Статистическое изучение финансовых результатов предприятия на материалах ООО 'МАКС'

Статистическое изучение финансовых результатов предприятия на материалах ООО 'МАКС'

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Статистика»

На тему: Статистическое изучение финансовых результатов предприятия на материалах ООО «МАКС»

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики прибыль формирует основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального характера. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Показатели прибыли предприятия характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По размеру прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия[7,с.34].

В современных условиях хозяйствования тема данной курсовой работы очень актуальна, так как прибыль характеризует абсолютную эффективность рентабельной работы предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной, которые составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. При этом у разных пользователей бухгалтерской отчетности интерес к финансовым результатам различен. Так, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестирования.

Целью курсовой работы является изучение сущности прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов, определение основных направлений формирования и использования чистой прибыли, выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности на основе анализа финансовых результатов деятельности организации, а также предложение мероприятий, направленных на улучшение производственных, экономических и финансовых показателей анализируемого предприятия.

Основными задачами данной работы являются:

·    изучение сущности, функций прибыли и рентабельности;

·        рассмотрение системы показателей статистического изучения финансовых результатов;

·        определение влияния экономических факторов на прибыль;

·        изложение резервов повышения прибыли и рентабельности.

·    анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли предприятия;

·    рассмотрение порядка формирования и использования чистой прибыли ООО «МАКС»;

·    изучение и расчет показателей рентабельности;

·        проведение факторного анализа прибыли и рентабельности;

·    выявление резервов роста прибыли и рентабельности предприятия;

·        разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Очередность поставленных нами задач будет полностью соответствовать структуре работы.

Объектом исследования курсовой работы является сельскохозяйственное предприятие Мценского района Орловской области ООО «МАКС», предметом - его финансово - хозяйственная деятельность.

Информационной базой данной работы является бухгалтерская отчетность ООО «МАКС» за 2002-2004 г.г. («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет об изменениях капитала», регистры аналитического учета) (Приложение А), (Приложение Б), (Приложение В).

В процессе статистического анализа мы будем использовать метод сравнения, индексный, графический, табличный методы, а также временной анализ.

Для написания курсовой работы нами были использованы статьи из периодических изданий, монографии и учебники отечественных авторов (Ковалев В.В., Савицкая Г.В., Чернов В.И., Шеремет А.Д., Русак Н.А и др.), работы которых представляют очень большой интерес как для опытных экономистов, так и для учащихся, собирающихся постигать основы финансового и экономического анализа деятельности предприятия

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ СТАТИСТИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1    Прибыль и рентабельность как показатели финансового результата хозяйственной деятельности предприятия

Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный производительным трудом в сфере материального производства.

Как цель деятельности коммерческой организации прибыль в условиях рыночной экономики является главным фактором его экономического развития.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции[25,с.254].

Объем реализации, величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социального характера. За счет прибыли выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Показатели прибыли стали важнейшими оценочными показателями результатов финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций и предприятий.

Сущность прибыли проявляется в ее функциях, которые она выполняет в организациях, работающих на началах хозяйственного (коммерческого) расчета. Основные функции прибыли проявляются в следующем:

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия (организации). Получение прибыли на предприятии означает, что доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей населения страны, обеспечения выполнения государством своих функций, а также для исполнения различных государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствуют финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли:

·    первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;

·        второй источник связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга;

Величина прибыли в данном случае зависит: во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей; послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от структуры снижения издержек производства.

·    третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли[26,с.184].

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительные показатели представляют собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала или прибыли и произведенных затрат. Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе - прибыльностью деятельности.

В общем случае под рентабельностью понимается отношение прибыли, полученной за определенный период, к объему капитала, инвестированного в предприятие.

Экономический смысл значения данного показателя состоит в том, что он характеризует прибыль, получаемую вкладчиками капитала с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенного в предприятие.

В зависимости от направления вложения средств, форм привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности.

Можно выделить показатели, используемые в статистической практике для оценки эффективности применяемых в производстве текущих ресурсов и затрат, и показатели, на основе которых определяют доходность и эффективность использования имущества фирмы. Эффективность производственно - хозяйственной (коммерческой) деятельности фирмы отражает показатель балансовой (общей) рентабельности; эффективность использования текущих ресурсов и затрат характеризует рентабельность продукции. Однако показателем истинной эффективности работы предприятия может быть только рентабельность продаж

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затраты на производство и себестоимость изделий; прибыль по видам деятельности и направлениям ее использования.

В процессе анализа рентабельности исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение, количественно оцениваются факторные влияния. Необходимо отметить, что полученные результаты рентабельности на практике полезны лишь в том случае, когда эти результаты сопоставляются с данными предыдущих лет или аналогичными показателями других предприятий.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Факторные модели рентабельности раскрывают важнейшие причинно-следственные связи между показателями финансового состояния предприятия и его финансовыми результатами. Такие модели являются также управляемыми средствами прогнозирования финансовой устойчивости предприятия. Необходимость предвидения ближайших и отдаленных перспектив развития - актуальная задача для предприятия. Поэтому факторные модели рентабельности являются незаменимыми инструментами оценки прибыльной работы предприятия.

Рассмотрим основные задачи и систему показателей статистического изучения финансовых результатов предприятия.

1.2 Задачи и система показателей статистического изучения финансовых результатов предприятия

Статистический анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку[14,с.312].

Основными задачами статистического анализа финансовых результатов являются:

·  анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

·        факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации и внереализационной деятельности;

·        анализ и оценка использования чистой прибыли;

·        анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и
прибыли;

·  анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения[15,с.172].

При проведении статистической оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы № 2«Отчет о прибылях и убытках».

Основными показателями прибыли являются:

• валовая прибыль;

• прибыль от продаж;

• прибыль до налогообложения;

• чистая прибыль.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Модель формирования прибыли в условиях построения рыночной экономики в России содержит ряд итераций или расчетов. Рассмотрим их подробнее.

1-я итерация. Определение прибыли от реализации продукции, работ, услуг (валовой прибыли).

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость.

                                                                         (1.1)

где - валовая прибыль;  - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);  - затраты, включаемые в производственную себестоимость.

В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Брутто-прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятий.

-я итерация. Определение прибыли от продаж. Она определяется вычитанием из валовой прибыли текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов).

                                                                (1.2)

где  - прибыль от продаж;  - коммерческие расходы;  - управленческие расходы;

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валовой прибыли от реализации продукции, благодаря чему государство как бы разделяет риск предпринимателя от возможной непродажи продукции.

В случае расчета прибыли от продаж на основе исходных показателей (выручки, себестоимости ) получаем удлиненный вариант расчета:

                                                    (1.3)

Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.

-я итерация. Определение прибыли отчетного периода до налогообложения, т.е. общей, балансовой прибыли. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной и финансовой деятельности и прочих внереализационных и операционных доходов и расходов.

                                                              (1.4)

где  - сальдо операционных доходов и расходов;  - сальдо внереализационных доходов и расходов;

Балансовая прибыль есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

4-я итерация. Определение чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения.

                                                  (1.5)

где - чистая прибыль;  - сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Как видно из формулы, чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается вычитанием из балансовой прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др).

Чистая прибыль - основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.

-я итерация. Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли.

                                                                        (1.6)

где  - нераспределенная прибыль;  - распределенная прибыль;

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67-н в годовом бухгалтерском балансе данные статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр.

Анализ балансовой прибыли начинают с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в размере ее составляющих элементов - так называемый горизонтальный анализ. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе балансовой прибыли.

При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим, в первом случае, и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы (рисунок Г1).

К основным факторам, оказывающим глобальное влияние на балансовую прибыль, относятся изменения:

1)   прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2)   прибыли от прочей реализации (сальдо операционных доходов и расходов);

3)   внереализационных финансовых результатов (сальдо внереализационных доходов и расходов).

Для расчета влияния перечисленных выше факторов, от которых зависит балансовая прибыль предприятия, применяют способ абсолютных разниц[17,с.42].

1)   В факторную модель прибыли вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли:

                                                              (1.7)

1)   Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены

                                                                       (1.8)

1)   Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли

                                                                       (1.9)

) Сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли от продаж

                                                         (1.10)

5) Общее отклонение балансовой прибыли рассчитывают как сумму отклонений прибыли от продаж, прибыли от прочей реализации и внереализационных результатов

                                              (1.11)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от следующих факторов первого порядка: объема реализации продукции (VРП); уровня среднереализационных цен (ц_i) переменных затрат на единицу продукции себестоимости (b_i) и суммы постоянных затрат отчетного периода, относящейся к данному виду продукции (А):

                                            (1.12)

где VРП - объем реализации продукции; ц - уровень среднереализационных цен; b - переменных затрат на единицу продукции; А сумма постоянных затрат отчетного периода

Изменение объема реализации продукции может оказать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж при положительной ставке маржи покрытия на единицу продукции (ц - b) приводит к увеличению общей суммы маржи покрытия, а соответственно, и размера прибыли. Напротив, при отрицательной ставке маржи покрытия, увеличение объема реализации приводит к уменьшению суммы прибыли.

Уровень среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Себестоимость продукции (переменные и постоянные затраты) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки[20,с.456].

При анализе прибыли в целом по предприятию необходимо кроме иных факторов учитывать еще влияние структуры реализованной продукции, изменение которой может также оказывать и положительное и отрицательное влияние на ее величину. Если увеличится доля рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет. Напротив, увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции вызовет уменьшение общей суммы прибыли.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

                                                                   (1.13)

Результаты факторного анализа обобщают в таблице.

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; прибыль (убыток) от списания основных средств по причине морального износа, сдачи помещений в аренду, содержания законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирования производственных запасов (договоров), прекращения производства, не давшего продукции (в последних трех случаях с учетом полученных компенсаций). При получении убытков от прочей реализации, которые могут быть связаны с превышением операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае устанавливают причины и виновников образования этих убытков. Так, причинами образования убытков от реализации имущества предприятия являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения. Причинами образования операционных расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на продукцию.

Составной частью прибыли, полученной в отчетном году, являются финансовые результаты от внереализационных операций. В условиях рыночной экономики их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия достаточно велико. В состав прочих доходов от внереализационных операций включаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступление ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы.

В состав прочих расходов от внереализационных операций включаются: убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров; суммарные разницы и др. Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовой служб предприятия, соблюдении условий договоров[2, с. 324].

Детальный анализ внереализационных финансовых результатов производится по данным учетных регистров и первичных документов.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами[5,с.136].

Общая рентабельность (рентабельность всего капитала предприятия) представляет собой отношение прибыли от продаж к средней за отчетный период величине всего имущества предприятия.

                                                                                 (1.14)

где  - прибыль от продаж полученная предприятием в отчетном периоде;

 - средний за отчетный период итог бухгалтерского баланса; - значения итога баланса соответственно на начало и на конец отчетного периода.

Рентабельность продукции, или коэффициент окупаемости затрат (R₃), исчисляется путем отношения прибыли от продаж к сумме затрат по реализованной продукции:

R₂ =                                                                                      (1.15)

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию можно учитывать не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.

Показатель рентабельности продаж рассчитывается как отношение показателей прибыли к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

В зависимости от числителя, отражающего определенные стороны хозяйственной деятельности, различают:

) рентабельность продаж по прибыли от продажи (R^Р₁) :

                                                                                              (1.16)

2) рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли (R^Р₂):

                                                                                    (1.17)

) рентабельность продаж по чистой прибыли (R^Р₃)

                                                                                              (1.18)

В наиболее чистом виде с точки зрения экономической теории рентабельность продаж характеризует показатель прибыли от продаж по отношению к выручке от продаж.

В процессе анализа изучается динамика данных показателей, проводятся межфирменные сопоставления и рассчитывается влияние факторов на изменение их величины[13,с.592].

Самые общие и достаточно поверхностные заключения о причинах различной динамики продаж можно получить, применив индексный метод при анализе рентабельности.

Динамика рентабельности продаж определяется соотношением динамики чистой прибыли и динамики выручки от продаж.

Индекс изменения рентабельности продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущем периодом:

                                                                       (1.19)

где - значение рентабельности продаж в отчетном и предыдущем году

В индексной форме это соотношение описывается формулой:

                                                                          (1.20)

Индекс изменения чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущем периодом

                                                                          (1.21)

где  - значения чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде;

Индекс изменения выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущем периодом:

                                                                      (1.22)

где - значения выручки от продаж в отчетном и предыдущем периоде.

Моделирование показателя рентабельности от продаж показывает зависимость этого показателя от показателя затрат на 1 руб. продукции и в общем виде дает пути его повышения.

Сначала рассмотрим модель рентабельности (R^Р ) для базового и отчетного года:

                                                                               (1.23)

                                                                               (1.24)

или

                                                                   (1.25)

                                                                  (1.26)

                                                                                      (1.27)

где - прибыль от продаж отчетного и базисного периодов;

 - продажа продукции (работ, услуг) отчетного и базисного периодов;

 - себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного и базисного периодов;

- изменение рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.

Влияние фактора изменения объема реализации определяется расчетом (по методу цепных подстановок)

 =                                        (1.28)

Соответственно влияние изменения себестоимости составит

 =                                             (1.29)

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом:

                                                                          (1.30)

Для более глубокого и детального анализа различных факторов, влияющих на прибыль от продаж, используется следующая факторная модель:

R_об =                                                        (1.31)

На основании данных предприятия производится расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности продукции способом цепной подстановки.

Данная модель кроме объема, цены, удельных переменных и общей суммы постоянных затрат учитывает еще и влияние структуры продаж на изменение рентабельности оборота.

Аналогичным образом производится анализ рентабельности продукции в целом по предприятию:

R =                                                               (1.32)

Заключительным этапом анализа является поиск путей и резервов повышения прибыли и рентабельности предприятия, рассмотренный в следующем пункте курсовой работы.

1.3 Факторы и резервы повышения прибыли и рентабельности предприятия

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание факторов, оказывающих влияние на размер прибыли предприятия.

К группе внешних - не зависящих, как правило, от предприятия, или неконтролируемых - факторов относятся:

• чрезвычайные события, природные (климатические) условия, изменение рыночной конъюнктуры, конкуренция, социальные условия в стране, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную прибыль  у других;

• изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, надбавок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;

• нарушения дисциплины по хозяйственным вопросам поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами, затрагивающие интересы предприятия.

К группе внутренних - зависящих от предприятия и контролируемых им факторов относятся: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины.

Экономическая теория определяет как основные факторы формирования прибыли от продаж: количество и качество продукции, ее себестоимость, цены на продукцию и элементы себе стоимости, а также структурные сдвиги в составе продукции.

В свою очередь, основные факторы обусловлены уровнем управления и хозяйствования на предприятии. Речь идет о факторах:

• материально-технических (использование прогрессивных м экономичных предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

• организационно-управленческих (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

• экономических (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

• социальных (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Зная основные факторы, влияющие на размер прибыли и рентабельности предприятия, целесообразно рассмотреть резервы их повышения.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции.

Рисунок 1 - Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли: увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.(рисунок 1).

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Они выявляются как на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов

Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный. На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы, на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов. На третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Если прибыль рассчитана на рубль продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

                                                                             (1.33)

где:  - потенциально возможное увеличение объема (резерв роста) реализованной продукции, руб.;  - фактическая прибыль от продажи продукции в отчетном году, руб.;  - фактический объем реализованной продукции в отчетном году, руб.

Или  - прибыль на рубль реализованной товарной продукции отчетного периода.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья и материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Сумма резерва роста прибыли () за счет планируемого снижения себестоимости () рассчитывается по формуле:

=                                                                                   (1.34)

где: = - возможное снижение (экономия) затрат на рубль товарной продукции, руб.; З_т1 - затраты на рубль товарной продукции отчетного года, руб.; З_тп - потенциально возможный уровень затрат на рубль товарной продукции, руб.

Расчет резерва роста прибыли в результате сокращения численности работников () рассчитывается по формуле:

                                                              (1.35)

где: Ч - среднегодовая численность сокращаемых работников; З_ч - средняя плановая заработная плата одного высвобождаемого работника; Е_н - ставка единого социального налога.

Резерв роста прибыли за счет уменьшения суммы амортизации () определяется по формуле:

                                                                         (1.36)

где:  - уменьшение стоимости основных фондов за счет их продажи, ликвидации, передачи и т. п.;

 - норма амортизации i-го вида (группы) основных фондов.

. Резервом роста прибыли является снижение удельных условно-постоянных расходов в связи с ростом объема производства товарной продукции ( ):

                                                                              (1.37)

где:

 - условно-постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции в отчетном году;

- абсолютный прирост объема товарной продукции, определяемый вычитанием из объема планируемой товарной продукции () объема продукции отчетного года() в натуральных единицах измерения по формуле

=-

В течение отчетного периода могут быть выявлены резервы роста прибыли краткосрочного действия. Они связаны с устранением отрицательного влияния факторов формирования прибыли в какой-то период. Мобилизация этих резервов осуществляется путем разработки системы оперативных мероприятий[17,с.146].

Результаты анализа прибыли за отчетный период используются для определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период и планирования размера чистой прибыли.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста прибыли по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Основными источниками резервов повышения рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от продаж, а также снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продукции может быть использована следующая формула:

 ,                                                      (1.38)

где: -резерв роста рентабельности;

 - рентабельность возможная;

 - рентабельность фактическая;

 - фактическая сумма прибыли;

 - резерв роста прибыли от продаж продукции;

 - возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

 - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

В заключение анализа финансовых результатов должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга по применению их на практике.

2 СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «МАКС» ЗА 2005-2007 ГОДЫ

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «МАКС» является сельскохозяйственным предприятием, зарегистрированным по адресу: 303016, Орловская область, Мценский pайон д. Власово. ООО «МАКС» создано на основе реорганизации крестьянского хозяйства «МАКС» и зарегистрировано Постановлением Главы администрации Мценского района N 444 от 30.10.1998г.

Учредителем ООО «МАКС» является физическое лицо - Иванов Андрей Васильевич, действующий на основании Устава ООО. Уставный капитал Общества составляет 41000 рублей. Основным видом деятельности является производство зерновых культур (ОКВЭД- 01.11).

Согласно свидетельства № 142 от 04.06.99г. на право пользования землей за ООО «МАКС» закреплено в бессрочное пользование 57.3 га земли, в т.ч. сельскохозяйственных угодий - 55.3 га. Кроме того, ООО «Макс» арендует 253 га земли сельскохозяйственного назначения. Основными зерновыми культурами, которые выращивает на своих полях предприятие, являются: гречиха, озимая и яровая пшеница.

Согласно штатному расписанию в ООО «МАКС» - 21 штатная единица, фактически работающих - 16, из них женщин - 3.

Реализация продукции растениеводства осуществляется постоянным партнерам общества, среди которых наибольшую долю имеют предприятия г. Москвы и Московской области.

Основными контрагентами ООО «МАКС» являются такие предприятия как: ООО «Торговый ДОМ «ЮКОС М» (приобретение ГСМ), ЗАО «Тулаагрохимимпэкс» и ООО «Алсико-Агропром» (приобретение минеральных удобрений и средств защиты растений), ООО «ПаРом» г.Орел, ООО «Фирма Лад СП» г.Орел (приобретение запасных частей).

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2005-2007 год имеют следующий вид:

Таблица 1 - Основные показатели деятельности предприятия

ООО «МАКС» за 2005 - 2007г. увеличило объемы реализации продукции на 58.4%, при этом выручка от реализации в 2007г. возросла на 241.9% по сравнению с 2006г. и на 145.7% по сравнению 2005г. кроме того, наблюдается рост и других показателей финансово- хозяйственной деятельности. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 56.7% по сравнению с 2006г., и на 59.4% по сравнению 2005г. В 2007г. на 62.3% увеличилась среднегодовая стоимость совокупного капитала по сравнению с 2006г., и на 149.7% по сравнению с 2005г.

Темп роста себестоимости в 2007г. по сравнению с 2006г. и 2005г. составил 489.7% и 232.9% соответственно. Снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств при коэффициенте автономии рваном 0.5 говорит о том, что на 1.01.2005г. ООО «МАКС» является стабильно работающим предприятием с низкой степенью зависимости от заемных средств. При этом анализ коэффициентов текущей ликвидности и маневренности позволяет сделать вывод, что платежеспособность анализируемого предприятия и маневренность его собственного капитала достаточно высока.

Проанализируем состав и динамику балансовой прибыли ООО «МАКС» за 2005- 2007 год.

2.2 Статистический анализ состава, динамики и выполнения плана по балансовой прибыли предприятия

Статистический анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценки. Для оценки состава, уровня и динамики результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «МАКС» за 2006-2007 год составляем таблицу А1. Из данных таблицы А1 следует, что план по балансовой прибыли в 2007 году перевыполнен на 5,7%, по прибыли от продаж - на 3,6% (рисунок 2).

Рисунок 2- Выполнение плана по балансовой прибыли в 2007 году

Наибольшую долю в структуре балансовой прибыли во всех отчетных периодах занимает прибыль от продаж: 95,8% в 2005 году, 97% в 2006 году, 93,3% в 2007 году. Это является отражением того, что предприятие занимается только основным видом деятельности - производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. На долю прочих операционных и внереализационных доходов приходится 4,2% в 2005 году, 3% в 2006 году, 6,7% в 2007 году (рисунок 3).

Рисунок 3 - Структура состава балансовой прибыли в 2007 году

Прибыль от продаж в 2007 году увеличилась по сравнению с 2005 и 2006 годом на 645 тыс.руб. и 617 тыс.руб. соответственно и составила 1036 тыс.руб. Темп прироста 2007 года к 2006 году равен 147,2% , что на 17,8% меньше темпа прироста 2007 года к 2005 году - 165%. Операционные расходы превышают операционные доходы предприятия во всех анализируемых периодах. При этом убыток от прочей реализации в 2007 году в 20 раз превышает убытки 2005 и 2006 годов.

Наоборот, внереализационные доходы ООО «МАКС» за 2005 - 2007 годы больше, чем внереализационные расходы соответствующих периодов. Темпы роста внереализационных доходов в течение трех лет постоянно растут. Темп роста 2007 года к 2005 году равен 527,8% , темп роста 2007 года к 2006 году - 678,6%.

Балансовая прибыль ООО «МАКС» в 2007 году увеличилась по сравнению с 2005 и 2006 годом на 702 тыс.руб. и 678 тыс.руб. соответственно и составила 1110 тыс.руб. При этом темп ее прироста к 2005 году равен 172% , к 2006 году - 156,9%, то есть при увеличении в 2007 году балансовой прибыли в абсолютных измерителях, в относительных показателях наблюдается снижение прибыльности реализованной продукции.

Прибыль от продаж - наиболее важный фактор формирования балансовой прибыли предприятия, поэтому ее статистический анализ имеет первостепенное значение. Для этого проанализируем данные таблицы Б1.

Из данных таблицы Б1 следует, что план по выручке о реализации в 2007 году перевыполнен на 28,5%. Выручка от реализации ООО «МАКС» за 2007 год возросла на 1749 тыс. руб. или на 241, 9% по сравнению с тем же периодом 2006 года и на 1466 тыс. руб. или на 145, 7% по сравнению с тем же периодом 2005 года. Одновременно с ростом выручки наблюдается и рост себестоимости продукции. По сравнению с плановыми показателями 2007 года фактически себестоимость составила 1381 тыс.руб. или 159,7% плана. В 2007 году себестоимость продукции возросла на 788 тыс. руб. или на 132,9% по сравнению с 2005 годом и на 1099 тыс. руб. или на 389,7% по сравнению с 2006 годом. В результате рост прибыли от реализации продукции за 2007 год по сравнению с 2006 годом составил всего лишь 147,4%. В связи с тем, что выручка от продажи растет быстрее прибыли от реализации, можно говорить об относительном увеличении затрат на производство продукции, работ, услуг (рисунок 3).

Рисунок 3 - Изменение размера выручки, себестоимости и прибыли от реализации продукции за 2005- 2007 годы

Коммерческие расходы или расходы на продажу в течение 2005-2006 годов были одинаковы и составляли 22 тыс.руб., а в 2007 году увеличились на 33 тыс. руб. или на 150 % и составили 55 тыс.руб.

Согласно формуле 4 вторым фактором формирования балансовой прибыли предприятия является сальдо операционных доходов и расходов.

Рисунок 5 - Доля прибыли от реализации и себестоимости продукции в общей сумме выручки от реализации за 2006 и 2007 годы

В таблице 2 представлена структура операционных доходов и расходов ООО «МАКС» за 2005-2007 годы[23].

В 2006-2007 анализируемых периодов операционные доходы на предприятии отсутствовали, в 2005 году они были равны всего лишь 1 тыс.руб. Операционные расходы 2007 года составили 21 тыс. руб. и увеличились по сравнениию на 20 тыс. руб или 120 % (21 тыс. руб :1 тыс. руб× 100% - 100%) по сравнению как с 2005 годом, так и с 2006 годом. В 2007 году у предприятия появились новые статьи расходов: проценты по полученным кредитам и займам, которые на 57 % увеличили сальдо операционных доходов и расходов анализируемого периода по сравнению с предшествующими. Кроме того, расходы на оплату услуги кредитных организаций, имевшие место и в 2005 году, и в 2006 году, в 2007 году также возросли на 6 тыс. руб. Изменение структуры и величины операционных расходов предприятия произошло в результате получения ООО «МАКС» кредитных средств, в связи, с чем увеличились расходы предприятия по обслуживанию кредита и уменьшилась балансовая прибыль.

Таблица 2 -Анализ сальдо операционных доходов и расходов ООО«МАКС»

Третьим фактором формирования балансовой прибыли предприятия в соответствии с формулой 4 является скорректированное сальдо внереализационных доходов и расходов. В таблице 3 представлена структура внереализационных доходов и расходов ООО «МАКС» за 2005-2007 годы.

Таблица 3 -Анализ внереализационных доходов и расходов ООО «МАКС»

В составе внереализационных доходов ООО «МАКС» отражены субсидии федерального бюджета, направленные на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей. В 2007 году предприятие получило субсидии на 126 тыс. руб. больше, чем в 2005 году и на 132 тыс. руб. больше, чем в 2006 году.

Одновременно с ростом внереализационных доходов увеличились и внереализационные расходы ООО «МАКС» на 49 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом и на 51 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом. Основной причиной роста данного показателя явилось уплата штрафных санкций кредитному учреждению за несоблюдение условия договора залога по полученному кредиту в 2007 году. В результате скорректированное сальдо внереализационных доходов и расходов в 2007 году возросло на 77 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом и на 81 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, что повлияло на увеличение балансовой прибыли в анализируемом периоде (рисунок 6).

Рисунок 6- Динамика внереализационных доходов и расходов ООО «МАКС» за 2005-2007 годы.

Таким образом, прибавив арифметическим счетом к прибыли от продаж сальдо операционных доходов и расходов, а также сальдо внереализационных доходов и расходов, получим прибыль предприятия, подлежащую налогообложению или же балансовую прибыль ООО «МАКС».

В таблице 3 приведены изменения в структуре балансовой прибыли, выявленные методом вертикального анализа.

Таблица 3 - Вертикальный анализ балансовой прибыли ООО «МАКС»

В ходе проведения вертикального анализа балансовой прибыли было выявлено, что чистая прибыль предприятия в 2007 году составила 99,46 % от общей суммы прибыли до налогообложения, что на 0, 31 % меньше, чем в 2006 году в связи с увеличением текущего налога на прибыль на 0, 31 %.

Напротив, по сравнению с 2005 годом в 2007 году ООО «МАКС» заплатило платежей в бюджет на 19% от балансовой прибыли меньше, оставив тем самым в своем распоряжении больше на 19% нераспределенной прибыли, чем в 2005 году.

На основании Федерального закона от 5.08.2000г. №117-ФЗ до 2006 года прибыль ООО «МАКС» от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции налогом на прибыль не облагается. В связи с данным фактом текущий налог на прибыль и различные экономические санкции по платежам в бюджет в 2005г., 2006 г. и 2007 г. составляли всего лишь 0,73%, 0,23% и 0,54 % от налогооблагаемой прибыли соответственно. Применение предоставленной законодательством льготы по налогу на прибыль значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие.

Рассмотрим более подробно методику анализа и оценки использования чистой прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.3 Статистический анализ использования чистой прибыли предприятия

Современные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли. Постоянная конкуренция в условиях рыночных отношений вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов. В соответствии с этим чистая прибыль предприятия направляется на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства[4,с. 54].

Чистая прибыль предприятия - единственный источник выплаты дивидендов акционерам предприятия. Стабильность дивидендных выплат является индикатором прибыльной деятельности организации, свидетельством ее благополучия.

Кроме того, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на социальное развитие, материальное поощрение работников. Так, из нее выплачиваются материальная помощь сотрудникам предприятия, единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, финансируются различные социальные программы коллектива.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и экономических санкций. Так, например, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, штрафные санкции при выявлении несоблюдения налогоплательщиком действующего налогового законодательства[23,с.17].

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В условиях рыночных отношений возникает необходимость резервировать средства, в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятия вправе создавать финансовый резерв, то есть резервный (страховой) фонд.

Так, например, у открытых акционерных обществ размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих не менее 5% прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новых технологий, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива предприятия.

По решению совета директоров предприятие может оказывать за счет чистой прибыли спонсорскую помощь общеобразовательным и дошкольным учреждениям, театральным коллективам, проводить оздоровительные, культурно-массовые мероприятия, организовывать художественные выставки и другие благотворительные акции[1, с. 96].

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Величина чистой прибыли зависит от факторов изменения общей суммы балансовой прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в сумме общей балансовой прибыли:

                                                                         (1.39)

Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-гo фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

                                                                      (1.40)

Для анализа формирования и использования чистой прибыли, полученной ООО «МАКС» за 2005 - 2007 годы составляется аналитическая таблица 4 на основании финансовых показателей, отраженных в форме №2 «Отчет и прибылях и убытках».

Таблица 4 - Определение суммы чистой прибыли

Общая сумма прибыли до налогообложения в 2007 году возросла по сравнению с 2005 годом на 702 тыс. руб., по сравнению с 2006 годом на 678 тыс. руб. и составила 1110 тыс. руб. В 2007 году предприятие заплатило платежей в бюджет на 3 тыс. руб. больше, чем в 2005 году, и на 5 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. В 2007 году налог на прибыль составил 5 тыс. руб. или 0,5% от балансовой прибыли текущего года. При этом в 2005 году на прибыль составлял 0,7% от балансовой прибыли, а в 2006 году - только 0,2%, в связи с колебанием доли выручки от несельскохозяйственной деятельности, облагаемой по ставке 24%. Небольшая сумма налога на прибыль связана с применением ООО «МАКС» льготной ставки 0% для сельхозтоваропроизводителей до 1.01.2006 года. Кроме этого в 2007 году 1 тыс. руб. было уплачено в виде штрафных санкций в бюджет, тогда как в 2005 - 2006 годах данных расходов у предприятия не было. Чрезвычайные доходы и расходы у ООО «МАКС» во всех отчетных периодах отсутствуют. Чистая прибыль в 2006 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 26 тыс.руб., а в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 673 тыс.руб. Причины такого роста будут рассмотрены нами далее в курсовой работе в процессе проведения факторного анализа чистой прибыли предприятия.

Таким образом, в общей сумме прибыли в 2005г., 2006 г. и 2007 г. чистая прибыль составила 99,3%, 99,8% и 99,4% соответственно. Так как в распоряжении предприятия остается почти вся его прибыль, потенциал для развития ООО «МАКС» остается довольно высоким. Единственным учредителем анализируемого предприятия является его директор, поэтому решения о распределении и использовании чистой прибыли предприятия принимаются единолично[12, с.69 ].

Проанализируем показатели формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и заполним таблицу 5.

Таблица 5 - Использование чистой прибыли

Нераспределенная прибыль по состоянию на 1.01.2005 год составила 528 тыс. руб. ООО «МАКС» за 2005 - 2006 годы получило 836 тыс. руб. чистой прибыли и направило ее на свое производственное развитие.

2.4 Статистический анализ показателей рентабельности предприятия

Для оценки относительной эффективности хозяйствования деятельности необходимо рассчитать показатели рентабельности, которые позволяют оценить динамику прибыльной работы предприятия.

Экономический смысл значения данного показателя состоит в том, что он характеризует прибыль, получаемую вкладчиками капитала с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенного в предприятие. В зависимости от направления вложения средств, форм привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности.

Таблица 6 - Сводная таблица показателей рентабельности

Показатели рентабельности 2007 года выше аналогичных показателей 2005 года, но ниже показателей рентабельности 2006 года.

В 2006 и 2007 годах ООО «МАКС» получало 30 копеек прибыли с каждого рубля своих активов. По сравнению с 2005 годом периодом снижение общей рентабельности составило 0,09 единиц.

Иначе обстоит дело с рентабельностью продукции - за два года она возросла на 0,08. Однако, если на 1.01.2007 г. предприятие имело 1рубль 38 копеек прибыли с каждого рубля, израсходованного на производство продукции, то на 1.01.2005 г. рентабельность продукции составила уже 0,72. За год данный коэффициент снизился на 0,66 единиц.

Снижение за анализируемый период времени наблюдается и у показателя рентабельности продаж. По состоянию на 1.01.2006 г. ООО «МАКС» имело 39 копеек прибыли с каждого рубля реализованной продукции, в 2006 году прибыль с каждого рубля выручки увеличилась и стала составлять 58 копеек, однако уже в течение 2007 г. рентабельность снова снизилась на 0,16 единицы и составила 0,42. В тоже время общий рост данного показателя за период 2005-2007 годы составил 0,03 единицы (рисунок 7).

Рисунок 7 - График изменения значений коэффициента рентабельности продаж в течение 2005-2007 годов

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж находятся в тесной взаимосвязи, так как напрямую зависят от себестоимости реализованной продукции. Резкий рост себестоимости в 2007 году привел к снижению показателей рентабельности продукции и рентабельности продаж по состоянию на 1.01.2005 г., так как темп роста себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом значительно опережает темп роста выручки от реализации за тот же период времени (рисунок 8).

Рисунок 8 - Соотношение темпа роста выручки и темпа роста себестоимости реализованной продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Анализ динамики прибыли до налогообложения предприятия за 3 рассматриваемых периода позволяет судить о снижении доли балансовой прибыли приходящейся на 1 рубль выручки. Так, в 2005 году ООО «МАКС» получило 41 копейку прибыли с 1 рубля выручки, в 2006 году - 60 копеек, а в 2007году - только 45 копеек. Такая же динамика наблюдается и у показателя рентабельности продаж по чистой прибыли, в связи с небольшими отклонениями в суммах балансовой и чистой прибыли из-за применения льготной ставки по налогу на прибыль.

Снижение рентабельности по балансовой и чистой прибыли в течение 2007 года составило 0, 15 единиц. Это говорит о том, что предприятие в 2007 году получало прибыли с каждого рубля выручки на 15 копеек меньше, чем в 2006 году.

Самые общие и достаточно поверхностные заключения о причинах того или иного типа динамики рентабельности продаж позволяет сделать анализ соотношения динамики чистой прибыли и динамики выручки от продаж: рост или снижение рентабельности продаж отражают соответственно увеличение или уменьшение эффективности продаж предприятия (формулы 1.19-1.25 ).

Индекс изменения рентабельности продаж в 2006 году по сравнению с 2005 годом и в 2007 году по сравнению с 2006 годом соответственно:

;

В индексной форме это соотношение описывается формулой

;

Индекс изменения прибыли от продаж в 2006 году по сравнению с 2005 годом и в 2007 году по сравнению с 2006 годом соответственно

;

Индекс изменения выручки от продаж в 2006 году по сравнению с 2005 годом и в 2007 году по сравнению с 2006 годом соответственно

Так как в 2006 году по сравнению с 2005 годом , то есть прибыль от продаж растет быстрее выручки от продаж, то рентабельность продаж увеличивается в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Так как в 2007 году по сравнению с 2006 годом , то есть прибыль от продаж растет медленнее выручки от продаж, то рентабельность продаж уменьшается в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таким образом, на основании индексного метода анализа динамики показателей рентабельности можно сделать вывод о том, что хотя в 2006 году рентабельность продаж ООО «МАКС» увеличилась по сравнению с 2005 годом, то через год она снова снизилась и составила 0,42 единицы.

Результаты анализа на основе индексного соотношения оформляется в виде таблицы 7.

Таблица 7- Анализ динамики рентабельности продаж

Таким образом, при наличии прибыли по результатам трех лет работы у ООО «МАКС» всё же есть некоторые проблемы, мешающие предприятию динамично развиваться. Углубленное исследование причин изменения рентабельности продаж осуществляется в ходе факторного анализа данного показателя.

3    Факторный анализ показателей прибыли и рентабельности ООО «МАКС»

3.1 Факторный анализ прибыли предприятия

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Поэтому анализ факторов изменения суммы прибыли от продаж имеет первостепенное значение. Результаты начального этапа факторного анализа оформляются в виде аналитической таблицы 9. Наиболее наглядно общая картина факторных влияний, оказываемых на изменение прибыли от продаж, представлена в графе 5 таблицы 9. В ней изменения факторов представлены в процентах к изменению выручки от продаж.

На основе данных таблицы определяется вклад изменений каждого из укрупненных факторов в изменение прибыли от продаж, и устанавливаются причины роста или снижения прибыли (убытка).

Таблица 9 - Анализ укрупненных факторов, влияющих на прибыль от продаж

Из таблицы 4 видно, что при увеличении выручки от продажи в 2007 году на 1749 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, прибыль от продаж возросла всего лишь на 617 тыс. руб. При этом рост себестоимости и коммерческих расходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом составил 64,7% от общего увеличения выручки предприятия.

Таким образом, на долю увеличения прибыли от продаж в общем росте выручки приходится только 35,3 % (рисунок 9).

Рисунок 9 - Соотношение влияния всех составляющих в общем увеличении суммы выручки в 2006 году по сравнению с 2007 годом

Одним из способов проведения факторного анализа прибыли от продаж предприятия является способ абсолютных разниц. Используя формулы 1.1-1.11, определим влияние различных факторов на прибыль от продаж и балансовую прибыль ООО «МАКС» [15,с. 149].

=

В результате расчетов видно, что за счет увеличения объемов продаж в 2007 году прибыль от продаж возросла на 244 тыс. руб., рост цен привел к увеличению прибыли на 1276 тыс.руб., но при этом возросла и стоимость сырья, материалов, электроэнергии, коммунальных услуг. Увеличение себестоимости производимой продукции сказалось негативно на финансовых результатах и послужило причиной уменьшения прибыли от продаж на 903 тыс.руб. Суммарное увеличение данного показателя в 2007 году по сравнению с 2006 годом составило 617 тыс. руб., что подтверждается данными бухгалтерской отчетности и расчетами в таблице 9.

Кроме того, убыток от прочей реализации увеличился на 20 тыс. руб., а внереализационные доходы, наоборот, возросли на 81 тыс.руб. Таким образом, итоговое увеличение балансовой прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 годом составило 678 тыс.руб.

В общем росте балансовой прибыли ООО «МАКС» показатель прибыли от продаж имеет наибольший удельный вес, поэтому его анализу необходимо уделять максимальное внимание.

Более глубокая детализация факторного анализа прибыли от продаж достигается за счет раскрытия факторной зависимости различных видов продукции ООО «МАКС».

Таблица 10 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

На основании таблицы 19 рассчитаем по формуле 1.12 влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию за 2006-2007 год с помощью приема цепной подстановки[15, с. 76].

Сначала рассчитаем сумму прибыли в 2006 году:

= 194,5 × (3,408 - 0,905) + 10 × (6,0 - 2,7) - 101 = 419 (тыс. руб)

Затем определим сумму прибыли при изменении общего объема продаж, но при сохранении структуры продаж, отпускных цен, удельных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на уровне базисного периода. Для этого маржу покрытия базисного периода нужно умножить на индекс объема продаж в целом по предприятию и из полученной ее суммы вычесть постоянные затраты базисного периода:

= = 1, 58

= (194,5 × (3,408 - 0,905 + 10 × (6,0 - 2,7)) × 1,58 - 101= 720 (тыс. руб)

После этого надо определить, сколько прибыли получило бы предприятие при изменении объема и структуры продаж, но при базисной величине остальных факторов:

= 288,8 × (3,408 - 0,905) + 35,2 × (6,0 - 2,7) 101=738 (тыс. руб)

Далее изменяем и уровень отпускных цен по каждому виду продукции, оставляя на прежнем уровне удельные переменные и постоянные затраты периода:

= 288,8 × (7,050 - 0,905) + 35,2 × (12,386 - 2,7) - 101= 2 015 (тыс. руб)

После изменения переменных затрат на единицу продукции получим следующую сумму прибыли:

= 288,8 × (7,050 - 2,507) + 35,2 × (12,386 - 6,619) - 101= 1414 (тыс. руб)

Фактическая сумма прибыли отчетного периода равна:

= 288,8 × (7,050 - 2,507) + 35,2 × (12,386 - 6,619) - 479= 1036 (тыс. руб)

Таким образом, общее изменение суммы прибыли от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом составляет:

 1036-419=617 (тыс. руб)

В том числе за счет изменения:

а) общего объема продаж

= 720-419 = +301 тыс. руб.;

б) структуры продаж

= 738-720 = +18 тыс. руб.;

в) отпускных цен

= 2015-738= +1277 тыс. руб.;

г) переменных затрат на единицу продукции

= 1414-2015 = - 601 тыс. руб.;

д) общей суммы постоянных затрат отчетного периода

= 1036-1414 = -378 тыс. руб.

Итого + 617 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли ООО «МАКС» в 2007 году по сравнению с 2006 годом обусловлен в основном увеличением объема продаж и среднереализационных цен. Рост объема продаж произведенной продукции на 120,5 тонн привел к увеличению прибыли на 301 тыс. руб. Увеличению прибыли предприятия на 18 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес более рентабельного первого вида продукции - пшеницы. Увеличение цен на реализованную продукцию способствовало росту прибыли на 1277 тыс. руб. Но в 2007 году одновременно с ростом цен на реализованную продукцию растут и цены на сырье и энергоносители, поэтому увеличиваются переменные и постоянные затраты предприятия и как следствие, рост себестоимости привел к уменьшению суммы прибыли на 979 тыс. руб. В результате влияния всех факторов прибыль от продаж ООО «МАКС» увеличилась на 617 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины не только балансовой, но и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, так как именно она является источником инвестирования производственного развития любого хозяйствующего субъекта.

Рассмотрим влияние различных факторов на изменение величины чистой прибыли. Для этого составим таблицу 11, используя формулы 1.39-1.40.

Таблица 11 - Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли

Чистая прибыль ООО «МАКС» в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросла на 673 тыс. руб. Основное влияние на ее изменение оказали такие факторы, как увеличение прибыли от реализации продукции (+ 616,52 тыс. руб) и сальдо внереализационных доходов и расходов (+ 80,84 тыс. руб), а также отрицательное сальдо операционных доходов и расходов (- 19,96 тыс. руб). Влияние увеличения платежей в бюджет незначительное (- 4,4 тыс. руб).

Кроме рассмотрения различных факторов, влияющих на прибыль предприятия, необходимо провести анализ показателей рентабельности, так как это важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

3.2 Факторный анализ рентабельности предприятия

Факторные модели рентабельности раскрывают важнейшие причинно следственные связи между показателями финансового состояния предприятия и его финансовыми результатами. Поэтому они являются незаменимыми инструментами оценки сложившейся ситуации.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности[18,с. 174].

 Моделирование показателя рентабельности от продаж в общем виде дает пути его повышения. По формулам 1.23 и 1.24 рассмотрим модель рентабельности (R^Р ) для 2006 года  и 2007 года

По формулам 1.25,1.26 заменим числитель дроби на его составляющие:

По формуле 1.27 найдем общее отклонение показателя рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом:

Влияние фактора изменения объема реализации определяется расчетом (по методу цепных подстановок) по формуле 1.28::

 =  

Соответственно влияние изменения себестоимости составит (формула 1.29):

 =

Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом (формула 1.30):

Таким образом, рентабельность продаж в 2007 году возросла по сравнению с 2006 годом за счет изменения объема реализации на 0,3 единицы и снизилась за счет увеличения себестоимости на 0,46 единиц. Общее изменение рентабельности составило - 0,16 единиц, то есть в 2007 году ООО «МАКС» получило на 16 копеек прибыли от продаж меньше, чем в 2006 году.

Как было замечено выше, определяющим снижение рентабельности продаж фактором стало увеличение себестоимости продукции. Поэтому одним из направлений детализации факторного анализа рентабельности от продаж является выяснение структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе разделения расходов на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема продаж.

Для более глубокого и детального анализа различных факторов, влияющих на прибыль от продаж, используется модель (1.32), которая кроме объема продаж, цены, удельных переменных и общей суммы постоянных затрат учитывает еще и влияние структуры продаж на изменение рентабельности оборота.

На основании данных таблицы 10 произведем расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности продукции способом цепной подстановки.

Сначала рассчитаем уровень рентабельности в 2006 году

Затем определим уровень рентабельности при изменении общего объема продаж, но при сохранении структуры продаж, отпускных цен, удельных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на уровне базисного периода. Для этого маржу покрытия базисного периода нужно умножить на индекс объема продаж в целом по предприятию и из полученной ее суммы вычесть постоянные затраты базисного периода

= = 1, 58

После этого надо определить, уровень рентабельности, который будет иметь место при изменении объема и структуры продаж, но при базисной величине остальных факторов:

Далее изменяем и уровень отпускных цен по каждому виду продукции, оставляя на прежнем уровне удельные переменные и постоянные затраты периода:

После изменения переменных затрат на единицу продукции получим следующий уровень рентабельности:

Фактический уровень рентабельности отчетного периода равен

Таким образом, общее изменение рентабельности от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом составляет:

 0,72-1,38= - 0,66 (тыс. руб)

Изменение уровня рентабельности за счет

А) объема продаж =-=

Б) структуры продаж =

В) цен

Г) переменных затрат

Д) постоянных затрат

Итого - 0,66 (единиц)

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности повысился на 3,13% в связи с увеличением объема продаж и ростом цен. Увеличение суммы постоянных и удельных переменных затрат вызвало снижение уровня рентабельности на 3,69%. Рентабельность снизилась также и за счет изменения структуры продаж на 0,1%. Общее снижение рентабельности продукции за анализируемый период составило 0,66 единиц. Таким образом, в 2007 году ООО «МАКС» получило с каждого рубля, израсходованного на производство продукции, на 66 копеек прибыли меньше, чем в 2006 году.

Аналогичным способом произведем анализ рентабельности продаж.

Сначала рассчитаем уровень рентабельности продаж в 2006 году:

Затем определим уровень рентабельности при изменении общего объема продаж, но при сохранении структуры продаж, отпускных цен, удельных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на уровне базисного периода. Для этого маржу покрытия базисного периода нужно умножить на индекс объема продаж в целом по предприятию и из полученной ее суммы вычесть постоянные затраты базисного периода:

= = 1, 58

После этого надо определить, уровень рентабельности, который будет иметь место при изменении объема и структуры продаж, но при базисной величине остальных факторов:

Далее изменяем и уровень отпускных цен по каждому виду продукции, оставляя на прежнем уровне удельные переменные и постоянные затраты периода

После изменения переменных затрат на единицу продукции получим следующий уровень рентабельности:

Фактический уровень рентабельности отчетного периода равен:

Таким образом, общее изменение рентабельности от продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом составляет:

 0,42-0,58= - 0,16 (тыс. руб)

Изменение уровня рентабельности за счет:

а) объема продаж =-=

б) структуры продаж =

в) цен

г) переменных затрат

д) постоянных затрат

Итого - 0,16 (единиц)

Проведенный факторный анализ показывает, что уровень рентабельности продаж повысился на 0,25% в связи с увеличением объема продаж и ростом цен. Увеличение суммы постоянных и удельных переменных затрат вызвало снижение уровня рентабельности на 0,4%. Рентабельность снизилась также и за счет изменения структуры продаж на 0,01%. Общее снижение рентабельности продаж за анализируемый период составило 0,16 единиц. Таким образом, в 2007 году ООО «МАКС» получило с каждого рубля, полученного от реализации продукции, на 16 копеек прибыли меньше, чем в 2006 году.

Рассмотренные выше факторные модели рентабельности являются управляемыми моделями прогнозирования финансовой устойчивости предприятия. Необходимость предвидения ближайших и отдаленных перспектив развития - актуальная задача для предприятия[26,с. 319].

Процесс анализа завершается разработкой конкретных мероприятий и рекомендаций по поиску путей роста прибыли и рентабельности с целью укрепления рыночной устойчивости и платежеспособности ООО «МАКС».

3.3 Определение резервов роста прибыли и рентабельности предприятия и предложения по их увеличению

В данной главе курсовой работы мы рассмотрим резервы увеличения суммы прибыли сельскохозяйственного товаропроизводителя ООО «МАКС».

В ходе анализа было отмечено, что динамика показателей рентабельности показывает постоянное снижение прибыли в результате стабильного роста себестоимости продукции. Так, темп роста себестоимости продукции (489,7%) значительно опережает темп роста выручки от реализации продукции (341,9%).

Таким образом, существуют два направления поиска путей повышения прибыли: это, во-первых, снижение себестоимости продукции и, во-вторых, повышение выручки от реализации продукции. Остановимся на этих проблемах подробнее.

Основной причиной увеличения себестоимости продукции является постоянный рост цен на сырье, материалы, энергоносители, услуги коммунальных служб и обслуживающих производств. ООО «МАКС» уже пересмотрело все свои расходы: структура затрат предприятия достаточно оптимальна и лишние расходные статьи в затратах просто отсутствуют, поэтому уменьшить себестоимость просто не получится. Поиск более дешевого сырья может привести к снижению качества производимой продукции и потере основного покупателя предприятия. Поэтому единственным резервом роста прибыли за счет снижения величины материальных ресурсов является пересмотр условий расчетов с поставщиками сырья. ООО «МАКС» работает на данном рынке уже 10 лет, в связи с чем со многими поставщиками за время долговременного сотрудничества образовались крепкие партнерские связи.

Необходимые для производства зерновых культур сырье и материалы предприятие получает от поставщиков с условием отсрочки платежа до 7 дней. Отмечено, что цена в данном случае возрастает на 4-5 % по сравнению с отгрузкой товара по предоплате.

С учетом регулярных поступлений денежных средств от покупателей за отгруженную ранее продукцию, ООО «МАКС» может осуществлять предоплату по некоторым своим обязательствам перед поставщиками.

Допустим, проведение 50% предоплаты позволит снизить себестоимости единицы продукции на 1,5%.

Тогда затраты на рубль товарной продукции отчетного года  уменьшатся на 0,009 (0,581 ×0,015) и составят в планируемом году 0,572 (0,581 - 0,009). Следовательно, прибыль с единицы продукции  увеличится по сравнению с отчетным периодом на величину снижения затрат и составит 0,428 (0,419 + 0,09).

Резерв роста прибыли рассчитаем по формуле (1.34): = 2472 × 0,009= 22,2 тыс. руб.

Вторым источником снижения себестоимости продукции на данном предприятии является сокращение излишней численности работников. Среднесписочная численность сотрудников предприятия составляет 16 человек, в т.ч. 5 человек или 31% - это сотрудники аппарата управления, из них 3 человека или 19% - это работники бухгалтерии. Такая пропорция численности сотрудников аппарата управления и производственных рабочих просто недопустима для предприятия, работающего на условиях самоокупаемости. Рассчитаем резерв роста прибыли в результате сокращения численности работников в количестве 1 человека () по формуле (1.35):

= (1×500) +(1×1385)=6385×12=76,6 тыс. руб.

Третьим источником снижения себестоимости является резерв роста прибыли за счет уменьшения суммы амортизации (),который рассчитывается по формуле 1.36:

 %=12 500,

Где 50 000 - остаточная стоимость одного из двух легковых автомобилей, числящихся в составе основных средств ООО «МАКС» и не используемого в процессе основной деятельности предприятия;

% - годовая норма амортизации легкового автомобиля, относящегося к 3-ей амортизационной группе, как имущество со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5 лет включительно.

Еще одним резервом роста прибыли является снижение удельных условно-постоянных расходов в связи с ростом объема производства товарной продукции ( ).

Рассчитаем абсолютный прирост объема товарной продукции, определяемый вычитанием из объема планируемой товарной продукции () объема продукции отчетного года() в натуральных единицах измерения по формуле 1.37:

= 360-324=36 (тонн).

В 2007 году удельные постоянные затраты составили 2,29 тыс.руб.

Резерв роста прибыли за счет снижения удельных постоянных затрат составит:

 = 2.29 ××36=82,4 тыс. руб.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции за 2006-2007 годы.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации продукции в текущем году на 2% за счет продажи остатков зерна урожая предыдущего года. Тогда, планируемое увеличение объема реализованной продукции составит 49 тыс. руб. (2472 × 0,02).

Рассчитаем резерв роста прибыли по формуле (1.33).

= 49 000 × 0,419 = 20,5 тыс. руб. ( 1036 / 2472= 0,419)

Таким образом, увеличив объем реализации продукции на 2%, рассматриваемое предприятие увеличит свою прибыль на 20,5 тыс. руб.

Для сохранения рентабельности можно предложить незначительное увеличение цены на предлагаемую продукцию в связи с ростом цен на приобретаемое сырье. В этом случае необходимо применять разумную ценовую политику, так как при необоснованном повышении цен предприятие может столкнуться со снижением спроса и потерей постоянных покупателей своей продукции[13, с 140].

Фактически по итогам работы за 2007 года выручка от реализации продукции составила 2472 тыс.руб. при объеме реализации 324 тонн по средней цене 7630 рублей за 1 тонну. Увеличение средней цены реализации на 10 копеек за 1 кг или же на 100 рублей за 1 тонну приведет к росту выручки от реализации продукции и прибыли от реализации продукции на 33 тыс. руб., в связи с чем рентабельность реализации возрастет на 0,01 единицу и составит 0,43 вместо прежних 0,42 (таблица 12).

Таким образом, при каждом увеличении средней цены реализации на 100 рублей за 1 тонну реализованной продукции предприятие будет получать на 1 копейку прибыли больше. Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблице 13.

прибыль рентабельность статистический анализ финансовый

Таблица 13 - Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли().

Основными источниками резервов повышения прибыли ООО «МАКС» являются снижение удельно-постоянных расходов в связи с ростом объема производства товарной продукции, а также проведение разумной кадровой политики на предприятии.

Основными источниками резервов повышения рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от продаж, а также снижение себестоимости товарной продукции.

Рассчитаем резерв увеличения рентабельности продукции в 2007 году, используя формулу 1.38. Для начала найдем - возможную себестоимость продукции с учетом выявленных резервов. Для этого фактическую себестоимость 2007 года уменьшим на выявленные резервы прибыли за счет снижения различных статей расходов и увеличим на возникающие переменные затраты в связи с ростом объема производства товарной продукции(=36 тонн).

= 1436-22,2-76,6-12,5+36×4,56=1489 тыс.руб

Тогда =

Таким образом, суммарный экономический эффект от применения всех резервов роста составит 247.2 тыс.руб. дополнительно полученной прибыли в рассматриваемом периоде. В этом случае рентабельность продукции увеличится на 0,14 единиц, иначе говоря, предприятие получит дополнительно 14 копеек прибыли с каждого рубля, израсходованного на производство продукции. Руководству ООО «МАКС» остается только решить, какие из предложенных резервов роста для них предпочтительнее.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поиск путей повышения эффективного использования всех видов имеющихся ресурсов у организации - одно из важнейших задач любого производства. Выявлять и практически использовать эти резервы можно только с помощью тщательного экономико-статистического анализа.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия является неотъемлемой частью финансово-экономического анализа. Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия, являются прибыль и рентабельность.

В процессе данного анализа предприятия ООО «МАКС» за период работы с 1.01.2005 г. по 1.01.2005 г. была получена объективная и точная картина не только текущего финансового состояния предприятия, но и его проекция на ближайшую перспективу.

Балансовая прибыль ООО «МАКС» в 2007 году увеличилась по сравнению с 2005 и 2006 годом на 702 тыс.руб. и 678 тыс.руб. соответственно и составила 1110 тыс.руб. При этом темп ее прироста к 2005 году равен 172% , к 2006 году - 156,9%, то есть при увеличении в 2007 году балансовой прибыли в абсолютных измерителях, в относительных показателях наблюдается снижение прибыльности реализованной продукции.

Прибыль от продаж в 2007 году увеличилась по сравнению с 2005 и 2006 годом на 645 тыс.руб. и 617 тыс.руб. соответственно и составила 1036 тыс.руб. Данный рост обусловлен в основном увеличением объема продаж и среднереализационных цен. Рост объема продаж произведенной продукции на 120,5 тонн привел к увеличению прибыли на 301 тыс. руб. Увеличению прибыли предприятия на 18 тыс. руб. также способствовали изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес более рентабельного вида продукции - пшеницы. Темп прироста прибыли от продаж 2007 года к 2006 году равен 147,2% , что на 17,8% меньше темпа прироста 2007 года к 2005 году - 165%.

Чистая прибыль предприятия в 2007 году увеличилась на 673 тыс. руб. или 256,1% по сравнению с 2006 годом. Значительную роль в столь быстром приросте суммы прибыли сыграли инфляционные процессы.

В ходе проведения вертикального анализа балансовой прибыли было выявлено, что чистая прибыль предприятия в 2007 году составила 99,46 % от общей суммы прибыли до налогообложения, что на 0, 31 % меньше, чем в 2006 году в связи с увеличением текущего налога на прибыль на 0, 31 %.

Работа предприятия рентабельна: показатель общей рентабельности стабилен и незначительно растет, показатели рентабельности продаж, и рентабельности продукции имеют тенденцию к снижению. Рентабельность продаж в 2007 году возросла по сравнению с 2006 годом за счет изменения объема реализации на 0,3 единицы и снизилась за счет увеличения себестоимости на 0,46 единиц. Общее изменение рентабельности составило - 0,16 единиц, то есть в 2007 году ООО «МАКС» получило на 16 копеек прибыли от продаж меньше, чем в 2006 году. На основании индексного метода анализа динамики показателей рентабельности можно сделать вывод о том, что хотя в 2006 году рентабельность продаж ООО «МАКС» увеличилась по сравнению с 2005 годом, то через год она снова снизилась и составила 0,42 единицы.

Определяющим фактором снижение рентабельности продаж стало увеличение себестоимости продукции. Поэтому одним из направлений детализации факторного анализа рентабельности от продаж в курсовой работе стало выяснение структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе разделения расходов на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема продаж.

По результатам анализа прибыли ООО «МАКС» были сделаны соответствующие выводы:

1.      обязателен поиск путей повышения выучки от реализации продукции с целью сохранения рентабельной работы предприятия;

2.      требуется снижение себестоимости продукции за счет снижения величины материальных затрат и сокращения излишней численности работников;

Для выполнения поставленных задач были рассмотрены следующие резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия:

Во-первых, самым простым решением проблемы является увеличение средней цены реализации на 100 рублей за тонну, которое в нашем случае приведет к росту выручки от реализации продукции и прибыли от реализации продукции на 33 тыс. руб., в связи, с чем рентабельность реализации возрастет на возрастет на 0,01 единицу и составит 0,43 вместо прежних 0,42.

Во-вторых, реализовать одну единицу основных средств, не используемую в процессе производства, в связи, с чем уменьшится амортизация основных фондов, а, следовательно, уменьшится себестоимость продукции и прибыль предприятия увеличится на 12,5 тыс.руб.

В-третьих, осуществлять 50%-ую предоплату по некоторым обязательствам предприятия перед поставщиками, что приведет к увеличению прибыли на 22,2 тыс. руб.

В-четвертых, сократить излишнюю численность работников в количестве 1 человека. Данное предложение повлечет за собой рост прибыли предприятия на 76,6 тыс. руб.

В-пятых, увеличить объем реализации продукции на 2%, тогда ООО «МАКС» увеличит свою прибыль на 20,5 тыс. руб.

В-шестых, снизить удельно-постоянные расходы в связи с ростом объема производства товарной продукции, тогда резерв роста прибыли составит 82,4 тыс. руб.

Суммарный экономический эффект от предложенных резервов составит 247,2 тыс.руб. дополнительно полученной чистой прибыли.

По результатам проведенного анализа можно сделать следующий вывод: ООО «МАКС» является финансово устойчивым предприятием с достаточно высокой платежеспособностью. В связи с тем, что предприятие работает рентабельно, у него есть достаточный потенциал для дальнейшего развития.

Таким образом, все предложения - рентабельны и, соответственно, только улучшат финансовое состояние ООО «МАКС», поэтому их можно реально применить на практике.

В процессе статистического анализа мы использовали метод сравнения, индексный, графический, табличный методы, а также временной анализ. По использованной методике проведенный нами анализ является сравнительным и факторным. По охвату изучаемых объектов - выборочный и тематический, т.е. рассматривались не все стороны хозяйственной деятельности ООО «МАКС», а лишь финансовые результаты.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли от продаж ООО «МАКС» за 2005-2007 г.г.

Таблица А 1 - Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли от продаж ООО «МАКС» за 2005-2007 г.г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО «МАКС» за 2005-2007 г.г.

Таблица Б1- Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО «МАКС» за 2005-2007 г.г

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2000.

.     Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 624 с.

.     Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2000.

.     Грачев А. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление. Учебно-практическое пособие. - М.: ДиС , 2004.- 192 с.

.     Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности :Учебное пособие.- 2-е изд. - М.:Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 336с.

6.      Дробозиной Л.А. Финансы. - М.:, ЮНИТИ-ДАНА, 2000. Финансы.

.        Дыбаль С.В. Финансовй анализ:теория и практика:Учеб.пособие.- СПб.:Издательский дом «Бизнес-пресса»,2004.- 304с.

8.   Ковалева А.М Финансы. - М.: Финансы и статистика, 1996

9.      Ковалев В.В Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. - М.:Проспект, 2004 .- 432 с.

10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.

11.    Колесникова И.И. Социально-экономическая статистика: Учеб. пособие / И.И. Колесникова. - М.: Новое издание, 2002. - 250 с. - (Экономическое образование).

12. Курашева Т.А., Тарицкая Л.В. Основы социально-экономической статистики. - М.: Московский государственный Институт международных отношений (Университет) МИДРФ, «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 2000. - 144 с.

13.    Курс Социально-экономической статистики: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.Г. Назарова. - М.: Финстатформ, 2002. - 760 с.

14. Любушин Н.П., Лицева В.Б.,Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.пособие для вузов /Под ред.проф. Н.П Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.- 471с.

15.    Молибог Т.А. Молибог Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учеб. пособие.- М. : Гуманитар. изд. центр ВЛАДОС,2005.- 383с.

.        Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 1999.

17. Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ Хозяйственной деятельности в промышленности. / Под ред. Стражева В.И. - Минск: Высшая школа, 1998

.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ИП "Экоперспектива", 1998.

19.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., испр.и доп.- М.: ИНФРА - М, 2005. -330 с.

20. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб./Г.В. Савицкая.- 9-е изд., испр.- М.:Новое знание, 2004.- 640 с.

21.    Селезнева Н., Ионова А. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юнити-Дана, 2003.- 639 с.

22. Статистика: учеб. / И.И. Елисеева, И.И. Егорова и др.; под ред. проф. И.И. Елисеевой. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2004. - 448 с.

.     Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов.- СПб : Химиздат, 2001.- 288с.: ил

24.    Федорова Г. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства. Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2003. - 272 с.

.        Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание,туристический бизнес: Учеб.пособие для вузов/Под ред.проф.М.М. Баканова.- М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003. - 686с.

26. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий : менеджмент и анализ.- М.: .: ИНФРА - М, 2004. -538 с.

.     Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: Инфра-М, 2005.- 237 с.

.     Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: ИНФРА-М, 1996.- 170 с.