Аудит валютных операций

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит валютных операций»

Пермь 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ЕГО НАЗНАЧЕНИЕ

.1 Назначение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

.2 Нормативно-правовое регулирование содержания и порядка составления «Отчета о прибылях и убытках»

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СВТ ЛОГИСТИКА»

.1 Общая характеристика ООО «СВТ Логистика»

.2 Содержание и порядок составления «Отчета о прибылях и убытках» на предприятии ООО «СВТ Логистика»

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ООО «СВТ Логистика»

.1 Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

.2 Типичные ошибки, встречающиеся в отчете о прибылях и убытках и анализ отчета о прибылях и убытках на наличие подобных ошибок в ООО «СВТ Логистика»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под затратами торгового предприятия понимается денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия, как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе.

Под издержками обращения предприятия торговли понимаются затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов такого предприятия при доведении товаров от производителя до потребителя.

Издержки обращения представляют собой важнейший оценочный показатель деятельности торговых компаний. Именно издержки обращения позволяют определить качество и эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации, повысить эффективность ее работы, а следовательно, и получить более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная организация бухгалтерского учета издержек обращения, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о издержках обращения, которая так необходима сегодня любой торговой фирме для принятия своевременных управленческих решений. В этом актуальность темы организация учета издержек обращения в торговле.

Предметом исследования является учет издержек обращения на предприятии. В качестве объекта выбрано предприятие ООО «СВТ Логистика».

Цель данной работы - оценить систему учета издержек обращения, выявить наиболее характерные недостатки в организации учета издержками обращения и разработать мероприятия по совершенствованию учета издержек обращения на примере ООО «СВТ Логистика». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

)        рассмотреть теоретические основы организации учета издержек обращения в торговле;

)        изучить процесс организации учета издержек обращения на примере ООО «СВТ Логистика», являющегося объектом исследования;

)        разработать мероприятия по совершенствованию организации учета издержек обращения в ООО «СВТ Логистика».

В соответствии с поставленной целью и задачами работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе «Теоретические основы организации учета издержек обращения в торговле» раскрыта нормативно - законодательная база учета затрат в торговле, а также приведена классификация издержек обращения в торговле.

Вторая глава посвящена организации учета издержек обращения в торговле в ООО «СВТ Логистика»

В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию организации учета издержек обращения в ООО «СВТ Логистика».

При условии выполнения поставленных задач сформируется целостный взгляд на рассматриваемую проблему. Именно это определяет практическую значимость работы.

Финансово - экономические показатели представлены в динамике за 2009 - 2010 гг.

При проведении исследования были использованы следующие приемы и методы: сбор, инспектирование, наблюдение, пересчет и другие.

При написании работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, публикации в периодических изданиях по рассматриваемой теме, а также монографии специалистов в области бухучета.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИИ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ

.1 Нормативное регулирование учета затрат в торговле

Учет издержек обращения в торговле строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования.

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления.

Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует отношения по купле - продаже имущества. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (гл.30 ст.454 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В данном случае согласно договору поставки доставка товара производится поставщиком и оплачивается ему дополнительно (сверх стоимости товара).

Торговые организации формируют расходы на реализацию товаров с учетом норм ст. 320 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Расходы организации - покупателя товаров на доставку этих товаров включаются в сумму издержек обращения, если это предусмотрено учетной политикой организации в целях налогообложения прибыли (абз. 2 ст. 320 НК РФ). В таком случае расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации признаются прямыми (абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном в п. п. 1 - 4 ст. 320 НК РФ. Данный порядок аналогичен порядку распределения транспортных расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, установленному в бухгалтерском учете.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 № 261 - ФЗ) устанавливает единые пpaвoвые и метoдoлoгичеcкие ocнoвы opгaнизaции и ведения бухгaлтеpcкoгo учетa, порядок составления и предоставления отчетности [3, С.3].

Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ регулирует отношения, возникающие между органами государственной власти, органами местного самоуправления и предприятиями в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между предприятиями при осуществлении ими торговой деятельности.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [4, С.21].

Положение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106 н) - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета расходов на продажу в бухгалтерском и налоговом учете [5,С.54].

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ5/01,утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 № 26н), регулирует вопросы отражения в бухгалтерском учете материально - производственных запасов всех организаций, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки товаров, реализованных или выбывших по иным причинам, - ФИФО, средней себестоимости, по себестоимости единицы запасов [6,С.122].

Положение по бухгалтерскому учету расходов организации - ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изм.от 27.11.2006 г. № 156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете [7, С.232].

Как следует из п. 4 ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

)        расходы по обычным видам деятельности;

)        прочие расходы.

Из п. 5 ПБУ 10/99 вытекает, что для торговых организаций расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:

)        материальные затраты;

)        затраты на оплату труда;

)        отчисления на социальные нужды;

)        амортизация;

)        прочие затраты.

К третьему уровень относят методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. для обобщения информации о расходах на продажу используется счет 44 «Расходы на продажу», к которому могут быть открыты несколько субсчетов. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов [8, С.355].

На счете 44 «Расходы на продажу» торговые организации могут отражать:

)        расходы на перевозку товаров;

)        расходы на оплату труда;

)        на аренду;

)        на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

)        расходы по хранению и подработке товаров;

)        рекламные и представительские расходы;

)        другие аналогичные по назначению расходы.

Как следует из Инструкции к счету 44 «Расходы на продажу», по дебету указанного счета торговая организация отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производит их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», причем списание издержек обращения производится торговой организацией ежемесячно в полном объеме. Исключение составляют только расходы на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

)        Транспортные расходы.

)        Расходы на оплату труда.

)        Отчисления на социальные нужды.

)        Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

)        Амортизация основных средств.

)        Расходы на ремонт основных средств.

)        Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов.

)        Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

)        Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

)        Расходы на рекламу.

)        Потери товаров и технологические отходы.

)        Расходы на тару.

)        Прочие расходы.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Для обеcпечения доcтоверности бухгaлтерcкого учетa и бухгaлтерcкой отчетности, соответствия учетной оценки имущества, его реальной рыночной стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательствах.

Четвертый уровень - внутренние документы конкретной организации

Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в пределах принятой учетной политики. Содержание и статус этих документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

.2 Классификация издержек обращения в торговле

Торговля как вид предпринимательской деятельности представляет собой куплю-продажу товаров и оказание услуг покупателям. Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец несет расходы не только в виде покупной стоимости товаров, но осуществляет и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. В частности, к таковым относятся содержание торговых помещений, складов, торгового оборудования, оплата услуг коммунальщиков и организаций связи, рекламные и представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта, ремонт, оплату труда торгового персонала, оплату налогов и сборов, выплату процентов по долговым обязательствам и т.д. В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, традиционно называют издержками обращения [23, С.5].

Для правильной организации учета издержки обращения классифицируют по нескольким признакам [22, С.11].

Классификация затрат торгового предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок. 1. Классификация затрат торгового предприятия

Расходы торговых организаций можно классифицировать следующим образом (рисунок 2):

)        собственно расходы, относящиеся к торговле;

)        материальные расходы

Рисунок 2. Группировка материальных и специфических расходов торговых организаций.

Стоимость покупных товаров представляет собой самую значительную величину в сумме расходов торговой фирмы.

Одним из видов расходов являются материальные расходы налогоплательщика, которые признаются таковыми при соблюдении правил ст. 252 НК РФ, то есть расходы принимаются в целях уменьшения налоговой базы, если являются:

)        обоснованными - экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;

)        документально подтвержденными - затратами, подтвержденными документами, оформленными надлежащим образом;

)        произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В торговле понятие «материальные расходы» не применяется, вместо него используют более широкое понятие - издержки обращения, которое включает в себя все расходы на реализацию и доставку товаров, складские расходы и некоторые другие затраты (ст. 320 НК РФ).

С позиций бухгалтерского законодательства одним из основных видов издержек обращения являются транспортные расходы, что можно объяснить следующими обстоятельствами:

)        они составляют существенную часть затрат торгового предприятия;

)        только данный вид расходов подлежит распределению между проданными товарами и их остатком на конец месяца [22, С.13].

Информация о произведенных торговыми организациями затратах (издержках обращения) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации. В годовой бухгалтерской отчетности данные об издержках обращения представляются в бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, пользователей может заинтересовать информация о принятых в конкретной организации способах учета издержек обращения, которая раскрывается в учетной политике и находит свое отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Торговые организации учитывают на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.

Структуру счета 44 «Расходы на продажу» приведем в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Структура счета 44 «Расходы на продажу

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов (Приложение 1).

В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат [16, С.38].

Издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 Бухгалтерской отчетности) и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме.

Поскольку для торговых организаций важно управление затратами с целью максимизации прибыли, то для целей экономического анализа затрат за основу берется классификация затрат в зависимости от объема производства (реализации). Другие классификации затрат приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Классификации затрат, используемые торговой организацией в управленческом учете

Такое разнообразие классификаций затрат объясняется в первую очередь целями и задачами управленческого учета. В зависимости от того, для каких целей организуется учет и анализ затрат торговой организации, применяются различные классификации [25, С.23].

Далее на примере ООО «СВТ Логистика» рассмотрим учет издержек обращения на предприятии.

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СВТ ЛОГИСТИКА»

.1 Общая характеристика ООО «СВТ Логистика»

учет издержка обращение прибыль

Общество с ограниченной ответственностью «СВТ Логистика» было основано 31 марта 2008 года. Основным документом, регулирующим деятельность ООО «СВТ Логистика» является Устав. Размер уставного капитала составляет 10000 руб.

Полное официальное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «СВТ Логистика».

Сокращенное наименование Общества: ООО «СВТ Логистика».

Юридический адрес: 614990, Пермский край, г. Пермь, ул. Рязанская, 17, ИНН 5905260318, КПП 590501001.

ООО «СВТ Логистика» состоит на самостоятельном балансе, имеет расчётный счет 40702810149490152921 Западно-Уральский банк СБ РФ г. Пермь Дзержинское ОСБ №6984, к/с 301018810900000000603, БИК 045773603, круглую печать и штамп со своим полным официальным наименованием и указанием на место нахождения Общества. ООО «СВТ Логистика» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, Уставом ООО, Приказами, Инструкциями, указаниями ООО, изданными в соответствии с Уставом, а также заключенными договорами. Общество является коммерческой организацией и создано в целях извлечения прибыли.

ООО «СВТ Логистика» лицензированное предприятие, то есть имеет лицензию и осуществляет свою деятельность в соответствии с законом.

Основным видом деятельности предприятия является прочая оптовая торговля

Основной ассортимент продаваемой продукции организации представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Основной ассортимент продукций ООО «СВТ Логистика»

Основном ассортиментом продаваемой продукции являются игрушки производства Китай и России (более 10000 наименований) и сопутствующие товары- канцтовары, спортинвентарь, сувениры, галантерейные товары, искусственные елки, елочные украшения, мишура, надувные изделия и т.д.

Все товары, которые закупаются в Китае, предприятие самостоятельно сертифицирует и получает сертификаты соответствия качества. На продукцию, которая не подлежит обязательной сертификации, получает гигиенический сертификат. Производители Российской игрушки вместе с товаром отправляют необходимое количество заверенных копий сертификатов.

Основным поставщиком товаров является Дзянсу Зарубежная корпорация г.Нандзинг, КНР (Китай) и российские производители детской игрушки торговых марок: Нордпласт, Евролайн, АЭЛИТА, Совтехстром, Fancy, Stellar и многих других.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура предприятия

Организационная структура является линейно-функциональной. Эта структура удачно сочетает линейные (производственные) подразделения, выполняющие весь объем основной производственной деятельности, с отделами и службами, реализующими конкретные функции управления в масштабах всей организации (планирование, финансы, бухгалтерия, маркетинг, кадры). Численность предприятия составляет 16 человек. Предприятие имеет небольшой штат сотрудников и незначительный объем учетной работы, поэтому не требует учреждения бухгалтерской службы как структурного подразделения, а для ведения бухгалтерского учета введена должность бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается директором, и находится в прямом ему подчинении. При оформлении трудовых отношений заключается трудовой договор с главным бухгалтером и подписывается должностная инструкция главного бухгалтера. Главный бухгалтер имеет право подбирать себе подчиненный персонал, самостоятельно определять степень их квалификации.

Основными обязанностями главного бухгалтера является:

1)      ведение бухгалтерского учета в полном объеме, контроль за движением денежных средств и ТМЦ, законностью и правильностью оформлению документов, правильностью и своевременностью перечисления платежей, заработной платы, предоставлением отчетности в налоговые органы, оптимизация налогообложения;

)        предупреждение недостачи, незаконного расходования денежных средств, нарушений законодательства;

)        оформление документов по недостачам и хищениям, передача их в следственные органы.

В структуре бухгалтерии бухгалтер предприятия выполняет работу по учету основных средств, ТМЦ, расчетов с поставщиками и заказчиками; ведет прием, контроль и оформление всей первичной документации; производит расчеты и выплаты по заработной плате; выполняет обязанности кассира. При приеме на работу с сотрудником заключается трудовой договор, договор о материальной ответственности, подписывается должностная инструкция.

Форма бухгалтерского учета - автоматизированная, с использованием программы «1С Предприятие» версия 8.0 комплексная комплектация (Бухгалтерия, Торговля-склад, Зарплата и кадры).

Предприятие находится на общей системе налогообложения, в соответствии с этим подает всю необходимую бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Основные экономические показатели приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные экономические показатели ООО «СВТ Логистика»

По данным таблицы видим, что выручка от продажи продукции за 2010 г. выросла на 230 тыс. руб. или на 12%; прибыль от продаж снизилась на 17 тыс. руб. или на 15%; прибыль до налогообложения снизилась на 16 тыс. руб. или на 16,67%;налог на прибыль снизился на 1 тыс.руб. или на 3,85%. Среднесписочная численность персонала не изменилась, но среднемесячная заработная плата увеличилась на 3110 руб. или на 33% по сравнению с 2009г..

2.2 Содержание и порядок составления «Отчета о прибылях и убытках» на предприятии ООО «СВТ Логистика»

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме №2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация может внести в Отчет нужные строки самостоятельно. Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу. Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 Приказа Минфина России N 67н).

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2009 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2009 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2008 г. Их переносят в Отчет из графы 3 формы N 2 за прошлый год.

В отчете указываются:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы N 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок и признание доходов в бухгалтерском учете, а также порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерском учете.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

)        сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей;

)        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

)        в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;

)        авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;

)        задатка;

)        в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

)        в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами выбытие имущества:

)        вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

)        перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

)        по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

)        в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

)        в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг;

)        в погашение кредита, займа, полученного организацией.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет более пяти процентов от общей выручки за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:

)        доходы и расходы по обычным видам деятельности

)        операционные доходы и расходы

)        внереализационные доходы и расходы

)        чрезвычайные доходы и расходы

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.

Расходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности формируют:

)        расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

)        расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

)        материальные затраты;

)        затраты на оплату труда;

)        отчисления на социальные нужды;

)        амортизация;

)        прочие расходы.

ООО «СВТ «Логистика» (агент, участвующий в расчетах) по агентскому договору №01/2008 от 14 ноября 2008г., заключенному с принципалом-резидентом ИП Тютиков Виталий Иванович приобретает для него импортный товар в Китае от своего имени, но за счет принципала. В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, т.е. правила договора комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (п. 1 ст. 991, ст. 1001 ГК РФ).

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

На дату утверждения принципалом отчета агента агентское вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Признание выручки в сумме агентского вознаграждения отражается записью по дебету счета 76.06 (субсчет учета расчетов с принципалом) в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Перейдем к построчному комментарию показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВТ Логистика» за 2009г., которая предоставлена в Приложении 1.

Все показатели в форме №2 отражены в тысячах рублей.

Данные за 2008г. берутся из формы №2, составленной по итогам прошлого года. Те строки, которые остались незаполненными, из формы №2 исключаются. За аналогичный период предыдущего года информация отсутствует, так как ООО «СВТ Логистика» было зарегистрировано в марте 2008г. и агентский договор был заключен с Тютиков В.И. в ноябре 2008г.

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

) сумма выручки может быть определена;

) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с этой операцией могут быть определены.

Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных, обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 010 в «Отчете о прибылях и убытках» ООО «СВТ Логистика» отражена сумма 1920 тыс. руб. за отчетный период.

По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

По строке 020 в «Отчете о прибылях и убытках» является сумма сальдо по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Учетной политикой предприятия предусмотрено, что отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг), а общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Данные по этой строке за отчетный и за аналогичный период в ООО «СВТ Логистика» отсутствуют.

Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040). По строке 040 в «Отчете о прибылях и убытках» ООО «СВТ Логистика» данные управленческих расходов отсутствуют. А расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030). В отчете о прибылях и убытках исследуемого предприятия по данной строке отражена сумма 1804 тыс. руб. за отчетный период.

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», то есть строка 010 - строка 020.

По строке 029 в «Отчете о прибылях и убытках» ООО «СВТ Логистика» за отчетный период отражена сумма 1920 тыс. руб. (то есть 1920 тыс. руб. - 0 тыс. руб.).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Или строка 029 «Валовая прибыль» за минусом коммерческих (строка 030) и управленческих расходов (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

По строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ООО «СВТ Логистика» за отчетный период отражена сумма 116 тыс. руб. (то есть 1920 тыс. руб. - 1804 тыс.руб. ).

Раздел II. Прочие доходы и расходы.

Операционными доходами являются:

)        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

)        пользование (временное владение и пользование) активов организации;

)        поступления, связанные с предоставлением за плату прав,

)        возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

)        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

)        организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

)        прибыль, полученная организацией в результате совместной

)        деятельности (по договору простого товарищества);

)        поступления от продажи основных средств и иных активов,

)        отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

)        проценты, полученные за предоставление в пользование денежных

)        средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

1)      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

)        пользование (временное владение и пользование) активов организации;

)        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих

)        из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов

)        расходы, связанные с участием в уставных капиталах других

)        организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

)        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием

)        основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

)        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в

)        пользование денежных средств (кредитов, займов)

)        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

)        организациями;

)        прочие операционные расходы.

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организационные доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) или «Прочие операционные расходы» (строка 100) раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада ( в части денежных средств).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строкам 060 «Проценты к получению», 070 «Проценты к уплате», 080 «Доходы от участия в других организациях», 090 «Прочие доходы» в Отчете о прибылях и убытках ООО «СВТ Логистика» данные отсутствуют, а по строке 100 отражена сумма 20 тыс. руб. за отчетный период и 5 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

Далее в отчете о прибылях и убытках указываются внереализационные доходы и расходы. Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

)        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

)        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

)        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

)        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

)        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

)        курсовые разницы;

)        сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)

)        прочие внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:

)        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

)        возмещение причиненных организацией убытков;

)        убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

)        суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;

)        сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

)        курсовые разницы;

)        прочие внереализационные расходы.

По статьям 120 и 130 информация в ООО «СВТ Логистика» отсутствует.

Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140). Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) + "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) + "Прочие операционные доходы" (строка 090) - "Прочие операционные расходы" (строка 100) + "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) - "Прочие внереализационные расходы" (строка 130).

При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».

По строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ООО «СВТ Логистика» отражена сумма 96 тыс. руб. (то есть 116 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) за отчетный период и (-5) тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года. Данные суммы должны совпадать с сальдо по кредиту счета 99.2 «Прибыли и убытки отчетного года».

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 20%.

Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7.05.2003 №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» введен новый счет 09 «Отложенные налоговые активы». При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По данной статье в форме №2 ООО «СВТ Логистика» данные отсутствуют.

Отложенное налоговое обязательство (строка 142) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 20%.

Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом №38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По данной статье в форме №2 ООО «СВТ Логистика» данные отсутствуют.

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Таким образом, текущий налог на прибыль исчисляется как: строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»*20:100+строка 200 «Постоянные налоговые обязательства» + строка 141 «Отложенные налоговые активы» - строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

Для предприятия ООО «СВТ Логистика» условный расход (доход) будет рассчитан как:

тыс. руб.*20%=19,2 тыс. руб.

Тогда текущий налог на прибыль будет рассчитан как:

,2 тыс. руб. + 10 тыс. руб. = 29 тыс. руб.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель этой строки формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом: строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» + строка 141 «Отложенные налоговые активы» - строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» - строка 150 «Текущий налог на прибыль».

Тогда чистая прибыль (убыток) отчетного периода ООО «СВТ Логистика» отразится в сумме 67 тыс. руб. (96 тыс. руб.- 29 тыс. руб.), а за аналогичный период (5) тыс. руб.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом также приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. По данным строкам информация ООО «СВТ Логистика» в отчете о прибылях и убытках отсутствует.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ООО «СВТ Логистика»

.1 Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

В российской и международной практике при составлении отчета о прибылях и убытках используется метод начисления.

В международной практике отчет о прибылях и убытках можно составлять в виде двух форм:

)        В форме счета;

)        В форме сальдовой таблицы.

В отчете о прибылях и убытках в виде формы счета расходы и доходы сопоставляются друг с другом. В кредите счета приводятся доходы, а расходы показываются в дебете.

В международной практике разрешается составлять отчет о прибылях и убытках с использованием метода общих затрат и метода прямых затрат.

3.2 Типичные ошибки, встречающиеся в отчете о прибылях и убытках и анализ отчета о прибылях и убытках на наличие подобных ошибок в ООО «СВТ Логистика»

Приведем типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы №2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов, и проанализируем отчет о прибылях и убытках ООО «СВТ Логистика» на наличие подобных ошибок.

Выручка (строка 010).Суть ошибки: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме №2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в Отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

Существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой, являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму №2 самостоятельно (например, 011, 012, 013 и т.д.).

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

ООО «СВТ Логистика» является агентом по агентскому договору, по которому обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала те или иные действия от своего имени, но за счет принципала. Помимо вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. ст 975 и 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы по исполнению поручения принципала несет агент, то данное положение договора считается недействительным. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считают. Поэтому по кредиту счета 90 «Продажи» их не учитывают. ООО «СВТ Логистика» должно документально подтвердить все расходы по агентскому договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль. Иногда стороны договора устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу РФ они должны возмещаться принципалом. По этой же причине агент не может принять к вычету НДС по ним. Поэтому ООО «СВТ Логистика» указали отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислили те расходы, которые возмещает принципал. Оказывая услуги, ООО «СВТ Логистика» может оплачивать расходы, прямо не связанные с предметом агентского договора. Такие затраты агент включает в собственные расходы и отражает их на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На практике встречается и противоположная ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных расходов. Например, расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 "Управленческие расходы". При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.

Во всех приведенных случаях действует общее правило. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в Отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Исключением являются ситуации, когда, во-первых, организация распределяет управленческие или коммерческие расходы на остатки проданных товаров (продукции, работ, услуг) согласно п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В таком случае распределенные расходы будут отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, как было отмечено ранее, компании, осуществляющие только торговую деятельность, накладные расходы учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим их отражением по строке 030 или 020 Отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы в данном случае будут отсутствовать.

В-третьих, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), расходы на ведение этой деятельности отражают на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи". Соответственно, такие расходы в полной сумме отражаются по строке 040 "Управленческие расходы".

Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период. Например, в отчетном году организация изменила порядок раскрытия информации о коммерческих и управленческих расходах, но не произвела соответствующую корректировку сопоставимых данных за прошлый период. В результате нарушаются требования п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Довольно распространено завышение бухгалтером расходов на суммы переходящих отпускных, относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы по оплате отпуска следует учитывать в том месяце, за который они начислены, а не в том, когда работнику были выданы деньги (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Например, при выплате работнику в марте 2008 г. отпускных за период с 17 марта по 13 апреля включительно часть отпускных, приходящаяся на текущий месяц, будет учтена на счетах расходов, остальная - как расходы будущих периодов с отнесением на расходы периода в следующем месяце.

Описанной выше ошибки в отчете о прибылях и убытках ООО «СВТ Логистика» удалось избежать.

Прочие операционные доходы (строка 090) и прочие операционные расходы (строка 100). Суть ошибки: некоторые виды внереализационных доходов и расходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие - к внереализационным. Так, например, нередко в состав внереализационных расходов ошибочно включают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время как такие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, что операционных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списанная задолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.

По строке 090 отражаются и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Необходимо обратить внимание, что с 2006 г. в налоговом учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

К операционным относятся расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка.

В составе операционных доходов и расходов не отражается стоимость погашенного векселя. Допустим, у организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 "Финансовые вложения". При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании векселя бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 76 (60) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

)        передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы, услуги);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58

)        списана стоимость векселя.

В форме №2 соответствующие суммы бухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов. На исследуемом предприятии в учете классификация операционных доходов и расходов произведена верно, в соответствии с требованиями нормативных актов. Соответственно данные виды расходов и доходов отражены верно по строкам 090 и 100. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ООО «СВТ Логистика» указанная выше ошибка отсутствует.

Внереализационные доходы (строка 120) и внереализационные расходы (строка 130). Суть ошибки: бухгалтер не отражает курсовые разницы в конце месяца. Курсовые разницы, возникшие по остатку денег на валютных счетах организации и по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, нужно отражать ежемесячно. Этого требует п.11 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Причем курсовые разницы в форме №2 лучше показывать отдельно: положительные - в составе внереализационных доходов, а отрицательные - в составе внереализационных расходов.

Еще одна частая ошибка: курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.

Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.

А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Денежные средства, поступающие на счет ООО «СВТ Логистика» в связи с исполнением обязательства по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением), не являются его собственностью, следовательно указанные денежные средства не образуют курсовую разницу у агента ООО «СВТ Логистика» У агента курсовая разница образуется только от переоценки агентского вознаграждения. Кроме того, Минфин России в письме от 09.11.2006 г. №03-03-04/1/744 рассмотрел вопрос о порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц по агентским договорам. Агент действует от своего имени, следовательно, курсовые разницы по всем его обязательствам (требованиям), возникающим в связи с выполнением агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются у агента для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ООО «СВТ Логистика» составлен верно, в соответствии с нормативно-законодательными актами. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

·   экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;

·   стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

·   формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н внесены изменения в порядок отнесения доходов и расходов к тому или иному разделу в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н, что в свою очередь оказало влияние на формирование строка отчета о прибылях и убытках.

На величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с ее производственной деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.

К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделу отчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ООО «СВТ Логистика» построен верно, а его содержание соответствует требованиям нормативно-законодательных актов. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики. Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №145-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 08.05.2010) // Собрание Законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // Парламентская газета, №151-152, 10.08.2010.

.        Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст.5369.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 (в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 №132н) // Российская газета, («Ведомственное приложение»), №208, 31.10.1998.

.        ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №44, 03.11.2008.

.        ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета, №34, 1999.

.        ПБУ 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. (ред. от 08.11.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

.        ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. 08.11.2010) - М.: Финансовая газета, №46, 2000.

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 391с.

.        Бердышев С.Н. «Первичка для бухгалтера». - М.: Бератор - Паблишинг, 2008 - 272 с.

.        Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. - М.: Омега-Л, 2008. - 283 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - ИНФРА-М 2007.-590 с.

.        Мещирякова Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).// Главбух. - 2005. - 19, с.50-59

.        Немчанинов И.С. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).// Главбух. - 2005. - 13, с.70-79

.        Поляков, С. И. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.:ИНФРА - М, 2008. - 391с.

.        Аникина М.Л. Бухгалтерская отчетность.// Советник бухгалтера. 2009. - № 7

.        Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения импортных товаров в организациях торговли.// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и в общественном питании, 2010.- № 1.

.        Семенихин В.В. Бухгалтерский учет импортных товаров. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008. - № 16.

.        Третьякова Е.Ю. Финансовый учет и налогообложение импортных операций. // Право и экономика, 2008. - № 1.