Исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО 'ТэоХим – Нева'

Исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО 'ТэоХим – Нева'

Исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО “ТэоХим - Нева”

Введение

Материалы - это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявление затрат, связанных с заготовкой материалов.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация.

Актуальность темы заключается в том, что в состав оборотных средств предприятия включаются как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Теоретическую и методологическую основу исследования эффективности использования материалов составили труды современных зарубежных и российских ученых в области экономической теории, экономики предприятий, финансов, финансового менеджмента, управленческого учета и комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

Организация эффективного использования материалов в производстве предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО “ТэоХим - Нева”.

В соответствии с вышеуказанной целью, задачами дипломной работы являются:

)        изучение теоретических и методических аспектов бухгалтерского учета материалов на предприятии;

)        анализ нормативно-правового регулирования учета материалов в Российской Федерации;

)        рассмотрение организационно-экономической характеристики и направления деятельности предприятия;

)        определение основных аспектов бухгалтерского учета материалов на рассматриваемом предприятии;

) разработка программы аудита и проведение процедуры аудита на предприятии.

Объектом исследования является ООО “ТэоХим - Нева”.

Предмет исследования - система бухгалтерского учета использования организацией материально-производственных запасов в производстве.

В качестве теоретической базы использовалась нормативно-правовые акты, научная и учебная литература, периодические издания, труды российских ученых в области экономики, управления и финансового менеджмента.

Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии:

•        Нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материалов в производстве, состоящий из документов четырех уровней.

•        Во второй главе представлено исследование системы бухгалтерского учета материалов в организации ООО “ТэоХим - Нева”:

•        Первичный учет выбытия материалов;

•        Синтетический и аналитический учет выбытия материалов на предприятии, содержащий специфику учета в рассматриваемой отрасли;

•        Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в отчетности.

•        В третьей главе рассмотрен процесс аудита материалов на предприятии:

•        Цель и задачи аудита материалов;

•        Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

•        Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Глава 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов и классификация материально-производственных запасов

§1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:

•        Законодательный (Федеральные законы, Кодексы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации);

•        Нормативный (Положения Министерства финансов Российской Федерации);

•        Методический (различные приказы, инструкции и рекомендации);

•        Рабочий (организационно-распорядительные документы и приказы руководства организации).

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, с изменениями и дополнениями в редакции от 28 сентября 2010 г. № 243-ФЗ.

Закон устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами; определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи; основные понятия, используемые в учете; порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними пользователями информации, включая органы государственного управления.

В Налоговом кодексе РФ раскрываются общие положения, например, что является объектами налогообложения, признание реализацией товаров, работ, услуг, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, налоговая база и т.д. Также раскрываются конкретные налоги, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, применение счета-фактуры.

К нормативному уровню относятся, разработанные Минфином России Положения о ведении бухгалтерского учета в РФ. Основная цель этих положений заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Применительно к данной теме дипломной работы относятся следующие положения:

-       ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

Под учетной политикой организаций понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

-       ПБУ 5/2001 “Учет материально-производственных запасов”, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н.

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Основные положения ПБУ 5/01 повторяет Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО, IAS) 2 "Запасы". Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 2 - определить порядок учета запасов. Стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи; также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

-       План счетов и Инструкция по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (редакция Приказа Минфина от 08.11.2010 г. № 142н).

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Он разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счет первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета; приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов; раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов; раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

-       Приказ Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организации”.

-       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.

К методическому уровню относятся следующие документы:

-       Альбом унифицированных форм первичной учетной документации утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66.

-       Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 23 апреля 2002 г. № 33н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.

-       Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, в редакции Приказов Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 132н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертый (рабочий) уровень.

Документы четвертого уровня формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации, а утверждаются руководителем.

Содержат выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

§2. Материальные ресурсы, их классификация и оценка

На различных предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.д.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (малоценные быстроизнашивающиеся предметы).

На всех производственных предприятиях необходимо вести учет использования материалов, т.к. от эффективности их использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость организации.

Организация эффективного использования материалов в производстве предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности.

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию. [5]

В зависимости от экономической роли и от отношения к операционному циклу организации материалы принято подразделять на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, отходы (возвратные материалы), инвентарь и хозяйственные принадлежности. При необходимости можно выделить и другие группы материалов (см. Таблицу № 1).

В соответствии с п.2 ПБУ 5/2001 в качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимаются:

•        сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции; предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

•        активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

•        активы, используемые для управленческих нужд организации.

Таблица № 1 Классификация материалов:

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает ПБУ 5/2001 “Учет материально-производственных запасов”, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н. Согласно п.3 этого Положения единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [5]

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально- производственных запасов.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

ПБУ 5/01 на основании п. 4 данного документа не применяется в отношении следующих активов:

используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Если актив предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, для его учета можно применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее - ПБУ 6/01). Но названное положение можно применять только в том случае, если одновременно выполняются и другие условия для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

характеризуемых как незавершенное производство. Определение незавершенного производства в целях бухгалтерского учета дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н. Согласно данному определению к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

В организациях нередко возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Материалы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материалов в качестве учетных цен на материалы применяются:

-       договорные цены;

-       фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

-       планово-расчетные цены;

-       средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому в большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов” (далее - Методические указания №119н) установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

•        по себестоимости каждой единицы;

•        по средней себестоимости;

•        по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Рассматривая законодательно установленные способы оценки списываемых материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 78 Методических указаний №119н применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (по средней себестоимости, по способу ФИФО), отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

-       исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

-       путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

В учетной политике организации должно быть закреплено использование применяемого метода (взвешенной или скользящей оценки).

Наряду с методом оценки по средневзвешенной себестоимости, при которой рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов данного вида с учетом входящего остатка, может быть применена оценка по скользящей средней себестоимости, когда средняя себестоимость пересчитывается на каждый момент отпуска. При этом в расчете должны участвовать входящий остаток, и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов. Если при использовании метода ФИФО стоимость отпущенных материалов рассчитывалась только по окончании месяца, то при использовании метода ФИФО по скользящей оценке себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Ведь этот метод предполагает, что материалы отпускаются из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 №106н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Организация должна определить, что является для нее группой (видом) МПЗ.

Пунктом 21 ПБУ 5/01 установлено, что по каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

.1 Списание материалов по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

•        материалов, которые используются в особом порядке - драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

•        запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

.2 Списание материалов по средней себестоимости

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

.3 Списание материалов по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

В соответствии с пунктами 23 и 24 ПБУ 5/01 в Бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией (распределением по группам, видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, а также стоимости запасов при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО).

Запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности (пояснительной записке) по материально-производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01):

-       о способах оценки запасов по их группам (видам);

-       о последствиях изменений способов оценки запасов;

-       о стоимости запасов, переданных под залог;

-       о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

.4 Сравнение учета запасов по МСФО и РСБУ

В соответствии с МСФО (IAS) 2 “Запасы”, запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. [6]

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку.

В п. 19 МСФО 2 говорится, что в той мере, в которой поставщики услуг имеют запасы, они измеряют эти запасы по затратам на их производство. Эти затраты состоят главным образом из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включает в себя нормы прибыли или нераспределяемые накладные расходы, которые часто заложены в ценах, определяемых поставщиками услуг.

Запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Фактическая себестоимость запасов - это сумма:

·              Затрат на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги)

·              Затрат на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством)

·              Прочих затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы

·              Затраты по займам, если соответствующие единицы запасов представляют собой квалифицируемые активы

Не включаются в себестоимость запасов такие виды расходов, как:

·              Убытки от обесценения

·              Сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и др. сверхнормативные затраты на производство

·              Общеадминистративные расходы, не относящиеся к производству готовой продукции

·              Затраты на продажу и рекламу

·              Затраты на сбыт, упаковку и транспортировку (признаются в качестве расхода по мере возникновения)

·              Складские расходы (за исключением случаев, если хранение - это необходимый этап производственного процесса, если затраты по хранению относятся непосредственно на клиента, произведенная продукция требует выдержки до достижения определенной кондиции прежде чем ее можно будет продать).

Основные принципы организации учета запасов по российским правилам совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2, но некоторые нормы учета принципиально отличаются (см. Таблицу № 2).

Сферы регулирования МСФО 2 и ПБУ 5/01

Можно отметить, что МСФО (IAS) 2 в большей мере регулирует формирование себестоимости готовой продукции, чем национальный стандарт ПБУ 5/01, который практически не затрагивает данный вопрос.

Для признания актива в качестве запаса необходимо выполнение ряда условий, которые обычно называют критериями признания соответствующего вида актива (см. таблицу № 3).

Таблица № 3

Критерии признания активов.

Критерии признания сырья и материалов в МСФО 2 тождественны нормам ПБУ 5/01. Можно также обратить внимание на наличие в ПБУ 5/01 специального критерия для офисного инвентаря и расходных материалов, тогда как по МСФО (IAS) 2 данные активы попадают под общие критерии признания сырья и материалов в качестве запасов.

Типовые проводки по учету использования материалов в производстве представлены в приложении № 8.

бухгалтерский учет себестоимость отчетность

Глава 2. Бухгалтерский учет использования материалов в ООО “ТэоХим - Нева”

§1. Первичный учет движения материалов в ООО “ТэоХим - Нева”.

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

-       формирование фактической себестоимости запасов;

-       правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

-       контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

-       контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

-       своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

-       проведение анализа эффективности использования запасов. [14]

При выполнении работ, ООО “ТэоХим - Нева” использует и ведет учет следующих материалов серии “Элакор”:

-       Однокомпонентный полиуретановый грунт для бетона «Элакор-ПУ» Грунт (ТУ 2312-009-18891264-2009);

-       Однокомпонентный полиуретановый лак для бетона «Элакор-ПУ» Лак (ТУ 2312-009-18891264-2009);

-       Однокомпонентная полиуретановая эмаль «Элакор-ПУ» Эмаль (ТУ 2312-009-18891264-2009);

-       Двухкомпонентная полиуретановая шпатлевка Элакор-ПУ «Шпатлевка-2К»;

-       Двухкомпонентный полиуретановый герметик для швов Элакор-ПУ «Герметик-2К»;

-       Элакор-ПУ «Колеровочная паста» для приготовления цветных полиуретановых эмалей, герметиков и т.п.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов определены в Методических указаниях № 119н:

-       сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

-       учет количества и оценка запасов;

-       оперативность (своевременность) учета запасов;

-       достоверность;

-       соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-       соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета в ООО “ТэоХим - Нева” определена в учетной политике Общества, утвержденной приказом генерального директора №1 от 11.01.2011. в соответствии с п.4 ПБУ 1/2008. В соответствии с данным приказом бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

В учетной политике Общества закреплено ведение бухгалтерского учета с применением Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Списание материально-производственных запасов в производство оценивается по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н).

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат; общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч.20 “Основное производство”, сч.23 “Вспомогательное производство”, сч.29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Незавершенного производства в ООО “ТэоХим - Нева” нет.

Выручка от выполнения работ признается по завершению выполнения работ (п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 “Выпуск продукции” (работ, услуг).

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально прямым материальным затратам.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Учетной политикой ООО “ТэоХим - Нева” определено использование в работе первичных учетных документов, представленных в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Первичные учетные документы включают в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

-       наименование документа;

-       дату составления документа;

-       наименование организации, от имени которой составлен документ;

-       содержание хозяйственной операции;

-       измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

-       наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-       личные подписи указанных лиц и их расшифровки. [14]

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Учет материалов производится в двух измерителях - денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу, - штуки, килограммы и т.п.

На каждую партию (единицу) материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.

Для учета материалов, поступающих от поставщиков, в ООО “ТэоХим - Нева” применяется Приходный ордер (форма № М-4). Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад (см. приложение № 1).

При отпуске материалов в производство, материально-ответственным лицом составляется требование-накладная (форма № М-11). Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов. Такой же формой оформляется сдача на склад полученных по требованию, но неизрасходованных материалов.

Производственное подразделение, получившее материалы, на фактически израсходованное количество материалов составляет акт расхода. Порядок составления акта расхода устанавлен организацией. В данном акте отражаются:

•        наименование полученных материалов;

•        количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию;

•        номер и (или) наименование заказа на изготовление которого материалы израсходованы;

•        объемы выполненных работ (см. приложение № 2).

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник финансового отдела на основании договоров, нарядов и других документов при предъявлении заполненной в установленном порядке доверенности на получение материальных ценностей.

Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а второй экземпляр - получателю материалов (см. приложение № 3).

Количественный учет движения материальных ценностей, находящихся на хранении на складе организации, ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета (форма № М-17). Карточки складского учета регистрируются в финансовом отделе организации ООО “ТэоХим - Нева”. При регистрации на карточке ставятся номер карточки и виза работника бухгалтерской службы. Карточки заготавливаются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаются кладовщику под расписку в реестре вместе с приходными документами.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "Остаток перенесен в карточку 200- года №..."), подшиваются и сдаются в архив организации.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) материально-ответственное лицо делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

Движение материалов в ООО “ТэоХим - Нева” осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

В ООО “ТэоХим - Нева” для учета использования материалов применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66: формы № М-2, № М-2а (Доверенность); № М-4 (Приходный ордер); № М-7 (Акт о приемке материалов); № М-11(Требование-накладная); № М-15 (Накладная на отпуск материалов на сторону); № М-17(Карточка учета материалов).

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складе производственного подразделения организации сдаются в финансовый отдел в установленный в организации срок.

§2. Синтетический и аналитический учет материалов в ООО “ТэоХим - Нева”

Материалы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". [7]

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их. В соответствии с принятой учетной политикой в ООО “ТэоХим - Нева” не используются счета 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). В ООО “ТэоХим - Нева” аналитический учет ведется способом количественно-суммового учета, т.е. записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

. "Сырьё и материалы";

. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

. "Топливо";

. "Тара и тарные материалы";

. "Запасные части";

. "Прочие материалы";

. "Материалы, переданные в переработку на сторону";

. "Строительные материалы";

. "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

. "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

. "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В соответствии с “Планом счетов бухгалтерского учета” синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по фактической себестоимости. При этом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

“Основное производство” - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.;

“Вспомогательные производства” - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

“Общепроизводственные расходы”;

“Общехозяйственные расходы”;

“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - расходы по заготовлению и доставке материалов;

“Расчеты с подотчетными лицами” - на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" открываются два аналитических счета:

•        материалы по учетным ценам;

•        транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов с одного производственного объекта на другой рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Склад 1"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Склад 2".

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

"Основное производство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

"Вспомогательные производства" - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

"Общепроизводственные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

"Общехозяйственные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

"Брак в производстве" - на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу - способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись). Материалы могут отпускаться со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Лимиты на отпуск материалов установлены на основе разработанных в организации норм расхода материалов при различных производственных программах, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Количество слоев и норма расхода материала при производстве работ с использованием материалов серии “Элакор”:

“Пропитка” - бесцветное покрытие (пропитка глянцевая);

Шлифовка-зачистка (открытие пор бетона): Элакор ПУ Грунт - 2 слоя, расход: 0,3-0,5 кг/м².

Финишное покрытие: Элакор ПУ Лак, расход: 0,15-0,2 кг/м².

“Эконом” - цветное покрытие без шпатлевания;

Шлифовка-зачистка (открытие пор бетона): Элакор ПУ Грунт - 1 слой, расход: 0,15-0,25 кг/м².

Элакор ПУ Эмаль - 3 слоя, расход: 0,45 кг/м².

Толщина цветного слоя - 0,2 мм.

“Стандарт” - цветное гладкое покрытие со шпатлеванием;

Шлифовка-зачистка (открытие пор бетона): Элакор ПУ Грунт - 1 слой, расход: 0,15-0,25 кг/м².

Шпатлевка - Элакор ПУ Лак + кварцевый песок, расход: 0,3-0,5 кг/м².

Элакор ПУ Эмаль - 3 слоя, расход: 0,45 кг/м².

Толщина цветного слоя - 0,5 мм.

“Премиум” - кварцнаполненное покрытие.

Шлифовка-зачистка (открытие пор бетона): Элакор ПУ Грунт - 1 слой, расход: 0,15-0,25 кг/м².

Шпатлевка - Элакор ПУ Лак, расход: 0,3-0,5 кг/м².

Элакор ПУ Эмаль - 1 слой, расход: 0,2-0,3 кг/м².

Кварц окатанный.

Элакор ПУ Эмаль - 3 слоя, расход 0,6 кг/м².

Толщина цветного слоя - 1 мм.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

•        стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

•        транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);

•        расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом). В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. [22]

Транспортно-заготовительные расходы организации ООО “ТэоХим - Нева” принимаются к учету без отнесения ТЗР на отдельный счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" согласно расчетным документам поставщика.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией ООО “ТэоХим - Нева” по средней себестоимости.

При методе оценки по средней себестоимости материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется (С_ср) с уже имеющимся. [24] В результате в момент передачи материала в производство имеем как бы одну партию по одной учетной цене, определяемой делением общей стоимости материала на общее количество:

 ,

где С_н - стоимость запасов материала на начало периода; С_т - стоимость материала, поступившего в течение периода; К_н - количественный запас материала на начало периода; К_т - количество материала, поступившего в течение периода.

В ООО “ТэоХим - Нева” затраты, связанные с организацией производства по устройству полимерного покрытия и управления, отражаются в статье “Общепроизводственные расходы”.

Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции. Себестоимость производимых работ ООО “ТэоХим - Нева” слагается из следующих статей затрат:

.        Сырьё и материалы.

-       Элакор-ПУ “Грунт”;

-       Элакор-ПУ “Лак”;

-       Элакор-ПУ “Эмаль”;

-       Элакор-ПУ “Шпатлевка-2К”;

-       Элакор-ПУ “Герметик-2К”;

-       Элакор-ПУ “Колеровочная паста”.

.        Основная заработная плата производственных рабочих.

.        Отчисления на социальные нужды.

.        Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

-       Средства защиты;

-       Шлифовальный инструмент;

-       Кисти;

-       Валики;

-       Шпатели;

-       Тара;

-       Прочее.

6.       Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.

.        Прочие расходы

Итого технологическая себестоимость

8.       Потери от брака.

Итого цеховая себестоимость

9.       Общезаводские производственные расходы.

Итого производственная себестоимость

10.     Внепроизводственные расходы.

Итого полная себестоимость

В статье “Сырье и материалы” отражается учетная стоимость всех приобретенных организацией материалов, которые используются в основном производстве по устройству полимерного покрытия полов. Норма расхода этих материалов на выполнение производственного задания определена в производственной программе организации, утвержденной генеральным директором. Данные о результатах использования материалов, отражаются в учетных ведомостях расхода. Эти ведомости служат основанием для списания стоимости израсходованного материала на затраты на производство.

В статье “Основная заработная плата производственных рабочих” отражаются суммы начисленной заработной платы производственным рабочим.

В статье дополнительной заработной платы отражается сумма начисленного процента (бонусного вознаграждения) менеджера компании.

В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления предприятия на социальные нужды.

Износ инструмента отражается в стоимости, приобретенного инструмента и специальных приспособлений, используемых в производстве работ.

Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования - амортизационные отчисления по производственному оборудованию (шлифовальные машины, промышленные пылесосы, фрезеровальные машины).

К прочим расходам относятся затраты на вывоз промышленного мусора с производственных участков и т.д.

Итог указанных выше статей определяет технологическую себестоимость производимых работ.

По статье “Потери от брака” организация отражает сумму окончательных потерь от брака произведенных работ. Учет потерь от брака произведенных работ ведется на счете “28” Брак в производстве. Сумма окончательных потерь от брака продукции списывается ежемесячно на затраты производства с кредита счета 28 и включается в себестоимость того объекта, по которому был обнаружен брак.

На статью общезаводские производственные расходы относятся расходы на содержание аппарата управления производственными участками и обслуживанию производства.

По статье “Внепроизводственные расходы” отражаются затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением в масштабе всей организации.

Внепроизводственные расходы вместе с общезаводской производственной себестоимостью составляют полную себестоимость выполняемых работ.

§3. Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация материалов в ООО “ТэоХим - Нева” осуществляется в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина от 28 декабря 2001 года №119н. Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организация обязана проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В учетной политике ООО “ТэоХим - Нева” определено проведение инвентаризации на 1 число каждого квартала.

Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов правил документооборота и прочее, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

-       опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;

-       проверяет весы, мерную тару;

-       получает от материально ответственных лиц отчет с документами, подтверждающими движение материалов, а также расписку в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все материалы, поступившие в их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий производится опись имущества и обязательств, то есть их вещественная и документальная проверки.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

В ООО “ТэоХим - Нева” используются формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88.[13]

Таблица № 4

Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации.

Инвентаризационная опись материалов применяется для отражения данных фактического наличия материалов (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, измерения материалов. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации, как уже было описано выше, от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ - 3 (см. приложение № 4) выдается комиссии на бумажных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии материалов в количественном выражении. Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Излишки и недостаточности материалов приходуются. Излишки (Д 10 - К 99) - рассматривается как дополнительная прибыль отчетного периода. На сумму недостач учитываются проводки Д 94 - К 10. По дебету счета 94 учитываются все суммы недостач, а по кредиту проводится их списание за счет источников возмещения материального ущерба. Выявленные недостачи, включая НДС, в пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя предприятия на издержки производства (Д 25, 26 - К 94). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц (Д 73.2 - К 94). Взыскание недостач с виновных лиц производится в оценке по розничным ценам. Если розничные цены на какой-либо материал отсутствуют, взыскание недостач производится по балансовой стоимости, увеличенной на установленный повышающий коэффициент.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия материалов в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материалов и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких измерениях (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Сличительные ведомости - форма № ИНВ-19 (см. приложение № 5) составляются по материалам, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов

§1. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита материалов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материалов, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. [21] Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20 и т.д.. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 "Материалы", который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Для достижения цели аудитору необходимо:

·              оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

·              определить методы проверки;

·              разработать программу аудиторских процедур по существу.

Вопросы аудиторской деятельности регулируются:

•        Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также методическими рекомендациями, одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ;

•        Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол N 25 от 22.04.2004;

•        Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. Постановлений Правительства РФ от 27.01.2011 № 30) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

•        Так же проведение аудита регламентируется нормативными документами по бухгалтерскому учету, указанными ранее в главе 1.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. [24] В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

-       доверенность по форме № М-2 и по форме № М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

-       приходный ордер по форме № М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

-       акт о приемке материалов по форме № М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

-       требование-накладная по форме № М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

-       накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

-       карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 "Оборотные активы" актива баланса (форма № 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов - с другой.

Излишки сырья и материалов могут образовываться также в результате:

-       необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу материалов при приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;

-       завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);

-       завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

-       завышения веса тары при составлении актов на взвешивание тары;

-       внесения в сырье и материалы посторонних или более низкого качества однородных веществ с целью увеличения их количества или веса.

В ходе проверки в первую очередь выясняются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.

Встречаются и такие нарушения, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

Основные направления аудита учета материальных ценностей должны обеспечить:

•        контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей;

•        правильность отнесения предметов к материалам;

•        правильность оценки материальных ценностей в учете;

•        правильность оформления и отражения в учете операций по использованию материалов в производстве;

•        правильность отражения данных о наличии и движении материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности.

Перед началом проведения аудита материальных ценностей определяется план аудита.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Исходя из тестов внутреннего контроля и бухгалтерского учета, опираясь на существующую систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета, аудиторская организация уже может:

•        определить объем аудиторских процедур;

•        внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

•        откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление конкретных процедур;

•        определить уровень существенности;

•        оценить аудиторский риск.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Для расчета уровня существенности используются данные отчета о прибылях и убытках.

Методика аудита материалов содержит ряд этапов:

Этап 1. Проверку операций с материалами начинается с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса:

-       инвентаризация материалов;

-       проверка полноты их оприходования;

-       анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке материалов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке материалов входят:

•        присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

•        наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

•        их способности решить тройную задачу: 1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

•        проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;

•        проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

•        получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;

•        проверка правильности оценки фактического объема запасов.

§ 2. Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

·              проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

·              сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

·              анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

·              удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

·              проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

·              проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

·              устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

·              анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

·              проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

·              документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

·              правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

·              верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

·              правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

·              соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

·              правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

·              полноту учета операций с аффилированными лицами;

·              соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т.д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

·              правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

·              верность начисления в учете НДС при реализации;

·              правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

·              правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

·              списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике <http://www.klerk.ru/buh/articles/53531/> для целей налогового учета;

·              правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

§ 3 Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

. Высокий риск хищения.

. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

·              наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

·              проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

·              установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

·              соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

·              своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

·              раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики <http://www.klerk.ru/buh/articles/53531/>, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

·              проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

·              осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам; наличие нетипичных операций с МПЗ.

Заключение

По результатам исследования бухгалтерского учета и аудита использования материалов на предприятии ООО “ТэоХим - Нева” можно сделать следующие выводы.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией ООО “ТэоХим - Нева” по средней себестоимости.

Движение материально-производственных запасов в ООО “ТэоХим - Нева” осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Материалы могут отпускаться со склада: на производство работ, на ремонтные и хозяйственные нужды; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации являются требование-накладная (форма № М-11), накладная на отпуск материалом на сторону (форма № М-15), приходный ордер (форма № M- 4), акт о приемке материалов (форма № M-7), карточка учет материалов (форма № M-17).

Бухгалтерский учет в ООО “ТэоХим - Нева” организован с применением компьютерного учета на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО “ТэоХим - Нева”.

Аудит проводится в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции последующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.

Бухгалтерский учет в ООО “ТэоХим - Нева” ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В качестве предложения по совершенствованию внутрихозяйственного учета в организации предлагается тщательное и своевременное проведение контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.