Основные понятия и виды налогового бремени
Содержание
Введение
Глава 1. Сущность налогового бремени
.1 Основные понятия и виды
налогового бремени
1.2 Характеристика доходов и
имущества физического лица
Глава 2. Расчет основных налогов,
уплачиваемых физическим лицом
2.1 Определение налога на доходы
физических лиц
.2 Расчет налога на имущество
физического лица
.3 Расчет транспортного налога
.4 Определение земельного налога
2.5 Расчет государственной пошлины
Глава 3.
Анализ
налоговой нагрузки и пути ее снижения
.1 Понятие налоговой нагрузки и
метод ее определения
.2 Пути снижения налоговой нагрузки
.3 Анализ
налоговой нагрузки после применения методов по ее снижению
Заключение
Список литературы
налог транспортный земельный
Введение
Актуальность курсовой
работы заключается в том, что изучение данной темы является важным как для
будущих специалистов в сфере налогообложения, так и для всего населения в
целом. Общество должно быть заинтересовано в повышении уровня налоговых знаний,
установлении цивилизованных отношений между налогоплательщиком и государством.
Объектом изучения курсовой работы выбрано
физическое лицо - Борисова Жанна Аркадьевна.
Предметом изучения является
имущество и доходы данного физического лица, основные налоги, уплачиваемые им,
его налоговое бремя и налоговая нагрузка.
Цель курсовой работы состоит
в приобретении практических навыков расчета основных видов налога, уплачиваемых
физическими лицами, определении налогового бремени и проведение анализа
налоговой нагрузки с целью выявления путей ее снижения.
Гипотеза исследования. Если
научиться максимально эффективно использовать разрешенные законом средства,
приемы и способы по сокращению налогового обязательства, возможно уменьшение
налоговой нагрузки.
Задачи курсовой работы:
· охарактеризовать основные доходы и имущество
физического лица;
· изучить основные виды налогов, уплачиваемых
физическим лицом;
· изучить методику определения
налогового бремени физического лица;
· научиться правильно интерпретировать
и извлекать нужную информацию из налогового законодательства;
· определить налоговую нагрузку
физического лица:
· найти возможные пути для снижения
налоговой нагрузки.
Информационной базой для курсовой работы
являются такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации,
регулирующий порядок взимания различных налогов, Гражданский Кодекс, труды
ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской
Федерации, учебные пособия по налогам, Федеральные закон различных субъектов
управления.
Теоретическая и практическая
значимость данной работы заключается в том, что сформулированные
в ней выводы и предложения могут в дальнейшем помочь работе налоговых органов
по совершенствованию налогового законодательства, а также налогоплательщикам
снизить налоговую нагрузку, увеличив свой собственный бюджет.
Глава 1. Сущность налогового бремени
.1 Основные понятия и виды
налогового бремени
Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В
современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов
государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм
используется для экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического
прогресса [8].
Налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих
субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента
возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В
современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов
государства. [8].
Налоговое бремя
представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику
страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика,
определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и
платежей налогового характера.
Основные направления применения
налогового бремени состоят в том, что:
) данный показатель необходим государству для
разработки налоговой политики;
) исчисление налогового бремени на
общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой
нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о
размещении производства, распределении инвестиций;
) показатель налогового бремени необходим для
анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики
государства;
) показатель налогового бремени используется в
качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.
Исчисление налогового бремени осуществляется на
двух уровнях: макроуровне и микроуровне.
Макроуровень подразумевает исчисление тяжести
налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь
же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных
предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны.
Микроуровень включает определение налоговой
нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчисления налоговой нагрузки на
работника. Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех
поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту.
Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой
с помощью налогов. Налоговое бремя на население мировая практика оценивает
также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень
налогообложения отдельного работника, а с другой - как уровень налогообложения
населения в целом.
Налоговое бремя на население в целом
представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к
среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им
материальных благ.
Показатель уровня налогового бремени на
население можно рассчитать по следующей формуле:
Бр = Н/Д/Чн
где Бр - уровень налогового бремени;
Н - все уплаченные населением налоги, включая
косвенные;
Чн - численность населения страны;
Д - сумма полученных населением доходов.
При оценки налогового бремени населения в целом
необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень
налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий,
благосостояния населения и от размера оплаты труда.
Налоговое бремя на работника фактически равно
экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для
сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах. При этом
необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый
в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком,
заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнёта среднего
статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей
налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает,
и оно должно учитывать этот средний показатель.
Налоговое бремя среднестатистической российской
семьи определяется как совокупность налогового бремени каждого члена семьи -
физического лица от общего дохода данной семьи.
1.2 Характеристика доходов и
имущества физического лица
Охарактеризуем доходы и имущество на примере
физического лица - Борисовой Жанны Аркадьевной, которая является гражданкой
Российской Федерации. Основное место ее работы - газета "Экспресс",
профессия - журналист. В свободное время создает литературные произведения для
театра. В апреле 2008 года от этого вида деятельности получила доход в размере
120 000 рублей. Также Жанна Аркадьевна является студенткой заочной формы
обучения, плата за обучение составляет 60 000 рублей в год.
В феврале 2008 года Жанна Аркадьевна получила
подарок от работодателя на день рождения в размере 10 000 рублей.
Данное физическое лицо является держателем акций
ОАО "Самараэнерго". В январе 2008 года получила доход в виде
дивидендов в размере 15 000 рублей. 15 декабря 2008 года приобрела 500 акций по
цене 100 рублей за акцию. Рыночная цена каждой акции, рассчитанная с учетом
предельной границы колебаний, составляет 105 рублей. В это же время она
оплатила услуги депозитария в сумме 1000 руб.
В августе 2008 года Жанна Аркадьевна участвовала
в конкурсе, проводимом магазином бытовой техники "Эльдорадо" и
выиграла холодильник ценой 21 400 рублей.
мая 2008 года она стала собственницей коттеджа
(включая земельный участок 20 соток) в поселении Авангард, перешедшего ей в
порядке дарения от дальнего родственника, стоимость которого составила 870 000
рублей (инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1 января 2008 года
составляет 90 000 рублей). На 1 января 2008 года Жанна Аркадьевна являлась
собственницей:
· автомобиля Daewoo Nexia (78 лошадиных сил),
приобретенного 15.05.2003 года, рыночная стоимость которого на дату заключения
договора страхования составила 200 000 рублей;
· квартиры в г. Самара, приобретенной 5.09.2002
года по цене 700 000 рублей (инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1
января 2008 года составляет 350 000 рублей);
· садоогорода (3 сотки) в СНТ
"Нива", приобретенного 4.05.2005 года по цене 20 000 рублей;
У Жанны Аркадьевны трое детей возрастом 14 лет,
20 лет (студент очной формы обучения), 25 лет. Муж, Борисов Николай Петрович,
военнослужащий, погиб 4 марта 2007 года при исполнении своих служебных
обязанностей. После смерти мужа был вскрыт конверт с завещанием. По завещанию
Жанне Аркадьевне в порядке наследования 20 марта 2008 года перешел гараж в г.
Самаре площадью 24 квадратных метра (квартал 010004) стоимостью 90 000 рублей
(инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1 января 2008 года составляет 10
000 рублей). В связи со смертью мужа в марте 2007 года Жанне Аркадьевне были
предоставлены компенсационные выплаты в размере 500 000 рублей. Также ей по
основному месту работы была выдана единовременная материальная помощь в связи с
гибелью члена семьи в размере 12 000 рублей.
июля 2008 года Жанна Аркадьевна повторно вышла
замуж, составив брачный договор. 13 июля она продала квартиру по цене 1 750 000
рублей и купила новую квартиру (доля 3/5) в новостройке (сдана в эксплуатацию в
2008 году) стоимостью 2 500 000 рублей.
апреля 2008 года Борисова попала в
автокатастрофу. Ей было произведено дорогостоящее хирургическое лечение органов
дыхания на сумму 140 000 рублей. Так как автомобиль был добровольно застрахован
(страховой взнос составил 30 000 рублей), а после аварии он не подлежал
восстановлению, то Жанна Аркадьевна получила страховые выплаты от страховой
компании на сумму 300 000 рублей. 29 апреля 2008 года она приобрела автомобиль
Ford Focus (101 лошадиная сила) по цене 500 000 рублей. В ноябре 2008 года она
продала автомобиль по цене 450 000 рублей.
В ноябре 2008 года Жанну Аркадьевну затопили
соседи. Была произведена экспертиза стоимости затрат по ликвидации последствий
затопления. Размер затрат на ремонт составил 25 000 рублей. Был подан иск в
суд.
.1 Определение налога на доходы
физических лиц
Налог на доходы физических
лиц является федеральным налогом. Главой 23 НК РФ определен порядок расчета
данного налога. Согласно п.2 ст.207 НК РФ Борисова Жанна Аркадьевна является
гражданкой Российской Федерации [1]. Она является налоговым резидентом РФ,
следовательно, налогоплательщиком налога на доходы физических лиц [9].
Налоговую базу по данному налогу - это все
доходы налогоплательщиков, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Определяется отдельно по
каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки [1].
В 2008 году Жанна Аркадьевна получила следующие
доходы:
|
№ п/п
|
Характеристика
доходов физического лица за 2008 год
|
Размер дохода
(руб.)
|
|
1
|
Доходы
от основного вида деятельности
|
В
размере ежемесячной з/п
|
|
2
|
Дивиденды
в январе, полученные от российской организации
|
15000
|
|
3
|
Доход,
полученный от работодателя в качестве подарка на день рождения в феврале
|
10
000
|
|
4
|
Компенсационные
выплаты в марте, в связи со смертью мужа
|
500
000
|
|
5
|
Единовременная
материальная помощь в связи с гибелью члена семьи в марте, выданная по
основному месту работы
|
12
000 рублей
|
|
6
|
Доход
в натуральной форме (гараж), полученный от мужа в порядке наследования в
марте
|
90
000
|
|
7
|
Доход
в апреле, полученный от использования в Российской Федерации авторских прав
|
120
000
|
|
8
|
Страховые
выплаты в апреле в связи с наступлением страхового случая, полученные от
российской организации
|
300
000
|
|
9
|
Доходы
в натуральной форме (коттедж), полученный от дальнего родственника в порядке
дарения в мае
|
870
000
|
|
10
|
Доход
от продажи квартиры в размере 1 750 000 рублей в июле
|
|
|
11
|
Доход
(холодильник), полученный в виде выигрыша в конкурсе, проводимом магазином
бытовой техники "Эльдорадо" в целях рекламы товаров в августе
|
21
400
|
|
12
|
Доход
от продажи автомобиля в размере рублей в ноябре
|
450
000
|
|
13
|
Доход
в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг в размере
рублей в декабре
|
2500
|
Рассчитаем налог на доходы физических лиц за
2008 год, который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне.
В январе
2007 года Жанна Аркадьевна получила доход от основного вида деятельности в
размере 9000 рублей. В январе она получила доход в виде дивидендов в размере 15
000 рублей. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении
доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде
дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, а по обычным видам доходов налоговая ставка устанавливается в
размере 13 процентов. Определяем налоговую базу отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки[10]. Для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13
процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов [1].
В соответствии со ст.218 НК РФ Борисова имеет
право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
) 400 рублей, действует до месяца, в котором
доход превысил 20 000 рублей. Так как доход равен 9 000 рублей, следовательно,
в этом месяце возможно получит стандартный вычет в размере 400 рублей;
) 600 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет действует до
месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40000 рублей. Это условие в
январе выполняется, так как доход равен 9 000 рублей. У Жанны Аркадьевны трое
детей возрастом 14 лет, 20 лет (студент очной формы обучения), 25 лет. Значит,
стандартный вычет в размере 600 рублей она получит только на двоих детей [1].
Рассчитаем величину облагаемого дохода с учетом
налоговых вычетов:
СД = 9 000 руб.; ОД
= 9 000 - 1 600 = 7 400 руб.;
НДФЛ = 7 400 Х 0,13 = 962 руб.,
где СД - совокупный доход, ОД - облагаемый
доход, НДФЛ - налог на доходы физ. лиц.
Налог на доход, полученный Жанной Аркадьевной в
виде дивидендов, составит: НДФЛдив.
= 15 000 Х 0,09 = 1350 руб.
Таким образом, в январе будет уплачен налог в
размере 2312 рублей.
В феврале
2008 года Жанна Аркадьевна получила доход от основного вида деятельности в
размере 11 000 рублей и доход - 10 000 рублей, полученный от работодателя в
качестве подарка на день рождения.
Согласно п.28 ст. 217 НК РФ не облагаются
налогом доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные в качестве подарка
налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налогом
будет облагаться не вся сумма подарка. Так как совокупный доход в феврале
превысил 20 000 рублей, то стандартный вычет в размере 400 рублей Жанна
Аркадьевна не получает[1]. Совокупный доход в феврале не превысил 40 000
рублей, то стандартный вычет в размере 600 рублей на ребенка она получает. Следовательно,
размер налога равен:
СД = 9 000 + 11 000 + 10 000 = 30 000 руб.;
ОД = 30 000 - 6 800 = 23 200 руб.;
НДФЛ = 23 200 Х 0,13 = 3016 руб.
В марте 2008 года Жанна Аркадьевна
получила следующие доходы:
|
доход от основного вида
деятельности
|
9
200 рублей
|
|
компенсационные
выплаты, в связи со смертью мужа
|
500000
рублей
|
|
единовременная
материальная помощь, в связи с гибелью члена семьи, выданная по основному
месту работы
|
12
000 рублей
|
|
доход
в натуральной форме (гараж), полученный в порядке наследования
|
90
000 рублей
Доходы, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов
произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений не подлежат
налогообложению. Жанна Аркадьевна имеет право на вычет в размере 500 рублей за
каждый месяц налогового периода, так как является супругой военнослужащего,
погибшего при исполнении служебных обязанностей[8].
Согласно п.4 ст.218 НК РФ налоговый вычет в
размере 600 рублей на каждого ребенка вдовам (вдовцам), одиноким родителям,
опекунам или попечителям, приемным родителям производится в двойном размере. Таким
образом, размер налога составит:
СД = 30 000 + 9 200 = 39 200 руб.;
ОД = 39 200 - 9 700 = 29 500 руб.;
НДФЛ = 29500 х 0,13 = 3835 рублей.
В апреле
2008 года Жанна Аркадьевна получила следующие доходы:
|
доход
от основного вида деятельности
|
20
800 рублей
|
|
доход,
полученный от использования в Российской Федерации авторских прав
|
120
000 рублей
|
|
страховые
выплаты в связи с наступлением страхового случая
|
300
000 рублей
|
К доходам от источников в Российской Федерации
относятся доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских
или иных смежных прав. В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка в
отношении этого дохода устанавливается в размере 13 процентов. Согласно п.3
ст.221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения имеют право
на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов[1].
В апреле 2008 года Жанна Аркадьевна попала в
автокатастрофу. Ей было произведено дорогостоящее хирургическое лечение органов
дыхания на сумму 140 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов.
При наступлении страхового случая доход
налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях
уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной
страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату
заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию
этого имущества страховых взносов. Рыночная стоимость автомобиля Daewoo Nexia
на дату заключения договора страхования составила 200 000 рублей, страховые
взносы составили 30 000 рублей. Налоговая ставка равна 35% [1].
Стандартный налоговый вычет на ребенка Жанна
Аркадьевна не получает.
СД = 39 200 + 20 800 + 120 000 = 180 000 руб.;
ОД = 180 000 - 174 200 = 5 800 руб.;
НДФЛ = 5 800 х 0,13 = 754 руб.
Доход Жанны Аркадьевны в виде страховых выплат в
связи с гибелью застрахованного автомобиля составляет:
Дстр.выпл. = 300 000 -(200 000 + 30
000) = 70 000 руб.;
НДФЛстр.выпл. = 70 000 Х 0,35 = 24
500 руб.
В мае 2008
года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере
13 400 рублей и перешедший ей в порядке дарения от дальнего родственника
коттедж в г. Самара стоимостью 870 000 рублей. Доходы, полученные в порядке
дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый
являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с
Семейным кодексом Российской Федерации[3]. Так как Жанне Аркадьевне было
подарено недвижимое имущество, и даритель не является близким родственником, то
ей необходимо уплатить налог на доход. Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая
ставка устанавливается 13 процентов[1].
СД = 180 000 + 13 400 +870 000 = 1 063 400 руб.;
ОД = 1 063 400 - 174 700 = 888 700 руб.;
НДФЛ = 888 700 х 0,13 = 115 531 руб.
В июне
2007 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в
размере 11 700 рублей. Жанна Аркадьевна в этом месяце она заплатила за обучение
60 000 рублей. Она имеет право на социальный налоговый вычет в размере
фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей[1].
СД = 1 063 400 + 11 700 = 1 075 100 руб.;
ОД = 1 075 100 - 225 200 = 849 900 руб.
НДФЛ = 849 900 х 0,13 = 110 487 руб.
В июле
2007 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в
размере 20 000 рублей. В июле получила доход от продажи квартиры в размере 1
750 000 рублей. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей
предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих,
если они не вступили в повторный брак. В июле Жанна Аркадьевна повторно вышла
замуж, поэтому этот налоговый вычет она не получает. Так как квартира находится
в собственности у Жанны Аркадьевны с 5.09.2002 года (более 3 лет), то она имеет
право на налоговый вычет в размере 1 750 000 рублей.
Так как стоимость новой квартиры превышает 1 000
000 рублей, то Жанна Аркадьевна имеет право на имущественный налоговый вычет в
соответствии с ее долей (3/5) в размере 3/5 от 1 000 000 рублей.
СД = 1 075 100+20 000+1 750 000=2 845 100 руб.;
ОД=2 845 100-2 575 200=269 900 руб.;
НДФЛ = 269 000 х 0,13 = 35 087 руб.
В августе
2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в
размере 18 400 рублей и от выигрыша в конкурсе в виде холодильника стоимостью
21 400 рублей. Налогом будет облагаться не вся сумма выигрыша, а только в части
превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса, то
есть скидка 4 000 рублей. Налоговая ставка равна 35% в отношении доходов равных
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг[1].
СД = 2 845 100 + 18 400 = 2 863 500 руб.;
ОД = 2 863 500 - 2 575 200 = 288 300 руб.;
НДФЛ = 288 300 Ч 0,13 = 37 479 руб.;
Двыигр. = 21 400 - 4 000 = 17 400
руб.;
НДФЛвыигр. = 17 400 х 0,35 = 6 090
руб.
В сентябре
2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в
размере 14 400 рублей.
СД = 2 863 500 + 14 400 = 2 877 900 руб.;
ОД = 2 877 900 - 2 575 200 = 302 700 руб.;
НДФЛ = 302 700 х 0,13 = 39 351 руб.
В октябре
2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в
размере 15 500 рублей.
СД = 2 877 900 + 15 500 = 2 893 400 руб.;
ОД = 2 893 400 - 2 575 200 = 318 200 руб.;
НДФЛ = 318200 х 0,13 = 41 366
В ноябре 2008
года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в размере
14 700 рублей и от продажи автомобиля 450 000 рублей.
Так
как автомобиль находился в собственности у Жанны Аркадьевны менее 3 лет, то она
имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 рублей[1].
СД = 2 893 400+14 700+450 000 =3 358 100 руб.;
ОД = 3 358 100 - 2 700 200 = 657 900 руб.;
НДФЛ = 657 900 х 0,13 = 85 527 руб.
В декабре
2008 года Жанна Аркадьевна получила доходы от основного вида деятельности в
размере 22 500 рублей.
Борисова Ж.А. 15 декабря 2007 года приобрела 500
акций по цене 100 рублей за акцию. Рыночная цена каждой акции 105 рублей. Также
она оплатила услуги депозитария в сумме 1000 руб. При получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных
бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных
бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных
бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. К
расходам, связанным с приобретением ценных бумаг относится оплата услуг,
оказываемых депозитарием при условии их документального подтверждения[1].
Доход Жанны Аркадьевны в виде материальной
выгоды составит:
Дмат.выг. = (105 - 100) х 500 - 1000
= 1500 рублей.
Согласно п.1 ст.224 налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов.
СД = 3 358 100 + 22 500 + 1 500 = 3 382 100
руб.;
ОД = 3 382 100 - 2 700 200 = 681 900 руб.;
НДФЛ = 681 900 х 0,13 = 88 647 руб.
Суммарный налог на доходы физических
лиц,
который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне в 2008 году составляет:
НДФЛУ = НДФЛ + НДФЛдив.
+ НДФЛстр.выпл + НДФЛвыигр
НДФЛ = 88 647 + 1350 + 24 500 + 6090 = 120 587
рублей.
Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате
составит 3,6% от совокупного дохода физического лица за 2008 год (Рисунок 1).
Рисунок 1.
2.2 Расчет налога на имущество
физического лица
Взимание налога на имущество физических лиц
осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 №
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" [4]. Является местным
налогом. Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи,
гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
В собственности у Жанны Аркадьевны находится
следующее имущество:
|
с
5 сентября 2002 года по 13 июля 2008 года квартира в г. Самара,
инвентаризационная стоимость которой на 1 января 2007 года по данным БТИ
составляет 350 000 рублей;
|
|
2
|
с
13 июля 2007 года квартира в новостройке, которая сдана эксплуатацию в 2007
году;
|
|
3
|
с
20 марта 2007 года гараж в г. Самара, перешедший ей в порядке наследования,
инвентаризационная стоимость которого на 1 января 2007 года по данным БТИ
составляет 10 000 рублей;
|
|
4
|
с
17 мая 2007 года в поселении Авангард коттедж, перешедший ей в порядке
дарения, инвентаризационная стоимость которого на 1 января 2007 года по
данным БТИ составляет 90 000 рублей.
|
Представительные органы местного самоуправления
могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости
от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным
критериям.
Ставки налога г. Самары и п. Авангард
представлены в таблице 1 и в таблице 2.
Таблица 1. Ставки налога на имущество физических
лиц г. Самары.
|
Стоимость
имущества
|
Ставка
налога
|
|
До
300 тыс. рублей
|
0,1
процент
|
|
300
тыс. рублей - 500 тыс. рублей
|
0,25
процента
|
|
500
тыс. рублей -700 тыс. рублей
|
0,5
процента
|
|
700
тыс. рублей - 1 миллион
|
0,75
процента
|
|
Свыше
1 миллиона
|
1
процент
|
Таблица 2. Ставки налога на имущество физических
лиц в п. Авангард
|
Стоимость
имуществаСтавка налога
|
|
|
До
300 тыс. рублей
|
0,1
процент
|
|
300
тыс. рублей - 500 тыс. рублей
|
0,15
процента
|
|
Свыше
500 тыс. рублей
|
0,45
процента
|
От уплаты налогов на имущество физических лиц
освобождаются члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Так как Жанна
Аркадьевна повторно вышла замуж в июле 2008 года, то льготы ей предоставлялись
только в период с марта 2008 года по июль 2008 года. Налог на строения,
помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной
стоимости по состоянию на 1 января каждого года[1].
Следовательно, за старую квартиру Жанне
Аркадьевне, надо будет уплатить налог на имущество с 1 января 2008 года по 1
июля 2008 года. Согласно п.7 ст.5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 №
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" при возникновении
права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с
месяца, в котором возникло это право [4]. Так как право на льготу у Жанны
Аркадьевны было с марта 2007 года по июнь 2007 года (включительно), то налог
она платит только за 2 месяца (январь, февраль). Налоговая ставка
устанавливается в размере 0,25 процента от инвентаризационной стоимости:
Нимущ. (старая квартира) = (2/12) х
350 000 х (0,25/100) = 145,83 руб.
Согласно п.5 ст.5 Российской Федерации от
09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", по новым
строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года,
следующего за их возведением или приобретением. Так как новая квартира была
приобретена Жанной Аркадьевной в июле 2007 года в новостройке, то налог она
будет платить только с 2009 года: Нимущ. (новая квартира) = 0 руб.
Так как гараж перешел Жанне Аркадьевне по
наследству в марте 2008 года, но с марта 2008 года по июнь 2008 года у нее было
право на льготу, то налог за гараж в 2008 году необходимо будет уплатить за 6
месяцев (июль-декабрь). Так как инвентаризационная стоимость гаража на 1 января
2007 года по данным БТИ составляет 10 000 рублей, расположен он в городе
Самара, то налоговая ставка устанавливается в размере 0,1 процента от
инвентаризационной стоимости: Нимущ. (гараж) = (6/12) х 10 000
х(0,1/100) = 5 руб. Коттедж перешел
Жане Аркадьевне в порядке дарения в мае 2007 года, но с марта 2007 года по июнь
(включительно) 2007 года у нее было право на льготу, то налог за коттедж в 2007
году необходимо будет уплатить за 6 месяцев (июль-декабрь). Налоговая ставка
устанавливается в размере 0,1 процента от инвентаризационной стоимости.
Нимущ. (коттедж) = (6/12) х 90 000
Ч(0,1/100) = 45 руб.
Суммарный налог на имущество
физических лиц, который необходимо уплатить Жанне
Аркадьевне в 2007 году составляет:
Нимущ.= Нимущ. (старая
квартира) + Нимущ. (новая квартира) + Нимущ. (гараж) + Нимущ.
(коттедж); Нимущ. = 145,83 + 0 +5 +45 = 195,83 рублей.
За 2008 год суммарная стоимость имущества
составила 450000. Если данную стоимость представить как 100%, то доля налога,
уплачиваемая от этой суммы будет равна 0,04% (Рисунок 2).
Рисунок 2.
Уплата налога производится владельцами равными
долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Значит, Жанне
Аркадьевне необходимо будет уплатить налог в размере 97,92 рубля до 15 сентября
2008 года и 97,92 рубля до 15 ноября 2008 года, либо всю сумму в размере 195,83
рубля до 15 сентября 2008 года.
2.3. Расчет транспортного налога
Транспортный налог является региональным
налогом.
Согласно ст.358 НК РФ объектом налогообложения
признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,
теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,
гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные
транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства),
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством
Российской Федерации [1].
На Жанну Аркадьевну зарегистрированы следующие
транспортные средства:
с 15 мая 2003 года по 10 апреля 2008 года
автомобиль Daewoo Nexia (78 лошадиных сил) стоимостью 200000 рублей;
с 29 апреля 2008 года по 16 ноября 2008 года
автомобиль Ford Focus (101 лошадиная сила) стоимостью 700000 рублей.
Налоговая база определяется в отношении
транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах [10].
В соответствии с Законом Самарской области
"О транспортном налоге в Самарской области" налоговая ставка на
легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно
устанавливается в размере 8 рублей, а на легковые автомобили с мощностью
двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. устанавливается в размере 20 рублей.
Так как в 2008 году в течение 4 целых месяцев
(январь - апрель) автомобиль Daewoo Nexia (78 лошадиных сил) был
зарегистрирован на Жанну Аркадьевну, то транспортный налог составит:
НDaewoo = (4/12) х 78 х 8 = 208 руб.
Так как в 2008 году в течение 8 целых месяцев
(апрель - ноябрь) автомобиль Ford Focus (101 лошадиная сила) был
зарегистрирован на Жанну Аркадьевну, то транспортный налог составит:
НFord = (8/12) х 101 х 20 = 1346,67
руб.
Суммарный транспортный налог, который за 2007
год Жанне Аркадьевне необходимо заплатить составит:
Н транс = 208 + 1346,7 = 1554,67 руб.
Доля транспортного налога, уплачиваемая
налогоплательщиком, составит 0,17% от общей стоимости транспортных средств
(Рисунок 3).
Рисунок 3
Согласно п.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики,
являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании
налогового уведомления, направляемого налоговым органом [1].
2.4 Определение земельного налога
Земельный налог является местным налогом.
Согласно ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки,
расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого
введен налог[1 ]. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного
участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом [10].
Жанна Аркадьевна является собственницей:
|
1
|
земельного
участка под коттедж (20 соток) с 17 мая 2008 года;
|
|
2
|
земельного
участка под садоогород (3 сотки) в СНТ "Нива" с 4 мая 2005 года;
|
|
3
|
земельного
участка под гараж (квартал 010004) площадью 24 кв. метра с 20 марта 2008 года
|
Согласно Постановлению Правительства Самарской
области от 6 июня 2005 года № 89 "Об утверждении результатов
государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и
дачных объединений на территории Самарской области по состоянию на 01 января
2004" кадастровая стоимость квадратного метра земли в СНТ "Нива"
равна 2,85 рублей [5].
Согласно Постановлению Правительства Самарской
области от 26 мая 2003 г. №181 "Об утверждении результатов кадастровой
оценки земель поселений в Самарской области по состоянию на 1 января 2002
года" кадастровая стоимость квадратного метра земли под домами
индивидуальной жилой застройки в поселении Авангард составляет 40,5 рублей [6].
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований [1].
Согласно Решению Городской Думы Самары от 23
ноября 2007 года № 24 "Об установлении земельного налога на территории
муниципального образования "городской округ Самара", ставка
земельного налога устанавливается в размере 0,35 процента от кадастровой
стоимости в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками и
0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества
или животноводства [7].
Согласно Решению Городской Думы муниципального
образования "Авангард" от 17.11.2007 № 15 "О земельном налоге на
территории муниципального образования "поселение Авангард" ставка
земельного налога устанавливается в размере 0,3 процента для индивидуального
жилищного строительства.
В 2008 году Жанна Аркадьевна являлась
собственницей земельного участка под гараж 10 целых месяцев, земельного участка
под коттедж - 8 целый месяцев и земельного участка под садоогород - 12 целых
месяцев. В 2008 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 24
кв. метра занятого гаражом составит:
Н гар. = (10/12) х (2444,79х24) х
0,0035 = 171,13 руб.
В 2008 году земельный налог в отношении
земельного участка площадью 300 квадратных метров (3 сотки) предоставленного
для садоводства составит:
Н сад = (12/12) х (2,85·300) х 0,001
= 0,86 руб.
В 2008 году земельный налог в отношении
земельного участка площадью 2000 квадратных метров (20 соток) предоставленного
для индивидуального жилищного строительства составит: Н коттедж =
(8/12) х (40,5·2000) х 0,003 = 162 руб.
Суммарный земельный налог,
который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне за 2008год составит: Н земел.
= 171,13 + 0,86 + 162 = 333,99 руб.
Таким образом, доля земельного налога,
уплачиваемая данным налогоплательщиком, составит 0,24% от 140529,96 рублей,
составляющих суммарную стоимость земель (Рисунок
4).
Рисунок 4
Согласно п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики,
являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу
на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом [1].
2.5 Расчет государственной пошлины
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц,
при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные
органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц
юридически значимых действий[8]. Государственная пошлина является федеральным
налогом. Глава 25.3 НК РФ регулирует порядок расчета данного налога.
марта 2008 года у Жаны Аркадьевны погиб муж при
исполнении своих служебных обязанностей. После смерти мужа был вскрыт конверт с
завещанием. По завещанию Жанне Аркадьевне в порядке наследования 20 марта 2008
года перешел гараж стоимостью 90 000 рублей. Согласно п.14 ст.333.24 НК РФ она
уплатила государственную пошлину в размере 300 рублей за вскрытие конверта с
закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания. Необходимо уплатить
государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону
и по завещанию: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям,
полнородным братьям и сестрам наследодателя в размере 0,3 процента стоимости
наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей. Поэтому Жанна Аркадьевна за
выдачу свидетельства о праве на наследство уплатила государственную пошлину в
размере 90000 х 0,003 270 рублей.
июля 2007 года Жанна Аркадьевна повторно вышла
замуж, составив брачный договор [1]. Согласно п.10 ст.333.24 НК РФ она
уплатила государственную пошлину за удостоверение брачного договора - 500
рублей. Согласно п.1 ст.333.26 НК РФ Жанна Аркадьевна уплатила государственную
пошлину в размере 200 рублей за государственную регистрацию заключения брака,
включая выдачу свидетельства [1].
В ноябре 2008 года Жанну Аркадьевну затопили
соседи. Размер затрат на ремонт составил 25 000 рублей. Был подан иск в суд.
Согласно п.1 ст.333.19 НК РФ при подаче искового заявления имущественного
характера, подлежащего оценке, при цене иска от 10 001 рубля до 50 000 рублей
размер государственной пошлины составляет 400 рублей плюс 3 процента суммы,
превышающей 10 000 рублей. Поэтому Жанна Аркадьевна уплатила государственную
пошлину в размере 400 + 15 000 х0,03 = 850 рублей.
Сумма расходов на уплату государственной пошлины
за 2007 год составила:
Гос. пошлина = 300 + 270 + 500 + 200 + 850 = 2120
рублей.
Глава 3.Анализ налоговой нагрузки и
пути ее снижения
3.1 Понятие налоговой нагрузки и
метод ее определения
Налоговая нагрузка -
это все налоговые платежи за текущий год.
Сумма налоговых платежей, которые необходимо
уплатить Жане Аркадьевне за 2007 год составит:
Н = НДФЛ + Нимущ. + Н транс
+ Н земел + Гос. пошлина, Н = 120 587 + 195,83 + 1554,7 + 333,99 +
2120 = 124 791,52 руб.
Рассмотрим структуру налоговой нагрузки (Таблица
3).
Таблица 3. Структура налоговой нагрузки
|
Вид
налога
|
Величина
налога
|
Удельный
вес
|
|
НДФЛ
|
120
587
|
0,966
|
|
НУимущ.
|
195,83
|
0,002
|
|
Н
транс
|
1554,7
|
0,012
|
|
Н
земел
|
333,99
|
0,003
|
|
Гос.
пошлина
|
2120
|
0,017
|
|
Налоговая
нагрузка
|
124
791,52
|
1
|
Из вышеприведенной таблицы следует, что
наибольшую долю 0,966 или 96,6% в структуре налоговой нагрузки занимает НДФЛ.
Это объясняется тем, что в 2008 году Жанна Аркадьевна получила крупный доход
равный стоимости коттеджа, перешедшего ей в порядке дарения от дальнего
родственника. Наименьшую долю 0,002 или 0,2% занимает налог на имущество физических
лиц. Это связано с тем, что члены семей военнослужащих, потерявших кормильца,
освобождаются от уплаты налогов на имущество физических лиц.
В совокупности доля всех налогов, необходимых
уплатить налогоплательщику от суммы всех доходов и стоимости имущества в
размере 4652630 рублей, составит 2, 68 % (Рисунок 5).
Рисунок 5
3.2 Пути снижения налоговой нагрузки
Каждый налогоплательщик имеет право использовать
допустимые законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения
своих налоговых обязательств. Основным инструментом для снижения налоговой
нагрузки являются налоговые льготы.
Мероприятия по снижению налоговой нагрузки:
) При определении налоговой базы для расчета
НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13
процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Значит, для
снижения налоговой нагрузки, Жанне Аркадьевне необходимо максимально эффективно
использовать право на налоговые вычеты.
Согласно п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет
право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере
фактически произведенных расходов. Так как в 2008 году Жанна Аркадьевна
приобрела квартиру в новостройке, то естественно она понесла расходы, связанные
с приобретением отделочных материалов, с отделкой квартиры в размере 200 000
рублей. Предоставив соответствующие документы, она могла бы получить
имущественный налоговый вычет в размере 120 000 рублей (ее доля в квартире
3/5), при этом существенно уменьшив налоговую нагрузку на (120 000 х 0,13)=15
600 рублей.
Согласно п.3 ст.221 НК РФ налогоплательщики,
получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессионального
налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов. В действительности в 2007 году Жанна Аркадьевна
потратила на создание литературных произведений для театра 40 000 рублей, но не
подтвердив эти расходы документально их приняли в размере 24 000 согласно
нормативам затрат, приведенным в ст.221 НК РФ. Наличие документов,
подтверждающих расходы, способствовало бы снижению налоговой нагрузки на ((40
000 - 24 000) х 0,13) =2080 рублей [1].
Налогоплательщики имеют право на получение
социального налогового вычета в размере стоимости медикаментов (в соответствии
с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской
Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за
счет собственных средств. Так как в 2008 году Жанна Аркадьевна на покупку
медикаментов, входящих в перечень лекарственных средств, утверждаемых
Правительством Российской Федерации, потратила 5 000 рублей, то при наличии
документов, подтверждающих ее фактические расходы на приобретение медикаментов,
она могла снизить налоговую нагрузку на 650 рублей[9].
Жанна Аркадьевна могла бы дольше пользоваться
правом на использование стандартного налогового вычета в размере 500 рублей,
если бы повторно не вышла замуж в июле 2008 года. В этом случае, за 2008 год
она бы получила стандартный налоговый вычет на (500 х 6) = 3000 рублей, при
этом снизив налоговую нагрузку на (3 000 х 0,13)=390 рублей.
Таким образом, общая сумма, на которую возможно
было снизить налоговую нагрузку, используя максимально право на налоговые
вычеты, составила бы 18720. Следовательно, налоговая нагрузка составила бы (124
791,52-18720) = 106071, 52 рубля, что на 15% меньше суммы всех налогов,
фактически необходимых уплатить Борисовой.
) От уплаты налогов на имущество физических лиц
освобождаются члены семей военнослужащих, потерявших кормильца [9]. Если бы
Жанна Аркадьевна не вышла повторно замуж в июле 2008 года, то налог на
имущество физических лиц она бы не платила. Следовательно, налоговая нагрузка
уменьшилась бы на 195,83 или на 0.16 %.
) Величину транспортного налога можно было бы
уменьшить, если бы Жанна Аркадьевна приобрела автомобиль не 29 апреля 2008
года, а хотя бы 1 мая 2008 года. Тогда данное транспортное средство было
зарегистрировано на нее в течение 7 целых месяцев (май - ноябрь), а не 8, что
позволило бы снизить налоговую нагрузку на (1/12 х 101х20) =168,3 рублей или на
0.13%.
) Жанна Аркадьевна могла бы не уплачивать
государственную пошлину за подачу искового заявления имущественного характера,
если бы договорилась с соседями о возмещении ущерба и при этом могла бы снизить
налоговую нагрузку на 850 рублей или на 0,68%.
3.3
Анализ
налоговой нагрузки после применения методов по ее снижению
Борисова, используя допустимые законом приёмы и
способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств, могла
снизить свою налоговую нагрузку на 19934,14 или на 15,97%. В этом случае,
налоговая нагрузка составила бы (124791,52-19934,14) = 104857,38.
В совокупности доля всех налогов, необходимых
уплатить налогоплательщику от суммы всех доходов и стоимости имущества в
размере 4652630 рублей после применения приемов и способов налоговой нагрузки,
составила бы 2,25 % (Рисунок 6).
Рисунок 6
Таким образом, доля налогов, уплачиваемая
налогоплательщиком значительно больше доли налогов, которую налогоплательщик
мог уплатить после использования разрешенных законом приемов и способов по
снижению налоговой нагрузки. Так показатели соответственно составили 2,68% и
2,25%. Следовательно, использование возможных путей сокращения своих налоговых
обязательств, позволило бы сохранить значительную часть бюджета Борисовой.
Заключение
Таким образом, изучение данной темы позволило
получить мне дополнительные знания в сфере налогообложения, закрепить
полученные в ходе учебного процесса знания, практические знания и умения,
которые имеют существенное значение в подготовке меня как квалифицированного,
конкурентоспособного специалиста в данной области. Мной были приобретены и
закреплены практические навыки расчета основных видов налогов, уплачиваемых
физическими лицами, расчета налогового бремени и налоговой нагрузки.
Исследование данной темы учит нас, как
налогоплательщиков, научиться правильно, интерпретировать и извлекать нужную
информацию из налогового законодательства, максимально эффективно использовать
право на налоговые вычеты для снижения налоговой нагрузки, которая представляет
собой меру, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением
средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений
использования.
На примере конкретного налогоплательщика, мной
был проведен анализ его налоговой нагрузки и предложены пути по ее снижению.
Наибольшую долю 0,966 или 96,6% в структуре налоговой нагрузки занимает НДФЛ.
Это объясняется тем, что в 2008 году Жанна Аркадьевна получила крупный доход
равный стоимости коттеджа, перешедшего ей в порядке дарения от дальнего
родственника. Наименьшую долю 0,002 или 0,2% занимает налог на имущество
физических лиц. Это связано с тем, что члены семей военнослужащих, потерявших
кормильца, освобождаются от уплаты налогов на имущество физических лиц
В результате исследования, был сделан вывод, о
том, что знание налогового законодательства и максимально эффективное
использование права на налоговые льготы, позволяет значительно сократить
налоговое обязательства.
Так, у Борисовой Жанны Аркадьевны в 2008 году
доля всех налогов, необходимых уплатить от суммы всех доходов и стоимости
имущества в размере 4652630 рублей, составит 2, 68%. Доля же всех налогов,
необходимых уплатить налогоплательщику от суммы всех доходов и стоимости имущества
в размере 4652630 рублей после применения приемов и способов налоговой
нагрузки, составила бы 2,25 %.
Таким образом, доля налогов, уплачиваемая
Борисовой значительно больше доли налогов, которую налогоплательщик мог
уплатить после использования разрешенных законом приемов и способов по снижению
налоговой нагрузки. Так показатели соответственно составили 2,68% и 2,25%.
Снижая налоговую базу по каждому налогу, мы снижаем налоговую нагрузку.
Следовательно, использование возможных путей сокращения своих налоговых
обязательств, позволило сохранить значительную часть семейного бюджета
Борисовой.
Таким образом, сформулированные в данной
курсовой работе выводы и предложения могут в дальнейшем помочь работе налоговых
органов по совершенствованию налогового законодательства, а также
налогоплательщикам снизить налоговую нагрузку, увеличив свой собственный
бюджет.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации: Часть первая и вторая. - М.: Издательство "Омега-Л", 2008.
- 700 с. - (Кодексы Российской Федерации);
. Гражданский кодекс Российской
Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с последующими
изменениями);
. Семейный Кодекс Российской
Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ
. Закон Российской Федерации от
09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";
. Постановление Правительства
Самарской области от 6 июня 2005 года № 89 "Об утверждении результатов
государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и
дачных объединений на территории Самарской области по состоянию на 01 января
2004"
. Постановлению Правительства
Самарской области от 26 мая 2003 г. №181 "Об утверждении результатов
кадастровой оценки земель поселений в Самарской области по состоянию на 1
января 2002 года";
. Решение Городской Думы Самары от 23
ноября 2007 года № 24 "Об установлении земельного налога на территории
муниципального образования "городской округ Самара";
. Петров А.В. Налоги и
налогообложение: учебное пособие / А.В.Петров, А.В. Толкушкин. - 9-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 986 с. - (Основы наук);
. Рыманов А.Ю. Налоги и
налогообложение: Учеб. пособие. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 334 с. - (Высшее
образование);
. Братухина О.А. Методология,
методика и практика исчисления налогов: Учебное пособие/ О.А. Братухина. -
Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 217 с.: ил. - (Среднее профессиональное
образование).