Служба внутреннего аудита на предприятии
Содержание
Введение
Глава 1. Цели, функции, направление деятельности и структура службы внутреннего аудита (СВА)
.1Определение целей СВА
.2Основные функции СВА
.3Выбор направлений деятельности
.4Структура и подчиненность СВА
Глава 2. Ключевые подходы к оценке эффективности службы внутреннего аудита
2.1 Основные показатели для оценки работы СВА
.1.1 Затраты и выгоды
.1.2 Фокус работ
.1.3 Положение в организации и персонал внутреннего аудита
.1.4 Проекты внутреннего аудита, его методология и технологии
Глава 3. Внешняя и внутренняя оценка эффективности работы СВА
.1Стандарты аудита
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
внутренний аудит
Внутренний контроль на хозяйствующем субъекте является составной частью управления предприятием и состоит в наблюдении за экономическими объектами и процессами с целью проверки соответствия фактического состояния дел действующему законодательству, положениям, инструкциям и другим нормативным актам, а также договорам, планам, соглашениям и т.п. От эффективности функционирования системы внутреннего контроля (СВК) во многом зависит успешность деятельности любого хозяйствующего субъекта. Если хорошо организован внутренний контроль, то меньше забот у бухгалтеров, обязанных контролировать хозяйственные операции, ниже риск аудиторов, проверяющих эту организацию, больше уверенности в том, что здесь не нарушаются действующее законодательство, правила ведения учета и составления финансовой отчетности, выше расходная, платежная и иная исполнительская дисциплина, строже общий порядок ведения бизнеса. Все это, в конечном счете, сказывается на результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, на ее имидже в деловом мире.
Аудит в СВК следует рассматривать с двух позиций:
как средство оценки эффективности существующего в проверяемой аудитором организации внутреннего контроля;
как составной элемент этой системы, позволяющий обеспечить реализацию контрольных функций менеджмента.
В первом случае решающая роль принадлежит внешнему независимому аудиту, а во втором - внутреннему, хотя возможности использования выводов и рекомендаций внешнего аудитора для совершенствования внутреннего контроля на проверяемом объекте также нельзя недооценивать.
В условиях экономической нестабильности внутренний аудит является одним из ключевых ресурсов, который способен оказать компаниям помощь в совершенствовании процедур внутреннего контроля, управления рисками и, как следствие, повысить эффективность бизнеса в целом.
В международном корпоративном мире внутренний аудит уже давно получил свое признание. Департаменты внутреннего аудита являются неотъемлемым элементом системы корпоративного управления во многих передовых корпорациях во всем мире независимо от географического положения или юрисдикции.
В международной практике профессия внутреннего аудитора существует и развивается уже несколько десятилетий. В России практика создания первых подразделений внутреннего аудита насчитывает десяток лет, зачастую такие подразделения формировались на базе реорганизации контрольно-ревизионных управлений (КРУ), основной задачей которых считается проверка сохранности активов. В отличие от внутреннего аудита такие КРУ не занимаются оценкой системы управления рисками и системы внутреннего контроля компании и не являются подразделениями, независимыми от исполнительного руководства, т.е. подчиняются непосредственно менеджменту.
Основная цель внутреннего аудита - независимая и объективная оценка состояния процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Чтобы обеспечить независимость внутреннего аудита, необходимо эффективное выстраивание в компании линии функционального подчинения подразделения, занимающегося внутренним аудитом. Согласно лучшим мировым практикам руководитель службы внутреннего аудита функционально подчиняется комитету по аудиту совета директоров или непосредственно совету директоров.
В период кризиса во многих компаниях были сокращены бюджеты, а также не обошлось и без сокращения штата, поэтому повышение качества и эффективности работы службы внутреннего аудита на всех этапах, начиная с процесса планирования, непосредственного выполнения аудиторской проверки и заканчивая представлением отчетов, является сейчас приоритетным направлением для подразделений, занимающихся внутренним аудитом.
Использование специализированного программного обеспечения может способствовать повышению эффективности поставленных перед внутренним аудитором задач как с точки зрения сокращения временных затрат на проведение аудита, так и с точки зрения качества управления этим процессом в целом и аудиторскими проектами в частности.
Естественно, одним из ключевых принципов повышения эффективности и развития внутреннего аудита является соблюдение специалистами Кодекса этики и международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. Стандарты являются базовыми требованиями для профессиональной практики внутренних аудиторов, а также для оценки эффективности их деятельности. Необходимо отметить, что они периодически пересматриваются с учетом развития этой профессии, а также и изменений стандартов корпоративного управления и требований бизнеса.
Согласно стандартам руководитель департамента внутреннего аудита должен разрабатывать и поддерживать программу по обеспечению качества и повышению его эффективности. При этом такая программа должна включать как внутреннюю (текущий мониторинг и периодические оценки), так и внешнюю оценки. Хотелось бы отметить, что в российской практике руководители недостаточно внимания уделяют разработке этой программы, и особенно проведению внутренних и внешних оценок, которые, прежде всего, позволяют компании получить взгляд со стороны на деятельность службы внутреннего аудита, а также понять, какие шаги необходимо предпринять для повышения качества ее работы с учетом требований международных стандартов и лучшей международной практики в области внутреннего аудита.
Глава 1. Цели, функции, направление деятельности и структура службы внутреннего аудита (СВА)
1.1Определение целей СВА
Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:
а) оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
б) оценку эффективности деятельности - осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.
1.2Основные функции СВА
Укрупненно, функции службы внутреннего аудита можно разделить на контрольные, информационно-аналитические, методологические и консультационные.
Контрольные функции включают:
изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности систем внутреннего контроля (СВК);
контроль над соблюдением порядка проведения финансово-хозяйственных операций, внутренних регламентов, в том числе в части превышения полномочий руководством;
проверку соблюдения законодательных и нормативных требований к ведению бухгалтерского, налогового учета и формированию финансовой, налоговой отчетности;
оценку целесообразности управленческих решений, принимаемых по результатам проверки, выявление резервов повышения эффективности;
проверку наличия и сохранности активов;
взаимодействие с внешним независимым аудитом и контролирующими органами.
К информационно-аналитическим функциям относятся информирование руководства о выявленных обстоятельствах и тенденциях, экспертиза разрабатываемых управленческих решений, анализ внутренних потоков материальных средств, анализ исполнения планов и смет.
Участие СВА в разработке методик учета, их анализе на предмет соответствия бухгалтерскому или налоговому законодательству, анализ эффективности системы управленческого учета, тарифной политики и пр. составляют методологическую и консультационную деятельность СВА.
Вышеперечисленные функции закрепляются в Положении о деятельности СВА.
1.3Выбор направлений деятельности
Деятельность СВА осуществляется в основном в форме проведения разного рода проверок. Наиболее важными при этом являются:
финансовый аудит;
операционный аудит;
аудит на соответствие;
аудит информационных технологий;
аудит в области охраны окружающей среды.
Дадим развернутые определения этим видам внутреннего аудита.
Финансовый аудит - это аудит системы бухгалтерского учета и контроль за составлением бухгалтерской отчетности, направленный на повышение эффективности учетно-контрольной системы и соответственно обеспечение достоверности отчетности.
Операционный аудит - аудит бизнес-процессов (операционной деятельности) корпорации, например снабжения, производства, сбыта, направленный на повышение эффективности компании.
Аудит на соответствие - проверка соблюдения требований как нормативно-правовой базы компании (политики, процедуры, регламенты, стандарты, технические условия и т.д.), так и внешних регулирующих органов.
Аудит информационных систем (информационных технологий) предполагает проверку безопасности информационных систем компании и рациональности их использования.
Аудит в области охраны окружающей среды заключается в проверке выполнения организацией плановых заданий по защите окружающей среды от вредного воздействия, соблюдения норм вредных выбросов, требований по захоронению отходов и т.д.
Если судить по зарубежному опыту, то почти половина проверочного времени СВА расходуется на операционный аудит и около четверти - на финансовый. Все больше времени затрачивается также на аудит информационных систем.
1.4Структура и подчиненность СВА
Внутренний аудит может существовать в разных организационных формах - служба или департамент аудита, контрольно-ревизионная комиссия или управление и пр. Контрольно-ревизионная комиссия формируется согласно требованиям закона об акционерных обществах, им же во многом регламентируется и ее деятельность. Служба внутреннего аудита создается по решению совета директоров общества, который ставит задачи подразделению и принимает решения по кадровым вопросам.
Что касается подчиненности, то важнейшим фактором успешной деятельности СВА является ее относительная независимость. Как уже отмечалось, СВА работает на основании положения (регламента), утвержденного высшим руководством, собственниками, им же поставляет информацию. Таким образом, невозможна ситуация, при которой финансовый директор мог бы приостановить выполнение аудиторской программы, отказав в выделении запланированных средств.
Структура СВА тесно связана с направлениями аудита. В составе подразделения крупных компаний должны быть не только аудиторы, но и специалисты по налогам, праву, информационным технологиям. Они могут, как состоять в штате, так и работать по договору. Кроме того, при необходимости руководитель СВА может поднять вопрос о привлечении к проверке иных внешних экспертов. С последними при этом заключается договор от имени организации, в состав которой входит СВА.
Деятельность СВА регулируется положениями, уставом или иными документами, а сотрудников - должностными инструкциями.
Глава 2. Ключевые подходы к оценке эффективности службы внутреннего аудита
Для оценки результатов работы основных подразделений бизнеса существует множество показателей, поэтому у компаний в этом процессе, как правило, не возникает особых сложностей. Оценить работу вспомогательных подразделений, особенно не участвующих в цепочке создания стоимости и фактически являющихся только центром затрат, намного сложнее. Именно к таковым относится и служба внутреннего аудита. Чтобы получить качественную оценку этой службы, компания должна четко понимать не только ее роль, структуру и функции, но и факторы, от которых зависит эффективность ее работы.
1.непонимание роли, структуры и функций этой службы высшим руководством, делающим ее оценку.
2.недостаток понимания рисков, с которыми сталкивается компания, не позволяет оценщику сделать вывод о том, уделяет ли внимание внутренний аудит самым существенным областям бизнеса;
.соотношение выгод и затрат на внутренний аудит может быть затруднено, так как не всегда удается подсчитать выгоды;
.неквалифицированные внешние оценщики, не знакомые с бизнесом компании, методиками проведения оценки, международными стандартами внутреннего аудита, не делали подобных работ и т. д.
.1 Основные показатели для оценки работы СВА
Оценка СВА может базироваться на многих показателях, из которых основными являются:
·затраты на СВА и выгоды от ее работы;
·фокус работы;
·положение в организации;
·развитие персонала внутреннего аудита;
·проекты внутреннего аудита;
·методология внутреннего аудита;
·технологии внутреннего аудита.
.1.1 Затраты и выгоды.
Подсчитать, сколько бизнес тратит на осуществление работ по внутреннему аудиту, можно, собрав данные о затратах по пяти статьям:
)Оплата труда сотрудников СВА (до вычета налогов и сборов) с учетом годовых премий и прочих выплат, а также налогов и сборов.
)Расходы на командировки, связанные с выполнением проектов, которые включают в себя оплату:
·проезда;
·проживания;
·суточных.
)Расходы на обучение:
·стоимость обучения (по видам обучения). Как правило, это тренинги по различным областям внутреннего аудита. Такие тренинги проводятся в России, Европе, США;
·стоимость экзаменов;
·стоимость материалов для обучения (учебные пособия, тестовые задания);
·расходы на командировки, связанные с обучением: проезд, проживание, суточные;
·стоимость регистрации в профессиональных институтах. К ним относятся Международный институт внутренних аудиторов ,Международная ассоциация аудита и контроля информационных систем , Международная ассоциация специалистов по выявлению и предотвращению мошенничества и т. д.
)Расходы на профессиональные услуги: привлечение внешних консультантов и экспертов в проекты СВА.
)Прочие расходы:
·поддержка программного обеспечения, используемого внутренним аудитом;
·подписка на профессиональные издания;
·расходы на ежеквартальные встречи отдела внутреннего аудита.
Как правило, основными суммами будут затраты на оплату труда и командировочные расходы. Затраты на обучение обычно составляют 10-15% от всего бюджета. Если компания привлекает внешних консультантов для работ по внутреннему аудиту, то необходимо учитывать и эти затраты. Также нужно помнить о стоимости поддержки специализированных систем, если таковые используются аудиторами.
В 1,5-2 раза больше компании тратят на обучение персонала СВА, чем сотрудников других отделов, так как он должен обладать достаточными знаниями для проверки нескольких областей бизнеса.
К основным выгодам от работы внутреннего аудита причисляют повышение эффективности и степени контролируемости бизнеса, улучшение системы корпоративного управления, предотвращение и выявление мошенничества. Дополнительно, если компания выходит на рынки капитала, эффективная работа внутреннего аудита может поднять ее кредитные рейтинги. Так, Лондонская фондовая биржа придерживается «Объединенного кодекса» ( Combine Code ), в который в том числе включены рекомендации по организации работы внутреннего аудита. Подобные нормативные акты есть в США, Канаде, Швейцарии, Австралии.
Соотнести выгоды и затраты - задача не из легких, поскольку затраты можно выразить в деньгах, а выгоды - не всегда. Обязательно рекомендую задуматься над тем, для чего был создан внутренний аудит, каков его фокус работы, каких результатов ожидает бизнес от этой функции.
.1.2 Фокус работ
Современные службы внутреннего аудита планируют свою работу на оценке рисков, которым подвержен бизнес. Прежде всего, это делается для эффективного использования ресурсов СВА. Если внутренний аудит занимается только проверкой финансовой отчетности, то вряд ли можно сказать, что его работа является риск-ориентированной. Скорее всего, в компании существуют другие, более существенные области, в которых требуется независимая оценка и рекомендации по улучшению. Существенные области бизнеса - высокорисковые процессы или проекты (исходя из стратегии бизнеса ), которым менеджмент должен уделять первоочередное внимание. Идея работы внутреннего аудита - мониторить, как менеджмент управляет рисками в существенных процессах и проектах. Определяет эти существенные области внутренний аудит самостоятельно на основе анализа стратегии компании, встреч с руководством, собственных знаний бизнеса и отрасли, а также результатов проектов внутреннего аудита.
Если в процессе выбора областей для проведения проектов внутренний аудит не проводит анализ рисков компании, можно смело сказать, что этот внутренний аудит является узконаправленным, а значит, малоэффективным.
.1.3 Положение в организации и персонал внутреннего аудита
Важный момент - положение внутреннего аудита в структуре управления компанией. В классических моделях корпоративного управления внутренний аудит функционально подчинен наблюдательному совету (возможно, посредством подчинения аудиторскому комитету) и административно - генеральному директору компании. Часто служба внутреннего аудита подчиняется финансовому директору, что дает немало выгод, так как у него консолидируется информация о финансовых показателях бизнеса. Однако при такой структуре подчиненности сложно говорить о независимости функции, поскольку объективно проверить финансовые процессы компании внутренний аудит уже не может.
Основным ресурсом внутреннего аудита являются его сотрудники, поэтому оценке вопросов, связанных с персоналом СВА, необходимо уделять достаточно внимания. Как правило, ежегодно оцениваются два процесса:
. Развитие персонала внутреннего аудита - постановка целей, методы достижения этих целей (обучение, сертификация, стажировка, участие в конференциях), оценка результатов работы по проектам в частности и за год в целом.
. Компетенции, которыми обладает внутренний аудит для успешного выполнения проектов. Если процесс развития персонала СВА малоэффективен и сотрудники не получают доступ к необходимым знаниям, то результаты проектов внутреннего аудита будут низкого качества. Согласно оценке аналитиков компании тратят на обучение персонала службы внутреннего аудита в полтора-два раза больше, чем на обучение сотрудников других отделов, так как внутренний аудитор должен обладать достаточными знаниями для проверки нескольких областей. Как правило, внутренним аудиторам, имеющим опыт работы до двух лет, рекомендуется проходить международную профессиональную сертификацию CIA (Certified Internal Auditor) и CISA (Certified Information System Auditor).
Важный фактор, который также стоит учитывать отечественным компаниям, - это то, что внутренний аудит в западных компаниях является своеобразной «кузницей кадров» для бизнеса. Часто внутренние аудиторы после одного-двух лет работы становятся функциональными руководителями. С другой стороны, в программе подготовки руководителей есть обязательный этап - прохождение стажировки в отделе внутреннего аудита.
2.1.4 Проекты внутреннего аудита, его методология и технологии
При оценке работы по проектам внутреннего аудита необходимо оценить такие аспекты:
·процент выполнения плана проектов за прошедший год;
·качество работы по проектам;
·процент принятых руководством компании рекомендаций СВА;
·координацию работы со смежными службами;
·коммуникацию результатов проектов заинтересованным сторонам.
Если проценты выполнения проектов и принятых рекомендаций посчитать относительно легко, то для оценки качества работы необходимо делать выборку отчетов внутреннего аудита, смотреть документы, на основе которых были созданы отчеты, и оценивать выводы в отчетах. Показательной является также оценка работы внутреннего аудита руководством подразделения, в котором проводился его проект.
Особое место в оценке работы должна занимать оценка координации со смежными службами. Например, если внутренний аудит в ходе своей работы выявил индикаторы мошенничества, то, как правило, дальнейшим расследованием занимается служба безопасности. В отечественных компаниях также существуют отделы внутреннего контроля или управления рисками, основной ролью которых является построение системы внутреннего контроля и управления рисками. Как правило, подразделение внутреннего контроля или управления рисками администрирует процесс оценки рисков предприятия, на основе которой подразделение внутреннего аудита планирует работу на год. Также внутренний аудит оценивает, насколько система внутреннего контроля, внедряемая с помощью подразделений внутреннего контроля, достаточна и эффективна. Хорошей практикой является координация работы внутреннего контроля и управления рисками со службой внутреннего аудита для эффективного использования ресурсов.
Коммуникация результатов проектов должна быть выстроена для всех уровней организации. Прежде всего, отчеты должны получать заказчики проектов (наблюдательный совет, аудиторский комитет, высший менеджмент). Они обязаны доводиться до необходимого уровня и приниматься руководителями среднего звена для внедрения рекомендаций. Необходимо, чтобы отчеты были точными, ясными, объективными, полными и своевременными, а также соответствовали уровню руководства.
Обязательным является утверждение положения об СВА и политики по внутреннему аудиту, в которых будут описаны цель, функции, задачи внутреннего аудита, основные принципы организации работы, основы годового планирования, отчетности, ответственность, его права и полномочия. Положение о службе внутреннего аудита и политика по внутреннему аудиту являются отправной точкой создания методологии, включающей в себя две основные методики:
1.годового планирования работ;
2.проведения проектов внутреннего аудита.
Данные методики должны включать регламенты полного цикла работ по проектам внутреннего аудита. Необходимо помнить, что внутренний аудит выполняет не только проверки достаточности и эффективности внутреннего контроля, но и участвует в консалтинговых проектах, поэтому разница в проведении этих проектов должна быть учтена в соответствующих методиках. Для более зрелых служб внутреннего аудита возможно создание методик проведения проектов по конкретным областям бизнеса, например, аудит процесса слияний и поглощений, инвестиционной деятельности и др.
Насколько хороша та или иная методика, однозначно ответить нельзя. Однако уже одно наличие актуальных и формализованных правил существенно повышает вероятность качественной работы внутреннего аудита.
В ходе оценки стоит коснуться вопроса использования аудиторами информационных технологий в своей работе. Современный бизнес оперирует электронной информацией, для анализа которой зачастую продуктов MS Office недостаточно. Ведущие практики используют специализированные системы. Использование той или иной системы не гарантирует эффективной постановки процесса внутреннего аудита, однако позволяет существенно экономить ресурсы при проведении проектов.
Глава 3. Внешняя и внутренняя оценка эффективности работы СВА
Нам осталось рассмотреть вопрос о том, кто проведет оценку работы внутреннего аудита. Вариантов несколько: оценку может провести самостоятельно наблюдательный совет или аудиторский комитет (если таковые имеются в структуре корпоративного управления). Возможно проведение оценки компетентным внешним консультантом. В холдинговых организациях существует еще одна опция: оценку работы службы внутреннего аудита одного субхолдинга проводит подразделение внутреннего аудита другого субхолдинга.
Отмечу, что проводить годовую оценку работы внутреннего аудита должны специалисты, обладающие достаточным опытом работы в данном направлении. Желательно, чтобы опыт работы оценщиков был подтвержден профессиональной сертификацией.
3.1Стандарты аудита
Требования и рекомендации для внешних аудиторов при анализе работы внутреннего аудита установлены МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», согласно которому внешний аудитор должен рассмотреть работу внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние имеет место.
Согласно разделу «Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита» внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке эффективного аудиторского подхода. Оценивая функции внутреннего аудита, необходимо обратить внимание на его способность быть объективным, характер и объем заданий, наличие адекватных технических навыков и профессионализма, качество планирования, контроля, наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов. В конечном счете, предварительная оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на мнение последнего относительно того, каким образом использование внутреннего аудита может изменить характер, сроки и объем внешних аудиторских процедур.
В соответствии с разделом «Оценка и тестирование работы внутреннего аудита» внешний аудитор, если он намерен испробовать конкретную работу внутреннего аудита, должен оценить и тестировать эту работу, для того чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудита. Подчеркивается, что оценка конкретной работы внутреннего аудита подразумевает установление адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать в себя рассмотрение следующих вопросов:
выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и профессиональные навыки для работы в качестве внутренних аудиторов;
надлежащим ли образом контролируется, проверяется и документально оформляется работа ассистентов;
получены ли достаточные и уместные аудиторские доказательства, обеспечивающие надлежащую основу для сделанных выводов;
соответствующим ли образом рассмотрены любые исключения или необычные вопросы, выявленные при внутреннем аудите.
На основе МСА 610 разработано федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», включающее разделы «Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита» и «Оценка эффективности внутреннего аудита». Согласно данным правилам внешний аудитор получает достаточное понимание деятельности службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры. Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:
а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;
б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;
в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;
г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.
Заключение
В последнее десятилетие профессия внутреннего аудитора становится востребованной и динамично развивается на просторах экономической жизни хозяйствующих субъектов. Постепенно уходит в прошлое образ ревизора и на смену ему приходит качественно новый специалист, основной задачей которого является помощь руководству компании в повышении эффективности ее деятельности.
Кроме того, весомый вклад в развитие корпоративного управления вносит обновленная служба внутреннего аудита, поскольку деятельность данной службы является важным и разумным путем совершенствования системы внутреннего контроля организации.
Эффективность деятельности службы внутреннего аудита зависит от соблюдения общепринятых стандартов деятельности, а также выполнения нормативных требований. Требования регуляторов не содержат четких критериев и признаков, а также определенного набора ключевых показателей и индикаторов, позволяющих сделать объективное заключение об эффективности функционирования службы. Каждая организация самостоятельно определяет перечень параметров, ключевых показателей с тем, чтобы получить объективную оценку.
Следует отметить, что есть документ, выпущенный в декабре 2010 г. Международным институтом внутренних аудиторов, под названием «Практическое руководство по измерению и оценке результативности и эффективности работы службы внутреннего аудита».
Данный документ рекомендует поэтапное внедрение системы оценки эффективности:
оценка эффективности существующего процесса внутреннего аудита;
определение ключевых заинтересованных сторон;
разработка системы измерения эффективности деятельности;
внедрение процедур мониторинга деятельности.
Кроме того, в документе даны примеры количественных и качественных показателей.
Оценка деятельности СВА - это комплексная задача, которая решается не по результатам формальной инспекционной проверки, а в ходе длительного и творческого процесса, учитывающего стратегические задачи, стоящие перед организацией, а также изменения реалий в области внутреннего аудита, что приводит к повышению требований, предъявляемых к СВА.
Список использованной литературы
1.ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ ( с изм. на 11.07.2011 ).
2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3.Международные стандарты аудита.
.Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.
5.Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Магистр, 2008.
6.Бурцев В.В., д.э.н. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления.
7.Сергиенко Д., Ключевые подходы к оценке эффективности службы внутреннего аудита. / Финансист, 2008, №2.
8.Хромов В.Е., Пашковский Д.А., к.э.н., член Института внутренних аудиторов, Эффективность деятельности службы внутреннего аудита./ «Управление в кредитной организации <http://www.reglament.net/bank/mng/>», 2011, №5