	124 857
Ремонт плуга полунавесного ПЛН-4-35	165 215
Ремонт полуприцепа самосвального ПСТ-6	14 580
Ремонт трактора Беларус-82.1	91 162
Ремонт трактора Т-150	201 648
Ремонт транспортера КСН-Ф-100	319 528
Ремонт трактора ХТ3-16131-03	428 432
Итого	1 396 880

Фактические расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года составили 1 575 510 руб., в том числе:

- за 2011 год - 1 611 428 руб.;

-             2010 год - 1 435 627 руб.;

-             2009 год - 1 528 455 руб.

Средняя сумма расходов на ремонт составляет 1 525 170 руб. (1 575 510 руб. : 3). Планируемая сумма расходов на ремонт не превышает среднюю сумму расходов (1 396 880 руб. > 1 525 170 руб.). Поэтому предельная сумма резерва будет равна 1 396 880 руб.

На 1 января 2012 года на балансе ООО «Искра» числится оборудование и транспортные средства, совокупная стоимость которых составляет 62 168 314 руб. Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв составит 2,25% (1 396 880 руб. : 62 168 314 руб. x 100%). Эта величина должна быть указана в учетной политике организации на 2011 год для целей налогообложения.

Налоговую базу ООО «Искра» определяет ежеквартально. Тогда сумма отчислений по итогам отчетного (налогового) периода составит 349 967 руб. (62 168 314 руб. x 2,25% : 4).

В таблице 3.11 обобщим произведенные расчеты.

Таблица 3.11

Порядок определения суммы отчисления в резерв на ремонт основных средств в налоговом учете ООО «Искра»

Показатель	Расчет
Сумма расходов на ремонт по смете	1 396 880 руб.
Среднегодовая сумма расходов на ремонт за три последних год	1 525 170 руб
Предельная сумма резерва	1 396 880 руб.
Совокупная стоимость оборудования и транспортных средств	62 168 314 руб.
Максимально возможный норматив отчислений в резерв	1 396 880 руб. : 62 168 314 руб. x 100% = 2,25%
Сумма отчислений по итогам отчетного (налогового) периода (квартал)	62 168 134 руб. x 2,25% : 4 = 349 967 руб.

По итогам налогового периода ООО «Искра» необходимо провести инвентаризацию резерва и сравнить величину фактических расходов на ремонт и сумму отчислений в резерв. Если расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного в налоговом учете резерва, разница включается в состав прочих расходов на последнее число налогового периода. Если же фактические расходы меньше - остаток неиспользованного резерва учитывается во внереализационных доходах налогоплательщика.

.3 Внедрение нового технологического оборудования

В целях повышения эффективности использования основных средств ООО «Искра» предлагается приобрести посевной комплекс «Терминатор», который благодаря своей многофункциональности сможет заменить несколько единиц оборудования, используемых на предприятии в настоящее время.

В последние годы в растениеводстве все шире внедряются ресурсосберегающие технологии, поскольку минимизация затрат - единственный эффективный путь повышения рентабельности сельскохозяйственного производства. Расходы на уборочную технику, семена не имеют резервов к снижению, поэтому определяющим фактором урожайности и себестоимости зерна является технология обработки почвы и посева и возможность проводить одновременно большое число агротехнических работ комбинированными орудиями.

Одними из главных требований к качественному проведению посева является качественная подготовка почвы за один проход. Высокое качество обработки означает формирование ровной поверхности поля, равномерную глубину обработки, формирование заданной структуры почвы в обработанном слое, полное уничтожение сорняков и равномерную заделку удобрений. Всем данным требованиям удовлетворяет посевной комплекс «Терминатор».

Многофункциональный посевной комплекс «Терминатор»- комплексно-модульное орудие, сконструированное для выполнения большого числа агротехнических работ: внесение удобрений, подготовка почвы, выравнивание, высев и прикатка. Прежде всего, он предназначен для проведения построчного высева зерновых и мелкосемянных культур, а также для точного высева пропашных культур c одновременной, предварительной подготовкой почвы под посев с внесением удобрений. Посевной комплекс «Терминатор» подходит для хозяйств со смешанной системой земледелия, которые применяют как предпосевную культиваторную подготовку почвы с заделыванием органических и минеральных удобрений сплошного внесения, так и посев различных культур по минимальной технологии.

Уникальность данного оборудования в том, что посевной комплекс имеет основную раму и дополнительные крылья по 3 метра каждый, соединенные с основной рамой через систему плавающих гидроцилиндров. Это обеспечивает независимое перемещение крыльев друг относительно друга при неровностях обрабатываемой поверхности, что способствует выдерживанию глубины обработки почвы, и глубины посева.

Конструктивная особенность посевного комплекса «Терминатор» заключается в том, что на основной раме комплекса может монтироваться, в зависимости от необходимости, сменные секции предпосевного культиватора с S-образной стойкой, стрельчатой либо долотообразной лапой, которые подрезают сорники, рыхлят и выравнивают почву, либо секции дискатора, обрабатывающего почву на глубину до 15 см. Данные секции представляют собой также отдельные орудие шириной захвата 3 метра, с трехточечной навеской и могут монтироваться как на основной раме комплекса, так и использоваться отдельно, как самостоятельное орудие с малыми тракторами МТЗ-82.

Агрегат может использоваться с ранней весны до поздней осени, а не только в период посевной кампании, поскольку сняв высевающие секции, можно получить широкозахватное орудие.

Все сменные секции оснащены резиновым прикатывающим катком Farmflex, который не позволяя налипать почве, хорошо разбивает комья и прикатывает почву, готовя ее к севу, при этом идеально выравнивая поверхность. Установка глубины обработки осуществляется четырьмя разбивочными болтами на параллелограмме на одной 3-метровой секции. То есть в зависимости от комплектации, комплекс может использоваться как при традиционной схеме по парам (культиватор), так и по минимальной технологии (дискатор).

Сменные 3-метровые секции предпосевного культиватора имеют трех балочную конструкцию, снаряженную пружинными S-образными стойками со стрельчатыми лапами шириной 150 мм со сплошным перекрытием в количестве 21 шт. Для проведения мероприятий по задержанию влаги на S-образных стойках могут ставиться долота для нарезания бороздок.

Дискатор предназначен как для традиционной, так минимальной основной и предпосевной обработки почвы без предварительной вспашки (вместо вспашки) под зерновые, технические и кормовые культуры, а также для омолаживания задерневелых лугов и лущения стерни. Орудие позволяет сократить количество обработок почвы в 3-5 раз за счет совмещения их в одной операции. Дисковые секции двух балочные. На каждой секции дискатора устанавливается 22 диска диаметром 540 мм каждый на своей опоре, через систему резиновых демпферов. Оптимально подобранное соотношение размера дисков к углу установки и углу наклона к расстоянию между дисками позволяет улучшить качество обработки (крошения, выравнивания поверхности-, измельчения растительных остатков и их заделка) и обеспечивает меньшую зависимость от погодных условий.

Перед рабочими орудиями (культиватором, дискатором), через систему распылителей путем сплошного высева вносятся удобрения, которые полностью заделываются в почву. Применение системы сплошного внесения удобрений позволяет добиться равномерности их распределения по поверхности, обеспечивая оптимальные питательные условия для развития растения. Равномерное внесение удобрений позволяет избежать чрезмерной концентрации удобрений в ложе высева и способствует равномерности всходов, тем самым уменьшая вероятность повреждения семян.

Высевающие секции представляют собой отдельно подрессоренные параллелограммы с высевающими дисками-сошниками, которые позволяют идеально регулировать глубину высева, посредством чего достигается равномерность высева, всходов, экономия посевного материала на 5-10%.

На подресоренном параллелограмме установлен дисковый сошники из двух износостойких дисков, смещенных друг относительно друга, что облегчает заглубление сошника путем врезание переднего диска и обеспечивается не забивание сошника. Для правильного формирования посевного ложа диски сошника имеют оптимально подобранные угол крена и угол атаки. За каждым сошником идет прикатывающий каток.

Каждый высевающий сошник имеет свою независимую подвеску, имеющую ход до 30 см, за счет чего достигается великолепное копирование рельефа, и как следствие постоянная глубина высева, что способствует равномерности всходов.

Важным фактором повышения урожайности сельскохозяйственных культур является равномерность заделки семян на заданную глубину и равномерного их распределения по площади питания. А чем они равномернее размещены, тем лучше условия питания и освещения растений, меньше конкуренция и, следовательно выше урожай. Оптимальное распределение семян по сошникам осуществляется через систему распределительных грибков. Более равномерное распределение семян обеспечивает более благоприятные условия для получения семенами влаги, то есть перенасыщение семян в посевном ложе может привести к нехватке влаги и следовательно, неравномерности всходов. Именно использование построчного высева позволяет обеспечить более равномерное распределение семян по высевающей площади, избежав перенасыщение семенами посевного ложа, что гарантирует повышенную всхожесть и лучшее развитие растения.

Раздельное внесение семян и удобрений исключает плохое прорастание из-за чрезмерного воздействия удобрений.

Установка заглубления механическая, на каждом сошнике с шагом по 5 кг, а на основной раме с шагом 25 кг и активная система гидродавления на высевающий аппарат.

Высевающие секции легко отсоединяются от основной рамы. Это позволяет оперативно изменять конфигурацию орудия и выполнять широкий комплекс полевых работ в сжатые сроки.

Посевной комплекс «Терминатор» оснащается американским бункером фирмы Flex Coil 8000 литров (2 отсека 60%, 40%).

Для ускорения загрузки и выгрузки материала прицепной бункер комплектуется шнековым транспортером. Транспортер прост в эксплуатации, для работы на нем достаточно одного человека. Управление шнека гидравлическое, которое для удобства может осуществляться как снизу, так и сверху бункера.

Бункеры оснащены автоматизированной регулировкой нормы внесения удобрений и семян (от 2,5 до 400 кг). Бункер идет впереди основного орудия, не допуская уплотнения почвы. Увеличенные по ширине колеса позволяют значительно уменьшить нагрузку бункера на почву.

В пневмораспределительной системе имеются основные семяпроводы, по которым материал доставляется к высевающему аппарату, где через коллектор поток разделяется по более мелким вторичным семяпроводам, ведущим к каждому сошнику.

Бункер оборудован двумя вентиляторами, которые работают от гидросистемы трактора и дозаторами, регулирующими подачу воздуха и посевного материала в распределительную систему.

Гравитационная система дозирования представляет собой существенное усовершенствование по сравнению с менее прогрессивными конструкциями.

Для повышения точности в дозирующем устройстве использованы три принципиально новых конструктивных решения:

-  ворошитель предотвращает засорение и обеспечивает равномерную подачу материала на катушку-дозатор;

-       материал разделяется на равные части и подается в каждый из основных семяпроводов пневмораспределительной системы;

-       посевной материал смешивается с воздухом, поступающим параллельным потоком, что обеспечивает равномерную подачу материала из камеры дозирования в распределительную систему.

Усовершенствование процесса приготовления смеси посевного материала с воздухом способствует точной дозировке материала с самого начала технологического процесса.

В системе высева применяется двухконтурная система, в результате разные материалы при высеве размещаются раздельно. Установка второй распределительной системы позволяет укладывать два вида материалов в разные места. Типичный способ применения двухконтурного высева заключается в высеве семян с одновременным внесением удобрения перед заделкой их в почву предпосевным культиватором или дискатором.

Измерительные системы бункера приводятся в действие от вращения опорных колес бункера. Вращательная энергия передается через систему механического привода. Конструкция передаточной системы на бункере достаточно проста и не требует специального ухода.

В зависимости от вида высевающих культур бункер снаряжается различными высевающими катушками.

Управление системой высева и контроль всевозможных параметров осуществляется через бортовой компьютер. При этом посевной комплекс «Терминатор» чрезвычайно прост в эксплуатации. Система управления позволяет оператору регулировать норму высева, не выходя из кабины.

Автоматизированная система позволяет контролировать норму высева семян, удобрений, количество отработанных гектаров по отсекам бункера и в целом скорость трактора, обороты турбины, загрузку бункера.

Помимо контроля параметров монитор способен оповещать водителя о неисправности системы бункера.

За счет свободно ориентированных на 360 градусов стоек передних опорных колес, посевной комплекс «Терминатор» обладает высокой маневренностью, что позволяет ему разворачиваться по минимальному радиусу вокруг одной крайней стойки, что дает вам возможность использовать комплекс на ограниченных площадях. В транспортном положении ширина комплекса составляет 6,3 м и высота 4,9 м.

Технические параметры посевного комплекса «Терминатор» приведены в таблице 3.12.

Таблица 3.12

Технические параметры посевного комплекса «Терминатор»

Наименование параметров	Значение
Ширина захвата	9м
Основная рама	3м
Количество секций	2
Количество секций с рабочими орудиями по 3 м.	3
Количество рабочих органов культиватор	63
дискатор	66
Комкодробительный каток	Ребристо планчатый, резиновый Farmflex
Количество катков	3
Размеры катка ребристо-планчатый	420 мм
резиновый Farmflex	390 мм
Регулировка глубины рабочих органов	Паралеллограм
Высевающий механизм	Двух дисковый сошник с прикатывающим катком диам. 350 мм. Каждый на независимой подвеске
Механизм регулировки глубины высева	Механическая с шагом 5кг и 20 кг
Ширина междурядья (базовое)для зерновых	15 см.
для пропашных	75 см.
Количество сошников	60
Количество прикатывающих катков	60
Ход подвески сошника	30 см.
Бункер	Металический
Объем бункеров	8000
Количество секций бункера	2
Подача удобрений и семян	вентилятор от гидромотора
Регулировка нормы высева для зерновых	от 3,5 кг до 400 кг.
для пропашных	от 3,5 кг до 30 кг/га
Загрузка бункера	Шнек с верхним и нижним управлением
Время загрузки	12 мин
Опорных колес бункера	2
Ширина в транспортном положении	4,5м
Высота в транспортном положении	4,9м
Рабочая скорость при посеве	зерновые 12-14 км/час, пропашные 8 км/час
при культивации	12 км/час
при дисковании	14-15 км/час
Производительность	200 га/сутки
Мощность трактора	280 лс

Посевной комплекс «Терминатор» позволит ООО «Искра» отказаться от использования следующих агрегатов (см. табл. 3.13).

Таблица 3.13

Агрегаты, заменяемые посевным комплексом «Терминатор»

Наименование	Первоначальная стоимость, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Широкозахватный культиватор КПД 4001	730 182	669 334
Плуг навесной оборотный KUHN Multi Master 112 NSH	598 886	419 220
Разбрызгиватель удобрений AXIS40.1К	245 763	147 458
Сеялка зернотуковая КТУ-10	2 495 002	2 079 168
Итого	4 069 833	3 315 180

Стоимость посевного комплекса «Терминатор» с учетом транспортных расходов составит 3 642 812 руб. Таким образом, дополнительные инвестиции, необходимые для приобретения комплекса с учетом имеющейся возможности реализовать заменяемые агрегаты по остаточной стоимости, составят:

642 812 - 3 315 180 = 327 632 руб.

Использование посевного комплекса «Терминатор» позволит ООО «Искра» получить экономический эффект за счет экономии затрат по следующим направлениям:

1. Орудие позволяет сократить количество обработок почвы в 3-5 раз за счет совмещения их в одной операции, что обеспечивает экономию ГСМ не менее чем на 50%.

2.      Использование автоматизированной система позволяет контролировать норму высева семян и удобрений, что обеспечивает экономию посевного материала на 5%, а удобрений - на 7%.

Расчет годового экономического эффекта представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Расчет годового экономического эффекта от приобретения посевного комплекса «Терминатор»

Статья затрат	Сумма, тыс.руб.		Ожидаемый экономический эффект, тыс.руб.
	До	После
ГСМ при обработке почвы	258,42	129,21	129,21
Посевной материал	2 628,09	2 496,69	131,40
Удобрения	1 807,56	1 681,03	126,53
Итого	4 694,07	4 306,93	387,14

Таким образом, годовой экономический эффект от мероприятия составит 387,14 тыс.руб.

Тогда дополнительные затраты на приобретение посевного комплекса окупятся в течение:

,632 : 387,14 = 0,85 года

Заключение

Перед данной дипломной работой была поставлена цель разработать направления совершенствования учета основных средств ООО «Искра» и повышения эффективности их использования.

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» образовано в результате реорганизации СПК (колхоз) «Искра» в апреле 2005 года в ООО «Искра». Предприятие расположено в с. Сизьма Шекснинского района Вологодской области. Основными видами деятельности ООО «Искра» являются молочное животноводство, льноводство, производство зерна и кормопроизводство.

Анализ основных технико-экономических показателей работы ООО «Искра» показал, что эффективность финансово-хозяйственной ООО «Искра» за три последние годы сократилась. В частности, было отмечено снижение выручки и одновременный рост себестоимости. В результате по итогам 2010 года чистый убыток ООО «Искра» составил 12024 тыс.руб., в то время как предшествующие отчетные периоды были закончены с чистой прибылью. Подобная динамика финансовых результатов отрицательно сказалась на показателях рентабельности, а также затратоотдачи.

Бухгалтерский учет в ООО «Искра» возложен на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Искра» осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета с использованием программы «1:С «Предприятие 8.0».

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается директором ООО «Искра», который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

При ведении учета основных средств помимо положений учетной политики бухгалтерия ООО «Искра» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Искра», в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 07, 08, 02.

Основные средства в ООО «Искра» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без налога на добавленную стоимость).

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ООО «Искра» ведется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств», а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетной политикой ООО «Искра» предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство, при этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются.

Согласно Положениям учетной политики ООО «Искра», амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при определении срока полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.

Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ООО «Искра», а также создание резервов на ремонт учетной политикой не предусмотрено.

Учетной политикой предприятия предусмотрено проведение ежегодной инвентаризации основных средств.

Результаты проведенного экономического анализа показали, что стоимость основных фондов ООО «Искра» в сравнении с предыдущим годом увеличилась на 21925 тыс.руб. или на 18,05% в 2009 году и сократилась на 38449 тыс.руб. или на 26,82% в 2010 году. Подобная динамика была в первую очередь вызвана ростом стоимости основных фондов по группе «Машины и оборудование».

Анализ структуры основных фондов показал, что по итогам 2008 году наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания, а в 2009-2010гг. - машины и оборудование. Также был отмечен значительный рост доли транспортных средств в общем объеме основных средств ООО «Искра».

Движение основных средств в ООО «Искра» носит достаточно интенсивный характер. Согласно результатам анализа, основной прирост стоимости основных фондов пришелся на 2008 год, когда сумма поступления составила 40154 тыс.руб.

Согласно данным отчетности, в ООО «Искра» наблюдается увеличение степени износа основных фондов, которая по итогам 2010 года достигла 25%, однако в целом техническое состояние основных средств предприятия модно оценить как хорошее.

В целом за три года фондовооруженность в ООО «Искра» снизилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с уменьшением стоимости основных фондов.

Как показали результаты проведенных расчетов, деятельность ООО «Искра» требует значительных объемов используемых основных фондов, поскольку значения фондоемкости весьма высоки, а уровень фондоотдачи - низкий. Таким образом, в целом эффективность использования основных фондов на предприятии является достаточно низкой.

В целях совершенствования учета основных средств в рамках дипломной работы было предложено оптимизировать амортизационную политику ООО «Искра», что предполагает в первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике

Как показали проведенные экономические расчеты, для целей бухгалтерского учета закрепить способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения для начисления амортизации, а в учетной политике для целей налогового учета - нелинейный способ начисления амортизации.

Также в дипломной работе было предложено формировать в налоговом учете ООО «Искра» резерв на ремонт основных средств, что позволит обеспечить в течение двух и более налоговых периодов равномерное включение расходов.

Для того, чтобы повысить эффективность использования основных средств ООО «Искра», было предложено приобрести посевной комплекс «Терминатор» - комплексно-модульное орудие, сконструированное для выполнения большого числа агротехнических работ: внесение удобрений, подготовка почвы, выравнивание, высев и прикатка.

Многофункциональный посевной комплекс «Терминатор» благодаря своей многофункциональности сможет заменить несколько единиц оборудования, используемых на предприятии в настоящее время, а также обеспечит предприятию экономии затрат на ГСМ, посевной материал и удобрения.

Согласно расчетам, годовой экономический эффект от мероприятия составит 387,14 тыс.руб., что позволит окупить дополнительные затраты на приобретение посевного комплекса в течение 0,85 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ.

2.      Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

4.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

5.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106.

.        Положение «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н

.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

.        Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

.        Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации № 7 от 21.01.2003 г.

.        Агафонова, М.Н. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение / М.Н. Агафонова. - М.:КроРус, 2010. - 373 с.

.        Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2010. - 427 с.

.        Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М: ТК «Велби»: Проспект, 2010. - 530 с.

.        Кантор, Е.Л. Основные фонды промышленных предприятий / Е.Л. Кантор, А.И. Гинзбург, В.Е. Кантор. - СПб. : Питер, 2010. - 349 с.

.        Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2010. - 456 с.

.        Касьянова, Г.Ю. Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2011. - 63 с.

.        Касьянова, Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2009. - 167 с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 465 с.

.        Крутякова, Т. Л. Основные средства. От приобретения до выбытия. Бухгалтерский учет и налогообложение / Т. Л. Крутякова. - М.: КноРус, 2010. - 480 с.

.        Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет / М.С. Кувшинов. - М.: КНОРУС, 2011. - 427 с.

.        Лебединский, И.Л. Основные производственные фонды промышленности. Справочное пособие / И.Л. Лебединский. - СПб. : Лениздат, 2009. - 254 с.

.        Любушин, Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова / под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 471 с.

.        Макарьева, В.И. Учет основных средств / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2009. - 176 с.

.        Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КНОРУС, 2008. - 410 с.

.        Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия / Л.В. Прыкина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 407 с.

.        Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 424 с.

.        Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 352 с.

.        Толмачев, И.А. Основные средства. Справочник / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. - 324 с.

.        Черненко, А.Ф Финансовое положение и эффективность использования ресурсов предприятия / А.Ф. Черненко. - М.: Юнити, 2009. - 489 с.

.        Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 354 с.

.        Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. - М.: ДИС, 2009. - 320 с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Искра» на 31 декабря 2008 года

А К Т И В	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	49764	79500
Незавершенное строительство	130	10931	14315
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Прочие в необоротные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	60695	93815
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	15773	27491
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2232	3185
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	5254	17219
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	1410
Денежные средства	260	552	581
Прочие оборотные активы	270	94	-
ИТОГО по разделу II	290	23905	48476
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	399	84600	142291

П А С С И В	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	155	155
Добавочный капитал	420	16045	16045
Резервный капитал	430	-	-
Фонд социальной сферы	440	-	-
Целевые финансирование и поступления	450	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	14869	22607
ИТОГО по разделу III	490	31069	38807
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	18568	33688
Прочие долгосрочные обязательства	520	19568	30964
ИТОГО по разделу IV	590	38136	64652
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	2328	4038
Кредиторская задолженность	620	8873	11618
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	4194	23176
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Резервы предстоящих расходов	660	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	670	-
ИТОГО по разделу V	690	15395	38832
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	699	84600	142291

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «Искра» за 2008 год

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	48803	35148
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	46527	32563
Валовая прибыль	029	2276	2585
Коммерческие расходы	030	-	-
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от реализации строки (010-020-030-040))	050	2276	2585
Проценты к уплате	070	4120	2168
Прочие доходы	090	12376	6246
Прочие расходы	100	2582	966
Прибыль (убыток) до налогообложения ( строки ( 050+ + 060 -070 +080+090-100+120-130))	140	7910	5697
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	150	25	13
Иные платежи из прибыли	151	175	78
Чистая прибыль ( убыток ) отчетного периода ( строки ( 160+170- 180 ))	190	7738	5606

Приложение 3

Бухгалтерский баланс ООО «Искра» на 31 декабря 2009 года

А К Т И В	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	102347	113909
Незавершенное строительство	130	14315	16826
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Прочие в необоротные активы	150	-	39
ИТОГО по разделу I	190	116662	130735
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	27491	34325
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3185	2871
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	17219	10193
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	581	223
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	48476	47612
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	399	165138	178347

П А С С И В	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	155	155
Добавочный капитал	420	38892	38892
Резервный капитал	430	-	-
Фонд социальной сферы	440	-	-
Целевые финансирование и поступления	450	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	22607	25224
ИТОГО по разделу III	490	61654	64271
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	33688	45314
Прочие долгосрочные обязательства	520	30964	25770
ИТОГО по разделу IV	590	64652	71084
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	4038	9990
Кредиторская задолженность	620	11618	12019
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	23176	20983
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Резервы предстоящих расходов	660	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	670	-	-
ИТОГО по разделу V	690	38832	42992
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	699	165138	178347

Приложение 4

Отчет о прибылях и убытках ООО «Искра» за 2009 год

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	45609	48803
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	48327	46527
Валовая прибыль	029	(2718)	2276
Коммерческие расходы	030	-	-
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от реализации строки (010-020-030-040))	050	(2718)	2276
Проценты к уплате	070	6828	4120
Прочие доходы	090	14024	12376
Прочие расходы	100	2840	2582
Прибыль (убыток) до налогообложения ( строки ( 050+ + 060 -070 +080+090-100+120-130))	140	96	7910
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	150	127	25
Иные платежи из прибыли	151	261	172
Чистая прибыль ( убыток ) отчетного периода ( строки ( 160+170- 180 ))	190	2617	7738

Приложение 5

Бухгалтерский баланс ООО «Искра» на 31 декабря 2010 года

А К Т И В	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	113909	78361
Незавершенное строительство	130	16826	3668
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Прочие в необоротные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	130735	82029
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	34325	35541
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2871	13196
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	10193	5069
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	223	2413
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	47612	44015
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	399	178347	126044

П А С С И В	Код стр.	На начало отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	155	155
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	38892	-
Фонд социальной сферы	440	-	-
Целевые финансирование и поступления	450	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	25224	13200
ИТОГО по разделу III	490	64271	13355
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	45314	47327
Прочие долгосрочные обязательства	520	25770	17245
ИТОГО по разделу IV	590	71084	64572
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	9990	17573
Кредиторская задолженность	620	12019	11944
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	20983	18600
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Резервы предстоящих расходов	660	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	670	-	-
ИТОГО по разделу V	690	42992	47117
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	699	178347	126044

Приложение 6

Отчет о прибылях и убытках ООО «Искра» за 2010 год

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	47029	45609
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	59177	48327
Валовая прибыль	029	(12148)	(2718)
Коммерческие расходы	030	-	-
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от реализации строки (010-020-030-040))	050	(12148)	(2718)
Проценты к уплате	070	8836	6828
Прочие доходы	090	19272	14024
Прочие расходы	100	10218	2840
Прибыль (убыток) до налогообложения ( строки ( 050+ + 060 -070 +080+090-100+120-130))	140	11930	96
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	150	25	127
Иные платежи из прибыли	151	69	261
Чистая прибыль ( убыток ) отчетного периода ( строки ( 160+170- 180 ))	190	(12024)	2617