Бухгалтерский учет и анализ основных средств (на примере ООО 'Аристон Термо Русь')

Бухгалтерский учет и анализ основных средств (на примере ООО 'Аристон Термо Русь')

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств организации.

Основные средства занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на предприятии.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.

Цель работы - рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета основных средств, а также оценка эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.

Для достижения цели целесообразно:

рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств;

исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии;

провести анализ эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии;

предложить пути повышения эффективности использования основных фондов на предприятии;

обобщить выводы и итоги проделанной работы.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Аристон Термо Русь".

В качестве конкретных методов проведения исследования использованы приемы и методы финансового анализа и финансового менеджмента. В совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить достоверность экономического анализа.

Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерская отчетность ООО "Аристон Термо Русь", разработанные учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий план счетов.

Глава 1. Анализ и оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

.1 Краткая характеристика организации

Thermo Group ведет свою основную деятельность в трех секторах рынка: выпуск водонагревателей (35 % оборота, лидер европейского рынка), оборудование для центрального отопления и кондиционирования воздуха (60 % оборота, одно из ведущих мест на европейском рынке), а также производство комплектующих (5 % оборота, лидер европейского рынка). Оборот группы в 2007 году составил 1 млрд 20 миллионов евро. На 24 производственном предприятии холдинга работает 7200 сотрудников. В год выпускается 7,1 миллиона единиц готовой продукции и 40 миллионов комплектующих. Ежегодный объем инвестиций превышает 50 миллионов евро. Холдинг включает в себя шесть производственных направлений: отопительные котлы (бытовые и промышленные, мощностью до 1300 кВт), водонагреватели (бытовые и промышленные, до 3000 литров), кондиционеры, горелки (мощностью до 50 MВт), сервисное обслуживание (до 800 звонков в день, в 90 % случаев время реагирования - в тот же день), электрические и электронные компоненты. Thermo Group владеет многими известными торговыми марками: Ariston и Chaffoteaux, под которыми производится водонагревательная, отопительная техника и кондиционеры, Elco и Cuenod - производство газовых горелок, котлов, направление сервисного обслуживания, Rendamax - высокоэффективные бойлеры для промышленного и коммунального хозяйства, Thermowatt специализируется на производстве компонентов и комплектующих для отопительных котлов, электрических водонагревателей и другого оборудования.

С 1993 г. продукция компании появилась в России. Для этих целей в феврале 2003 года было зарегистрировано ООО «Мерлони Термосанитари Русь», c 2009 года - это компания ООО «Аристон Термо Русь». Абсолютным собственником ООО «Аристон Термо Русь» является итальянская Ariston Termo S.P.A.

ООО «Аристон Термо Русь» имеет на территории России завод, 6 территориально обособленных подразделений (филиалов) и представительство в Республике Беларусь.

Завод расположен в Ленинградской области, г. Всеволожск. Площадь завода в настоящее время составляет 17 800 кв. м. Ведётся подготовка к строительству склада готовой продукции на территории завода. Предприятие является производством полного цикла, оснащено оборудованием, специально разработанным итальянскими компаниями для этого проекта. В 2010 году было выпущено более 500 тыс. водонагревателей Ariston.

Среднесписочная численность сотрудников предприятия составляет 315 человек.

Российский завод является самым современным в мире из всех производственных комплексов Ariston Thermo Group.

Схема 1 - Организационная структура управления

Схема 2 - Структура бухгалтерской службы

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не принимает к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Задачи бухгалтерии:

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ООО «Аристон Термо Русь» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

Бухгалтер на участке банк осуществляет платежи поставщикам услуг и материалов, открывает паспорта сделок по валютным операциям. Проводит сверку с банками-партнерами.

Бухгалтер по учету затрат: учет услуг по аренде, транспортировке сырья и готовой продукции, учет маркетинговых акций, формирование себестоимости продукции, сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, формирование книги покупок, учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету основных средств: учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений, учет лизинговых операций, формирование статистической отчетности, учет расходов будущих периодов, расчет налогов (транспортный, земельный, налог на имущество), расчет амортизации по российским и международным стандартам, учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету ТМЦ: учет материалов и готовой продукции, ВЭД, сверка взаиморасчетов с поставщиками, расчет курсовых разниц, учет расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету реализации: учет реализации покупных товаров и товаров собственного производства, сверка взаиморасчетов, расчеты по претензиям, учет брака, учет экспортных операций, формирование книги продаж.

Старший бухгалтер филиала: совмещает функциональные обязанности всех бухгалтеров головного филиала.

1.2 Анализ системы внутреннего контроля организации

Служба внутреннего контроля на предприятии отсутствует. В некотором роде эти функции исполняет финансово-экономический отдел. Проводятся действия по планированию, организации, мониторингу деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений для обеспечения функционирования эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Внутренний контроль, осуществляемый финансово-экономическим отделом, подразумевает что:

) транзакции должным образом авторизованы,

) транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета,

) доступ к активам предприятия осуществляется на основании соответствующей авторизации,

) физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Основные цели внутреннего контроля предприятия: надежность и полнота информации; соответствие политике, планам, процедурам, законодательству; обеспечение сохранности активов; экономичное и эффективное использование ресурсов; достижение подразделениями компании поставленных целей и задач.

Концепция внутреннего контроля ООО «Аристон Термо Русь» включает в себя несколько компонентов:

Во-первых, это внутренняя среда предприятия, то есть этические ценности, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и, что крайне важно, отношение управленческого аппарата предприятия к внутреннему контролю.

Во-вторых, это определение, анализ и управление рисками, стоящими перед предприятием на пути достижения своих целей.

В-третьих, повседневное осуществление контроля: учет и отчетность, разделение полномочий, права доступа к активам, мониторинг.

В-четвертых, система санкционированного доступа к информации - соответствующая информация должна быть доступна тому, кто в ней нуждается в силу возложенных на него функций/обязанностей.

В-пятых, мониторинг самой системы внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.

Структуру системы внутреннего контроля можно представить в следующем виде:

Организация: простая организационная структура с четкими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетность перед вышестоящими руководителями, разграничение критических функций, возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних факторов, четкое определение роли и ответственности каждого сотрудника, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов их работы.

Политика: утверждается на уровне руководства в соответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде, доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и обновляется по мере необходимости.

Процедуры: обеспечивают разграничение критических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости.

Персонал: оценка личных качеств кандидатов при приеме на работу, профессиональные тренинги и курсы, четкое определение роли и ответственности.

Учет: необходим для принятия эффективных решений, ведется по организационным подразделениям предприятия.

Отчетность: отчеты своевременны, просты и последовательны.

Бюджеты: служат инструментом анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов.

Одним из основных инструментов внутреннего контроля компании является ежегодная инвентаризация. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и статей баланса производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина от13.06.95 № 49).

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче в аренду, выкупе, продаже имущества,

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года),

при смене материально-ответственных лиц,

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

при реорганизации или ликвидации предприятия,

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки:

основных средств и нематериальных активов - до 15 января года, следующего за отчетным, 1 раз в три года,

сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции на складе, покупной продукции на складе - на 1 января года, следующего за отчетным,

расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам и т.д.) - на 1 января года, следующего за отчетным,

расчетов по налогам и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, а также расчетов с дебиторами и кредиторами - на 1 января года, следующего за отчетным,

денежных средств, ценных бумаг и денежных документов - - на 1 января года, следующего за отчетным.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма отражается на счетах финансовых результатов Дт 21-100,41-100, 43-100 Кт 91-291.

недостача имущества относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации Дт 91-295 Кт 94-100.

Ответственность за сохранность основных средств, товарно-материальных ценностей возложена на материально-ответственных лиц.

1.3 Анализ учетной политики

Законом «О бухгалтерском учёте» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами отдельного структурного подразделения - бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, административно и функционально подчиненному финансовому директору. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Бухгалтерский учет конкретных разделов финансово-хозяйственной деятельности организации закреплен за соответствующими работниками бухгалтерии их должностными инструкциями.

Оценка имущества

Формирование информации в бухгалтерском учете о материально-производственных запасах Компании производится с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01(с изменениями от 25 октября 2010 г.).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщикам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты Компании по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов

затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату оприходования на основе документально или экспертно подтвержденной цены на данный или аналогичный вид имущества.

Оценка имущества, произведенного на самом предприятии, производится по стоимости фактически произведенных затрат по изготовлению данного имущества.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Основные средства

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=37050;fld=134;dst=100007>, от 12.12.2005 N 147н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=57773;fld=134;dst=100006>, от 18.09.2006 N 116н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110330;fld=134;dst=100041>, от 27.11.2006 N 156н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64922;fld=134;dst=100013>, от 25.10.2010 N 132н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107274;fld=134;dst=100014>, от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110985;fld=134;dst=100058>).

Основные средства - активы, отвечающие следующим требованиям:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени,

предприятие не предполагает последующую перепродажу данных активов,

способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Ремонт основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат компании на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденных руководителем предприятия акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется по каждому отдельному инвентарному объекту.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01. 2003 г. № 1.

Объекты основных средств, стоимостью не более 40,000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов они учитываются по центрам затрат и по материально ответственным лицам. В случае непригодности данных ОС к дальнейшему использованию оформляется акт на их списание (ПБУ 6/01).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Амортизационная политика

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ, на основании ПБУ 6/01.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 г. № 1 по вновь вводимым основным средствам предприятие определяет срок полезного использования объекта основных средств для принятия объекта к бухгалтерскому учету. С этой целью создана постоянно действующая комиссия.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, при его отсутствии в технических условиях или невозможности установить в централизованном порядке, а также для объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения,

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов,

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

.4 Нематериальные активы

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н <consultantplus://offline/ref=DE4709FD3E23C5C1A4F95CC2059334CE7AF0EF52008F0B6ACF65389DB4D71FED48452971CB7B2C49wFvDI>, от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/ref=DE4709FD3E23C5C1A4F95CC2059334CE7AF1E8590F8E0B6ACF65389DB4D71FED48452971CB7B2D48wFvBI>).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Срок полезного использования определяется постоянно действующей комиссией по установлению срока полезного использования нематериальных активов исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ,

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды,

для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете 10 лет.

Проверка НМА на обесценение в порядке, определенном МСФО не проводится.

Резервы предстоящих расходов, расходы будущих периодов, оценочные обязательства

Условные обязательства и активы определяются прошлыми событиями в хозяйственной жизни организации, но возникают всегда в результате наступления (ненаступления) какого-либо события, не контролируемого организацией. В бухгалтерском учете условные обязательства и активы не отражаются.

Оценочное обязательство - так же как и условное обязательство, является следствием прошлой деятельности организации. Это обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения, которое возникает:

из норм законодательства

из судебных решений

из заключенных ранее договоров.

К оценочным обязательствам относятся:

резерв ежегодных расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год

резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам

резерв по гарантийному обслуживанию

резерв под снижение стоимости материальных ценностей

резерв сомнительных долгов

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно.

В состав расходов будущих периодов включаются следующие расходы:

расходы по программному обеспечению,

лицензии, сборы на определенные виды деятельности

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовую продукцию, товары и пр.) отражаются по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из произведенных затрат на их приобретение и изготовление: из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108750;fld=134;dst=2193> НК РФ).

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средневзвешенной стоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их реализации, включаются в стоимость приобретения товаров.

Покупные товары учитываются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения.

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, производится единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации.

Учет заготовления и приобретения материальных ресурсов, используемых для производства продукции, введется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет затрат на производство производится по следующей схеме: прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции в течение месяца отражаются на счете 20 «Основное производство».

Готовая продукции оценивается по фактической производственной себестоимости.

Сумма фактической производственной себестоимости переносится с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Косвенные производственные расходы распределяются на счет 20 «Основное производство» со счета 25 «Общепроизводственные расходы» в соответствии с Процедурой формирования нормативной и фактической себестоимости.

Прочие доходы и расходы

Коммерческие расходы, отраженные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода в качестве условно-постоянных списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Классификация расходов - по обычным видам деятельности и прочие приведена в Плане счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Классификация доходов - приведена в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

1.5 Учет кредитов и займов

Краткосрочной считается задолженность по полученному займу, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочной - срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Организация имеет право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация имеет право переводить краткосрочную задолженность в долгосрочную в случае предоставления займа «траншами» когда до возврата основной суммы долга остается более 365 дней.

Дополнительные расходы по займа учитываются единовременно.

Прочее

Порядок признания выручки от продажи - по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Пересчет стоимости активов и обязательств (выраженную в иностранной валюте) производится - по мере изменения курса - ежемесячно.

Учет курсовых и суммовых разниц - отражается непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Анализ систем ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в организации

Бухгалтерский учет в ООО «Аристон Термо Русь» ведется в полном объеме в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.1996, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), другими действующими нормативными и законодательными актами. Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов, утвержденного руководителем предприятия и разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ (31.10.2000 №94).

Порядок контроля за хозяйственными операциями, нормы и правила работы с первичными учетными документами утверждается руководителем.

График документооборота составляется на основе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

Право подписи первичных учетных документов имеют должностные лица организации, перечень которых утверждается приказами руководителя.

Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

журналы-ордера и ведомости по счетам;

оборотно-сальдовая ведомость;

анализ счетов;

прочие регистры.

Положение о сроках и правилах составления и представления отчетов подотчетными лицами утверждается руководителем.

Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, рекомендованные Министерством финансов РФ в Приказе №66н от 02.07.2010

Устанавливается следующий перечень форм бухгалтерской отчетности:

промежуточная: ф. 1 «Бухгалтерский баланс», ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

годовая: ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка к отчетности.

Инвентаризации проводятся в порядке, утвержденном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Инвентаризации проводятся комиссией и в сроки, утвержденные приказом руководителя.

Бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций ООО «Аристон Термо Русь» ведет в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Учет осуществляется при помощи автоматизированных систем управления предприятием Navision и Apache.

Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из:

Допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

Допущения непрерывности деятельности;

Допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Первичные учетные документы принимаются к учету при соответствии их формы унифицированным, типовым формам в альбоме первичной учетной документации, утвержденных Постановлением РФ от 30.10.97 № 71а, Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88, Постановлением Правительства РФ от 08.07.97, Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.98 № 57а и Минфина РФ от 18.06.98 № 27н.

Непредусмотренные в альбоме формы первичных документов прочие документы принимаются к учету в случае наличия следующих реквизитов:

наименование документа,

дата составления,

наименование организации, от имени которой составлен документ,

содержание хозяйственной операции,

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении),

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления,

личные подписи и их расшифровки.

Хранятся первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

В ООО «Аристон Термо Русь» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

1.6 Анализ вычислительной техники, используемой в организации

На предприятии установлено 199 персональных компьютеров, находящихся в составе локальной вычислительной сети, имеющей доступ к глобальной информационной сети. Защита информации, передаваемой по глобальной сети, обеспечивается средствами шифрования и электронной цифровой подписи.

Установленные программные средства используются для управления автоматизированным производством и отдельными технологическими процессами; для решения организационных, управленческих и экономических задач; для управления продажами и закупками товаров, работ и услуг; для осуществления финансовых расчетов в электронном виде, для связи с потребителями; для взаимодействия с органами управления (предоставление налоговой и статистической отчетности) и др.

Результатом является сокращение затрат на производство и реализацию продукции, улучшение качества товаров, расширение их ассортимента, привлечение новых поставщиков, создание новых рынков сбыта, улучшение качества взаимодействия с поставщиками и потребителями, ускорение процессов производства и реализации продукции, улучшение условий труда, улучшение имиджа организации.

Компания использует следующие информационные системы:Attain 3.60. Покупка услуг и вспомогательных материалов, прочая реализация, основные средства, отчетность по РСБУ, подготовка данных для трансформации отчетности по МСФО, кадровый учет, расчет заработной платы.. Покупка сырья и материалов, покупка товаров, реализация готовой продукции и товаров, управление производственными заказами, планирование закупки сырья и материалов, расчет производственной себестоимости (нормативной и фактической), складской учет. Система обменивается данными с Navision через текстовые файлы (справочники клиентов и поставщиков, счета-фактуры покупки и продажи, проводки по складскому учету).. Служит для синхронизации данных между Navision Attain и Apache. Разработана самостоятельно IT отделом применительно к нуждам компании.

С 8. Заказная конфигурация по управлению плановыми и ремонтными работами на производственном оборудовании и учетом запасных частей. Не интегрирована с другими системами.. ECM-система. Тесно интегрирована с Navision Attain (синхронизация справочников, обмен документами).

Основные недостатки данных систем:

Невозможность гибкой и прозрачной автоматизации процессов, которым требуются данные из двух систем - Attain и Apache.

Абсолютная архаичность и негибкость Apache.

Огромный объем работы выполняющейся в Excel.

Отсутствие разработок по ведению налогового учета основных средств.

Недоработки в формировании документации по учету основных средств.

На предприятии для удобства и эффективности работы с законодательными документами, установлена справочная система «Консультант+», предназначенная для хранения и использования различной нормативной и справочной информации.

Система «Консультант+» содержит нормативные данные по всему российскому законодательств: Законы Российской Федерации, Постановления правительства, Указы президента, Положения, Рекомендации и другие документы.

Информационный банк системы постоянно пополняется и обновляется новыми документами, а для часто используемых создаются новые редакции. Особенностью Информационного банка является еще и то, что все приложения к документу, даже если они имеют собственные названия, хранятся вместе с текстом документа, к которому они относятся.

Положительными моментами системы «Консультант+» являются:

Простота, удобство и оперативность работы;

Быстрое освоение работы с информационной системой;

Наличие справки по работе с системой Консультант Плюс;

Удобство в работе с любым количеством информации;

Удобный интерфейс;

Наличие перекрестных ссылок между документами;

Наличие в полном объеме документов (включая их первоначальный вариант, дополнения и изменения и новые редакции);

Удобство и простота заполнения карточки реквизитов и наличие словарей.

1.7 Анализ бухгалтерской отчетности в организации

Проведем анализ актива баланса ООО «Аристон Термо Русь»

Таблица 1 - Характеристика имущества предприятия

№ п/п	Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение (+,-)			Доля в приросте активов, %
		сумма	Уд.	сумма	Уд.вес	Абс.	Темп прироста	Уд.
			вес			прирост		веса
		Тыс руб.	%	Тыс руб.	%	Тыс руб.	%	%
1.	Стоимость имущества предприятия	2149417	100	2016219	100	-133198	-6,20	0	0
1.1	Внеоборотные активы	804724	37,4	737872	36,6	-66852	-8,31	-0,84	50,19
1.2	Оборотные активы	1344693	62,6	1278347	63,4	-66346	-4,93	0,84	49,81

Стоимость активов снизилась на 133198 тыс. руб. или 6,2 %, что свидетельствует о снижении масштабов деятельности предприятия.

При этом снизилась стоимость как внеоборотных (на 8,31 %), так и оборотных активов (на 4,93 %), эти значения свидетельствует об ускорении оборачиваемости средств предприятия, т.к. темп снижения оборотных активов ниже.

В структуре активов преобладают оборотные активы, и их доля возросла на 0,84 % до 63,4 %. Это свидетельствует о мобильности структуры активов и высокой ликвидности.

Оценка состава и структуры внеоборотных активов предприятия проводится в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура внеоборотных активов предприятия

№ п/п	Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение (+,-)
		сумма	Уд. вес	сумма	Уд. вес	Абс прирост	Темп прироста	Уд.
								веса
		Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс.руб.	%	%
1.	Внеоборотные активы, всего в том числе	804724	100	737872	100	-66852	-8,31	0
1.1	Нематериальные активы	35260	4,4	29823	4,0	-5437	-15,42	-0,34
1.2	Основные средства	764411	95,0	694296	94,1	-70115	-9,17	-0,896
1.3	Незавершенное строительство	5045	0,6	3521	0,5	-1524	-30,21
1.4	Отложенные налоговые активы	8	0,001	10232	1,4	10224	127800	1,39

Внеоборотные активы снизились на 66852 тыс. руб. или на 8,31 %. При этом в абсолютном выражении максимально снизилась стоимость основных средств (на 70115 тыс. руб.), а в относительном - незавершенного строительства (на 30,21 %). Обращает на себя внимание прирост отложенных налоговых активов с 8 тыс. руб. до 10232 тыс. руб.

В структуре внеоборотных активов преобладают основные средства (94,1 %), доля нематериальных активов составляет 4 %, незавершенного строительства - 0,5 %.

Долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.

Проанализируем состав и структуру оборотных активов.

Таблица 3 - Состав и структура оборотных активов предприятия

№ п/п	Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение (+,-)
		сумма	Уд.	сумма	Уд.вес	Абс	Темп прироста.	Уд. веса
			вес			прирост
		Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс.руб.	%	%
1.	Оборотные активы,	1344693	100	1278347	100	-66346	-4,93	0
	всего в том числе
1.1.	Запасы	480249	35,7	433196	33,9	-47053	-9,80	-1,83
1.2.	НДС по приобретенным ценностям	15318	1,1	14425	1,1	-893	-5,83	-0,011
1.3.	Дебиторская задолженность	234770	17,5	249895	19,5	15125	6,44	2,09
1.4.	Краткосрочные финансовые вложения	497918	37,0	121068	9,5	-376850	-75,69	-27,56
1.5.	Денежные средства	116438	8,7	459763	36,0	343325	294,86	27,31

В динамике среди оборотных средств заметен прирост дебиторской задолженности (на 15125 тыс. руб. или 6,44 %), а также денежных средств (на 343325 тыс. руб. или почти в 3 раза), все остальные статьи оборотных средств снизились. На 75,69 % уменьшились краткосрочные финансовые вложения (376850 тыс. руб.), на 9,8 % - запасы, на 5,83 % - НДС.

В структуре оборотных средств в 2010 г. преобладают денежные средства (их доля выросла с 8,7 % до 36 %), также заметна доля запасов (33,9 %). Дебиторская задолженность составляет 19,5 % оборотных активов, а краткосрочные финансовые вложения - 9,5 %. В целом можно отметить тенденцию роста ликвидных оборотных средств.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками свидетельствуют о том, что ООО «Аристон Термо Русь» активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. В то же время когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.

Проанализируем структуру дебиторской задолженности предприятия и сравним ее с кредиторской.

Таблица 4 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

№ п/п	Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение (+,-)
		сумма	Уд.	сумма	Уд. вес	Абс	Темп прироста.	Уд. веса
			вес			прирост
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1.	Дебиторская задолженность,	234770	100	290967	100	56197	23,94	0
	всего в том числе				0
1.1.	Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.	234770	100	290967	100,0	56197	23,94	0,0
1.1.1	расчеты с покупателями и заказчиками	195093	83,1	224645	77,2	29552	15,15	-5,9
1.1.2	авансы выданные	13339	5,7	15039	5,2	1700	12,74	-0,5
1.1.3	прочая	26338	11,2	51283	17,6	24945	94,71	6,4
1.2.	Долгосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.	0	0	0	0	0	-	0,0
2	Кредиторская задолженность, в том числе:	152979	65,2	150762	51,8	-2217	-1,45	-13,3
2.1	поставщики и подрядчики	106884	45,5	101444	34,9	-5440	-5,09	-10,7
2.2	задолженность перед персоналом организации	3197	1,4	6434	2,2	3237	101,25	0,8
2.3	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	934	0,4	751	0,3	-183	-19,59	-0,1
2.4	задолженность перед бюджетом	29295	12,5	35624	12,2	6329	21,60	-0,2
2.5	прочие кредиторы	12669	5,4	6509	2,2	-6160	-48,62	-3,2

Вся задолженность краткосрочная. В структуре дебиторской задолженности почти 80 % составила задолженность покупателей и заказчиков, 17,6 % занимает прочая. Авансы выданные составляют около 5 % задолженности. Кредиторская задолженность почти вдвое меньше дебиторской.

В составе кредиторской задолженности большую часть составляет долг перед поставщиками и подрядчиками (34,9 % всех источников имущества в 2010 г.), также заметна доля задолженности перед бюджетом (она составила 12,2 %).

Поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется за счет собственных и привлеченных средств, характеристика которых показана в пассиве баланса предприятия.

Оценка состава и структуры собственных и привлеченных средств, вложенных в имущество предприятия, дается на основании показателей таблицы 5.

Таблица 5 - Оценка собственных и привлеченных средств, вложенных в имущество предприятия

№ п/п	Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение (+,-)
		сумма	Уд.	сумма	Уд. вес	Абс.	Отн.	Уд. веса
			вес
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1.	Источники средств предприятия, всего в том числе	2149417	100	2016219	100	-133198	-6,20	0
1.1	Собственные средства (капитал и резервы)	1952284	90,8	1813276	89,9	-139008	-7,12	-0,9
1.2	Привлеченные средства, из них:	197133	9,2	202943	10,1	5810	2,95	0,9
1.2.1	долгосрочные заемные средства	9364	0,4	9322	0,5	-42	-0,45	0,0
1.2.2	краткосрочные заемные средства	34790	1,6	42859	2,1	8069	-	0,5
1.2.3	кредиторская задолженность	152979	7,1	150762	7,5	-2217	-1,45	0,4

Источники средства также, как и имущество, сократились на 133198 тыс. руб. (6,2 %). При этом собственные средства сократились на 139008 тыс. руб. (7,12 %), а заемные возросли на 5810 тыс. руб. (2,95 %). В структуре источников имущества собственные средства составляют 89,9 %, а заемные 10,1 %, что благоприятно для предприятия, т.к. свидетельствует о финансовой независимости.

Привлеченные средства состоят из кредиторской задолженности, незначительную долю составляют отложенные налоговые обязательства.

Проанализируем структуру и динамику собственных средств ООО «Аристон Термо Русь».

Таблица 6 - Оценка собственных средств предприятия

№ п/п	Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменение (+,-)
		сумма	Уд.	сумма	Уд. вес	Абс.	Отн.	Уд. веса
			вес
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1.	Собственные средства	1952284	100	1813276	100	-139008	-7,12	0	Уставный капитал	1651515	84,6	1651515	91,1	0	0	6,5
1.2	Добавочный капитал	35543	1,8	35543	2,0	0	0	0,1
1.3	Нераспределенная прибыль	265226	13,6	126218	7,0	-139008	-52,41	-6,6

В структуре собственного капитала около 90 % занимает уставный капитал, а нераспределенная прибыль к концу года снизилась на 139008 тыс. руб. или на 52,41 %, что говорит о наличии убытков.

Важнейший показатель, характеризующий соотношение активов и пассивов организации,- величина собственных оборотных средств. Их наличие является необходимым условием успешной работы предприятия. Они могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства. Отсутствие заемных средств вынуждает предприятие обращаться к заемным источникам.

Величина собственных оборотных средств определяется как разность между суммой источников оборотных средств (собственного капитала) и величиной, которая была направлена на формирование иммобилизованного имущества.

Расчет суммы источников собственных оборотных средств приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет суммы собственных оборотных средств

№ п/п		Значение		Изменения
	Показатели	тыс. руб.
		начало периода	конец периода	абсол. тыс. руб	относит.
					%
1.	Собственный капитал	1952284	1813276	-139008	-7,12
2.	Долгосрочные обязательства	9364	9322	-42	-0,45
3.	Внеоборотные активы	804724	737872	-66852	-8,31
4.	Собственные оборотные средства	1156924	1084726	-72198	-6,24

Собственные оборотные средства на предприятии присутствуют, однако они снизились на 72198 тыс. руб. или 6,24 %.

Проведем оценку ликвидности предприятия.

Оценка ликвидности предприятия производится по данным бухгалтерского баланса на основе характеристики ликвидности активов. Степень ликвидности активов зависит от скорости превращения последних в денежную наличность.

Таблица 8 - Расчет показателей ликвидности организации

№ п/п
	Показатели	Значение		Изменения (+,-)	Норматив
		на начало года	на конец года
1.	Коэффициент абсолютной ликвидности	4,02	3,85	-0,16	0,2
2.	Коэффициент быстрой ликвидности	5,55	5,51	-0,04	1
3.	Коэффициент текущей ликвидности	8,69	8,38	-0,31	2

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может погасить организация в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Нормативное значение для данного коэффициента равно 0,2. Данный коэффициент в ООО «Аристон Термо Русь» значительно выше нормативного значения, что свидетельствует о быстрой возможности погашения всей кредиторской задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений по расчетам с дебиторами. Нормативное значение для данного коэффициента принимается равным 1. На предприятии данный коэффициент в 5 раз выше нормы, что свидетельствует о возможности скорейшего погашения всей краткосрочной задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, используя все оборотные активы. Нормативное значение для данного коэффициента принимается равным 2. Текущая ликвидность в ООО «Аристон Термо Русь» также значительно выше нормы.

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Аристон Термо Русь».

Анализ ликвидности баланса организации проводится с целью определения способности организации рассчитываться по своим обязательствам полностью и своевременно. Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированным по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

А1 ³ П1;

А2 ³ П2;

А3 ³ П3;

А4 £ П4.

Для анализа ликвидности баланса составлена таблица 9.

Таблица 9 - Анализ ликвидности баланса

Группа	Наименование группы  по активу	Значение		Группа	Наименование группы по пассиву	Значение		Платежный излишек или недостаток
		на начало периода	на конец периода			на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А1	Наиболее ликвидные активы	614356	580831	П1	Наиболее срочные обязательства	152979	150762	461377	430069
А2	Быстрореализуемые активы	234770	249895	П2	Краткосрочные пассивы	33101	42814	201669	207081
А3	Медленно реализуемые активы	495567	447621	П3	Долгосрочные пассивы	9364	9322	486203	438299
А4	Труднореализуемые активы	804724	737872	П4	Постоянные пассивы	1953973	1813321	-1149249	-1075449
Баланс		2149417	2016219	Баланс		2149417	2016219	0	0

Выполняются все неравенства, следовательно, баланс ООО «Аристон Термо Русь» можно считать абсолютно ликвидным.

Проанализируем финансовую устойчивость предприятия.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счет привлеченных средств, важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних привлеченных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Проанализируем финансовую устойчивость с помощью абсолютных показателей.

Таблица 10 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец периода	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
1	Собственные оборотные средства (СОС)	1156924	1084726	-72198
2	Долгосрочные заемные средства (Д)	9364	9322	-42
3	Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (СД)	1166288	1094048	-72240
4	Краткосрочные кредиты и займы (К)	0	0	0
5	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ)	1166288	1094048	-72240
6	Величина запасов и затрат (З)	480249	433196	-47053
7	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (∆СОС)	676675	651530	-25145
8	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (∆СД)	686039	660852	-25187
9	Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (∆ОИ)	686039	660852	-25187
10	Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости	+,+,+	+,+,+

Таким образом, ООО «Аристон Термо Русь» находится в абсолютно устойчивом финансовом состоянии.

Абсолютная устойчивость означает, что предприятие имеет излишек всех источников формирования запасов и затрат, обладает платежеспособностью в любой момент времени и не допускает задержек расчетов и платежей.

Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью относительных показателей.

Таблица 11 - Анализ относительных показателей финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	Значение		Изменения	Нормативное значение
		начало периода	конец периода
1.	Коэффициент автономии	0,908	0,899	-0,009	³ 0,5
2.	Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,860	0,849	-0,012	³ 0,1
3.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,913	0,904	-0,009	³ 0,6
4.	Коэффициент маневренности собственного капитала	0,593	0,598	0,006	³ 0,5
5.	Коэффициент финансовой активности	0,101	0,091	-0,010	£ 1

Коэффициент автономии показывает, что собственные средства составляют около 90 % источников формирования имущества ООО «Аристон Термо Русь». Норматив для этого коэффициента 0,5.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами показывает, что около 85 % оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Данный показатель достаточно высок, и значительно выше нормативного значения.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что около 90 % активов финансируется за счет устойчивых источников. За последний год коэффициент несколько снизился, однако по-прежнему выше нормы.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, что собственные источники средств организации с финансовой точки зрения достаточно мобильны, т.к. значение коэффициента больше 0,5. При этом за последний год маневренность капитала возросла.

Коэффициент финансовой активности отражает соотношение привлеченных средств организации и показывает, что доля привлеченных средств в ООО «Аристон Термо Русь» низка и продолжает сокращаться.

Достижение коэффициента финансовой активности значения 1 и менее означает, что организация использует для финансирования своей деятельности в основном собственный капитал.

Проанализируем деловую активность предприятия.

Анализ динамики основных показателей деятельности организации проводится с использованием следующего соотношения:

% < Та < Тр < Тп

где Та - темпы изменения имущества организации

Тр - темпы изменения объема реализации

Тп - темпы изменения чистой прибыли

Та = 2016219 / 2149417 * 100 = 93,8 %

Тр = 3042323 / 2685752 * 100 = 113,28 %

Тп = 336535 / 447778 * 100 = 75,16 %

В данном случае неравенство не выполняется, что свидетельствует о снижении экономического потенциала организации.

Проанализируем эффективность использования ресурсов ООО «Аристон Термо Русь».

Таблица 12 - Значения коэффициентов деловой активности

№ п/п	Показатель	Единицы измерения	Значение		Изменение («+», «-»)
			на начало года	на конец года
1.	Ресурсоотдача	руб./руб.	1,25	1,51	0,26
2.	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	оборот	2,00	2,38	0,38
3.	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	оборот	1,38	1,68	0,30
4.	Фондоотдача	руб./руб.	3,51	4,38	0,87
5.	Оборачиваемость в днях материальных запасов	дни	96,4	71,4	-24,97
6.	Оборачиваемость в днях дебиторской задолженности	дни	31,5	-1,90
7.	Операционный цикл	дни	127,9	101,0	-26,87
8.	Оборачиваемость в днях кредиторской задолженности	дни	20,51	17,84	-2,67
9.	Финансовый цикл	дни	107,38	83,18	-24,20

Можно сделать вывод о росте деловой активности предприятия, т.к. выросли показатели оборачиваемости, а длительность оборота сократилась: материальных запасов на 24,97 дней, дебиторской задолженности на 1,9 дней, кредиторской задолженности на 2,67 дней. При этом снизилась и продолжительность операционного цикла на 26,87 дней и финансового цикла на 24,2 дней.

Необходимым элементом финансового анализа является исследование результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оценка и анализ изменения прибыли и источников ее формирования за отчетный и предыдущий период производятся в таблице 13.

Таблица 13 - Анализ уровня и динамики финансовых показателей

№ п/п	Наименование показателя	Качественные изменения				Уровень в % к выручке от продаж		Абсолютное изменение по уровню
		предыдущий год,	отчетный год, тыс. руб.	абсолютное изменение,	Относительное изменение, %	в предыдущем году	в отчетном
		тыс. руб.		тыс. руб.			году
1	2	3	4	5= 4 - 3	6=4/3* 100%	7	8	9 = 8 - 7
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	2685752	3042323	356571	113,28	100	100	0,0
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1793106	2182685	389579	121,73	66,8	71,7	5,0
3.	Валовая прибыль	892646	859638	-33008	96,30	33,2	28,3	-5,0
4.	Коммерческие расходы	367325	438023	70698	119,25	13,7	14,4	0,7
5.	Управленческие расходы	77543	85080	7537	109,72	2,9	2,8	-0,1
6.	Прибыль (убыток) от продаж	447778	336535	-111243	75,16	16,7	11,1	-5,6
7.	Проценты к получению	5805	3873	-1932	66,72	0,2	0,1	-0,1
8.	Проценты к уплате	34147	0	-34147	0,00	1,3	0,0	-1,3
9.	Прочие доходы	137647	70821	-66826	51,45	5,1	2,3	-2,8
10.	Прочие расходы	269846	231692	-38154	85,86	10,0	7,6	-2,4
11.	Прибыль (убыток) до налогообложения	287237	179537	-107700	62,50	10,7	5,9	-4,8
12.	Отложенные налоговые активы	-9	10224	10233	-113600,0	0,0	0,3	0,3
13.	Отложенные налоговые обязательства	37	42	5	113,51	0,0	0,0	0,0
14.	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	68474	64811	-3663	94,65	2,5	2,1	-0,4
15.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	218791	124992	-93799	57,13	8,1	4,1	-4,0
16.	Общая величина доходов периода	2829204	3117017	287813	110,17	105,3	102,5	-2,9
17.	Общая величина расходов периода	2541967	2937480	395513	115,56	94,6	96,6	1,9

В целом, несмотря на прирост выручки на 13,28 %, прибыль от продаж снизилась на 111243 тыс. руб. или 24,84 %, прибыль до налогообложения снизилась на 37,5 %, а чистая прибыль на 42,87 % или 93799 тыс. руб.

Проведем факторный анализ прибыли от продаж.

Влияние изменения объема продаж на прибыль от продаж (DПпр1):

DПпр1 = Ппр0 х Jпр - Ппр0 = Ппр0 (Jпр - 1) = 447778 * (1,133-1) = 59448,77 тыс. руб.

где Ппро - прибыль от продаж за предыдущий период, руб.пр - индекс (темп) роста объема продажВлияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продаж (DПпр2):

DПпр2 = С0 х Jпр - С1 = 1793106 * 1,133 - 2182685 = -151519

где С0, С1 - себестоимость продукции (работ, услуг) предыдущего и отчетного периода соответственно, руб.

Влияние изменения управленческих расходов на прибыль от продаж:

DПпр3 = УР0 * Jпр - УР1 = 77543 * 1,133 - 85080 = 2757,9

где УР0, УР1 - управленческие расходы предыдущего и отчетного периода соответственно, тыс. руб.

Влияние изменения коммерческих расходов на прибыль от продаж

DПпр4 = КР0 * Jпр - КР1 = 367325 * 1,133 - 438023 = -21930,5

где КР0, КР1 - коммерческие расходы предыдущего и отчетного периода соответственно, тыс. руб.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за анализируемый период.

Таким образом, положительно на прирост прибыли от продаж повлиял прирост выручки и управленческих расходов, остальные факторы вызвали снижение прибыли.

Одним из главных итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности или финансовой доходности.

Таблица 14 - Показатели рентабельности ООО «Аристон Термо Русь»

№ п/п	Показатели	Значение		Изменение, %
		предыдущего года, %	отчетного года, %
1	2	3	4	5 = 4 - 3
1.	Экономическая рентабельность	13,4	8,9	-4,5
2.	Рентабельность собственного капитала	14,7	9,9	-4,8
3.	Рентабельность продаж:
	по чистой прибыли	8,1	4,1	-4,0
	по прибыли от продаж	16,7	11,1	-5,6

Эффективность использования всего имущества организации достаточно высока. В расчете на рубль средств, вложенных в имущество, предприятие в 2009 г. получало 13,4 руб. прибыли, а в 2010 г. 8,9 руб.

Рентабельность собственного капитала показывает, что величиной на 1 руб. инвестируемых собственных средств предприятие получило в 2009 г. 14,7 руб. прибыли, а в 2010 г. 9,9 руб.

На 1 руб. реализованной продукции в 2010 г. приходилось 4,1 руб. чистой прибыли и 11,1 руб. прибыли от продаж. Рентабельность продаж также значительно снизилась.

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств

.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Правовое регулирование осуществляется путем:

) нормативного правового регулирования - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

) методического (нормативно-технического) регулирования - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

Регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Важным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вторую группу документов составляют положения по бухгалтерскому учету.

Организация бухгалтерского учета основных средств основана на положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также отражает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.

В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ. Применительно к моей теме выпускной квалификационной работы можно отнести такие как: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Третий уровень представлен нормативными документами (иными чем положения), и методическими указаниями.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Четвертый уровень - документы, формирующие учетную политику предприятия. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Итак, здесь были выделены основные нормативные акты по учету основных средств, и, в зависимости от конкретной ситуации, могут применяться как эти, так и другие нормативные акты, касающиеся бухгалтерского учета основных средств.

Задачами учета основных средств являются:

) своевременное отражение в учете поступления и выбытия основных средств;

) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

) полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта);

) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек, либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Начиная с 01.01.04 конкретизирован порядок пообъектного учета в организациях, имеющих в наличии большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях. Учет может осуществляться в инвентарном списке (или другом соответствующем документе), содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [п. 1 ст. 374, № 1]. Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с п. 4 этого ПБУ, в новой редакции (после вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н), с 01.01.2006 вышеуказанные активы являются основными средствами организации.

Помимо установления ограничений при начислении амортизации п. 17 ПБУ 6/01 косвенно отвечает на вопрос об учете мобилизационных мощностей в составе основных средств. Несмотря на то, что при принятии к бухгалтерскому учету данных активов не выполняется условие, изложенное в п.п. «а» п. 4 ПБУ 6/01, активы, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации и удовлетворяющие остальным критериям п. 4, являются объектами основных средств.

2.2 Понятие и классификация основных средств

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:

) данные о наличии основных средств с подразделением их на:

а) собственные или арендованные;

б) действующие и неиспользуемые;

) данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;

) данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разряде объектов основных средств и др.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

) в эксплуатации;

) в ремонте;

) в запасе (резерве);

) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

) на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

) основные средства, полученные организацией в аренду;

) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды - это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий. Непроизводственные основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, не воспроизводят свою стоимость, она утрачивается; амортизационные начисления не начисляются на них. Их содержание и развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет, планирование и финансирование производственных и непроизводственных основных средств на предприятии ведется раздельно, как и вся другая деятельность этих принципиально различных сфер экономики.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

Основные производственные фонды в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Классификация основных средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Оценка основных средств

В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

приобретения, сооружения и изготовления за плату;

сооружения и изготовления самой организацией;

поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В зависимости от вида основных средств и способа их поступления на баланс организации первоначальная стоимость этих активов может формироваться различным образом:

для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом - фактическая себестоимость их возведения. К фактическим затратам этого вида основных средств можно отнести, в частности, регистрационные сборы, общеплощадочные расходы и т.п.;

для оборудования, требующего монтажа - величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, а также монтаж, установку и т.п.;

для оборудования, не требующего монтажа - величина затрат на приобретение, включая командировочные расходы, расходы на доставку, в т.ч. таможенные пошлины и т.п.

Если приобретаемые основные средства были в эксплуатации и приобретенные за плату, то первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические затраты на их приобретение, доставку и установку.

Для всех вышеперечисленных видов основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно) признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту или остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на их доставку и установку.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость отражается и в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании акта. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно, и для удобства группируется по шифрам. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приема-передачи, техпаспортов и др.). Ведется также опись инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам).

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

Так исходными данными для переоценки являются:

первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

2.3 Методика учета основных средств и их амортизации

Учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной восстановительной стоимости.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (табл.1).

Таблица 15 - Структура счета 01 «Основные средства»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток основных средств на начало периода
2. Поступления основных средств по первоначальной стоимости	3. Выбытие основных средств по первоначальной стоимости
4. Сальдо - остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 <http://www.snezhana.ru/plan_08/> отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства» <http://www.snezhana.ru/plan_08/>. (табл.2).

Таблица 16 - Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода
2. Стоимость строительных, монтажных, буровых работ, оборудования, прочие затраты по кап.вложениям	3. Списание стоимости введенных в действие основных средств
4. Сальдо - стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

В таблице 3 отразим бухгалтерские проводки по поступлению основных средств.

Таблица 17 - Бухгалтерские проводки по поступлению основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Получены основные средства от учредителей
1.1.	Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом
2.1.1.	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных работ	01	08
2.2. хозяйственным способом
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	08	76,60,...
3.1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амотризация основных средств (счет 98)	20 02	98-2 91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано основное средство	08	60
5.4.	Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	60	62

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1 <http://www.snezhana.ru/upload/os_1.rar>, № ОС-1а <http://www.snezhana.ru/upload/os_1a.rar> (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б <http://www.snezhana.ru/upload/os_1b.rar> (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6 <http://www.snezhana.ru/upload/os_6.rar>, № ОС-6а <http://www.snezhana.ru/upload/os_6a.rar> (для группы объектов).

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости <http://www.snezhana.ru/os_2/> основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость <http://www.snezhana.ru/os_2/>.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки».

Дооценка амортизации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства».

Когда фирма продает свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.

) Бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.

И по мере того как по таким объектам начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы.

) Основное средство продано с убытком.

При продаже основного средства с убытком нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 91 «Операционные расходы».

Разумеется, руководствуясь в бухучете налоговыми правилами, предприятие завышает балансовую прибыль. А значит, оно вводит в заблуждение тех, для кого размер этого показателя имеет существенное значение, - учредителей и инвесторов. Кроме того, появляется риск, что при проверке налоговики сочтут, что, отступив от требований ПБУ 6/01, бухгалтер допустил грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Получается, что данный способ сближения бухгалтерского и налогового учета, далеко не идеален. Поэтому рекомендуется использовать его лишь в том случае, если убыток от продажи основного средства невелик и существенно не повлияет на размер балансовой прибыли.

Учет амортизации основных средств

В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо по счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества.

Она нужна как минимум для двух целей:

чтобы начислять амортизацию

для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу.

Поэтому из счета 01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету - списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств.

Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

Амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

) линейным способом;

) способом уменьшаемого остатка;

) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

Определены два метода начисления амортизации:

) линейный;

) нелинейный.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1 : N) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах;- срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп.

При применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

основной средство учёт амортизация

К = (2 : N) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации. Этот срок определяется самой организацией исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,

ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. <http://www.snezhana.ru/os_7/> Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» <http://www.snezhana.ru/plan_02/>

Таблица 18 - Бухгалтерские проводки по амортизации основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств (начисляется ежемесячно)	20, 25, 26, 44...	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ по непроизводственным основным средствам (начисляется один раз в год)	001

Основные средства первоначальной стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного средства со счета 08 на счет 01. А в налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Это различие вызывает немало споров о том, когда можно предъявить к вычету НДС, заплаченный при покупке основного средства. После принятия к учету или после введения в эксплуатацию? Чаще всего споры связаны с объектами недвижимости. Отнести их к основным средствам, то есть учесть на счете 01, можно было только после госрегистрации. Соответственно сумму НДС можно было принять к вычету тоже только после нее. Однако фактически недвижимостью начинают пользоваться задолго до регистрации.

Пункт 10 статьи 259 НК РФ допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Единственный способ амортизации, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), - линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Учет расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.

Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его можно проводить, не прерывая процесс производства.

В предприятии для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений необходимо провести контрольный осмотр их технического состояния как планового, так и непланового характера. В результате чего выясняются недостатки технического состояния зданий, а также необходимость проведения каких-либо работ, особенно при подготовке к весенне-летнему и осенне-зимнему сезону. В эти периоды необходимо обратить особое внимание как на внутреннее, так и на внешнее благоустройство, в том числе на водоснабжение, системы центрального отопления, осмотр кровли и т.д.

Любой ремонт улучшает эксплуатационные свойства основных средств.

Одной из наиболее часто встречающихся ошибок при бухгалтерском учете ремонтов является отражение реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве их ремонта. Зачастую происходит путаница в определении капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Но для бухгалтерского и налогового учета очень важно различать эти виды восстановления основных средств.

Модернизацию в отличие от ремонта проводят с целью повышения мощности объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования, оснащения новыми функциями.

Реконструкция, по сути, являясь той же модернизацией, заключается в переустройстве всей организации (предприятия) с целью совершенствования его деятельности. В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных средств организации.

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач:

) правильное документальное оформление ремонтных работ;

) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

) контроль над использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Нормативные акты по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

создания резерва на ремонт основных средств;

использования счета учета расходов будущих периодов.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость <http://www.snezhana.ru/os_2/> объекта, а включаются в текущие затраты организации.

Затраты на реконструкцию и модернизацию на основании первичных документов о произведенных затратах и задолженности поставщикам за выполненные работы по модернизации и реконструкции являются дополнительными капитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства».

Бухгалтерский учет затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная или другая сторонняя организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ. При этом предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 08, 19 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, связанные с ремонтом.

На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, и после их завершения принимается решение об отнесении стоимости указанных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) или на счет учета вложений во внеоборотные активы (если осуществляется реконструкция или модернизация объектов).

При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счете 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по разным платежам, налогам и взносам) и др. По завершенным работам затраты списываются на счета учета затрат на производство в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 19):

Таблица 19 - Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	25, 26	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Таблица 20 - Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Докум. Оформление	Наименование операции	Дебет	Кредит
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	08	60, 76
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60, 76
Бухгалтерская справка	Списана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта	68	19
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу	60	51
Акт формы ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Осуществление реконструкции и модернизации хозяйственным способом
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением	08	23	Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

) наряды работникам, занятым ремонтом основных средств;

) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Данный акт должны заполнять все организации, в том числе и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При проведении ремонта хозяйственным способом, при приеме основных средств специальной комиссией должен присутствовать руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы.

Проблемой учета основных средств является принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС.

Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль [подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, № 1]. Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты [п. 5 ст. 272, № 1].

Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

продажи;

списания в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

передачи по договорам мены, дарения;

передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон.

Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.

При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.

Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).

В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств списывается с баланса по остаточной стоимости. Отсутствие основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Аналитический учет основных средств по счету 01 должен вестись в разрезе двух счетов. При выбытии основных средств делается проводка, которая отражается списанием первоначальной стоимости выбывающих основных средств:

Дебет 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации».

Кроме этого, списывается начисленная амортизация основных средств:

Дебет 02

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

Сформированная на субсчете «Выбытие основных средств» остаточная стоимость списывается как расходы по выбытию:

Дебет 91.2

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 <http://www.snezhana.ru/plan_99/> «Прибыли и убытки» (табл.7).

Таблица 21 - Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	01-В	01-Э
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости основных средств	91-2	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Начислен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездня передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
4.4.	Учтены финансовые вложения	58	91

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Таблица 22 - Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
01-В	01-Э	Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02	01-В	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	23	Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10-5	91-1	Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6	91-1	Оприходован полученный при демонтаже металлолом
99	91-9	Списано сальдо прочих доходов и расходов

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).

Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.

Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

.4 Анализ основных средств ООО «Аристон Термо Русь»

На ООО «Аристон Термо Русь» по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Движение основных средств в ООО «Аристон Термо Русь» документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата.

ОС-6а - «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

ОС-6б - «Инвентарная книга учета объектов основных средств»

Форма ОС-14 - «Акт о приемке оборудования»

Форма ОС-15 - «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

Форма ОС-16 - «Акт о выявленных дефектах оборудования»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

приобретения за плату у других организаций;

строительства хозяйственным или подрядным способом;

При оформлении приемки основных средств в ООО «Аристон Термо Русь» акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается, лишь если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

«Краткая индивидуальная характеристика объекта» - записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям, осуществляющим строительные или монтажные работы организациям.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Учет поступления основных средств в ООО «Аристон Термо Русь»

Основные средства могут поступать в ООО «Аристон Термо Русь» различными способами, рассмотрим некоторые из них.

Одним из способов поступления является передача объектов основных средств в уставный капитал. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в ООО «Аристон Термо Русь», производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал ООО «Аристон Термо Русь» и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств в ООО «Аристон Термо Русь», полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Безвозмездно полученные основные средства.

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумма уплаченного НДС, принятая на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19)

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если ООО «Аристон Термо Русь» приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей учитываются на счете 10-300 и сразу относятся на затраты организации (счета 25, 26, 44). В дальнейшем ведётся только количественный учет.

Учет выбытия основных средств в ООО «Аристон Термо Русь»

Основные средства выбывают с ООО «Аристон Термо Русь» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

С баланса ООО «Аристон Термо Русь» могут быть списаны машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

морально устарели;

в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на ООО «Аристон Термо Русь» приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: директора фабрики (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера.

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, пояснить причины, вызвавшие аварию, и указать меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Все операции по приобретению и выбытию основных средств ООО «Аристон Термо Русь» осуществляются только в головном офисе. Количественный учет на местах хранения (по филиалам) не ведется, что не позволяет полностью контролировать движение основных средств и их сохранность.

Учет амортизации основных средств в ООО «Аристон Термо Русь»

Согласно учетной политике ООО «Аристон Термо Русь» использует линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Также рассчитывается амортизация основных средств по Международным стандартам финансовой отчетности.

Расчет бухгалтерской амортизации полностью автоматизирован в отличие от расчета налоговой амортизации и расчета амортизации по МСФО, что существенно затрудняет составление отчетности, т.к. процесс достаточно трудоёмок из-за достаточно объемной номенклатуры основных средств.

Инвентаризация основных средств в ООО «Аристон Термо Русь»

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем ООО «Аристон Термо Русь», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Независимо от принятой учетной политики организации проведение инвентаризации обязательно:

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы следующие выявленные сведения и данные:

данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким образом первоначальную стоимость.

Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств и порядок отражения их в учете в ООО «Аристон Термо Русь»

Хозяйственные операции по движению основных средств в ООО «Аристон Термо Русь» облагаются следующими основными налогами:

НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

транспортный налог;

Начисление транспортного налога отражается Дт 91-275 Кт 68-050. В связи с наличием автотранспортных средств в различных филиалах, транспортный налог начисляется и уплачивается по месту нахождения конкретных транспортных средств.

таможенная пошлина на импорт;

Таможенные пошлины являются расходами на приобретение основных средств, поэтому учитываются в следующей корреспонденции: Дт 08-203 Кт 68-020.

налог на имущество;

При расчете налога на имущество в налогооблагаемую базу не включается стоимость земельного участка.

налог на прибыль.

Учет лизинговых операций

При организации бухгалтерского учета лизинговых операций ООО «Аристон Термо Русь» руководствуется «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.1997 г. с учетом последующих редакций. Способ отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета определяется, прежде всего, условием постановки лизингового имущества на баланс. В соответствии со ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Это условие в обязательном порядке должно быть отражено в договоре, а также в составе информации об учетной политике организации.

ООО «Аристон Термо Русь» учитывает лизинговые операции двумя способами:

Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингодателя.

В балансе Лизингополучателя лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке общей суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС.

При возврате лизингового имущества Лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Амортизация не начисляется.

Начисление причитающихся Лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или иными счетами. Отчетный период, как правило, устанавливается равным одному месяцу. График лизинговых платежей ежемесячный, периоды начисления и уплаты соответствующих лизинговых платежей совпадают.

Зачет аванса производится в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору, при этом в учете по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные по лизингу».

Налог на имущество - плательщиком является балансодержатель, в данной ситуации Лизингополучатель налог не уплачивает.

НДС. Услуги Лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, Лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Лизинговый платеж вне зависимости от способа учета предмета лизинга и, следовательно, формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга. Поэтому при осуществлении лизинговых операций лизинговые платежи увеличиваются на соответствующую налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, на каком балансе (Лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество для целей расчета налога на прибыль признаются прочими расходами при условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учетов в этом случае совпадают.

Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя.

Стоимость лизингового имущества отражается в балансе Лизингополучателя по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества, включая дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, списывается с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Возврат лизингового имущества Лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, полученного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность Лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Первоначальная стоимость предмета лизинга (амортизируемого имущества) для целей бухгалтерского учета определяется как общая сумма лизинговых платежей по договору без учета НДС. Для целей налогового учета - как сумма расходов Лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

Амортизация - начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета производится Лизингополучателем исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, полученного в лизинг».

Особенность для целей налогового учета - по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Начисление причитающихся Лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые платежи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору.

Зачет аванса производится в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору.

Налог на имущество - плательщиком является Лизингополучатель, расчет производится по данным бухгалтерского учета, т.е. базой для начисления налога будет общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС.

НДС. Порядок применения вычета по НДС не зависит от того, на каком балансе (Лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В данном случае расходами, учитываемыми для целей расчета налога на прибыль Лизингополучателем, признаются амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, начисленные в соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ, а также лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации.

В периоде, когда суммы начисленной амортизации будут превышать суммы лизинговых платежей, для целей расчета налога на прибыль делается корректировочная запись со знаком «-», в противном случае на расходы будут отнесены излишние суммы лизинговых платежей.

Поскольку для целей формирования прибыли в бухгалтерском учете учитываются только амортизационные отчисления, а также учитывая разницу между оценкой первоначальной стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учетах, у Лизингополучателя возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, при отражении которых копания соблюдает требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию действующих.

В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Бухгалтерский учет капитальных вложений ООО «Аристон Термо Русь» ведется на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-100	Приобретение земельных участков
08-200	Приобретение объектов ОС
08-203	Приобретение импортных ОС
08-300	Строительство объектов ОС
08-400	Приобретение НМА
08-500	Приобретение ОС в лизинг

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

На данный момент в компании ведется строительство склада готовой продукции. До окончания работ по строительству затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.

Приобретение оборудования для монтажа ведется на счете 07 с разбивкой на субсчета:

07-100	Отечественное оборудование
07-200	Импортное оборудование

Расходы ООО «Аристон Термо Русь» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются по дебету счета 07 (кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Методика анализа эффективности использования основных средств.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации для проведения анализа:

счет 01 «Основные средства»;

счет 02 «Износ основных средств»;

счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

счет 07 «Оборудование к установке»;

счет 08 «Капитальные вложения»;

данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета);

ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

Анализ основных средств по следующим основным направлениям:

Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии

Анализ основных показателей использования основных средств

Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср = (Фнач+Фкон) / 2 (1)

где Фнач - стоимость основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели :

Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.; (2)

Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач. ; (3)

Коэффициент прироста: Кпр.= Фпр./ Фнач., (4)

где Фпост. - стоимость поступивших основных производственных средств,

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года,

Фвыб -стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач. - стоимость основных производственных средств на начало года,

Фпр - сумма прироста основных производственных средств.( Фпост. - Фвыб ).

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

Фотдача = ВП / Фср. (5).

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи: Фемкость= Фср. / ВП (6),

рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

Р = Пр. / Фср. (7).

Рассчитывается также относительная экономия основных средств:

Эо.с.= Ф1- Ф0* I, (8)

где Ф1,Ф0 - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,- индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части: ФО = Уд * Ф@ (9).

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Ф1= (Уд1-Уд0) * Ф@0 Ф2 = (Ф@1 - Ф@0 ) * Уд1.

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = ( К * Тед. * СВ) / Фср., (10)

где К - среднегодовое количество оборудования;

Тед. - количество отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц. (11)

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду: Кэкст. = Тф. / Тпл. (12) и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки : Кинтен.= ВПф. / ВПпл. (13). Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки : J = Кэкст. * Кинтен (14). По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (15).

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии : Фвоор.= Фср. / Р (16),

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего ( человека занятого в основном или в вспомогательном производстве) : Фвоор. = Фпр. / Рраб. (17), где Рраб. - число рабочих. Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть: Фвоор. = Фактив. / Росн. (18), где Росн. - число рабочих, занятых в основном производстве.

И наконец, анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1 м2 общей площади предприятия (производственные и непроизводственные) : Фпл. = ВП / S (19), где ВП - валовая продукция, S- общая площадь. Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 м2 производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как: ВПк = К * Дф * Ксмф * Пф * СВф (20), где = К - дополнительное количество оборудование, Дф- количество отработанных дней (фактически), Ксмф -коэффициент сменности, Пф - средняя продолжительность рабочего дня, СВф- выработка.

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как: ВПд = Кв*Дф * Ксмф * Пф * СВф (21), Д- дополнительное количество рабочих дней, Кв- возможное количество рабочих дней.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой : : ВПкcм = Кв * Дв *Ксмф * Пф * СВф (22).

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции : ВПп = Кв * Дв * Ксмв * П * СВф (23).

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой : ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв * СВ (24).

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

Ф = Фв - Фф = Фср + Фдоп - Фрез Фср (25),

где Ф - резерв роста фондоотдачи, Фв,Фф- соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи, ВП - резерв увеличения производства продукции, Фдоп - дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, Фрез - резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.

При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств. Анализ основных средств ООО «Аристон Термо Русь». Проведем анализ основных средств предприятия.

Таблица 22 - Наличие, движение, структура основных средств в 2010 г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение, (+,-), тыс. руб.
	2009	2010	2009	2010
Здания и сооружения	390 329	374 282	51,1	53,9	-16 047
Машины и оборудование	329 920	274 581	43,2	39,5	-55 339
Трансп. средства	4 194	2 766	0,5	0,4	-1 428
Производственный и хозяйственный инвентарь	24 198	22 295	3,2	3,2	-1 903
Другие виды основных средств	9 289	13 893	1,2	2,0	4 604
Земельные участки	6 480	6 480	0,8	0,9	0
ИТОГО	764 410	694 296	100	100	-70 114

В течение отчетного периода произошло несущественное изменение в структуре основных фондов. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания и сооружения, причем их доля возросла с 51,1 % на начало года до 53,9 % на конец года. Удельный вес других видов основных средств значительно увеличился с 1,2 % на начало года до 2,0 % на конец года.

Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств за 2 года следующим образом:

Фср= (Фнач+Фкон) / 2

где Фнач - стоимость основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств на конец года.

На предприятии среднегодовая стоимость основных производственных фондов по расчету в 2009 г. составила:

Фср = (831 871 + 764 410)/2 = 798 141 тыс.рублей

В 2010 году:

Фср = (764 410 + 694 296)/2 = 729 354 тыс.рублей

Анализ показателей представлен в таблице 23.

Таблица 23 - Анализ основных средств предприятия в целом за 2009-2010 гг., тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	2009 г.		2010 г.		Изменения, +/-
		Начало года	Конец года	Начало года	Конец года	2009	2010
1.	Первоначальная стоимость	1 108 075	1 125 392	1 125 392	1 141 542	17 318	16 150
2.	Начисленный износ	276 204	360 981	360 981	447 246	84 777	86 265
3.	Остаточная стоимость	831 871	764 410	764 410	694 296	-67 460	-70 115
4.	Среднегодовая стоимость	798 141		729 354		-68 787

Анализ показателей наличия основных средств предприятия в целом показал, что стоимость основных средств предприятия за два анализируемых года понизилась. Таким образом, можно сделать вывод: за анализируемый период на предприятии произошло уменьшение обеспеченности предприятия основными фондами.

Анализ состояния и движения основных фондов.

Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Рассчитаем следующие показатели:

коэффициент обновления:

Стоимость поступивших основных средств

К обн = ──────────────────────.

Стоимость основных средств на конец периода

Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;

коэффициент выбытия:

Стоимость выбывших основных средств

Кв = ─────────────────────────────.

Стоимость основных средств на начало периода

коэффициент прироста:

Сумма прироста основных средств

К пр = ───────────────────────────;

Стоимость основных средств на начало года

коэффициент износа:

Сумма амортизации

К из = ────────────────────────────;

Первоначальная стоимость основных средств

- коэффициент годности:

Остаточная стоимость основных средств

К г = ──────────────── или = 1 - К из

Первоначальная стоимость основных средств

В табл. 24 отражены результаты расчета показателей движения и состояния основных средств, которые находятся между собой в тесной взаимосвязи, что должно прослеживаться в выводе при определении причин изменений коэффициентов.

Таблица 24 - Динамика состояния и движения основных средств, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	2009	2010	Отклонение, +/-
1.	Стоимость основных средств:
	на начало года	1 108 075	1 125 392	17 318
	на конец года	1 125 392	1 141 542	16 150
2.	Выбытие основных средств	9 719	6 486	902
3.	Поступление основных средств	27 036	22 636	-265
4.	Износ основных средств
	на начало года	276 204	360 981	84 777
	на конец года	360 981	447 246	86 265
5.	Коэффициент прироста	0,02	0,02	0,00
6.	Коэффициент обновления	0,02	0,02	0,00
7.	Коэффициент выбытия	0,01	0,01	0,00
8.	Коэффициент износа на начало года	0,25	0,32	0,07
9.	Коэффициент износа на конец года	0,32	0,39	0,07
10.	Коэффициент годности на начало года	0,75	0,68	-0,07
11.	Коэффициент годности на конец года	0,68	0,61	-0,07

Расчетные данные табл. 24 отражают высокий уровень годности основных средств в организации - 68% в среднем за два года. Однако имеет место тенденция к ее снижению на 7% за счет увеличения их выбытия и не обновляемости. Вследствие того, что уровни выбытия и поступления основных средств не изменились, коэффициент прироста находится на том же уровне.

Фондоотдача ОС = Годовой выпуск продукции в стоимостном выражении / Среднегодовая стоимость ОС

С ср. = (С н.г. + С к.г.) / 2

С ср. о.п. = (764 410 + 694 296) / 2 = 729 354 тыс.руб.

Фо о.п. = 3 042 323/729 354 = 4,2 руб./руб.

Фондоемкость ОС = Среднегодовая стоимость ОС / Годовой выпуск продукции в стоимостном выражении

Фе о.п. = 729 354/3 042 323 = 0,2 руб./руб.

Амортизациемкость = Сумма амортизации ОС / Среднегодовая стоимость ОС

А о.п. = 447 246/729 354 = 0,6 руб./руб.

Таблица 25 - Анализ состояния и эффективности использования основных средств

Показатель	Наличие и движение основных средств в отчетном году				отчетный период	предыдущий период	Изменение, (+,-) (гр.7-гр.6)
	Остаток на н.г.	Поступило	Выбыло	Остаток
				на к.г.
1. Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб.	1 125 392	22 636	6 486	1 141 542	1 141 542	1 125 392	-16 150
2. Амортизация ОС, тыс. руб.	360 981	Х	Х	447 246	447 246	360 981	-86 265
3. Остаточная стоимость ОС, тыс. руб.	764 410	Х	Х	694 296	694 296	764 411	70 115
4. Выручка от продаж, тыс. руб.	Х	Х	Х	Х	3 042 323	2 685 752	-356 571
5. Валюта баланса	2 149 417	Х	Х	2 016 219	2 016 219	2 149 417	133 198
6. Удельный вес ОС в валюте баланса, %	35,6	Х	Х	34,4	34,4	35,6	1,1
7. Фондоотдача ОС, руб./руб.	х	х	х	х	4,2	3,4	-0,8
8. Фондоемкость ОС, руб./руб.	х	х	х	х	0,2	0,3	0,1
9. Амортизациемкость, руб./руб.	х	х	х	х	0,6	0,4	-0,2

Фондоотдача <http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/1/analiz_fondootdachi_os/17-1-0-123> (Фо). Показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на ОФП, насколько эффективно они используются на предприятии:

Фондоемкость (Фе) - Обратный показатель фондоотдачи, он показывает долю затрат на ОФ, приходящихся на выпуск 1 рубль валовой продукции (реализованной продукции).

Глава 3. Анализ выявленных недостатков и предложения по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета основных средств ООО «Аристон Термо Русь»

.1 Корректировка учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Не смотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

В учетной политике ООО «Аристон Термо Русь» отсутствуют положения по учету лизингового имущества.

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

3.2 Определение финансового результата при продаже имущества, приобретенного по договору лизинга

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (.ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона 164-ФЗ).

Таким образом, предмет лизинга может быть приобретен лизингополучателем в собственность как на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости, так и по отдельному договору купли-продажи.Реализация объектов основных средств осуществляется, как правило, по договору купли-продажи (поставки - ст. 506 ГК РФ). Цена, по которой основное средство продается, устанавливается в договоре соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

При продаже собственного имущества, ранее приобретенного по договору лизинга, доходы от продажи ОС могут быть уменьшены на остаточную стоимость реализуемого имущества, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При этом необходимо учитывать особенности формирования первоначальной стоимости имущества, ранее находившегося во временном владении и пользовании по договору лизинга.

Если лизинговое имущество по окончании договора лизинга выкупается по отдельному договору купли-продажи, а не по договору лизинга, то первоначальная стоимость собственного имущества будет равна выкупной цене предмета лизинга. Тогда остаточная стоимость определяется как разница между выкупной ценой и суммой начисленной амортизации.

В том же случае, когда имущество выкупается по договору лизинга и выкупная цена выделена в составе лизинговых платежей в самом договоре лизинга или определена в дополнительном соглашении к договору лизинга, то при первоначальной постановке лизингового имущества на баланс лизингополучателя его первоначальная стоимость включает, в том числе и выкупную стоимость. При этом Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету и ввода в эксплуатацию предмета лизинга, ни изменения его первоначальной стоимости.

Согласно п. 11 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Аналогичный порядок приведен в п. 11 Указаний и для случаев, когда имущество учитывалось на балансе лизингодателя: на дату перехода права собственности стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При этом остаточная стоимость собственного имущества, ранее учитываемого на балансе лизингодателя, будет равна нулю.

Таким образом, на момент продажи лизингополучателем собственного ОС, ранее находившегося у организации в лизинге, остаточная стоимость ОС, списываемая в расходы при продаже, определяется исходя из первоначальной стоимости ОС, по которой оно было принято к бухгалтерскому учету, и суммы амортизации, начисленной по этому ОС с момента его получения от лизингодателя.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬПринципы определения цены реализуемого имущества для целей налогообложения регламентируются ст. 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, установленная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). При этом проверять соответствие цен рыночным налоговые органы имеют право лишь в определенных случаях, установленных в п. 2 ст. 40 НК РФ.Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.В налоговом учете, по мнению Минфина России и ФНС, первоначальная стоимость собственного имущества, приобретаемого по договору лизинга, равна выкупной стоимости, указанной в договоре. Следовательно, остаточная стоимость такого имущества определяется как разница между выкупной стоимостью лизингового имущества и суммой начисленной амортизации. Именно на эту стоимость и уменьшаются доходы от продажи ОС.Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (.п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС в общем случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

.3 Внедрение автоматизации учета основных средств по международным стандартам и для целей налогового учета

На предприятии амортизация рассчитывается для целей бухгалтерского и налогового учета, а также по Международным стандартам финансовой отчетности на основные средства, имеющие наиболее значимое отличие в сроках эксплуатации.

В соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода:

равномерного начисления;

уменьшаемого остатка;

метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым кодексом.

Важное отличие состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

3.4 Организация внутреннего контроля основных средств

Т.к. система внутреннего контроля за движением и сохранностью основных средств не организована, инвентаризация проводится 1 раз в 3 года. Количественный учет по местам хранения не ведётся, целесообразно проводить ревизию основных средств 1 раз в год.

Целью ревизии основных средств является проверка законности и правильности:

документального <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%B5%D1%80%D0%B2%D0%B8%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B4%D0%BE%D0%BA%D1%83%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D1%82> оформления операций поступления, перемещения и выбытия основных средств,

определения первоначальной стоимости основных средств,

начисления и включения в издержки производства <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B6%D0%BA%D0%B8_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B8%D0%B7%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0> амортизационных отчислений <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F)> основных средств,

определения остаточной стоимости основных средств,

отражения на счетах <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%81%D1%87%D1%91%D1%82> бухгалтерского учёта <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82> операций по движению основных средств,

состояния, условий хранения, сохранности и эффективности <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D1%8D%D1%84%D1%84%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C> использования основных средств.

Основной российский <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D1%8F> нормативный правовой акт <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%B0%D0%BA%D1%82>, регламентирующий порядок учёта основных средств - положение по бухгалтерскому учёту <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BF%D0%BE_%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D1%83_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D1%83> «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01).

Проверка операций по поступлению основных средств

Основной целью этапа является проверка принятия основных средств к учёту и формирования их первоначальной стоимости:

Включение в первоначальную стоимость (а не отнесение на издержки производства <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B6%D0%BA%D0%B8_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B8%D0%B7%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0>) следующих фактических затрат <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82%D1%8B> на приобретение, сооружение либо изготовление основных средств:

платежи поставщику <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D1%89%D0%B8%D0%BA> в соответствии с договором купли-продажи <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%80_%D0%BA%D1%83%D0%BF%D0%BB%D0%B8-%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D0%B6%D0%B8>,

платежи за осуществление работ по договору строительного <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE> подряда <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%B4%D1%80%D1%8F%D0%B4_(%D0%B4%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%80)>,

платежи за информационные <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BD%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F> и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства,

регистрационные сборы <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B3%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B5%D1%81%D1%82%D1%80_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2_%D0%BD%D0%B0_%D0%BD%D0%B5%D0%B4%D0%B2%D0%B8%D0%B6%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D0%B5_%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE_%D0%B8_%D1%81%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%BE%D0%BA_%D1%81_%D0%BD%D0%B8%D0%BC>, государственные пошлины <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0> и другие аналогичные платежи <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%B6>, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств,

таможенные пошлины <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A2%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D1%8B>,

суммы невозмещаемых налогов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>, уплаченных в связи с приобретением объекта основных средств,

вознаграждения, уплаченные посреднику <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D0%BA%D0%BB%D0%B5%D1%80>, через которого приобретён объект основных средств,

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением либо изготовлением основного средства.

Невключение в фактические затраты общехозяйственных и других аналогичных расходов.

Для основных средств, внесённых как вклад в уставный капитал <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BB> - порядок признания и согласования учредителями <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D1%87%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C> их денежной оценки <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%86%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%B0_%D0%BD%D0%B5%D0%B4%D0%B2%D0%B8%D0%B6%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8>.

Для основных средств, полученных безвозмездно - текущая рыночная <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D1%8B%D0%BD%D0%BE%D0%BA> стоимость <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C> на дату <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B0%D1%82%D0%B0> принятия к учёту.

Правильное определение первоначальной стоимости играет важную роль для последующего правильного начисления амортизации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F)>, то есть постепенного переноса расходов по приобретению основного средства на стоимость готовой продукции.

Проверка операций по изменению стоимости основных средств

Изменение стоимости основных средств возможно в результате достройки, дооборудования, реконструкции <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%81%D1%82%D1%80%D1%83%D0%BA%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%BE%D0%B1%D1%8A%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%BE%D0%B2_%D0%BA%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0>, модернизации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F> и технического перевооружения, то есть работ капитального характера <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B>, осуществление которых улучшает нормативные показатели функционирования основного средства. Новую стоимость как сумму первоначальной стоимости и указанных капитальных расходов называют восстановительной стоимостью, новая остаточная стоимость объекта вычисляется как разность <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D1%8B%D1%87%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5> между восстановительной стоимостью и начисленной к этому времени амортизацией. Соответственно, новые амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости и нового срока службы <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A1%D1%80%D0%BE%D0%BA_%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D1%8B&action=edit&redlink=1> объекта.

Наибольшую сложность представляет собой разделение затрат на расходы текущего характера (включаемые в себестоимость <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B5%D0%B1%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C> продукции) и капитальные расходы, формирующие восстановительную стоимость основного средства. На этом этапе ревизии основных средств проверяется:

Наличие в организации плана <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5> ремонта <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%BC%D0%BE%D0%BD%D1%82> основных средств.

Наличие материалов предварительного обследования основных средств:

акта <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BA%D1%82_(%D0%B4%D0%BE%D0%BA%D1%83%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F)> обследования,

перечня выявленных дефектов,

предложений по характеру восстановительных работ.

Расход материалов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB> на восстановительные работы.

Окончание и приёмка в эксплуатацию реконструированного (модернизированного) объекта по акту.

Внесение изменений в регистры учёта <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%B3%D0%B8%D1%81%D1%82%D1%80_%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0> основных средств.

Проверка расчётов амортизации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F)> основных средств

Ревизору <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%B2%D0%B8%D0%B7%D0%BE%D1%80> следует обратить внимание на следующие вопросы, где вероятны ошибки и нарушения:

Неначисление амортизации:

по объектам жилищного фонда <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%96%D0%B8%D0%BB%D0%B8%D1%89%D0%B5>,

по объектам, не входящим в состав основных средств,

по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (непроизведённые активы: земля <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%83%D1%87%D0%B0%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%BA>, объекты природопользования <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%83%D1%80%D1%81%D1%8B>).

Соблюдение порядка применения избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

Организация надлежащего контроля за движением основных средств незначительной стоимости.

Правильность определение срока полезного использования.

Пересмотр срока полезного использования в случае реконструкции (модернизации).

Прекращение начисления амортизации после полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости либо после списания объекта с учёта.

Приостановление начисления амортизации в случае консервации на длительный срок.

Проверка сохранности основных средств

На этом этапе могут проверяться следующие аспекты организации работы с основными средствами:

Качество осуществления инвентаризаций <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0%D1%80%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F> основных средств:

соблюдение сроков и порядка инвентаризаций,

порядок подведения итогов инвентаризаций,

принятие решений по урегулированию выявленных расхождений,

правильность отражения результатов инвентаризаций в бухгалтерском учёте.

Своевременность и полнота закрепления основных средств за материально-ответственными лицами <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BE%D1%82%D0%B2%D0%B5%D1%82%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C>:

издание приказов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%BA%D0%B0%D0%B7_(%D0%B0%D0%BA%D1%82_%D1%83%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F)>, которыми утверждается список материально-ответственных лиц,

наличие договоров о полной материальной ответственности,

наличие и работоспособность технических средств охраны <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A2%D0%B5%D1%85%D0%BD%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%BE%D1%85%D1%80%D0%B0%D0%BD%D0%B0&action=edit&redlink=1> помещений.

Выявление фактического <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B0%D0%BA%D1%82> наличия основных средств.

Проверка операций по перемещению основных средств

При проверке внутреннего перемещения основных средств необходимо определить целесообразность такого перемещения и причины, по которым основное средство сразу не было передано в подразделение-получатель. При этом также нужно проконтролировать:

Оприходование основного средства в новом подразделении.

Перезакрепление основного средства за другим материально-ответственным лицом.

Проверка операций выбытия основных средств

При продаже основного средства:

проверяются полномочия лица, подписавшего договор купли-продажи (в частности, имеет ли право руководитель предприятия <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A0%D1%83%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C_%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D1%8F&action=edit&redlink=1> принимать решения о продаже основных средств указанной стоимости, или это могут делать только учредители <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D1%87%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C>).

изучается соотношение цены продажи <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A6%D0%B5%D0%BD%D0%B0> и рыночной <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D1%8B%D0%BD%D0%BE%D0%BA> стоимости основного средства.

При ликвидации основного средства отдельно изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, причины списания объекта, устанавливаются лица, виновные <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%B8%D0%BD%D0%B0_(%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE)> в преждевременном выходе объекта из строя.

При ликвидации основного средства, выслужившего полезный срок использования и непригодного для дальнейшей эксплуатации, выясняется:

каким образом реализована возможность использования отдельных узлов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D0%B7%D0%B5%D0%BB_(%D1%81%D0%B1%D0%BE%D1%80%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D0%B8%D1%86%D0%B0)> и деталей <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B5%D1%82%D0%B0%D0%BB%D1%8C> списываемого объекта,

правильно ли определена оценка узлов, деталей и материалов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB>, пригодных для дальнейшего использования, сданы ли они на соответствующий склад <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4>,

определён ли вес <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%81%D1%81%D0%B0> металлического лома <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D1%82%D0%B0%D0%BB%D0%BB%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%BC> (в том числе, лома драгоценных металлов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D0%BB%D0%B0%D0%B3%D0%BE%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%B0%D0%BB%D0%BB%D1%8B>),

осуществлено ли их оприходование по учёту.

Заключение

При выполнении дипломной работы на тему: «Бухгалтерский учет и анализ основных средств» (на примере ООО «Аристон Термо Русь») мною были сделаны следующие выводы:

. Основные средства в организации, ООО «Аристон Термо Русь» различны и по составу, и по назначению. Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, применяется следующая классификация: по видам, по назначению, по степени использования в хозяйственной деятельности, по принадлежности. В соответствии с классификацией основные средства подразделяются на: здания, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и другие виды основных средств. Учет основных средств ООО «Аристон Термо Русь» организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Синтетический учет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление и выбытие объектов основных средств оформляется первичными документами.

Обеспеченность организации основными средствами оценивается в соответствии с производственной программой организации. Изучению состояния, динамики и структуры основных средств уделяется особое внимание, так как они занимают большой удельный вес в активах организации. От их количества, стоимости технического уровня, эффективности использования во многом зависят производственные и финансовые результаты деятельности организации.

В ООО «Аристон Термо Русь» бухгалтерский учет основных средств ведется автоматизировано в программе «Navision Attain 3.60». В бухгалтерском учете отражаются все основные операции учета основных средств: приобретение, формирование первоначальной стоимости, принятие к учету, начисление амортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров начисления амортизации, продажа и списание.

. Для оценки состояния бухгалтерского учета основных средств, в ходе выполнения работы было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Аристон Термо Русь».

Внутренний контроль не организован. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и состояние внутреннего контроля формально несет финансовая служба ООО «Аристон Термо Русь».

Необходимо организовать и спланировать работу службы внутреннего контроля таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета основных средств не содержит существенных искажений.

По результатам инвентаризации основных средств 2010 г. не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции по бухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ООО «Аристон Термо Русь», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

. Финансовая деятельность, как составная часть хозяйственной, направлена на обеспечение планомерного поступления и использования финансовых ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, достижения рациональных соотношений собственных и заемных средств и наиболее эффективного их использования.

Данные анализа финансового состояния ООО «Аристон Термо Русь» показывают, что финансовое положение предприятия в отчетном году изменилось кардинальным образом, причем в значительной степени оно ухудшилось (произошло падение большинства показателей характеризующих финансовое состояние предприятия).

Стоимость активов снизилась на 133198 тыс. руб. или 6,2 %, что свидетельствует о снижении масштабов деятельности предприятия.

При этом снизилась стоимость как внеоборотных (на 8,31 %), так и оборотных активов (на 4,93 %), эти значения свидетельствует об ускорении оборачиваемости средств предприятия, т.к. темп снижения оборотных активов ниже.

В структуре активов преобладают оборотные активы, и их доля возросла на 0,84 % до 63,4 %. Это свидетельствует о мобильности структуры активов и высокой ликвидности.

Внеоборотные активы снизились на 66852 тыс. руб. или на 8,31 %. При этом в абсолютном выражении максимально снизилась стоимость основных средств (на 70115 тыс. руб.), а в относительном - незавершенного строительства (на 30,21 %). Обращает на себя внимание прирост отложенных налоговых активов с 8 тыс. руб. до 10232 тыс. руб.

В структуре внеоборотных активов преобладают основные средства (94,1 %), доля нематериальных активов составляет 4 %, незавершенного строительства - 0,5 %.

Долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.

В динамике среди оборотных средств заметен прирост дебиторской задолженности (на 15125 тыс. руб. или 6,44 %), а также денежных средств (на 343325 тыс. руб. или почти в 3 раза), все остальные статьи оборотных средств снизились. На 75,69 % уменьшились краткосрочные финансовые вложения (376850 тыс. руб.), на 9,8 % - запасы, на 5,83 % - НДС.

В структуре оборотных средств в 2010 г. преобладают денежные средства (их доля выросла с 8,7 % до 36 %), также заметна доля запасов (33,9 %). Дебиторская задолженность составляет 19,5 % оборотных активов, а краткосрочные финансовые вложения - 9,5 %. В целом можно отметить тенденцию роста ликвидных оборотных средств.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками свидетельствуют о том, что ООО «Аристон Термо Русь» активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. В то же время когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.

Вся задолженность краткосрочная. В структуре дебиторской задолженности почти 80 % составила задолженность покупателей и заказчиков, 17,6 % занимает прочая. Авансы выданные составляют около 5 % задолженности. Кредиторская задолженность почти вдвое меньше дебиторской.

В составе кредиторской задолженности большую часть составляет долг перед поставщиками и подрядчиками (34,9 % всех источников имущества в 2010 г.), также заметна доля задолженности перед бюджетом (она составила 12,2 %).

Поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется за счет собственных и привлеченных средств.

Источники средств также, как и имущество, сократились на 133198 тыс. руб. (6,2 %). При этом собственные средства сократились на 139008 тыс. руб. (7,12 %), а заемные возросли на 5810 тыс. руб. (2,95 %). В структуре источников имущества собственные средства составляют 89,9 %, а заемные 10,1 %, что благоприятно для предприятия, т.к. свидетельствует о финансовой независимости.

Привлеченные средства состоят из кредиторской задолженности, незначительную долю составляют отложенные налоговые обязательства.

В структуре собственного капитала около 90 % занимает уставный капитал, а нераспределенная прибыль к концу года снизилась на 139008 тыс. руб. или на 52,41 %, что говорит о наличии убытков.

Важнейший показатель, характеризующий соотношение активов и пассивов организации,- величина собственных оборотных средств. Их наличие является необходимым условием успешной работы предприятия. Они могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства. Отсутствие заемных средств вынуждает предприятие обращаться к заемным источникам.

Можно сделать вывод о росте деловой активности предприятия, т.к. выросли показатели оборачиваемости, а длительность оборота сократилась: материальных запасов на 24,97 дней, дебиторской задолженности на 1,9 дней, кредиторской задолженности на 2,67 дней. При этом снизилась и продолжительность операционного цикла на 26,87 дней и финансового цикла на 24,2 дней.

В целом на основе данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении.

Исходя из проведенного анализа основных средств предприятия, можно сделать следующие предложения:

) В условиях экономического кризиса одним из важных путей совершенствования является введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

) Возможность введения международных стандартов в части автоматизации расчета амортизации основных средств.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший в силу 1 января 1977 г.

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

) Закрепить в учетной политике положения по учету лизингового имущества, а именно: в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингодателя; метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

) Предоставление отчетов руководству организации об оборудовании, требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации.

) Со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции.

) Для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.

) Предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

) Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

) Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии предприятия.

Более рациональное использование основных средств и производственных мощностей способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия. Таких как рост производительности труда, увеличение фонда отдачи, увеличения выпущенной продукции, снижения себестоимости и экономии капвложений.

Список литературы

1.   Гражданский Кодекс РФ Ч. 1, 2, 3.

2.      Налоговый Кодекс РФ Ч. 1, 2.

.        Закон РФ “О бухгалтерском учете”.

4.      Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=113678>.

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

.        Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/2008.

.        Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.

.        Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2006. - 410 с.

.        Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 2006. - 357 с.

.        Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов. - Ростов н/Д: Издат. центр «МарТ», 2007. - 511 с.

.        Безруких П.С. Порядок проведения переоценки основных средств в 2009/ Главбух 2009 г.

.        Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика: Учебное пособие для вузов. - М.: Книжный мир, 2006. - 747 с.

.        Беренс В., Харванек П.Л. «Руководство по оценке эффективности инвестиций», М - АОЗТ Интерэкспорт, М - Инфра - М, 2007.

.        Бухгалтерский вестник 6/2008 г. Густков И.М. Международная практика учета основных средств.

.        Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: ИЦ «Академия», 2007.

.        Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. -4-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 389 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. 2009.

.        Волков Н.Г. Коментарий к Положению по бухгалтерскому учету Учет основных средств. (ПБУ6/97)/ Главбух,, 2008 г. №4.

.        Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 297 с.

.        Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. - М: Омега-Л, 2007. - 638 с.

.        Касьянова Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. - М.: "АБАК", 2008. - 116 с.

.        Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. - М.: "АБАК", 2008. - 40 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.; 2008 г.

.        Ларионов А.Д., В.А. Ерофеева Бухгалтерский учет. М.; 2008.

.        Лисецкая И.В. Ремонт и модернизация основных средств / Главбух, 2009 г. №3.

.        Мизиковский Е.А., Островский О.М., Преображенская В.В. Учет основных средств: комментарии, корреспонденция счетов. - СПб.: "Питер", 2008. - 224 с.

.        Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 248 с.

.        План счетов бухгалтерского учета. М.; 2010 г.

.        Савосина Н.В. Консервация основных средств/Главбух, 2008 г. №15.

.        Талицкая Т.В. Переоценка основных средств методом прямой оценки: на что надо обратить внимание/Главбух, январь 2008, №1.