Механизм взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения

Механизм взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическое содержание применения упрощенной системы налогообложения

.1 Сущность и функции упрощенной системы налогообложения, ее место в системе налогообложения малого бизнеса

.2 Правовые основы исчисления при УСНО

1.3 Механизм исчисления и взимания при УСНО

1.4 Порядок применения упрощенной системы налогообложения на территории Самарской области

1.5 Обязанность введения раздельного учета организациями, переведенными на уплату по упрощенной системе налогообложения, при осуществлении других видов деятельности

Глава 2. Бухгалтерский учет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «А-СТРОЙ»

2.2 Бухгалтерский учет УСНО в рамках деятельности предприятия

.3 Порядок исчисления налогов при УСНО

.4 Порядок формирования отчетности по УСНО

Глава 3. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на ООО «А-СТРОЙ»

.1 Анализ уплаты налога при УСНО в сравнении по годам - 2006, 2007, 2008

.2 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и УСНО

3.3 Пути совершенствования практики применения УСНО

.4 Контроль налоговых органов по применению и взиманию УСНО (камеральные и выездные налоговые проверки)

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

упрощённый единый налог налогообложение

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, организаций всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Российские представили, малого бизнеса на практике испытывают затруднения в вопросе выполнения сложных и многочисленных требований нашего законодательства по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности. Не успев полностью разобраться в одном налоге, как им приходится заново начинать изучать вновь принятые налоги.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 году, когда был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения. Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса.

Для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Одним из них является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

В течение нескольких лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Результатом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года в Налоговый Кодекс Российской Федерации - Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Решение о введении особого режима налогообложения имеет следующую цель:

)увеличение налоговых поступлений,

)упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным.

Целью данной работы является прослеживание механизма взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога. А также исследование данного налога на территории Самарской области.

Целью данной работы является исследование системы учета в ООО «А-СТРОЙ», применяющей упрощенную систему налогообложения:

.Определение преимуществ и недостатков при применении упрощенную систему налогообложения;

2.Выявление положительных либо отрицательных последствий применения упрощенной системы налогообложения;

.Проведение анализа последствий перехода ООО «А-СТРОЙ» на упрощенную систему налогообложения;

.Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета организации.

Цель дипломной работы заключается в исследовании сущности упрощенной системы налогообложения и проблемы ее реализации.

В связи с указанной целью были поставлены следующие задачи:

·Рассмотреть налоговую базу при упрощенной системе налогообложения.

·Выявить проблемы, встречающиеся в практике применения упрощенной системе налогообложения.

·Провести анализ применения упрощенной системе налогообложения с юридических лиц.

·Провести сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системе налогообложения.

·Показать перспективу развития применения упрощенной системы налогообложения и предложить свои рекомендации.

·Исследовать проблемы, возникающие при введении в России применения упрощенной системы налогообложения.

·Изучить применение упрощенной системе налогообложения на выбранном мною предприятии.

По действующему законодательству отчетность применения при упрощенной системе налогообложения представляется в налоговые органы ежеквартально. В приложениях к дипломной работе прикладываются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2006, 2007, 2008 года. Аналитические данные для анализа при упрощенной системе налогообложения за 2006, 2007, 2008 года взяты по совокупности за полные, отчетные года нарастающим итогом.

Период анализа применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ» рассматривается за 2006 год, 2007 год, 2008 год.

Объектом исследования дипломной работы послужило предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ». Место нахождения предприятия в г. Саратов. Основным видом деятельности ООО «А-СТРОЙ» является оптовая торговля продуктами питания.

ООО «А-СТРОЙ» по основному виду финансово-хозяйственной деятельности является плательщиком упрощенной системы налогообложения.

Предметом исследования является упрощенная система налогообложения, порядок, сроки уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, материалы периодической печати, материалы судебной практики. В работе использованы законодательные, нормативные акты и положения по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который применяться на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, части II.

Данный налоговый режим минимизирует налоговые платежи, упрощает учет и отчетность предприятия и это далеко еще не все его преимущества.

Основными целями упрощенной системы налогообложения предполагается достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:

1.упрощение налогового учета и контроля;

2.минимизация административных издержек;

.минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;

.стимулирование деловой активности, оборачиваемости;

.ограничение возможности необоснованного роста цен;

.создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;

.высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;

.снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;

.перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.

Практика реализации законодательства применения упрощенной системы налогообложения показывает, что существует еще много проблем при исчислении и уплате данного налога.

1.1 Сущность и функции применения упрощенной системы налогообложения, ее место в системе налогообложения малого бизнеса

В нашей стране налоговая политика отличается недостаточной гибкостью и сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте.

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две противоречивые проблемы:

1)максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет с одновременным повышением собираемости налогов,

2)ослабление налогового бремени.

Оптимально построенная налоговая система должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности. Обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Наряду с этим для российских организаций является актуальным вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.

Предприятия малого бизнеса и предприниматели часто не обладают достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухгалтерского учета и аудита.

Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но, не имея возможности вести правильно исчисление и уплату налога с оперативным отслеживанием быстроменяющегося налогового законодательства, предприниматель часто выходит в противоречие с

фискальными намерениями государства. Эта серьезная ошибка предприятий малого бизнеса и мелкого предпринимателя становиться последней и ставит крест на их бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным оказалось решение по упрощению системы, налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами.

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества:

1)Минимизирует бухгалтерскую документацию, применяемую для определения финансового состояния предприятия по исчислению налогов.

Для этого надо будет вести только книгу учета доходов и расходов по специальной форме утвержденной Приказом Министерства Финансов Российский Федерации от 22.02.1996 года;

2)Сократит налоговые платежи, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога при упрощенной системе налогообложения по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

)Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять, вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога при упрощенной системе налогообложения на основе показателей по типичным организациям-представителям.

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

Исследование показало, что действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства обладает определенным набором характеристик, которые делают не целесообразным ее

применение на многих предприятиях из числа тех, которые формально имеют право их использовать. В процессе внедрения упрощенной системы налогообложения выяснилось, что итоги перевода юридических лиц и предпринимателей - различаются. От введения упрощенной системы налогообложения эффект достигнут в результате перевода на его уплату предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, причем в основном за счет увеличения налоговой нагрузки.

Расчет налоговых платежей показывает, что поступление единого налога при упрощенной системе налогообложения от этой категории налогоплательщиков значительно превышает размер налоговых платежей, уплачиваемых ими ранее. К ним можно отнести подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды (фонд социального страхования, территориальный и федеральный фонд обязательного медицинского страхования), местные налоги и сборы.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений.

Стабильность налога позволяет верно, рассчитать свои силы и правильно организовать бизнес.

Постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса. Уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели смогут уменьшить процент изъятия от выручки.

1.2 Правовые основы исчисления и взимания единого налога при упрощенной системе налогообложения

Понятие единого налога в упрощенной системе налогообложения впервые введено на территории Российской Федерации Федеральным законом N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года «ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ». Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому с которого налогоплательщики переходят на режим «упрощенку», в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Форма этого заявления утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2002г. № ВГ-3-22/495. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Заявление подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается:

·совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал),

или

·валовая выручка, полученная за отчетный период.

Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и вне реализационных доходов.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, части II.

Это означает, что организация или предприниматель может самостоятельно выбрать налоговый режим из двух возможных вариантов:

.общепринятая система налогообложения,

2.упрощенная система налогообложения, при условии соблюдения определенных ограничений.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.

Организации, применяющие данный налоговый режим, единый налог заменяет:

·налог на прибыль организаций,

·налог на имущество организаций,

·единый социальный налог.

Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают:

·страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

·страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом Российской Федерации «Об обязательном социальном страховании», а также Федеральный Закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование;

·транспортный налог;

·налог на доходы физических лиц, как налоговые агенты (например, с доходов наемных работников);

·налог на добавленную стоимость, как налоговые агенты (например, с арендной платы, при аренде помещений);

·налог на прибыль, как налоговые агенты (например, с сумм начисленных и выплаченных дивидендов организациям - учредителям).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в Инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговую отчетность по выше перечисленным налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения.

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 миллионов рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Доход налогоплательщика не может превышать 20 миллионов рублей в год.

Принимая решение о переходе на этот налоговый режим, необходимо, прежде всего, оценить доходы, которые будут получены в будущем.

Организации и индивидуальные предпринимтели, не имеющие права применять упрощенную систему налогообложения, приведены в таблице 1.

Таблица 1 Налогоплательщики, не имеющие права применять УСНО.

№Категория налогоплательщиков, которые не имеют права на применение упрощенной системы налогообложенияПорядок определения устанавливает1.Организации и индивидуальные предприниматели, если среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек Государственный комитет РФ по статистике2.Организации и индивидуальные предприниматели, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 миллионов рублей Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и Налоговый Кодекс Российской Федерации3.Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов4.Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых5.Организации, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом6.Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции7.Организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 8.Организации, занимающиеся игорным бизнесом9.Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства)10.Страховые организацииНалоговый Кодекс Российской Федерации11.Нотариусы, занимающиеся частной практикой12.Негосударственные пенсионные фонды13.Инвестиционные фонды14.Ломбарды 15.Бюджетные учрежденияБюджетный кодекс 16.БанкиНалоговый Кодекс Российской Федерации17.Профессиональные участники рынка ценных бумаг

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. А так же должны представлять статистическую отчетность.

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, организации выпускают товары, оказывают услуги без налога на добавленную стоимость.

Если потребителями товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету.

Если же потребителями товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет. Ведь в конечном итоге такого покупателя интересует только цена товара, работы или услуги.

.3 Механизм исчисления и взимания единого налога в упрощенной системе налогообложения

Не так часто Налогового Кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право выбора.

Налогоплательщикам, решившим применять упрощенную систему налогообложения, повезло. Они могут самостоятельно выбрать объект налогообложения. Главное - не ошибиться. Ведь исправить ошибку можно будет только через три года.

Налоговым периодом для упрощенной системы налогообложения признается календарный год по пункту 1, статьи 346.19 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база и налоговая ставка по уплате в бюджет налога при применении упрощенной системы налогообложения рассмотрена в таблице 2.

Таблица 2 Выбор обьекта налогообложения для перечисления налога в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения Налоговая базаНалоговая ставкаГлава 26.2 Налогового Кодекса РФ, часть II1. ДоходыНалоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов налогоплательщика6%пункт 1 статьи 346.182. Доходы, уменьшенные на величину расходовНалоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов15%пункт 2 статьи 346.18Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс - минимальный налог. Налоговой базой для целей исчисления минимального налога являются доходы. Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога1%статья 346.15 абзац 2, пункт 6, статьи 346.18 абзац 3, пункт 6, статьи 346.18

Налогового Кодекса Российской Федерации предлагает налогоплательщику сделать выбор между двумя объектами налогообложения в соответствии со статьей 346.14:

1.Доходы.

2.Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс - минимальный налог. Он уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. И даже если после вычета из налоговой базы суммы затрат, отнесенных на расходы, а также суммы убытков (при их наличии), полученных в предыдущих периодах, налогоплательщик «уйдет в ноль или минус», он все равно должен будет заплатить минимальный налог.

Налоговый учет «упрощенцев» на ставке 6% не очень сложен. В книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 года N 167н, необходимо будет заполнять не все разделы.

В отличие от налога на прибыль, где критериями признания затрат в расходах являются только обоснованность, экономическая оправданность и документальное подтверждение перечня расходов является открытым. С расходами при упрощенной системе налогообложения все обстоит иначе.

Далеко не все расходы налогоплательщик сможет учесть при определении налоговой базы. Их перечень строго определен в пункте 1, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации и носит закрытый характер. При этом расходы по «упрощенке» также должны соответствовать требованиям, определенным пункт 1, статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации в соответствии с пунктом 2, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Расходы также должны быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Несомненно, прежде чем выбрать тот или иной объект, нужно заняться налоговым планированием, просчитать предполагаемый уровень доходов, ожидаемые расходы и учесть некоторые нюансы, которые сопутствуют обоим видам объектов.

Итак, выбираем доходы и платим с них 6%.

Несомненно, выбирать этот объект выгодно тем, кто считает, что их расходы будут невелики. Так, например, это удобно для консалтинговых компаний, фирм, оказывающих посреднические услуги.

У налогоплательщика есть право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом данная сумма не может быть уменьшена более чем на 50% согласно абзаца 2, пункта 3, статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При втором объекте налогообложения - полученные доходы уменьшить на произведенные расходы.

Выбирая данный объект налогообложения, нужно просчитать все имеющиеся у налогоплательщика расходы, оценить их размер и заглянуть немного вперед, попытаться спрогнозировать объем затрат, которые предстоят в будущем.

Надо проанализировать все расходы, выявить и оценить количество «сомнительных», чтобы потом не сталкиваться со сложностями в их признании в спорах с налоговиками.

Какие расходы можно оценить как «сомнительные»?

. Расходы по договору аутсорсинга (аренда персонала).

Налоговая инспекция при проверках считает, что подобные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базу по единому налогу. Свои выводы они обосновывают так, что напрямую в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации данные расходы не поименованы. А раз организация не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с указанными работниками, то отнести данные расходы на оплату труда по подпункту 6, пункта 1 и пункта 2, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации нельзя.

. Расходы на ведение кадрового учета.

Не в каждой организации есть отдел кадров. Поручить вести кадровые вопросы сторонней организации возможно, но принять в расходы данные затраты не получится по подпункту 6, пункта 1 и пункта 2, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации.

. Расходы на подписку периодических изданий.

Очень спорный расход. Контролирующие органы не позволяют учесть такие расходы, как расходы на основные средства. Эти доводы спорные и налогоплательщик может обратиться в суд.

И это далеко не весь перечень «спорных» расходов.

Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс - минимальный налог.

Налоговой базой для целей исчисления минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации. При этом сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы по абзацу 2, пункта 6, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации. Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога по абзацу 3, пункта 6, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации. И даже если после вычета из налоговой базы суммы затрат, отнесенных на расходы, а также суммы убытков (при их наличии), полученных в предыдущих периодах по пункту 7, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик «уйдет в ноль или минус», он все равно должен будет заплатить минимальный налог. Уплачивается он за налоговый период, по итогам календарного года по абзацу 2, пункта 6, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации, поэтому при расчете авансовых платежей рассчитывать его не нужно.

Соответственно, можно сделать вывод, что налогоплательщикам, чьи расходы "съедают" большую часть выручки, целесообразно применять второй вариант. Если же расходная часть невелика, то оптимально выбрать 6-процентную УСН. Однако нередко ситуация на предприятии может измениться, либо приходится признать тот факт, что фирма изначально "промахнулась" с выбором объекта налогообложения, неверно спланировав свою деятельность. В этом случае у "упрощенцев" имеется право сменить объект, которое, впрочем, имеет свои ограничения. Так, его получают лишь те фирмы, которые "оттрубили" на УСН не менее трех лет. "Старички" вольны переходить с 15-процентной на 6-процентную "упрощенку" или обратно ежегодно (письмо Минфина от 4 декабря 2006 г. N 03-11-02/263).

Очевидно, что при смене объекта налогообложения меняется и порядок исчисления налоговой базы, ко всему прочему отягощенный проблемами учета "переходных" доходов и расходов. Тем не менее, что касается доходов, то их отражение, как правило, не вызывает никаких вопросов, поскольку независимо от объекта налогообложения они признаются по кассовому методу. Таким образом, все доходы, фактически полученные до даты перехода, входят в налоговую базу периода применения "оставленного" типа "упрощенки". Соответственно, все доходы, фактически полученные после смены процентной ставки, учитываются при расчете налога в периоде вновь выбранного вида упрощенной системы налогообложения.

Несколько сложнее обстоит дело с расходами.

Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января этого года, расходы, относящиеся к периоду применения "доходной" упрощенной системы налогообложения, при исчислении налоговой базы после перехода к 15% "упрощенке" не учитываются.

Но в законе не уточняется, что подразумевается под "расходами, относящимися к периоду".

В письме от 22 апреля 2008 года N 03-11-04/2/75 специалисты Министерства Финансов Российской Федерации пояснили, что "в отношении затрат в виде заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование". Если эти расходы начислены до смены объекта налогообложения, но выплачены после, то при определении налоговой базы в рамках "доходно-расходной" упрощенной системы налогообложения они уже не учитываются. Так Министерство Финансов фактически пренебрегло тем обстоятельством, что по общему правилу затраты "упрощенца" признаются расходами в налоговом учете только по факту их оплаты. В некоторых случаях для их отражения даже соблюдения одного этого условия мало. Так, к примеру, сырье должно быть и списано в производство, и оплачено. А стоимость покупных товаров уменьшает налоговую базу при "доходно-расходной" упрощенной системы налогообложения только при одновременном выполнении трех требований: оплате товара поставщику, продаже товара покупателю и оплате товара покупателем. Если и в отношении подобных затрат Минфин будет придерживаться мнения, высказанного в упомянутом письме, то "упрощенцу", планирующему переход на 15% упрощенную систему налогообложения, не остается иного выхода, как постараться выполнить все условия до смены объекта. В противном случае ставка налога возрастет, а "расходы" повиснут в воздухе.

Однако пока официальных разъяснений на эту тему нет.

В письме от 9 апреля 2008 года N 03-11-04/2/69 Министерство Финансов РФ указало, что фирмы не вправе после перехода на 15% "упрощенку" уменьшить налогооблагаемую базу и на затраты, связанные с приобретением основного средства, если таковое было куплено и введено в эксплуатацию еще до смены объекта.

При смене объекта налогообложения с "доходов минус расходы" - на "доходы". В данном случае ситуация изначально выглядит более ясной, поскольку доподлинно известно, что никакие расходы не повлияют на сумму единого налога после перехода на 6% ставку. Исключение составляют лишь взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности, которые принимаются в качестве налогового вычета, но не более чем в размере 50 процентов от суммы единого налога. В свою очередь, это означает, что единственный совет, который можно дать "упрощенцу", сменившему объект налогообложения на "доходы", - это оплатить все расходы прошлого периода до непосредственного перехода на 6% ставку. Ведь если они будут оплачены уже после смены объекта, то не уменьшат налоговую базу ни "доходного", ни "доходно-расходного" периода применения упрощенной системы налогообложения.

Оплатить до перехода смены объекта налогообложения лучше и взносы на пенсионное страхование. Если они начислены за период, предшествующий смене объекта налогообложения, то применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3, статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации, не удастся.

Период выплата пособий по временной нетрудоспособности более важен, чем их начисление. То есть, даже если они начислены до перехода, но выплачены уже в период "новой эры" "упрощенца", то препятствий для уменьшения единого налога на сумму пособий нет.

.4 Порядок применения упрощенной системы налогообложения на территории Самарской области

Упрощенная система налогообложения введена практически во всех субъектах Российской Федерации. Порядок введения налога в регионе, а также конкретные виды деятельности, по которым нужно уплачивать налог, устанавливаются местными законами.

На территории Самарской области принят Закон от 9 октября 2006 года N 102-ГД "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области". Упрощенная система налогообложения на основе патента на территории Самарской области применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности по отношению к размеру потенциально возможного получения годового дохода и приведена в таблице 3.

Таблица 3 Виды предпринимательской деятельности по отношению к потенциально возможному размеру получения годового дохода при УСНО.

№Виды предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложенияРазмеры потенциально возможного к получению годового дохода1Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделийдля Самары и Тольятти - 102 000 рублей; для Новокуйбышевска и Сызрани - 81 000 рублей; для Жигулевска и Чапаевска - 71 000 рублей; для Отрадного, Кинеля - 61 000 рублей; для Октябрьска и Похвистнево - 51 000 рублей2Ремонт, окраска и пошив обуви3Изготовление валяной обуви4Изготовление текстильной галантереи5Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц6Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд7Производство и реставрация ковров и ковровых изделий8Изготовление и ремонт мебели9Производство инвентаря для спортивного рыболовства.10Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике11Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр12Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии13Выделка и крашение шкур животных14Чистка обуви15Деятельность в области фотографии16Производство, монтаж, прокат и показ фильмов117Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий18Производство, монтаж, прокат и показ фильмов19Изготовление оград, памятников, венков из металла20Автотранспортные услугидля Самары и Тольятти - 163 000 рублей; для Новокуйбышевска и Сызрани - 130 000 рублей; для Чапаевска и Жигулевска - 114 000 рублей; для Отрадного, Кинеля - 98 000 рублей; для Октябрьска и Похвистнево - 81 000 рублей21Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств22Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты23Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)для Самары и Тольятти - 81 000 рублей; для Новокуйбышевска и Сызрани - 65 000 рублей; для Чапаевска и Жигулевска - 57 000 рублей; для Отрадного, Кинеля - 49 000 рублей; для Октябрьска и Похвистнево - 41 000 рублей24Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядовдля Самары и Тольятти - 102 000 рублей; для Новокуйбышевска и Сызрани - 81 000 рублей; для Жигулевска и Чапаевска - 71 000 рублей; для Отрадного, Кинеля - 61 000 рублей; для Октябрьска и Похвистнево - 51 000 рублей;25Услуги по ведению домашнего хозяйства26Услуги по уборке жилых помещений27Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы28Ремонт и строительство жилья и других построек29Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома30Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла31Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов32Производство хлеба и кондитерских изделий33Сдача в аренду (в наем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей34Ветеринарные услугидля Самары и Тольятти - 37 000 рублей; для Новокуйбышевска, Сызрани - 30 000 рублей; для Чапаевска и Жигулевска - 26 000 рублей; для Отрадного, Кинеля - 22 000 рублей; для Октябрьска и Похвистнево - 19 000 рублей35Ритуальные услугидля Самары и Тольятти - 30 000 рублей; для Новокуйбышевска и Сызрани - 24 000 рублей; для Чапаевска и Жигулевска - 21 000 рублей; для Отрадного, Кинеля -18 000 рублей; для Октябрьска и Похвистнево - 15 000 рублейВ закон вносились изменения, принятые Постановлением Самарской Городской Думы округа Самара от 05 июня 2008 года N 50-ГД «О внесении изменений в Закон Самарской области "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области".

Общества с ограниченной ответственностью, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, утверждать распределение прибылей и убытков.

Фирмы, уплачивающие единый налог при упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль;

НДС;

налога с продаж;

налога на имущество;

ЕСН.

А вот страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве в фонд социального страхования и страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации такие фирмы платить обязаны. Тарифы уплаты устанавливаются на каждый отчетный год.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации по установленным для них фиксированным тарифам.

На сумму уплаты страховых взносов в ПФР РФ они имеют право уменьшать уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Действие упрощенной системы налогообложения распространяется исключительно на результаты хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, добровольно уплаченные ими страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей установленный Федеральным законом минимальный размер обязательных к уплате фиксированных платежей, не подлежат включению в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу).

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог при упрощенной системе налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Значение коэффициента-дефлятора К1 приведены в таблице 4.

Таблица 4 КОЭФФИЦИЕНТ - ДЕФЛЯТОР, СООТВЕТСТВУЮЩИЙ ИНДЕКСУ ИЗМЕНЕНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) В РФ.

Период, на который установлен коэффициент - дефляторРазмерОснование20091,538Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 12.11.2008г. № 39520081,34Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 22.10.2007г. №35720071,241 Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 03.11.2006г. № 360 20061,133Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 03.11.2005г. N 284

.5 Обязанность введения раздельного учета организациями, переведенными на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения, при осуществлении других видов деятельности

Нередко налогоплательщики осуществляют сразу несколько видов деятельности, которые подпадают под разные режимы налогообложения. Бухгалтеру приходится осваивать все тонкости по ведению учета.

Фирма занимается розничной торговлей и ремонтом мебели. Законодатели ввели единый налог на вмененный доход при розничной торговле, а налогообложение по ремонту мебели предусматривает ведение упрощенной системы налогообложения.

С одной стороны, при упрощенной системе налогообложения - бухгалтерский учет вести не нужно, а с другой при едином налоге на вмененный доход - бухгалтерский учет надо вести обязательно.

В такой ситуации фирма должна осуществлять раздельный учет полученных доходов и расходов, имущества, долгов и хозяйственных операций. Это связано с тем, что применение бухгалтерского учета только в одной части деятельности предприятия невозможно.

Отсюда следует, что если налогоплательщик должен осуществлять бухгалтерский учет по все видам получения дохода.

При осуществлении двух режимов налогообложения налогоплательщики могут столкнуться с такими ограничениями, как:

.количество работников - допускается не более 100 человек;

2.выручка за 9 месяцев не должна превышать 15 миллионов рублей.

При этих требованиях у предприятия, занимающегося кроме основного вида деятельности еще и "вмененным", могут возникнуть трудности с переходом на упрощенную систему налогообложения. Предприятию доходы за 9 месяцев придется рассчитывать исходя из совокупной выручки, то есть включая доходы, облагаемые единым налогом на вмененный доход. Следовательно, шансы перейти на "упрощенку" очень малы. Если организация перешла на упрощенную систему, то для того чтобы продержаться на ней, необходимо не перешагнуть лимит в 20 миллионов рублей, исчисляемый с учетом доходов только по упрощенной системе налогообложения.

Организации, применяющие два специальных режима налогообложения - упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, имеют общие расходы в виде коммунальных платежей или аренды помещения, если компания снимает одно помещение для обоих видов деятельности. Ничего сложного в распределении совместных расходов нет. Их сумма определяется исходя из доли дохода, полученного по каждому виду деятельности, в общем объеме выручки.

Итак, надо ли вести бухгалтерский учет или нет при совмещении двух режимов - упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход?

В первую очередь необходимо установить, предусмотрено ли это законодательством. Ведение бухгалтерского учета при правильном отражении доходов позволит компании вовремя воспользоваться правом на применение упрощенной системы налогообложения. В этом случае можно избежать доначисления налога, пени и штрафов.

Совмещение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения далеко не редкое явление. У большинства бухгалтеров возникают сложности по распределению административных и иных расходов по двум режимам налогообложения.

У компаний есть несколько способов решения подобной задачи. Основанием послужило Письмо Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации от 28 апреля 2004 года N 04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных расходов". В соответствии с пунктом 1 статьи 272 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Это связано с тем, что размер расходов, который можно учесть в налоговом учете, необходим для определения налоговой базы именно по налогу на прибыль.

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации, расходы организаций, перешедших применение упрощенной системы налогообложения, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам, нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги по единому налогу по упрощенной системе налогообложения и налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Распределение административных и общепроизводственных затрат исходя из выручки не единственный способ. Можно делить расходы в зависимости от доли площади, которая приходится на каждый из видов деятельности. Если рассчитывать налоговые затраты исходя из площади, то алгоритм исчисления будет прежним. Сначала надо определить, какая часть общей площади помещения приходится на каждый из видов деятельности. Затем исчислить соотношение общего режима налогообложения и всей площади помещения. Полученное значение и будет являться тем числом, на которое надо умножить сумму расходов, относящихся к обоим режимам. У этого способа есть одно существенное «но». Его можно использовать только в отношении затрат на содержание помещения, которое занимает фирма (письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 4 октября 2006 года № 03-11-04/3/431). Фактически это лишь расходы на амортизацию, оплату коммунальных расходов. Одним из главных условий является то, что этот порядок должен быть обязательно закреплен в учетной политике фирмы.

Надо вести бухгалтерский учет при совмещении двух режимов - упрощенной системы налогообложения и ЕНВД. Необходимо установить, предусмотрено ли это законодательством. Правильное отражение доходов при ведении бухгалтерского учета позволит компании вовремя воспользоваться правом на применение упрощенной системы налогообложения. В случае его утраты права применения упрощенной системы налогообложения поможет избежать доначисления налогов, пени и штрафов.

При обязанности платить единый налог при упрощенной системе налогообложения уплата и исчисление ЕСН не производится, но сохраняется обязанность платить страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на страховую и накопительную часть трудовой пенсии:

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным статьей 22 Закона N 167-ФЗ.

Тариф - размер страхового взноса на единицу измерения базы установлен 14%.

Индивидуальные предприниматели за свое страхование вносят страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей до 31.12.2006 года в месяц, с 01.01.2007 года установлен в размере 156 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.

Для наглядности можно представить изложенное в таблице 5.

Таблица 5 Обязанности по уплате налогов при общем режиме налогообложения и при упрощенной системе налогообложения.

НалогиСтавка в %Общий режимУпрощенная система налогообложенияОрганизацииПБОЮЛНалог на прибыль 24 %+--(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)Налог на имущество 2,2%+-- (п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)ЕСН 26+--доход предпринимателя, выплаты вознаграждений в пользу физических лиц(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)НДС18% (10%)+--за исключением НДС, подлежащего уплате ввозе товаров на таможенную территорию РФ за исключением НДС, подлежащего уплате ввозе товаров на таможенную территорию РФ(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)Страховые взносы в ПФР14%+++(страховые взносы уменьшают размер оплаты при упрощенной системе налогообложения) Взносы по травма-тизму0,2%+++НДС, уплачи-ваемый на таможне 18% (10%)+++( НДС формирует себестоимость товаров, работ, услуг)Налоговый агент13%+++УСНО -++НДФЛ 13%++- (только с доходов ПБОЮЛ) Иные установ-ленные налоги ++ +Уплачиваются по общиму режиму налогообложения

Глава 2. Бухгалтерский учет единого налога при упрощенной системе налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ»

.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «А-СТРОЙ»

Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» создано в мае 2002 года в г. Саратов.

На территории Самарской области открыто обособленное подразделение в ноябре 2002 года. Обособленное подразделение имеет название - Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» в г. Самара. Подразделение открыло расчетный счет в сбербанке г. Самара. ООО «А-СТРОЙ» отчитывается в налоговой инспекции г. Самара, но не имеет самостоятельного баланса. Так же предоставляется вся бухгалтерская отчетность в вышестоящую организацию в г. Саратов.

В дипломной работе я описываю обособленное подразделение - общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» в г. Самара.

На этом предприятии я прослеживаю бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения и анализирую применение упрощенной системы налогообложения в сравнении по годам - 2006, 2007, 2008г.г.

Уставный капитал ООО «А-СТРОЙ» составляет 220 000 рублей.

Учредителями являются физические лица:

.Петров Вадим Александрович с долей 45% - 99 000 рублей.

.Сидоров Василий Евгеньевич с долей 45% - 99 000 рублей.

.Шишкин Константин Алексеевич с долей 10% - 22 000 рублей.

Основными видами деятельности предприятия являются:

·техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств,

·изготовление металлоизделий для автотранспортных средств,

·предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка).

Общество «А-СТРОЙ» осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли.

ООО «А-СТРОЙ» находится в городе Самара и поставлено на учет в инспекции по налогам и сборам по месту нахождения офиса. Офис находится по адресу: город Самара, улица Завод 12, дом 3. Это помещение предназначена для изготовления металлоизделий для автотранспортных средств, технического обслуживания и ремонта авто-транспортных средств, предоставления прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойке, полированию, нанесению защитных и декоративных покрытий на кузов, чистки салона, буксировки).

Все эти виды услуг и мелкое производство металлоизделий для автотранспортных средств на территории Самарской области переведены на уплату единого налог при применении упрощенной системы налогообложения.

Основным поставщиком металлоизделий для автотранспортных средств является предприятие - производитель ООО «А-СТРОЙ», находящиеся в городе Саратове. Оказываемые виды услуг обществом «А-СТРОЙ» пользуются спросом у жителей Самары. Качественно оказанные автотранспортные завоевали рынок в городе Самара. Значительный спрос на услуги увеличивает продажи. Как известно, любой хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность производственно-хозяйственную на рынке самостоятельно, но в условиях конкуренции. В последнее время для нашего предприятия обозначилось два крупных конкурента. Эти предприятия партнеры снижают цены на аналогичные услуги. Их цены гораздо ниже наших. ООО «А-СТРОЙ» планирует направить свои усилия на постоянное увеличение объема оказываемых услуг. Для этого предприятие рекламирует свою деятельность в средствах массовой информации, организо-вывает работу с крупными и мелкими предприятиями на договорных условиях используя «гибкую» систему скидок.

За три года работы ООО «А-СТРОЙ» можно проследить следующие технико-экономические показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6 Технико-экономические показатели ООО «А-СТРОЙ» по годам.

№ п/пПоказателиСумма в рублях2006200720081.Доходы - выручка19290001100610976988552.Себестоимость оказанных услуг68243613139416532163.Валовая прибыль1246564969216870456394.Основные фонды1740998307825435633985.Амортизация основных средств620761877331245066.Нематериальные активы00380007.Амортизация НМА0015838.Материальные запасы179239805347777891589.Численность персонала45829510.Заработная плата персонала2705171333204230672411.Начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ3745418639332246912.Начисление страховых взносов в ФСС по травматизму5636316214210313.Подоходный налог с з/платы2158713742422502014.Основное производство158761794552021165727815.Плата за экологию012981712816.Готовая продукция419867752228436700617.Выпуск продукции 15809251635171739065118.Оплата за аренду помещения12000001400000180000019.Оплата канцелярских принадлежностей и ТМЦ25301157279875136820.Оплата за расчетно-кассовое обслуживание в банке36000360003600021.Сумма налога про УСНО7230105004986722. Чистая прибыль отчетного года938978113652601136526022.Расчеты с поставщиками262097997475951108060723.Краткосрочные займы от учредителей1126695500000024.Уставный капитал220000220000220000

За анализируемый период (2006, 2007, 2008г.г.) ООО «А-СТРОЙ», при недостаточности денежных средств пользовалось краткосрочными кредитами учредителей для закупки сырья.

На предприятии на бухгалтерском учете числятся основные средства на сумму 3563398 рублей.

Нематериальные средства - приобретенные компьютерные программы для работы числятся на сумму 38 000 рублей.

Численность предприятия составляет:

·в 2006 году - 45 человек,

·в 2007 году - 82 человека,

·в 2008 году - 95 человек.

Технико-экономические показатели ООО «А-СТРОЙ» можно будет увидеть в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представлена в дипломной работе в приложениях.

.2 Бухгалтерский учет УСНО в рамках деятельности предприятия

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому с которого налогоплательщики переходят на «упрощенку», в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Форма этого заявления утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2002г. № ВГ-3-22/495. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Заявление подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет. Так предприятие ООО «А-СТРОЙ» состоит на учете в налоговой инспекции г. Самара как налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения. Налоговой инспекцией выдано уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 66 от 16 декабря 2002 года. Уведомление продлено на 2006, 2007, 2008 года.

ООО «А-СТРОЙ» в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ выбрало объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности.

Организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.

Так для налогового учета им не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005г. № 167н.

ООО «А-СТРОЙ», перешедшее на упрощенную систему налогообложения, от ведения бухгалтерского учета освобождается согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Но есть нюанс - необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.

Во-первых, для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету этих объектов и вести бухгалтерские регистры по учету основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В письме от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

При упрощенной системе налогообложения организации обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за оказанные услуги предприятие, которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. И обязаны выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике.

ООО «А-Строй» ведет бухгалтерский учет на компьютере с применением программы «1С: Предприятие». По первичным документам данные заносятся в компьютер, а затем формируется Книга учета доходов и расходов.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Для целей бухгалтерского учета на предприятии утвежден приказ, в котором прописывается:

·полнота отражения при ведении бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности,

·организация документооборота,

·рабочий план счетов бухгалтерского учета,

·погашение стоимости активов,

·амортизация основных средств,

·отражение инвентаризации имущества и обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учёт на предприятии представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Задачи бухгалтерского учёта выражаются в:

формировании полной и достоверной информации о деятельности организации;

обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью,

наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «А-СТРОЙ», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор. Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер. Он подчиняется директору и несет ответственность ведение бухгалтерского учета, своевременное представление отчетности в контролируемые органы.

Все хозяйственные операции в ООО «А-СТРОЙ» оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Право подписи первичных учетных документов на ООО «А-СТРОЙ» есть у директора и главного бухгалтера.

На предприятии соблюдает порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. При осуществлении расчетов наличными деньгами используется контрольно-кассовая техника и ведется кассовая книга по установленной форме. ООО «А-СТРОЙ» на 1-ое число каждого года банком устанавливается лимит по кассе. Если поступившая выручка превышает лимит кассы, то предприятие сдает денежные средства в банк.

ООО «А-СТРОЙ» установлен банком лимит кассы:

- в 2006 году - 10 500 рублей,

в 2007 году - 21 000 рублей,

в 2008 году - 35 500 рублей.

Отражение хозяйственных операций ведется по первичным документам с разноской по счетам бухгалтерского учета и представлены в таблица 7.

Таблица 7 Журнал хозяйственных операций ООО «А-СТРОЙ».

№Корреспонденция счетовСумма в рубляхСодержание хозяйственной операцииДебетКредит1.75.1 «Расчеты с учредителями»80 «Уставный капитал»220000Сформирован уставный капитал: 1) 45% доля учредителя - 99 000=00 2) 45% доля учредителя - 99 000=00 3) 10% доля учредителя - 90 000=002.51 «Расчетный счет»75.1 «Расчеты с учредителями»220000Внесены денежные средства на расчетный счет3.51 «Расчетный счет»66 «Краткосрочный займ»500000Внесен краткосрочный займ от учредителей на расчетный счет: 500000 рублей от Петрова В.А. по договору займа4.60 «Расчеты с поставщиками»51 «Расчетный счет»38000Оплачено поставщику за компьютер с принтером и кассовый аппарат5.08 «Вложения во вне оборотные активы»60 «Расчеты с поставщиками»26000Оприходованы товарно-материальные ценности - компьютер с принтером по товарной накладной6.10.9 «Хозяйственный инвентарь» 60 «Расчеты с поставщиками»12000Поступили материалы от поставщика по товарной накладной - кассовый аппарат7.01 «Основные средства»08 «Капитальные вложения»26000Введено в эксплуатацию основное средсво «Компьютер с принтером» за № 001 по акту ОС -18.26 «Общехоз. расходы»02 «Амортизация»417Начислена амортизация за месяц9.60 «Расчеты с поставщиками»51 «Расчетный счет»500000Оплачено поставщику по счету за товар 1041.1 «Товары на складе»60 «Расчеты с поставщиками»500000Оприходован товар на склад по товарной накладной1141.2 «Товары на реализации»41.1 «Товары на складе»50 000Перемещение товара со склада для ремонта автомобиля1241.2 «Товары на реализации»42 «Торговая наценка»12 500Отражена торговая наценка по товару на реализацию 1350 «Касса»62 «Расчеты с покупателями»15 500Поступили денежные средства от покупателя в кассу 1462 «Расчеты с покупателями»90.1. «Продажи»15 500Оприходована выручка 1590.2 «Себестоимость расходов по ремонту»42 «Торговая наценка»- 250Списывается себестоимость1651 «Расчетный счет»50 «Касса»15 500Сдана выручка из кассы на расчетный счет предприятия

Бухгалтерский учет по начислению заработной платы за месяц ведется на основании первичных документов:

·табель учета рабочего времени,

·приказ на отпуск,

·приказ на премию,

·приказ на увольнение,

·приказ на командировку

и отражается по Кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда сотрудников».

ООО «А-СТРОЙ» применяет упрощенную систему налогообложения и освобождается от начисления страховых взносов по ЕСН:

·в фонд социального страхования в размере - 2,9%,

·фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%,

·фонд обязательного медицинского страхования - 2%.

Начисление налогов представлены в таблице 8.

Таблица 8 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по з/плате и налогам

№Корреспонденция счетовСумма в рубляхСодержание хозяйственной операцииДебетКредит1.20 «Основное производство»70 «Расчеты по заработной плате»211259Начислена заработная плата сотрудникам за декабрь 2008 года по расчетной ведомости № 122.70 «Расчеты по заработной плате»68.1. «Платежи в бюджет по НДФЛ»18403Удержан подоходный налог из заработной платы сотрудников за декабрь месяц 2008 года3.50 «Касса»51«Расчетный счет»192856Получено с расчетного счета по чеку на выплату заработной платы за декабрь месяц 2008 года4.70 «Расчеты по заработной плате»50 «Касса»192856Выдана заработная плата сотрудникам по расчетно - платежной ведомости № 12 за декабрь 2008 года5.20 «Основное производство»69.2.2 «Расчеты по социальному страхованию»23895,80Начислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на страховую часть в размере - 10% за декабрь месяц 2008 года6.20 «Основное производство»69.2.3 «Расчеты по социальному страхованию»4430,12Начислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на накопительную часть в размере - 4% за декабрь месяц 2008 года7.20 «Основное производство»69.11 «Расчеты по социальному страхованию»4248,90Начислены страховые взносы в фонд социального страхования по травматизму в размере - 3,8% за декабрь месяц 2008 года8.69.2.2 «Расчеты по социальному страхованию»51 «Расчетный счет»23895,80Перечислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на страховую часть в размере - 10% за декабрь месяц 2008 года9.69.2.3 «Расчеты по социальному страхованию»51 «Расчетный счет»4430,12Перечислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на накопительную часть в размере - 4% декабрь месяц 2008 года1069.11 «Расчеты по социальному страхованию»51 «Расчетный счет»4248,90Перечислены страховые взносы в фонд социального страхования по травматизму в размере - 0,2% за декабрь месяц 2008 года1168.1. «Платежи в бюджет по НДФЛ»51 «Расчетный счет»18403Перечислен подоходный налог за декабрь месяц 2008 года

На основании сделанных проводок формируются регистры бухгалтерского и налогового учета по начислению налогов по заработной плате.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета сверяется с первичными документами по заработной плате.

.3 Порядок исчисления налогов при УСНО

ООО «А-СТРОЙ» при применении упрощенной системы налогообложения платит единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов в соответствии с пунктом 1, статьи 346.14 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 246.19 Налогового кодекса Российской Федераии налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

ООО «А-СТРОЙ» производит уплату единого налога в виде авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения - сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.

Налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. При расчете ООО «А-СТРОЙ» взимает налог по ставке 15 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налого при применении УСНО за 2006 год отражены в таблице 9.

Таблица 9 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2006 году.

№ДатаКорреспонденция счетовСумма в рубляхСодержание хозяйственной операцииДебетКредит1.20.04.2006г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»310Начислен минимальный налог за 1 квартал 2006 года2.25.04.2006г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»310Перечислен налог за 1 квартал 2006 года 3.20.07.2006г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»165Начислен минимальный налог за 2 квартал 2006 года4.25.07.2006г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»165Перечислен налог за 2 квартал 2006 года 5.20.10.2006г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»6755Начислен минимальный налог за 3 квартал 2006 года6.25.10.2006г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»6755Перечислен налог за 3 квартал 2005 года 7.20.01.2007г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»10165Начислен минимальный налог за 4 квартал 2006 года8.25.01.2007г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»10165Перечислен налог за 4 квартал 2006 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2006 году ООО «А-СТРОЙ»:

·1 квартал

Доходы - 31000 рублей

Расходы - 276842,96 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 31 000 х 1% = 310 рублей

·2 квартал

Доходы - 47500 рублей

Расходы - 633414,45 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 47 500 х 1% = 475 рублей, но был уплачен аванс 310 рублей, к уплате за 2 квартал = 475 -310 = 165 рублей

·3 квартал

Доходы - 723000 рублей

Расходы - 1370649,80 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 723 000 х 1% = 7230 рублей, но был уплачен аванс 310 + 165 рублей,

к уплате за 3 квартал = 7230 - 475 = 6 755 рублей

·4 квартал

Доходы - 1739500 рублей

Расходы - 2457217,20 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 1 739 500 х 1% = 17 395 рублей, но был уплачен аванс 310 + 165 + 6755 рублей,

к уплате за 4 квартал = 17 395 - 7 230 = 10 165 рублей.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налого при применении упрощенной системы налогообложения за 2007 год отражены в таблице 10.

Таблица 10 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2007 году.

№ДатаКорреспонденция счетовСумма в рубляхСодержание хозяйственной операцииДебетКредит1.20.04.2007г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»19303Начислен минимальный налог за 1 квартал 2007 года2.25.04.2007г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»19303Перечислен налог за 1 квартал 2007 года 3.20.07.2007г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»42730Начислен налог за 2 квартал 2007 года4.25.07.2007г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»42730Перечислен налог за 2 квартал 2007 года 5.20.10.2007г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»32186Начислен налог за 3 квартал 2007 года6.25.10.2007г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»32186Перечислен налог за 3 квартал 2007 года 7.20.01.2008г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»102171Начислен налог за 4 квартал 2007 года8.25.01.2008г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»102171Перечислен налог за 4 квартал 2007 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2007 году ООО «А-СТРОЙ»:

Доходы - 1913300 рублей

Расходы - 1947830,31 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 1 930 300 х 1% = 19 303 рублей

·2 квартал

Доходы - 5104070 рублей

Расходы - 4690515,42 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 413554,58 х 15% = 62 033 рублей уплачен аванс 62 033 рублей, к уплате за 2 квартал = 62 033 - 19 303 = 42 730 рублей

·3 квартал

Доходы - 8417470 рублей

Расходы - 7789346,06 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 628 123,94 х 15% = 94 219 рублей

уплачен аванс 62 033 рублей,

к уплате за 3 квартал = 94 219 - 62 033 = 32 186 рублей

·4 квартал

Доходы - 10731270 рублей

Расходы - 9835555,05 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 895714,95 х 15% = 134 357 рублей уплачен аванс 62033 + 32 186 рублей, к уплате за 4 квартал = 134 357 - 94 219 = 102 171 рублей.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налога ООО «А-СТРОЙ» и по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2008 году отражены в таблице 11.

Таблица 11 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2008 году.

№ДатаКорреспонденция счетовСумма в рубляхСодержание хозяйственной операцииДебетКредит1.20.04.2008г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»32111Начислен минимальный налог за 1 квартал 2008 года2.25.04.2008г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»32111Перечислен налог за 1 квартал 2008 года 3.20.07.2008г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»81862Начислен минимальный налог за 2 квартал2008 года4.25.07.2008г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»81862Перечислен налог за 2 квартал 2008 года 5.20.10.2008г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»81101Начислен минимальный налог за 3 квартал 2008 года6.25.10.2008г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»99.1.1 «Условный расход по налогу»-81101Уменьшен налог за 3 квартал 2008 года 7.20.01.2009г. 99.1.1 «Условный расход по налогу»68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»102171Начислен минимальный налог за 4 квартал 2008 года8.25.01.2009г.68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»51 «Расчетный счет»102171Перечислен налог за 4 квартал 2008 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2008 году ООО «А-СТРОЙ»:

·1 квартал

Доходы - 3211134 рублей

Расходы - 3264814,28 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 3211 134 х 1% = 32 111 рублей

·2 квартал

Доходы - 7776981,61 рублей

Расходы - 7017159,61 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 759821,10 х 15% = 113 973 рублей уплачен налог 32111 рублей, за 2 квартал = 113973 - 32111 = 81 862 рублей

·3 квартал

Доходы - 9865748,01 рублей

Расходы - 9646603,56 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 219144,45 х 15% = 32 872 рублей уплачен аванс 113 973 рублей, за 3 квартал = 32 872 - 113 973 = - 81 101 рублей к уменьшению, налог платить не надо

·4 квартал

Доходы - 11865748 рублей

Расходы - 10646603,56 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 1 219 144,45 х 15% = 121 699 рублей уплачен аванс 71 832 рублей, к уплате за 4 квартал = 49 867 рублей.

Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, 1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог в размере - 1 % от суммы полученных доходов.

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее. Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между доходами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30 %. Убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Списывать убыток можно только в течение 10 лет.

В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения.

Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения «упрощенки». Такими документами являются:

первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ );

Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;

Налоговые декларации.

.4 Порядок формирования отчетности по УСНО

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

По законодательству нашей страны бухгалтерская отчетность подразделяется на квартальную отчетность и годовую отчетность.

Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» представляет отчетность в налоговую инспекцию по месту осуществления финансово-хозяйственной деятельности декларация по единому налогу.

Декларация по единому налогу при применеии упрощенной системы налогообложения представляться ежеквартально - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть:

·не позднее 25 апреля,

·25 июля,

·25 октября.

Налоговая декларация по единому налогу утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006г. № 7н.

В эти же сроки единый налог при упрощенной системе налогообложения перечисляется в бюджет.

В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить код бюджетной классификации (КБК) 18210501020011000110 - налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами.

Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК 18210501030011000110 - минимальный налог.

ООО «А-СТРОЙ» представляет налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Уплату налога в бюджет по итогам года производит 31 марта года.

Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.

ООО «А-СТРОЙ» сдает налоговую декларацию по единому налогу по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006г. № 7н .

Все страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа.

В верхней части каждой страницы декларации проставляется ИНН и КПП ООО «А-СТРОЙ».

На первой странице нужно указать вид документа. Для этого предусмотрено специальное поле. При представлении налоговой декларации за отчетный период впервые, то в этом поле нужно указать цифру 1 (первичный).

Если организация подает вторую декларацию за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то в поле «Вид документа» нужно указать «3» и через дробь номер корректировки.

Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз.

Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая уточненная - «3/2» и т. д.

Затем заполняется поле для реквизита «Налоговый (отчетный) период».

Различным налоговым периодам соответствует свой код:

·I кварталу - «3»,

·полугодию - «6»,

·9 месяцам - «9»,

·году - «0».

В поле «Представляется» указывается полное наименование налогового органа и его код.

Далее в графе по месту нахождения савится - галочка.

Ниже заносится основной государственный регистрационный номер организации - ОГРН ООО «А-СТРОЙ».

Указывается объект обложения - доходы, уменьшенные н величину доходов.

Сведения, указанные в Налоговой декларации, должны быть заверены печатью организации, подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием фамилии, имени, отчества.

Первый раздел состоит из шести строк.

В строке 010 и 040 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому перечисляется налог при упрощенной системе налогообложения.

Организации по этой строке вписывают число 182105010200110001100 - если единый налог платится с доходов минус расходы;

По строке 020 и 050 указывается код территории, на которой зарегистрирована организация по общероссийскому классификатору административно-территориального деления - это код ОКАТО 36408000000, он указывается и в платежном поручении на перечисление единого налога.

В строку 030 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» вписывается сумма единого налога, подлежащего перечислению в бюджет за отчетный период. Она берется из строки 170 раздела 2 налоговой декларации.

Если по итогам налогового периода окажется, что организация должны перечислить в бюджет минимальный налог, то в декларации за год в строку 030 раздела 1 нужно перенести данные из строки 190 раздела 2 этой декларации.

Это положение касается только тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Если по итогам налогового (отчетного) периода сумма единого налога подлежит возмещению из бюджета, вместо строки 030 заполняют строку 060 раздела 1. Она берется из строки 180 раздела 2 декларации.

Далее заполняем в таблице раздела 2 графу 4. По строке 010 этой таблицы указываем сумму всех доходов, полученных за отчетный период, а по строке 020 - величину произведенных расходов. Порядок учета доходов у налогоплательщиков, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами, точно такой же, как и для тех, кто рассчитывает его только с суммы доходов.

Перечень расходов, которые организация может учесть при расчете единого налога, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.

Данные о величине расходов за отчетный период можем взять из графы 7 раздела 1 «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов.

Строка 030 заполняется лишь в том случае, если по итогам работы за год мы перечисляли минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается путем умножения доходов, уменьшенных на сумму расходов, на 1 %. Обязанность по его уплате у налогоплательщика возникает только тогда, когда по результатам работы за год:

сумма единого налога меньше, чем сумма минимального налога,

расходы превысили доходы.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, должна быть указана в графе 4 по строке 100 и 190 налоговой декларации за год.

Если минимальный налог оказался больше единого налога, разницу между ними можно включить в расходы в следующего года.

Чтобы рассчитать показатель по строке 030, нужно использовать данные графы 4 налоговой декларации за год: из показателя по строке 100 вы честь показатель по строке 080.

Если же по итогам работы за 2006 год сумма произведенных расходов превысила величину полученных доходов, минимальный налог присоединяется к убыткам отчетного года и отражается в их составе по строке 050 раздела 2 декларации за следующий год.

Если за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов и минимального налога, перечисленного за год, организация заполняет строку 040 и рассчитывает сумму единого налога. Если же сумма расходов и минимального налога превысила величину доходов, то сумму убытков, полученных за отчетный период, нужно указать по строке 041 и в остальных строках графы 4 аблицы раздела 2 поставить прочерки. Это относится к тем случаям, когда отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. При заполнении декларации за год необходимо еще рассчитать сумму минимального налога и указать ее по строке 100 и 150.

ООО «А-СТРОЙ» рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами, может уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных за предыдущие годы применения упрощенной системы. Но не более чем на 30 %.

Налоговая база, рассчитываемая как разность строк 040 и 050, отражается по строке 060. Затем она умножается на ставку налога (15 %) и указывается в строке 080.

Строку 100 следует заполнять только при составлении налоговой декларации за год.

А при составлении декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев минимальный налог не рассчитывается.

В строке 120 нужно указать сумму единого налога, рассчитанную за предыдущие отчетные периоды.

При составлении декларации за I квартал года эта строка прочеркивается, в строку 130 переносится сумма единого налога из строки 100, а по строке 140 и 150 ставится прочерк.

При заполнении декларации за последующие отчетные периоды показатель в строке 120 будет равен разнице между значением строк 100 и 120. Если разница окажется отрицательной, ее нужно отразить в строке 140.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу ведется в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Одновременно с предоставлением налоговой декларации за отчетный период ООО «А-СТРОЙ» представляет в налоговую инспекцию книгу доходов и расходов. Книга обязательно пронумеровывается, сшивается, скрепляется круглой печатью и подписями директора и главного бухгалтера. Отчетность подписывается директором ООО «А-СТРОЙ» Петровым Вадимом Александровичем и главным бухгалтером Овсянниковой Светланой Анатольевной.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005г. N 167н, в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. N 152н.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажных носителях:

на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов;

она должна быть прошнурована и пронумерована;

на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации;

на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде:

по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, прошнуровать и пронумеровать;

на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);

на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

В соответствии с подпунктом 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2007г. N ММ-3-25/267@, регистрация по заверению и скреплению печатью Книги доходов и расходов осуществляется при обращении в присутствии налогоплательщика.

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность, хранит и представляет пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях и дискетах. При наличии технических возможностей организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности в сроки, оговоренные в законодательстве, предприятие наказывается.

Предприятию закрывается расчетный счет. На директора и главного бухгалтера выписывается административный штраф. Раньше штраф налоговая инспекция выписывала налогоплательщику, он оплачивал его. После этого налоговая инспекция давала разрешение в банк для открытия расчетного счета организации. Теперь штрафы предприятия оплачивают только после решения суда.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «А-СТРОЙ» и книга доходов и расходов прилагаются к дипломной работе за 2006, 2007, 2008 года.

Так же за прошедший год ООО «А-СТРОЙ» представляет в налоговую инспекцию Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Декларация предоставляется ежеквартально, не позднее 20 числа следующего месяца отчетного квартала.

ООО «А-СТРОЙ» уплачивает сумму страховых взносов 5-ого числа каждого месяца, этот день оговорен с банком для выплаты заработной платы (не позднее 15 числа каждого месяца квартала по законодательству).

Отчетность заполняется нарастающим итогом и предоставляется за 1 квартал отчетного года, 1 полугодие отчетного года, 9 месяцев отчетного года и за отчетный год.

Следующая отчетность - предоставление в фонд социального страхования расчетной ведомости по страховым взносам. Расчетная ведомость предоставляется ежеквартально не позднее 15 числа следующего месяца отчетного квартала.

В расчетной ведомости заполняются не все разделы, а только раздел по начислениям и перечислениям согласно утвержденного тарифа по страховым взносам от не счастных случаев на производстве.

ООО «А-СТРОЙ» уплачивает сумму страховых взносов 5-ого числа каждого месяца, этот день оговорен с банком для выплаты заработной платы сотрудникам. Отчетность заполняется нарастающим итогом и предоставляется за 1 квартал отчетного года, 1 полугодие отчетного года, 9 месяцев отчетного года и за отчетный год.

ООО «А-СТРОЙ» предоставляет отчетность по экологии ежеквартально до 20 числа следующего месяца отчетного квартала и уплачивает налог в бюджет так же 20 числа ежеквартально. Общество по итогам работы за год отчитывается по исполнению обязанностей налоговых агентов. Это предусмотрено в Налоговом Кодексе Российской Федерации. ООО «А-СТРОЙ» предоставляет отчетность по подоходному налогу, удержанному из начисленной заработной платы сотрудников. Отчетность предоставляется один раз в год до 01 апреля года.

ООО «А-СТРОЙ» при применении УСНО не уплачивает в бюджет и не отчитывается по:

НДС,

налогу на прибыль организаций,

налогу на имущество организаций,

единому социальному налогу.

Глава 3. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ».

.1 Анализ уплаты налога при упрощенной системе налогообложения в сравнении по годам - 2006, 2007, 2008.

Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» применят упрощенную систему налогообложения.

Организация в связи с применением упрощенной системы налогообложения уплачивает единый налог.

Уплата налога производится в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по данному виду налога.

ООО «А-СТРОЙ» при применении упрощенной системы налогообложения платит единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами.

Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

При расчете ООО «А-СТРОЙ» взимает налог по ставке 15 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда.

На примере ООО «А-СТРОЙ» за 2006, 2007, 2008 года можно проанализировать начисление и уплату единого налога при применении упрощенной системы налогообложения по выбранному методу - с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Анализ по годам отражен в таблице 12.

Таблица 12 Анализ уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за 2006, 2007, 2008 года в рублях.

№Начислено налогаПеречислено налога2006 год2007 год2008 год1.за 1 квартал отчетного года31019303321112.за 2 квартал отчетного года16547230818623.за 3 квартал отчетного года675532186-811014.за 4 квартал отчетного года1016510217149867

Анализируя начисление и перечисление единого налога за 2006, 2007, 2008 года наглядно видно:

1.В 2006 году организацией был начислен и уплачен минимальный налог по ставке 1%. Так как расходы превышали доходы.

У ООО «А-СТРОЙ» в 2006 году поступала очень маленькая выручка.

Минимальный налог уплачивался весь 2006 год.

2.В 1 квартале 2007 года организацией был начислен и уплачен минимальный налог по ставке 1%. Так как расходы превышали доходы, поступала очень маленькая выручка.

3.Во 2 квартале 2007 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%. Выручка у предприятия увеличилась.

.Во 3 квартале 2007 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

.За 2007 год организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

.В 1 квартале 2008 года организацией был начислен и уплачен минимальный налог по ставке 1%. Так как расходы превышали доходы, поступала очень маленькая выручка.

.Во 2 квартале 2008 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%. Выручка у предприятия увеличилась.

.Во 3 квартале 2008 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

.За 2008 год организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

.По сравнению 2006 года и 2007 года налог уплачен больше в 2007 году.

.По сравнению 2006 года и 2008 года налог уплачен больше в 2008 году.

.По сравнению 2007 года и 2008 года налог уплачен больше в 2007 году.

.ООО «А-СТРОЙ» значительно сэкономило денежные средства на уплате единого налога на вмененный доход в 2006 году и 2008 году.

По анализу начисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения можно сделать следующий вывод.

ООО «А-СТРОЙ» значительно сэкономила денежные ресурсы в 2006 году и 2008 году.

Самая меньшая уплата налога приходится на 2006 год.

Самая большая уплата налога в 2007 году.

При анализе доходов и расходов за 2006, 2007, 2008 года можно сделать следующий вывод.

Можно провести анализ экономических показателей предприятия ООО «А-СТРОЙ» за 2006, 2007, 2008 года в таблице 13.

Таблица 13 Экономические показатели ООО «А-СТРОЙ» по годам.

№ п/пПоказателиСумма в рублях2006200720081.Доходы - выручка19290001100610976988552.Себестоимость оказанных услуг68243613139416532163.Валовая прибыль1246564969216870456394.Основные фонды1740998307825435633985.Амортизация основных средств620761877331245066.Нематериальные активы00380007.Амортизация НМА0015838.Материальные запасы179239805347777891589.Численность персонала45829510.Заработная плата персонала2705171333204230672411.Начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ3745418639332246912.Начисление страховых взносов в ФСС по травматизму5636316214210313.Подоходный налог с з/платы2158713742422502014.Основное производство158761794552021165727815.Плата за экологию012981712816.Готовая продукция419867752228436700617.Выпуск продукции 15809251635171739065118.Оплата за аренду помещения12000001400000180000019.Оплата канцелярских принадлежностей и ТМЦ25301157279875136820.Оплата за расчетно-кассовое обслуживание в банке36000360003600021.Сумма налога про УСНО101651021714986722. Чистая прибыль отчетного года938978113652601136526022.Расчеты с поставщиками262097997475951108060723.Краткосрочные займы от учредителей11266955000000

Доход за 2006 год составил - 1 739 500,00 рублей

Расход за 2006 год составил - 2 457 217,20 рублей

Доход за 2007 год составил - 10 731 270,00 рублей

Расход за 2007 год составил - 9 835 555,05 рублей

Доход за 2008 год составил - 11 865 748,01 рублей

Расход за 2008 год составил - 10 646 603,56 рублей

Доход по годам увеличивается. Возросли и расходы предприятия.

Увеличение доходов связано с ростом оказанных услуг предприятием ООО «А-СТРОЙ» населению и юридическим лицам г. Самара.

Расходы предприятия увеличились:

·по заработной плате (в штат принято больше сотрудников),

·по налогам, уплаченным в Пенсионный фонд РФ,

·увеличилась сумма амортизации основных средств (приобретаются ежегодно),

·начислена амортизации н нематериальные активы,

·увеличилась сумма по приобретенным материальым запасам,

·Увеличилась арендная плата.

Анализ чистой прибыли предприятия - чистая прибыль прирастает каждый год. Это хороший показатель работы ООО «А-СТРОЙ».

.2 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и УСНО

ООО «А-СТРОЙ» применяет упрощенную систему налогообложения.

Систему налогообложения по общему режиму предприятие не применяет.

Если применять налогообложение по двум режима, то необходимо вести раздельный учет. Это вызывает ряд сложностей в бухгалтерском учете, так как в нашем законодательстве идут противоречия по учету.

Я рассмотрю в дипломной работе пример налогообложения двух режимов: - общего;

упрощенной системы налогообложения.

В дипломной работе я рассматривала упрощенную систему налогообложения.

Можно сравнить налоги, уплаченные с заработной платы на примере 2008 года в таблице 14.

Таблица 14 Заработная плата и уплаченные налоги в 2008 году по двум системам налогообложения

№ п/пНаименование налогаНалоги при УСНОНалоги при общей системе налогообложенияОбщая заработная плата2 306 7241.ПФР РФ - 6 %01384032.ФСС - 2,9%0668953.ФФОМС - 1,1%0253744.ТФОМС - 2,0%0461345.Страховая часть ПФР -10%23896238966.Накопительная часть ПФР -4%44304430Можно сравнить налоги, уплаченные по двум режимам налогообложения:

налог на имущество,

налог на прибыль,

НДС,

ЕСН.

По данным таблицам можно сделать следующие выводы:

Уплата налогов на примере 2008 года представлена в таблице 15.

Таблица 15 Уплата налогов в 2008 году по двум системам налогообложения ООО «А-СТРОЙ» в рублях

№Наименование налогаНалоги при УСНОНалоги при общей системе налогообложенияДоход 7 698 855 Расход 653 2161.НДС - 18 %02714502.Налог на прибыль - 24%02830003.Налог на имущество - 2,2%0169224.Единый налог при УСНО498670

При упрощенной системе налогообложения ООО «А-СТРОЙ» заплатит в бюджет меньше налогов, чем при общей системе налогообложения.

.3 Пути совершенствования практики применения упрощенной системы налогообложения

Пути совершенствования практики применения единого налога при упрощенной системе налогообложения принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате этого налога организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Изучение практики применения федерального закона и закона на территории Самарской области "Об упрощенной системе налогообложения» позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

Исходя из практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами, в том числе и подоходного налога.

Следует отметить положительную особенность единого налога - его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов.

У налогоплательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет.

Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В письме от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Дивиденды - это та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале по статье 43 Налогового Кодекса РФ). Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете. По законодательству дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской отчетности организации. На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов.

Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если:

не полностью оплачен уставный капитал предприятия;

налицо все признаки банкротства организации;

стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.

Применение единого налога при упрощенной системе налогообложения высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. В результате освобождения налогоплательщиком от оплаты за загрязнение окружающей среды разрушается экономический механизм, стимулирующий предприятие на осуществление природоохранных мероприятий.

С введением единого налога при упрощенной системе налогообложения по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей среды сократилось в значительных размерах (40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительное, сервисное обслуживание автотранспортных средств, розничная торговля, в том числе ГСМ).

Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Поэтому практика применения Закона "Об упрощенной системе налогообложения " на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений.

Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. МНС России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

В этом смысле основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.

Внесение авансовых платежей при уплате данного налога позволяет избежать недоимок, трудности взыскания которых общеизвестны. Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются. Отметим, что основной материальный эффект введения налога связан с опережающими платежами, вносимыми индивидуальными предпринимателями (но не юридическими лицами).

Ограничения в применении налога для юридических лиц потенциально чревато их перерегистрацией в физические лица, поскольку видны выгоды для налогоплательщика.

Что же можно сделать для устранения некоторых недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сокращения варианта действующего Федерального закона и как надо усовершенствовать сам этот закон?

В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога организаций невозможно.

Отмена или ограничение применения единого налога при упрощенной системе налогообложения для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению "справедливого" (с точки зрения государства и предпринимателя) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета налога, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога при упрощенной системе налогообложения не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера уплаты налога.

Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах субъектов РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом о применении упрощенной системе налогообложения.

Федеральный закон N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года «ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» является необходимым для дальнейшего развития малого предпринимательства.

Принятый закон является очередным шагом для снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства.

3.4 Контроль налоговых органов по применению и взиманию УСНО (камеральные и выездные налоговые проверки)

В нынешней редакции Налогового кодекса порядок проведения выездных проверок прописан нечетко. В частности, не указано, где надо их осуществлять.

Поэтому налоговые органы, используя излюбленный прием "Кодексом не запрещено!", действуют по своему усмотрению.

Что же касается изъятия подлинников, то инспекторы (как, впрочем, и вы) не правы. Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено, что документы необходимо представлять в виде заверенных копий. Изымать подлинные экземпляры полагается только на основании мотивированного постановления, вынесенного должностным лицом налогового органа (ст. 94 НК РФ). В этом случае обязательно изготавливают копии, которые остаются у проверяемой организации. Ведь без документов, как вы уже ощутили на себе, деятельность попросту невозможна.

Привлечение организаций к ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие соответствующих первичных документов обоснованно. Арбитражные суды принимали решения, подтверждающие данное утверждение, указывая, что освобождение плательщиков единого налога от ведения бухгалтерского учета не означает их освобождения от оформления хозяйственных операций необходимыми первичными документами (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2002 N А56-16889/02, от 30.07.2002 N А05-2077/02-163/13).

Не следует также забывать, что все расходы, учитываемые для целей обложения единым налогом, должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, при сдаче организацией декларации, запрашивать дополнительные документы инспекторы не имеют права. Делать это они могут лишь во время проверок. Более того, даже во время проверок налоговики могут запросить далеко не всю "первичку".

Как свидетельствует судебная практика, при проведении камеральной проверки запрашивать первичные документы инспекторы вправе лишь в том случае, если в декларации по упрощенной системе налогообложения обнаружена ошибка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2005г. N А42-8825/04-26).

При камеральной проверке инспекторы должны проверять только правильность заполнения декларации. То есть они обращают внимание на то, какого числа "упрощенщик" отчитался, нет ли в форме арифметических или технических ошибок.

Но даже если в декларации есть ошибки, попросить инспекторы могут не всякую "первичку", а только ту, которая имеет непосредственное отношение к неточностям. Чтобы выяснить, какой вид деятельности должна применять фирма, проверяющие могут попросить учредительные документы.

Налогоплательщику необходимо знать, что, направляя требование о представлении первичных документов, инспектор должен указать, какие именно неточности обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами. Если же в требовании не указано, какие именно неточности допущены налогоплательщиком и какие бумаги надо представить, бухгалтер может документы вообще не представлять. И оштрафовать фирму за непредставление "первички" по статье 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в этом случае нельзя. Такой вывод сделал, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 15 марта 2004г. N Ф09-923/04-АК.

Впервые за всю историю существования налоговой системы представители ИФНС официально обнародовали критерии отбора кандидатов для проведения выездных ревизий. Их перечень прописан в специальной Концепции планирования выездных проверок, утвержденной приказом налогового ведомства от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. Так кто же станет тем самым "счастливчиком"?

Целью любой налоговой проверки является контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах. Предметом же выездной проверки признается изучение правильности исчисления и своевременности уплаты налога согласно пункта 4, статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации. Дабы обеспечить защиту законных интересов государства и одновременно создать максимально комфортные условия для исчисления налогов компаниями, чиновники разработали Концепцию планирования выездных проверок.

Рассмотрим алгоритм отбора инспекторами кандидатов для проведения выездных налоговых проверок. Для начала контролеры обязаны проанализировать финансово-экономические показатели, обращая особое внимание на налогоплательщиков, у которых наблюдаются следующие факторы:

·из периода в период происходит уменьшение суммы начисленных налогов;

·несвоевременно уплачиваются налоговые платежи;

·значительно отличаются показатели финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же от средних по отрасли;

·существуют противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

·присутствуют признаки аффилированных лиц.

Первыми гарантированно попадут в план проверок лица, в отношении которых у инспекции есть сведения о предполагаемых налоговых правонарушениях или об их участии в схемах ухода от налогов. Осталось лишь выяснить, что же налоговики подразумевают под минимизацией платежей?

Дело в том, что все схемы ухода от налоговой ответственности рассылаются по инспекциям с грифом "Для служебного пользования". Если же ориентироваться на судебные решения, то каких только неожиданных споров по этому вопросу мы не обнаружим! Например, недавно некая фирма сумела доказать, что факт использования той или иной льготы нельзя рассматривать как уклонение от уплаты налогов (Постановление десятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2007г. N А41-К2-10421/05).

Проявляя заботу о налогоплательщиках, представители ИФНС предложили им самим оценить свои шансы попадания в "зону риска", достаточную для проведения выездной проверки. Рассмотрим эти критерии подробнее.

Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли. Каким образом осуществлять оценку и где брать цифры по другим организациям, налоговики, к сожалению, не разъяснили. Тем более что предоставление статистической информации третьим лицам осуществляется только с письменного согласия лица, предоставившего эти данные (пункт 26 Постановления Госкомстата от 15 июля 2002г. N 154).

Опять же чиновники забыли объяснить, какие суммы надо считать значительными. Так что будьте готовы, что им может не понравиться любой вычет. Если же вы соберетесь возмещать НДС, то налоговые органы и так в обязательном порядке проведут камеральную проверку (пункт 1, статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Среднемесячная заработная плата ниже среднего уровня по определенному виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Это очередная попытка пополнить бюджет за счет налоговых платежей. Кстати, в некоторых регионах чиновники уже нашли методы увеличения зарплатных налогов. К примеру, в Рязани значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при ЕНВД может увеличиться аж в два раза. Данное правило действует в случае, если размеры среднемесячной заработной платы оказываются ниже величины прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного Правительством Рязанской области за предшествующий квартал.

Неоднократное приближение к предельным значениям показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы. "Миграция" между налоговыми органами. Вряд ли стоит бояться проверок при неоднократном снятии с учета и постановке на него в другой инспекции в связи с изменением местонахождения организации. Дело в том, что, хотя ни в одном из законодательных документов обязательность выездной проверки ри переходе из одной инспекции в другую не закреплена. Тем не менее, с большой степенью вероятности можно предположить, что при смене налоговой вас проверят. Однако не стоит забывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации нельзя проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При выявлении налоговых правонарушений в процессе повторной проверки к фирме санкции уже не применяются (пункт 10, статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Значительное отклонение уровня рентабельности от показателей для определенной сферы деятельности по данным статистики. Экономическая сущность рентабельности - это сумма прибыли с одного рубля вложенного капитала. То есть фактически она означает доходность. Предприятие считают рентабельным, если доходы покрывают издержки производства и образуют прибыль, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Оценить рентабельность вы можете с помощью следующих формул:

Рентабельность основной деятельности = Чистая прибыль/ Себестоимость

Рентабельность продаж = Чистая прибыль/ Выручка от реализации

Налоговая выгода и разумная деловая цель. В данной Концепции чиновники не забыли упомянуть и о таком понятии, как необоснованная налоговая выгода, введенном Высшим Арбитражным Судом постановлением Пленума от 12 октября 2006 года N 53.

Кроме того, велика вероятность проведения выездных налоговых проверок при наличии у фирмы:

·убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

·более высокого роста расходов по сравнению с темпами роста доходов.

Подобного итога следует ожидать и в том случае, если компания игнорирует требование налоговой представить пояснения на ее запросы.

Как видим, основная "скрытая" идея данной Концепции заключена в неотвратимости выездных проверок, а также в неизбежном наказании налогоплательщиков по их результатам.

При выездной проверке налоговики вправе попросить первичные документы. На это указывает статья 93 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако здесь же уточняется, что запросить инспекторы вправе лишь первичные документы, необходимые для проверки.

То есть документы должны быть связаны с тематикой проверки.

Поэтому в требовании проверяющие должны четко указать, какие бумаги им нужны.

Инспектора могут проверить, насколько правильно организация их рассчитала. Для этого налоговикам могут понадобиться данные о возрасте сотрудников, больничные листы.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Заключение

Федеральный закон N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года «ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» является необходимым для дальнейшего развития малого предпринимательства. Закон определяет основные принципы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Закон принимается, чтобы привлечь к уплате при упрощенной системе налогообложения организации и физические лица. Хозяйствующие субъекты, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Закон "ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

В мае 2008 года президент подписал закон, который вносит изменения сразу в несколько глав Налогового Кодекса Российской Федерации. На общем фоне поправок довольно внушительно выглядят новшества, касающиеся упрощенной системы налогообложения организаций и физических лиц.

В общем, поправки можно назвать если не благоприятными для организаций или предпринимателей, применяющих "упрощенку", то хотя бы вносящими некий баланс и логику в применение данной системы налогообложения.

Так, прежде всего, стоит отметить изменения в статье 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации. Они подводят черту под спорами вокруг допустимых "упрощенных" лимитов для организаций, применяющих одновременно и упрощенную систему налогообложения, и "вмененку". Неизменным осталось требование по ограничению численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, которые должны определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. А вот уровень дохода за девять месяцев, который обязаны определять "потенциальные упрощенцы", будет рассчитываться только по "общережимным" видам деятельности, без учета поступлений от "вмененки". Соответствующий алгоритм отныне прописан в пункте 4 статьи 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кстати, всем желающим перейти на упрощенную систему налогообложения придется сообщать в заявлении не только размер своего девятимесячного дохода, но к тому же указывать среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Законодатели уделили внимание проблеме НДС в случаях, когда общережимная компания уплатила налог с аванса, а потом изъявила желание пополнить ряды "упрощенцев". После чего, соответственно, уже и отгрузила товары партнеру. Согласно закону, вернув сумму налога компаньону, фирма получит право на вычет НДС в последнем квартале, предшествовавшем смене режима налогообложения. При этом, конечно, факт возврата денег нужно подтвердить документально.

Логическое завершение получила эпопея с вычетом по НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Закон N 85-ФЗ, в частности, установил, что экс-"упрощенец" все же сможет зачесть те суммы налога на добавленную стоимость, которые по каким-либо причинам она уплатила в период применения специального режима. Естественно, при условии, что суммы НДС не были учтены в свое время в составе расходов.

Стоит подчеркнуть, что вышедший закон расставил некоторые точки над касательно процедуры отнесения тех или иных сумм на расходы или доходы фирмы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим в контексте налога на прибыль. Итак, если они до момента перехода с "упрощенки" проводили операции по реализации, или, наоборот, по приобретению товаров или услуг, однако не успели получить оплату, или, соответственно, сами оплатить купленное, то такие доходы и расходы фирма сможет принять в месяце перехода на метод начисления.

Очевидно, что на практике введение дополнительных правил может вызвать не что иное, как очередную порцию спекуляций со стороны чиновников. Так что остается лишь надеяться на скорейший выход разъяснений представителей Минфина по проблемным вопросам.

Организации, которые прекрасно себя чувствуют на упрощенной системе налогообложения и переходить с нее никуда не собираются. Для таковых вышедший закон также содержит массу полезных нововведений. В качестве примера можно привести дополнение в перечень расходов "упрощенца", прописанный в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Наконец-то к затратам смело можно будет относить расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств. А вот суммы, потраченные на приобретение или сооружение ОС, предстоит списывать лишь в части, оплаченной на момент расчета налоговой базы. Такое требование внесено Законом N 85-ФЗ в статью 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации.

И пожалуй, самая важная и одновременно экстраординарная поправка - в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации добавлено, что сумма самого налога по упрощенной системе налогообложения в расходы не ставится. Таким образом, из законодательства исчезла еще одна норма, имевшая двоякое толкование.

Пожалуй, с наименьшим энтузиазмом должны воспринять вступление в силу нового закона предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента. Одно из малоприятнейших нововведений касается именно данной категории бизнесменов: отныне "упрощенный" патент будет действителен на территории лишь одного субъекта РФ. Иными словами, предпринимателю, желающему вести свою деятельность в другом регионе, придется приобретать новый, "местный" патент. Разумеется, при условии, что в данной области или округе возможность применения патентной "упрощенки" предусматривает местное законодательство.

Другая не самая приятная поправка: если индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам потерял право на применение "патентной" упрощенной системе налогообложения, то вернуться на нее он сможет не ранее чем через три года. Такой порядок отныне прописан в пункте 9 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кроме того, с будущего года потенциально возможный доход по каждому из "патентных" видов деятельности будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. А это в соответствующей пропорции неминуемо отразится и на стоимости самого патента.

Правда, даже для предпринимателей, чья деятельность подпадает под действие статьи 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, в законе содержатся и приятные сюрпризы. Так, наконец, в кодексе прописали, что оставшуюся стоимость патента можно будет уменьшить на стоимость фиксированных взносов.

Еще одна поправка-послабление - официальное разрешение предпринимателям не заполнять "упрощенную" декларацию. Однако при этом от обязанности вести книгу доходов и расходов новая редакция Налогового Кодекса Российской Федерации их не освобождает.

Участникам простых товариществ Закон N 85-ФЗ не сулит ничего хорошего. Дело в том, что в новой редакции пункта 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации появился прямой запрет на применение "доходной" УСН даже в тех ситуациях, когда фирма работала на ней еще до того, как стала участником товарищества. Иными словами, изъявив желание проявить себя в качестве товарища, компания должна будет распрощаться с "упрощенкой" с того квартала, в котором она стала участником совместной деятельности. С 2006 года участники товарищества могут платить "упрощенный" налог лишь с разницы между доходами и расходами. Выбрать объект налогообложения "доходы" они не вправе.

Введение упрощенной системы налогообложения в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношение плательщиков с органами государственных внебюджетных фондов и государством в целом.

Роль единого налога при упрощенной системы налогообложения является знаковой по многим параметрам.

Проведенный анализ деятельности предприятия, занимающегося розничной торговлей позволяет сделать вывод о том, что для данного налогоплательщика переход на уплату единого налога при упрощенной системы налогообложения оказался выгодным.

Во-первых, сократилась сумма отчислений в бюджет, кроме того, переход на единый налог при упрощенной системе налогообложения упростил ведение бухгалтерского учета. В дипломной работе я могу сделать следующие выводы: 1)С введением единого налога при упрощенной системе налогообложения предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные и налоговые нарушения.

2)Упрощенная система налогообложения позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченных налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

)Единый налог при упрощенной системе налогообложения - это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

)Введение единого налога при упрощенной системе налогообложения предприятия и предприниматели только приветствовали. Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем.

)Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание методики расчета, которая должна учитывать как правовой статус организаций и предпринимателя, так и виды их деятельности.

6)Анализ практики применения единого налога при упрощенной системы налогообложения выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными законами. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

И все таки введение упрощенной системы налогообложения взамен нескольких существующих, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

На анализируем мною предприятии ООО «А-СТРОЙ» постановка бухгалтерского учета поставлена правильно. Замечаний по учету нет.

Предложение по работе следующее: следить за изменениями в законодательстве.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (редакция от 09.02.2009).
2. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (части вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (редакция от 25.12.2008).
3. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (части четвертая)» от 18.12.2006 № 230-ФЗ (редакция от 08.11.2008).
4. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (редакция от 26.11.2008).
5. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 30.12.2008).
6. Федеральный закон Российской Федерации «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (редакция от 30.12.2008).
7. Федеральный закон Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (редакция от 30.12.2008).
8. Федеральный закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
9. Федеральный закон Российской Федерации «Об упрощенной системе налогообложения» от 29.12.1995 № 222-ФЗ.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (редакция от 26.03.2007).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (редакция от 18.09.2006).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 № 96н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (редакция от 27.11.2006).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (редакция от 27.11.2006).
17. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденная Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (редакция от 18.09.2006).
18. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Письмо Министерства СССР от 29.07.1983 № 105.
19. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (редакция от 18.09.2006).
20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.
21. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 № 88 (редакция от 03.05.2000).
22. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 5 января 2004 года № 1.
23. Закон Самарской области "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области" от 09.10.2006 N 102-ГД.

Специальная бухгалтерская литература:

. Александров И.М. «Налоговые системы России и зарубежных стран» - Издательство: «Бератор-Пресс», 2006 год.

. Касьянова Г.Ю. «Упрощенная система налогообложения». Практическое применение с учетом последних изменений. Учебное пособие. Издательство: «Информцентр 21 века», 2007 год.

26. Климова М.А. «Льготы для юридических лиц при налогообложении» - Издательство: «Бератор-Пресс», 2007 год.

. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006 год.

. Пархачева М.А. «Малый бизнес: новая система налогообложения в 2007- 2008 годах». Издательство: «Бератор-Пресс», 2007 год.

29. Смирнова Е.Е. «Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей и организаций». Учебное пособие. - Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007 год.

30.Электронная версия «Практическая бухгалтерия»-«Бератор-Пресс», 2008 год.

Периодические издания:

31.Журнал «Налоговый вестник» N 7, июль 2008 года «Перспективы в налогообложении малого бизнеса».

32.Журнал «Главбух» № 1-24, 2008 год.

.Журнал «Главбух» № 1-12, 2009 год.