аудиторское заключение в обязательном порядке, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или аудиторское заключение инициативного аудита.
Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.
Актуальность темы обусловлена тем, что второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Благодаря детальному изучению отчета о прибылях и убытках и анализу его показателей можно наилучшим образом дать оценку хозяйственной деятельности организации, выявить положительные и отрицательные стороны ее финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли.
Целью данной курсовой работы является исследование порядка формирования отчета о прибылях и убытках, проведение его анализа и аудита.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках;
изучить методику анализа основных показателей отчета о прибылях и убытках и провести его;
провести аудит отчета о прибылях и убытках.
Предметом анализа курсовой работы является отчет о прибылях и убытках организации. Объектом исследования послужило Открытое акционерное общество «Дамбо», основным видом деятельности, которого является производство мягких игрушек.
1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках. Порядок его составления
Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет с собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность организации составляется на основе данных синтетическокого и аналитического бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Основная целевая установка, предусмотренная при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках, представляемый организацией по типовой форме «Отчет о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом <#"justify">В настоящее время форма № 2 строится по аналитическому принципу разделением на несколько информационных зон (рисунок 1.1)
1. Доходы и расходы
по обычным видам деятельности
Валовая прибыль Коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж 2. Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) Отложенные налоговые активы
до налогообложения (обязательства)
Чистая прибыль (убыток) Текущий налог
отчетного периода на прибыль
Рисунок 1.1 - Схема формирования показателей Отчета о прибылях и убытках
Рассмотрим состав показателей отчета о прибылях и убытках на примере отчетности ОАО «Дамбо».
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
По строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. По данной строке отражается суммарный оборот по кредиту счёта 90, субсчёт 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей (Д 90\3 К 68).
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтённые затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. ОАО «Дамбо» указывает по строке 020 производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. Указываются суммы, списанные Д 90\2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция». Если в договоре предусмотрен переход права собственности у покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные Д 90\2 «Себестоимость продаж» К 45 «Товары отгруженные».
По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг (строка 020). По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные со сбытом продукции и учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу». К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.
По строке 040 «Управленческие расходы» фиксируют затраты, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке на счёт 90 «Продажи».
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи, определяемый как разница между суммой выручки от продажи продукции (строка 010) и её полной себестоимостью, включающей себестоимость (020), коммерческие (030) и управленческие (040) расходы.
Раздел «Прочие доходы и расходы»
По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению по облигациям; депозитам по государственным ценным бумагам; за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах предприятия; за представление денежных средств и иного имущества по договору займа.
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемых организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы).
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций и прибыль от совместной деятельности.
По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанные с движением имущества. Это реализация основных средств и иных активов, продажа и списание основных средств и иных активов, сдача имущества в аренду и другое.
По строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Представляет собой разницу между суммой всех прибылей и доходов и всех убытков и расходов. Показатель прибыль (убыток) до налогообложения соответствует показателю «Бухгалтерская прибыль».
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период по счёту 09.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период по счёту 77.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68, т.е. сумма налога, начисленная к уплате в бюджет.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140), отложенных налоговых активов (строка 141) и отложенных налоговых обязательств (строка 142) за вычетом текущего налога на прибыль (строка 150).
По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Возникает, когда совпадает момент признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте, но их величина различается.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течении отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
2. Факторный анализ отчета о прибылях и убытках
ОАО «Дамбо», отчет о прибылях и убытках которого является объектом исследования, представляет собой современное предприятие.
В настоящее время основным видом деятельности предприятия ОАО «Дамбо» является производство мягких игрушек.
Бухгалтерский учет в обществе осуществляется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для ведения бухгалтерского учета общество применяет журнально-ордерную форму.
Лицом, ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является заместитель генерального директора - главный бухгалтер.
Рассмотрим порядок аудита отчета и прибылях и убытках на ОАО «Дамбо» и доходов предприятия.
Проведем сравнительный анализ показателей баланса ОАО «Дамбо» за последние два года (табл.1).
Из таблицы 1 видно, что произошло увеличение валюты баланса на 55847 тыс. руб., что свидетельствует в целом о расширении масштабов деятельности организации.
Таблица 1
Сравнительный аналитический баланс ОАО «Дамбо» за 2010г.
Наименование статейНа 1.01.2010г.На 1.01.2011г.Отклонение (+;-)сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %А123456I. Внеоборотные активы Основные средства476412,751007610,815312-1,94Незавершенное строительство947225,355304956,924357731,57Прочие внеоборотные активы1270,351270,14--ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I1436338,456325267,874888929,42II. Оборотные активы Запасы803721,511177212,633735-8,88НДС по приобретенным ценностям1190,323030,32184-Дебиторская задолженность1468839,321747218,742784-20,62Денежные средства1510,404060,442550,04ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II2299561,552995332,136958-29,42ИТОГО БАЛАНС373581009320510055847-ПIII. Капитал и резервы Уставный капитал421011,2742104,52-6,75Добавочный капитал8002,148000,86-1,28Резервный капитал20,0056320,686300,675Нераспределенная прибыль2309061,812298724,66-103-37,15ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III2810275,232862930,72527-44,51IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты0-3230834,663230834,66ИТОГО ПО РАЗДЕЛУIV0-3230834,663230834,66V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты0-37874,0637874,06Кредиторская задолженность925624,772848130,56192255,79Доходы будущих периодов------ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V925624,773226834,62230129,85ИТОГО БАЛАНС373581009320510055847-
За рассматриваемый период внеоборотные активы организации значительно увеличились на 48889 тыс. руб., основной причиной этому послужило расширение производства, а именно строительство производственной базы. Наблюдается увеличение оборотных активов на 6958 тыс. руб. за счет запасов и дебиторской задолженности. В уставном и добавочном капитале в течении года никаких изменений не произошло, значительно увеличился резервный капитал с 2 тыс. руб. до 632 тыс. руб. Также наблюдается увеличение долгосрочных обязательств на 32308 тыс. руб. и краткосрочных обязательств на 3787 тыс. руб. за счет займов и кредитов. Кредиторская задолженность увеличилась на 19225 тыс. руб.
Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности (табл. 2). Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).
1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / текущие обязательства ,
1на начало = 151 / 9256 = 0,016;
L1на конец = 406 / 32268 = 0,012;
·коэффициент «критической оценки»:
L2 = денежные средства + текущие финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность / текущие обязательства ,
L2 на начало = 151 + 14688 / 9256 = 1,60;
L2 на конец = 406 + 17472 / 32268 = 0,55;
·рассчитаем коэффициент текущей ликвидности :
L3 = Оборотные активы / Текущие обязательства ,
L3 на начало = 22995 / 9256 = 2,48;
L3 на конец = 29953 / 32268 = 0,93;
·рассчитаем долю оборотных средств в активах:
4 = Оборотные активы / Валюта баланса ,
L4 на начало = 22995 / 37358 = 0,61;
L4 на конец = 29953 / 93205 = 0,32.
Таблица 2
Динамика коэффициентов платежеспособности ОАО «Дамбо» за 2010г.
Наименование показателяНормальное ограничениеНа начало годаНа конец годаОтклонение (+;-)А1234L1. Коэффициент абсолютной ликвидности0,2 - 0,50,0160,012-0,004L2.Коэффициент «критической оценки»0,7 - 0,81,600,55- 1,05L3.Коэффициент текущей ликвидностиОптимальное не <1,52,480,93- 1,55L4.Доля собственных средств в активахНе менее 0,50,610,32- 0,29бухгалтерский отчетность баланс прибыль убыток
Коэффициент текущей ликвидности в конце анализируемого периода составил 0,93 (не входит в нормативное значение), т.е. уменьшение по отношению к предыдущему году составил 1,55. Следовательно, можно сделать вывод, что организация не может покрыть свои текущие обязательства за счет оборотных средств.
Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,004 и составил к концу 2010г. 0,012 (не входит в нормативное значение). Коэффициент «критической оценки» на конец 2010 года уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 1,05 и составил 0,55. Доля собственных средств в активах на конец года также уменьшилась на 0,29 и составила 0,32.
Из таблицы видно, что организация, не обладает достаточными средствами для покрытия обязательств и не платежеспособна, все показатели за пределами нормативных.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов.
Финансовая устойчивость - характеристика стабильности положения организации, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых финансовых средств.
Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ОАО «Дамбо» (табл. 3).
¡коэффициент капитализации:
1 = Заемный капитал / Собственный капитал ,
1 на начало = 9256 / 28102 = 0,33;
U1 на конец = 3230 + 32268 / 28629 = 1,24;
¡коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования:
2 = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы,
2 на начало = (28102 - 14363) / 22995 = 0,60;
U2 на конец = (28629 - 63252) / 29953 = - 1,15;
¡коэффициент финансовой независимости (автономии):
3 = Собственный капитал / Валюта баланса,
U3 на начало = 28102 / 37358 = 0,75;
U3 на конец = 28629 / 93205 = 0,31;
¡коэффициент финансирования:
4 = Собственный капитал / Заемный капитал,
4 на начало = 28102 / 9256 = 3,04;
U4 на конец = 28629/ 32308 + 32268 = 0,44;
¡коэффициент финансовой устойчивости:
5 = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства / Валюта баланса,
5 на начало = 28102 / 37358 = 0,75;
U5 на конец = 28629 + 32308 / 93205 = 0,65.
Таблица 3
Динамика коэффициентов платежеспособности ОАО «Дамбо» за 2010 г.
Наименование показателяНормальное ограничениеНа начало годаНа конец годаОтклонение (+;-)А1234U1. Коэффициент капитализацииОптимальное значение < 1,50,331,240,91U2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансированияНе менее 0,10,60- 1,15- 1,75U3.Коэффициент автономииНе менее 0,40,750,31-0,44U4.Коэффициент финансированияНе менее 0,73,040,44-2,6U5.Коэффициент финансовой устойчивостиНе менее 0,60,750,65-0,1
Коэффициент капитализации в конце 2010г. увеличился по сравнению с его началом на 0,91 и составил 1,24. Следовательно, на один рубль вложенных в активы собственных средств организация в конце 2010 года привлекла 0,91 копейки заемных средств. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования снизился на -1,75 и составил -1,15. Коэффициент автономии к концу 2010 г. составил 31% собственных. Коэффициент финансовой устойчивости в конце 2010 г. составил 0,65, по отношению к его началу уменьшился на 0,1 что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования.
Из таблицы 3 видно, что наметилась тенденция к ухудшению, что является отрицательным моментом в финансовом положении организации.
3. Анализ отчета о прибылях и убытках
Целью любого анализа является оценка информации. Целью анализа отчета о прибылях и убытках, который входит в состав финансовой отчетности, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.
В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки от продажи, и произведенные с этой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику.
Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.
Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер потому, что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:
¡исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;
¡исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;
¡изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов;
¡исследование влияния факторов на прибыль.
Данные процедуры позволяют пользователю информации определить финансовое состояние организации и на основании этого принять какое либо решение.
Динамика и структура показателей отчета о прибылях и убытках ОАО «Дамбо» представлены в таблице 4.
Как видно из таблицы 4 произошло уменьшение выручки на 27174 тыс. руб. или на 23,29%. Одновременно с падением выручки снизилась и себестоимость на 21481 тыс. руб. или на 20,6%.
Таблица 4
Динамика финансовых результатов ОАО «Дамбо» за 2009 - 2010 гг.
Наименование показателейСумма, тыс. руб.Отклонение (+,-)Уровень, в % к выручкеТемп изм., %2009г.2010г.2009г.2010г.А123456Выручка от продажи товаров11668289508-27174--76,71Себестоимость проданных товаров10428282801-2148189,3792,5179,40Валовая прибыль124006707-569310,637,4954,09Коммерческие расходы28101304-15062,411,4646,41Управленческие расходы300836726642,584,10122,07Прибыль от продаж65821731-48515,641,9326,3Проценты к получению20-20,001--Проценты к уплате-187187-0,21-Прочие доходы982253315510,842,83257,94Прочие расходы261727331162,243,05104,43Прибыль (убыток) до налогообложения49491344-36054,241,5027,16Текущий налог на прибыль1041317-7240,890,3530,45Чистая прибыль (убыток)39081027-28813,351,1526,28
Соотношение темпов снижения выручки и себестоимости говорит о том, что выручка падала более высокими темпами, чем себестоимость, что является неблагоприятным моментом, свидетельствующем об увеличении себестоимости в относительном выражении. Из-за указанных явлений произошло снижение валовой прибыли на 5693 тыс. руб. или на 45,91%. Снизились коммерческие расходы на 1506 тыс. руб., но возросли управленческие расходы на 664 тыс. руб. Прибыль от продаж значительно снизилась - более чем на 73,7%. Положительным моментом является увеличение прочих доходов на 1551 тыс. руб. или в 2 раза, но увеличились прочие расходы на 116 тыс. руб. Чистая прибыль значительно снизилась, на 73,72% или на 2881 тыс. руб. В основном все показатели отчета о прибылях и убытках ухудшились по сравнению с предыдущим годом. Снижение показателей в 2010 году вызвано отвлечением основных ресурсов организации на строительство производственной базы. Завершение строительства планируется в конце 2011 года.
4. Аудит отчета о прибылях и убытках
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами .
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Основные виды аудита представлены в таблице 5.
Таблица 5
Виды аудита
№ п/пКритерииВиды1По отношению к пользователям информации1.Внешний 2.Внутренний2По отношению к требованиям законодательства1. Обязательный 2. Инициативный3По объектам аудита1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный4По назначению1.Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)5По времени осуществления1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный6По характеру проверки1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске
Внешний аудит осуществляется независимой аудиторской организацией на договорной основе с экономическим субъектом, с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. А также может быть проведен согласно договору, с целью подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения организации, повышению эффективности его деятельности, оптимизации налогообложения и изысканию неиспользованных ресурсов.
Внешний аудит направлен:
на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов;
на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;
на проверку полноты достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов;
на выявление резервов лучшего использования собственных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Внутренний аудит - организованная в экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К функциям внутреннего аудита относятся:
проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
проверка деятельности различных звеньев управления; оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества
экономического субъекта;
работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений
в злоупотреблениях;
разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контролю и корпоративного управления.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.
Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
) в иных случаях, установленных федеральными законами [5].
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Па объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.
В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.
Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.
Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля). Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.
Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
По характеру проверки различают:
подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется Федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности, относятся:
) обзорная проверка. Целью данной проверки бухгалтерской отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства требующиеся для аудита, не привлекало ли внимание аудитора, что-либо заставило бы его предположить, что бухгалтерская отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями;
) согласованные процедуры, аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны неосведомленные о причинах проведения процедур могут неверно истолковать их;
) компиляция - это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. В случае компиляции финансовой информации, аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на ряду с сопутствующими аудиту услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, а именно:
) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
) налоговое консультирование;
) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Прочие аудиторские услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Прочие услуги также подразделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.
К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектами ранее экономическим субъектом не созданных.
К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.
К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.
.2 Аудит отчета о прибылях и убытках
В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы многие ее пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного рода услуг, т.е. аудиторами.
На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой для принятия управленческих решений руководством аудируемых предприятий, а также базой для принятия государством решений в области экономики и налогообложения. Важнейшей задачей государства является дальнейшее развитие и совершенствование института аудита в России.
Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является установление достоверности отраженных данных о финансовых результатах и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.
Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:
·проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
·установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
·проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
·установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности, в частности, в отчете о прибылях и убытках;
·проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
·установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
·подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
·проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
·проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.
Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
-возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
-зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;
-необходимость специальных знаний для проверки информации;
отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки её качества.
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Основными источниками информации для проведения аудита отчета о прибылях и убытках являются:
учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогового учета;
отчет о прибылях и убытках;
главная книга;
оборотно-сальдовая ведомость;
регистры синтетического и аналитического учета по счетам 09, 44, 77, 90, 91, 99, 84;
инвентаризационные описи, результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.
При аудите отчета о прибылях и убытках необходимо проделать ряд аудиторских процедур:
аудит учредительных документов;
аудит уставного капитала и расчетов с учредителями;
аудит учетных политик организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
аудит операций с основными средствами;
аудит операций с материальными ценностями;
аудит операций с продажей товаров, работ и услуг;
аудит операций с денежными средствами;
аудит операций с финансовыми вложениями;
аудит учета расчетных операций;
аудит учета финансовых результатов.
Если по окончании аудиторских процедур не найдено существенных искажений, то аудитору остается, лишь проверить правильность переноса сумм из главной книги и оборотно - сальдовой ведомости в отчет о прибылях и убытках и правильность арифметических расчетов валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Но на практике обычно не проверяют правильность переноса сумм и арифметические подсчеты в отчете о прибылях и убытках. Большинство аудиторов после завершения аудиторских процедур, самостоятельно составляют бухгалтерскую отчетность на основании данных главной книги и оборотно-сальдовой ведомости и сравнивают получившуюся бухгалтерскую отчетность с отчетностью, составленной организацией. Данный подход наиболее эффективен для выявления искажений в бухгалтерской отчетности организации.
Если же в ходе выше упомянутых аудиторских процедур найдены существенные искажения, аудитор сообщает об этом аудируемому лицу и рекомендует внести исправления. В случае получения отказа от аудируемого лица во внесении исправлений, аудитор имеет право дать модифицированное аудиторское заключение либо вовсе отказаться от выдачи аудиторского заключения.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 отчета о прибылях и убытках «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основании данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов, также отражаем в рабочих документах и представляем руководителю аудируемого лица. Далее необходимо оценить их влияние на достоверность отчета о прибылях и убытках.
На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.
После окончания проверки аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения. Выделяют немодифицированное и модифицированное аудиторское заключение. Модифицированное заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. По итогам проведенной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.
Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудитора и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень основных направлений бухгалтерского учета, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.
Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.
Нами был проведен аудит отчета о прибылях и убытках ОАО «Дамбо» по общему плану и программе аудита. На предварительном этапе аудита мы должны установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности. Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов. Инвентаризация в ОАО «Дамбо» была проведена в установленные сроки Учетной политикой.
На основном этапе изучили состав и структуру отчета о прибылях и убытках, проверили сроки предоставления отчета о прибылях и убытках. Проверили правильность переноса сумм из главной книги и оборотно - сальдовой ведомости в отчет о прибылях и убытках. Никаких искажений нами не было выявлено. Данные отчета о прибылях и убытках ОАО «Дамбо» 2009г. сопоставимы с данными 2010г. На заключительном этапе, обобщив всю информацию по результатам аудиторской проверки, составлено аудиторское заключение. По нашему мнению, отчет о прибылях и убытках ОАО «Дамбо» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое состояние на 31 декабря 2010г.
Заключение
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. Она необходима как внутренним пользователям, так и внешним пользователям, так как на основании ее принимаются управленческие решения в области планирования, контроля и оценки деятельности организации.
Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о прибылях и убытках. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирм по всем направлениям их деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Анализ финансового состояния позволяет своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния организации и ее платежеспособности.
Рассмотрев теоретические основы учета, анализа и аудита отчета о прибылях и убытках ОАО «Дамбо», можно сделать следующие выводы:
Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности <#"justify">Список использованных литературы
1.Козлюк Н.В., Угрюмова С.Н. Складской учет и аудит. Уч. Пособие. - М.: Приор, 2010.
2.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
3.Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: ФИПК, 2009.
.Ковалева О.В., Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Уч. пособие, М., 2010.
.Ковалува О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Уч. пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010.
.Макальская А.К. Внутренний аудит. Уч.-практическое пособие. - М.: ФИПК, 2009.
.Юдина Л. Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная баз финансового анализа / Л. Н. Юдина // Все для бухгалтера. - 2010. - №12. - С. 58-66
.ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н) (в ред. от 27.11.2008) / СПС "Гарант"
.ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н) (в ред. от 27.11.2009)
."Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)
.Адамс Р., Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 398 с.