гражданство (национальная принадлежность). [13]
При возникновении у физического лица двойного (или многократного) налогового резиденства облегчить его состояние могут международные налоговые соглашения, которые закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключительные права на налогообложение доходов по глобальному принципу. Такие соглашения должны быть заключены между государствами, претендующими на признание за собой прав юрисдикции резиденства данного лица. В отсутствие соглашений налогоплательщик может оставаться двойным резидентом, что неизбежно означает для него избыточное налоговое бремя.
Заметим, что отсутствие налогового резиденства не освобождает налогоплательщика от необходимости уплаты индивидуальных налогов с доходов физических лиц.
Главное различие в налогообложение физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России, заключается, конечно, в ставке налога на доходы физического лица (НДФЛ). Если для резидентов РФ эта ставка составляет стандартные 13 % от дохода, то нерезиденты должны быть готовы заплатить 30 % от своих доходов. Из этого правила есть одно исключение: в случае, если нерезидент получает доход в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций, тогда он платит в виде налога только 15 %. Если же в течение налогового года статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то перерасчёт ставки осуществляется лишь по окончании налогового периода. [9: C.12]
Нерезидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранцы. Российский гражданин выступает нерезидентом, если, например, он выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней в течение календарного года. Или он выехал на постоянное место жительства за границу до того, как истекли 183 дня его пребывания в России в календарном году. [17; С. 184]
Иностранные граждане, имеющие визу, могут быть нерезидентами РФ, если виза выдана на срок менее 183 дней или если иностранец, временно пребывающий на территории РФ в течение календарного года, прекращает трудовые отношения с работодателем и выезжает за пределы РФ до истечения 183 дней.
Период пребывания иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в его загранпаспорте. Резидентство устанавливается каждый календарный год. [17; С. 184]
Если иностранные граждане на 1 января уже трудятся в организации и предполагается, что в течение года они проработают более 183 дней, то их можно считать резидентами уже с начала года.
Пример: иностранный гражданин 1 сентября 2010г. приехал в Россию, чтобы работать в представительстве своей фирмы до конца 2011г. Время его пребывания в России приходится на два налоговых периода: 2010 г. - с 2 сентября по 31 декабря; 2011г. - с 1 января по 31 декабря. Несмотря на то что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его статус следует определять за каждый год в отдельности, поэтому в данном случае иностранный гражданин в 2010г. налоговым резидентом не является, а в 2011г. является.
Поскольку трудовой договор заключен до конца 2011г., то уже с января этого года иностранец считается резидентом, значит, его доход облагается налогом по ставке 13%.
Бывают ситуации, когда лицо теряет статус налогового резидента. В этом случае налог с его дохода нужно пересчитать по ставке 30%.[9 C.20]
Пример: иностранный гражданин работает в России по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Договор заключен на срок с 1 января по 31 декабря 2009г. Иностранцу выдана российская виза на один год. На основании трудового договора и визы этот гражданин был признан налоговым резидентом РФ с начала 2009г. Но 1 июня 2009г. он уволился, а 5 июня уехал на родину.
Ежемесячно ему начислялось по 45 000 руб. С января по апрель 2009г. его доход составил 180 000 руб. (45 000 руб. х 4 мес). Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. ему не предоставлялись, так как уже в январе доход превысил 40 000 руб. Таким образом, с января по апрель с иностранца был одержан налог, равный 23 400 руб. (180 000 руб. х 13% : 100%).
В конце мая стало известно, что этот работник уедет до того, как пройдет 183 дня, и соответственно потеряет статус налогового резидента. В связи с этим налог с его дохода за период с января по май пересчитан организацией по ставке 30%. Сумма налога составила 67 500 (45 000 руб. х 5 мес. х 30% : 100%), т.е. необходимо было удержать еще 44 100 руб. (67 500 руб. - 23 400 руб.). Но ведь удержать более 50% выплаты нельзя, поэтому, делая выплаты работнику за май, можно было удержать только 22 500 руб. (45 000 руб. х 50% : 100%). Оставшаяся сумма налога - 21 600 руб. (44 100 руб. - 22 500 руб.) - не удерживается. О ней организация в месячный срок сообщила в налоговую инспекцию.
На практике чаще всего возникает обратная ситуация: иностранные граждане, работающие в организации, со временем приобретают статус налоговых резидентов, поэтому налог с их доходов нужно пересчитывать по ставке 13%. Излишне удержанная сумма должна быть выплачена работникам. Необходимо пересчитать и налогооблагаемый доход работников, поскольку, став резидентами, они получили право на стандартные налоговые вычеты. [17; С. 184]
Пример: с 1 февраля 2010г. в ООО «Витязь» работает Н. Г. Мамедов - гражданин Азербайджана. Согласно отметкам в паспорте он прибыл на территорию России 20 января 2010г.; 183-й день его пребывания в нашей стране приходится на 23 июля 2010г. Следовательно, с 24 июля 2010 г. он стал резидентом, поэтому, рассчитывая заработную плату Мамедову за июль 2010 г., ООО «Витязь» должно пересчитать его налогооблагаемый доход. Ежемесячный заработок Мамедова составляет 9000 руб. Таким образом, 40000 руб. доход Мамедова превысил в июне 2010г., значит, с февраля по май ежемесячный доход Мамедова нужно было уменьшать на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход с февраля по июль составил 52 400 руб. (9000 руб. х 6 мес. - 400 х 4 мес). Сумма налога - 6812 руб. С Мамедова же за февраль-июнь был удержан налог, равный 13 500 руб. (9000 руб. х 5 мес. х 30% : 100%). Соответственно излишне удержанную сумму - 6688 руб. (13 500 руб. - 6812 руб.) - нужно вернуть работнику.
Дата фактического получения дохода. В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). [2]
Тот факт, что нерезиденты обязаны уплатить в бюджет гораздо больший процент налога, скорее всего, справедлив. Так как кроме НДФЛ резиденты (работодатели) платят страховые взносы в Пенсионный фонд, обязательное медицинское и социально страхование. То есть так или иначе участвуют в государственных программах по пенсионному, социальному, медицинскому страхованию, нерезиденты же этого делать не обязаны.
Снизить ставку НДФЛ нерезидент РФ может также в том случае, если его деятельность подпадает под действие международного договора, содержащего положения о налогообложении, которые противоречат российскому Налоговому Кодексу. В этом случае нерезидент должен предоставить в налоговые органы РФ документы, свидетельствующие о том, что он является резидентом государства, с которым у России существует международный договор об устранении двойного налогообложения. Тогда это физическое лицо будет платить налог по ставке того государства, резидентом которого он является. При отсутствии соответствующих документов нерезидент будет по-прежнему выплачивать данный налог в размере 30 %.
Помимо налога на доходы физические лица, работающие на территории России и являющиеся нерезидентами РФ, подлежат обложению и единым социальным налогом (ЕСН). В данном случае основные принципы обложения соответствуют принципам обложения ЕСН и граждан России (и резидентов России в частности). Правда, и здесь есть свои особенности: порядок зависит от статуса нерезидента - он может быть временно пребывающим на территории РФ, временно или постоянно проживающим в нашей стране. Дело в том, что ЕСН облагаются только те лица, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, а в категорию этих лиц не относятся временно пребывающие на территории России. Таким образом, временно пребывающие нерезиденты РФ единый социальный налог не платят.
Пример: В 2010г. в ООО «Лига-С» работал гражданин Греции. Согласно отметкам в паспорте в России он находился 120 дней. Следовательно, он не является резидентом. Однако НДФЛ с него все равно нужно удерживать, поскольку доход он получил от организации, расположенной в России.
1.3 Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды
Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения. Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.[12 C.36]
Доход, получаемый работником, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно п. 2 ст. 211 НКРФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; Пример: организация 10 мая 2009 г. оплатила своему сотруднику туристическую путевку в Чехию (100 000 руб.). Считается, что работник получил доход в натуральной форме в размере 100 000 руб., с которого должен заплатить НДФЛ по ставке 13%. Однако удержать налог организация сможет только тогда, когда будет выплачивать работнику заработную плату.
) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
) оплата труда в натуральной форме. [2]
Пример: ООО «Кристина» выдает заработную плату 5-го числа каждого месяца. В феврале 2009г. свободных денег у организации не оказалось, поэтому было решено выдать заработную плату за январь продукцией собственного производства - парфюмерией. И. И. Малышевой в январе было начислено 2500 руб.; 5 февраля 2009 г. она получила парфюмерию. Себестоимость этой продукции - 1500 руб., рыночная цена - 2000 руб. Так как размер начисленной заработной платы составляет 2500 руб., то именно эта сумма включается в налоговую базу. Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена. Размер этого дохода равен начисленной сумме. Однако поскольку заработная плата выдается не деньгами, а товарами, стоимость продукции в целях налогообложения должна быть рассчитана по рыночным ценам.
К доходам работника, к примеру, относится оплата работодателем коммунальных услуг, получение в качестве заработной платы каких-либо товаров, оплата обучения, если оно производится в интересах работника.
В соответствии со ст. 41 доход - это экономическая выгода. Если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются.
В частности, не являются доходом работника следующие выплаты в натуральной форме:
) повышение профессионального уровня работника, производимое в интересах производства (п. 3 ст. 217 НК РФ);
) оплата проездных билетов, необходимых для выполнения работником его служебных обязанностей;
) оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов.[2]
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимости таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
Итак, при получении дохода в натуральной форме сумма дохода определяется по правилам ст. 40. Статья 40 устанавливает принципы определения рыночной цены товара, работы, услуги. Способ определения этой цены у налогоплательщика и налогового органа может не совпадать. Следствием этого может стать доначисление налоговым органом суммы налога. Однако если дело дойдет до суда, налоговому органу предстоит доказать правильность определения им рыночной цены.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, и при соблюдении условий, закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога на доходы с физических лиц с этих доходов.[2]
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме не может превышать 20 % общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (приложение Б).
Материальная выгода, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, исчисляется следующим образом.
В виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами в рублях - как разница между суммой, рассчитанной исходя из 3/4 девствующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения физическим лицом этих средств, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, налоговая база определяется исходя из 9% годовых и суммы процентов за пользование такими средствами.
Подсчет суммы материальной выгоды рекомендуется осуществлять по формуле:
Мв = Зс * ПЦБ * Д / 365 (366) - С (3)
где Мв - материальная выгода; Зс - сумма заемных средств; ПЦБ - величина процентов в размере 3/4 ставки Банка России по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте; Д - число дней распоряжения физическим лицом кредитными средствами до дна уплаты % или возврата суммы займа; 365 (366) - число календарных дней в году; С - сумма процентов платы, внесенная по договору.
Пример: работник 1 марта 2009 года получил от организации-работодателя беспроцентный заем в размере 60000 рублей сроком на 3 месяца. По условию договора возврат производится равными долями начиная с 1 апреля 2009 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа составила 13%.
Материальная выгода составила
_за март - 487,5 рублей;
_за апрель - 325 рублей;
_за май - 162,5 рублей.
Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется самим налогоплательщиком в срок уплаты им процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (календарный год) по налогу на доходы физических лиц.
Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом установлена предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг и инвестиционных паев инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги. К примеру, организация продает своему сотруднику 100 акций по цене 300 рублей за акцию. На день заключения этой сделки рыночная цена акции, по данным организатора торговли, составила 800 рублей. Исчисление материальной выгоды по данным примера производится следующим образом
(800 руб. - 800 руб. * 20% - 300 руб.) * 100 шт. = 34 000 руб
где 20% - предельная граница колебаний рыночной цены акций.
При покупке физическими лицами не эмиссионных ценных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку эти бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39 - ФЗ эмиссионной ценной бумагой является любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению.
Глава 2 Порядок возмещения налога на доходы физических лиц
.1 Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц
Налоговые вычеты - это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ. Основными случаями возмещения НДФЛ являются:
вычет (возмещение) НДФЛ при покупке квартиры;
вычет (возмещение) НДФЛ при продаже квартиры;
вычет (возмещение) НДФЛ при продаже машины;
вычет (возмещение) НДФЛ в связи с оплатой обучения;
вычет, возмещение НДФЛ на лечение. [2]
Вычет НДФЛ и соответствующее возмещение НДФЛ позволяют вам получить до нескольких сотен тысяч рублей, в частности, когда у вас имеются большие проценты по кредиту на покупки квартиры, которые полностью зачитываются в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ без ограничений.[2]
Для получения вычета при покупке квартиры и по ряду других вычетов, в числе прочих документов необходимо предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ).
Налоговое законодательство РФ предусматривает льготы по НДФЛ в форме изъятий из подлежащих налогообложению доходов налогоплательщиков. Изъятия установлены в виде налоговых вычетов. Они уменьшают налоговую базу по доходам, полученным физическим лицом и подлежащим налогообложению (Приложение В).
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов:
. Стандартные налоговые вычеты в отношении:
а) налогоплательщика;
б) детей налогоплательщика.
. Социальные налоговые вычеты в связи с расходами на:
а) благотворительность;
б) обучение;
в) лечение.
. Имущественные налоговые вычеты:
а) по полученным доходам от продажи имущества;
б) по расходам на приобретение или строительство жилья.[2]
Социальные вычеты физическому лицу предоставляет налоговый орган. Чтобы их получить, физическое лицо должно сдать в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных за год, и приложить к ней документы, которые подтверждают его право на вычеты. Имущественные налоговые вычеты в части покупки (строительства) жилья могут предоставляться либо налоговым органом, либо работодателем - по выбору налогоплательщика. Стандартные налоговые вычеты работнику предоставляет работодатель, а индивидуальному предпринимателю - налоговый орган. Одному физическому лицу в итоге могут предоставляться сразу четыре вычета в случае, если у него есть соответствующие основания.
Право на налоговые вычеты имеют только физические лица - резиденты РФ, т.е. те, кто проживает в России не менее 183 дней в календарном году. Если же работник резидентом не является, то вычетами он воспользоваться не может.
Социальные и имущественные вычеты не предоставляются физическому лицу - индивидуальному предпринимателю. Профессиональные налоговые вычеты физическому лицу (индивидуальному предпринимателю) предоставляет налоговый орган.
Налоговые вычеты по НДФЛ можно классифицировать в первую очередь по принципу предоставления их налогоплательщику (Приложение Г):
_только при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;
_налоговым агентом при выплате дохода или по выбору налогоплательщика, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые вычеты по НДФЛ можно классифицировать также по отношению к полученному доходу или произведенному расходу:
необлагаемый минимум доходов: стандартный налоговый вычет;
возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком в личных целях: социальные налоговые вычеты; имущественный налоговый вычет в части расходов, связанных с приобретением жилья;
уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением дохода: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, профессиональный налоговый вычет.[2]
Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 НК РФ, можно разделить на два вида:
. стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам или личные вычеты.
. стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет или детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.
Более подробно рассмотреть виды стандартных налоговых вычетов можно посмотреть в приложении Д.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Из п. 3 ст. 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты (как и все налоговые вычеты по НДФЛ) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Пример: В.Е.Смирнов женат, у него двое детей. Одному ребенку 10 лет, другому - 12. Ежемесячно Петров зарабатывает 16 000 руб. Ему ежемесячно предоставляется вычет в размере 400 руб. на него самого и два вычета по 1000 руб. на детей. В начале 2010г. Петров написал заявление, в котором попросил предоставить ему вычеты и приложил к нему копии свидетельств о рождении своих детей. Однако уже в марте 2010г. заработок Петрова составил 54 000 руб. (18 000 руб. х 3) и превысил установленный лимит (40 000 руб.). Значит, с этого месяца он потерял право на вычет на себя. Право на вычет на детей он не потерял, так как его доход до конца года не превысил 280 000 руб.
Личные налоговые вычеты. Личный стандартный налоговый вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается база, облагаемая НДФЛ.
Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории (из перечисленных в подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) относится налогоплательщик.
Стандартные вычеты предоставляются в следующих размерах:
. 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков) (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
граждане, которые стали инвалидами из-за аварии на производственном объединении «Маяк» или на Чернобыльской АЭС;
инвалиды Великой Отечественной войны и военные, получившие инвалидность при исполнении своих служебных обязанностей;
граждане, получившие заболевание из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях штатных радиационных ситуаций.
. на ежемесячный вычет 500 руб. имеют право:
Герои Советского Союза, Герои России, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
участники Великой Отечественной войны;
люди, находившиеся в Ленинграде в период его блокады;
бывшие узники концлагерей;
инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
перенесшие заболевания, связанные с радиацией;
доноры костного мозга;
лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;
выехавшие из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан, и др.
Пример: работник организации К.С.Николаев, инвалид I группы, является лицом, принимавшим в 1986 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.
Определим, в каком размере ему должен предоставляться стандартный налоговый вычет.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ лица, принимавшие в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, имеет право на получение стандартного вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.
Одновременно этот работник, являясь инвалидом I группы, согласно подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право на вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
Учитывая положения п. 2 ст. 218 НК РФ (согласно которому налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет), К.С.Николаеву за каждый месяц налогового периода должен предоставляться вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, установленный подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков) (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Пример: И. И. Иванов еще ребенком находился в Ленинграде в период блокады, поэтому он имеет право на налоговый вычет, равный 500 руб. Ежемесячная заработная плата Иванова - 15 000 руб. В январе 2009 г. он представил в бухгалтерию документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты. Организация должна предоставить ему вычет - 500 руб. Общая сумма заработка за 2009 г. у Иванова составила 180 000 руб. (15 000 руб. х 12 мес), а сумма стандартных вычетов - 6 000 руб. (500 руб. х 12 мес). Значит, налогооблагаемый доход Иванова будет равен 174 000 руб. (180 000 руб. - 6 000 руб.). Сумма налога - 22 620 руб. (174 000 руб. х 13%).
400 руб. за каждый месяц налогового периода для остальных (не указанных выше) лиц (налогоплательщиков) вычет предоставляется до месяца, в котором его доход превысил 40 000 руб (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Пример: ежемесячный оклад продавщицы Е. И. Сидоровой составляет 18 000 руб. На вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. Сидорова права не имеет. Следовательно, ее доход ежемесячно можно уменьшать только на 400 руб. В январе 2009г. доход Сидоровой составил 18 000 руб., а налогооблагаемый доход - 17 600 руб. (18 000 руб. - 400 руб.). В марте 2009 г. доход - 54 000 руб. (18 000 руб. + 18 000 руб. + 18 000 руб.), а налогооблагаемый доход - 53 200 руб.(18 000 руб. х 3 мес. - 400 руб. х 2 мес.). Начиная с марта и до конца 2009г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сидоровой предоставляться не должен.
Если налогоплательщик в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Вычеты на ребенка (детей). Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
Вычеты предоставляются обоим родителям. Если родитель является одиноким, ему предоставляется ежемесячно двойной налоговый вычет в размере 2000 руб. (1000 руб. х 2). Под одиноким родителем в данном случае понимается один из родителей, не состоящий в браке.
Пример: О. О. Факелов женат, у него двое детей. Одному ребенку 10 лет, другому - 12. Ежемесячно Факелов зарабатывает 16 000 руб. Ему ежемесячно предоставляется вычет в размере 400 руб. на него самого и два вычета по 1000 руб. на детей. В начале 2008 г. Факелов написал заявление, в котором попросил предоставить ему вычеты и приложил к нему копии свидетельств о рождении своих детей. Однако уже в марте 2008 г. заработок Факелова составил 54 000 руб. (18 000 руб. х 3) и превысил установленный лимит (40 000 руб.). Значит, с этого месяца он потерял право на вычет на себя. Право на вычет на детей он не потерял, так как его доход до конца года не превысил 280 000 руб.
Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем, который является источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. [2]
Если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый орган перерасчитывает налог с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов. [2]
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет:
родителям, состоящим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей - в размере 600 руб.;
вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей - в размере 1200 руб.;
родителям, у которых ребенок - учащийся возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, - в размере 1200 руб.;
родителям, у которых ребенок - учащийся очной форма обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, инвалид I или II группы, - в размере 1200 руб.
Указанный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Под одинокими родителями в соответствии с главой 23 НК РФ понимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке.
Пример: мать ребенка с его отцом не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя (ст. 51 Семейного кодекса РФ). Между ними заключено соглашение об уплате алиментов согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ, которое составлено в письменной форме и нотариально заверено. Сумма алиментов удерживается из ежемесячного заработка отца. Ребенок проживает с матерью.
Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 14000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и удвоенный налоговый вычет на двух детей. В январе с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. и 2400 руб. (600 руб. х 2 х 2 детей), в феврале - предоставляются только вычеты на детей в размере 2400 руб., так как совокупный доход превысил 20000 руб., начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 40000 руб.) и до конца года сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.
Доход работника за январь составил 14000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 11200 руб. = 14000 руб. - 2800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1456 руб. = 11200 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 12544 руб. = 14000 руб. - 1456 руб.
Доход работника за январь-февраль составил 28000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 22800 руб. = 28000 руб. - 2400 руб. - 2800 руб.. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 2964 руб. = 22800 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налога за февраль 1508 руб. = 2964 руб. - 1456 руб. На руки работнику причитается за февраль 12492 руб. = 14000 руб. - 1508 руб.
Доход работника за январь-февраль-март составил 42000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 36800 руб. = 42000 руб. - 2400 руб. - 2800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 4784 руб. = 36800 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налога за март 1820 руб. = 4784. - 2964 руб. На руки работнику причитается за март 12180 руб. = 14000 руб. - 1820 руб.
Социальные налоговые вычеты. Такие вычеты предоставляются в том случае, если в течение года физическое лицо (гражданин) тратил деньги:
на благотворительность;
на обучение;
на лечение;
на пенсионные взносы в пользу родственников;
на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели.
Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы произведены налогоплательщиком за счет собственных средств и относятся к доходам того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится на следующий налоговый период.
Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется он только налоговым органом по окончании налогового периода, когда налогоплательщик подает ему заявление и налоговую декларацию.
Порядок и основания применения социальных налоговых вычетов имею свои особенности.
Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели.[2] Социальные налоговые вычеты предоставляются:
_в сумме, перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
_в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественной организации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны МинФином России в письме от 14 июня 2006г. №03-05-01-05/101.
Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.
Для получения такого налогового вычета необходимо:
подать в налоговый орган декларацию в установленной форме в установленный срок;
документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
платежные документы по расходам на благотворительность;
справку о доходах по форме № 2-НДФЛ, где отражены полученный доход и сумма уплаченного налога. [21; С. 220]
Пример: В сентябре 2009г. О. П. Федоров внес в кассу детского спортивного центра благотворительный взнос 100 000 руб. Деньги направлены на нужды детской хоккейной команды. Годовой заработок Федорова составил 300 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%).
По окончании 2009г. Федоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен только в сумме 75 000 руб. (300 000 руб. х 25% : 100%). Таким образом, налог, который Федоров должен был заплатить в 2008г., равен 29 250 руб. [(300 000 руб. - 75000 руб.) х 13% : 100%]. Переплата составила 9750 руб. (39 000 руб. - 29 250 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Пример. Гражданин в январе 2009г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.
В 2009 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Гражданин женат, имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2009г.:
согласно подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 400 руб.;
согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 600 руб.
С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 46 670 руб. (359 000 руб. * 13%).
По окончании года гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели.
Поскольку в 2009г. доход гражданина получен только по месту основной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. * 25%).
Налоговая база за 2009г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, - 34 970 руб. (269 000 руб. * 13%).
В течение года фактически был уплачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. - 34 970 руб.).
Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:
_заявление о предоставлении вычета;
_документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
_платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
_справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение. [2] Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13% в соответствии с п.2 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченного им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:
_оплатил свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значение форма обучения (очная, очно - заочная или заочная);
_оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей - учащихся дневной формы обучения. К вычету принимаются только суммы, направленные на обучение детей. Суммы, направленные на оплату обучения супруга, родителей, внуков и других лиц, не уменьшают размера дохода.
Пример: А. А Сидоров в мае 2009г. заплатил за свое обучение 30 000 руб. и обучение своего ребенка (20 лет) - 20 000 руб., который обучается по дневной форме. Годовой заработок Федорова составил 600 000 руб. (ежемесячно по 50 000 руб.). С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%: 100%).
В начале 2010г. Сидоров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен в сумме 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.). Налог с учетом вычета составил 71 500 руб. [(600 000 руб. - 50 000 руб.) х 13% : 100%].
Переплата налога равна 6500 руб. (78 000 руб. - 71 500 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Чтобы правильно применять социальный налоговый вычет в связи с оплатой обучения в образовательных учреждениях, нужно разобраться, что же входит в само понятие «обучение в образовательных учреждениях»: является ли обучением программа дошкольных учреждений, курсов повышения квалификации, курсов вождения, аспирантура и т.д. Для этого обратимся к Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. №3266-1 (далее - Закон об образовании), в соответствии с которым под образованием понимается «целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)». В соответствии со ст. 9 Закона об образовании в РФ реализуются образовательные программы, которые подразделяются на:
1.общеобразовательные (основные и дополнительные) - дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования;
2.профессиональные (основные и дополнительные) - начального профессионального, среднего профессионального и послевузовского профессионального образования. [18]
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. [21; С. 220]
Как уже было сказано выше, социальный вычет родителям в связи с оплатой обучения ребенка предоставляется при условии получения им образования на дневной форме обучения (очная форма обучения).
Данный вычет может быть предоставлен только тому, кто непосредственно оплачивал обучение (свое или своих детей). Если же, например, вы оплатили обучение своего ребенка, а в квитанции на оплату указана его фамилия в качестве плательщика, то вычет вы получить не сможете.
Однако налоговые органы неоднократно подчеркивали, что в данном случае налогоплательщик может доказать свое право на социальный вычет, если представит в налоговый орган доверенность на оплату обучения, выданную самому учащемуся.
Размер этого вычета ограничен суммой 38 000 руб. и в любом случае не может быть больше:
1.дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,
2.фактически произведенных затрат на обучение.
Если оплату обучения производили родители, то вычет представляется в размере не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Иначе говоря, если родители оплачивали обучение двоих детей, то размер вычета не может превышать 76 000 руб. в общей сумме на обоих родителей, если оплачивали обучение троих детей - то 114 000 руб. и т.д.
Если сумма расходов на обучение превысила установленный НК РФ лимит, оставшаяся часть на следующий год не переносится.
Следует отметить, что в целях налогообложения учитываются фактически перечисленные денежные средства за обучения средства вне зависимости от того, какой период оплачивается, так как НК РФ не предусматривает ограничений на этот счет. Если, например, учащийся 20 августа 2010г. заплатил 20 000 руб. за два семестра 2010/11 учебного года (по 10 000 руб. за каждый), то по окончании 2010г. он может уменьшить свой доход на всю сумму расходов, т.е. на 20 000 руб.
Рассматриваемый социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Пример: Доход физического лица за 2009 г. составил 300 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2009 г. расходы на обучения своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере не рассматриваются.
По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2009 г. у физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. * 13%).
Так как физическим лицом в 2009 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб., возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000 руб. -34 060 руб.).
Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением:
. копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или обоими родителями (опекуном, попечителем);
. документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.
Если оплата за обучения производится наличными денежными средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно - кассовую технику. Кассовый чек является документом, подтверждающим фактическую оплату за обучения.
Когда оплата производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них, но только от суммы, фактически уплаченной ими за обучение, но не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих родителей.
Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:
обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей;
каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей на обоих родителей;
. копия лицензии образовательного учреждения;
. копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);
. справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода). [20]
Предоставлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствий копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 года №САЭ-6-04/876@.
Пример. Предоставление социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в вузе по заочной форме обучения.
Облагаемый по ставке 13% доход (с учетом стандартных вычетов) И.И.Ивановой в 2010 г. составил 100 000 рублей. Иванова обучается в вузе по заочной форме обучения. Сумма расходов на оплату обучения в 2010 г. составила 15 000 руб.
Рассчитаем сумму налога на доходы, которую Иванова может вернуть из бюджета.
. Определяем сумму налога, удержанного в течение года. Для этого размер облагаемого по ставке 13% дохода умножаем на 13%.
В нашем примере сумма налога на доходы, удержанного организацией, составляет 13 000 рублей. (100 000 * 13%).
. Определяем размер вычета, на который может быть уменьшен доход налогоплательщика.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. В нашем примере Иванова заплатила за свое обучение 15 000 руб. Так как размер расходов не превышает установленного лимита, к вычету принимается вся сумма затрат. Налогооблагаемый доход Ивановой за 2010 г. уменьшается на 15 000 руб.
. Определяем размер облагаемого по ставке 13% дохода при использовании налогоплательщиком права на социальный вычет. Для этого из дохода, облагаемого по ставке 13%, вычитаем сумму расходов на обучение, на которую доход может быть уменьшен.
Облагаемый доход Ивановой с учетом социального вычета составит 85 000 руб. (100 000 руб. - 15 000 руб.)
. Определяем сумму налога на доходы при использовании право на социальный вычет. Для этого размер дохода с учетом социального вычета умножаем на 13%.
Налог на доходы при использовании права на социальный вычет составляет 11 050 руб. (85 000 руб. * 13%).
. Определяем размер налога на доход, подлежащий возврату.
В данном примере подлежит возврату 1950 руб. (13 000 руб. - 11 050 руб.).
Для получения данного вычета Ивановой нужно обратиться в налоговую инспекцию. Кроме того, И.И. Иванова должна представить еще и письменное заявление на возврат налога.
Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение.[2] Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:
·в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);
·в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).
Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007г. не может превышать 50 000 руб. Соответствующие поправки в подп.3 п. 1 комментируемой статьи внесены ФЗ от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007г. при применение вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат.
Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. «О реализации постановления Правительства Российской Федерации» от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. [12]
С вступлением в силу приказа № 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме № 107/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, следующие документы:
_кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;
_товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;
_рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.
Пример: В. В. Петров в сентябре 2009г. оплатил свое лечение на сумму 20 000 руб.; в мае 2009г. - лечение своей супруги сумму 18 000 руб.; в ноябре 2009г. - лечение своей дочери на сумму 10 000 руб. Годовой заработок Федорова составил 7200 000 руб. (ежемесячно по 60 000 руб.) С этого дохода организация-работодатель удержала налог в размере 93 600 руб. (720 000 руб. х 13% : 100%)
Общая сумма потраченных средств на лечение составила 48 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. + 10 000 руб.). По окончании 2009 г. Петров обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить ему социальный налоговый вычет и сдал все необходимые документы. Вычет ему был предоставлен на всю сумму - 48 000 руб. Сумма налога с учетом вычета составила 87 360 руб. [(720 000 руб. - 48 000 руб.) х 13% : 100%]. Переплата налога равна 6240 руб. (93 600 руб. - 87 360 руб.). Эту сумму налоговые органы вернут.
Социальный вычет на лечение предоставляется гражданину, если лечение проводится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателя.[13; С. 87]
В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.
Расходы на пенсионные взносы по негосударственному пенсионному обеспечению.[2] Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных им пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией) в свою пользу и (или) в пользу супруга (супруги), родителей, детей-инвалидов, в размере фактических произведенных затрат, но не более 50 000 руб. в год.
Расходы на формирование дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.[2] Вычет предоставляется физическому лицу в сумме уплаченных им дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. в год.
Социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, дополнительные пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляются налогоплательщику в размере не более 120 000 руб. в год. При наличии у налогоплательщика в течение года расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного страхования, по договору добровольного пенсионного страхования по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. [2]
Все социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты. Имущественный налоговый вычет можно получить в том случае, если в течение года гражданин:
продавал свое имущество;
тратил деньги на покупку или строительство жилья.
Продажа имущества. Если в течение года гражданин продавал жилой дом, квартиру, дачу, садовый дом, земельный участок или иное имущество, то на все вырученные деньги ему предоставляется налоговый вычет, т.е. налог с этих доходов уплачивать не нужно.[13; С. 91]
Однако если подобное имущество находилось в собственности гражданина менее трех лет, то вычет не может превышать в целом 1 000 000 руб.
Пример: Налогоплательщик продал квартиру в марте 2009 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он квартиру в сентябре 2007 г. за 1 200 000 руб. Поскольку налогоплательщик владел квартирой менее трех лет, то ему предоставляется вычет, равный 1 000 000 руб. Доходы в размере 500 000 руб. включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Таким образом, налог при продаже квартиры составил 65 000 руб. (500 000 руб. х 13% : 100%). При продаже любого другого имущества, которым гражданин владел менее трех лет, размер вычета не может быть больше 125 000 руб.
Пример: налогоплательщик продал автомобиль в мае 2008 г. за 300 000 руб. Приобрел он его в сентябре 1998 г. за 600 000 руб. Поскольку автомобиль находился у него в собственности более трех лет, то вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода, т.е. на 300 000 руб.
Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи имущества, гражданин может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с его получением.
Пример: налогоплательщик продал квартиру в мае 2008 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2006 г. за 1 200 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему нужно платить НДФЛ.
Его доход составил 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.), а сумма налога - 39 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб. х х 13%: 100%).
Если же налогоплательщик не может подтвердить свои затраты на покупку имущества, он может воспользоваться только вычетом в размере 1000 000 руб.
Пример: налогоплательщик продал квартиру в декабре 2008 г. за 1500000 руб. Квартиру он приобрел 2006 г. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Кроме того, у него нет документов, подтверждающих расходы на ее приобретение.
В этом случае гражданин имеет право на имущественный налоговый вычет, равный только 1000 000 руб. Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться вычетом, если они продают имущество в рамках своей деятельности. [2]
Приобретение или строительство жилья. Если налогоплательщик строит или покупает жилье, то свой налогооблагаемый Доход может уменьшить на истраченные суммы, но не более чем на 2 000 000 руб. Если жилье приобретено за счет кредита, то доход можно уменьшить на сумму процентов по этому кредиту.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем включаются:
расходы на разработке проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительно-отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительства;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;
расходы по подключению электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней включаются:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Чтобы получить этот вычет, гражданин должен подать в налоговую инспекцию декларацию и приложить к ней:
письменное заявление;
документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный дом или квартиру);
платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц и т.д.).
Вычет при покупке и строительстве жилья может переходить на следующие годы, пока не будет полностью использован. [2]
Пример: П. И. Малкин купил в 2008г. квартиру за 3 500 000 руб. и зарегистрировал на нее право собственности. В 2008г. его заработок составил 300 000 руб. Организация с этого дохода удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%). По окончании 2008г. Малкин представил в налоговый орган: декларацию о доходах; заявление с просьбой об имущественном вычете в связи с покупкой квартиры; документы, подтверждающие право собственности на это жилье; платежные документы, подтверждающие факт оплаты квартиры. Налоговый орган пересчитал налогооблагаемый доход Малкина за 2008г. Размер имущественного вычета составил 2 000 000 руб. Получается, что налогооблагаемый доход в 2008 г. равен нулю. Остаток неиспользованного вычета - 1 700 000 руб. (2 000 0000 руб. -- 300 000 руб.) - перешел на следующий год. А налог, удержанный с Малкина в 2008 г. - 39 000 руб., ему возвратят.
Предположим, что в 2009-2013 гг. Малкин будет зарабатывать столько же, сколько в 2008 г. - по 300 000 руб. Тогда в 2009 и 2013 гг. суммы жилищного налогового вычета будут составлять 300 000 руб. ежегодно. Фактически вычет будет использован в течение семи лет. Повторное предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета не допускается.
Имущественный налоговый вычет (на покупку или строительство жилья) может быть до окончания налогового периода предоставлен физическому лицу при его обращению к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
. Индивидуальные предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. В вычет включаются не все расходы, а только те, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример: Индивидуальный предприниматель уплачивает со своих доходов и с заработной платы своих сотрудников единый социальный налог. Может ли он на сумму этого налога уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ? Да, может. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе исключить из своей налогооблагаемой прибыли сумму единого социального налога. Следовательно, предприниматель может включить единый социальный налог в состав профессиональных налоговых вычетов и уменьшить тем самым свой доход.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. [27; С. 5]
Пример: индивидуальный предприниматель И. П. Васечкин занимается торговлей. В 2008 г. его доход составил 8 000 000 руб. Документами подтверждена только небольшая часть его расходов - 500 000 руб. В связи с этим Васечкин решил, что ему лучше воспользоваться фиксированным профессиональным налоговым вычетом в размере 20%. Ведь в этом случае он сможет уменьшить свой доход на 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. х 20% : 100%). Рассчитав свой доход, полученный за год, и уменьшив его на профессиональные и стандартные налоговые вычеты, индивидуальный предприниматель получит сумму, с которой ему нужно заплатить налог;
Пример: индивидуальный предприниматель занимался торговлей с 1 января по 31 декабря 2008 г. У него двое детей: 10 и 15 лет. Следовательно, каждый месяц, пока доход не превысит 40 000 руб., он может использовать стандартный вычет на себя - 400 руб., а пока доход не превысит 280 000 руб. - на своих детей 2000 руб. (1000 руб. + 1000 руб.). Сумма общего дохода от предпринимательской деятельности за 2008г. составила 600 000 руб. - по 50 000 руб. ежемесячно. Значит, стандартными налоговыми вычетами индивидуальный предприниматель не может воспользоваться. Расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью и подтвержденные документами, составили 130 000 руб. При расчете налоговой базы предпринимателя за 2008г. будут использоваться такие данные:
000 руб. - общий доход от предпринимательской деятельности;
000 руб. - профессиональный налоговый вычет;
000 руб. (2000 руб. х 5 мес.) - вычеты на детей.
Итого налоговая база равна 460 000 руб. (600 000 руб. -- 130 000 руб. - 10 000 руб.).
Налог, рассчитанный по ставке 13%, равен 59 800 руб.
. Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). [27; С.5]
Пример: гражданин заключил с организацией договор подряда в апреле 2008 г. По этому договору организация выплатила ему вознаграждение в размере 40 000 руб. Для того чтобы выполнить работы, предусмотренные договором подряда, гражданин истратил 10 000 руб. Эти расходы подтверждены документами, поэтому они включаются в профессиональный налоговый вычет. Таким образом, заплатить налог гражданину нужно было с 30 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб.). Сумма налога - 3900 руб. (30 000 руб. х 13%: 100%).
. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.[27; С.5]
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. [2]
2.2 Декларирование доходов, как цель возмещения налога
Физические лица - налогоплательщики имеют право добровольно подать декларацию по налогу для получения стандартных, имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период представляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию по месту жительства в Российской Федерации в порядке, установленном в статье 229 НК РФ.
Декларация может быть подана налогоплательщиком с целью получения социальных налоговых вычетов в случае оплаты лечения, обучения, при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также при уплате страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, установленные в статье 220 НК РФ, в случае продажи ими имущества или приобретения жилья также реализуется при подаче налоговой декларации. В аналогичном порядке налогоплательщики могут получить и профессиональные налоговые вычеты, если они не были предоставлены налогоплательщикам при получении доходов у источника их выплаты.
Право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты имеют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом конкретного срока для представления налоговой декларации с целью получения налоговых вычетов не установлено.
В налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2010 год налогоплательщики должны указывать полученные ими в этом налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты и суммы налога.
В налоговой декларации налогоплательщики могут указывать только те доходы, с которых им необходимо самостоятельно исчислить и уплатить в бюджетную систему России налог на доходы физических лиц.
Федеральным законом N 368-ФЗ также внесены изменения в статью 217 НК РФ в части освобождения от налогообложения с 2009 года доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Этим законом также внесены изменения в правила получения налогоплательщиками стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов при подаче ими в налоговую инспекцию декларации о доходах (ст. 218-221 НК РФ). В частности, изменениями предусмотрено, что при декларировании физическими лицами своих доходов с целью получения указанных вычетов к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие право на такие вычеты. При этом подачи заявления в налоговую инспекцию о предоставлении таких вычетов с 1 января 2010 года не требуется. [10]
До внесения указанных изменений помимо налоговой декларации и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, налогоплательщику требовалось представить еще и заявление о предоставлении налоговых вычетов.
Что касается иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами России, то им целесообразно указывать все полученные от российских источников доходы и уплаченные налоги, даже если у источника их получения был уплачен налог. Правда, это делать необходимо лишь в том случае, когда в соответствии с положениями международного договора (соглашения) об избежание двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, налоговым резидентом которого является такой иностранец, установлены налоговые привилегии. Например, предусмотрен зачет налога, уплаченного в России, в счет налоговых обязательств в том государстве, резидентом которого является иностранный гражданин.
Налогоплательщики, как из числа налоговых резидентов России, так и из числа нерезидентов должны при подаче налоговой декларации документально подтвердить свой налоговый статус за декларируемый период. К примеру, если иностранный гражданин в 2010 году в России находился менее 183 дней, то он не является налоговым резидентом России.
Соответственно он должен при подаче налоговой декларации в российскую налоговую инспекцию представить официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, а также наличие налоговых привилегий в отношении доходов, полученных от российских источников. Такие подтверждения иностранным гражданам выдаются компетентными органами государства, резидентом которого такие иностранцы являются.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) утверждена Приказом Минфина РФ от 14.12.2010 N 170н. Данным приказом также утвержден Порядок заполнения налоговой декларации. В форме налоговой декларации количество страниц составляет 28. Содержание показателей и название некоторых листов в новой форме декларации изменилось. В частности, изменения внесены в листы В, Г1, Г2, 3, И, К1, К2, К3 и Л. [13]
Изменения, произошедшие в налоговой декларации, прежде всего, связаны с изменениями налогового законодательства, а также исправлениями неточностей, которые были допущены в прежней ее форме.
C 2009 года налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации, освобождаемые от налогообложения доходы. Об этом сказано в пункте 4 статьи 229 НК РФ. Однако не совсем понятно, почему в форме декларации присутствуют некоторые доходы, не подлежащие налогообложению, и зачем они должны учитываться для расчета налоговой базы и исчисления налога. Целесообразно было бы ввести отдельный лист для отражения не подлежащих налогообложению доходов для тех налогоплательщиков, которые изъявят желание декларировать доходы, не подлежащие налогообложению. [2]
Форма декларации состоит из двух титульных листов (страницы 1 и 2), разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л. При этом имеется четыре страницы - продолжения листов П, ГЗ, 3 и И. Титульные листы декларации содержат персональные сведения о налогоплательщике - физическом лице. Исчисление налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, осуществляется в общих разделах 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации. При этом разделы 1-5 заполняются по необходимости, а титульный лист и раздел 6 декларации заполняются в обязательном порядке. Листы декларации с А по Л являются вспомогательными и применяются для исчисления налоговой базы и сумм налога в случае заполнения разделов 1, 2, 3,4 и 5 декларации.
Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л формы декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 декларации. Так, на листе А указываются сведения в отношении доходов, полученных от российского источника. На следующем листе Б отражаются сведения о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации. А на листе В - отражаются сведения о доходах, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой.
Следующие листы декларации предназначены:
_лист П - для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 НК РФ;
_лист Г2 - для расчета и отражения доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
_лист Г3 - для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ;
_лист Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
_лист Е - для расчета профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера;
_лист Ж1 - для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества;
_лист Ж2 - для расчета налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
_лист З - для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, базисным активом по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или другие финансовые инструменты срочных сделок;
_лист И - для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемыми доверительным управляющим;
_лист К1 - для расчета стандартных налоговых вычетов;
_лист К2 - для расчета социальных налоговых вычетов;
_лист К3 - для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования;
_лист К4 - для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.
_лист Л - для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Соответственно налогоплательщики заполняют и представляют в налоговую инспекцию не все страницы, имеющиеся в форме декларации, а только те из них, на которых отражаются данные о доходах, налоговых вычетах и суммах налога.
Налоговую декларацию налогоплательщик заполняет самостоятельно и, подписав ее, сдает в налоговую инспекцию лично, по почте или через доверенное лицо. Налогоплательщик имеет возможность передать полномочия по заполнению налоговой декларации, ее подписанию и представлению в российскую инспекцию своему представителю на основании выданной ему доверенности. Такой порядок представления налоговой декларации предусмотрен пунктом 4 статьи 80 НК РФ.
Подробное описание порядка заполнения каждого показателя, имеющегося на страницах налоговой декларации, дано в Порядке ее заполнения, утвержденном одновременно с формой налоговой декларации. С этим порядком необходимо налогоплательщикам внимательно ознакомиться, прежде чем приступить к заполнению налоговой декларации.
Для заполнения декларации целесообразно воспользоваться специальной программой по ее заполнению, которую разрабатывает Федеральная налоговая служба России. С этой программой можно ознакомиться на сайтах Федеральной налоговой службы и подведомственных ей территориальных налоговых органов.
Декларирование доходов текущего налогового периода. Для некоторых налогоплательщиков в пункте 3 статьи 229 НК РФ установлена обязанность декларирования полученных доходов до окончания налогового периода, в котором такие доходы получены. Так, при прекращении налогоплательщиками их деятельности в Российской Федерации должны представить налоговую декларацию в течение пяти дней со дня прекращения такой деятельности. А в случае прекращения выплат лицам, перечисленным в статье 228 НК РФ, в налоговые инспекции декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат. В этом случае в своих налоговых декларациях налогоплательщики указывают фактически полученные ими доходы за текущий налоговый период.
Для иностранных физических лиц установлен иной срок подачи декларации о доходах текущего налогового периода. Так, в случае прекращения деятельности, доходы от которой подлежат обложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, до окончания налогового периода и выезде иностранца за пределы территории России декларация представляется в российскую налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до его выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, исчисленного с доходов текущего налогового периода, производится налогоплательщиками, указанными в пункте 3 статьи 229 НК РФ, не позднее, чем за 15 календарных дней с момента подачи налоговой декларации.
Налогоплательщики забывают об указанных правилах декларирования доходов текущего налогового периода и уплаты налога. А за такие нарушения "забывчивые" налогоплательщики привлекаются налоговиками к налоговой ответственности.
налогообложение доход физический лицо
2.3 Проблемы налоговой системы РФ. Предложения по совершенствованию систем вычетов НДФЛ
Налоговая система РФ в настоящее время находится на пути своего становления, и поэтому, не стоит ее сильно критиковать.
Итак, применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так к примеру при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет. Глава 23 НК РФ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает некоторую нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов, способствуя теневой экономике. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.
Систему вычетов по НДФЛ необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы:
1.недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве;
2.недостаточности налогового администрирования;
.в плохом управлении налогами.
Что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современными реалиями: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. При любом изменении НДФЛ и их вычетов необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны - это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.
Предложениями по совершенствованию систем вычетов являются пять законопроектов.
Основной целью предлагаемых законопроектов является уточнение возможностей налогоплательщиков по применению социальных и имущественных вычетов из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Первый законопроект посвящен социальным налоговым вычетам на благотворительные цели и на лечение. Возможность применения таких вычетов установлена статьей 219 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с действующим порядком налогоплательщик имеет право на получение вычетов в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
То есть сегодня налогоплательщик, подаривший, например, детскому дому телевизоры или другие купленные им предметы, не может получить налоговый вычет на благотворительность. Не могут претендовать на вычеты и граждане, перечисляющие деньги негосударственным благотворительным организациям, либо оказывающие помощь конкретным нуждающимся людям: инвалидам, ветеранам войны и другим. Таким образом, необходимо устранить описанные неточности и уточнить возможности налогоплательщиков по реализации своих прав на вычеты сумм, направляемых на благотворительные цели. Кроме того, в первом законопроекте необходимо распространить социальные вычеты на лечение также и на расходы по договорам добровольного медицинского страхования. Хотя сегодня большинство потребителей платных медицинских услуг получает их через добровольное медицинское страхование, к вычету можно предъявить только суммы, перечисленные напрямую медицинским учреждениям.
Второй законопроект связан с целью решения проблем, связанных с имущественными вычетами по суммам, направленным на строительство или приобретение жилых домов или квартир. Возможность получения таких вычетов установлена статьей 220 Налогового кодекса РФ. Известно, что при строительстве или приобретении дома налогоплательщик несет большое количество расходов, таких как покупка земельного участка, строительных материалов, строительство и отделка, коммуникации, посреднические и консультационные услуги и другие расходы.
Из статьи 220 неясно, по каким из перечисленных расходов налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета. Анализ мнений налоговых органов свидетельствует о том, что сегодня вычет можно получить только по таким расходам как покупка дома или оплата строительных материалов и работ. Более того, опубликованы позиции налоговых органов, согласно которым, если гражданин приобрел дом на земельном участке, и в договоре купли-продажи указана общая стоимость покупки (участок вместе с домом), то имущественный вычет вообще не будет предоставлен. Цель предложения - дать возможность налогоплательщикам, направляющим денежные средства на приобретение или строительство жилых домов или квартир, использовать имущественный вычет по всем расходам, связанным с покупкой или строительством.
Третий законопроект связан с целью создания для налогоплательщиков более удобных условий, связанных со временем, когда они могут реализовать свое право на социальные и имущественные налоговые вычеты. По существующим правилам эти вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании письменного заявления при подаче декларации по окончании налогового периода. Это означает, что гражданин, реализующий право на вычеты, имеет шанс на частичное возмещение из бюджета суммы налога не ранее чем в середине следующего года. Таким образом, разница во времени между моментом произведения расходов и моментом возврата составляет от шести месяцев до полутора лет. Учитывая влияние инфляции, получается, что фактически налогоплательщику может быть возвращена сумма на 30% меньше, чем определено в Налоговом кодексе. При такой ситуации законопослушные граждане, столкнувшись с трудностями, связанными с подготовкой необходимых для получения вычетов документов, вообще откажутся от идеи заниматься этим. Для решения данной проблемы нужно законодательно закрепить возможность налогоплательщика реализовать право на вычеты по окончании ближайшего отчетного периода. Суть предложения состоит в том, что налогоплательщик, имеющий право на вычеты может подать необходимые документы в налоговый орган в месяце, следующем за месяцем, в котором произведены расходы, предъявляемые "к вычету". Многие эксперты считают, если не изменить правила возмещения налога на доходы физических лиц с учетом действия инфляции, то для большинства граждан идея вычетов будет дискредитирована.
В настоящее время в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" содержится большое количество абсолютных величин (суммы, предъявляемые к вычету), выраженных в рублях РФ. Учитывая влияние инфляции, в четвертом законопроекте можно законодательно закрепить необходимость проведения ежегодной индексации этих величин.
Целью пятого законопроекта является уточнение момента подачи налоговой декларацию в случае, если декларирование не является обязанностью, а осуществляется с целью получения вычетов. Статья 229 Налогового кодекса определяет, что лица, обязанные подавать декларацию, должны сделать это до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Имеет место законодательно закрепить возможность налогоплательщиков, для которых представление декларации не является обязанностью, подавать необходимые для вычетов документы в соответствии со статьей 78 НК РФ. Целесообразно, чтобы налогоплательщик получил право подать документы, необходимые для вычета начиная с месяца, следующего за месяцем, когда произошла переплата налога (например, перечисление денежных средств в качестве оплаты обучения), в течение трех лет после уплаты указанной суммы (или окончания отчетного периода, в котором произошла уплата).
Заключение
В данной работе раскрыты теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов.
Итак, налог на доходы физических лиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и его плательщиками являются резиденты Российской Федерации и нерезиденты. Объектом обложения является доход, полученный в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. При определении налоговой базы, налоговое законодательство подразделяет доходы, полученные в иностранной валюте (переводятся по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту), в натуральной форме (исчисляется исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов) и в виде материальной выгоды (финансовые ресурсы, полученные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, от приобретения товаров, работ, услуг). При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов:
стандартных;
социальных;
имущественных;
профессиональных.
Причем стандартные налоговые вычеты применяется работодателями (налоговыми агентами), социальные и имущественные налоговые вычеты - налоговыми органами, профессиональные - применяются налогоплательщиками самостоятельно.
При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год. Для различных видов доходов установлены различные налоговые ставки:
базовая ставка-13%; 35%- стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах; процентных доходов по вкладам в банках; 30%- по доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом; 9%- доход от долевого участия в деятельности организации.
Также НДФЛ имеет особенности при исчислении его налоговыми агентами, это и нарастающий итог с начала года по итогам каждого месяца, и сумма налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, рассчитываются налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.
При исчислении и уплате НДФЛ отдельными категориями налогоплательщиков, в течение года данные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Общая сумма налога рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей, которые были фактически уплачены в бюджет.
Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что незнание законов не освобождает от ответственности. Достаточное количество проблем возникает у граждан Российской Федерации, всю жизнь проживших в России. В связи с этим невозможно было разделить теоретическую часть от практической, потому по всей работе приводятся практические примеры для наглядного пояснения положений Налогового Кодекса.
Таким образом, лучше знать и платить правильно, а для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь (работаешь), какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.
Список использованных источников
Нормативно - правовые акты
1.Гражданский Кодекс Российской Федерации №51-ФЗ от 30 ноября 1994 г. Справочно-правовая система «Консультант плюс», 2009.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации №137-ФЗ от 27 июля 2006 г. // Справочно-правовая система «Консультант плюс», 2009.
3.Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» // Собрание законодательства РФ от 23 августа 2004, № 34, ст. 3532.
.Федеральный Закон от 03 июля 2009 г. № 161- ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 20 июля 2009 г., N 29, ст. 3598.
.Федеральный Закон от 17 апреля 2009 г. № 67- ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» Собрание законодательства РФ от 04 мая 2009 г., № 18 (1 ч.), ст. 2147.
.Федеральный Закон от 22 мая 2009 г. № 117- ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 08 июня 2009, № 23, ст. 2772.
7.Федеральный Закон от 29 декабря 2000г. №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 01 января 2001, № 1 (часть II), ст. 18.
8.Федеральный Закон от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Российская газета от 29 июля 2006,№ 165.
.Федеральный Закон от 24 июля 2007 г. №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 30 июля 2007, № 31, ст. 4013.
.Федеральный закон от 27 декабря 2009 г. №368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 28 декабря 2009, № 52 (1 ч.), ст. 6444.
.Федеральный закон от 31 мая 2002 г. №62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 03 июня 2002, № 22, ст. 2031.
.Приказ Минздрава РФ № 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г.
«О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» // Российская газета от 31 августа 2001, №169.
13.Приказ Минфина РФ от 14 декабря 2010 № 170н «О признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» // Российская газета от 31 декабря 2010, №297
Специальная литература
14. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель - М.: Солинтек, 2008. - 69 с.
15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 2005.- 410 с.
. Березкин И.В. Удержания из заработной платы - М.: Налоговый вестник, 2007. - 160 с.
. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право - М.: Аналитика - пресс, 2008. 321 с.
. Гуреев В.И. Российское налоговое право - М.: Экономика, 2007. - 142 с.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.
20. Коровкин В.В. Налоговая проверка предприятия - М.: ПРИОР, 2007. - 208
. Пепелева С.Г. Основы налогового права - М.: ИнвестФонд, 2009. - 267 с.
. Сутормин С.И. Распределение налогов по уровням бюджетов в 2010 году М.: Экономика, 2009. - 64 с.
. Химичева И.И. Налоговое право - М.: БЕК, 2006 - 96 с.
. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2007.- 112 с.
. Чикуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. Особенности налогового учета - СПб: Питер, 2006. - 320 с.
. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Инфра-М, 2008. - 576 с.
Периодическая печать
27.Аккерман Е. Налоговая оптимизация // Экономика и жизнь. - 2006. - № 51. - С.5.
28.Карпова И. Если налог не снижают, значит это кому-нибудь нужно // Экономика и жизнь. - 2008. - № 35. - С.29.
.Колчин С.П. Налоговый пресс // Финансы. - 2007. - № 7. - С.31-33.
.Ордынская И. Справедливая налоговая система на подходе // Экономика и жизнь. - 2009. - № 2. - С.4.
.Степашин С. Структура налоговых доходов и их распределение по уровням бюджетов в 2006 году // Экономика и жизнь. - 2007. - № 41. - С.1.
.Соколов М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты // Все о налогах. - 2009. - № 5.
.Терехова В.Л. Об учете доходов и расходов организаций при упрощенной системе налогообложения // Все для бухгалтера. - 2008. - №9.
.Хорее, А.И., Рукин Б.П., Булавина Е.В. Значение налоговой нагрузки в формировании доходов промышленных организаций // Налоговая политики и практика. - Май 2009. - № 5 (53).
.Хороший О. Налоговый трансформер // Экономика и жизнь. - 2007. - № 20. - С.6.
.Справочник бухгалтера - 2009. Налоги и отчетность в нормативных документах. М.: Интек ЛТД 2009 - 137 с.
.Российский экономический журнал. 2009. - № 1- 6
.Экономика и жизнь. 2008. - № 1- 12
.Экономика и жизнь. 2009. - № 1- 12
Приложение А
Таблица 1. Ставки налога на доходы физических лиц
Ставка налогаДоходы, в отношении которых установлена ставка налогаСтавки по доходам, полученным налоговыми резидентами РФ35%Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей за налоговый периодСтраховые выплаты по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, в части превышения сумм выплат над суммой взносов, увеличенных на ставку рефинансирования ЦБ РФ. Пример: гражданин (физическое лицо) заключил договор добровольного страхования жизни на один год и ежемесячно вносил равными долями сумму страхового взноса. Всего было уплачено 5000 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составляла 21%. При наступлении страхового случая страховая компания выплатила гражданину 15 000 руб. Следовательно, с суммы 8950 руб. [15 000 руб. - (5000 руб. + + 5000 руб. х 21% : 100%)] страховая компания должна удержать НДФЛ и перечислить в соответствующий бюджет. Размер налога равен 1163,5 руб. (8950 руб. х 35% : 100%).Процентный доход по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валютеСуммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, рассчитанных исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ и процентной ставки по договору за пользование заемными (кредитными) средствами (по валютным средствам - исходя из 9%), за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций9%Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов13%Все остальные доходы, не указанные вышеСтавки по доходам, полученным налоговыми нерезидентами РФ30%Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Приложение Б
Таблица 2. Виды материальной выгоды, облагаемой налогом на доходы физических лиц
Материальная выгода, облагаемая налогом на доходы физических лиц1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты 2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику 3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
Приложение В
Таблица 3. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц
Налоговые льготыДоходы, не подлежащие налогообложениюНалоговые вычеты (необлагаемые суммы)Государственные пособие и компенсации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.СтандартныеКомпенсационные выплаты в пределах нормСоциальныеПенсии, стипендии, алименты, спортивные призыИмущественныеВознаграждения донорамПрофессиональныеГранты, премии за выдающие достиженияЕдиновременная материальная помощьКомпенсации стоимости путевок, за исключением туристическихДоходы от личного подсобного хозяйства, сбора дикорастущих растенийДругие доходы, установленные ст. 217 НК РФ
Потому что там нашли и поняли, что заложено. Но там, говорят, произошёл взрыв в десять часов утра, хотя мы устанавливали на пять утра», объясняет задержанный.
Приложение Г
Таблица 4. Классификация налоговых вычетов по принципу предоставления их налогоплательщику
Налоговые вычеты, предоставляемые только налоговым органомНалоговые вычеты, предоставляемые налоговым агентом или налоговым органом1. Социальные налоговые вычеты в связи с расходами на: - благотворительность; - обучение; - лечение.1. Стандартные налоговые вычеты в отношении: - налогоплательщика; - детей налогоплательщика2. Имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества2. Имущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение или строительство жилья3. Профессиональные налоговые вычеты
Тем не менее, и возле ГИБДД, и академии МВД один за другим гремят два взрыва. Полицейские успели оцепить районы, поэтому никто не пострадал. По данным экспертов, мощность самодельных взрывных устройств, начинённых гвоздями, составляла по два килограмма в тротиловом эквиваленте.
Приложение Д
Таблица 5.Виды стандартных налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычетыНа само физическое лицоНа детей физических лицЛьготныеОсновныеДети до 18 летУчащиеся очной формы обучения, аспиранты, студенты до 24 лет3000 руб.500 руб.400 руб. до совокупного дохода 20 000 руб.600 руб. до совокупного дохода 40 000 руб.