Годовая бухгалтерская отчетность
Введение
Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из низ переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчётность. Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
Цель курсовой работы - изучение принципов и методов составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, используя практические материалы Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии». Для достижения поставленной цели необходимо:
изучить назначение, состав и требования предоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
дать характеристику бухгалтерской отчетности организаций в соответствии требованиям МСФО;
дать организационно-экономическую характеристику Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии».
рассмотреть влияние учетной политики на порядок составления отчетности в Открытом акционерном обществе «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии».
изучить принципы и технику составления форм годовой бухгалтерской отчетности.
Во введении рассмотрено теоретическое обоснование актуальности темы, поставлены цель и задачи, дана краткая характеристика объекта исследования.
В первой главе изучается теоретическая часть, раскрываются сущность и значения годовой отчетности, рассматриваются требования, предъявляемые при составлении годовой отчетности и годовая отчетность в соответствии с требования МСФО.
Во второй главе дается экономическая характеристика предприятия, рассматривается учетная политика.
В третьей главе мы рассмотрим принципы составления форм годовой бухгалтерской отчетности.
В заключении обобщаются результаты курсовой работы, полученные во всех главах, делаются выводы.
отчетность годовой организация
1. Назначение и состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
.1 Понятие и виды назначения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учёта.
Значение отчетности - в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:
. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.
. Опосредованно заинтересованных в ней.
К первой группе относятся следующие пользователи:
а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;
б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;
д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.
Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской(финансовой) отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:
а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
г) законодательные органы;
д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.
К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.
На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности учредители будут распределять прибыль организации, кредиторы - принимать решения о выдаче займов, инвесторы - о целесообразности капиталовложений. Налоговым органам бухгалтерская отчетность необходима для контроля за правильностью исчисления налогов. Государственный комитет по статистике на основе бухгалтерской отчетности формирует сводные данные об экономическом положение в стране.
Основными нормативными документами являются:
- Федеральный закон от №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н (с изменениями от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 г. №142н)
- приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Основные моменты, которые необходимо учитывать при составлении годовой бухгалтерской отчетности:
1)Состав отчетности: Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет о движении капитала (форма №З); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); пояснительная записка; аудиторское заключение.
2)Кому представлять отчетность: В территориальное отделение Госкомстата России (формы №1 и №2); в налоговую инспекцию; учредителям.
)Сроки представления отчетности: В течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством.
1.2 Требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Порядок составления и представления бухгалтерской(финансовой) отчетности организаций регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н. (с изменениями от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 г. №142н)
Для годовой отчетности применяются формы, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н (в редакции изменений, внесенных Приказом Минфина России от 08.12.2010 №142н)
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Согласно Приказу Минфина России от 08.12.2010 №142 н.:
С 1 января 2011 года не распространяются требования по ведению бухгалтерского учета организаций (методические указания, инструкции, положения по бухгалтерскому учету), на государственные (муниципальные) учреждения, в том числе автономные. В приказе речь идет о таких нормах как:
абз. 2, 3 и 5 п. 5.1, абз. 4 п.а 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 49 (учет излишков и недостач);
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
Инструкция по применению Плана счетов бухучета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 94н;
приказ Минфина России от 22.07.2003 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) включается в состав бухгалтерской отчетности только некоммерческими организациями.
Помимо этих форм в состав отчетности включаются пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторское заключение в обязательном порядке включается в состав отчетности, если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту. Учитывая, что аудиторское заключение подтверждает правильность и достоверность именно бухгалтерской отчетности, то и объем выручки, который является определяющим критерием для проведения обязательного аудита, должен определяться по правилам бухгалтерского учета.
При этом согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н), выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, - это доходы по обычным видам деятельности. К ним относятся также доходы, полученные от предоставления за плату прав, возникающих из предоставления интеллектуальной собственности, доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, и т.д., если получение этих доходов является предметом деятельности организации. Информация о таких доходах отражается на счете 90 «Продажи» и по строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма №2). Таким образом, показатель выручки при определении необходимости проведения обязательного аудита берется из строки 010 Отчета о прибылях и убытках.
Субъекты малого предпринимательства имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в меньшем объеме и в упрощенном виде.
Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции от 28.12.2010 г.). Предельный размер выручки для субъектов малого предпринимательства составляет 400 млн руб. в год (без НДС) (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556).
Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту и у него отсутствуют данные для заполнения форм №3, 4 и 5, то эти формы в состав отчетности могут не включаться. Если обязанности по проведению обязательного аудита у субъекта нет, то он имеет право, кроме вышеперечисленных форм (независимо от факта наличия или отсутствия данных), не представлять и пояснительную записку, а также не делать расшифровок к основным показателям Баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Общественные организации (объединения), которые не ведут предпринимательскую деятельность и не имеют, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку. В бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении и т.д.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности. Если организация является плательщиком ЕНВД, то она ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Если организация совмещает специальные налоговые режимы, то она должна вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме по всем осуществляемым видам деятельности.
Сроки представления отчетности.
Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Следовательно, последним днем представления отчетности за 2010 г. будет 31 марта 2011 г.
В то же время годовая бухгалтерская отчетность не может быть представлена ранее 60 дней по окончании отчетного года. Таким образом, отчетность должна быть представлена в период со 2 по 31 марта 2011 г. включительно. В этот период конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Такие правила установлены п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Согласно ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Статьей 15 Закона «О бухгалтерском учете» определен перечень пользователей бухгалтерской отчетности, которым отчетность представляется в обязательном порядке. Это учредители, участники организации или собственники ее имущества, территориальные органы государственной статистики.
Кроме того, обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность (в том числе и годовую) в налоговые органы зафиксирована Налоговым кодексом РФ (пп. 4 п. 1 ст. 23). Организации, имеющие обособленные подразделения, должны представлять бухгалтерскую отчетность дополнительно и в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений. За нарушение сроков представления отчетности или ее непредставление организация может быть оштрафована на 200 руб. за каждый не предоставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Помимо этого за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена административная ответственность. Статьей 15.6 КоАП РФ за такие нарушения на должностных лиц организации налагается штраф в размере от трех до пяти МРОТ.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета и оценки обязательств, активов и операций по их изменению.
МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности.
Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основных правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовой отчетности.
В соответствии с принципами цель финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Вот эта информация необходима для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
К пользователям финансовой отчетности относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Помимо целей концептуальные основы, определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.
Общие принципы международных стандартов были приняты правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы:
) основополагающие допущения:
а) метод начисления. Хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Допустимое неполучение части объявленных к получению денежных средств корректируется своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;
б) непрерывность деятельности. Предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;
) качественные характеристики информации (понятность, уместность, существенность, надежность, нейтральность, осмотрительность, преобладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.). Понятность предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователем при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета.
Преобладание сущности над формой, т.е. информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономическую сущность.
Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении.
Представление финансовой отчетности регулируется МСФО №1.
МСФО № не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.
Линейные статьи баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учтенные по методу участия; запасы, денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков, другая дебиторская задолженность и др.
Линейные статьи отчета о прибылях и убытках: выручка, результаты операционной деятельности; затраты по финансированию, доля прибыли и убытков; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности, результаты чрезвычайных обстоятельств, доля меньшинства, чистая прибыль или убыток за период.
Компания должна представлять в качестве отдельной формы отчет об изменениях капитала. Он показывает:
) чистую прибыль или убыток за период;
) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;
) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопительной прибыли или убытка на начало периода, на отчетную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. Отдельно раскрывается каждое их изменение.
В примечаниях к финансовой отчетности компании должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, дополнительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.
Учетная политика должна быть выбрана и применима т. о., чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.
Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необходимых решений, достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.
2. Организационно-экономическая характеристика Открытого акционерного общества «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»
Открытое акционерное общество «Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее «Общество» или «ОАО «ОГК-6») учреждено распоряжением ОАО РАО «ЕЭС России» от 16 марта 2005 года №45 р в соответствии с решением Совета директоров ОАО «РАО ЕЭС» от 24 декабря 2004 года №183 и в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 1 сентября 2003 года №1254-р в процессе реформирования электроэнергетики.
Общество зарегистрировано 17 марта 2005 года по адресу: Ростовская обл., г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 49 (свидетельство о государственной регистрации №003052018 серия 61 от 17.03.2005 года, №ОГРН 1056164020769).
Общим собранием акционеров, протокол №10 от 08.06.2009 принято решение о смене юридического адреса. Общество зарегистрировано по адресу: 119526, Российская Федерация, г. Москва, проспект Вернадского, д. 101, стр. 3
Основным видом деятельности Общества в 2010 году является производство и продажа электрической энергии.
2.1 Существенные аспекты Учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности в ОАО «ОГК-6»
Изучаемая годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность ОАО «ОГК-6» за 2010 год подготовлена на основе учетной политики Общества, утвержденной приказом от 31.12.2008 г. №457 «Об утверждении Положений об учетной политике».
В учетной политике ОАО «ОГК-6» сформулированы основные принципы ведения бухгалтерского учета Общества в 2010 году.
Основа составления:
Общество организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 №129-Ф3 «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, другими Федеральными законами, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, Приказами Минфина РФ.
Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01. №26н. (с изменениями
от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н)
Инвентарным объектом основных средств признается объект, со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Существенно отличающимися являются сроки полезного использования, которые относятся к разным амортизационным группам. Не существенно отличающимися являются сроки полезного использования в пределах одной амортизационной группы.
В составе основных средств отражены земельные участки, здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты сроком полезного использования более 12 месяцев.
Законченное строительство, принятые в эксплуатацию и фактически используемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитываются в составе основных средств.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению (строительству) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. При этом, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Если основное средство не принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем фактически начаты выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в его первоначальную стоимость прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. Имущество, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Учет указанных активов осуществляется на субсчете «Имущество стоимостью до 20 000 руб.» к счету 10 «Материалы»» в порядке, установленном для учета материалов.
Специальная одежда и специальная оснастка вне зависимости от срока службы и стоимости не учитывается в составе основных средств. Она подлежит учету в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Объекты основных средств приняты к учету по фактическим затратам на приобретение.
В отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизации, накопленной за время эксплуатации. По состоянию на 01 января 2010 года Обществом переоценки основных средств не производилось.
Амортизация по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования этих объектов, определенных в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2001 года №1 (ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, от 08.08.2003 №476, от 18.11.2006 №697, от 12.09.2008 №676).
Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 08.11.2010 №144н) К финансовым вложениям относятся: вклады в уставные капиталы других организаций; долговые ценные бумаги (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; предоставленные другим организациям займы; государственные и муниципальные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Финансовые вложения осуществляются и учитываются централизованно Центральной бухгалтерией Общества.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. (с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н)
Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер.
Приобретенные товары, в том числе электроэнергия для перепродажи или обеспечения двусторонних договоров купли-продажи электроэнергии в секторе свободной торговли, учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам и списывается по средней стоимости.
Прочие товары, приобретенные для розничной торговли, приходуются на счет 41 «Товары» по стоимости приобретения (покупным ценам). Учет таких товаров ведется по продажным ценам.
Учет материальных ценностей производится на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отпуске в производство и ином выбытии оценка МПЗ производится по средней себестоимости.
В целях обеспечения контроля сохранности переданных в эксплуатацию объектов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, учитываемых в составе материально-производственных запасов, организуется их учет в количественном выражении в специальных регистрах Общества по учету материальных ценностей в эксплуатации.
Изменения в учетной политике:
1. В Учетную политику Общества отчетного года внесены изменения начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год - общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и на обоих уровнях списываются в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности - в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.08 «Управленческие расходы» пропорционально удельному весу выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг каждого вида деятельности в общей сумме выручки от продаж.
. На основании решения Совета директоров (протокол от 05.06.2010 №21), приказа от 04.06.2010 №139 «О мероприятиях по переводу бухгалтерского и налогового учета на аутсорсинг», договора от 17.08.2010 №ОГК6-01/09-1755 с ООО «АНТ-Информ» на предоставление услуг по осуществлению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и налогового учета ОАО «ОГК-6», в приказ ОАО «ОГК-6» «Об утверждении Положений об учетной политике» от 31.12.2008 №457 были внесены следующие изменения и введены в действие с 01.09.2010:
Бухгалтерский учет ведется специализированной организацией ООО «АНТ-Информ» на основании договора на предоставление услуг по осуществлению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Контроль оказания услуг по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности осуществляет служба заказчика по бухгалтерскому и налоговому учету, возглавляемая главным бухгалтером.
3. Содержание и техника составления форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Практическое содержание форм годовой бухгалтерской финансовой отчетности рассмотрены в материалах годовой бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «ОГК-6» за 2010 год.
3.1 Форма №1. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации (Приложение №1) состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения. С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). В бухгалтерском балансе по некоторым статьям за агрегированным показателем дается его разукрупнение на составные части через перечисление «в том числе» (например, запасы, кредиторская задолженность, а по другим статьям расшифровка показателей дается в приложении к бухгалтерскому балансу. Таким образом, из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении организации.
Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса по его разделам.
В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. По статьям нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается остаточная стоимость их (за исключением тех объектов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.
В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из общей долгосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к балансу выделяются, в том числе, задолженность по кредитам и по займам.
В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» в IV разделе пассива баланса.
В справке к балансу приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные по ним заполняются на основе указаний в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, применяемых организацией.
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на начало отчетного года и на конец отчетного периода.
3.2 Форма №2. Отчёт о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках (Приложение №2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.
Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:
) доходы и расходы по обычным видам деятельности:
oвыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
oсебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
oваловая прибыль;
oкоммерческие расходы;
oуправленческие расходы;
oприбыль (убыток) от продаж;
) прочие доходы и расходы:
oпроценты к получению;
oпроценты к уплате;
oдоходы от участия в других организациях;
oпрочие доходы;
oпрочие расходы;
) прибыль (убыток) до налогообложения.
Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).
Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.
3.3 Форма №3. Отчёт об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала (Приложение №3) служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям. Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы, а также справок.
В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала. Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные:
·об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года;
·об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года;
·о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд;
·об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин;
·об уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица и других причин;
·об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года.
Во втором разделе отчета отражаются состояние и движение резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов. Здесь указывается наименование каждого вида резерва и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.
В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.
Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.
Заключение
Всё вышеизложенное в курсовой работе позволяет сделать следующие выводы:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.
Бухгалтерская(финансовая) отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
-при формировании бухгалтерской (финансовой) отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.
- бухгалтерская (финансовая) отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;
-существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
-по каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учётными регистрами.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Список литературы
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, от 28.05.2003 №61-ФЗ, от 30.06.2003 №86-ФЗ, от 03.11.2006 №183-ФЗ, от 23.11.2009 №261-ФЗ, от 08.05.2010 №83-ФЗ, от 27.07.2010 №209-ФЗ, от 28.09.2010 №243-ФЗ)
2) Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н (с изменениями от18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 г. №142н)
) Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н (в редакции изменений, внесенных Приказом Минфина России от 08.12.2010 №142н)
) Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №32н (с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н)
) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н. (с изменениями от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н)
8)Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. (с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н)
9) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. (с изменениями от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н)
) Положение по бухгалтерскому учету «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2008 г. №116н (с изменениями от 23.04.2009 №35н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н)