Экономические основы формирования себестоимости продукции

Экономические основы формирования себестоимости продукции

Введение

себестоимость учет затрата продукция

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

С этих позиций выбранная тема дипломной работы видится актуальной.

Кроме того, актуальность данной темы выражается и в том, что рассматриваемый объект исследования является единственным в Баунтовском районе производителем хлеба, а хлеб, как известно, является продуктом первой необходимости. Таким образом, предприятие заинтересовано в прибыльной реализации собственной продукции, но и не должно забывать о потребностях населения. Составление обоснованных калькуляций должно приносить организации прибыль и удовлетворять потребность в хлебе.

Целью дипломной работы является изучение экономических основ формирования себестоимости продукции, выявление и анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции и резервы ее снижения, что будет рассмотрено на примере конкретной организации.

Достижение данной цели предполагает выполнение следующих задач:

Необходимо рассмотреть понятие затрат. Какие внешние и внутренние факторы влияют на уровень затрат и каким образом их можно использовать в интересах предприятия; основные элементы издержек, направление снижения себестоимости продукции.

Проанализировать данные о результатах деятельности конкретного предприятия: хлебозавода ОАО «Ципиканский продснаб». Выполнение этой задачи необходимо для того, чтобы на практике ознакомится с процессом составления себестоимости продукции.

На основе проведенного анализа выявление возможных резервов снижения себестоимости

Определение путей реализации предложений по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Предметом исследования является учет и анализ себестоимости хлебобулочных изделий.

Объектом исследования выбрано ОАО «Ципиканский продснаб», а именно производство хлеба, где и производится калькулирование себестоимости. Период исследования - 2006-2007 годы.

Методологической основой написания дипломной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, отраслевые рекомендации, учебная литература.

1. Технико-экономическая характеристика предприятия

.1 Экономическая характеристика предприятия. История возникновения

Открытое Акционерное Общество «Ципиканский продснаб» создано на неограниченный срок деятельности и имеет своей целью объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его акционеров для удовлетворения потребностей в продукции и услугах Общества и извлечение прибыли.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также другие печати, содержащие надписи, определённые в установленном порядке, штампы и фирменные бланки с наименованием общества и другие средства визуальной идентификации. Головной офис находится в поселке Маловский Баунтовского района. Дочерних и зависимых обществ нет.

ОАО «Ципиканский продснаб» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.1992г. и государственной программой разгосударствления и приватизации государственных и муниципальных предприятий в РБ на 1994г., зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Баунтовского района № 224 от 19.12.1994г. с присвоением номера государственной регистрации № 59.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал ОАО «Ципиканский продснаб» составляет 2 312 тыс. рублей. Высшим органом управления общества является Совет директоров. Генеральный Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Учредителем открытого акционерного общества «Ципиканский продснаб» является государственный комитет РБ по управлению государственным имуществом, акционеры - физические лица.

Акционеры и участники:

Комитет земельных и имущественных отношений РБ - 25,5%;

Мерчанский Виктор Васильевич - 21%;

Мерчанский Виктор Викторович 5%;

Остальные акционеры - физические лица, имеющие акции до 1%.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.

Основными задачами ОАО «Ципиканский продснаб» являются:

получение прибыли в результате осуществления своей деятельности;

удовлетворение общественных потребностей в продукции, товарах и услугах;

приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля. Кроме того предприятие является основным производителем хлеба в Баунтовском районе.

ОАО «Ципиканский продснаб» заключает договоры со многими предприятиями Бурятии и других регионов Российской Федерации на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических и физических лиц.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

ОАО «Ципиканский продснаб» - единственное на сегодняшний день торгующее предприятие, которое не один десяток лет осуществляет завоз продуктов в отдаленный Баунтовский район в условиях бездорожья. Предприятие является лидером на потребительском рынке не только в районе, но и в республике, вносит достойный вклад в социально-экономическое развитие Баунтовского района.

Организация прошла долгий и тяжелый путь к сегодняшнему благополучному, устойчивому состоянию. По решению Советского правительства в Баунтовском районе в 1931 году была образована контора «Баргузинзолотопродснаба». Подчинялась она Народному комиссариату тяжелой промышленности «Главзолото Всесоюзного треста золотопродснаб». Его контора располагалась в п. Ципикан, Баунтовского района. Она объединила под своим началом Усть-Баргузинский, Кедровский, Фёдоровский, Еленинский, Ципиканский, Романовский, Троицкий, Усть-Муйский продснабы и «Рыбопродснаб», который занимался рыбной ловлей для рабочих приисков.

В 1954 году контору «Баргузинзолотопродснаб» ликвидировали, а «Ципиканский продснаб», входящий в состав конторы, стал центром управления. Также были реорганизованы несколько продснабов, которые получили названия торговых отделений Ципиканского продснаба. Вышестоящей организацией стал Всесоюзный трест цветной металлургии СССР, а затем Гавурс МЦМ СССР, УРС МИНЛЕСА Бурятской АССР, с 1966г. Читинский УРС МЦМ СССР.

С переходом Ципиканского продснаба в подчинение Читинского УРСА МЦМ СССР в ноябре 1966 года советским правительством было принято Постановление о передаче Ципиканского продснаба в распоряжение управления рабочего снабжения, так как вся золотая промышленность подчинялась Министерству цветной металлургии СССР, а филиал от министерства находился в городе Чите. Было решено объединить в одно целое производственную деятельность золотопромышленников и снабжение их продовольствием. В связи с этим изменяется деятельность продснаба.

Поступающие груза с других регионов страны стали полностью удовлетворять потребность населения в продуктах питания, промышленными товарами. В ведении продснаба осталась часть гужевого транспорта, который был необходим для перевозки грузов внутри торговых отделений.

В 1987 году июньский пленум ЦК утвердил основные положения коренной перестройки управления экономикой страны. Началась каждодневная практическая работа по реализации положений перестройки. Из-за больших материальных затрат по содержанию Читинской базы (служащих, рабочих, автотранспорт, склады, отопление, освещение) в 1987г. базу ликвидировали. В 1988г. такая же участь постигла и Романовскую базу. Ципиканский же продснаб в связи с этим решили передать в ведение вновь образованного в г.Улан-удэ «Бурятзолото». Но из этого ничего не получилось, никто из руководящих структур «Бурятзолото» не хотел взваливать такую ношу и решать вопросы по снабжению отдаленного северного района Бурятии. И к 1990 году Ципиканский продснаб остался без вышестоящей организации.

В 1991 году началась программа по приватизации предприятий и организаций, в том числе Ципиканского продснаба. К этому времени в стране все поменялось: закрывались предприятия, которые непосредственно многие годы работали на договорных условиях по поставке товаров в Ципиканский продснаб. С другими, вновь образованными предприятиями, фирмами Ципиканский продснаб не заключал договоры из-за отсутствия средств. С убыточным предприятием никто не хотел работать. За товары требовали предоплату в размере 50%, или всю оплату за товар. Положение в Ципиканском продснабе становилось критическим, торговля, общественное питание, хлебопечение работали с убытками, средств для поправки положения не было. Стали искать пути и варианты по выходу из создавшегося положения.

С марта 1993г. поменялось руководство в Ципиканском продснабе. Началась кропотливая восстановительная работа деятельности предприятия. Для осуществления намеченных планов по восстановлению необходимы были средства. Чтобы окончательно не развалилось предприятие, стали брать кредиты в банке под 213%. Одновременно шла работа по налаживанию связей с фирмами Улан-Удэ, Москвы, Воронежа и другими городами России, чтобы в какой-то мере обеспечить население продуктами питания и товарами первой необходимости.

К 1994г. Ципиканский продснаб начал понемногу стабилизироваться. Началось строительство новых торговых точек, товар поступал стабильно, торговые полки наполнялись товарами, необходимыми для населения. И что самое существенное - ни одна торговая точка в отдаленных населенных пунктах не ликвидировалась из-за убытков, а наоборот, делалось все возможнее и невозможное для их сохранения.

декабря 1994г. на основании распоряжения № 224 районной администрации Баунтовского эвенкийского района Ципиканский продснаб преобразован в акционерное общество открытого типа АООТ «Ципиканский продснаб».

В 1999 году по результатам работы продснабом впервые получена прибыль; 2001 год - начало выплаты дивидендов своим акционерам. Только через 9 лет упорного, титанического труда в 2002 году были полностью погашены убытки прошлых лет. В июне 2002 г. продснаб преобразован в ОАО «Ципиканский продснаб». Учредителем общества является Государственный комитет Республики Бурятия по управлению государственным имуществом, который владеет 25,5% акций коллектива, и который в 1993 году сыграл немаловажную роль по сохранению предприятия и всего работающего коллектива продснаба.

По состоянию на 1.01.2008 года на территории Баунтовского района действует 33 магазина и 2 хлебопекарни Ципиканского продснаба. Условия работы - особенные, связанные с необходимостью обслуживать жителей небольших отдаленных населенных пунктов, которые являются для предприятия убыточными. Но их вынуждены содержать, так как там живут рыбаки, охотники, пенсионеры, которые от центра находятся на большом расстоянии.

Продснаб - единственное предприятие, которое не один десяток лет осуществляет досрочный завоз товаров в условиях бездорожья. При продаже дорогостоящих товаров применяются такие формы, как продажа по образцам, предварительный заказ по каталогу, продажа товаров в кредит. Порядок предоставления товаров в кредит по сравнению с другими торгующими организациями намного щадящий. Сегодня это прибыльное, финансово-устойчивое предприятие с численностью рабочих и служащих 195 человек. Средняя заработная плата по предприятию составляет 14 786 рублей. Выплата заработной платы производится своевременно 2 раза в месяц и по сдельной оплате труда, которая стимулирует повышение производительности труда на предприятии.

Во всех преобразованиях предприятие из убыточного, полностью разорившегося, превратилось в прибыльное, стабильно развивающееся.

1.2 Технико-экономическая характеристика организации

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2004-2007 гг.

Предварительный анализ деятельности показывает, что предприятие увеличило свой товарооборот за рассматриваемый период почти на 78%, за последний год - на 27%. Причем удельный все затрат в выручке с годами уменьшается и за два последних года зафиксировался на уровне 93%. Чистая прибыль организации за четыре года существенно возросла - на 152%, за последний год рост прибыли составил 24%.

Среднемесячная заработная плата работников возросла на 48%, в том числе за последний год - на 19,65%.

В связи с увеличением деловой активности увеличилась среднегодовая стоимость оборотных средств, среди которых наибольший удельный вес занимают готовая продукция и товары для перепродажи.

За период 2004-2006 гг. наблюдается улучшение эффективности использования основных средств, однако в 2007 году наблюдается резкое снижение фондоотдачи до уровня ниже 2004 года, что связано с резким ростом стоимости основных средств более чем в два раза, в то время как выручка изменилась не столь значительно за 2007- 27%. По этой же причине наблюдается рост фондовооруженности труда.

Анализ фонда оплаты труда показывает, что он увеличился за последний год на 30%, немаловажную роль в этом сыграло увеличение выручки, так как на предприятии используется сдельная оплата труда. Увеличился средний уровень заработной платы работников по предприятию за 4 года с 10 000 до 14786, прирост составил 47,86%. За последний год рост средней заработной платы составил почти 20%. Вместе с тем производительность труда за год на одного человека выросла всего на 13,6%. Таким образом, наблюдается негативная тенденция опережения темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда. То есть не создаются условия возможности наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Анализ прибыли показывает, что предприятие из года в год увеличивает прибыль с 4370 тыс. руб. в 2004г. до 11052 тыс. руб. в 2007. Рост составил 152%.

Анализ деятельности предприятия за период 2004-2007 г. показывает, что ОАО «Ципиканский продснаб» постоянно увеличивает товарооборот. Предприятие является высокоприбыльным, является надежным партнером многих организаций и гарантирует стабильную и достаточно высокую заработную плату. Предприятие обслуживает все населённые пункты района, является основным производителем хлеба в районе, планирует увеличение торговых точек в районном центре, вследствие чего прогнозируют увеличение оборачиваемости оборотных средств, товарооборота.

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учетная политика

Под организацией бухгалтерского учета понимается заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия - составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками. Организация бухгалтерского учета осуществляется для контроля за рациональным использованием ресурсов и получения более положительного финансового результата.

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их продажей.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

контроль за сохранностью товаров и продукции;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачи бухгалтерского учета:

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятий, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, сметами и фактическими расходами;

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства, управления, а также для ее использования инвесторами, покупателями, кредиторами, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

В соответствии со ст.6 и 7 Федерального закона № 129-ФЗ ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета ОАО «Ципиканский продснаб» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - генеральный директор;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.

Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного исполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений.

В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ. Налогообложение деятельности Общества осуществляется как на общем режиме налогообложения - для хлебопечения, так и на специальном налоговом режиме (Единый налог на вмененный доход) - для розничной торговли.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, он централизован.

В организации применяется мемориально-ордерная форма учета. Учетный процесс осуществляется следующим образом: на основании мемориальных ордеров, составляемым по данным первичных документов, составляется Главная книга. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.

В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов.

На счетах Главной книги фиксируются только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновременно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций). В оборотной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется соответствующий баланс.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублирование записей: мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);

отставание аналитического учета от синтетического;

отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности.

Бухгалтерия представляет собой структурное подразделение организации, занимающееся бухгалтерским учетом всех хозяйственных операций, обязательств и имущества; ведущее всю первичную учетную документацию, бухгалтерскую и налоговую отчетность организации. Бухгалтерия ведёт бухгалтерский учет деятельности всех участков, входящих в состав организации.

В структуре финансовой службы бухгалтерия отвечает за осуществление платежей, учет дебиторской и кредиторской задолженности, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. А также взаимодействует с регулирующими органами.

Схема структуры управления на производстве, как и во всех вышестоящих структурах, представляет собой иерархическую систему. Во главе производства стоит директор. Директор осуществляет руководство и управление всем штатом внутри производства. Непосредственно в подчинении у директора находятся заместители, начальники отделов, бухгалтерия, планово-экономический отдел, торговый отдел, отдел работы с персоналом. Схема структуры управления организацией представлена ниже.

Организационная структура ОАО Ципиканский продснаб

Рис. 1

Из схемы видно, что функции бухгалтерии разбиты на шесть отделов. Управление внутри каждого осуществляется специалистом, хотя и сам директор может принимать непосредственное управление в случае необходимости.

Учетная политика  на предприятии разрабатывается на основании и в соответствии с:

Федеральным законом от 21.11.96 г. №129 ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

Учетная политика ОАО «Ципиканский продснаб» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике № 1 от 10.01.2008 г. директором организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Требования при выборе учетной политики:

постоянство учетной политики в течение длительного периода;

регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике;

Изменения в учетную политику в соответствии с п. IV ПБУ 1/98 могут вноситься только в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности предприятия, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке бухгалтерской отчетности предприятия.

Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Изменение плана счетов в течение всего года учетная политика не предусматривает, кроме случаев изменения законодательства.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, утверждается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий - систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с инструкцией по его применению.

Рабочий план счетов разрабатывается на основании Плана счетов с учетом специфики деятельности предприятия и задач в соответствии с управленческими решениями, принимаемыми руководящими и исполнительными органами предприятия. Следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, дополнительные синтетические счета для учета специфических операций предприятие может вводить, используя свободные номера счетов, по согласованию с Минфином РФ. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут использоваться предприятием по своему усмотрению исходя из требований управления предприятием: можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов, Общество самостоятельно разрабатывает необходимые формы документов на основе соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества. Широко используются типовые универсальные бланки.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам) подписываются руководителем и главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В соответствии с пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации порядок и сроки передачи первичных документов в бухгалтерию устанавливаются графиком документооборота.

Отделы в процессе производства, как и положено, взаимодействуют с другими отделами. В результате этого взаимодействия возникает документооборот. На основании, которого составляются различные отчёты по отделам и предприятию в целом.

Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, согласно графику документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Таблица 2 - График документооборота по ОАО "Ципиканский продснаб" Розничная торговля

Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

График разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается генеральным директором. Контроль за соблюдением графика документооборота и сдачи документов в архив осуществляет главный бухгалтер.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

В организации график документально не оформлен. Была сделана попытка составить его самостоятельно для некоторых видов документов. (Таблица 1)

В настоящее время, в связи с усилением требований от руководства ОАО «Ципиканский продснаб» к производственным процессам и оформлению сопутствующей документации, пересмотрены существующие должностные инструкции. Специалистами вносятся изменения и поправки к существующим должностным обязанностям рабочих, служащих и руководителей. Данные изменения пытаются учесть действительное распределение обязанностей между работниками, отрегулировать спорные моменты и в целом более точно определить ответственность за выполнение работы. Должностные инструкции в организации находятся на стадии разработки.

Успешная работа аппарата бухгалтерии во многом зависит от правильного распределения обязанностей между ее работниками. Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяются должностными инструкциями. Наличие таких инструкций позволяет проводить обоснованный подбор и расстановку кадров, осуществлять мероприятия по повышению их квалификации, укреплению трудовой дисциплины, улучшению условий труда.

Должностные инструкции дают возможность объективно оценивать результаты работы каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и морально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда либо применять меры дисциплинарного характера за невыполнение возложенных обязанностей.

Разработка должностных инструкций требует большой подготовительной работы и активного участия в ней всех работников бухгалтерии. Прежде всего, необходимо провести классификацию учетных работ по уровню сложности, что позволит равномерно распределить обязанности между отдельными исполнителями. Более ответственные участки работы следует поручить квалифицированным работникам. Также необходимо определить перечень должностных лиц и руководителей производственных подразделений, в обязанности которых входит оформление первичных документов по учету труда и выполненных работ, на поступление из производства готовой продукции, расходование материальных ресурсов.

Должностная инструкция составляется на конкретную должность с указанием фамилии работника и перечня должностных обязанностей в соответствии с характеристикой должности бухгалтера, определенной квалификационным справочником. Должностные инструкции составляются и утверждаются в двух экземплярах, один из которых под расписку вручается работнику, второй - хранится в делах бухгалтерии.

ОАО «Ципиканский продснаб» составляется бухгалтерская отчетность в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности на предприятии осуществляются на базе, рекомендованных Минфином РФ Инструкций, Положений и Рекомендаций.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, "О формах бухгалтерской отчетности", которым были введены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые начиная с отчета за 2003 г. (п. 6 приказа № 67н).

В п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н, сказано, что согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение (для тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит обязательному аудиту).

Предприятие обязано составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей, без представления ее в установленные адреса.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Таким образом, организация бухгалтерского учета на предприятии соответствует законодательству Российской Федерации. Тем самым достигается основная цель ведения учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции хлебозавода ОАО «Ципиканский продснаб»

.1 Понятие себестоимости продукции: ее состав и виды

Любое предприятие в процессе своей деятельности производит определенные затраты. Денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции образует его себестоимость.

Себестоимость продукции, работ или услуг это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции. Под затратами понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов.

Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов, ниже, то это означает, что производство и сбыт на предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей, включающий затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены конкретно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым «котловым» методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от их места потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции.

В настоящее время существует широкая классификация затрат по различным признакам. Схема классификации затрат зависит от назначения информации, то есть от того, для чего затраты выделяют в определенные группы.

Классификация затрат

Рис. 2

По отнесению к отчетному периоду - на затраты текущего периода, расходы прошлых периодов, расходы будущих периодов.

Текущие затраты - это произведенные и принятые к учету в отчетном периоде расходы. Это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (например, расход сырья и материалов).

Расходы будущих периодов - активы, не признанные в качестве расходов отчетного периода, но уже понесенные предприятием. Они относятся к ряду последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).

По способу включения в себестоимость продукции - на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, за исключением затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, то есть те, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты включаются в себестоимость косвенным путем через распределение их между различными видами продукции (пропорционально предусмотренным учетной политикой предприятия показателям, например, заработной плате основных производственных рабочих). Эти затраты предварительно собираются на отдельных счетах (25, 26, 44).

К основным относятся непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции затраты: сырье и материалы. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом).

По отношению к объему производства - на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Размер переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменениям физического объема производства.

Условно-переменные затраты изменяются в зависимости от объема производства, выпуска продукции, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (например, затраты на оплату труда управленческого персонала, на содержание оборудования).

Условно-постоянные затраты практически не находятся в зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним относятся общехозяйственные и некоторые общепроизводственные расходы (амортизация по сооружениям, зданиям и т. п.).

По эффективности - на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты - затраты на изготовление качественной продукции (работ, услуг) при определенной организации производства. Эти расходы планируемые, их можно запланировать, сравнить с доходами. Непроизводительные расходы являются непланируемыми расходами (не приносят дохода), являясь результатом несовершенства организации производства (потери от брака, простоев, затраты на оплату сверхурочных работ).

Существуют и другие классификации затрат:

По составу - на одноэлементные и комплексные затраты.

К одноэлементным относятся состоящие из одного элемента затраты: амортизация, оплата труда.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов (одноэлементных расходов), в составе которых, например, содержится амортизация соответствующих зданий, зарплата определенного персонала и др.: общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака.

По участию в процессе производства - на производственные расходы и расходы на продажу.

Производственные расходы образуют производственную себестоимость продукции; к ним относятся связанные с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) расходы.

Расходы на продажу связаны с отгрузкой и реализацией продукции покупателям.

Производственные расходы и расходы на продажу образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

В практической деятельности состав затрат, включаемых в себестоимость продукции регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В соответствии с этим Положением в себестоимость продукции включаются;

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией производства;

затраты на оплату труда;

затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а так же с улучшением качества продукции;

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонты);

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

расходы, связанные с отчислениями во внебюджетные социальные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС).

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие расходы.

Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.

В прочие расходы включаются:

•содержание работников аппарата управления;

•эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

•командировки, связанные с производственной деятельностью;

•оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

•содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

•затраты по обеспечению сторожевой охраны;

•представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

•амортизация нематериальных активов;

•расходы на продажу и др.

Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процесса производства и реализации.

Перечень статей калькуляции и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств. Номенклатуру статей расходов формируют предприятия, руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями), а также исходя из своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности, контроля, прогностических расчетов, должна способствовать выделению прямых затрат.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:

•материалы;

•возвратные отходы (вычитаются);

•покупные полуфабрикаты;

•вспомогательные материалы;

•топливо и энергия на технологические нужды;

•основная заработная плата производственных рабочих;

•дополнительная заработная плата производственных рабочих;

•социальный налог;

•затраты на подготовку и освоение производства;

•общепроизводственные расходы;

•общехозяйственные расходы;

•потери от брака;

•расходы на продажу.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

В калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, по действующим на данном предприятии нормам. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Таблица 3 - Калькуляция на хлеб из муки пшеничной I сорта

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии;

оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

2.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство хлебобулочных изделий

Хлебопекарная промышленность, как и основная масса пищевых производств, по характеру технологического процесса представляет собой отрасль обрабатывающей промышленности. В организациях, занятых изготовлением хлебобулочных изделий применяется попередельный метод учета затрат. Если организация выпускает только хлебобулочные изделия, то применяется бесполуфабрикатный метод. Если же организация одновременно реализует и хлебобулочные изделия и полуфабрикаты (тесто), то, естественно, используется полуфабрикатный метод.

Особенностью изготовления хлебной продукции является непродолжительный производственный цикл: процесс изготовления и выпечка хлеба продолжаются несколько часов. Каждая смена имеет законченный производственный цикл, поэтому на хлебопекарных производствах практически не бывает незавершенного производства, это значительно облегчает оценку и учет готовой продукции, а также калькулирование ее себестоимости.

Технология изготовления хлебобулочных изделий состоит из 4 этапов:

Подготовка сырья к производству;

Приготовление теста и его обминка;

Выпечка хлеба;

Охлаждение готовой продукции.

При производстве хлебобулочных изделий все поступающее сырье и материалы должны отвечать требованиям действующих стандартов, технических условий, медико-биологических требований, иметь сертификаты или удостоверения качества.

Особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с количеством материалов, израсходованных на ее изготовление. Процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, использованной на их приготовление, называется выходом готовой продукции. Специалисты хлебопекарного производства эту величину чаще называют «припеком».

Нормы выхода готовой продукции хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную влажность муки (14,5%). Выход готовой продукции определяется по следующей формуле:

В г.п. = М г.п. х 100 / М и.м. (1)

где:

М г.п. - масса готовой продукции, кг;

М и.м. - масса муки, использованной на изготовление указанной готовой продукции, кг.

Не случайно отмечено, что нормы выхода готовых хлебобулочных изделий устанавливаются именно на базисную влажность муки. Если влажность муки, используемого сырья отличается от базиса, (а в производстве такая ситуация встречается очень часто) то, естественно, меняется и норма выхода готовых изделий. В этом случае необходимо сделать корректировку на влажность используемого сырья.

К особенностям хлебопекарного производства можно отнести и такой момент, как уменьшение массы готовых хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года. Уменьшение массы готовой продукции в результате охлаждения в летний период (с мая по август) составляет 2,8%, в остальное время - 2,5%.

Организации, занимающиеся производством хлеба, используют следующие калькуляционные статьи затрат:

)основные материалы;

мука и солод;

черствый хлеб и бракованные изделия;

прочие основные материалы.

) полуфабрикаты собственного производства (тесто);

) возвратные отходы (вычитаются);

) упаковочные материалы (полиэтиленовые пакеты);

) топливо и энергия на технологические цели;

) заработная плата основных производственных рабочих;

) отчисления на социальные нужды;

) расходы на подготовку и освоение производства;

) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

) общепроизводственные (цеховые) расходы;

) прочие производственные расходы.

Итого: цеховая производственная себестоимость продукции.

) общехозяйственные расходы.

Итого: общезаводская производственная себестоимость;

) коммерческие расходы (расходы на продажу);

Итого: полная себестоимость продукции.

Как видно, в основе лежит типовая группировка затрат, добавлены лишь некоторые статьи и подстатьи. Рассмотрим некоторые статьи затрат более подробно.

В частности статья затрат «Основные материалы» разделена на три подстатьи. По этой статье отражается учетная стоимость основных и вспомогательных материалов, использованных на изготовление хлебобулочных изделий. Норма расхода муки, требуемого для изготовления готовой продукции, подлежащей выработке за смену, определяется по формуле:

М = М г.п. * 100/В г.п., где (2)

М г.п. - масса готовой продукции в кг;

В г.п. - выход готовой продукции.

При производстве хлебобулочной продукции в качестве основных материалов могут использоваться черствые и бракованные изделия (мочка). При использовании таких изделий расход муки по норме исчисляют на вес готовой продукции за вычетом веса мочки.

Данные о результатах использованной муки накапливаются в течение месяца в ведомостях расхода муки и выхода готовых изделий. Затем сравнивают расчетные нормы расхода и фактическое использование муки и выявляют результат - либо экономию, либо перерасход. В конце месяца на основании указанных документов составляется сводная ведомость, которая вместе с производственными отчетами служит основанием для списания стоимости муки и солода на затраты по производству хлебобулочных изделий. (Приложение 5)

По подстатье «Прочие основные материалы» отражается стоимость соли, сахара, дрожжей, изюма, масла и сливочного и маргарина, мака и тому подобное. Здесь же отражается и стоимость растительного масла, используемого для смазывания листов и форм. Эти материалы списываются на затраты на основании накопительных ведомостей по видам выпускаемой продукции.

По статье «Возвратные отходы» отражаются отходы производства. В хлебопекарной промышленности, как и в любой другой, отходы производства делятся на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы в свою очередь подразделяются на:

возвратные отходы, которые можно использовать в производстве. К ним относятся горбушки хлеба и сухарных плит; лом и возвращенные из лабораторий остатки готовой продукции после проведения необходимых анализов и тому подобное. Оценка перерабатываемых отходов осуществляется по стоимости муки, использованной на выработку, а отходы теста - по плановой себестоимости материальных затрат на его изготовление.

возвратные отходы, реализуемые на сторону. К ним относят мучной смет, собранный в производственных цехах и кладовых, мучной выбой, образующийся после выбивания мешков, отходы от зачистки тестомесильных агрегатов и прочее. Оценка возвратных отходов, реализуемых на сторону, производится по цене их возможной реализации.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

По статье «Упаковочные материалы» в хлебопекарном производстве отражается стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, в частности бумажные и целлофановые пакеты, различные этикетки, коробки и тому подобное. Стоимость упаковочных материалов распределяется по видам готовой продукции, либо по прямому признаку, либо пропорционально установленным нормам.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние такие факторы как: род деятельности предприятия, правовая форма и т.п. Учитывая данные факторы и учетную политику на будущий отчетный период, предприятие определяет, какие синтетические счета будут включены в рабочий план счетов и какие следует открыть субсчета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от необходимости руководителям той или иной информации.

В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»- ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Учет затрат и выход продукции хлебопекарни ведется на счете 20 «Основное производство». Счет активный, калькуляционный.

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

На рисунке показана схема корреспонденции счета 20 "Основное производство" с другими счетами.

В бухгалтерском учете по Дт счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с Кт счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета 25 «Общепроизводственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с Кт счета 28 "Брак в производстве".

На стоимость списанных в производство материалов на основании требования-накладной или лимитно-заборной карты делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы»

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета на основании табеля рабочего времени  и согласно установленным расценкам.

Д 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «Готовая продукция»

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Д 90 «Продажи» и др.

К 20 «Основное производство».

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), статьям затрат на производство и подразделениям. Регистром аналитического учета является производственный отчет.

В организации «Ципиканский продснаб» к затратам основного производства относятся затраты на хлебопечение. Организация имеет две хлебопекарни, выпускающие хлеб и большой ассортимент хлебобулочных изделий.

Всего за 2007 год выпечено 299700,9 кг хлеба на сумму 5 061 467,07 руб.

Удельный вес выручки от продажи хлебобулочных изделий в общей выручке составляет около 2,5%

Таблица 4 - Затраты на хлебопечение за 2007 год

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства предприятия предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

•по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

•амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

•расходы по страхованию указанного имущества;

•расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

•арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

•другие аналогичные по назначению расходы.

Составление калькуляционных статей расходов на производство и реализацию продукции, как уже было сказано выше, позволяет знать, во что обходится предприятию выпуск этой продукции. В то же время, если прямые затраты относятся к конкретному виду продукции, и управление ими непосредственно связано с экономией на сырье, топливе, электроэнергии и заработной плате производственных рабочих, то остальные статьи имеют комплексный характер, объединяют все затраты данного направления и не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Перед специалистами предприятий возникает проблема эффективного управления этими, так называемыми косвенными затратами. Главной задачей специалистов является оптимальный выбор признака отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Таким образом, у предприятия появляется очередная возможность регулирования уровня затрат конкретной продукции в своих интересах.

В соответствии с отраслевыми методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции базой распределения косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма прямых затрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и др.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в соответствии с принятым порядком по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями в Дебет 20 счета «Основное производство».

Согласно законодательству РФ, на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Установлено, что организации самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов, на основе Перечня химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока.

Затраты, связанные с бесплатной выдачей молока, в случаях, установленных законодательством, относятся на себестоимость выпускаемой продукции по статье затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности на счете 25.

В связи с тем, что основной деятельностью организации является закуп и розничная торговля товарами, в бухгалтерском учете не предусмотрено отдельное выделение 26 счета «Общехозяйственные расходы» для хлебопечения. Расходы по организации производства и управления распределяются пропорционально полученной выручке.

счет «Брак в производстве» в ОАО «Ципиканский продснаб» не используется, все бракованные изделия сразу списываются на удержание из заработной платы.

2.3 Принципы калькулирования, его объект и методы

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются.

. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. Так, для предприятий торговли Комитетом РФ по торговле утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства.

. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы; условно-натуральные единицы, единицы времени; единицы работы. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

.Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально объему полученной выручки.

. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости и продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее, их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

Рис. 3 - Классификация методов учета затрат и калькулирования

Выбор непосредственно используемого метода калькулирования себестоимости находится в зависимости от типа производства, продолжительности цикла, имеющегося незавершенного производства, а также номенклатуры изготавливаемой продукции, работ, услуг.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п. иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объекта учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации управления себестоимостью по отклонениям.

Кратко рассмотрим каждый из методов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (продукция, мелкие серии изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы). Заказы могут выдаваться также на представляющие собой законченные конструкции агрегаты, узлы изделия (при изготовлении продукции с длительным процессом производства).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания закат (отчетную калькуляцию оформляют только после его выполнения).

Недостаткам данного метода: отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат.

Нормативный метод применяют в организациях по изготовлению сложной продукции (массовое и серийное производство), например, в обрабатывающей промышленности.

Задачи данного метода состоят в следующем:

недопущение неразумного расходования материалов, финансов, трудовых ресурсов;

выявление резервов и возможностей.

В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от них и размером изменений норм.

Метод основывается на расчетных величинах затрат материальных, денежных и трудовых ресурсов на единицу продукции. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития организации, оказывают влияние на его экономику и на конечный результат деятельности.

Особенностью нормативного метода учета затрат является возможность текущего и предварительного контроля за расходами.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Основной недостаток учета фактической себестоимости состоит в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками учета фактической себестоимости являются:

в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, не имеющие отношение к производству и реализации продукции не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчете, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

3. Анализ себестоимости готовой продукции хлебозавода ОАО «Ципиканский продснаб»

.1 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

•абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

•издержкоемкость продукции;

•себестоимость отдельных изделий;

•отдельные статьи затрат;

•затраты по центрам ответственности.

определение динамики и структуры по основным показателям себестоимости;

определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции и причины отклонений фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

. Анализ себестоимости важнейших изделий.

. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

По данным ОАО «Ципиканский продснаб» был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаются к рассмотрению.

Таблица 5 - Анализ затрат на производство продукции

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Как видно из таблицы, затраты предприятия за отчетный период выросли на 605 тысяч рублей, или на 16,4 %.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат. Это связано, в первую очередь, с увеличением объемов производства.

Среди материальных затрат наибольший прирост произошел по статье сырье основное и вспомогательное - на 18,41 %. Причиной также является увеличение деловой активности организации.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции позволяют сделать вывод, что структура затрат за два периода существенно не изменилась, изменения составляют менее одного процента. То есть производство было стабильным, без резких колебаний в структуре себестоимости.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Рис 4 - Фактическая структура затрат на производство продукции за 2007 год

Рис. 5 - Динамика структуры затрат за 2006-2007 гг.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Таблица 6 - Затраты производства на 1000 рублей выручки

Из таблицы, можно сделать следующие выводы: на 1 000 выручки приходится 54% сырья, 18,7% - заработной платы работников. Данные таблицы показывают улучшение эффективности использования ресурсов. С каждой 1000 полученной выручки предприятие в 2007 году сэкономило 46,29 рублей.

Общая сумма затрат может измениться из-за:

•объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

•ее структуры (Удi,);

•уровня переменных затрат на единицу продукции bi;

•суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

 (1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции; П - объем производства продукции (услуг); - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

З2006 = ∑(VBПi0 · Уд i0 · bi0)+A0 = 3690

Зусл1 = ∑(VBПi1 · Уд i0 · bi0) +A0 = 4263

DЗVBП = +573

Зусл2 = ∑(VBПi1· Уд i1 · bi0)+A0 = 4183

DЗУд = -80

Зусл3 = ∑(VBПi1 · Уд i1 · bi1)+A0 = 4167

DЗbi = -16

З2007 = ∑(VBПi1 · Уд i1 · bi1)+A1 = 4295

DЗ A= +128

З2007 - З 2006 = +605

Из расчетов видно, что в связи с увеличением выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 573 тыс. руб. (4263 - 3690).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 80 тыс. руб. (4183 - 4263). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за понижения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 16 тыс. руб. (4167 - 4183).

Увеличение суммы постоянных расходов также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат на 128 тыс. рублей

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 605 тыс. руб. (4295 - 3690), или на 16,4 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - увеличилась на 493 тыс. руб. (4183 - 3690), а за счет изменения себестоимости продукции - на 112 тыс. руб. (4295 - 4183).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

 (2)

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам и характеризует издержкоемкость продукции. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом.

Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

З на 1 руб2006 = 3690/4124 = 0,90

З на 1 руб2007 = 4295/5061 = 0,85

Затраты на 1 рубль за рассматриваемый период сократились на 5 копеек.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

3.2 Сравнительный анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

 (3)

где Ci - себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции; - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции; Пi - объем выпуска i-гo вида продукции.

;

;

;

.

В качестве исходных взяты данные ОАО «Ципиканский продснаб» занимающегося производством широкого ассортимента хлебобулочных изделий. Для простоты расчетов и в связи с отсутствием подробной и точной информации о структуре продукции, предположим, что организация производит четыре вида продукции. В связи с данным допущением расчеты будут носить достаточно условный характер, но, тем не менее, будет практически рассмотрена методика применения факторного анализа.

Проведенный анализ таблицы, позволяет сделать следующие выводы:

натуральные показатели объема выросли за отчетный период по всем видам продукции;

сумма постоянных затрат увеличилась как в абсолютном выражении, так и на единицу продукции;

совокупные переменные затраты выросли, однако удельные переменные затраты на хлеб высшего и второго сорта сократились.

полная себестоимость одного изделия по всем видам продукции возросла, исключение составляет хлеб высшего сорта. Его себестоимость сократилась на 21 копейку.

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции

В целом, за отчетный период, себестоимость выпускаемой хлебобулочной продукции значительно не изменилась. Максимальное увеличение себестоимости наблюдается по хлебу 1 сорта, оно составило всего 27 копеек. Таким образом, себестоимость на предприятии не подверглась существенным изменениям за рассматриваемый период.

Используя эту модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости хлеба высшего сорта методом цепной подстановки.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобш = С1 - С0 = 12,31-12,52 = -0,21 руб., себестоимость 1 булки хлеба высшего сорта сократилась на 21 копейку в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔСVBП = Сусл1 -С0 = 12,35-12,52 = -0,17 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= Сусл2 - Сусл1 = 12,62 - 12,35 = +0,27 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔСb = С1 - Сусл2 = 12,31 - 12,62 = -0,31 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции.

3.3 Использование маржинального анализа для определения безубыточного объема продаж

Маржинальный анализ основан на разделении всех затрат на условно- постоянные и условно-переменные

Все затраты делятся на постоянные и переменные

Затраты = VC + FC (4)

Условно-постоянные затраты считаются неизменными при изменении объема производства, FC = const

Общепеременные затраты пропорциональны объему производства

VC = AVC* N (5)const= FC / N(6)+ П = В - VC(7)

Ключевые элементы анализа:

. Маржинальный доход МД (вложенный доход)

МД = Выручка - Обще переменные затраты (VC)(8)

. Порог рентабельности Впор, Nпор (ед. прод.)

Этот показатель характеризует объем реализованной продукции, при котором выручка покрывает все расходы, т.е. предприятие не имеет ни дохода, ни убытка.

. Маржинальный запас прочности (зона безопасности, зона прибыли)

(9)

(10)

. Норма маржинального дохода = МД / В(11)

. Удельный МД = Ц - AVC(12)

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Величина МД показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует 2 способа определения величины МД:

МД = В - VC

МД = FC + П

Проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. Рассмотрим три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения.

. Метод уравнений (математический метод);

В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х)(13)

П = (Р - в)*х - а(14)

Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Использование уравнения позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности, определяется из условия:

П = 0,

и он равен

х = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в)(15)

. Метод маржинального дохода (валовой прибыли);

Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под маржинальным (предельным) доходом понимается доход, который получает фирма от производства одного изделия.

Формула представлена в виде:

(16)

а для определения объема производства с заданной прибылью:

(17)

. Графический метод.

Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически. Для этого нам необходимо объединить на одном графике следующие три линии:

Рис. 6

Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж:

Рис. 7

Заметим, что на этом графике линия выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Используя данный график мы можем легко определить величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска.

Рис.8

Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным затратам.

Это достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями. Однако следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический метод, он дает не очень точные результаты.

Наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности является запас прочности. Он показывает, насколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо насколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы). Запас прочности определяется как отношение абсолютного отклонения от точки безубыточности к фактической величине выручки от реализации.

 (18)

Определение запаса прочности позволяет снять влияние масштаба производственной деятельности (как при анализе абсолютного отклонения от точки безубыточности) и тем самым дает возможность сравнения предприятий с различными оборотами (различными объемами выручки от реализации).

Перейдем теперь к обсуждению тех допущений, которые лежат в основе применения вышеописанных методов к реальным экономическим данным. Все три метода относятся к так называемому CVP-анализу, то есть анализу соотношений прибыли, затрат и объема продаж.

Прежде всего, необходимо отметить, что на самом деле картина, представленная при описании методов CVP-анализа, верна лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает, прежде всего, из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.

Для того чтобы можно было возможно точнее представлять область релевантности для CVP-анализа, перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей.

Необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

• издержки и выручка от реализации продукции (товаров) имеют линейную зависимость от уровня производства;

• производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

• переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности. Очень важное предположение, существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее область релевантности. В самом деле, при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получать основные средства в аренду мы не можем.

Основное достоинство рассмотренного анализа состоит в том, что на основе информации о маржинальном доходе удается принимать оперативные управленческие решения, в первую очередь связанные с эффективной политикой цен. При этом менеджерам фирмы надо уметь ориентироваться на сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов.

Кроме того, результаты анализа "затраты - объем - прибыль" дают возможность обеспечить решение таких управленческих задач, как выбор оборудования для размещения заказа, оценка выгодности производства комплектующих самой фирмой или закупки их на стороне, оптимизация структуры и ассортимента выпускаемых изделий.

Ориентация управленческого анализа на обеспечение менеджера оперативной информацией по управлению фирмой позволит учесть большинство факторов, влияющих на ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

В качестве исходных взяты данные ОАО «Ципиканский продснаб» занимающегося производством широкого ассортимента хлебобулочных изделий. Для простоты расчетов и в связи с отсутствием подробной и точной информации, предположим, что организация производит четыре вида продукции. В связи с данным допущением расчеты будут носить достаточно условный характер, но, тем не менее, будет практически рассмотрена методика применения маржинального анализа.

Кроме того, предполагаемыми являются данные о структуре переменных и постоянных затрат и структуре продаж.

Прежде всего, необходимо рассчитать такие величины как выручка от продаж, объем продаж, цены, удельные переменные издержки. Эти расчеты будут являться исходными данными для расчета маржинального дохода и точки безубыточности.

Для определения точки безубыточности требуется величину постоянных расходов распределить между всеми видами продукции. Возможны разные варианты, выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек. В данном случае, в качестве базы распределения была выбрана выручка от реализации продукции.

Таблица 8 - Исходные данные для маржинального анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Таблица 9 - Расчет точки безубыточности

При такой структуре будут покрыты переменные и постоянные издержки и предприятие не получит ни убытка, ни прибыли, но с условием, что цена останется неизменной. Возможны и другие варианты структуры продаваемой продукции для достижения безубыточного состояния. Последующее увеличение объемов продаж будет приносить предприятию прибыль.

Как показывают данные расчетов, наибольший удельный маржинальный доход приходится на хлеб высшего и первого сортов, то есть необходимо увеличивать удельный вес данных видов продукции в структуре производства.

Таким образом, в 2007 году предприятие могло бы снизить продажу продукции до уровня точки безубыточности. В этом бы случае предприятие не получило никакой прибыли и убытка

Рассчитаем маржинальный запас прочности:

= 54,3 %

Предприятие, как следует из расчетов, обладает большой зоной безопасности. Организация может сократить объем реализации на 2748787 руб. или на 54,3 % прежде чем начнет нести убытки.

Если структура реализации меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль будет больше или меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента в сторону низко рентабельного или высоко рентабельного вида продукции.

Таким образом, использование методов маржинального анализа на предприятии может помочь в выборе оптимальной структуры продаж для увеличения получаемой прибыли. И это далеко не единственная задача решаемая таким образом. При наличии подробных данных в области переменных, постоянных затрат, структуры продукции, доли покрытия постоянных затрат можно оперативно принимать правильные и целесообразные решения и достигать запланированных результатов.

3.4 Пути снижения себестоимости продукции

Выявлению резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был проведен на примере ОАО «Ципиканский продснаб».

В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Рост себестоимости в первую очередь связан с увеличением деловой активности организации.

Если же рассмотреть такой показатель, как затраты на 1 рубль выручки, то можно отметить снижение данного показателя на 5 копеек. Таким образом, наблюдается улучшение эффективности использования ресурсов.

Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда.

Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего. В данном случае анализ показал обратную ситуацию: темп роста производительности труда меньше темпа роста средней заработной платы. Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.

Можно выделить следующие основные направления снижения себестоимости продукции предприятия:

. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе также анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта.

По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,

где Э - экономия прямых текущих затрат

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве.

. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов, на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т. п. Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Также важно сокращать цеховые и общезаводские расходы. Это заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах; а также в сокращении затрат на заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих.

. Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. С увеличением объема производства количество условно-постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Заключение

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

С целью упрощения расчетов и для систематизации данных все затраты предприятия классифицируются. Причем данная классификация является универсальной для всех промышленных предприятий, могут изменяться лишь некоторые статьи в зависимости от специализации предприятия.

В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Снижение себестоимости обеспечивает как непосредственный рост прибыли, так и ее увеличение за счет повышения объемов продаж, вследствие возможности применения системы гибкого ценообразования.

Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализа перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

Для современного этапа развития учета на Западе в широком смысле характерным является процесс интеграции учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную, прежде всего, на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы. Проблема управления затратами всегда находилась в центре внимания отечественных и зарубежных специалистов.

Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на эффективное использование ресурсов предприятия, повышения его конкурентоспособности.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу экономической сущности затрат и реализации продукции субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия. Поэтому изучение этого аспекта для предприятия так необходимо в настоящее время.

Для комплексного анализа себестоимости продукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарной продукции, затраты на производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на получение каждого рубля выручки.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.

На фоне настоящей экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и грамотно составить отчет о финансово-хозяйственных результатах, а это в свою очередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

В данной работе была рассмотрена экономическая сущность затрат на производство, методы учета затрат, был сделан анализ себестоимости продукции, были предложены мероприятия по повышению эффективности работы данного предприятия.

В ходе выполнения работы был проведен комплексный анализ производственно - хозяйственной деятельности ОАО «Ципиканский продснаб», на базе которого проведены исследования.

Можно сделать вывод, что в последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости привело, в первую очередь, увеличение объемов производства. За счет роста объема производства себестоимость увеличилась на 573 тысячи рублей. Следующим фактором, повлиявшим на рост себестоимости на 128 тысяч рублей, стал рост постоянных расходов. За счет изменения структуры производства, себестоимость сократилась на 80 тыс. руб. Кроме того, на снижение себестоимости повлияли удельные переменные издержки, за счет них себестоимость сократилась на 16 тысяч рублей.

Таким образом, основным резервом снижения себестоимости на данном предприятии является снижение совокупных постоянных затрат.

Анализ затрат на рубль товарной продукции показал, что с рубля полученной выручки, предприятие стало экономить 5 копеек затрат.

Сравнительный анализ себестоимости отдельных видов продукции позволяет сделать следующие выводы:

натуральные показатели объема выросли за отчетный период по всем видам продукции;

сумма постоянных затрат увеличилась как в абсолютном выражении, так и на единицу продукции;

совокупные переменные затраты выросли (в основном за счет роста показателей объема), однако удельные переменные затраты на хлеб высшего и второго сорта сократились. Наблюдается экономия ресурсов на данные виды продукции;

полная себестоимость одного изделия по всем видам продукции возросла, исключение составляет хлеб высшего сорта. Его себестоимость сократилась на 21 копейку.

В целом, за отчетный период, себестоимость выпускаемой хлебобулочной продукции значительно не изменилось. Максимальное увеличение себестоимости наблюдается по хлебу 1 сорта, оно составило всего 27 копеек. Таким образом, себестоимость на предприятии не подверглась существенным изменениям за рассматриваемый период.

Данные маржинального анализа показали, что наибольший удельный маржинальный доход приходится на хлеб высшего и первого сортов, то есть необходимо увеличивать удельный вес данных видов продукции в структуре производства, для получения наибольшей прибыли. Однако изменение структуры производства должно учитывать и спрос населения.

Предприятие, как следует из расчетов, обладает большой зоной безопасности. Организация может сократить объем реализации на 2748,8 тыс. руб., или на 54,3 %, прежде чем начнет нести убытки.

В целом, с помощью маржинального анализа, предприятие может вводить новые виды продукции, предварительно рассчитав доходность их производства. Это поможет организации получить дополнительную прибыль.

Таким образом, главная цель дипломной работы достигнута. Реализация предлагаемых проектов на ОАО «Ципиканский продснаб» приведет к увеличению эффективности работы предприятия, и себестоимость выпускаемой продукции будет снижена.

Список использованной литературы

1.    Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ"О бухгалтерском учете".

2.       Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II М.: Юристъ, 2003.

.        Налоговый кодекс РФ. Части I и II М.: Юристъ, 2007.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

.        Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.1994 № 173).

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 46).

.        Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

.        Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01.

.        Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

.        Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

.        Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64-11 "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

.        Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.

.        Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. - "Бератор-Пресс", 2001.

.        Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. Учебное пособие. М.: Издательство «ДИС». -2004.

.        Асаул А.Н. Управление затратами на предприятии: Учебник. - "Издательский дом "Бизнес-пресса", СПб., 2000.

.        Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998.

.        Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Ф. и Ст., 2000.

.        Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять экономикой. - М.: «Финансы и статистика», 1996.

.        Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - Справочно-методическое пособие. - Издание 6-е. - М.: «Филинъ», 2005.

.        Бородина Е. И. Финансы предприятий - Москва, изд-во «ЮНИТИ», 1999.

.        Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

.        Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений СПБ Издательский Торговый Дом Герда, 2000.

.        Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство / Бух. Учет - 2003.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: «Омега-Л», 2004.

.        Волкова К.А., Дежкина И.П. Предприятие: стратегия, структура, положения об отделах и службах, должностные инструкции/. - М.: ОАО Издательство Экономика, НОРМА, 1997.

.        Ворот И. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1999.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: Экор,2005.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1998.

.        Жарикова Л.А., Белов В.Б. Управленческий учет. Издательство ТГТУ. Тамбов 1999.

.        Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М. 1998.

.        Касьянова Г.Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт - М.: Информцентр ХХI века, 2005.

.        Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2005.

.        Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник. М.: Перспектива, 2000.

.        Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие. - М., "Финансы и статистика"1997.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Перспектива, 2004.

.        Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2000.

.        Куракова Ю.Г. Управление издержками на предприятии Бух. Учет - 2000.

.        Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1998.

.        Люблинский Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. М.: «Финансы и статистика»,1999.

.        Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции, М.: Аналитика-Пресс, 1997.

.        Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - "ИПБ-БИНФА", 2002.

.        Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг. М.: Аналитика-Пресс, 2002.

.        Потрубач Н.Н., Формирование и развитие механизма управления производством в условиях перехода к рынку - Сарат. Ун-т: 2003.

.        Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»: 9-е изд. - Мн.: «Новое знание», 2004.

.        Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. М.: Юрист, 1999.

.        Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.

.        Хрипач В.Я. Экономика предприятия. - Мн. «Финансы, учет, аудит», 2002.

.        Шеремет А. Д. Методика учета и анализа себестоимости продукции. - М.: Финансы и статистика, 2002.

.        Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Методика финансового анализа - М.: Инфра - М,2006. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004.

.        Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат, "Аудиторские ведомости", N 4, 2006.

.        Вагапова Н.Н. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2004.

.        Зинченко А.А. Методы учета затрат. "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в производстве", N 4, IV квартал 2003.

.        Нечаева Л. Рябцева Е. Методы учета затрат на ремонт, "Финансовая газета", N 46, 2000.

.        Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Библиотека журнала "Консультант бухгалтера", 1998.

.        Журавлева А.Б, Елина И.А. Оформление приемки товаров. "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2005.