Учет финансовых результатов и использования прибыли

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Министерство сельского хозяйства РФ

Департамент научно-технологической политики

Мичуринский государственный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по бухгалтерскому финансовому учету

на тему: "Учет финансовых результатов и использования прибыли"

Выполнила студентка 3 курса

экономического факультета

специальность бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Щепкова Е.Ю.

Руководитель Уколова Ф. А.

Мичуринск-Наукоград 2009

Содержание

Введение

. Теоретические основы и нормативное регулирование учета

Учет финансовых результатов

.1 Порядок формирования финансовых результатов

.2 Учет прибыли (убытка) от продажи продукции

.3 Учет прочих доходов и расходов

.4 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

.5 Учет использования прибыли

.6 Учет финансовых результатов в 1С Предприятие

. Расчетная часть

Введение

Непременным условием для осуществления предприятиями производственно-хозяйственной деятельности является наличие финансового результата. На каждом предприятии в конце года (или в другие установленные сроки) определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА

Правила ведения учета финансовых результатов и подрядчиками определяют следующие нормативные акты:

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г.;

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.06.2005 N 81н "О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА НА МАГНИТНЫХ НОСИТЕЛЯХ (ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ) И В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ (ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ)";

БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 01.12.2007, с изм. от 06.12.2007);

ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

ПРИКАЗ Минэкономразвития РФ N 25, Минфина РФ N 6н, Минимущества РФ N 14, Госкомстата РФ N 7 от 25.01.2003 (ред. от 02.10.2006) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ";

ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99";

ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99".

Агафонова М.Н. считает что, информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи". Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы.

Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

проценты по договорам займа;

проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

В составе прочих расходов также учитываются:

поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.);

отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

суммы долгов, не реальных для взыскания;

курсовые разницы;

суммы уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Кирилов М.В. пишет что, дебиторская задолженность покупателей продукции является одним из оборотных активов, а связанные с ее реализацией доходы и расходы признаются прочими (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Для предприятий промышленности эта операция не относится к основной деятельности, поэтому по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается выручка от продажи долгов (Дебет 76 Кредит 91-1), а по дебету - размер задолженности по учетным данным (Дебет 91-2 Кредит 62). Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 91 выявляется финансовый результат от операции уступки права требования: Дебет 99 Кредит 91-9 - понесен убыток, Дебет 91-9 Кредит 99 - получена прибыль.

По мнению Городилова М.Л. организация вправе учесть расходы для целей налогообложения. Любая предпринимательская деятельность связана с риском невозврата вложенных средств инвестора, а также получения отрицательного финансового результата от сделки (см., например, ст. 2 ГК РФ).

В своей статье "Сущность и экономическое содержание прибыли", Жминько А.Е. выдвигает такую теорию: если за прибыль признать богатство страны, увеличенное за счет богатства, созданного на отдельных предприятиях (прибыли отдельных предпринимателей), то международные и отечественные нормативные акты неправильно определяют величину прибыли (убытка) в организациях. Это обусловлено тем, что в составе прибыли хозяйствующих субъектов в настоящее время учитываются суммы, не увеличивающие богатства государства, хотя они и изменяют богатство собственников организаций. К ним относятся суммы безвозмездно получаемых средств, безвозмездная государственная помощь экономическим субъектам. Эти суммы в одной организации увеличивают богатство собственника, в другой - уменьшают его, а в целом по государству богатство остается без изменений.

Экономическое богатство общества возникает в связи с вовлечением природных богатств в хозяйственный оборот и присвоением их в собственность отдельными лицами, группами, регионами, государствами в целом. По существу оно является богатством людей (общества), образованным за счет присвоения в собственность и вовлечения в хозяйственный оборот природных богатств и накопления прибавочного продукта, создаваемого трудом из природного сырья. Рост этого богатства (возникновение прибыли) может происходить только за счет дополнительного привлечения в оборот природных ресурсов для производства прибавочного продукта сверх текущей потребности производственной сферы. Эти средства берутся из природы. Обществу они стоят только затрат труда, денежное выражение которых получило название добавленной стоимости (валовой доход, национальный доход, чистый национальный продукт и т.д. - разновидности названий этой стоимости).

Добавленная стоимость в каждом хозяйстве используется для оплаты труда работников, а оставшаяся ее часть представляет прибыль.

Следовательно, прибыль как микроэкономическая категория - это часть добавленной стоимости организаций, произведенной в данном экономическом субъекте и реализованной в составе товарной продукции. Исходя из этого, при определении финансовых результатов экономических субъектов необходимо из доходов и расходов организаций убрать все суммы, не представляющие сущности прибыли:

суммы, безвозмездно получаемые со стороны или передаваемые другим организациям;

безвозмездное выделение средств государством (государственная помощь);

изменение валютного курса;

переоценка средств (дооценка, уценка) и др.

На взгляд автора, их целесообразно отражать непосредственно в составе добавочного капитала, минуя финансовые результаты.

Если до передачи указанные средства числились в активах и капитале передаваемой стороны, то почему вдруг при добровольной их передаче должен возникнуть убыток как отрицательный результат хозяйственной деятельности или прибыль? Здесь у передающей стороны не должно возникнуть никаких отрицательных или положительных результатов, а просто происходит уменьшение на сумму передаваемых активов величины собственности учредителей. Поэтому при безвозмездной передаче средств организации не должны переоценивать их по рыночной стоимости и искусственно определять прибыль от передачи. Их необходимо передавать в балансовой оценке при одновременном уменьшении добавочного капитала.

Сторона, безвозмездно получающая средства, безусловно, должна отразить увеличение собственных активов, но не как прибыль, а как дополнительный капитал. К прибыли эти средства не имеют никакого отношения, поскольку они не представляют собой нового богатства общества и не созданы в данной организации. Они как прибыль возникли раньше, в другой организации, и при их первоначальном признании в качестве прибыли был уплачен налог в государственный бюджет. Поэтому при дальнейшем движении указанных средств от одного собственника к другому в качестве дара нет экономического смысла платить дополнительные налоги, что даст возможность избежать искажения финансовых результатов.

Финансовые результаты - это заслуга организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток - результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.

Жукова Е.И. рассматривает расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Как показывает практика, очень часто такие понятия, как "затраты", "себестоимость", "издержки", "расходы", отождествляются. Мало того, некоторые считают, что расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления прибыли, заменили понятие себестоимости, потребность в которой совсем отпала. Раскроем различия и сферы применения этих важнейших показателей как для формирования финансового результата в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Почему есть Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", но нет ПБУ "Затраты организации" и аналогичного положения в МСФО? Вопрос не случаен, так как в экономической литературе происходит смешение понятий "издержки", "затраты", "себестоимость", "расходы", а между тем их адекватное понимание играет важную роль в формировании финансовых результатов в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения.

В финансово-кредитном энциклопедическом словаре дано понятие затрат как "выраженной в денежном эквиваленте величины ресурсов, использованных в определенных целях". Затраты на производство и продажу определены как "расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и продажей этой продукции, работ, услуг, по времени, приходящиеся на отчетный период". Таким образом, осуществив затраты, связанные с приобретением различных ресурсов, организация предполагает получить экономические выгоды в будущем, используя эти ресурсы в производстве продукции, работ, услуг.

Затраты классифицируются по элементам: материальные, на оплату труда, отчисления на социальное страхование и в Пенсионный фонд РФ, амортизация основных средств, прочие затраты. Перечень затрат по каждому элементу значительно различается по отраслям. Для каждой отрасли Минэкономразвития России рекомендовало разработать методические указания по составу затрат, оценке незавершенного производства. В этом и заключается ответ на вопрос по поводу отсутствия ПБУ "Затраты организации". Затраты различаются по отраслям, но правила признания расходов одинаковы для всех.

Калькуляция затрат - важный инструмент контроля. Основной ее целью является измерение и учет затрат, сравнение их с определенными показателями, установленными руководством, анализ поведения затрат и принятие на его основе управленческих решений. Калькуляция продукции представляет собой группировку затрат по объектам и статьям. Различают плановую, нормативную, отчетную калькуляцию. Методы учета затрат, их распределения выбираются фирмой самостоятельно. Учет затрат является составной частью управленческого учета фирмы.

Готовая продукция, товары - это материально-производственные запасы фирмы. Чтобы произведенная продукция трансформировалась в расходы, в соответствии с ПБУ 10/99 необходимы:

факт выбытия актива;

отгрузка продукции в соответствии с конкретным договором по определенной стоимости;

уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уменьшение происходит одновременно с отгрузкой продукции, но в то же время по правилам метода начисления возникает доход.

Если в договоре на продажу продукции предусмотрен особый переход права собственности - по мере получения от покупателей денежных средств, - то расхода не происходит, просто готовая продукция считается отгруженной, но не реализованной. В бухгалтерском учете применяется только метод начисления и существует жесткая связь между доходами и расходами. Это значит, что расход признается лишь при наличии дохода.

Расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций

В гл. 25 НК РФ прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Так же как и в ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, понятие "себестоимость" в НК РФ отсутствует в связи с тем, что этот законодательный акт оперирует обобщенными понятиями, применимыми к любой отрасли. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, делятся на прямые и косвенные. Последние - это всегда расходы текущего периода, даже при отсутствии дохода. В этом случае налоговая база будет равна нулю, и у организации появится возможность, используя правила ст. 283 НК РФ, перенести убыток на будущее.

Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно

Прямые расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в уменьшение доходов от ее реализации, остальные прямые расходы будут списаны в следующих периодах. Значит, незавершенное производство в налоговом учете состоит только из прямых расходов. В то время как в бухгалтерском учете оно может оцениваться по производственной себестоимости, включающей в себя кроме прямых затрат долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К признанию расходов ст. 252 НК РФ предъявляются три требования: документальное подтверждение, экономическая обоснованность и направленность на получение дохода. Документальное подтверждение предполагает, что все расходы организации должны быть оформлены на бланках установленной формы, т.е. на тех, которые используются в бухгалтерском учете.

В связи с многочисленными судебными разбирательствами по поводу трактовки экономической обоснованности расходов депутаты Государственной Думы обратились в Конституционный Суд РФ с просьбой оценить конституционность п. 1 ст. 252 НК РФ.

Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П само по себе не содержит вывод, что п. 1 ст. 252 НК РФ нарушает права налогоплательщика. Вместе с тем Суд сделал очень важные выводы, которые могут изменить и арбитражную практику, и систему работы налоговых органов.

Во-первых, Определение N 320-О-П вводит презумпцию обоснованности произведенных расходов. Это означает, что все произведенные расходы изначально являются обоснованными, а бремя доказывания неоправданных или нецелесообразных с точки зрения налоговых органов затрат ложится именно на проверяющих. Причем было указано, что в налоговом праве отсутствует такое понятие, как "экономическая целесообразность".

Во-вторых, финансовый результат компании не должен быть критерием экономической обоснованности. Иными словами, если организацией получен убыток, то нельзя считать, что понесенные расходы неоправданны. Как известно, отрицательный результат - это тоже результат. Да, предпринимательская деятельность в целом направлена на получение прибыли, но всегда существуют риски, которые не должны касаться налоговых органов.

В-третьих, самый значительный вывод КС РФ: если расходы направлены на получение прибыли, они по определению являются оправданными. В этой связи целесообразно вспомнить и Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53, которым было введено понятие налоговой выгоды. В этом Постановлении есть важное заключение: если организацией в результате достижения деловой цели достигнуто снижение налогов, то считать такую налоговую выгоду необоснованной нет основания.

учет синтетический финансовый прибыль

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Порядок формирования финансовых результатов

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 определяет понятие "доходы организации" и устанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров/работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; -в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
• В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации, доходы подразделяются на две основные группы:
• на доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.
• В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
• Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.
• В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочим доходам.
• Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий получения.
• В состав прочих доходов включаются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• -суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов.
• Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. '
• Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).
• ПБУ 10/99 определяет понятие "расходы организации" и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.
• В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется оплатой.
• Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
• Не признается расходами организации выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• -в погашение кредита (займа), полученного организацией.
• В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:
• на расходы по обычным видам деятельности расходы;
• прочие расходы.
• В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельно считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
• Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
• Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,
• промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
• Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.
• Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:
• расходы, связанные с приобретением сырья; материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; .
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работой оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
• При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.
• Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.
• В состав прочих расходов включаются:
• -расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• -расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых пет, признанные в отчетном году;
• -суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

.2 Учет прибыли (убытка) от продажи продукции.

Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре - к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:

2.Финансовые результаты от прочих доходов и расходов. 3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов. 1.Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 90 "Продажи". Следует иметь в виду, что на сельскохозяйственных предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость по проданной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции.

1. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов вы водятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).
2. Если по двум предыдущим каналам на счет 99 "Прибыли и убытки" перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то по данному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.).

.3 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по им осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 "Продажи" списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов or обычных видев деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "Налог на добавленную стоимость";

-4 "Акцизы";

-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-3 "Расчеты по акцизам").

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" И производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин), может быть отражена следующими проводками:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитВыручка от оптовой продажи товаров1Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС)6290-12Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров90-3 68-13Списана покупная стоимость проданных товаров90-2 414Списаны расходы на продажу (издержки обращения)90-2 445Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата)90-9 996Получена оплата за проданные товары (включая НДС) 51 62Выручка от продажи продукции1Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС)6290-12Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров90-368-13Списана фактическая себестоимость проданной продукции90-2434Списаны расходы на продажу90-2445Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)90-2266Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата)90-9997Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС)5162Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)1Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг)6290-12Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю работ (услуг) 90-368-13Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)90-2204Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)90-2265Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)90-9996Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги) (включая НДС)5162

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);
• -поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления");
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
• -прочие доходы.
• По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в течение отчетного периода находят отражение:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50,51);
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01,04,10 и др.);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, -в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60,69, 70 и др.);
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59,63);
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52,58, 62, 76);
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

прочие расходы.

В бухгалтерском учете формирование финансового результата; например, от продажи объекта основных средств, можно отразить следующими проводками:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебеткредит1Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС)6291-12Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС91-268-13Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС01-201-14Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи0201-25Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС91-201-26Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): прибыль (убыток)91-9(99)99 (91-9)7Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)5162

Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, материалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг), подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов.

Учет других перечисленных выше видов прочих доходов и расходов подробно изложен в различных главах настоящего пособия.

При формировании финансового результата по счету 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи Ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

.4 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используются журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК и 77-АПК аналитического учета.

В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84.

Журнал-ордер № 15-АПК является регистром месячного обращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц.

Для каждого счета, включенного в журнал-ордер № 15-АПК, в регистре выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счетов: 52, 55,60,73,78, 79, 84,90, 91,94,96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитического учета, по остальным счетам - на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов: 08,50,51,52,55,58,73,76,86,91,94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учета операций по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов: 75,79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учредителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.

Следует иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

На последней странице журнала-ордера №15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере .

Аналитический учет операций по счету 99 "Прибыли и убытки" ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные.

Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведут в ведомости № 77-АПК. Ведомость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

В начале года делают записи по первому разделу ведомости на суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем после перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84-2 записывают данные по второму разделу ведомости по каждому каналу использования прибыли (покрытия убытка) вплоть до полного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

С Итоги кредитовых оборотов в ведомости №77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности предприятия (журнал-ордер № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и 77-АПК) делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Дебетовые обороты счета 99, включенные в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым счетам: по счету 01 - с журналом-ордером № 13-АПК, по счету 02 - с журналом-ордером № 10-АПК, по счету 58 - с журналом-ордером №5-АПК, по счетам 07,08 - с журналом-ордером №16-АПК, по счетам 16,20,23,26 - с журналом-ордером № 10-АПК, но счету 11 - с журналом-ордером № 14-АПК, по счетам 43, 44, 90, 91 - с журналом-ордером № 11-АПК, по счету 50 - с журналом-ордером № 1-АПК, по счетам 51, 52 - с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 55 - с журналом-ордером № 3-АПК, по счету 60 - с журналом-ордером № 6-АПК, по счету 71 - с журналом-ордером № 7-АПК, по счету 68 - с журналом-ордером № 8-АПК, по счету 84 - с журналом-ордером № 15-АПК. Д

Кредитовые обороты, включенные по счету 99 в журнал-ордер № 15-АПК и в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам следующим образом: по счетам 06, 58 - с ведомостью № 28-АПК, по счетам 07,10 - с соответствующими (по каждому счету) ведомостями № 46-АПК, по счету 11 - с ведомостью № 73-АПК, по счету 50 - с ведомостью дебетовых оборотов журнала-ордера № 1 -АПК, по счетам 51,52 - с ведомостями дебетовых оборотов по этим счетам журнала-ордера №2-АПК, по счету 55 - с ведомостью № 25-АПК, по счету 60 - с дебетовыми оборотами журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 73, 76 - с соответствующими ведомостями №38-АПК, по счетам 90 и 91 - с ведомостями №62-АПКи65-АПК.

Аналогичным образом делается сверка с другими регистрами по счетам 84 и 98. После завершения сверки данные из журнала-ордера № 15-АПК в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

.5 Учет использования прибыли

Результирующим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая (валовая) прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается:

из финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и иных активов) как разница между выручкой от продажи без налогов и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукций (работ, услуг) и других материальных ценностей;

- из доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включают суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и др; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим организации; доходов от долевого участия в других организациях; прочие доходы и расходы, относимые в соответствии с законодательством на счет по учёту прибылей и убытков;

из чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму чрезвычайных расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный балансовый счет 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то кредитовое сальдо представляет собой балансовую (валовую) прибыль организации за отчетный период. Если же дебетовый оборот превышает кредитовый, то финансовый результат (дебетовое сальдо по счету 99) организации за отчетный период - убыток.

Статьи прибылей и убытков. В соответствии с Планом счетов аналитический учет по счету 99 необходимо вести в разрезе статей по видам прибылей и убытков. В типовой конфигурации аналитический учет на счете 99 ведется по субконто вида "Прибыли и убытки" типа перечисление с элементами:

прибыль (убыток) по счету 41; прибыль прошлых лет; прочие внереализационные доходы;

прибыль (убыток) по счету 43; доходы от участия; дебиторская задолженность;

прибыль (убыток) по счету 44; доходы от аренды; возмещение убытков к уплате;

проценты к получению (уплате); курсовые разницы; прочие внереализационные расходы;

налоги и сборы; чрезвычайные расходы; уценка;

прочие операционные доходы (расходы); чрезвычайные доходы; санкции к уплате;

кредиторская задолженность; судебные издержки; убытки от долгов;

погашенная дебиторская задолженность; санкции к получению; убытки прошлых лет.

возмещение убытков к получению; излишки имущества;

Учет платежей из прибыли. В соответствии с действующим законодательством, прибыль подлежит налогообложению. В связи с разделением бухгалтерского и налогового учета сумма валовой прибыли, принимаемая для целей налогообложения, может не совпадать с суммой балансовой прибыли. Для определения валовой прибыли для целей налогообложения заполняется "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". Сумма налога на прибыль, а также иных платежей в бюджет, включая финансовые санкции, в течение отчетного года учитывается на счете 68 "Расчёты по налогам и сборам".

.6 Учет финансовых результатов в 1С Предприятие

Для автоматического расчета полной фактической себестоимости и определения конечного финансового результата предназначен документ "Закрытие месяца". Вводить его нужно один раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца.

Действия, которые должны быть выполнены при проведении документа, следует пометить соответствующими флажками. К выполняемым документом действиям относятся:

-списание на счет 20 общехозяйственных расходов (сальдо счета 26). В документе предусмотрено, что если на счете 20 учитываются затраты по нескольким видам деятельности, то при проведении документа общехозяйственные расходы распределяются по видам деятельности пропорционально расходам на оплату труда. Списание на счет 20 общехозяйственных расходов (сальдо счета 26). Общехозяйственные расходы списываются так же, как и общепроизводственные. Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных затрат непосредственно в дебет счета реализации, то выполняемое действие следует отключить.

-списание расходов со счета 20. Если на конец отчетного месяца есть незавершенное производство, то для этого предназначен документ "Незавершенное производство". Этот документ не формирует проводок, но значения, приведенные в табличной части, учитываются при проведении документа "Закрытие месяца". Это те затраты, которые должны оставаться на счете 20 на начало следующего месяца.

определение конечного финансового результата.

Выявление прибыли или убытка по обычным видам деятельности и формирование проводки или кредиту счета 90-09 "Прибыль (убыток) от продаж" в корреспонденции со счетом 99-01 в программе "1С:Бухгалтнрия 8" производится автоматически с помощью документа Закрытие месяца при установленном флажке в колонке БУ для позиции списка выполняемых действий Закрытие счета 90.

Для того чтобы счет 90 с помощью документа Закрытие месяца, нужно:

1.Командой меню Основная деятельность >Закрытие месяца>Insert открыть форму нового документа Закрытие месяца.

2.Снять все флажки и установить флажок в колонке БУ строки Закрытые счета 90 списка действий.

.Щелкнуть по пиктограмме, провести документ, т.е. выполнить процедуру закрытия счета.

3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Условие: С января по ноябрь 200___ г. в СХПК "Молочный комплекс" произошли хозяйственные операции, в результате которых остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря составили (руб.):

Уставный капитал - 1500000; расчетные счета - 105500; расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность) 750; готовая продукция - 50; нематериальные активы - 5000; животные на выращивании и откорме - 56800; расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 18630; амортизация нематериальных активов - 1000; расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 2220,3; вложения во внеоборотные активы -1210800; материалы - 28700; расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) - 40800; НДС по приобретенным материальным ценностям - 5950; затраты в незавершенном основном производстве - 5900; касса - 500; расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) - 24820; расчеты по налогам и сборам - 8520,2; расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) - 400; основные средства - 950000; расчеты с персоналом по оплате труда - 8561,5; амортизация основных средств - 600000, расчеты по долгосрочным кредитам и займам - 227098; сальдо по счету 90 (дебетовое) - 137500, сальдо по счету 90 (кредитовое) - 162700, по счету 90-9 - 25200; резервный капитал - 800; по счету 99 (кредитовое) - 18000.

Учетной политикой предприятия предусмотрено: Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом. Списание материалов в производство определяется по средней фактической себестоимости. Для обобщения затрат основного производства используется счет 20 "Основное производство", общепроизводственных расходов счет 25 "Общепроизводственные расходы", общехозяйственных расходов счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Общепроизводственные расходы (счет 25) списываются: 40 % на счет 90 "Продажи" и 60 % на стоимость незавершенного производства, общехозяйственные расходы (счет 26) списываются: 30 % на счет 90 "Продажи" и 70 % на стоимость незавершенного производства, расходы на продажу (счет 44) списываются на счет 90 "Продажи" полностью.

Учет готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".Выручка от продажи определяется "по отгрузке".

Аналитические данные по синтетическим счетам:

По счету 01 "Основные средства" (руб.)

Наименование основных средств Сальдо на начало мес.ДебетКредитКоровник 650000-Телятник 300000-Итого950000-

По счету 02 "Амортизация основных средств "(руб.)

Наименование основных средствСальдо на начало мес.ДебетКредитКоровник -450000Телятник -150000Итого-600000

По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"(руб.)

Наименование поставщика Сальдо на начало мес.ДебетКредитЗАО "Племзавод" -6820СХПК "Нива" -15600ООО "Нефтебаза"-2400Итого-24820

По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"(руб.)

Наименование покупателяСальдо на нач.мес.ДебетКредитООО "Агрохолдинг" 8000-ОАО "Молокозавод" 31600-ООО "Торговый дом"1200-Итого40800-

По счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"(руб.)

Наименование налогаСальдо на начало мес.ДебетКредитНалог на добавленную стоимость -6200,0Налог на доходы физических лиц -2320,2Итого-8520,2

По счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Наименование налога Сальдо на начало мес.ДебетКредитРасчеты по социальному страхованию -390,6Расчеты по пенсионному обеспечению -1620,2Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в федеральный фонд-15,3Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в территориальный фонд-194,2Итого-2220,3

По счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"(руб.)

Наименование подотчетного лица Сальдо на начало мес.ДебетКредитБухгалтер Иванова И.И.250Зоотехник Петров П.П.150Итого400-

Сведения о работниках предприятия (руб.)

ФИОКол детей Оплата за детсад в месяцРуководитель Сидоров С.С.1200Бухгалтер Иванова И.И.2400Зоотехник Петров П.П.--Доярка Кузнецова К.К.1200Скотник Ларина Л.Л.2400Продавец Шарова А.А.--

В декабре произошли следующие хозяйственные операции:

№Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСуммаВозвращены в кассу бухгалтером Ивановой И.И. неиспользованные подотчетные суммы5071250Оприходован молодняк КРС, поступивший от ЗАО "Племзавод" 11602300Отражена сумма НДС (10 %) по поступившему молодняку КРС1960230Оплачена с расчетного счета задолженность ЗАО "Племзавод" за поступивший в прошлом месяце молодняк КРС (НДС)60 1951 513100 310Списана на возмещение сумма НДС по оплаченному молодняку КРС6819310Возвращены в кассу зоотехником Петровым П.П. неиспользованные подотчетные суммы5071150Начислена оплата труда руководителю26709500Начислена оплата труда бухгалтеру26707800Начислена оплата труда зоотехнику25-2707300Начислена оплата труда доярке20-2706050Начислена оплата труда скотнику20-2705930Начислена оплата труда продавцу44704520Начислен единый социальный налог с оплаты каждого работника предприятия: -по обязательному пенсионному страхованию (ФБ)(15,8%) Руководитель Бухгалтер Зоотехник Доярка Скотник Продавец - произведены начисления по работникам 1966 года рождения и старше страховой части пенсии(4,3%) Руководитель Бухгалтер Доярка Скотник - 1967 года рождения и моложе страховой части пенсии(4,3%) Зоотехник Продавец накопительной части пенсии(6%) Зоотехник Продавец -в Фонд социального страхования(1,9%) Руководитель Бухгалтер Зоотехник Доярка Скотник Продавец -в Федеральный ФМС(1,1%) Руководитель Бухгалтер Зоотехник Доярка Скотник Продавец -в Территориальный ФМС(1,2%) Руководитель Бухгалтер Зоотехник Доярка Скотник Продавец 26 26 25-2 20-2 20-2 44 26 26 20-2 20-2 25-2 44 25-2 44 26 26 25-2 20-2 20-2 44 26 26 25-2 20-2 20-2 44 26 26 25-2 20-2 20-2 44 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-2 69-1 69-1 69-1 69-1 69-1 69-1 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 69-3 1501 1232.4 1153.4 955.9 936.94 714.16 408.5 335.4 260.15 254.99 313.9 194.36 438 271.2 180.5 148.2 138.7 114.95 112.67 85.88 104.5 85.8 80.3 66.55 65.23 49.72 114 93.6 87.6 72.6 71.16 54.24Перечислено с расчетного счета -в Федеральный бюджет -в Фонд социального страхования -в Федеральный ФМС -в Территориальный ФМС 69-2 69-1 69-3 69-3 51 51 51 51 1620,2 390,6 15,3 194,2Удержан налог на доходы физических лиц из оплаты труда каждого работника п/п: Руководитель Бухгалтер Зоотехник Продавец Скотник Доярка70684563 1105 754 949 656,5 510,9 587,6Удержана из оплаты труда работников оплата за содержание детей в детском саду7076-61200Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на доходы физических лиц 68512320,2Поступали в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы505135337Выплачена заработная плата работникам предприятия 705031404,6Депонирована не выданная в срок заработная плата продавца70763932,4Сдана в банк на расч счет депонированная з/п 51503932,4Оприходованы корма от СХПК "Нива" 10608200Отражена сумма НДС по пост. кормам (18%)19601476Оплачена с расчетного счета задолженность СХПК "Нива" за поступившие в прошлом месяце корма (НДС) 60 1951 516305 1135Списана на возмещение сумма НДС по оплаченным кормам68191135Начислена амортизация по зданию коровника 20-2021700Начислена амортизация по зданию телятника20-202800Начислена амортизация по жив-у оборуд-ю общепроизвод. назначения 25-2021000Начислена амортизация по зданию и оборудованию конторы26021600Начислена амортизация по зданию торгового павильона 4402650Начислена амортизация по нематериальным активам 260560Поступили в кассу предприятия денежные средства на командировочные расходы50511700Выдано в подотчет руководителю предприятия Сидорову С.С. на командировочные расходы7150800Утвержден авансовый отчет руководителя предприятия Сидорова С.С.: команд. Расходы (НДС) 26 1971 711228 111Списана на возмещение сумма НДС по расходам на проезд 6819111Поступила на расчетный счет сумма в погашение задолженности от ООО "Агрохолдинг"51626200Переведен в основное стадо молодняк КРС0811850Оприходован в составе основных средств переведенный молодняк КРС 0108850Списаны в основное производство корма20-2106500Оприходованы тарные и упаковочные материалы, поступившие от ЗАО Картонснаб 10605500Отражена сумма НДС по поступившим тарным и упаковочным материалам (18 %)1960990Оплачена с расчетного счета задолженность ЗАО "Картонснаб" за поступившие тарные и упаковочные материалы(НДС)60 1951 515593 1007Списана на возмещение сумма НДС по оплаченным тарным и упаковочным материалам 68191007Оприходовано из производства молоко4320-212100Списаны тарные и упаковочные материалы, израсходованные при продаже молока44105500Начислена выручка за проданное ОАО "Молокозавод" молоко (согласно учетной политике "по отгрузке") 629022400Списана себестоимость проданного молока 904312000Начислен НДС (10%) со стоимости проданного молока90-3683400Списаны расходы на продажу молока 9020-212039,56Списаны общепроизводственные расходы (условно, согласно учетной политике): -на стоимость поданного молока (40 %) -на стоимость незавер-го производства (60 %)902510511.9 4204.76 6307.14Списаны общехозяйственные расходы (условно, согласно учетной политике): -на стоимость поданного молока (30 %) -на стоимость незавер-го производства (70 %)902624391.9 7317.57 17074.33Поступила на расчетный счет сумма задолженности от ОАО "Молокозавод"516227800Погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочному кредиту 66516000Определен финансовый результат от продажи молока и относится на счет 99 909910400Перечислены с расчетного счета в бюджет авансовые платежи НДС6851650Списан пришедший в негодность коровник 91017500Отраж-а амортизация по списанному коров-у01027500Отражаются услуги сторонних организаций по демонтажу здания коровника, в т.ч. НДС 91 1976 76424 76Оприходованы дрова от разборки коровника1091200Определяется финансовый результат от списания коровника и относится на счет 999991224Определяется и относится по назначению конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Требуется: Составить вступительный бухгалтерский баланс организации на основе исходных данных. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций и составить бухгалтерские проводки. Произвести записи в "Расчетной ведомости по оплате труда", "Ведомости по начислению ЕСН". Заполнить журналы-ордера № 1-АПК, 2-АПК, 6-АПК, 7-АПК, 8-АПК, 10-АПК,11-АПК. Произвести записи в Главной книге. 7. Составить бухгалтерский баланс организации на конец года. Составить оборотную ведомость. В ходе проведённого анализа выяснилось, что предприятие за отчётный период работало с убытком для себя. Убыток составил 47359руб.