Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента




 

Введение:

Одним из основных рычагов государственного регулирования экономических процессов из всего комплекса финансовых инструментов является налоговая политика.

Налоговая политика - многоаспектная категория, непосредственно связанная с взаимоотношениями государства и каждого человека, государства и предприятий, различных организаций друг с другом, межгосударственными отношениями.

Каждое предприятие, предприниматель и просто гражданин нашего общества являются налогоплательщиками. Поступления от налогоплательщиков являются основной доходной частью бюджета нашей страны.

Тема налоговой политики мне особенно близка, так как моя трудовая деятельность напрямую связана с налогами. Я уже несколько лет работаю главным бухгалтером в компании, основной деятельностью которой является разработка программного обеспечения, и я почти каждый день на своем рабочем месте сталкиваюсь с положительными и отрицательными моментами существующей налоговой политики.

Однако, по моему мнению, понятие налоговой политики выходит за рамки мероприятий в области налогов. Проводя налоговую политику, государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствует ускоренному росту одних отраслей экономики по сравнению с другими, влияет на инвестиционную политику и структурную перестройку. От успешного проведения налоговой политики во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту.

 

1. Налоговая  система 90-х гг. – политика максимальных налогов

 

Одним из методов существующей налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан наибольший объем финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.

Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г.. Современная налоговая система была введена в России в 1992 г. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в российской экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Переход к рынку потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для российских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране (налог на имущество, на использование минеральных ресурсов и т.д.). Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов (налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц и др.).

Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.

Во-первых, самым крупным недостатком налоговой системы являлось чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетали экономику России, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены крайне завышенные ставки НДС - 28% (некоторые экономисты предлагали даже 32%) и налога на прибыль (38%). В противовес этому оппонентами предлагалась умеренная суммарная налоговая ставка. У налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось свободных денежных средств. В результате чего присутствовало массовое уклонение от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством. Фактически у предприятий почти полностью изъяли весь инвестиционный потенциал. Это привело к росту цен на товары и услуги, сокращению производства.
  Во-вторых, массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25% (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и работали на экономику других стран.
Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов [1].

 

2. Налоговая система 2000-х гг. – стимулирование инвестиционной активности.

 

Противоположным  фискальному методу налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс на предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, как видно из названия, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов двадцатого века, получив название "рейганомика".
Проведение такой политики провозгласило российское Правительство на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации и проекта федерального бюджета на 2001 г. Сделаны были важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:
- соотношение прямых и косвенных налогов;
- применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
- дискретность или непрерывность налогообложения;
- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
- использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
- степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
- методы формирования налоговой базы.
Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:
- участия государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;
- обеспечения потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
- обеспечения государственной политики регулирования доходов.
Непосредственное участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторых других [2].

 

3. Налоговая система сегодняшних дней – повышение эффективности хозяйствования, рост налогового потенциала

 

Одним из основных требований, предъявляемых к российской налоговой политике в современной экономической ситуации, является то, что налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, с другой - не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования, тем самым росту налогового потенциала.

Следует особо отметить, что доходы бюджета государства напрямую зависят от величины прибыли, получаемой бизнесом, и стоимости его имущества. Именно предпринимательство создает дополнительные рабочие места, тем самым способствует увеличению поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц. Поэтому главной целью экономической политики государства, в том числе налоговой, является развитие предпринимательской деятельности путем создания условий для расширения бизнеса: создание производственной и социальной инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередачи, подготовка кадров, улучшение медицинского обслуживания), снижение бюрократических препятствий для получения необходимых согласований, предоставление гарантий для получения кредитов, предоставление инвестиционного налогового кредита и т.д.

При этом следует учитывать, что в условиях финансово-экономического кризиса увеличивать налоговое бремя на бизнес крайне нежелательно. Основными ориентирами налоговой политики государства должно стать стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности, а также стимулирование отраслей экономики, предполагающих высокую степень переработки товаров.

Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий, необходимых для динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на предпринимательскую деятельность, а также через бюджетно - перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан.

Эффективная налоговая политика в современных условиях экономического кризиса должна способствовать:

- оздоровлению экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизации их финансового состояния, стимулированию инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы. А также способствовать осуществлению налогоплательщиками разумной ценовой политики и формировать благоприятные условия для реструктуризации задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) - все это резервы значительного увеличения стимулирующей функции налоговой политики, а следовательно, и заметного роста предпринимательской активности;

- созданию условий для развития и укрепления малого и среднего бизнеса, в том числе предусматривать последовательное снижение совокупной налоговой нагрузки на малый бизнес;

- оптимизации налоговых льгот;

- формированию позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина и т.д.

Особую актуальность проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. В целом экономический кризис оказался серьезным испытанием для российского предпринимательства. В этих условиях для поддержки предпринимательской деятельности государству необходимо облегчить финансовую нагрузку на предприятия, снизить им издержки, для этого прежде всего необходимо снизить налоговую нагрузку на бизнес. Конечной же целью налоговой политики государства в условиях современного экономического кризиса должно стать создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей условия для устойчивого экономического роста и повышение благосостояния населения. [3]

В начале 2000-х годов произошла определенная либерализация налоговой системы России. Признаками либерализации стали -  плоская шкала подоходного налога, уменьшились социальные выплаты, которые объединили в Единый социальный налог.

Дальнейшая необходимость совершенствования налоговой системы России очевидна. Ставка НДС в настоящее время составляет 18%. Уже несколько лет идут дискуссии о снижении НДС и замене его налогом с продаж. В частности руководители нашего государства, Д.А.Медведев и В.В.Путин предложили существенно снизить ставки НДС и упростить налоговые процедуры. Министерство экономического развития РФ еще в 2009 году направило в Минфин предложения о снижении НДС до 12%-13%. Ранее министр финансов Алексей Кудрин обещал, что это произойдет лишь к 2020 году. По мнению чиновников МЭРТ, снижение ставки НДС "максимально позволит снизить налоговую нагрузку, возникающую на этапе инвестиций", и, в конечном счете, обеспечит высокие темпы экономического роста, массовое появление новых и модернизацию уже существующих производств.
Одновременно не все считают целесообразным снижать НДС в России. По словам главного экономиста Всемирного банка (ВБ) по РФ Ж.Богетича, НДС - самый большой и стабильный налог, и его снижение до 12 проц. приведет к огромным потерям для бюджета. Он пояснил, что снижение НДС "не является основным фактором экономического роста" и отметил, что правительству целесообразнее "посмотреть на другие налоги". Также глава министерства Алексей Кудрин назвал решение о снижении налога на добавленную стоимость деструктивным. По его словам, снижение ставки НДС означает снижение самого устойчивого источника пополнения бюджета. В то же время министр подчеркнул, что Минфин всегда готов участвовать в дискуссии по различным предложениям в отношении НДС. Он также отметил, что понимает интересы бизнеса в отношении снижения этого налога, ведь бизнес получит определенную « добавку».

 

Одной из главных задач государства является создание одинаково благоприятных условий для всех субъектов рыночной экономики. В нашей стране условия работы предприятий разных отраслей не одинаковы. Основные отличия: наличие или отсутствие конкуренции с зарубежной продукцией и различная привлекательность отраслей на рынке труда.
Как показывают данные о структуре занятости населения России, из 67 млн. работающих граждан 49 млн. трудятся в секторах, не испытывающих конкуренции с зарубежной продукцией: в сырьевых отраслях, в сферах финансов, торговли, услуг, образования, медицины, в армии, милиции и т. п. Остальные 18 млн. человек работают на обрабатывающих производствах (по классификации Росстата), в сельском и лесном хозяйстве.

По данным Минфина (2005 г.) среднемесячная номинальная зарплата в газовой промышленности составляет 33,7 тыс. руб., в нефтяной - 23,7 тыс. руб., в среднем по промышленности – 8,1 тыс. руб., в машиностроении – 6,7 тыс. руб. На швейном и текстильном производстве – 4,6 тыс. рублей.
Очевидно, работать с газом и нефтью выгодней, чем точить детали или шить костюмы.
Чтобы люди захотели работать на производстве, и оно стало конкурентоспособным, необходима соответствующая оплата труда. Одним из инструментов, с помощью которого можно решить указанные задачи, является налоговое регулирование, и в частности снижение налогов.
Сегодня ставки налогов в нашей стране одинаковы для большинства отраслей. Судя по всему, это – принципиальная позиция Министерства финансов, основанная на рекомендациях зарубежных экспертов и поддерживаемая многими российскими учеными..

  Пониженные тарифы страховых взносов устанавливаются лишь для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск и издание средств массовой информации, а так же для IT - компаний. Льготы коснулись организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах. Льготы предусмотрены для определенных видов экономической деятельности в производственной сфере и сфере оказания социальных услуг. С 2011 года законом предусмотрены пониженные тарифы для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Для всех остальных налогоплательщиков с 1 января 2011 года совокупная ставка страховых взносов, уплачиваемых работодателями от фонда оплаты труда, была повышена с 26 % до 34 %. По словам Президента Российской Федерации Д.А. Медведева, «ставка взносов на уровне 34% может оказаться непосильной для многих видов деятельности». Глава государства констатировал, что в этом году условия для ведения бизнеса для многих компаний ухудшились, в том числе из-за повышения с 1 января 2011 года страховых тарифов. Некоторые предприятия стали возвращаться в « теневую» экономику, использовать « серые схемы» оплаты труда. Это существенно снизило доходную часть бюджета.

Многочисленные дискуссии также идут по вопросу расчета больничных листов и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Из личного опыта скажу, что величина пособий по временной нетрудоспособности сократилась и это вызывает определенное недовольство налогоплательщиков.  

До 1 июня Правительство РФ подготовит предложения по снижению с 1 января 2012 года ставок страховых взносов. Такое поручение дал Президент РФ Д.А. Медведев на заседании Комиссии по модернизации и технологическому развитию экономики России в Магнитогорске.

 

В целом на первый взгляд наша система налогообложения выглядит не хуже зарубежных: средняя налоговая нагрузка на экономику ниже, чем на Западе, число налогов не столь велико и т.д. Некоторые экономисты считают нашу систему вполне современной; по их мнению, надо лишь улучшить налоговое администрирование. Так можно считать, если не вдаваться в детали, в которых и кроются проблемы.

Российская система налогообложения сложна, запутанна и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от уплаты налогов и даже провоцирует на это. В десятках изданий и в Интернете  можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Способствуют этому повышающиеся налоговые ставки. С другой стороны, независимо от уплаты или неуплаты налогов, налоговая инспекция может привлечь к ответственности любого налогоплательщика, например, выразив сомнения в действительности счетов-фактур и в законности возмещения НДС, или заподозрив его в «недобросовестности» и в получении «необоснованной налоговой выгоды».

На практике сотрудники налоговой инспекции зачастую нарушают требования налогового законодательства, в том числе:

- необоснованно приостанавливают операции по счетам в банке;

- требуют документы в ходе камеральной проверки, которые в соответствии с НК РФ истребовать налоговые органы не вправе;

- изымают подлинники первичных документов у налогоплательщика без надлежащего оформления такого изъятия и т.д.

Действующим российским законодательством о налогах и сборах предусмотрен механизм защиты налогоплательщиком своих прав, и явные нарушения закона со стороны налоговых органов налогоплательщики впоследствии смогут всегда оспорить в суде. Однако, эта процедура может затянуться на длительный период времени, в течение которого налогоплательщики будут защищать в судебном порядке свои права, их бизнес будет испытывать существенные сложности. При этом в условиях кризиса ущерб предпринимательству, причиненный неправомерными действиями налоговых органов, может оказаться невосполнимым

Российская налоговая система неудовлетворительно выполняет фискальную функцию и почти не выполняет стимулирующую, распределительную и социальную функции. Она не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

В период кризиса основные меры по совершенствованию налоговой системы должны быть направлены на повышение покупательного спроса населения, стимулирование производства и поддержку малого производственного бизнеса. При этом, рост налоговых доходов, необходимых для обеспечения деятельности государства и решения социальных задач, может быть обеспечен за счет оптимизации налоговых ставок и увеличения налогооблагаемой базы. [4]

 

Рассмотрим, к примеру, подоходный налог на доходы физических лиц. Если сравнить ставки налога, то в России эта ставка самая минимальная в Европе – всего 13%, в то время как в Германии он составляет 42%. При этом необлагаемый доход физических лиц составляет всего 400 рублей ( менее 10 евро), что в 45 (!) раз меньше, чем в Европе. Для примера в Германии этот доход составляет 638 евро.

Многие экономисты и политики предлагают повысить сумму необлагаемого дохода физических граждан до 10 000 рублей и вместе с тем повысить ставку налога до 20 % сверх этой суммы. Я думаю, что это было бы разумно. Тогда при зарплате, например, 30 тыс. руб. эффективная ставка налога составит около 13%. А абсолютное большинство населения почувствуют снижение налоговой нагрузки.

 

Способствовало бы развитию производства снижение ставки налога НДС. Минфин возражает против снижения ставки НДС из-за возможных больших потерь бюджета. Например, в связи с предложениями снизить ставку НДС с 18% до 13%.  Министр финансов А.Л.Кудрин сообщил, что потери бюджета составят около 2% ВВП.

Однако по предварительным расчетам Комиссии по модернизации и технологическому развитию экономики России это не так.

Известно, что в 2007 году был собран НДС в сумме 2.261,7 млрд. руб., в том числе за продукцию, произведенную и реализованную в России 1.390,6 млрд. руб. и за импортную продукцию (собран на таможне) 871,1 млрд. руб. В том же году был возмещен НДС экспортерам в сумме 1.057 млрд. руб.
Если снизить ставку НДС с 18% до 10% поступления в бюджет составят 2.261,7 : 18% х 10% = 1.256,5 млрд. руб., т.е. на 1.005,2 млрд. руб. меньше.
Но и экспортеры получат возмещение в сумме 1.057 : 18% х 10% = 587,2 млрд. руб., т.е. меньше на 1.057 - 587,2 = 469,8 млрд. руб., которые останутся в бюджете.
Таким образом, общие потери бюджета составят 1.005,2 - 469,8 = 535,4 млрд. руб. или 1,63% ВВП, который в 2007 году составил 32.766 млрд. руб. Если снизить НДС до 12%, как это предлагало МЭР , то при прочих равных потери составят 403 млрд. руб. или 1,23% ВВП.
Потери бюджета будут существенно меньше, если снизить ставку НДС с 18% до 10% только для отечественной продукции (товаров, работ, услуг). [6]

По мнению экспертов, была бы полезна и отмена уплаты НДС с авансов. О необходимости этой меры неоднократно говорил В.В.Путин в своих Посланиях Федеральному собранию. И это понятно. При недостатке оборотных средств и недоступности кредитов необходимость уплаты НДС с авансов существенно снижает производственные возможности предприятий. Особенно остра эта проблема в кризисный период.

Необходимо также принятие особых решений по предприятиям малого бизнеса, производящих и поставляющих продукцию промышленного назначения для крупных и средних предприятий. Лучшим подарком малым предприятием могло бы стать упрощение налоговых процедур.
Прежде всего, необходимо существенно сократить объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию. На первом этапе это можно сделать хотя бы для малых предприятий не перешедших на УСН. Именно это предлагал Д.А.Медведев: «Должно быть принято особое решение по малому бизнесу. Речь идет, прежде всего, о радикальном упрощении налоговой отчетности. Ее объем должен быть соразмерен масштабу бизнеса. Базовые налоговые декларации должны помещаться на одну страницу» . И это выполнимо. Например, в Швеции на одной странице умещается налоговая декларация по налогам на зарплату и НДС независимо от размера предприятия.

 

Заключение:

 

Подводя итоги своей письменной работы, я хочу отметить, что реформирование налоговой политики России далеко от завершения. В налоговом законодательстве есть еще немало « болевых точек», на которые стоит обратить серьезное внимание.

        Нестабильность  наших  налогов,   постоянный   пересмотр  ставок,  количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным.  Нестабильность налоговой системы на  сегодняшний  день  - главная проблема реформы налогообложения.
    Жизнь  показала  несостоятельность  сделанного  упора  на  чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика,  налоги  душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и  уменьшая  налоговую массу.

Но хочется сказать, что изменения налоговой политики имеют и положительные моменты. А если принимаются необоснованные решения, то существующая рыночная экономика « включает» механизм самосохранения и эти решения не приживаются.

 

 

 

 



 

 

 

 

 

 


Похожие работы

Налоговая политика в России . Реформирование налоговой политики
...непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Минфин РФ, а за е выработку и осуществление, - ФНС России . Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов
Налоговая политика России в период глобального экономического кризиса
Целиком ориентированная на бюджетные цели налоговая политика последних лет продолжает считаться неприкосновенной и в кризисный период. Увеличить эффективность налоговой политики в России можно посредством следующих мер
Налоговая политика России : тактика и стратегия, позитивные и негативные...
Однако взвешенная налоговая политика должна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но и налогоплательщиков. Кроме того, налоговая политика должна быть целиком подчинена общепринятым принципам налогообложения.
Налоговая политика РФ на современном этапе
1. Развитие налогообложения в России . 2. Сущность и функции налогов . 3. Налоговая политика государства. 3.1 Сущность и значение налоговой политики .
Бюджетно- налоговая политика в России и инструменты ее реализации
во-первых бюджетно- налоговая политика Р.Ф. как залог экономического роста страны; во-вторых, современное состояние бюджетно- налоговой политики в России и перспектива ее развития.
Приоритеты денежно-кредитной и налоговой политики России
11.Существующая налоговая политика России из-за высокой налоговой нагрузки на производство не способствует росту инвестиций, поддержке производителя.
... налоговой системы России . Основные направления налоговой политики
Наибольшее поступление налогов в бюджетную систему РФ по отраслям приходится на промышленность, транспорт и строительство. Глава 3. Налоговая политика России на современном этапе. 3.1 Результаты налоговой реформы России .