Понятие и виды расчетов. Расчеты с поставщиками и покупателями
Движение денежных, финансовых и материальных ресурсов связано с непрерывно чередующимися фактами смены собственности или владения и возникновением ситуации дебиторской и кредиторской задолженности. Эти ситуации разрешаются путем расчетов.
Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций.
Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в связи с различными видами расчетов и является их неотъемлемой частью.
Основные виды взаимных долговых обязательств, связаны с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по товарным операциям. Для учета этих расчетов используются счета:
"Поставщики и подрядчики"
"Покупатели и заказчики".
На счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются расчеты:
·за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также доставку и переработку ТМЦ;
·за получение ТМЦ, принятые работы и потребленные услуги по которым расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки);
·за излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;
·за полученные ТМЦ, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
·за полученные услуги по перевозкам (включая расчеты по недоборам и переборам тарифа);
·за все виды услуг связи и другие;
·по выданным авансам под поставку ТМЦ или выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Аналитический учет расчетов по счету 60 ведется в разрезе каждого счета, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
·С акцептованными и другими расчетными документами срок которых не наступил.
·С неоплаченными в срок расчетными документами.
·С выданными векселями, срок оплаты которых не наступил;
·С просроченными оплатой векселями;
·С полученным коммерческим кредитом.
Синтетический учет расчетов отражается на счетах в следующем порядке
Наименование операцииДКАкцептован счет поставщика, Поступили ТМЦ07,08,10, 4160Оплачен счет поставщика6051,52,50Отражены в учете транспортные расходы4460Отражены расходы по оплате коммерческого кредита04,08,10, 4160Акцептован счет подрядчика по строительству и ремонту ОС08,20,25, 26,4460Оплачен предъявленный счет за услуги6051,55Произведена предоплата за поставку ТМЦ6051,52,55Поступили ТМЦ в счет предоплаты04,07,10, 4160
Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62, к которому могут быть открыты субсчета:
·62-1 "Расчеты в порядке инкассо" для учета расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию (товара), выполненные работы и оказанные услуги;
·62-2 "Расчеты плановыми платежами" для учета расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемыми не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных в договоре плательщиком и получателем средств;
·62-3 "Векселя полученные" для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными от них векселями;
·62-4 "Авансы полученные" для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполненные работы, оказанные услуги, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы и признан доход, в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" и 91 "Операционные доходы и расходы". При реализации за иностранную валюту на счете 62 отражаются возникшие курсовые разницы при переоценке задолженности, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету. Если задолженность обеспечивается векселем, то по мере ее погашения суммы отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 62 и 91 "Операционные доходы и расходы на величину продуктов".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:
·при расчетах по методу инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
·при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;
·при расчетах по полученным авансам - по каждому кредитору.
Аналитический учет должен позволять получать информацию о задолженности обеспеченной:
векселями, срок поступления денег по которой не наступил;
векселями дисконтированными (учтенными) в банках;
Финансово-хозяйственные операции при расчетах с векселями характеризуются следующим образом.
Наименование операцииДКУ поставщика получен вексель на отгруженную продукцию62.390У поставщика получен вексель на отгруженные ОС и др. активы62.391Отражены проценты по векселям51,5291Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции9043,41У покупателя отражена задолженность обеспеченная векселем6051,52Перечислен процент поставщику по векселям20,26,4451,52Погашена задолженность обеспеченная векселем6051,52Начислен вексельный сбор20,26,4468Получение ссуды банка по дисконт (процент) векселяПолучена ссуда на номинальную стоимость векселя51,5266,67Отражен учетный процент9166,67Отражена уплата векселя векселедателем66,6762.3Возвращена предприятием ссуда из-за невыполнения им обязательств66,6751,52Начислен вексельный сбор20,26,4468
При продаже векселей (до их погашения) банку.
Наименование операцииДКПолучен вексель за отгруженную продукцию (номинальная стоимость)62.390Получены деньги от банка за вексель (меньше номинальной стоимости)5166,67Начислен банку дисконт20,4466,67Оплачены векселя векселедателем66,6762.3Списана фактическая себестоимость реализованной продукции9043,20Списан финансовый результат от реализации продукции9099
Расчеты векселями как ценными бумагами.
Наименование операцииДКОприходованы векселя по цене приобретения62,5851,62Погашены банком векселя5191Списана стоимость погашенных векселей9158Поступили начисленные проценты по векселю5191Начислен налог на доходы от продажи векселей9968
2.Расчеты по страхованию и с бюджетом, другие виды расчетов
Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" к которому могут быть открыты субсчета.
·68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг" для учета расчетов по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу, налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.
·68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг" для учета расчетов по налогу на продажу товаров в розничной торговле, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг;
·68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" для учета налогово на недвижимость доходы, прибыль, игорного бизнеса и других налогов уплачиваемых из прибыли;
·68-4 "Налоги на доходы физических лиц" для учета подоходного налога с физических лиц;
·68-5 " Прочие налоги, сборы и отчисления" для учета налогов на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспорта, на рекламу и других налогов и сборов.
На кредите счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" суммы налогов для уплаты в бюджет и суммы начисленных налоговых санкций в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". На дебете счета 68 отражаются суммы налогов, перечисленные в бюджет, и суммы НДС, списанные со счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".
Аналитический учет по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:
· 69-1 "Расчеты по социальному страхованию учета расчетов по социальному страхованию работников организации";
· 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" для учета расчетов по пенсионному обеспечению работников организации.
Если в организации имеются другие виды страхования, то возможно открытие дополнительных субсчетов. Счет 69 кредитируется на суммы, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а дебитируется - при перечислении денег в эти фонды или выплате сумм за счет средств социального страхования.
·76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" для учета расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;
·76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации за исключением расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
·76-3 "Расчеты по претензиям" для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам;
· 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, включая прибыль, убытки и другие доходы по договору простого товарищества;
· 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" для учета расчетов с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок;
· 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" для учета расчетов с работниками предприятия за товары, проданные в кредит.
Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.
3. Учет кредитов банков и заемных средств
По кредитным счетам банки дают выписки, на основании которых ведется аналитический и синтетический учет кредитов и займов.
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами Национального банка Республики Беларусь.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:
· 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" для учета движения краткосрочных кредитов банка.
· 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" для учета движения краткосрочных займов, включая привлеченных путем выпуска о размещения облигаций.
· 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств", для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, со сроком погашения не более 12 месяцев.
К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:
· 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" для учета движения долгосрочных кредитов.
· 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" для учета движения долгосрочных займом, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
· 67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" для учета расчетов с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.
Корреспонденция счетов на получение кредита
Наименование операцииДКЗачислен кредит на расчетный и валютный счет51,5266,67Выставлен аккредитив и оформлена лимитированная чековая книжка55.1,55.266,67Оплачены счета поставщиков и подрядчиков6066,67Перечислен аванс поставщику за счет кредита6066,67Произведены платежи в бюджет, внебюджетные фонды и фонд социальной защиты населения68,6966,67Перечислена задолженность кредиторам7666,67
Наименование операцииДКПогашен кредит с расчетного и валютного счета66,6751,52Возвращен неиспользованный кредит и чековая книжка66,6755.1,55.2Погашен кредит дочерних предприятий66,6776,79Погашен кредит за счет средств страховых компаний66,6776Погашен кредит за счет средств учредителей66,6775Получен кредит на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам66,6766,67Погашен кредит за счет целевых поступлений66,6786расчет страхование бюджет кредит
Корреспонденции счетов по получению и погашению кредитов
Наименование операцииДКПолучен займ в порядке передачи материалов1066,67Начислен НДС по займу1866,67Поступили денежные средства50,51,5266,67Погашены займодавцем дебиторская задолженность предприятия60,6760,67Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным займам под оборотные сред10,41,9166,67Начислены проценты по займам на приобретение ОС07,0866,67Получен кредит 50,5166,67Выдан кредит работникам 7350,51Погашен кредит предприятием66,6750,51Погашен кредит работникам50,51,7073