Особенности требований к профессионализму аудиторов
Содержание
Введение
Сущность аудита и аудиторской деятельности
Требования к уровню образования аудиторов
Профессионально-этические требования к аудиторам
Заключение
Список литературы
Введение
Расширение сфер деятельности экономических субъектов и усложнение условий хозяйствования создали в Российской Федерации потребность в организации новых, присущих исключительно рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, наиболее перспективным из которых в настоящее время является аудиторский контроль.
Высокий уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. Стремительное увеличение в последние годы числа аттестованных аудиторов способствовало появлению среди них людей малоквалифицированных не понимающих значения аудиторской профессии, что в конечном счете приводит к снижению общественного авторитета аудиторов, наносит профессии моральный ущерб.
Именно поэтому государство в лице органов, на которых возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно серьезные требования к лицам, как только изъявляющим желанием заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.
Цель данной работы - обобщить основные требования к уровню профессионализма аудиторов.
Поставленная цель предполагает решение ряда задач, основными из которых являются следующие: 1) раскрыть сущность аудита и аудиторской деятельности; 2) определить требования к уровню образования аудиторов; 3) изучить профессионально-этические требования к аудиторам.
Информационная база работы сформирована на основе законодательных актов РФ, нормативно-правовых документов, изданий периодической печати, а также Интернет-ресурсов.
1 Сущность аудита и аудиторской деятельности
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: 1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом; 2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей; 3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов [9].
Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора [1].
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги [9].
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия [8].
В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно. Так, в Великобритании под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному договору). По мнению американских специалистов, аудит - это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия [9].
Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.
Задачи при проведении аудита: 1) формулирование принципов подготовки плана и программы аудита; 2) формулирование принципов документирования аудита; 3) формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита; 4) определение порядка составления и хранения рабочей документации; 5) определение видов источников и методов получения аудиторских доказательств; 6) по результатам проведенного аудита выражение мнения по достоверности отчетности предприятия [7].
2 Требования к уровню образования аудиторов
Высокий уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.
Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.
Требования к уровню профессионализма лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, определены Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ № 907 от 21.07.97) и правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98 (протокол № 2).
Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат), определены указанным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора».
Правило (стандарт) «Образование аудитора» устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора и является обязательным для допуска претендентов к квалификационным экзаменам на получение аттестата на право осуществления аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения [3].
Элементами образования аудитора являются: 1) базовое образование; 2) практический опыт; 3) свободное владение деловым русским языком.
Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством:
-высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации;
-среднее специальное экономическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию.
Практический опыт работы определяется стажем работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее трех лет. Не менее двух из последних трех лет указанного стажа работы должны приходится на работу в аудиторской организации [1].
Документами, подтверждающими практический опыт, являются:
-нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение двух лет из последних трех в аудиторской организации;
-справка аудиторской организации с подписью руководителя, о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;
-справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью [5, с. 110].
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Основные требования к повышению квалификации аудитора:
-каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации, минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год [1];
-каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: 1) изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений, 2) изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита, 3) участия в семинарах, конференциях, симпозиумах, 4) разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права, 5) участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.
3 Профессионально-этические требования к аудиторам
Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиента. Аудитор должен стремиться к упорядочению собственного финансового положения и соблюдать предельную осторожность в том, что касается гарантийных обязательств.
Одна из главных отличительных черт профессионального аудитора - это его понимание ответственности перед общественностью. В Кодексе этических норм Американского института общественных бухгалтеров, а также европейских стран подчеркивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью, клиентами и коллегами; приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение - это не просто соблюдение определенных запретов. Правила этики требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам аудитора [4, с. 16]
Линия поведения, которой должен придерживаться каждый аудитор, может быть воплощена в этических принципах обязывающего и запрещающего характера, выработанных практикой, а именно:
) независимость - обеспечение независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств;
) объективность - применение аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;
) профессиональная компетентность аудитора - аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг;
) профессиональное поведение - соблюдение приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу [2];
) общение с пользователями услуг и использование средств коммуникации - аудиторы должны поддерживать удовлетворительные отношения как между собой, так и с проверяемым персоналом, руководством организации и внешними контролерами (внешние и государственные аудиторы), использовать эффективные средства коммуникации, уметь общаться и в устной, и в письменной форме на таком уровне, чтобы ясно и эффективно (уметь донести семантически) выражать свои мнения. Все формулировки должны быть ясными для понимания, точными и лаконичными, логически правильно построенными и не допускать двоякого их толкования. Внутренние аудиторы должны знать соответствующие направлениям их деятельности прикладные отрасли психологии, понимать человеческие отношения, мотивацию проверяемого персонала;
) непрерывное обучение - аудиторы ответственны за продолжение своего образования в целях поддержания своего профессионализма. Они должны вести непрерывную профессиональную подготовку, сдавать соответствующие квалификационные экзамены, постоянно поддерживать необходимый уровень знаний путем прохождения различных профессиональных семинаров, курсов, участия в конференциях, ознакомления с новейшей литературой, обучения по домашним программам, участия в преподавательских проектах. Аудиторам необходимо быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации [6, с. 15];
7) честность - заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали;
8) добросовестность - обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности;
9) конфиденциальность - аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач [2];
) внимательность - при выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание;
11) налоговые отношения - аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах, они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения;
) аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести;
) внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика;
) аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако не должен изменять свои суждения и выводы исходя из названных соображений. Он должен ясно сознавать, что при конфликте с клиентом по принципиальным вопросам (серьезные нарушения финансово-хозяйственной деятельности) может возникнуть необходимость отказа от работы;
) при обнаружении хозяйственных и уголовных нарушений аудитор обязан рекомендовать клиенту сделать соответствующее заявление в судебно-следственные органы или налоговую службу;
) аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установлению хороших отношений между представителями данной профессии. Важнейшая характеристика профессионала - это всемерная поддержка профессии и стремление к кооперации между коллегами. Аудитор, стремящийся к расширению своей практики, не должен отбивать клиентов у своих коллег средствами, которые могут привести к снижению качества работы или нарушению прав третьих лиц на получение достоверной информации. Аудитор обязан оказывать помощь менее опытным коллегам, а при необходимости передавать заказы другому аудитору, обладающему более глубокими знаниями;
) аудитор не может заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег;
) аудитор обязан способствовать росту авторитета своей профессии в обществе. Он должен быть честным и не совершать поступков, как в личной, так и в профессиональной жизни, которые могут поколебать доверие и расположение общественности к аудиторской профессии в целом [4, с. 17];
) аудитору запрещается привлекать клиентов путем обмана, введения в заблуждение и ложных утверждений или действий. Аудитор должен завоевать репутацию компетентного и честного специалиста не словом, а делом. В своей деятельности аудитор должен руководствоваться не материальными интересами, а деловыми соображениями. Это не означает, однако, что его не интересует вознаграждение, которое должно учитывать уровень ответственности, налагаемой на него обязанностями, энергию и квалификацию, требуемые для выполнения данной работы, а также ценность его работы для клиента. Гонорары должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не должен оглашать величину своей заработной платы, так как она является коммерческой тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в которой проводит аудирование;
) аудитору запрещается прибегать к судебной защите прав в случае одностороннего расторжения с ним аудиторской фирмой трудового договора (это право аудиторской фирмы) или самому в ходе проверки разрывать трудовой договор с фирмой, отказываться от учебных занятий по повышению квалификации, проводимых по требованию аудиторской фирмы, в которой он работает [4, с. 18].
Заключение
За последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.
По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.
Высокий уровень профессионализма аудиторов - залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.
Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения.
Еще несколько лет назад проблемы этического регулирования аудиторской деятельности многими ее участниками практически игнорировались. Даже некоторые общественные профессиональные аудиторские организации, которые, по определению должны иметь этические кодексы, не занимались этими вопросами. Свою позицию они объясняли тем, что гораздо важнее и нужнее закон об аудите, а этика - может и подождать. Однако, как показало время, без закона участники рынка аудиторских услуг обходятся, правда, с многочисленными трудностями, а вот без урегулирования профессиональных этических обязательств - нет. Примером последнего утверждения может служить хотя бы тот факт, что вряд ли в каком-либо солидном договоре на оказание аудиторских услуг может отсутствовать обозначение обязательств по соблюдению конфиденциальности информации сторон.
В то же время недостаточно только принять те или иные нравственные критерии в профессиональной деятельности. Гораздо труднее наполнить их реальным содержанием. При этом следует иметь в виду, что не все в профессиональной этике может быть регламентировано раз и навсегда. Во-первых, потому, что этика в значительной мере касается межличностных отношений, которые характеризуются бесчисленным множеством возникающих ситуаций. Во-вторых, отследить соблюдение некоторых положений (например, об интеллектуальной честности и свободе от предрассудков) не под силу, наверное, никому. Но там, где это возможно (например, в отношении независимого статуса аудиторов), детальная регламентация должна приветствоваться.
Список литературы
аудит квалификация профессиональный
1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008.
2.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99 Протокол №5).
.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).
.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 2003. - 366 с.
.Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент - 2003 - №4 - С.12-16.
7.<http://mal-shurupus.narod.ru/audit.html>
.<http://timtaller.narod.ru/audit.html>
.<http://www.auditfinprom.ru>