Теоретические основы и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Состав финансового результата предприятия

1.2 Планирование прибыли предприятия и показателей рентабельности

.3 Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия

2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

.2 Учет формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Порядок формирования прибыли для целей налогового учета в ОАО «Ливгидромаш»

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Внутренний аудит финансовых результатов в ОАО «Ливгидромаш

3.2 Российские и международные подходы учета доходов и расходов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Сложившийся механизм хозяйственно-финансовой деятельности промышленных предприятий требует новых подходов к организации бухгалтерского учета финансовых результатов, пересмотра роли информации учетной системы.

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков. Под влиянием динамично изменяющихся внешних факторов на современные организации происходит расширение круга пользователей информацией о финансовых результатах их деятельности.

Актуальность темы курсовой работы определяется необходимостью совершенствовать бухгалтерский учет формирования финансовых результатов, наполнением их новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

Существуют различные методологические приемы формирования финансового результата предприятия в подсистемах финансового, управленческого и налогового учета. Эти формы взаимодействуют между собой посредством использования информации одной подсистемы учета для целей другой. Модель формирования финансовых результатов деятельности предприятия определяет порядок и направления анализа показателей прибыли.

Объектом курсовой работы является финансово-экономическая деятельность ОАО «Ливгидромаш».

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия.

Основные задачи работы:

рассмотреть теоретические основы учета формирования и использования прибыли предприятия;

проанализировать состояние финансово - хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»;

раскрыть ведение бухгалтерского учета финансовых результатов на ОАО «Ливгидромаш»;

рассмотреть порядок формирования прибыли для целей налогового учета на ОАО «Ливгидромаш»;

- раскрыть методику учета финансовых результатов согласно МСФО;

разработать методику аудита финансовых результатов предприятия.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета финансовых результатов, учебные пособия и практикумы ведения учета финансовых результатов, а также ряд журнальных статей из экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету, первичные и сводные документы по учету финансовых результатов, учетные регистры по бухгалтерскому учету.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Состав финансового результата предприятия

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [1].

Не признаются доходами поступления:

налогов;

сумм в пользу комитента, принципала и т. д.;

предварительной оплаты, авансов, задатков, залога (если договором предусмотрена передача имущества залогодержателю);

в погашение кредита, займа.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку и отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В случаях отсрочки платежа (продажа на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

По договорам мены выручка принимается к учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров выручка определяется по стоимости продукции, переданной или подлежащей передаче организацией.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции;

право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки [3].

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету следующим образом:

поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником;

полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

иные поступления в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет «Прочих доходов и расходов» организации.

Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности. В учете признаются такие внереализационные доходы:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, помещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки;

иные поступления - по мере образования (выявления) [1].

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников.

Не признаются расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

в связи с вложением в уставные капиталы других организаций, с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:

из цены и условий договора;

из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением материально - производственных запасов (Дт сч. 10, 41, Кт сч. 60);

расходы, возникающие в процессе производства и обращения (Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44, Кт сч. 10, 70, 69 и др.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

расходы при сдаче объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других, уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

Прочие расходы зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок [12].

Таким образом, основной принцип деятельности организации состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства. С развитием рыночных отношений происходит расширение традиционного понимания прибыли, сводившегося к разнице между доходами и издержками. Это соответствует «бухгалтерскому» определению прибыли. В бухгалтерских расчетах прибыль представляет часть доходов, остающихся после возмещения текущих затрат и процентов по краткосрочным кредитам банков.

1.2 Планирование прибыли предприятия и показателей рентабельности

Прибыль является основным фактором экономического и социального развития не только для предприятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятии имеет важное значение. Прибыль (убыток) планируется раздельно по видам, а именно:

от продажи продукции и товаров,

от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера,

от реализации основных средств

от продажи другого имущества и имущественных прав

от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т.д.,

от внереализационных операций [18].

Основными методами планирования прибыли являются метод прямого счёта, аналитический метод и метод совмещённого расчёта. Метод прямого счёта наиболее распространён на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции и полной её себестоимости. Расчёт плановой прибыли (П) ведётся по формуле:

П = (О*Ц) - (О*С), (1)

где О - объём выпускаемой продукции в планируемом периоде в натуральном выражении,

Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов),

С - полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль по товарному выпуску (П_тп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

П_тп=Ц_тп-С_тп , (2)

где Ц_тп - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок),

С_тп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Следует отметить плановый размер прибыли в расчёте на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объём реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (П_рп) в общем виде рассчитывается по формуле:

П_рп = В_рп - С_рп , (3)

где В_рп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок).

С_рп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объёма реализуемой продукции в плановом периоде определяется как сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода (П_он) плюс прибыль от объёма выпуска товарной продукции в плановом периоде (П_тп) за вычетом прибыли от остатков нереализованной продукции в конце планового периода (П_ок) по формуле:

П_рп = П_он + П_тп - П_{ок ,} (4)

Данная методика расчёта применима для укрупнённого метода прямого счёта в планировании прибыли, когда легко определить объём реализуемой продукции в ценах и по себестоимости. Разновидностью метода прямого счёта является метод поассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованной на начало планируемого периода.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также дополнение к методу прямого счёта, так как он позволяет выявит влияние отдельных факторов на прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трёх последовательных этапов:

) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчётный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период,

) исчисление объёма товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчётного года и определение прибыли на товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности,

) учёт влияния на плановую прибыль различных факторов [18].

После выполнения расчётов по всем трём этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции. Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы. Прибыль от прочей реализации планируется методом прямого счёта. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным.

Кроме изложенных способов планирования прибыли (метода прямого счёта и аналитического метода) существует так называемый метод совмещённого расчёта. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчётного года определяется методом прямого счёта, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выделяется с помощью аналитического метода.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчёт показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.

Наиболее часто используются показатели рентабельности активов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации. Взаимосвязь этих показателей отражена на рисунке 1 и 2.

Таким образом, на рисунке 1 отражена взаимосвязь показателей рентабельности чистых активов, т.е. вначале происходит группировка имущества и обязательств предприятия на текущие активы и текущие пассивы. Сумма этих показателей представляет собой рабочий капитал, если к нему добавить постоянные активы, то вместе они образуют чистые активы. Для того, чтобы рассчитать оборачиваемость чистых активов, необходимо выручку от реализации разделить на чистые активы. Рентабельность реализации находится путем деления прибыли на выручку от реализации. Рентабельность чистых активов включает в себя рентабельность реализации и оборачиваемость чистых активов.

Рисунок 1 - Схема взаимосвязи показателей рентабельности чистых активов

На рисунке 2 представлен расчет рентабельности продаж. Вначале определяют выручку от реализации путем умножения цены за единицу продукции на объем продукции. Кроме того определяют переменные затраты как произведение средних переменных затрат на единицу и объема продукции. Выручка от реализации минус переменные затраты получаем величину валовой маржи. Находим прибыль путем вычитания из валовой маржи постоянных затрат. Делим прибыль на выручку от реализации получаем рентабельность реализации.

В аналитической работе также часто полную сумму активов заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабельность использования последних. В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности, используются показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли. В зарубежной практике в качестве числителя чаще всего применяются показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчёт принимают показатели чистой прибыли.

Рисунок 2 - Рентабельность реализации (продаж)

В качестве активов (знаменателя формулы) используются следующие показатели:

стоимость активов по балансу;

стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

действующие активы;

оборотный капитал плюс внеоборотные активы [18].

Следовательно, рентабельность - показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным затратам, благодаря которым получена эта прибыль.

1.3 Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия

Налоговой базой для целей налогообложения признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей налогообложению, признаётся полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведённых расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что это цена соответствует уровню рыночных цен. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчётном периоде налогоплательщик получил убыток, в данном отчётном периоде налоговая база признаётся равной нулю. Налоговая база по прибыли, облагаемой в особом порядке определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы, облагаемые по ставке в размере 20%, получаемые российскими предприятиями, в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на доходы от реализации и прочие доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп. При этом каждой группе должны соответствовать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности, согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учёта в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем).

При определении доходов и расходов от реализации для целей налогообложения применяются два метода:

Метод начисления (по отгрузке) - доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,

Кассовый метод - если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учёта на добавленную стоимость, не превысил 1 млн. руб. за каждый квартал [5].

Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и иного имущества. Предприятия с суммами выручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чём указывать в учётной политике необязательно. Предприятия, определяющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распределять расходы по статьям «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям» на прямые и косвенные.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта, подтверждением которых являются:

первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учёта;

расчёт налоговой базы.

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные, сгруппированные по восьми укрупнённым позициям.

. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

. Сумма доходов от реализации, полученных в отчётном налоговом периоде, в том числе выручка реализации:

-     товаров (работ, услуг) собственного производства;

-        имущества и имущественных прав;

         покупных товаров;

         основных средств;

         ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

         ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

         финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

         финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

         товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств.

. Сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

-     на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства,

-        учитываемые при реализации покупных товаров,

         учитываемые при реализации имущества и имущественных прав,

         учитываемые при реализации основных средств,

         учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

         учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

         учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке,

         учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке,

         понесённые обслуживающим персоналом и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Отметим, что общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода.

. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

-   товаров (работ, услуг) собственного производства

-        имущества и имущественных прав,

         покупных товаров

         основных средств

         ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке,

         ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке,

. Сумма внереализационных доходов.

. Сумма внереализационных расходов.

. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итоговая налоговая база за отчётный налоговый период.                  

Перечисленные выше виды доходов, расходов и прибыли (убытков) имеют свои особенности расчёта и по ряду видов операций (групп) предусмотрен особый порядок учёта в целях налогообложения полученных убытков. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу согласно Налоговому кодексу РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом сумма налога распределяется следующим образом: 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ [15].

Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 20%, устанавливает специальные налоговые ставки для определённых видов доходов. Так, облагаются налогом по ставке 0% по государственным и муниципальным облигациям (эмитированным до 20 января 1997 г. включительно), налогом по ставке 6% - дивиденды, полученные от российских организаций, налогом по ставке 15% - проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, дивиденды, полученные от иностранных организаций.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той её части, которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов и других обязательных платежей. В соответствии с законодательством налогооблагаемая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остаётся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Распределение чистой прибыли предприятия в общем виде представлено на рисунке 3.

Рисунок 3 - Распределение прибыли предприятия

Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Механизм использования чистой прибыли предприятия

Формирование фонда накопления и фонда потребления представлено на рисунке 5.

Рисунок 5 - Формирование фонда накопления и фонда потребления

В результате, чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказания помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и т.д. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению.

За счёт чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на имущество предприятия, сбор за право торговли и т.п. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции. В результате, чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказания помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и т.д.

2 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и состояния бухгалтерского учета

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России производитель насосов, является правопреемником ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году. Существующая организационно- правовая форма - открытое акционерное общество « Ливенское объединение гидравлических машин» зарегистрировано постановлением главы администрации г. Ливны от 30 сентября 1992 года №513, регистрационный номер 142.

ОАО «Ливгидромаш» относится к химическому и нефтяному машиностроению, которое занимает важнейшее место в экономике России.

Предприятие образовано в результате преобразований государственного предприятия и является его правоприемником.

ОАО «Ливгидромаш» специализируется на производстве, разработке и выпуске насосного оборудования. Основным видом продукции, выпускаемым на предприятии в настоящее время являются насосные агрегаты для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей.

За последние годы наблюдается рост производства продукции в основном за счет освоения новых насосов. Продукция предприятия применяется во всех отраслях промышленности, сельского хозяйства, а также как товары широкого спроса (товары народного потребления) России. Основными потребителями продукции предприятия являются: ОАО «Электротяжмаш» г. Харьков; АТ «Азмол» г. Бердянск; ОАО «СМПО им Фрунзе» г.Суммы; ТОО «Техномеметаллкомплект» г.Запорожье; ООО «Радтехкомплект» г. Москва; Комбинат «Борьба» г.Уяр; ОАО АК «ОЗНА» г.Октябрьский и др.

Кроме того, в общей структуре сбыта продукции значительное место занимают дилеры ОАО: ООО «Электроагрегат» г. Екатеринбург; ООО «Вариант» г. Трехгорный (Челябинская обл.); ООО «Техморсервис-ДВ» г. Владивосток; ЗАО «Гидромаш-Волга» г. Волглград; ООО «Роснасос» г. Волгоград; ООО «Насосэнергомаш» г. Ростов на Дону; ООО «Промэлектро» (тнп) г. Ростов на Дону; ООО «ТД Насосэнергоснаб» г. Новосибирск и др.

ОАО «Ливгидромаш» является одним из участников проекта по созданию серийного производства насосов типа РВМ для подъема нефти и воды из скважин. В связи с этим ОАО «Ливгидромаш» разработало инновационный проект по организации серийного производства ряда погружных, роторно-вихревых насосов типа РВМ на общую сумму инвестиций 30 млн. руб.

За 60 лет работы предприятием накоплен богатый опыт по выпуску продукции, повышению ее качества, по внедрению прогрессивных конструкторских разработок, позволяющим по многим показателям превзойти аналогичную продукцию, выпускаемую странами СНГ и зарубежными изготовителями. Постоянно действующий на предприятии научно - технический центр занимается разработкой новых видов насосов, усовершенствованием выпускаемого насосного оборудования, что позволяет акционерному обществу выпускать конкурентно способные изделия.

Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество выпускаемой продукции.

Рассчитаем следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение А) на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2006 - 2008 годы (Приложение Б, В, Г).

Выручка от реализации - важнейший результат производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Величина данного показателя зависит от количества, состава реализованной продукции и уровня цен. По объему продаж судят о масштабах деятельности фирмы, ее производственных возможностях. Анализ объема продаж за ряд лет дает представление о темпах роста производительности предприятия. Объемы продаж на ОАО «Ливгидромаш» увеличивается из года в год. Так в 2007 году в сравнении с 2006 годом она увеличилась на 262506 тыс. руб., а в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 167207 тыс. руб.

Себестоимость реализации продукции - это текущие затраты предприятия на реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Так, уровень данного показателя в 2006 году составлял 913234 тыс. руб., в 2007 году 1116857 тыс.руб., а в 2008 году - 1070723 тыс.руб., из чего следует, что темп роста в 2008 году по сравнению с 2006 годом вырос на 5,1%, а по сравнению с 2007 годом снизился на 14,1%,

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Значение данного показателя составило в 2006 году 180495 тыс. руб., в 2007 - 218679 тыс. руб., а в 2008 году - 195298 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы включают в себя операционные и внереализационные доходы и расходы (это денежные средства, получение которых не связано с непосредственной деятельностью фирмы: проценты по вкладам, дивиденды, полученные штрафы, пени, доходы от валютных операций и операции с ценными бумагами; относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, затраты по аннулированным производственным заказам). Сумма прочих доходов и расходов имеет тенденцию к увеличению, так прочие доходы в 2007 году увеличились по сравнению с 2006 годом на 52320 тыс. руб., в 2008 году они снова увеличились по сравнению с 2007 годом на 17109 тыс. руб. Темп роста в 2008 году увеличился на 96,8% по сравнению с 2006 годом и на 3,5% по сравнению с 2007 годом. Ситуация с прочими расходами аналогичная. В 2008 году они увеличились по сравнению с 2006 годом на 82,5 %, а по сравнению с 2007 годом на 3,4 %.

Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия, характеризующая конечный финансовый результат его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период и отражающаяся в его бухгалтерском балансе. Балансовая прибыль уменьшилась к 2008 году на 5980 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Наличие нераспределенной прибыли свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Наибольшая сумма нераспределенной прибыли была в 2007 году, так как прибыль от всех видов деятельности в 2007 году имела тенденцию к повышению. Так балансовая прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 15983 тыс. руб., а в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 22695 тыс. руб. На это повлияло уменьшение прибыли от реализации продукции и возросли прочие расходы.

Фонд оплаты труда - общая сумма средств, начисленных ОАО «Ливгидромаш» всему персоналу за выполненную работу или отработанное время. В 2008 году вырос фонд оплаты труда на 110490,3 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, хотя численность работающих уменьшилась в 2008 году на 39 человек по сравнению с 2006 годом.

Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции. Средняя заработная плата в 2006 году составила 8097,39 рублей, а 2007 году - 9675,88 рублей, а в 2008 году -11514,66 рублей. Наблюдается повышение оплаты труда работников за счет увеличения фонда оплаты труда, который представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.

Для того чтобы узнать устойчиво ли предприятие в финансовом плане рассчитаем следующие показатели.

. Ликвидность - способность организации быстро выполнять свои финансовые обязательства, а при необходимости и быстро реализовать свои средства. Общепринятым является следующий принцип: чем быстрее актив предприятия может быть обращен без потери стоимости в деньги, тем выше его ликвидность.

. Коэффициент текущей ликвидности - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово - хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих обязательств.

К_Т..Л.=, (1)

г. - К_Т.Л.=233841 / 115458=2,0;

г. - К_Т.Л.=251659 / 133914=1,9;

г. - К_Т.Л.=352662 / 241931=1,5.

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных активов приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности. Чем выше данный показатель, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Норматив этого показателя 2.

В данном случае значение показателя за все анализируемые периоды уменьшается, т. е. это говорит о том, что у предприятия недостаточно оборотных активов, чтобы погашать свои краткосрочные обязательства.

. Коэффициент покрытия

Коэффициент покрытия = Оборотный капитал (стр.290) / текущие обязательства (стр.690) (2)

К_п2006=233841 / 119911=2;

К_п2007=251659 / 138776 = 1,8;

К_п2008=352662 / 246355=1,4.

Коэффициент покрытия характеризует платежные возможности ОАО «Ливгидромаш», оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2006 году составил 2,0, в 2007 году - 1,8, в 2008 году - 1,4. Данный показатель также имеет тенденцию снижения. Это говорит о том, что у предприятия снижается сумма оборотного капитала для покрытия текущих обязательств.

. Под платежеспособностью понимают способность предприятия своевременно выполнять свои финансовые долгосрочные и краткосрочные обязательства перед поставщиками, банками, финансовыми органами и другими кредиторами, используя свои активы.

Коэффициент платежеспособности определяется как частное от деления суммы денежных средств организации на краткосрочные пассивы:

, (3)

Данный показатель показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Значение данного показателя варьирует от 0,05 до 0,1, тогда можно сделать вывод, что только в 2007 году, значение этого показателя было в норме, так как у предприятия было достаточно денежных средств, а в 2006 году значение этого показателя достигло установленного норматива и составило 0,07, в 2008 году данный показатель снизился до минимального размера и составил 0,001, т.е. ОАО «Ливгидромаш» не имеет возможности своевременно погашать краткосрочную задолженность за счет имеющихся в наличии денег, тем самым, понижая свою платежеспособность.

. Коэффициент утраты платежеспособности (К_у) показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. При наличии оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным, но в случае выявления реальной возможности у него восстановить свою платежеспособность в установленные сроки (К_у>1), принимается решение об отложении на срок до 6 месяцев признания структуры баланса неудовлетворительной.

К_у=[К_т.л.к+3/Т(К_т.л.к- К_т.л.н)] / К_{т.л. норм,} (4)

где К_т.л.к - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода

К_т.л.н - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода

К_{т.л. норм} - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2

Т - длительность отчетного периода в месяцах.

К_у =[1,5 +3/12*(1,5 - 2,0)] / 2=0,6.

Значение данного коэффициента составило меньше 1, это говорит о том, что ОАО «Ливгидромаш» в данный момент неплатежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии и надо приложить все усилия, чтобы исправить положение в положительную строну.

В плане организации труда работников бухгалтерии на ОАО «Ливгидромаш» определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

На ОАО «Ливгидромаш» созданы промежуточные звенья управления, возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

В состав бухгалтерии входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе как правило, ведется учет основных средств;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

В ОАО «Ливгидромаш» разработаны графики учетных работ в соответствии, с которыми происходит распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счётных работников.

Бухгалтерское обслуживание ОАО «Ливгидромаш» включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, в том числе:

· открытие и ведение расчетных и других банковских счетов заказчика и операций по ним;

· расчет заработной платы;

· расчет налогов;

· составление всех регистров учета;

· составление внутренней документации и отчетности;

· составление внешней бухгалтерской отчетности;

- составление отчетов в ИМНС, органы статистического учета;

-  представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;

- участие в проведении инвентаризаций материальных ценностей;

-   консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Ливгидромаш» - это система условий и элементов построения учетного процесса и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Деятельность бухгалтерии основана на организационных, распорядительных, платежных, учетных документах.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно - вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

При организации учета отчетности и контроля ОАО «Ливгидромаш» была реализована следующая схема:

разработаны организационно-распорядительные документы (положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, штатное расписание);

-  созданы номенклатуры дел и организовано хранение документов;

создана технология обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработан порядок проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

-  сформирована кадровая политика бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации).

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.

Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям компании оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

На ОАО «Ливгидромаш» используется журнально - ордерная форма учета с применением автоматизированной системы и ручной формы, разработан рабочий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

На ОАО «Ливгидромаш» главным бухгалтером разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета (Приложение Д).

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Большинство секторов системы учета выполняет традиционные функции, однако действующая система учета адаптируется и к нынешнему состоянию экономики.

2.2 Учет формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»

Рассмотрим учет формирования и использования финансовых результатов на ОАО «Ливгидромаш».

Финансовый результат хозяйственной деятельности на ОАО «Ливгидромаш» состоит их двух частей, основной из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, а второй - прочий финансовый результат, который складывается из операционных и внереализационных доходов и расходов.

ОАО «Ливгидромаш» получает основную часть прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат).

Для учета доходов и расходов, а также для определения финансового результата от продажи продукции ОАО «Ливгидромаш» использует счет 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета:

/1 «Выручка»;

/2 «Себестоимость продаж»;

/3 «НДС»;

/9 «Прибыль/ убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

Рассмотрим порядок отражения продажи готовой продукции и определения финансового результата на бухгалтерских счетах.

ОАО «Ливгидромаш» реализует основную часть своей продукции оптовым покупателям. Для этого с покупателями заключаются договора купли - продажи.

На отгрузку партии продукции оформляется пакет сопроводительных документов: счета - фактуры (Приложение Е), накладные (Приложение Ж), товарно - транспортные накладные и т.д.

При отгрузке продукции и предъявления к покупателю расчетного документа на счетах составляется запись (Приложение Е):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90/1 «Выручка» 70 800 рублей;

Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» 50 000 рублей.

Далее отражается сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (Приложение Е):

Дебет счета 90/3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 рублей.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90/2, 90/3. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В данном случае предприятие получило прибыль от продажи и это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 10 000 рублей.

Схему отгрузки готовой продукции можно представить следующим образом (Рисунок 6).

Таким образом, в течение года субсчета 90/1, 90/9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90/1, 90/2, 90/3 открытые к счету 90, списываются на субсчет 90/9.

      Дт        90           Кт                 Дт          62             Кт                 Дт         43          Кт

           1. Отгружена продукция

             2. Списана себестоимость продукции

              Дт         68           Кт        Дт         99          Кт                Дт         91          Кт

                                                                                5. Отражен результат     по прочим

  3. Отражен НДС                                                                                           операциям

            4.Отражен финансовый результат                                                           

                            от продажи

Рисунок 6 - Отражение на счетах учета продажи продукции

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91/2 отражаются поступления, а по дебету субсчета 91/1 - расходы.

В основном финансовый результат от прочей деятельности складывается на ОАО «Ливгидромаш» от продажи основных средств; процентов за пользование денежными средствами, полученных и уплаченных; штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, полученных или признанных к получению и т.д.

По окончании отчетного года субсчета 91/1, 91/2 открытые к счету 91, списываются на субсчет 91/9.

Рассмотрим процесс отражения на счетах продажи основных средств.

При продаже основных средств на ОАО «Ливгидромаш» оформляется акт о приемке - передаче основных средств (Приложение З) и покупателю предъявляется счет - фактура (Приложение И). Все выданные счет - фактуры на продажу продукции или иного имущества фиксируются в Книге продаж (Приложение К).

На основании данных документов составляются следующие записи:

. Отражена договорная стоимость реализуемого компьютера:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 29 500 рублей;

. Отражена сумма НДС:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4 500 рублей;

. Отражена сумма, поступившая от покупателей за компьютер

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 29 500 рублей;

. Списана балансовая стоимость компьютера:

Дебет счета 01/1 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» 14 160 рублей;

. Списана начисленная амортизация:

Кредит счета 01/1 «Выбытие основных средств» 2000 рублей;

. Списана остаточная стоимость компьютера:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01/1 «Выбытие основных средств» 12160 рублей;

. Списана прибыль от продажи компьютера:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 12 840 рублей.

Схематично данную операцию можно представить следующим образом (Рисунок 7).

Дт       91          Кт                   Дт         62         Кт                 Дт          68            Кт

1.Отражена договорная

 стоимость

                2.Отражен НДС

                  3. Поступило от покупателей

                        Дт        51         Кт           Дт        01         Кт            Дт          02          Кт

                                                                      4.Списана балансовая

                                                                               стоимость

                          6.Списана остаточная стоимость        

                                                                                          5. Списана амортизация

                                              Дт        99          Кт

                7.Списан убыток

Рисунок 7 - Отражение на счетах процесса продажи основных средств

Для учета общего финансового результата на ОАО «Ливгидромаш» предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты от продажи продукции в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» и сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Синтетический учет финансовых результатов на ОАО «Ливгидромаш» ведется в журнале - ордере № 15 (Приложение Л), а данные из журналов - ордеров переносятся в Главную книгу (Приложение М).

По окончании отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли производится расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по ставке 20%.

При начислении налога на прибыль составляется запись (Приложение Г):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (40 652) тыс. руб.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль, т.е. финансовый результат, за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль ОАО «Ливгидромаш» используется на увеличение фонда развития производства, фонда потребления, фонда социальной сферы на покупку основных средств.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования нераспределенной прибыли.

2.3 Порядок формирования прибыли для целей налогового учета в ОАО «Ливгидромаш»

С 1 января 2002 года порядок формирования информации о налогооблагаемой прибыли определяется нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и в соответствии с требованиями налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты.

На ОАО «Ливгидромаш» налоговый учет ведется бухгалтерией, разработана учетная политика в целях налогового учета.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Учет расчетов ОАО «Ливгидромаш» с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

счете 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

счете 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

счете 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

счете 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете ОАО «Ливгидромаш» производится по следующей формуле:

, (5)

где Нпр - текущий налог на прибыль, равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета;

Ур - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли, полученной в системе бухгалтерского учета;

Пно - постоянное налоговое обязательство;

Она - отложенный налоговый актив;

Оно - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Рассмотрим порядок определения текущего налога на прибыль, отражаемого в отчете о прибылях и убытках на ОАО «Ливгидромаш».

Предположим, что по строке 140 отчета о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 41746,64 тыс.руб. Ставка налога на прибыль 20%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 тыс. руб.; по нормам их величина составляет 1000 тыс. руб.;

стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 тыс руб.;

сумма начисленной амортизации по оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100000 тыс. руб., а по правилам налогового учета - 70000 тыс. руб.;

убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 тыс. руб., а для целей налогообложения принимается только 20000 тыс. руб.;

сумма начисленной амортизации по транспортным средствам по правилам бухгалтерского учета равна 110000 тыс. руб., а по правилам налогового учета - 180000 тыс.руб.

Рассчитаем возникающие разницы и представим в таблице 1.

В бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль отражаются следующими записями:

1.  Начислен условный расход по налогу на прибыль:

41746,64 тыс.руб. х 20/100= 8349,32 тыс.руб.

Дебет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»

Кредит 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 8349,32 тыс.руб.

2.  Начислено постоянное налоговое обязательство:

(4000+60000)х20/100=12800 тыс.руб.

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 12800 тыс.руб.

Таблица 1 - Расчет возникающих разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

3.  Начислен отложенный налоговый актив:

(30000+100000)х20/100=26000 тыс.руб.

Дебет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 26000 тыс.руб.

4.  Начислено отложенное налоговое обязательство:

70000х20/100=14000 тыс.руб.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство» 14000 тыс.руб.

Далее по данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) условный расход налога на прибыль - 8349,32 тыс.руб.

(+) постоянное налоговое обязательство - 12800 тыс.руб.

(+) отложенный налоговый актив - 26000 тыс.руб.

(-) отложенное налоговое обязательство - 14000 тыс.руб.

Итого текущий налог на прибыль - 33149,32 тыс.руб.

Схема начисления налога на прибыль представлена на рисунке 8.

Дт        68            Кт                    Дт            99             Кт         Дт          09          Кт

                 1.Начислен условный

                  расход по налогу на

                   прибыль

                 2. Начислено постоянное

                    налоговое обязательство

                                  3.Начислен отложенный налоговый актив                                                           

                                                             Дт          77             Кт

       4.Начислено отложенное

         налоговое обязательство

Рисунок 8 - Отражение на счетах начисления налога на прибыль

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств:

отложенные налоговые активы - в строке баланса 150 «Прочие внеоборотные активы»;

отложенные налоговые обязательства - в строке баланса 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках по строке 150.

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства РФ и разработанной на предприятии учетной политикой.

финансовый бухгалтерский учет прибыль

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Внутренний аудит финансовых результатов в ОАО «Ливгидромаш»

Складывающиеся рыночные отношения, прежде всего, представляют собой экономическую свободу. Свободе одного экономического субъекта сопутствует одновременно свобода других субъектов хозяйственной деятельности, получивших возможность покупать или не покупать его продукцию, предлагать за нее свои цены, диктовать свои условия сделок.

В современных условиях возникает необходимость повседневного контроля за рациональным использованием по назначению материально - денежных средств, выполнением обязательств пред государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, за своевременным погашением дебиторских задолженностей организации и т.д., а также за правильностью организации и ведения бухгалтерского учета.

Необходимым предварительным условием эффективного контроля является наличие организационной структуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления службы внутреннего аудита. Предлагаемое организационное оформление служб внутреннего аудита представлено на рисунке 9.

Внутренний аудит финансовых результатов в ОАО «Ливгидромаш», на наш взгляд, необходимо проводить следующим образом.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Поэтому вопросы аудита прибыли следует рассмотреть в тесной взаимосвязи с реализацией продукции, осуществлением финансово-сбытовой деятельности и им должно уделяется существенное внимание.

административное управление;

функциональное управление.

Рисунок 9 - Предлагаемая схема организационной структуры управления службы внутреннего аудита

Основанием для проверки финансовых результатов служат следующие нормативные документы:

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»),

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 28.06. 2000 г. № 60н), Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21.03.2000г. №29н),

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,

- Налоговый кодекс РФ (гл.25) и др.[2].

В качестве источников информации используются данные отчета о прибылях и убытках (ф.№2), счета синтетического учета 68, 82, 83, 84, 90, 91, 96, 99, а также регистры синтетического и аналитического учета - журнал - ордер №15 и ведомости, открываемые в дополнение к журналу.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля финансовых результатов, оценить ее надежность принять решение, можно ли полагаться на проверенную систему в своей работе.

Для этого аудитор использует свои опыт знания данной конкретной организации, опросы персонала, инструкции и положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии и функциональных подразделений, ознакомление с документами и записями, исследование хозяйственной деятельности предприятия.

При изучении работоспособности и надежности системы внутреннего контроля финансовых результатов могут быть использованы нижеприводимые тесты (Таблица 2).

Таблица 2 - Тесты оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов

С учетом выявленных недостатков системы внутреннего контроля аудиторы используют соответствующие методические приемы и надлежащим образом документируют полученную информацию.

Проверка формирования финансовых результатов означает выполнение следующих операций (Рисунок 10).

При проверке финансовых результатов в первую очередь рассматривают отчетные показатели, их взаимосвязь и согласованность. После этого проверяют записи в регистрах синтетического и аналитического учета и соответствие учетных данных показателям отчетности. Наиболее трудоемкий этап проверки - выяснение правильности записей в учетных регистрах на основе первичных документов, обоснованности списания отдельных сумм на финансовые результаты, особенно убытки. В итоге оценка финансовых результатов должна дать аудитору возможность сделать заключение об общей приемлемости отчета о прибылях и убытках; обоснованности включения в отчет тех или иных сумм; полноте и законченности сумм, включенных в отчет; правильности и безошибочности оценки статей отчета; обоснованности отнесения сумм на ту статью, на которую они записаны; правильности отнесения операций к соответствующему отчетному периоду; тождественности отчетных данных записям в регистрах аналитического учета.

Рисунок 10 - Особенности аудита формирования финансового результата

После того, как аудитор изучил систему внутреннего контроля, оценил аудиторский риск, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры для проверки операций и отдельных элементов сальдо по счетам финансовых результатов. Они позволяют аудитору выявить вероятные ошибки в отчетности о финансовых результатах, сократить число детализированных аудиторских процедур и принять решение относительно направлений объема дальнейшей проверки, выявить резервы повышения рентабельности производства. Существенное значение имеет точное определение целей анализа финансовых результатов, выбор наиболее подходящего типа аналитической процедуры и периода для анализа. В процессе аудита целесообразно использовать следующие показатели прибыли: балансовую прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; налогооблагаемую прибыль; чистую прибыль. Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за проверяемый период.

В процессе аудита изучается состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов.

Завершать анализ финансовых результатов целесообразно расчетом показателей рентабельности. Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности и более полно, чем прибыль показывают соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами. При использовании показателей прибыли и рентабельности аудитору предпочтительно объединять их в несколько групп:

показатели окупаемости издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели прибыльности продаж;

показатели доходности капитала и его частей;

показатели, основывающиеся на анализе маржинального дохода, т.е. прибыли в сумме с постоянными затратами предприятия;

показатели, базирующиеся на максимизации прибыли на основе предельного подхода.

Все перечисленные показатели могут рассчитываться по балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли [2].

Аудитору следует не только определить показатели, но и подсчитать резервы увеличения прибыли и рентабельности, разработать конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов. Главными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.

Аналитические процедуры проверки финансовых результатов должны основываться на предварительно осуществленных тестах проверки сальдо и операций по счетам финансовых результатов (90, 91, 99 и др.), статьям баланса и формам отчетности. Поэтому аудитором проверяется порядок формирования информации в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), который требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы. Следует учитывать, что порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках, зависит от признания организацией доходов (по методу начисления или кассовому методу) исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», НК РФ (ст. 248-251, 271-273), а также характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В отчете о прибылях и убытках проверяют достоверность отдельных строк (статей) и их соответствие данным синтетического и аналитического учета. Проверяя статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» исходят из того, что на ней отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции и услугам. При проверке себестоимости аудиторы руководствуются ст. 252, 253 НК РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством и при условии, что они направлены на получение доходов. Необходимо также принимать во внимание положения учетной политики об использовании (или неприменении) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и признании (включении) в себестоимости управленческих расходов (на счет 20 или 90).

Данные указанной статьи сверяются со сведениями Главной книги и корреспонденцией счетов:

Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

«Товары отгруженные»

«Основное производство»

«Выпуск продукции (работ услуг)» [19].

Следует подвергнуть арифметической проверке статью «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Данный показатель определяется как разница между данными статьи «Выручка от продажи продукции» и данными статьи «Себестоимость проданной продукции».

Далее исходя из требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» проверяются разделы отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и расходы». Особое внимание в этих разделах обращают на точность отражения процентов к получению и процентов к уплате в соответствии со ст. 328 НК РФ.

Проверяется полнота отражения доходов от участия в других организациях. Данные отчета сверяют с учетными регистрами, обращая внимание на корреспонденцию

Дебет счета 50 «Касса»

«Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

«Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» [19].

Исследуют наличие и правильность оформления первичных документов, служащих основанием для отражения в учете доходов: договоров на приобретение ценных бумаг, выписок из реестров, договоров о совместной деятельности, решений собраний, авизо и др.

Аудитору следует проверить обоснованность отражения по статьям отчета сумм прочих доходов и расходов. По этим статьям отражаются доходы от выбытия основных средств и иных активов, расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов.

Аудитору необходимо удостовериться в факте возникновения доходов и расходов, правильности определения их величины и документального оформления.

При проверке доходов, полученных от реализации и выбытия основных средств, изучают информацию по счету 91 «Прочие доходы и расходы»; журналы-ордера № 1,2, 8, 9, 13; соответствующие первичные документы (акты о ликвидации основных средств, накладные на оприходование на склад материалов по цене возможного использования и т.д.). Обращается внимание на правильность исчисления разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств, а также точность расчета базы для налогообложения.

К прочим расходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов в разрешенных случаях, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Аудитору необходимо убедиться в обоснованности и правомерности, причинах возникших расходов.

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году должны быть подтверждены бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки органами налоговой инспекции, письмами, актами приемки-передачи и др.

Аудитору необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам, убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то время как такие затраты должны производиться за счет чистой прибыли или фондов предприятия.

В заключение аудитору необходимо провести арифметическую проверку чистой прибыли и отдельных ее составляющих, проанализировать справочные данные о дивидендах (прибыли), приходящейся на одну акцию. При этом важно оценить обоснованность дивидендной политики предприятия, рассчитать показатель дивидендного выхода. В процессе аудита следует изучить динамику дивиденда, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определить темпы их роста или снижения, а затем провести при необходимости факторный анализ изменения их величины и разработать мероприятия по повышению дивидендной отдачи акционерного капитала.

Изучается точность расчета показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Особо тщательно исследуются обстоятельства и правомочность выпуска обыкновенных дополнительных акций и совершения значительных сделок по выкупу акций.

В тесной взаимосвязи с проверкой финансовых результатов в соответствии со ст. 266 и 267 Налогового кодекса изучается формирование и использование различных резервов, расходов и доходов, создаваемых (возникающих) на предприятии. Такой аудит должен опираться на сведения, полученные при исследовании положений учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной политики, изучении операций и сальдо по счетам 14, 59, 63, 90, 91, 96, 97, 98, 99. В данных документах и учетных регистрах по соответствующим бухгалтерским счетам раскрываются источники, порядок формирования и использования различных видов резервов, расходов и доходов, влияющих на финансовые результаты и налогооблагаемую прибыль. Кроме того, обращается внимание на соблюдение требований нормативных актов, регулирующих порядок начисления резервов и налогообложение. Так, аудитору необходимо оценить обоснованность создания, учета и использования резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, доходов будущих периодов по каждому их виду.

В течение года расходы и выплаты производятся за счет соответствующих резервов. На конец года счета их учета должны иметь нулевое сальдо. Поэтому при недостаточности средств резервов они должны быть доначислены за счет соответствующих источников, а при неполном использовании - сумма остатков в части, сформированной за счет себестоимости, относится на финансовые результаты, а в части, образованной за счет других источников, - восстанавливается в составе этих источников.

Аудитору необходимо учитывать, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности допускается создание различных оценочных резервов и это должно быть предусмотрено учетной политикой. Данные резервы учитываются на счетах 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» и формируются по каждому сомнительному долгу по результатам инвентаризации, проводимой в конце года. Они создаются за счет доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемой прибыли [10].

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично с учетом особенности списания дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Отдельно изучается порядок распределения и использования прибыли. Для этого проверяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где аккумулируются суммы, невыплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределенная прибыль. Изучаются решения собрания акционеров по вопросам начисления дивидендов, отчислений в резервные фонды, а также данные аналитического учета и соответствующие бухгалтерские проводки, отражающие направления движения средств нераспределенной прибыли (прибыль, подлежащая распределению, нераспределенная прибыль в обращении, нераспределенная прибыль использованная).

Проверяется правомерность отчислений от чистой прибыли в резервный капитал (счет 82 «Резервный капитал»). В соответствии с законодательством резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций. Он создается в размере не менее 15% уставного капитала, а ставка ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли.

Аудитор знакомится с правильностью определения налоговой базы на прибыль в соответствии со ст. 247, 274 и 284 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что налоговая ставка устанавливается в размере 24%.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Аудитору следует обратить внимание на порядок исчисления налога и авансовых платежей, соблюдение сроков и порядка их уплаты (в том числе обособленными подразделениями), достоверность заполненных налоговых деклараций.

Аудитор должен обращать внимание на достоверность полученных убытков, выявляемых в соответствии со ст. 283 НК РФ. Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, перенести убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков.

Аудитором проверяется соответствие суммы налога на прибыль, показанной по соответствующей строке отчета о прибылях и убытках, оборотам по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также налоговым декларациям (расчетам). Аудитор проверяет правильность формирования налогооблагаемой базы, применение ставки налога, сроков уплаты налога на прибыль, обоснованности применения налоговых льгот, составления расчетов по налогу на прибыль. Налоговой учет прибыли, доходов от реализации и внереализационных доходов осуществляется по видам деятельности в соответствии со ст. 315-317 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что система налогового учета, формы регистров разрабатываются и организуются налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и отражаются в учетной политике для целей налогообложения.

Особое внимание обращают на выполнение корректировок валовой прибыли для целей налогообложения при реализации продукции по ценам ниже ее фактической себестоимости и увеличении валовой прибыли: на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств, на сумму убытка от прочей реализации, на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции, на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Также в соответствии с ПБУ 18/2002 проверяется достоверность формирования информации о постоянных и временных разницах, отложенных налоговых активах и обязательствах. При этом обращается внимание на правильность признания и отражения этих данных в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитору следует изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, оценить оптимальность ее распределения по направлениям на выплату дивидендов акционерам, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.

Целесообразно также проанализировать состав и структуру налогов, вносимых в бюджет из прибыли, темпы и причины их изменения, влияние факторов. Вызывают уменьшение чистой прибыли сокращение объема продаж, рост себестоимости продукции, выплаченные пени и штрафы, убытки от списания долгов, экономические санкции, увеличение доли отчислений от прибыли в благотворительные фонды, на это аудитор обращает особое внимание [2].

Введение системы внутреннего аудита позволит повысить эффективность системы внутреннего контроля формирования финансовых результатов и направлений их использования, что должно способствовать совершенствованию учета в части финансовых результатов. При чем, на наш взгляд, служба внутреннего аудитa на предприятии должна не только контролировать соответствие синтетических данных записям на счетах бухгалтерского учета, но и использовать элементы анализа использования прибыли в своей деятельности.

3.2 Российские и международные подходы учета доходов и расходов

Согласно п.70 раздела «Принципы» МСФО доходом является приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Из определения следует, что доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. Например, доходом считается также увеличение стоимости активов в результате переоценке. Таким образом, доходом должны признаваться нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг.

Критерии квалификации, признания и оценки выручки устанавливаются в МСФО 18 «Выручка».

Впервые понятие дохода в России наиболее близко по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчётности, было сформулировано для целей бухгалтерского учёта в рыночной экономики.

Доходом признаётся увеличение экономических выгод в течение отчётного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств, нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.), (п.7.5).

Определение дохода приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации», также по смыслу близко к определению, приведённому в разделе МСФО «Принципы».

«Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников)».

Вместе с тем необходимо отметить, что определение доходов, приведённое в ПБУ 9/99 несколько сужает понятие «доходы», по сравнению с МСФО, поскольку увеличение экономических выгод связывается с поступлением активов (денежных средств, иного имущества). Следовательно, если увеличение экономических выгод произойдёт не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Однако, согласно п.8 ПБУ 9/99 «сумма оценки активов» относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99.

Кроме того, в определении дохода, приведённом в Принципах МСФО как и в определении, приведённом в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономики понятие доход связывается с отчётным периодом: доходом является приращение экономических выгод в течении отчётного периода. В определении дохода ПБУ 9/99 указание на отчётный период отсутствует [16].

В п.3 Общих положений ПБУ 9/99 приведён перечень поступлений от других юридических и физических лиц, не признаваемых доходами:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи

по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг

авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задатка

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Общим для всех этих поступлений является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению капитала организации, а, следовательно, по определению не могут относиться к доходам.

Доход представляет собой увеличение экономических выгод именно данной организации. Суммы, взимаемые от имени третьих лиц, поступающие в организации, например, налог на добавленную стоимость или суммы в пользу комитента, не является экономической выгодой, приводящей к увеличению капитала, а значит, доходом не является. Доходом поверенного или комиссионера является только сумма вознаграждения, которая приводит к увеличению капитала этих организаций.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

В соответствии с МСФО 18 «Выручка» под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счёт взносов акционеров [16].

Прочие доходы иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств, нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.

В России в ПБУ 9/99 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Если такие термины как операционные и внереализационные доходы известны отечественным бухгалтерам, то элемент классификации - чрезвычайные доходы является новым.

При этом обращается внимание на то обстоятельство, что в ПБУ 9/99 не даётся определение операционных или внереализационных доходов, а приводится их обычное перечисление.

Если следовать логике ПБУ 9/99, понимая под доходами от обычной деятельности только выручку, то операционные и внереализационные доходы можно квалифицировать как «необычные» или случайные. Вместе с тем по классификации МСФО такие доходы и расходы являются результатом обычной деятельности предприятия.

Относительно классификации доходов также необходимо отметить следующее.

ПБУ 9/99 делит доходы на выручку и прочие доходы, при этом под выручкой понимают от обычных видов деятельности. Из структуры отчёта о прибылях и убытках, приведённой в ПБУ 4/99 следует, что под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы, отличные от чрезвычайных. Данный факт ещё раз доказывает концептуальную непроработанность основополагающих положений.

Представление доходов и расходов в отчёте о прибылях и убытках должно обеспечить заинтересованных пользователей необходимой информацией для принятия экономических решений. Деление расходов и доходов на те, которые возникают в процессе обычной деятельности предприятия, и те, которые с ней не связаны, необходимы для оценки возможности получения предприятием прибыли в будущем.

При этом следует отметить, что по смыслу результаты чрезвычайных обстоятельств согласно МСФО и согласно российским нормативным актам не одно и то же.

Если МСФО определяет результаты чрезвычайных обстоятельств как доходы и расходы и доходы, возникающие в результате событий и сделок, отличных от обычной деятельности предприятия, то согласно российским нормативным актам под чрезвычайными обстоятельствами понимаются стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д. Следовательно, несмотря на то, что как в МСФО, так и в российских нормативных актах присутствуют аналогичные статьи отчёта о прибылях и убытках в части чрезвычайных доходов и расходов, «наполнение» их может быть различным. Например, нетипичные (редкие) для предприятия доходы или расходы в соответствии с МСФО могут быть квалифицированы как чрезвычайные, в то время как аналогичные доходы или расходы в соответствии с российскими нормативными актами будут квалифицированы как операционные или внереализационные, поскольку не подпадают под определение чрезвычайных.

Отсутствие чёткой классификации доходов и расходов в отчётности неизбежно приводит к снижению возможности для её пользователя прогнозировать результаты деятельности предприятия в будущем [14].

Доходы от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

Следует обратить внимание, что в ПБУ 9/99 и 10/99 понятие «операционный» и «обычный» применительно к деятельности используются в ином смысле, чем в МСФО. Например, под операционной деятельностью, в соответствии с параграфом 6 МСФОО 7, понимается деятельность, иная, чем инвестиционная или финансовая.. Под доходами «от обычной деятельности» в соответствии с МСФО 1 понимается не собственно выручка, как в ПБУ 9/99, а доходы, отличные от чрезвычайных. Таким образом, так называемые «операционные доходы», согласно МСФО, попадают в категорию «доходы от обычных видов деятельности».

Отсутствие единой терминологии и нечёткая классификация доходов и расходов понижает информативность и прогнозирующую функцию отчёта о прибылях и убытках.

Что же касается расходов, то важнейшим условием признания расходов для отражения в отчёте о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которыми расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между производственными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило: если произведённые затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы, если они приводят к текущим выгодам - как расходы, если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.

Расход признаётся в отчёте о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признаётся в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках только после признания дохода- выручки от продажи этой продукции.

Если расходы обуславливают получение доходов в течении нескольких отчётных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется посредственно, расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках путём их обоснованного распределения между периодами.

Статья признаётся как расход отчётного периода, если соответствующая статья не принесёт будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

В отчёт о прибылях и убытках включаются расходы отчётного периода на основании данных бухгалтерского учёта, удовлетворяющие критерию признания расходов независимо о того признаются ли они в целях налогообложения или нет.

Расходы также признаются в отчёте о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар.

Принцип соответствия доходов и расходов в ПБУ 10/99 фактически раскрывается в условиях признания расходов в отчёте о прибылях и убытках (см. п.19 ПБУ 10/99).

Расход признаётся в отчёте о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Себестоимость проданной продукции признаётся в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции. Соответственно, если активы будут приносить доходы в течении нескольких периодов, то и затраты, осуществлённые при их приобретении или создании будут признаваться расходами в отчёте о прибылях и убытках в течении нескольких периодов. Например, затраты на подготовку и освоение нового производства, направления деятельности организации капитализируются временно на счёте учёта расходов будущих периодов. С началом поступления систематических доходов от этого нового направления капитализированные и признаваемые в качестве активов затраты начинают постепенно признаваться расходами в отчётах о прибылях и убытках, списываясь на себестоимость реализованной (проданной) новой продукции.

Если же в какой то момент становится очевидным, что вложения в новое направление себя не оправдывает и не оправдают никогда (затраты не принесут доходов вообще), то расход признаётся в отчёте о прибылях и убытках немедленно в данном отчётном периоде [16].

В принципе статус Положений по бухгалтерскому учёту не требует специальной оговорки налоговых проблем, но в отношении признания различных расходов в отчёте о прибылях и убытках в Положении «Расходы организации» такая оговорка (о независимости принятия расходов для бухгалтерского учёта и целей налогообложения) сделана по причине сильно влияющего на методологию бухгалтерского учёта в экономике России налогового фактора.

В целом критерии признания расходов в отчёте о прибылях и убытках соответствуют изложению принципов соответствия доходов и расходов в МСФО. Однако противоречивость ПБУ 10/99 (например, признание расходов в бухгалтерском учёте и отчёте о прибылях и убытках), а также отсутствие чётких регламентаций по многим вопросам, касающимся, например, затрат, отложенных расходов и т.д. свидетельствует об отсутствии единой концепции соответствия доходов и расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе раскрыто понятие финансового результата, охарактеризован его состав. На основе практического материала по предприятию (ОАО «Ливгидромаш») была выявлена методика учета финансового результата и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); определен порядок формирования о расчетах по налогу на прибыль.

Основной принцип деятельности организации состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства. С развитием рыночных отношений происходит расширение традиционного понимания прибыли, сводившегося к разнице между доходами и издержками. Это соответствует «бухгалтерскому» определению прибыли. В бухгалтерских расчетах прибыль представляет часть доходов, остающихся после возмещения текущих затрат и процентов по краткосрочным кредитам банков.

Степень эффективности деятельности компании определяют показатели рентабельности. Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчёт показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия.

Чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов и всех обязательных платежей, направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказания помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и т.д. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению. За счёт чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на имущество предприятия, сбор за право торговли и т.п. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли до налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и платежи. Нераспределённая прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.

Объектом изучения курсовой работы выступало ОАО «Ливгидромаш».

Рассмотрев учет формирования финансовых результатов на предприятии выявили, что финансовый результат хозяйственной деятельности на ОАО «Ливгидромаш» состоит из двух частей, основной из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, а второй - прочий финансовый результат.

Для учета доходов и расходов, а также для определения финансового результата от продажи продукции ОАО «Ливгидромаш» использует счет 90 «Продажи».

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета общего финансового результата на ОАО «Ливгидромаш» предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

По окончании отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли производится расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по ставке 20%.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль, т.е. финансовый результат, за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов.

Нераспределенная прибыль ОАО «Ливгидромаш» используется на увеличение фонда развития производства, фонда потребления, фонда социальной сферы на покупку основных средств.

Представление доходов и расходов в отчёте о прибылях и убытках должно обеспечить заинтересованных пользователей необходимой информацией для принятия экономических решений. Деление расходов и доходов на те, которые возникают в процессе обычной деятельности предприятия, и те, которые с ней не связаны, необходимы для оценки возможности получения предприятием прибыли в будущем.

В целом критерии признания расходов в отчёте о прибылях и убытках соответствуют изложению принципов соответствия доходов и расходов в МСФО. Однако противоречивость ПБУ 10/99 (например, признание расходов в бухгалтерском учёте и отчёте о прибылях и убытках), а также отсутствие чётких регламентаций по многим вопросам, касающимся, например, затрат, отложенных расходов свидетельствует об отсутствии единой концепции соответствия доходов и расходов.

Учет финансовых результатов необходимо ежегодно проверять. Для этого на предприятии предлагается создать группу внутреннего аудита для проверки реального состояния дел по прибыли и убыткам.

Внутренний аудит ОАО «Ливгидромаш» сможет выявить те недостатки, которые были бы предпосылкой для снижения прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / В.А. Бородин - Изд. 3-е, перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528 с.

.Богатая, И.Н. Аудит для студентов вузов/И.Н.Богатая. - 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов н /Д: Феникс, 2007. - 253 с.

. Блинова, Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет [текст]: Учеб. пособие. - 2-е изд., испр. И доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2005. - 272 с.

. Бурмистрова, Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия ; учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 224 с.

. Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

. Волков, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волков. - М.: Проспект, 2005. - 472 с.

. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [текст]: Учеб. Для вузов / ВБ. Ивашкевич. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : Учебник. - М.: Издательство Эксмо, 2005. - 688 с.

. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры: Пособие для вузов /О.Д. Каверина. - М.:«Финансы и статистика», 2003. - 352 с.

. Козлова, Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2006. - 768 с.

. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2004. - 784 с.

. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2004. - 768 с.

. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / В.Р. Захарьин. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 304 с.

. Пантелеев, А.С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ. рук./А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин. - М.:Издательство «Омега-Л», 2008. - 166 с.

. Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет и планирование / О.В. Рыбакова. - М.: «Финансы и статистика», 2005. - 464 с.

16. Рожкова, О.В. Финансовый учет: / О.В. Рожкова.- 2001.-320с.

17. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Аналитика - Пресс», 2001. - 672 с.

. Зимакова Л.А. Организация учета по видам деятельности / Л.А. Зимакова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 6 - с. 72-74

. Скляренко, В.К., Прудников, В.М. Экономика предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 528 с.

. Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2007. - 577 с.

21.Чайковская Л.А Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 624с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

Открытое акционерное общество

Ливенское производственное объединение

гидравлических машин

ПРИКАЗ

г. Ливны

о введении в действие учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.03 № 8-ФЗ) и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99 г. № 107н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

ПРИКАЗЫВАЮ:

.        Утвердить прилагаемую учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2009 год.

Генеральный директор

А. Ф. Дворядкин

ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

. Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ), Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

3. В 2002 году бухгалтерский учет осуществляется по новому плану счетов.

4. Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

5. Учет основных средств.

Учет основных средств осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26-н и главы 25 НК РФ.

Начисление амортизации производится линейным методом по следующей формуле:

К = (1 :п)х100,

где: п - выраженный в месяцах срок плановой эксплуатации основного средства.

Этот срок определяется по амортизационным группам основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства стоимостью до 10000 рублей включаются в состав затрат сразу после ввода в эксплуатацию.

Предприятие может создавать резерв на ремонт основных средств. Резерв основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в сумме, исчисленной на основании предварительного расчета (сметы ремонтных работ). По мере выполнения ремонтных работ, учтенные фактические расходы, связанные с их проведение, в зависимости от способа их выполнения (хозспособ или с привлечением подрядной организации) относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Излишне зарезервированные суммы резерва на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 96.

6.  Учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется согласно утвержденному Постановлению Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 и ПБУ 14/2000.

Для включения хозяйственных средств в состав нематериальных активов необходимо выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) использование в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг;

в) наличие надлежаще оформленных документов на право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарные знаки, лицензии сроком действия свыше 12 месяцев).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом.

7.  Учет материально - производственных запасов

Общий принцип оценки материально - производственных запасов определен п.5 ПБУ 5/01. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

а)       суммы, уплаченные поставщику согласно договора;

б) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

в)      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

г)       таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

д) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования;

е)       расходы по страхованию.

На субсчете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Сумма отклонений в стоимости МПЗ учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ив конце месяца списываются на израсходованные или проданные МПЗ, пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Списание МПЗ в производство и иное выбытие производится по методу средней себестоимости.

Инвентаризация МПЗ производится ежегодно. В части МПЗ, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с действующим законодательством порядке.

Выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета, приходуются в кредит счета 91/1 «Прочие доходы». Недостача списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму отражаем по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94. Если виновник недостачи не установлен или суд отказал во взыскании, сумму недостачи списываем на убытки: ДТ 91/2 «Прочие расходы» Кт 94

. .Учет затрат на производство.

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г)

По элементам затраты подразделяются на:

а)       материальные затраты;

б)      расходы на оплату труда;

в)      отчисления на социальные нужды;

г)       амортизация и прочие затраты.

В производственном (калькуляционном) учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат отражается на калькуляционных (сч. 20, 23, 29) и собирательно - распределительных (сч. 25, 26, 28).

Объекты обслуживающих производств и хозяйств учитываются на следующих субсчетах:

/1 «Санаторий - профилакторий»

/2 «Стоматология»

/3 «Медпункт»

/4 «Теплица»

/6 «Гостиница»

/7 «Клуб «Юный техник»

/8 «КБК»

/9 «Клуб»

/10 «Парк»

/11 «Пионерский лагерь»

/12 «Комната здоровья»

/13 «Клуб Атлант»

/14 «Подсобное хозяйство»

/15 «Жилищно - коммунальное хозяйство»

Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции осуществляется по формуле:

ФС = НПнм + Зфакт - Б - ВО - НПкм,

где: ФС - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

НПнм - стоимость незавершенного производства на начало месяца;

Зфакт - фактические затраты на производство продукции за месяц;

Б - потери от брака;

ВО - стоимость возвратных отходов;

НПкм - стоимость незавершенного производства на конец месяца.

. Учет готовой продукции и ее движение.

Учет готовой продукции на счете 43 ведется по фактической себестоимости (без применения счета 40).

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от ее продажи и делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 62 Кт 90/1 -отражена выручка от продажи продукции;

Дт 90/2 Кт 43 - Списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дт 90/3 Кт 68/ндс - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции;

Дт 90/9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции.

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются товары, переданные на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), товары, отгруженные покупателю по товарообменному ( бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения). В этих случаях выручка от продажи не может быть признана.

10.     Учет расходов на продажу.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

а)       расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

б)      расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили;

в) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

г)       расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

д)      расходы на рекламу;

е)       представительские расходы;

ж)      другие аналогичные по назначению расходы.

В конце отчетного периода фактические расходы на продажу списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Суммы расходов на продажу основных средств, нематериальных активов, других активов, отличных от готовой продукции, товаров, относятся согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам (п. 11): Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу»

11.     Учет денежных средств.

Счета учета денежных средств предназначены для информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.

Все операции по осуществлению финансовых вложений учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные форму первичной учетной документации, вступившие в действие с 01.01.1999 г. КО1 «Приходный кассовый ордер», КО2 «Расходный кассовый ордер», КОЗ «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО4 «Кассовая книга».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражаются поступления денежных средств на счета организации, по кредиту этого счета отражается списание денежных средств со счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит счета 51 и обнаруженные при проверке выписок кредитных организаций, относятся на счет 76.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются денежные средства на валютных счетах организации. По кредиту счета 52 производится списание валютных средств организации.

Порядок пересчета валюты в рубли установлен ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации, при этом денежные средства должны быть оприходованы в кассу в тот же день.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и специальных счетах.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

/1 «Паи и акции»

/2 «Долговые ценные бумаги»

/3 «Предоставленные займы»

/4 «Вклады по договору простого товарищества».

12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

· 60-1 «Полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги»,

· 60-2 «Предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.», а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

· излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке, полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам или переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

13.      Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. при этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно.

К счету 62 в бухгалтерском учете открыты следующие субсчета:

62/1 Расчеты с покупателями и заказчиками по готовой продукции;

62/2 Расчеты с покупателями и заказчиками по прочей продукции;

62/3 Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам;

62/4 Расчеты с покупателями и заказчиками по материалам;

62/5 Расчеты с покупателями и заказчиками по основным средствам;

62/6 Расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

62/7 Расчеты с покупателями и заказчиками по магазинам;

62/8 Расчеты с покупателями и заказчиками по стоматологии;

62/9 Расчеты с покупателями и заказчиками по путевкам в санаторий - профилакторий;

62/10 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

62/12 Расчеты за почтовые переводы;

62/13 Арендная плата за текущий период;

62/14 Расчеты с покупателями и заказчиками по продукции теплицы;

62/15 Расчеты по авансам в валюте;

62/16 Расчеты за проживание в общежитии;

62/17 Расчеты по авансам (согласно договоров по спец. заказам);

62/18 Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям;

62/19 Расчеты за проживание в гостинице;

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Дт 62 Кт 90. В случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью. В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 и кредиту счета 91, отрицательные курсовые разницы -Дт91Кт62

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 91 Кт 62.

После списания дебиторской задолженности, ее сумма учитывается по дебету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Организация - кредитор обязана в течении 5 лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации - кредитора делаются записи: Дт 50 (51,52) Кт 91 - поступление ранее списанной дебиторской задолженности. Одновременно кредитуется на указанную сумму забалансовый счет 007.

14. Учет резервов по сомнительным долгам.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая обеспечивает достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резерва сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и неиспользованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резерв по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из - за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

15. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60 и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов.

На счете 66/1 учитываются расчеты с кредитными организациями по полученным суммам кредита и займа, на счете 66/2 -проценты за пользование банковским кредитом, 66/3 - расчеты по краткосрочным кредитам в валюте, 66/4 - проценты по краткосрочным кредитам в валюте.

Операция учета векселей отражается организацией векселедержателем по кредиту счета 66 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 52, 51 и 91 (учтенный процент уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

16. Учет расчетов по налогам и сборам.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и производится за счет:

·   затрат на производство (расходов на продажу) - налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

·   финансовых результатов деятельности - налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению ) от покупателей за проданные товары и другие ценности отражается по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в соответствии с действующим законодательством уменьшается на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные предприятием от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ, услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость, полученный предприятием, подлежит зачету.

ОАО «Ливгидромаш» учет материальных ресурсов по возмещению за экспортные поставки ведет следующим образом:

себестоимость проданной экспортной продукции делим на фабрично - заводскую себестоимость за соответствующий период. Полученный коэффициент умножаем на сумму НДС по оприходованным и оплаченным материалам и услугам, отраженным по стр. 368 налоговой декларации по НДС.

17. Учет расчетов по социальному страхованию.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной или в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то и суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет этих же источников.

Дт 91 Кт 69 - начислены страховые взносы на сумму выплат в пользу работников, произведенные организацией за счет соответствующих источников. Страховые взносы, исчисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 69. Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены на следующие выплаты:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности;

2) выплату пособий гражданам, имеющим детей, в т.ч.: пособий по беременности и родам;

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

3)   оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом;

4)   выплату пособия на погребение. Это пособие выплачивается только на погребение умерших работников и несовершеннолетних членов их семей.

5)   Оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Указанные расходы могут быть осуществлены в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год исполнительным органом социального страхования. Путевки можно приобретать только в безналичном порядке на основании прямых договоров (счетов) с санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями. Оплата путевок организацией за счет средств социального страхования производится в пределах установленного норматива:

а)       путевки можно выдавать только работникам (и членам их семей), для которых организация является местом основной работы;

б)      не предусмотрена оплата путевок за счет средств социального страхования для семейного отдыха, а также частичная компенсация стоимости путевок, приобретенных работниками самостоятельно;

в)      путевку на лечение и отдых можно выдавать работнику на период его очередного отпуска не чаще одного раза в год, а на летний период - не чаще одного раза в два года.

При самостоятельном приобретении организацией для своих работников путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

1)      Дт 76/3 Кт 51 - отражается оплата за путевки

2)   Дт 69/2 Кт 76/3 - доля стоимости, оплачиваемой из фонда социального страхования

3)   Дт 91/2 Кт 76/3 - доля стоимости, оплачиваемой из своих средств.

18. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов учета затрат на производство: 20, 23, 25, 26, 44 с кредита счета 70

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 и кредит счет 70.

Начисления доходов от участия в организациях отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Суммы начисленной оплаты труда за время оплачиваемых отпусков относятся в дебет счета 96 и в кредит счета 70.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты:

·   налог на доходы с физических лиц, удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством;

·   погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

·   возмещение материального ущерба, причиненного работником;

·   взыскание некоторых видов штрафов;

·   удержания по исполнительным документам;

·   за товары, проданные в кредит;

·   за брак продукции с виновных лиц;

·   с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетных сумм и др.

Кроме обязательных удержаний из оплаты труда рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних:

·   перечисление в кредитные организации;

·   перечисления страховым организациям;

·   перечисление профсоюзных взносов;

·   погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков и др.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам организован на счете 76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

Погашение задолженности перед работниками по оплате труда оформляется записью: Дт 70 Кт счетов учета денежных средств.

Исчисление среднего заработка производится из расчета 3-х предшествующих месяцев.

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по Дт счета 70 и Кт счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организован по каждому работнику организации.

19.   Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете /1 «Расчеты с подотчетными лицами» по суммам выданным под отчет, в т.ч. и на командировочные расходы.

Командировки делятся на служебные и непроизводственные.

Под служебной командировкой понимаются поездки работника, которые связаны с:

а)       покупкой материально - производственных запасов;

б)      осуществлением работ капитального строительства;

в)      подготовкой и повышением квалификации работников;

г)       участием в общих собраниях акционеров, обществ в которых организация имеет акции.

Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка считается однодневной.

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на следующие цели:

· найм жилого помещения;

· бронирование гостиничных номеров и авиабилетов;

· проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

· уплата страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

· оплата сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

· оплата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

· проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения, пересадок (за исключением проезда на такси);

· оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

· провоз багажа;

· суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель организации).

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения при предъявлении проездных документов.

Если командированному работнику был выдан аванс на командировочные расходы, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по проезду не предъявлены, руководитель имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости.

По возвращении из командировки работник обязан в течение Зх дней представить для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Нормы возмещения командировочных расходов установлены с 01.01 2002 г. согласно Приказа Минфина РФ от 6 июля 2001 г. №49н.

20. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты следующие субсчета: - 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

· 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

· 73/3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств.

Операции по предоставлению займа работникам отражаются на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». По дебету этого счета отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет», а по кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

-        сумма платежей, поступившая от работника - заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), или счетом 50 (при возврате наличными) или счетом 51 «Расчетные счета»

Если заем, выданный работнику, или не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные расходы.

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях:

- если граждане признаны виновными по решению суда;

· если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

· в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ при обнаружении недостачи товарно - материальных ценностей у

работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация организации может заключить с работником соглашение о добровольном возмещении им ущерба, причиненного организации. Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы. В бухгалтерском учете организации операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

· Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов - списывается фактическая стоимость недостачи;

· Дт 94 в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

· ДТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КТ 94 - отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо - работника объединения;

· Дт 50 Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

· ДТ 70 Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для учета расчетов с персоналом по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

-        Дт 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

КТ 62/7 «Расчеты с покупателями и заказчиками по товарам магазинов»

-        ДТ 70 Кт 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» - удержано из заработной платы в погашение кредита;

20.      Учет расчетов с учредителями.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) определен: для акционерных обществ - ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) с работниками организации, входящими в число ее учредителей, используем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов, причитающихся государственному или другим органам, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов учета денежных средств.

21.      Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета:

76/2 «Расчеты по претензиям»

76/3 «Путевки»

76/4 «Расчеты по депонированным суммам и алиментам»

76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В этом случае делается следующая бухгалтерская запись: Дт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» КТ 91 «Прочие доходы и расходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

22. Учет уставного капитала.

Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

23. Учет собственных акций.

В ОАО счет 81 «Собственные акции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или суммирования.

При выкупе у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции» и кредиту счетов учета денежных средств.

24. Учет резервного капитала.

В ОАО резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

Ставка ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества(п.1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Организацией произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».

25. Учет добавочного капитала.

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации.

26. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров:

·   начисление дивидендов - Дт 84/1 Кт 75

·   отчисление в резервные фонды организации - Дт 84/1 Кт 82

·   Дт 84/1 Кт 84/2 - остаток нераспределенной прибыли отчетного года присоединен к нераспределенной прибыли прошлых лет;

·   Дт 84/2 Кт 84/4 - направлено прибыли на финансирование капитальных вложений

27. Учет продаж.

На счете 90 «Продажи» отражаются выручка и себестоимость по:

·   готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

·   работам и услугам промышленного характера;

·   работам и услугам непромышленного характера;

·   покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

·   строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

·   товарам;

·   услугам по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В розничной торговле по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90/1 «Выручка»

90/2 «Себестоимость продаж»

90/3 «Налог на добавленную стоимость»

90/4 «Акцизы»

90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

28. Учет прочих доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»

- 91/2 «Прочие расходы»

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91/9 ежемесячно выявляют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

29. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются по:

· недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

· недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость;

· частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Записи по дебету счета 94 производятся в случаях обнаружения недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных при приемке товаров, образовавшихся по вине поставщиков или транспортных организаций.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные в процессе инвентаризации отклонения фактического наличия ценностей от учетных отражаются по дебету счета, потери товаров при хранении и продаже списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация, выявление сумм потерь организации от усушки, утруски, боя и т.д. товаров как в пределах норм, так и в сверхнормативных размерах относятся в дебет счета 94.

Потери в пределах норм естественной убыли отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 94 Кт 41 - установлена фактическая убыль товаров в пределах норм; Дт 94 Кт 19 - списан НДС по недостающим ценностям;

По кредиту счета 94 отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или затрат на производство, расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей в Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

30. Учет резервов предстоящих расходов.

На этом счете отражаются суммы:

· предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.д.

В связи со сложившейся практикой хозяйственной деятельности предприятие предоставляет своим работникам отпуска в течение года неравномерно, в связи с чем на ОАО «Ливгидромаш» создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, в связи с этим она имеет право оставлять остаток резерва на оплату отпусков работников на начало нового года.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом бухгалтерском балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

В случае превышения фактического резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу), а в случае недоначисления дополнительная запись по включению дополнительных отчислении в резерв за счет затрат на производство продукции (работ, услуг) и/или расходов на продажу.

31.      Учет расходов будущих периодов.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с:

· освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

· арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

· оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемые за последующие периоды;

· рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

· уплатой процентов по кредиту;

· переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительств, включаемые в смету на строительство;

· приобретением лицензий и др. (согласно ПБУ 14/2000).

Затраты, произведенные организацией в отчетном, но относятся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся.

32.      Учет доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открыты субсчета:

/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

/2 «Безвозмездные поступления»

/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы»

/4 «Разница между суммой, подлежащих взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На субсчете 98/1 учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартплата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

В последующем, при наступлении соответствующего периода, происходит списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в кредит счета 90 «Продажи».

По окончании каждого месяца отражается финансовый результат (прибыль/убыток) от обычных видов деятельности:

1) Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж Кт 99 «Прибыли и убытки»

2) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 Прибыль/убыток от продаж»

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается следующими проводками:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов»

Использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций (по всем налогам и сборам) также учитывается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»

Начислен налог на прибыль организации: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражается сумма налоговых санкций: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Открытое акционерное общество Ливенское производственное объединение гидравлических машин ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

ПРИКАЗ №

г. Ливны

о введении в действие учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и в целях организации и ведения налогового учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

. Ввести в действие прилагаемую учетную политику для налогообложения с 1 января 2009 г.

Генеральный директор А.Ф. Дворядкин

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

1. Организация налогового учета

Налоговый учет на ОАО «Ливгидромаш» ведется отдельным структурным подразделением - бюро по налогообложению, возглавляемым начальником бюро. Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

2. Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота

Налоговый учет ведется на основе:

-   данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера).

·аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров (Приложения 1-12);

·расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопительная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета). Регистры налогового учета содержат обязательные реквизиты:

наименование регистра;

дату составления;

измерители операции в натуральном выражении (если это возможно) и в денежном

выражении

·   наименование хозяйственных операций;

·   подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов)

является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

3. Основные средства

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (п.1 ст.257 НК РФ). Приобретение, сооружение, изготовления и доведения до состояния, в котором они для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (п.3 ст.258 НК РФ).

Имущество, приобретенное до 01.01.2002 г. включается в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/п)*100,

где К - норма амортизации в процентах, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.1 ст.259 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ).

По приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

4. Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

5. Материальные расходы

5.1. К материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

3)   на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4)   на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5)   на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

6)   на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

7)  связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

2   Стоимость ТМЦ, включенных в материальные расходы, определяется исходя из цен на их приобретение (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

3   При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по средней стоимости.

6. Признание расходов

.1 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

6.2  Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы п.4 ст.252 НК РФ.

6.3     Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также не поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

6.4     Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

6.5 расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам относятся:

а) материальные затраты, определяемые в соответствии с n.nl и 4 пункта 1 ст.254 НК РФ:

затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

выполнении работ, оказании услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

в) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

К косвенным расходам, в частности на ОАО «Ливгидромаш» относятся следующие:

а) транспортные расходы;

б) брак;

в) расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

г) общепроизводственные расходы (за исключением сумм оплаты труда и сумм ЕСН, начисленные на указанные суммы);

д) общехозяйственные расходы.

При этом сума косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленном в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, на не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

7. Порядок оценки остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

7.1 На ОАО «Ливгидромаш» остатки НЗП оцениваются в следующем порядке:

такие статьи как сырье, покупное, полуфабрикаты, амортизация, заработная плата, дополнительная заработная плата, ЕСН, комплектующие относятся к прямым расходам. Из общепроизводственных расходов выделяется доля, приходящаяся на прямые расходы в составе общепроизводственных. Общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам;

разница прямых расходов, входящих в остатки НЗП по соответствующим статьям на конец и начало отчетного периода включается в расчет налогооблагаемой базы отчетного периода.

7.2 Оценка остатков готовой продукции и остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится следующим образом: определяется доля прямых и косвенных расходов в общезаводской себестоимости. Разница прямых расходов, входящих в остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец налогооблагаемой базы отчетного периода.

8. Резервы

8.1 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Для целей формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, необходимо составить смету, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН, с этих расходов. Процент отчислений в этот резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

На конец налогового периода проводится инвентаризация указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, необходимо по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

9. Определение налоговой базы по объектам обслуживающих производств и хозяйств

Объектами обслуживающих производств и хозяйств на ОАО «Ливгидромаш» являются:

1. Профилакторий

2. Стоматология

3. Медпункт

4. Участок по озеленению и благоустройству территории.

5. . Гостиница (КБК 45)

6. КБК (общежитие)

7. Клуб

8. Парк

9. Пионерский лагерь

10.Комната здоровья

11.. Жилищно-коммунальное хозяйство

В случае если указанными объектами получен убыток при осуществлении деятельности, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

1)    если стоимость услуг оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов (наличие утвержденных администрацией города смет);

2) если расходы на содержание перечисленных объектов не превышает обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Основаниями являются утвержденные администрацией города сметы;

3) если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить его на погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

10. Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой поступления дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества и имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признаются различные даты в соответствии со статьей 271 гл.25 НК РФ. Пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

11. Налоговые ставки

Налоговая ставка налога на прибыль установлена в размере 24%.

12. Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

2. Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

13. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

1   Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2   Сумма налога по итогам отчетного и налогового периодов определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщика исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 гл.25НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

14.  Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

15.    Налоговая декларация

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении каждого отчетного и налогового периода налоговые декларации в порядке, установленном статьей 289 гл. 25 НК РФ.

По итогам отчетного периода представляется налоговая декларация упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

16.    Учетная политика для целей исчисления налога на добавленную стоимость

1. Дата возникновения обязанности по уплате налога

Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявленных покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы, согласно статьи 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

2. Порядок ведения счетов-фактур предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренной главой 21 НКРФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1)   порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2)   наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

3)   наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4)   номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5)   наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности их указания);

6)   количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

7)   цена за единицу измерения без учета налога;

8)   стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров без налога;

9)   сумма акциза по подакцизным товарам;

10)налоговая ставка;

11)сумма налога, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12)стоимость всего количества поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;

13)страна происхождения товара;

14)номер ГТД.

3.  Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации либо доверенностью от имени организации.

При выставлении счет фактуры индивидуальным предпринимателям счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

4. Порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.00 г. в ред. от 16.02.04 г. №84.

5. Порядок возмещения НДС по экспортным операциям.

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные предприятием от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта установленном порядке налог на добавленную стоимость, полученный предприятием, подлежит зачету.

ОАО «Ливгидромаш» учет материальных ресурсов по возмещению на экспортные поставки ведет следующим образом:

Себестоимость проданной экспортной продукции делим на фабрично - заводскую себестоимость за соответствующий период. Полученный коэффициент умножаем на НДС по оприходованным и оплаченным материалам и услугам, отраженным по строке 368 налоговой декларации по НДС.

Главный бухгалтер ОАО «Ливгидромаш»

В.И. Удовыдченкова