Бухгалтерский учет в ООО 'Славянка М'

Бухгалтерский учет в ООО 'Славянка М'

Введение

Преддипломная практика является обязательной частью учебного процесса. Она необходима для закрепления теоретических знаний и получения практических навыков на основе реальных ситуаций.

Задачи преддипломной практики:

ознакомление с организацией: его структурой, финансовой, аналитической и бухгалтерской работой;

сбор и изучение материалов для написания данного отчета;

сбор и изучение материалов для преддипломного проекта;

непосредственное участие в текущей деятельности предприятия;

Целью данной практики является не только изучение практических ситуаций, но также сбор и анализ материала, необходимого для будущего дипломного проекта.

В ходе прохождения практики были пройдены такие основные этапы как:

инструктаж по технике безопасности;

ознакомление с инструктивными материалами;

получение индивидуального задания;

сбор материалов, предусмотренных заданием по практике;

В работе были использованы следующие внутренние материалы:

устав ООО «Славянка М»

учредительный договор ООО «Славянка М»

приказ об учетной политике

бухгалтерская отчетность за 2009-2011

В ходе подготовки данной работы изучены теоретические разработки, официальные документы, законодательные акты.

Отчет состоит из введения, основных глав, заключения и приложений.

Общее ознакомление с организацией предприятия и бухгалтерской работой в нем

Общество с ограниченностью ответственностью «Славянка М» является юридическим лицом - коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на доли определенные учредительными документами, созданным в целях извлечения прибыли.

Общество создано по решению его единственного учредителя.

Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства, настоящего Устава.

Уставный капитал ООО «Славянка М» составляет - 6 108 570 рублей.

Местонахождение и почтовый адрес Общества: 188348, Ленинградская область, Гатчинский район, д. Антелево, д.2а.

ООО «Славянка М» Гатчинского района Ленинградской области был организован на базе трех колхозов: «Заря», «Красная Славянка», и колхоза имени Калинина в 1961 году. Основное направление деятельности совхоза было молочно-картофелеводческое. С апреля 1985 года совхоз «Красная Славянка» переименован в ОПХ «Красная Славянка» Всесоюзного научно-исследовательского института генетики и разведения сельскохозяйственных животных. В 1999 году ОПХ «Красная Славянка» переименовано в Государственное Унитарное предприятие ОПХ «Красная славянка» Северо-западного научно-исследовательского института сельского хозяйства.

С 2003 года ГУП ОПХ «Красная Славянка» переименовано в ООО «Славянка М».

Землепользование ООО «Славянка М» находится в северо-восточной части Гатчинского района. Транспортное сообщение со всеми производственными объектами осуществляется по асфальтированным дорогам и по дорогам со щебеночным покрытием. Центральная усадьба хозяйства расположена в деревне Антелево в 20 км от районного центра - г. Гатчина, и в 50 км от областного центра - Санкт-Петербурга, по адресу 188348, Ленинградская область, Гатчинский район, д. Антелево, д.2а

По данным Павловской метеостанции среднегодовая температура составляет +3,2. Продолжительность безморозного периода 130 дней. Годовое количество осадков - 560-600 мм. Наибольшее количество осадков приходится на летние месяцы и сентябрь.

По рельефу территорию ООО «Славянка М» можно разделить на две части: северную, наиболее возвышенную с грядоволнистым рельефом, и южную, с более спокойным слабоволнистом рельефом. Микрорельеф выражен только на кормовых угодьях, особенно на посевах сенокосов и пастбищ, в виде бугорков и впадин.

Гидрографическая сеть на территории хозяйства представлена реками Ижора и Славянка, незначительным числом мелких ручьев.

Пахотные земли представлены, в основном, дерново-подзолистыми легко суглинистыми почвами. Около 25% пахотных земель составляют дерново-карбонатные почвы, по своим свойствам они отнесены в разряд лучших почв Ленинградской области. Около 20% пахотных земель составляют дерново-подзолистые супесчаные и песчаные почвы, по своим свойствами они несколько хуже.

По последним данным хозяйство имеет в своем землепользовании 2427 гектар сельскохозяйственных угодий, в том числе: пашня занимает 1678 гектар, под сенокосами занято 171 гектар, под пастбищами 578 гектар, которые используются в полном объеме.

Общая земельная площадь хозяйства составляет 3100 гектар. Организационно-правовая форма - частная.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом являются: скотоводство, картофелеводство, овощеводство; производство, закупка, хранение, переработка, предпродажная подготовка и сбыт продуктов сельского хозяйства и продуктов питания; полиграфическая и издательская деятельность; торгово-закупочная деятельность; прочая оптовая торговля; оказание транспортных услуг и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством, направленные на достижение уставных целей.

ООО «Славянка М» имеет круглую печать со своим именованием, бланки товарно-транспортных накладных и другие реквизиты.

ООО «Славянка М» осуществляет учет результатов работ, ведет бухгалтерский учет по нормам, действующим в Российской Федерации. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации.

Должностные обязанности работников:

Директор - является руководителем и организатором производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия. Он несет ответственность за общее состояние дел на предприятии.

Организует работу, исходя из главной задачи - обеспечить выполнение планов производства и продажи государству продукции при наименьших затратах труда и средств с учетом последних достижений науки и техники.

В непосредственном подчинении директора находятся:

заместитель директора;

главный бухгалтер;

главный экономист;

начальники цехов;

инженер по охране труда;

старший юрист и т.д.

Директор предприятия обязан:

на основе единоначалия руководитель всей деятельностью предприятия, мобилизуя весь коллектив на выполнение решений партии и правительства;

координировать деятельность производственных подразделений, осуществлять контроль за выполнением возложенных на них задач;

решать вопросы перспективного развития предприятия, обеспечивать разработку и последовательность осуществление организационно - хозяйственного плана совхоза;

систематически проводить работу по совершенствованию организации управления предприятием, добиваясь постоянного роста производительности труда и сокращения издержек труда;

налаживать укреплять хозяйственные связи с другими предприятиями и организациями;

постоянно заботится о подборе, подготовке и переподготовке кадров, специалистов и квалифицированных рабочих и т.д.

) Главный экономист - является руководителем и организатором экономической работы на предприятии, подчиняется директору.

При осуществлении работы исходит из главной своей задачи - организовывать экономическую работу на предприятии. В подчинении главного экономиста находится экономист по труду и экономист по хозрасчету и анализу. Указания главного экономиста по экономическим вопросам обязательны для исполнения всеми работниками производственного подразделения.

Обязанности главного экономиста:

) Главный экономист обязан разрабатывать совместно со специалистами и другими работниками:

организационно - хозяйственные и перспективные планы;

годовой производственно - финансовый план предприятия;

) Обосновывать экономическую эффективность капитальных вложения и очередность их осуществления;

) Организация экономической учебы в хозяйстве;

) Готовить соответствующие материалы о выполнении плановых обязательств и т.д.

Главный бухгалтер - является руководителем и организатором хозяйственного учета на предприятии. Подчиняется директору предприятия, а в отношении вопросов организации порядка и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетной документации.

Обязанности главного бухгалтера:

Одним из основных нормативных актов, регламентирующих деятельность главного бухгалтера, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Статьей 7 данного Закона установлено, что главный бухгалтер:

• назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно ему;

• несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

• обеспечивает соответствие осуществляемых фактов хозяйственной жизни законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

• подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Эти документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Функционально-организационная структура финансовой и бухгалтерской службы предприятия

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, состоящей из двух человек, на базе программы 1С, степень автоматизации значительна.

Учет заработной платы и кадровый учет осуществляются отдельно в программе КМБУ, разработанной ООО «Аргон» и ООО «Информцентр».

В учете применяется рабочий план счетов, разработанный на основе плана счетов, утвержденного Приказом МФ РФ № 94-н от 31 .10.00г. и приказом МСХ от 13.06.01г., применяемый в программе 1С.

Учет на производстве ведется котловым способом. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не применяется, затраты непосредственно списываются на основное производство, вспомогательное, промышленное). Общехозяйственные расходы списываются один раз в год на себестоимость продукции в следующем порядке: на животноводство - 50%, на растениеводство- 45%, на промышленное производство - 5%.

Готовая продукция приходуется в течении года по плановой себестоимости с доведением до фактической в конце года с использованием 40 счета. Количество продукции определяется путем взвешивания (молоко, привес, мясо, зерно, картофель, овощи, зеленая масса), расчетным путем (навоз, силос, сенаж), обмером (песок, торф, грунт - , согласно емкости ковша). Окончательный объем добытого песка уточняется по результатам маркшейдерской съемке, которая проводится перед составлением годового отчете и 5 ГР.

Счет 44 «Расходы на продажу» не применяется, расходы сразу списываются на счет 90 «Продажи» или на счета производств.

Налоговый учет ведется также в программе 1С, где составляется книга доходов и расходов, которая распечатывается по окончанию налогового периода.

Для целей налогового учета в состав расходов включается проценты по кредитам. Поученные из бюджета субсидии по кредитам отражаются в доходах. Аналогично все дотации из бюджета включаются в налогооблагаемую базу. Стоимость земельных участков, приобретенных для продажи, включатся в состав расходов по мере получения выручки.

Учет в ООО «Славянка М» ведется согласно ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» ПБУ, а также согласно приказу по учетной политике, и в соответствии с общепринятыми допущениями:

Активы и обязательства общества существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

Принятая обществом Учетная полтика применяется последовательно, от одного отчетного года - к другому (допущение последовательности применения Учетной политики ).

Факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для ведения учетной работы в организации создана бухгалтерия, руководство которой осуществляет главный бухгалтер. Отдел бухгалтерского учета является самостоятельным структурным подразделение предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в целом по предприятию несет руководитель организации. Бухгалтерия создается и ликвидируется приказом директора предприятия одновременно с созданием или ликвидацией предприятия.

Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии журнально-ордерная. Автоматизация учета осуществляется с применением программного обеспечения «1С: Предприятие». На основе методических рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета в обществе по каждому применяемому синтетическому счету ежемесячно распечатывается журнал-ордер (ведомость) по счету. Аналитические данные по синтетическим счетам ежемесячно распечатываются в конце месяца. Все документы бухгалтерии хранятся в сейфе в отдельных папках за каждый месяц.

Сложившаяся на предприятии система учета обеспечивает выполнение одной из основных задач бухгалтерского учета - обеспечение сохранности и контроля за экономны использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются формы:

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменения капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу ( форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Составляемая на основании данных бухгалтерского учета отчетность ООО «Славянка М» в соответствии с требованиями Федерального Закона РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском отчете» во всех существенных аспектах полна и достоверна. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

1. Организация финансовой работы

.1 Общие положения по формированию бухгалтерской отчетности сельскохозяйственными товаропроизводителями

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.

Начиная с отчета за 2011 г. организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Изменения состава новой бухгалтерской отчетности по сравнению с прежними формами отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показаны в таблице.

Состав бухгалтерской отчетности

В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.

Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), с другой - эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем самым устранена несогласованность Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н и Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) в отношении статуса этих форм отчетности. В ПБУ 4/99 перечисленные ранее формы включены в состав Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а в Приказе N 67н эти отчеты в качестве таких Приложений не рассматриваются.

Из бухгалтерской отчетности исключена форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. При этом дополнительно в состав отчетности включены формы, названные иными пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые содержат не только информацию, раскрываемую в форме N 5, но и дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для заинтересованных пользователей.

Иные пояснения оформляются в табличной или текстовой форме, их содержание организация определяет самостоятельно в целях представления пользователям информации, необходимой для оценки ими финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и обоснования экономических решений. Примеры оформления иных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приведены в Приложении к настоящим методическим рекомендациям.

В новую форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках включена дополнительная графа 1, в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором отражают детальные сведения об активах и обязательствах, доходах и расходах. Тем самым выполнено требование ПБУ 4/99 о включении в отчетные формы указаний на раскрытие информации по тем статьям отчетности, к которым даются пояснения.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены также коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В прежней отчетности коды строк утверждались Госкомстатом России, при этом кодировались не все строки отчетов, а лишь те, показатели которых использовались органами статистики для последующих обобщений и формирования статистической информации, необходимой для управления РФ в целом, ее регионами и муниципальными образованиями.

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новых формах остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

по состоянию на отчетную дату отчетного периода;

на 31 декабря предыдущего года;

на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таким образом, требование ПБУ 4/99 о представлении в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, данных минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному - в новой форме баланса выполнено в полной мере. Тем самым новая форма бухгалтерского баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации.

В новых формах отчетности учтено также указание ПБУ 4/99, что датой составления отчетности является последний календарный день отчетного периода, поэтому остатки имущества и обязательств отражаются в них по состоянию на конец, а не на начало отчетного и предыдущих периодов.

Таким образом, состав новой бухгалтерской отчетности в полной мере соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

1.2 Бухгалтерский баланс

Структура бухгалтерского баланса сохранена, в активе новой формы баланса, как и прежде, размещены разд. I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы", а в пассиве - разд. III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

Изменения в содержании бухгалтерского баланса связаны с тем, что ему придана более лаконичная и компактная форма за счет исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения объема представляемой в балансе информации. При этом детализацию статей бухгалтерского баланса организация может определять самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка имущественного и финансового положения организации. Кроме того, представление детальной информации по отдельным видам имущества и обязательств предусмотрено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разд. I "Внеоборотные активы" включена новая статья "Результаты исследований и разработок", что оправданно в связи с возросшим вниманием к инновационной деятельности организаций.

Из разд. I "Внеоборотные активы" исключена статья "Незавершенное строительство", отражающая вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и формирования основного стада, а также расходы на незаконченные и неоформленные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты должна представляться по статье «Незавершенные капитальные вложения» дополнительно включаемой в раздел 1 баланса.

В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным пользователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов.

В новой бухгалтерской отчетности в отличие от прежней отражается детальная информация о НИОКР. Используя эти данные, заинтересованные пользователи смогут судить о характере и объемах НИОКР, оценивать масштабы и результаты научной и конструкторской деятельности организации.

В разд. II "Оборотные активы" новой формы баланса оставлена статья "Запасы", при этом представляемая в прежней форме баланса информация об остатках по отдельным видам запасов из новой формы баланса исключена.

Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков.

Детализация информации по статье баланса "Дебиторская задолженность" предусмотрена в табл. 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" и 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" (таблицы рекомендованы в приложении № 3 к приказу № 66н Минфина РФ - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях).

В таблице 5.1 показаны за отчетный и предыдущий годы остатки долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, поступление и выбытие задолженности, а также следующие новые данные по ее видам:

остатки резерва по сомнительным долгам на начало года и конец отчетного периода;

поступление задолженности в течение отчетного периода в результате хозяйственной операции (за минусом дебиторской задолженности, погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

списание задолженности на финансовый результат;

восстановление резерва по сомнительным долгам;

перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" предназначена для отражения отсутствующих ранее в отчетности данных о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора и о балансовой стоимости долгов.

Таким образом, пояснения к новой форме отчетности содержат детальные сведения о составе дебиторской задолженности и резервах по сомнительным долгам, о величине просроченных долгов, их списании на финансовый результат и другую полезную информацию для объективной оценки качества задолженности и платежеспособности организации, для обоснования решений по оптимизации задолженности и принятия мер по ее погашению.

Раздел III "Капитал и резервы" в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Как и в прежней форме баланса, вслед за статьей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала

В соответствии с действующими правилами по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" показывают его величину, зафиксированную в уставе организации, которая до фактического поступления вкладов от учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал и отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса.

Дополнительно в разд. III "Капитал и резервы" включена статья "Переоценка внеоборотных активов", при этом остатки по статье "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса некоммерческими организациями. В этих организациях разд. III носит название "Целевое финансирование". Вместо статей "Уставный капитал", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" включена дополнительная статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 7 "Резервы под условные обязательства".

Раздел V "Краткосрочные обязательства" в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности.

Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В разд. V новой формы бухгалтерского баланса в отличие от прежней формы не представлена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".

В пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

1.2.1 Отчет о прибылях и убытках

Внесены изменения в Отчет о прибылях и убытках, который приобрел более компактную форму. Так, из прежней формы отчета исключены названия групп доходов и расходов, в том числе:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

Статья "Выручка" названа одним словом без пояснений о способе ее определения (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В примечаниях к отчету о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом НДС и акцизов.

Дана более точная формулировка целого ряда статей:

в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" включено необходимое дополнение - "активы", что более точно выражает сущность этого показателя. Постоянные налоговые обязательства (активы) выделены в новом отчете в том числе из текущего налога на прибыль, а в прежней форме они отражались в составе справочной информации;

в новую форму отчета о прибылях и убытках вместо статей "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы" в прежней форме отчета включены статьи "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств", что более точно характеризует сущность и способ расчета этих показателей.

Значительно изменен состав справочной информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

совокупный финансовый результат периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к новому отчету о прибылях и убытках как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Из нового отчета о прибылях и убытках исключена представленная в прежней форме отчета расшифровка отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

1.2.2 Отчет об изменениях капитала

Новая форма Отчета об изменениях капитала существенно отличается от прежней. Ее показатели объединены в три раздела:

. Движение капитала.

. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

. Чистые активы.

В разд. 1 "Движение капитала", как и в разд. I "Изменения капитала" прежней формы отчета, отражаются данные об остатках, увеличении и уменьшении капитала за отчетный и предыдущий годы. При этом величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Этот раздел отчета дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров, что не позволяло выявить реальную величину уставного капитала и приводило к расхождениям данных о его величине, показанных в отчете об изменениях капитала и в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Из отчета об изменениях капитала исключены данные за так называемый межотчетный период - с 31 декабря по 1 января. В прежней форме отчета влияние на величину капитала изменения в учетной политике и результата от переоценки объектов основных средств отражалось в остатках капитала не на 31 декабря, а на 1 января следующего года.

Пересмотрен перечень статей, по которым в прежней форме № 3 отражалось изменение капитала. Из группы статей, по которым показано увеличение капитала, исключены:

результат от пересчета иностранных валют;

дивиденды.

Дополнительно включены статьи:

переоценка имущества;

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала.

В группу статей, по которым отражено уменьшение капитала, добавлены статьи:

убыток;

переоценка имущества;

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

дивиденды.

В целом информация в разд. 1 "Движение капитала" представлена в более четком и упорядоченном виде по сравнению с данными разд. I "Изменения капитала" прежней формы отчета. При этом возможности для анализа движения капитала расширены за счет включения в новую форму отчета дополнительных данных об увеличении или уменьшении величины капитала по отдельным его статьям.

В новом отчете не отражаются сведения об остатках, увеличении и уменьшении резервов. В прежней форме отчета в разд. II "Резервы" представлены следующие группы резервов: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов. Отсутствие этих данных в отчете об изменениях капитала новой бухгалтерской отчетности не скажется отрицательно на финансовом анализе. Сведения об остатках резервного фонда (капитала) и резервов предстоящих расходов представлены в бухгалтерском балансе, а информация об оценочных резервах приведена в иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Аналитическая ценность этих данных состоит в том, что оценочные резервы отражены в пояснениях вместе с данными о тех активах, по которым созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений. Эта информация может использоваться в анализе имущественного положения организации для определения реальной стоимости активов и объективной оценки их качества.

Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок", содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

В разд. 3 "Чистые активы" отражены данные об их остатках по состоянию на 31 декабря отчетного, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

Чистые активы - один из важнейших показателей финансового положения организации, который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для ее развития. Его используют при определении обеспеченности организации собственным капиталом, ее финансовой независимости и устойчивости, оценке рентабельности собственного капитала и скорости его оборота.

Сопоставление стоимости чистых активов с величиной уставного капитала позволяет оценить дееспособность организации, поскольку в соответствии с действующими законами стоимость чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации и тем более - меньше минимальной величины уставного капитала, установленной законодательством.

Стоимость чистых активов обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение. Поэтому представление в новой бухгалтерской отчетности информации об их стоимости на три отчетные даты, а не на две даты, как в прежней форме отчета, позволит получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

1.2.3 Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств, как и в прежней форме, движение денежных средств отражено в отчете раздельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом в каждом разделе отчета предусмотрены отсутствовавшие ранее статьи "Поступило денежных средств - всего" и "Направлено денежных средств - всего", что позволило более четко структурировать и упорядочить отчетную информацию о движении денежных средств.

Перечень статей, по которым показаны поступление и направления использования денежных средств, расширен, название ряда статей изменено. Так, в группу статей, отражающих движение денежных средств по текущей деятельности, включена статья для отражения поступивших арендных платежей, лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр. По финансовой деятельности выделена статья для раскрытия поступивших бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования.

Наиболее принципиальное изменение в отчете связано с тем, что информация о направлении денежных средств на выплату дивидендов отражается не по текущей, а по финансовой деятельности. Финансовой является деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств, а выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли, выступающей в качестве одной из статей капитала организации. Поэтому направление денежных средств на эти цели влияет на уменьшение капитала и является одной из статей движения денежных средств по финансовой деятельности.

Статья "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" в составе финансовой деятельности заменена статьей "Вклады участников". По инвестиционной деятельности в новый отчет включена статья, раскрывающая направление денежных средств на финансовые вложения. При этом из прежней формы отчета исключены статьи "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений", "Займы, предоставленные другим организациям" и другие статьи.

Изменена формулировка целого ряда статей отчета о движении денежных средств. Вместо показателя "Чистые денежные средства" от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в новую форму отчета включен показатель "Результат движения денежных средств" от каждого вида деятельности. Это название отчетных показателей более точно выражает разницу между поступлением и использованием денежных средств по каждому виду деятельности и в целом по организации. Отредактировано название и ряда других статей отчета о движении денежных средств.

Остатки денежных средств не только на конец, но и на начало отчетного периода показаны в последних строках новой формы отчета.

В целом отчет о движении денежных средств как источник информации для их анализа не претерпел существенных изменений. Его данные позволяют судить об объемах, динамике и структуре денежных потоков по каждому виду деятельности, оценивать способность организации генерировать денежные средства для текущей деятельности, осуществления капитальных вложений и финансовых инвестиций, привлекать внешние источники финансирования.

Анализ новой бухгалтерской отчетности показал, что, несмотря на сокращение содержания бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и придание этим отчетам более лаконичных и компактных форм, возможности для финансового анализа деятельности организации существенно расширены. Информацию, исключенную из прежних форм этих отчетов, предусмотрено раскрывать в иных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в дополненном и более детализированном виде. При этом должны соблюдаться требования, установленные положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, о раскрытии отчетной информации об этих объектах учета, в том числе требование ее существенности.

Показатели считаются существенными, если без знания о них невозможна оценка финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями, что отрицательно повлияет на принимаемые ими экономические решения на основе отчетной информации. Признание показателей существенными зависит от их характера, способов оценки, конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности и во многом является субъективным.

Организационно-правовая система предприятия

Организационно-правовая форма предприятия ООО «Славянка М», в соответствии с классификацией Г.К. Р.Ф.- общество с ограниченной ответственностью. Общества с ограниченной ответственностью в сельском хозяйстве получили широкое распространение. В основном они создавались в результате приватизации и реорганизации бывших совхозов, колхозов, др. государственных предприятий.

Преимущества данной организационно-правовой формы:

Участники общества объединяют свои капиталы и не обязаны лично участвовать ни в предпринимательской, ни в трудовой деятельности;

Имущественная ответственность, возникающая по обязательствам, а несут риск убытков лишь внесенных им средств;

Общество с ограниченной ответственностью отличается от других форм более простым управлением;

При данной форме есть возможность установить запрет на продажу долей третьим лицам, придав тем самым стабильность первоначальному составу участников ООО;

Участники общества имеют право на свободный выход из общества.

Недостатки:

при выходе из общества сразу нескольких его участников парализуется работа предприятия, т.к. оно лишается значительной части своих оборотных средств;

при оформлении переуступки доли в уставном капитале ООО, придется вносить изменения в уставные документы, что сопряжено с определенными затратами;

относительная усложненность ликвидационных процедур;

необходимость в определенных ситуациях личного участия учредителей в делах ООО.

ООО «Славянка М» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации - коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданными в целях извлечения прибыли. Общество с ограниченной ответственностью «Славянка М» учреждено 12 мая 2003г., зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гатчинскому району Ленинградской области от 14 мая 2003 года а основным государственным регистрационным номером 1034702088167, свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 47№000125144. В настоящее время в хозяйстве работает 61 человек постоянного персонала. Среднемесячная зарплата в 2009г. составила - 4648 руб., в 2011 предусматривается рост зарплаты до 6200 руб. в месяц. Объем реализации на одного работающего составляет 360 тыс. рублей.

Руководителем предприятия является Лапин Андрей Анатольевич. Основной специализацией ООО «Славянка М»является молочное животноводство.

Общество создано на основании решения учредителя от 12 мая 2003 года (Решение №1)

Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. №14-ФЗ, иного действующего законодательства, настоящего Устава.

Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Полное фирменное наименование общества на русском языке общество с ограниченной ответственностью «Славянка М». Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ООО « Славянка М».

Место нахождение общества: 188348, Ленинградская область, Гатчинский район, д. Антелево, д.2а.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

скотоводство;

картофелеводство;

овощеводство и т.д.

Система налогообложения.

В связи с тем, что ООО «Славянка М» с 01 января 2004 года перешла на специальный режим налогообложения уплату единого сельскохозяйственного налога, наряду с бухгалтерским учетом на предприятии ведется налоговый учет.

Этот налог был введен с 2002 года федеральным законом от 11 ноября 2003 года. Переход на этот режим или возврат к общему режиму налогообложения налогоплательщики решают добровольно.

Обязательным условием для перехода на уплату единого с/х налога является доля доходов от реализации с/х продукции не менее 70%.

Организация, являясь налогоплательщиком единого с/х налога, соответственно освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого сельскохозяйственного налога, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно, статье 346 налогового кодекса РФ организации, перешедшее на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Единый сельскохозяйственный налоги сельскохозяйственный налог исчисляется по соответствующей налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы учитывается по месту нахождения организации. По истечении года налог уплачивается не позднее 31 марта. Налоговый учет осуществляется бухгалтерией на основании первичных документов. Причем для удобства учета доходы учитываются отдельно от расходов, НДС не выделяются в отдельный вид расходов, а включается в стоимость материалов и услуг. Для ведения налогового учета используются регистры бухгалтерского, а именно:

для учета доходов - Ведомость №1, Ведомость №2.

для учета расходов - Журналы-ордера №1,2,7.

Обобщенные данные ежемесячно записываются в книгу доходов и расходов. Форма налогового регистра разработана бухгалтерией и утверждена директором.

Кроме того, в книгу заносятся данные по взаимозачетам из бухгалтерских регистров с использованием бухгалтерских справок.

В конце отчетного и налогового периодов в книгу записываются корректирующие записи на основании бухгалтерских справок.

Страхование.

ООО «Славянка М» ежегодно заключает договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Также предприятие заключает со страховыми компаниями договор гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью или третьих лиц о окружающей природной среде. Страховая премия рассчитывается на основе страховых тарифов, утвержденных Постановлением Правительства РФ. Также организация ежемесячно перечисляют страховые взносы в РФ. Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.0195г. - Федеральным законом РФ от 10.0195г. №3-ФЗ.

2. Анализ баланса предприятия ООО «Славянка М»

.1 Анализ состава и структуры оборотных средств

Под составом оборотных средств следует понимать совокупность элементов, статей, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения

Структура оборотных средств - это соотношение распределения ресурсов между отдельными элементами (статьями) текущих активов.

Анализ структуры оборотных средств на предприятии имеют очень важное значение, так как она в определенной мере характеризует финансовое состояние на тот или иной момент работы предприятия.

Для анализа состава и структуры оборотных средств используется горизонтальный и вертикальный анализ оборотных активов по данным бухгалтерского баланса.

Состав и структура оборотных средств ООО «Славянка М» представлена в таблице 1.

Из таблицы 1 видно, что в целом оборотные средства предприятия за анализируемый период снизились на 1295 тыс. руб., или на 2,4%. Это говорит о том, что предприятие допустило иммобилизацию оборотных активов, то есть изъятие из производственного процесса части оборотных средств на внеплановые мероприятия, используя их не по назначению.

В первую очередь такое изменение вызвано уменьшением краткосрочной дебиторской задолженности и увеличением денежных средств.

Краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на 2870 тыс. руб. или на 46,4%. С одной стороны, это положительная тенденция и свидетельствует об отсутствии отвлеченных средств в качестве долгосрочной дебиторской задолженности и об их возвращении в оборот в качестве краткосрочной дебиторской задолженности, как следствие, повышается ликвидность оборотных средств. С другой стороны, это может говорить об уменьшении объемов реализации.

Таблица 1 - Состав и структура оборотных средств ООО «Славянка М»

За анализируемый период сумма денежных средств предприятия возросла на 668 тыс. руб. или на 420,1%. Это может быть связано с накоплением денежных средств на валютном, расчетном, специальном счетах и в кассе предприятия.

Запасы увеличились на 758 тыс. руб. или на 1,6%, что произошло за счет увеличения расходов будущих периодов на 1277 тыс. руб. (на 283,1%), что является положительным изменением. В составе производственных запасов произошло уменьшение запаса материалов на 706 тыс. руб., увеличение затрат в незавершенном производстве на 538 тыс. руб. Также сократилась величина готовой продукции на 203 тыс. руб., что свидетельствует о положительной динамике сбыта, также это способствует сокращению расходов на хранение, положительно влияет на оборачиваемость оборотных средств, а следовательно эффективность использования мобильной части оборотных средств увеличивается.

Прочие оборотные активы предприятия увеличились на 149 тыс. руб., что также является положительным изменением.

В структуре оборотных средств на конец 2009 года наибольший удельный вес имели запасы (88%), удельный вес дебиторской задолженности 11%, доля денежных средств 0,29%. На конец 2010 года выявлены следующие изменения в структуре оборотных средств: произошло увеличение запасов на 3 процентных пунктов, по сравнению с предыдущим годом удельный вес которых составил 91,6%. По сравнению с предыдущим годом дебиторская задолженность уменьшилась на 5 процентный пунктов, их удельный вес составил 6,5%. Доля денежных средств в структуре оборотных средств по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 1,2 процентных пункта и составил 1,5%.

Проанализировав состав и структуру оборотных средств, можно сделать вывод, что изменения в наличии и структуре оборотных средств не значительны. Но одновременное повышение доли запасов и уменьшение доли дебиторской задолженности свидетельствует о снижении деловой активности и ухудшении объемов сбыта.

2.2 Анализ источников формирования оборотных средств

Источники формирования оборотных средств - пассив баланса, показывающий какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия (собственный заёмный капитал), иначе - это величина финансовых источников, необходимых для формирования оборотных активов предприятия.

Минимальная потребность организации в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников: прибыли, уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу целого ряда объективных причин (инфляция, рост объемов производства, задержки в оплате счетов клиентами и др.) у организации возникают временные дополнительные потребности в оборотных средствах. Когда покрыть эти потребности собственными источниками невозможно, финансовое обеспечение хозяйственной деятельности осуществляется за счет внешних источников: долгосрочных и краткосрочных (краткосрочных и долгосрочных банковских и коммерческих кредитов, займов, инвестиционного налогового кредита, отложенных налоговых обязательств, инвестиционного вклада работников организации, кредиторской задолженности).

Состав и структура источников формирования оборотных средств ООО «Славянка М» представлена в таблице 2.

Как видно из таблицы 2 источники формирования оборотных средств с конца 2009 года до конца 2010 года увеличились на 7577 млн. руб., что в относительном выражении составило 8,04%. Данное изменение источников формирования вызвано увеличением в их составе собственных источников формирования.

За анализируемый период собственные оборотные средства выросли на 10641 млн. руб., их прирост составил 15%. Это было вызвано увеличением нераспределенной прибыли на 10641 млн. руб., прирост которой составил 16,6%.

Таблица 2 - Состав и структура источников формирования оборотных средств ООО «Славянка М»

В уставном и резервном капитале изменений не произошло.

Внешние источники уменьшились на 3064 млн. руб., что составило 13%. Это увеличение вызвано ростом краткосрочных обязательств, которые увеличились на 677 млн. руб., их прирост составил 4,1%. Изменение долгосрочных обязательств не так значительно, они уменьшились на 3741 млн. руб., что составило 56%. На увеличение краткосрочных обязательств оказал влияние рост кредиторской задолженности. Она возросла на 399 млн. руб., а ее прирост составил 8%. Займы и кредиты уменьшились на 842 млн. руб. Доходы будущих периодов возросли до 1120 млн. руб., что составило увеличение, равное 100%.

В структуре источников формирования наибольший удельный вес занимают собственные источники. Их доля на конец 2009 года составила 75,5%, к концу 2010 года доля собственных средств увеличилась до 80,3%, то есть на 4,8 процентных пункта. Такое изменение вызвано увеличением доли не распределенной прибыли. На конец 2009 года удельный вес нераспределенной прибыли составил 90%, а на конец 2010 года 91,4%, увеличение произошло на 1,4 процентных пункта. Доля уставного капитала уменьшилась на 1,1 процентных пункта. Доля резервного капитала уменьшилась на 0,17 процентных пункта. Внешние обязательства уменьшились на 3064 млн. руб., их доля в структуре источников формирования уменьшилась на 4,9 процентных пункта. При этом доля долгосрочных обязательств уменьшилась на 14,2 процентных пункта. А вот доля краткосрочных обязательств уменьшилась на 15 процентных пунктов. Такое изменение произошло в результате уменьшения доли займов и кредитов на 8,3 процентных пункта.

По результатам проведенного анализа источников формирования оборотных средств видно, что как в 2008 году, так и в 2009 году финансирование оборотных средств ООО «Славянка М» осуществлялось как за счет собственных источников, так и за счет внешних источников, то есть за счет долгосрочных и краткосрочных обязательств. В целом данная структура источников формирования оборотных средств является благоприятной и не создает угрозы финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

2.3 Анализ обеспеченности предприятия оборотными средствами

Финансовое положение предприятия зависит от уровня обеспеченности оборотными средствами. Наличие собственных оборотных средств определяется как разность между итогами III раздела пассива и I раздела актива баланса. Уровень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (Уо) определяется по формуле:

Уо = собственные оборотные средства / оборотные активы = III раздел - I раздел / II раздел > 0,1

Норматив для значения Уо > 0.1 (10%) был установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 года № 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".

Расчет обеспеченности «Славянка М» собственными оборотными средствами представлен в таблице 3.

Поданным таблицы 3 видно, что за анализируемый период произошли следующие изменения: источники собственных средств увеличились на 10641 млн. руб., внеоборотные активы увеличились на 8872 млн. руб., оборотные активы уменьшились, их изменение составило 1295 млн. руб.

Наличие собственных средств рассчитывается как разность между источниками собственных средств предприятия и его внеоборотными активами. На конец 2010 года собственные оборотные средства составили 32907 млн. руб., по сравнению с 2009 годом они увеличились на 1769 млн. руб.

Анализ уровня обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует, что на конец 2010 года этот показатель увеличился по сравнению с положением на конец 2009 года на 0,05 и составил 0,62. Уровень обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств имеет положительную динамику, то есть предприятие не испытывает недостаток собственных оборотных средств.

Таблица 3 - Расчет обеспеченности ООО «Славянка М» собственными и приравненными к ним оборотными средствами, млн. руб.

Данный уровень обеспеченности соответствует установленному нормативу >0,1, а это означает, что предприятию достаточно собственных оборотных средств для обеспечения текущей деятельности.

2.4 Анализ эффективности использования оборотных средств

Рентабельность оборотных средств даёт комплексную оценку эффективности использования оборотных средств предприятия. Рентабельность показывает объём прибыли от реализации продукции (работ, услуг), приходящийся на 1 руб. средств, вложенных в деятельность предприятия. Показатель рентабельности оборотных средств рассчитывается по формуле:

Роб. ср. = Прибыль от реализации (стр. 50 ф. № 2) / ОС (стр. 290 ф. № 1), где

ОС - Среднегодовой остаток оборотных средств.

Среднегодовой остаток оборотных средств определяется на основании данных бухгалтерского баланса по формуле средней арифметической:

ОС = (ОСн + ОСк) / 2, где

ОСн, ОСк - величина оборотных средств соответственно на начало и конец анализируемого периода.

Таблица 4 - Анализ эффективности использования оборотных средств ООО «Славянка М»

По данным таблицы 4 видно, что за анализируемый период произошли следующие изменения. Среднегодовой остаток оборотных средств уменьшился на 429 млн. руб., что в относительном выражении составило 0,8%. Прибыль от реализации за этот период возросла на 12317 млн. руб., или на 2732,6%.

Анализ рентабельности оборотных средств показал, что на конец 2010 года данный показатель увеличился по сравнению с положением на конец 2009 года на 133 руб., или на 103,5 % и составил 4,5 руб.

В 2009 году на 1 руб. оборотного капитала предприятие получило -0,008 руб. прибыли, а в 2010 году предприятие на 1 руб. оборотного капитала получило 0,22 руб. прибыли, что является плохим результатом за исследуемый период, но наблюдается положительная динамика прироста прибыли на единицу оборотных средств.

Таким образом, эффективность оборотных средств данного предприятия возросла, но очень незначительно.

2.5 Анализ оборачиваемости оборотных средств

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: продолжительность одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период - год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции (коэффициент закрепления).

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб) рассчитывается по формуле:

Коб = В / ОС, где

В - выручка от реализации, руб.;

ОС - средний остаток текущих оборотных активов за анализируемый

период, руб.

Коэффициент закрепления средств в обороте (Кз) рассчитывается по формуле:

Кз = ОС / В или Кз = 1 / Коб

Продолжительность одного оборота в днях (Тоб) рассчитывается по формуле:

Тоб = ОС х 360 / В.

Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Славянка М» представлены в таблице 5.

По данным таблицы 5 видно, что коэффициент оборачиваемости в 2009 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,22 оборотов (на19,35%).

За анализируемый период продолжительность 1 оборота уменьшилась на 51 день. Причины уменьшения продолжительности оборота можно выяснить с помощью факторного анализа 2 способами: абсолютных разниц и цепных подстановок.

Таблица 5 - Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Славянка М»

Способом абсолютных разниц:

Общее изменение продолжительности 1 оборота:

∆Тоб = Тоб1 - Тоб0 = 360 × ОС1 / В1 - 360 × ОС0 / В0 = 263,05 - 313,9 = -51 день.

В том числе за счет изменения:

среднегодового остатка оборотных средств:

Д- среднегод остаток ОбС

∆Тобос = ОС1 ×Д / В0 - ОС0 х Д / В0 = ОС1 ×Д / В0 - Тоб0 = (360 × 53582,5 / 61934) - 313,9 = -2,6 дня

выручки от реализации:

∆Тобо = ОС1 х Д / В1 - ОС1 ×Д / В0 = Тоб1 - ОС1 ×Д / В0 = 263,05 - 311,45 = -48,4

Способом цепных подстановок:

Тоб0 = ОС0 х 360 / В0 = 54011,5×360 / 61934 = 313,95

Тобусл = ОС0 х 360 / В1 = 54011,5 × 360 / 73330 = 265,16

Тоб1 = ОС1 х 360 / В1 = 53582,5 × 360 / 73330 = 263,05

Общее изменение продолжительности 1 оборота:

∆Тоб = Тоб1 - Тоб0 = 360 × ОС1 / В1 - 360 × ОС0 / В0 = 263,05 - 313,95 = -50,9 дней (51 день).

В том числе за счет изменения:

выручки от реализации:

∆Тобв = Тобусл - Тоб0 = 265,16 - 313,95 = -48,79

. среднегодовых остатков оборотных средств:

∆Тобос = Тоб1 - Тобусл = 263,05 - 265,16 = -2,11

Сумма факторных отклонений дает общее изменение

продолжительности одного оборота за анализируемый период:

∆Тоб = ∆Тобос + ∆Тобв = Тоб1- Тоб0 = -48,79 - 2,11 = -50,9 дня.

Исходя из данных факторного анализа, можно сказать, что за счет уменьшения среднегодового остатка оборотных средств на 429 млн. руб. или на 0,8%, оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 2,6 оборота, а за счет того, что выручка от реализации увеличилась на 11236 млн. руб. оборачиваемость уменьшилась на 48,4 оборота.

Благодаря тому, что коэффициент оборачиваемости увеличился, продолжительность 1 оборота оборотных средств снизилась, произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств. Увеличение коэффициента оборачиваемости и сокращение периода 1 оборота за анализируемый период говорят о эффективном использовании оборотных средств.

При увеличении оборачиваемости не происходит дополнительного привлечения оборотных средств для обслуживания производства, то есть экономия.

Экономия (или перерасход) оборотных средств рассчитывается по формуле:

∆ОС = (Тоб1 - Тоб0) х В1/ 360.

∆ОС = (263,05 - 313,95) × 73330 / 360 = - 10368,05.

За анализируемый период экономия оборотных средств составила 10368,05 млн. руб.

2.6 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Таблица 6 - Агрегированный баланс предприятия» в 2009-2010 гг.

Анализ финансовых показателей будем проводить на основании метода, описанного в теоретической части, но адаптированного под анализируемое предприятие. В таблицах 5 и 6 представлены укрупненный баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках за 2009-2010 гг.:

На основании анализа баланса, можно отметить, что рост в 2010 г. по сравнению с 2009 г., как актива, так и пассива произошел за счет роста увеличения количества основных средств и нераспределенной прибыли.

Таблица 7 - Агрегированный отчет о прибылях и убытках предприятия за 2009-2010 гг.

Анализ отчета о прибылях и убытках показывает, что, с увеличением выручки, валовая прибыль предприятия в 2010 г. увеличилась по сравнению с 2009 г., несмотря на снижение себестоимости продукции. Так же произошло увеличение чистой прибыли больше чем в 7 раз.

Рассчитаем А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4 на основании данных таблицы 5. (см. табл. 8.):

Таблица 8 - Анализ ликвидности баланса предприятия, тыс. руб.

Примечание: А1 = ст. 250 + ст. 260, А2= ст. 230 + ст. 240 + ст. 270,

А3 = стр. 210 + стр. 220+ стр. 140, А4 = стр. 190 - с.140., П1 = стр. 620, П2 = стр. 610 + стр. 660, П3 = стр. 590, П4 = стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650

Поскольку в 2009 г. А1<П1 и А4<П4 то ликвидность баланса предприятия в этот период можно оценить как неудовлетворительную. В 2010 г. А2<П2 и А4<П4, так же ликвидность остается в достаточно неудовлетворительном состоянии.

Оценим платежеспособность предприятия по следующим коэффициентам:

Общий показатель ликвидности (L1);

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2);

Коэффициент срочной ликвидности (L3);

Коэффициент текущей ликвидности (L4);

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5);

Доля оборотных средств в активах (L6);

Коэффициент собственных оборотных средств (L7).

Сведем данные в таблицу 9:

Таблица 9 - Показатели платежеспособности предприятия

Проанализируем показатели. Общий показатель ликвидности остался без изменений. При этом он в 1,5 раза выше рекомендуемого значения.

Представляется непроблематичным погашение краткосрочной задолженности предприятия за счет денежных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности в анализируемые периоды намного ниже нормы.

Значительно хуже ситуация с коэффициентом срочной ликвидности. В 2009 году этот коэффициент был намного ниже нормы, однако в 2010 году он так же не располагается в области допустимых значений, хоть и вырос на 0,047.

Мобилизовав все оборотные средства, предприятие может погасить большую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам, так как этот коэффициент намного выше оптимальных значений.

Уменьшился коэффициент маневренности функционирующего капитала. Следовательно, производственные запасы предприятия в рассматриваемый период увеличились. Доля оборотных средств в активах предприятия также является высокой.

Достаточно высок коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, не смотря на то, что в 2010 году он упал на 0,068 по сравнению с 2009 годом.

Оценим рентабельность предприятия по следующим показателям (таблица 10.):

Общая рентабельность (R1);

Рентабельность продаж (R2);

Рентабельность собственного капитала (R3);

Экономическая рентабельность (R4);

Фондорентабельность (R5);

Рентабельность основной деятельности (R6);

Рентабельность перманентного капитала (R7);

Период окупаемости собственного капитала (лет) (R9);

Рентабельность производственных фондов (R10);

Рентабельность всех активов (R12).

бухгалтерский отчетность оборотный средство

Таблица 10 - Коэффициенты рентабельности предприятия

Показатель рентабельности предприятия достаточно высокий. Но особенно низкой является экономическая рентабельность - на единицу реализованной продукции приходится 1,1% прибыли.

За рассматриваемый период снизилась почти в 16 раз эффективность использования собственного капитала предприятия. Резко снизилась эффективность использования оборотных средств и внеоборотных активов. Период окупаемости собственного капитала снизился с 40,4 до 7,01.

Из коэффициентов устойчивости предприятия выделим следующие:

Коэффициент капитализации (U1);

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2);

Коэффициент финансирования (U4);

Коэффициент финансовой устойчивости (U5);

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (U6);

Коэффициент мобильности средств (U7);

Коэффициент финансовой зависимости (U8);

Коэффициент обеспеченности материальных затрат (U9);

Коэффициент маневренности собственного капитала (U10);

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (U11);

Коэффициент привлечения средств (U12);

Коэффициент краткосрочной задолженности (U13);

Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала (U14);

Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала (U15);

Доля внеоборотных активов в собственном капитале (U16).

Проанализируем теперь относительные коэффициенты финансовой устойчивости (таблица 11).

Таблица 11 - Показатели рыночной устойчивости предприятия

Коэффициент капитализации показывает, что собственные средства в деятельности предприятия преобладают по сравнению с заемными. При этом доля используемых собственных средств увеличилась в 2010 году, по сравнению с 2009 годом. Поэтому коэффициент финансовой независимости также является высоким.

Значительная часть оборотных активов предприятия также финансируется за счет собственных источников. Здесь также наблюдается некоторый рост коэффициента.

Как уже отмечалось выше, отличной является ситуация, связанная с финансовой устойчивостью предприятия. К тому же коэффициент финансовой устойчивости имеет тенденцию к повышению.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия также находится на оптимальном уровне. Снизился коэффициент маневренности собственного капитала.

В пределах нормы находится коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, в 2009 году, по сравнению с 2010 годом, данные показатели были хуже.

Рассчитаем теперь показатель Альтмана.

На конец 2009 г. показатель Альтмана равен 7,12; на конец 2010 г. - 8,9, т.е. вероятность банкротства предприятия очень низкая.

Учитывая многообразие финансовых процессов, множественности показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок, складывающаяся степень их отклонений от них фактических значений коэффициентов и возникающие при этом сложности в оценке финансовой устойчивости организации, многие зарубежные и отечественные аналитики рекомендуют проводить интегральную бальную оценку финансовой устойчивости. Сущность такой методики заключается в классификации организации по уровню риска, т.е. любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от набранного количества баллов, исходя из фактических значений показателей финансовой устойчивости (таблица 12.).

Таблица 12 - Классификация организаций по уровню риска

класс - организация, чьи кредиты и обязательства подкреплены информацией, позволяющей быть уверенными в возврате кредитов и выполнении других обязательств в соответствии с договорами и хорошим запасом на ошибку.класс - организация, демонстрирующая некоторый уровень риска по задолженности и обязательствам и обнаруживающие определенную слабость финансовых показателей и кредитоспособности. Эти организации еще не рассматриваются как рисковые.класс - это проблемные организации. Вряд ли существует угроза потери средств, но полное получение процентов, выполнение обязательств, представляется сомнительным.класс - это организации особого внимания, т.к. имеется риск при взаимоотношениях с ними.класс - организации высочайшего риска, практически неплатежеспособные.

Определим, к какому классу относится анализируемое нами предприятие (таблица 13):

Таблица 13 - Анализ уровня риска предприятия

Подводя итоги раздела можно сделать вывод, что, на данном предприятии вряд ли существует угроза потери средств, но полное получение процентов, выполнение обязательств, представляется сомнительным.

Заключение

ООО «Славянка М» ведет бухгалтерский учет с общепринятыми допущениями. Для ведения используется программное обеспечение «1С:Предприятие». Форма учета - Журнально-ордерная.

Проведение экономического анализа деятельности имеет огромное практическое значение. И это объясняет тот факт, что экономический анализ является скорее не продуктом экономической теории, внедренным в жизнь, а настоятельной потребностью сферы управления производством и финансами.

Анализ экономической деятельности состояния предприятия, выявление закономерностей и тенденций в развитии базируется на исследовании показателей их финансовой отчетности. Анализ проводится главным бухгалтером. Аналитическая работа на предприятии выполняется в соответствии с планами на основе различных документов. Данные анализа заносятся в таблицу.

К данному отчету приложены необходимые документы, на основе которых был проведен анализ, а так же производственная характеристика и дневник.