Бухгалтерская отчетность предприятия
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ПРЕДПРИЯТИЯ
. КРАТКИЙ АНАЛИЗ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
.1 Общая часть
.2 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
.3 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
.4 Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»
.5 Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
.6 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
.7 Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В нормативно-правовых актах и в литературе используются термины «бухгалтерская» и «финансовая» отчетность. Чаще всего термин «бухгалтерская» используется в отношении отчетности, составленной по российским правилам, формируемой по данным бухгалтерского и оперативного учета. Термин «финансовая» используется в отношении отчетности, формируемой по международным стандартам, которая кроме бухгалтерских показателей, включает также и аналитические показатели. Финансовая отчетность отличается от бухгалтерской тем, что кроме информации, указанной в нормативных документах, должна содержать более подробную информацию для потенциальных инвесторов, собственников организации и других пользователей отчетности.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) «Представление финансовой отчетности» в состав финансовой отчетности входят - бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале отличные от операций капитального характера; отчет о движении денежных средств; учетная политика и пояснения, финансовые обзоры руководства, в которых описываются основные характеристики финансовых результатов, финансового положения организации и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается.
Состав форм бухгалтерской отчетности согласно российским стандартам сходен с составом финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности и в настоящее время не содержит принципиальных отличий.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.
Целью практики является проведение на основании бухгалтерской отчетности конкретного предприятия за 2009 г. краткого анализа порядка формирования отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Производственная практика проходила в ООО «Вита», расположенном в г. Сысерти, Свердловской области.
1. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ПРЕДПРИЯТИЯ
·Уставом, утвержденным решением собрания учредителей (протокол № 1 от 23.11.1998 г.);
·Свидетельством ИМНС России по г. Сысерти, Свердловской области (серия 74 № 0011309892 от 23.11.1998) о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц;
·Свидетельством ИМНС России по г. Сысерти, Свердловской области по постановке на учет в налогом Органе (серия 74 № 001319758 от 23.11.1998) ИНН юридического лица 7423019843, код причины постановки на учет 742301001.
Основным видом деятельности Общества является выполнение кровельных работ, строительно-монтажных работ по строительству зданий и сооружений 1-го и 2-го уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. ООО «Вита» имеет также в своем составе цех по производству строительных материалов (ПСМ) по выпуску бетона, раствора, асфальта, арматуры, пиловочника, столярных изделий, изготовление пластиковых окон и др. Продукция цеха (ПСМ) предназначена для обеспечения нормальной деятельности строительных участков самого предприятия и для реализации на сторону юридическим и физическим лицам.
Общий круг заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности данной организации делится на две группы.
К первой группе относятся непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Это собственники средств предприятия, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Собственникам необходимо знать - как происходит увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия. Кредиторам и поставщикам необходимо знать - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита. Возможным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов. Обществу (государству) в виде налоговых органов необходимо знать полноту и своевременную уплату налогов, финансовые результаты работы предприятия, не является ли оно банкротом и так далее.
Ко второй группе относятся непосредственно заинтересованные пользователи. Хотя они непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей. Это аудиторские фирмы, консультации, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы. Органам статистики отчетность необходима для выявления тенденций развития отраслей экономики, финансовым консультантам - для оценки инвестиционной привлекательности организации.
2. КРАТКИЙ АНАЛИЗ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
.1Общая часть
Всё многообразие связей, в которые организация вступает с субъектами внешней и внутренней среды, базируется на финансовой информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Чтобы иметь достоверное представление о работе предприятия в целом и дать оценку его деятельности по отдельным периодам, необходимо соответствующим образом обобщить данные текущего учета, систематизированные на бухгалтерских счетах. Такое обобщение данных текущего учета за определенный отрезок времени осуществляется с помощью отчетности предприятия. Отчетность, как источник информации, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
В соответствии со ст.14 Федерального закона о бухгалтерском учете отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений), в состав годовой отчетности включаются следующие формы:
- Бухгалтерский баланс (форма №1)
- Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
- Отчет об изменениях капитала (форма №3)
- Отчет о движении денежных средств (форма №4)
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5),
- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности (форма №1, №2, №3, №4, №5) предприятия ООО «Вита» за 2009 г. приведены в приложении.
2.2 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
Одной из важнейших форм отчетности организации с аналитической и с информационной точки зрения является бухгалтерский баланс (форма №1). Он служит основным источником информации анализа финансового состояния организации для заинтересованных пользователей и, поэтому, среди форм бухгалтерской отчетности баланс стоит на первом месте.
По структуре баланса пользователю можно определить финансовое положение организации, взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Из активов бухгалтерского баланса можно узнать информацию об основных средствах, капитальных вложениях, о материально-производственных запасах, о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, о финансовых вложениях, о наличии денежных средств и прочих запасах и затратах организации. Из пассивов бухгалтерского баланса можно узнать о размере уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка), обязательств по займам и кредитам, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом, перед внебюджетными фондами и задолженности организации перед бюджетом по налогам, задолженности перед учредителями по выплате дивидендов. Кроме того, можно узнать информацию о своем и чужом имуществе, числящемся в соответствии с законодательством на забалансовых счетах
Для проведения анализа изменений основных показателей бухгалтерского баланса за 2009г составляем аналитический баланс ООО «Вита», в который включены основные агрегированные показатели баланса.
Данные сравнительного аналитического баланса приведены в таблицах 1, 2.
Из бухгалтерского баланса ООО «Вита», следует, что размер уставного капитала общества составляет 548000 (Пятьсот сорок восемь тысяч) рублей, что соответствует действующему законодательству. На начало отчетного периода Уставный капитал общества оплачен полностью.
Увеличение имущества предприятия было обеспечено в основном за счет роста источников собственных средств на 52607т.р., что привело к повышению роста всех обязательств предприятия на 100,02%. Доля собственного капитала на конец 2009г составляет - 80,86%, доля заемного капитала - 19,14%, что также положительно характеризует деятельность данного предприятия.
бухгалтерский отчетность денежный прибыль
Таблица 1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ АГРЕГИРОВАННЫЙ АКТИВ ООО «Вита»
ПОКАЗАТЕЛИАбсол. величины% в общей величине активовИзмененияНа начало годаНа конец периодаНа начало годаНа конец периодаАбсолютных величин% в общей величине активов% к изменению активов12345678Внеоборотные активы (итог раздела I + стр.230)372 157405 79373,0272,1733 636-0,8563,95Оборотные активы (итог раздела II -стр.230), в том числе137 539156 50126,9827,8318 9620,8536,05- Запасы и затраты (стр. 210 + стр.220)96 446117 66718,9220,9421 2212,0140,35- Дебиторская задолженность (стр.240 + стр.270)40 53636 6707,956,52-3 866-1,43-7,35- Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр.250 + стр.260)55721640,110,381 6070,273,06ИМУЩЕСТВО ВСЕГО (стр.300)509 696562 29410010052 5980,00100,00 Таблица 2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ АГРЕГИРОВАННЫЙ ПАССИВ ООО «Вита» на 31.12.2009гПОКАЗАТЕЛИАбсол. величины% в общей величине активовИзмененияНа начало годаНа конец периодаНа начало годаНа конец периодаАбсолютных величин% в общей величине активов% к изменению активов12345678Собственный капитал (итог раздела III + стр.640 + стр.650)402 051454 65878,8880,8652 6071,98100,02Заемный капитал (итог раздела IY + итог раздела Y - стр.640 - стр.650)107 645107 63621,1219,14-9-1,98-0,02- Долгосрочные обязательства (стр.590)06000,000,126000,121,14- Краткосрочные кредиты и займы (стр.610)0319800,005,6931 9805,6960,80Кредиторская задолженность (стр.620 + стр.630 + стр.660)107 64575 05621,1213,34-32 589-7,79-61,96ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО (стр.700)509 696562 29410010052 5980100
Уменьшение удельной доли заемного капитала произошло незначительно на 0,02% (9т.р.), при этом уменьшилась величина кредиторской задолженности, но увеличилась сумма краткосрочных кредитов и займов.
Бухгалтерский баланс не дает данных о прибыльности, в нем отражается только нераспределенная прибыль на конец отчетного периода. В балансе нельзя увидеть процесс формирования прибыли, суммы доходов и расходов, формирующих данную прибыль.
2.3 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия в условиях рыночных отношений является получение прибыли.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) детализировано раскрывает процесс формирования прибыли. Он содержит два основных раздела - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». Конечным показателем прибыли является «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В Отчете данные о доходах и расходах и финансовых результатах в графе 3 представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Кроме того, в графе 4 отчета приводятся данные за аналогичный период предыдущего года, сопоставимые с данными за отчетный период.
В отчете выделяется и отдельно раскрывается, как минимум выручка от продажи товаров, работ, услуг, проценты к получению прочие и чрезвычайные доходы. При отражении в отчете доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду деятельности часть расходов.
Формирование прибыли ООО «Вита» по основным видам деятельности за 2009г приведены в таблице:
ПоказателиЗа отчетный годЗа предыдущий годУвеличение (+), уменьшение (-)1. ДоходыВыполнение строительно-монтажных работ252594125522127072Реализация услуг строительных машин и механизмов581324764510487Реализация продукции собственного производства (строительные материалы)94361888765485Итого доходов:4050872620431430442. РасходыСебестоимость выполненных строительно-монтажных работ1639107993483976Себестоимость оказанных услуг строительных машин и механизмов49603408478756Себестоимость реализации продукции собственного производства (строительные материалы)814816934512136Итого расходов:2949941901261048683. Прибыль от реализации продукцииВыполнения строительно-монтажных работ886844558843096Реализации услуг строительных машин и механизмов852967981731Реализации продукции собственного производства (строительные материалы)1288019531(6651)Итого вал.прибыль от реализ. продукции:1100937191738176
По данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Вита» следует, что балансовая прибыль предприятия за 2009гпо сравнению с предыдущим годом выросла на 29346т.р. (67703-38357), чистая прибыль выросла на 25796т.р.(51454-38357). Увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста выручки от реализации продукции, роста прибыли от реализации продукции на 38176т.р.
2.4 Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»
Отчет об изменениях капитала (форма №3) показывает пользователям информации движение капитала за отчетный период. Если размер капитала значительно снижается - это говорит о том, что дела предприятия идут плохо, оно находится в кризисном состоянии и становится зависимой от внешних заимствований. О таком состоянии предприятия должны знать кредиторы и акционеры, вложившие в предприятие деньги.
Анализируя форму №3 «Отчет об изменениях капитала» можно сделать вывод, что увеличение капитала в ООО «Вита» произошло в основном за счет нераспределенной прибыли в сумме 51454т.р., полученной в 2009г.
В разделе «Справки» отчета организация отражает данные о стоимости чистых активов. Если чистые активы предприятия становится ниже определенных нормативов, то уже необходимо запускать процедуру банкротства.
Величина чистых активов по данным ООО «Вита» увеличилась за 2009г на 51614т.р. и по состоянию на 01.01.2010г составила 452514т.р. Чистые активы предприятия в несколько раз превышают величину уставного капитала, следовательно, предприятию на данной стадии не грозит процедура банкротства.
.5 Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
Отчет о движении денежных средств (форма №4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, она показывает движение денежных средств по счетам - 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «валютные счета»; 55 «специальные счета в банках».
При анализе «Отчета о движении денежных средств» ООО «Вита» следует, что основной поток денежных средств организации был получен по текущей деятельности в виде выручки и авансов от покупателей и заказчиков в сумме -266907руб и был направлен на ведение текущей деятельности в сумме 297135руб на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья) и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов и процентов; на расчеты по налогам и сборам, на отчисления в государственные внебюджетные фонды; на выдачу подотчетных сумм; на выдачу авансов; на оплату процентов по кредитам и на прочие расходы.
По инвестиционной деятельности расходы ООО «Вита» на приобретение основных средств, нематериальных активов превысили доходы от продажи основных средств на 452т.р.
Из Отчета следует, что за счет превышения доходов над расходами по финансовой деятельности в сумме 31980т.р. (поступления денежных средств от займов и кредитов над величиной их погашения), произошло чистое увеличение денежных средств на сумму 1300т.р. Остаток денежных средств ООО «Вита» по состоянию на 01.01.2008г составляет 1848т.р.
.6 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, политика в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранная, иная информация.
Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
Из анализа раздела «Нематериальные активы» и «Основные средства», следует, что в основном увеличение по данным статьям в ООО «Вита» произошло за счет приобретения предприятием промышленного образца - бетоно - растворного узла; строительства и реконструкции здания и оборудования для цеха по производству строительных материалов; а также приобретения строительных машин и механизмов (автокраны и башенные краны) для строительных участков.
Дебиторская задолженность ООО «Вита» за 2009г уменьшилась на 3862т.р. (40518-36656) в основном за счет уменьшения задолженности покупателей и заказчиков за выполненные строительно-монтажные работы, оказанные услуги, проданные строительные материалы.
Кредиторская задолженность предприятия уменьшилась в целом незначительно - на сумму 9т.р. Уменьшение произошло в основном за счет уменьшения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 24659т.р. и уменьшения задолженности по авансам полученным на 8829т.р. При этом, из-за недостатка денежных средств предприятие было вынуждено брать кредиты, задолженность по которым на конец года составила 31980т.р.
При раскрытии информации по обычным видам деятельности, расходы организации группируются по соответствующим элементам - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Расходы ООО «Вита» сгруппированы по элементам затрат в следующем порядке:
Наименование показателяКод строкиЗа отчетный годЗа предыдущий годМатериальные затраты211658147992Затраты на оплату труда7174944311Отчисления на социальные нужды2207613048Амортизация125358671Прочие затраты1655614510Итого по элементам затрат334574228532
Из анализа себестоимости ООО «Вита» по элементам затрат следует вывод, что выполнение строительно-монтажных работ, изготовление и выпуск строительных материалов является материалоемким производством. Стоимость материальных затрат в общей структуре затрат достигает 60%-65%.
Примечание: Поскольку ООО «Вита» в 2009г не получало средств из целевых источников, то Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) в данной работе не приводится.
2.7 Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности
В пояснительной записке организация раскрывает сведения, затрагивающие учетную политику организации. В ней приводится соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу организация приводит показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности обращается внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также обращается внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения организации на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
Кроме того, организацией может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей; обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
В пояснительной записке приводятся дополнительная информация, интересная возможным пользователям отчетности, которая не нашла отражения в других формах бухгалтерской отчетности.
В ходе преддипломной практики на основании бухгалтерской отчетности конкретного предприятия ООО «Вита» проведен анализ порядка формирования отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009г..
Анализ финансовой отчетности необходим всем субъектам хозяйственных отношений. Собственники и потенциальные инвесторы по отчетности делают выводы о возможностях получения доходов от вложений в организацию. Поставщики и покупатели оценивают стабильность коммерческих связей, выявляют способность партнера своевременно и полно выполнять обязательства. Потенциальные партнеры дают прогнозную оценку платежеспособности организации при предоставлении ей заемных средств.
В целом же можно сделать вывод, что кредитоспособность ООО «Вита» низкая, то есть предприятие не способно своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации. В то же время, два финансовых коэффициента ООО «Вита», определяющие признаки банкротства предприятия, выше предельного значения и ему в ближайшее время не грозит процедура банкротства.
На основании проведенного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Вита» за 2009г, можно сделать вывод, что к этому предприятию как к деловому партнеру и заемщику в деловом мире будут относиться с осторожностью.