Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО 'Завод Техноплекс'

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ

« УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ

ООО «ЗАВОД ТЕХНОПЛЕКС»

г. Рязань

ВВЕДЕНИЕ

Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

         формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

         обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

         контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

         контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

         своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Обобщая все вышесказанное можно сделать вывод о том, что тема данной дипломной работы является актуальной. На современном этапе развития общества необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками так, чтобы обеспечить своевременное обращение денежных средств. Потому что это оказывает большое влияние на финансовые результаты предприятия, особенно при определении прибыли или убытка от реализации продукции. При осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками может возникнуть кредиторская задолженность. Этот момент занимает не последнее место при оценке финансового состояния предприятия. Следовательно, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками таким образом, чтобы обеспечить своевременное поступление денежных средств и ускорить оборачиваемость оборотных средств. Чтобы обеспечить своевременное обращение денежных средств, а также во избежание случаев возникновения кредиторской задолженности у предприятий появляется необходимость проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования данной работы является ООО «Завод Техноплекс», на примере которого предстоит изучить особенности бухгалтерского учета и провести аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования данной дипломной работы является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс».

Целью данной дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс», проведение аудита данного участка, а также устранение недостатков, выявленных в ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и аудита на данном предприятии.

Задачи данной дипломной работы состоят в следующем:

проанализировать нормативные, законодательные акты, регулирующие объект исследования;

раскрыть теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

проанализировать особенности основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Завод Техноплекс»;

рассмотреть состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработать рекомендации по совершенствованию учета данного участка;

разработать методику аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, в ходе, которого можно выявить недостатки по ведению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработать рекомендации по их устранению.

Теоретическими и методологическими и особенностями написания данной работы являются нормативные и законодательные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также труды ученых - экономистов в области учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации являются регистры бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и бухгалтерская (финансовая отчетность) ООО «Завод Техноплекс» за 2006-2008 гг.

Методологической основой исследования послужили труды ученых, экономистов, финансистов, бухгалтеров по вопросам совершенствования расчетов и учета с поставщиками и подрядчиками, годовые отчеты организации, производственные показатели за последние три года, периодическая бухгалтерская отчетность.

Методами исследования, используемыми в ходе аудиторской проверке являются метод сравнения, группировки, статистические методы.

Глава 1. Теоретические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

.1 Нормативно-законодательное регулирование расчетных операций

Нормативное регулирование расчетов с поставщиками с подрядчиками основывается на:

. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерской учете.

Учитывая, что основной задачей учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском Кодексе Российской Федерации обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст.407-419 ГК РФ основаниями прекращения обязательств могут быть:

надлежащее исполнение;

зачет;

новация;

прощение долга;

ликвидация юридического лица [18].

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей. Количество сделок одним лицом неограниченно [16].

. Налоговый кодекс РФ, чч. l и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает правила организации налогового учета. В свою очередь принципы налогового учета должны базироваться на данных, полученных на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.

. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской или кредиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией части совершенной сделки.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия производят расчёты за продукцию и услуги с поставщиками и подрядчиками. При поставках материалов на предприятие между сторонами устанавливаются хозяйственные связи, которые представляют собой совокупность экономических, правовых и организационных взаимоотношений, возникающих между поставщиками и потребителями. Хозяйственные связи между предприятиями бывают прямыми и косвенными (опосредованными), длительными и краткосрочными. Прямые связи представляют собой хозяйственные связи, при которых отношения по поставкам устанавливаются непосредственно между изготовителями и поставщиками.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом счете отражаются расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу - активно-пассиный. Сальдо дебетовое свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам. Сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным поставкам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц. Оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности».

Показатели о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся в «Бухгалтерском балансе» (форма № 1), «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма № 5).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств с поставщиками и подрядчиками.

Согласно методическим указаниям инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ N 142 от 31 октября 1994 г.).

Согласно п. 1 этого письма, отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Таким образом вексель используется для погашения задолженности, в порядке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

. В Российской Федерации расчеты наличными расчетами между юридическими лицами ограничены. С 21.11.2002 г. указанием Центрального банка РФ принят нормативный акт «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» за № 1050-У. Данным нормативным актом величина расчета установлена в размере ста тысяч рублей [9].

. Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.) По данному положению существуют несколько форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, требованиями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по инкассо (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Переход к рыночным отношениям вызван необходимостью создания новой платежной системы, базирующейся на двухуровневой системе банков. Потребовалось разделение и обособление денежных капиталов различных экономических субъектов, формирование самостоятельных коммерческих банков.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей.

Значение четко организованной системы безналичных расчетов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели их производственной и коммерческой деятельности.

Любая организация совершает денежные расчеты и как покупатель. Организация осуществляет также денежные расчеты с персоналом и рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Безналичные расчеты нашли широкое применение в процессе развития банковской системы и имеют ряд преимуществ перед расчетами с использованием наличных денег.

Пока расчеты происходят безналично, в банках оседают денежные средства, становящиеся кредитными ресурсами. Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, перерасчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут участвовать и деньги, являющиеся личной собственностью граждан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путем может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличными расчетами также сокращает издержки обращения.

Одной из форм безналичных расчетов является платежное поручение. Платежное поручение - это документ, представляющий собой поручение организации обслуживающему его банку перечислить определенную сумму со своего счета. Поручения действительны в течение 10 дней не считая дня выписки.

Банк принимает платежное поручение от плательщика к исполнению только при наличии денег на его расчетном счете. Если средств для платежа нет и банк не считает возможным выдать предприятию ссуду, то документ возвращается.

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

При платежах за товары и оказанные услуги также используется расчетный чек. Он оплачивается за счет депонированных средств, то есть специально отложенных, на отдельном чековом счете. Чеки могут быть оплачены с расчетного счета чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком (согласованной с чекодателем при выдаче чеков). В данном случае банк может гарантировать оплату при временном отсутствии средств за счет выделенного кредита. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается на специальном внебалансовом счете.

Для получения чековой книжки предприятие должно подать заявление в одном или двух экземплярах, если оплата гарантируется банком. Заявление подписывается лицами, имеющими право распоряжаться средствами с расчетного счета. В заявлении указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. При выдаче чеков с предварительным депонированием эта сумма остается на чековом счете. В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств вместе с заявлением о выдаче чека, заявитель должен представить платежное поручение на перечисление средств с расчетного счета на чековый счет.

Перед выдачей чека клиенту банк обязан заполнить все реквизиты чека, чтобы в дальнейшем и получатель, и банк имели все необходимые данные для правильного оформления денежного платежа. Заполненный чек вручается плательщиком организации, оказывающей услуги или передающей товар. Полученные заполненные чеки поставщик передает своему банку для взыскания денег с плательщика. Получив чек, банк зачисляет сумму по чеку на расчетный счет получателя средств. Затем документы передаются в банк плательщика для списания средств с чекового счета.

При расчетах чеками могут использоваться лимитированные чековые книжки, при выдаче которых банк заранее депонирует деньги на отдельном счете. На обложке такой книжки указывается предел, т.е. лимит суммы, на которую могут быть выписаны чеки. При расчетах чеками из лимитированных чековых книжек деньги должны зачисляться получателю только после того, как прибудут средства, снятые со счета чекодателя. Клиент, с которым рассчитываются чеком из лимитированной чековой книжки, представляет его в свой коммерческий банк, а тот пересылает чек почтой в банк плательщика. Там на основании этого документа снимаются деньги и перечисляются в банк получателя платежа.

Следует обратить внимание на недействительные чеки, которые предъявлены при отсутствии средств на счете чекодателя и банк заранее не гарантирует их оплату. Чек считается недействительным также, если превышены гарантированные банком суммы или он выписан после даты отправки уведомления об отказе гарантировать платежи.

При безналичных расчетах используется аккредитивная форма расчетов. Аккредитив - это обязательство банка, возникающее по поручению клиента произвести поставщику платеж на основании предоставленных документов, подтверждающих выполнение условий договора. При данной форме расчетов платеж производится не в банке, обслуживающем покупателя, а по месту нахождения поставщика. Для совершения платежа покупатель обращается в банк с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретенных товаров готовятся заранее, депонируются на обычном аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика-покупателя переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика будут зачислены только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

При депонированном аккредитиве банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или выдаваемый ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк).

Непокрытый, но в то же время гарантированный аккредитив может применяться, если два банка, обслуживающие рассчитывающихся клиентов, имеют корреспондентские счета друг у друга. Тогда аккредитив может открываться в исполняющем банке путем представления этому банку право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Отзывной аккредитив применяется редко в расчетах, так как его условия могут быть изменены или он может быть аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает об этом исполняющий банк, а последний поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщику и принятые банком поставщика до получения уведомления об изменении, аннулировании аккредитива.

Безотзывные аккредитивы применяются довольно часто. Они обеспечивают твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Банковский аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открывается. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором предоставлялся.

При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком. В договоре об аккредитиве обычно указываются: наименование банка-эмитента, вид аккредитива, способ извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень документов, предоставляемых поставщиком для получения средств, сроки предоставления документов для оплаты после отгрузки товаров.

Банк-эмитент открывает непокрытые (гарантированные) аккредитивы по договоренности с покупателем в соответствии с установленными корреспондентскими отношениями с другим банком, обслуживающим поставщика. Для открытия аккредитива плательщик должен предоставить в свой банк (банк-эмитент), заявление на бланке установленной формы, содержащее перечень данных, позволяющих проверить полноту выполнения договора между поставщиком и плательщиком.

Поставщик для получения денег предоставляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта, на котором отправлен груз.

Реестры счетов, подлежащие оплате в банке поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве материального ордера при совершении бухгалтерских проводок. Другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику. Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается по истечении срока, о чем уведомляет банк-эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка. Достоинство такой формы расчетов состоит в том, что отсутствует задержка оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить, полагающиеся ему деньги.

В исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения.

При акцептной форме расчетов широко применяются платежные требования, когда платежи совершаются не сразу после отгрузки товара и выписки товарных документов. Отгрузив товар, поставщик выписывает в соответствующем количестве экземпляров платежные требования и сдает их на инкассо. Платеж за товар или услуги осуществляется в банк, обслуживающий покупателя.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование содержит все необходимые реквизиты, позволяющие определить какой товар отгружен, какова его сортность, цена, время отгрузки и т.д. Поставщик не сам направляет эти документы покупателю, а поручает своему банку взыскать платеж. Составленные документы поставщик передает в свой банк с поручением взыскать средства с плательщика. Это поручение и есть инкассо. Банк, принимая документы на инкассо, берет на себя обязательство вовремя пересылать их в банк, обслуживающий покупателя, взыскать с него там средства и перечислить на расчетный счет поставщика. После проверки на инкассо документов, они направляются в банк, обслуживающий покупателя. Поступающие деньги, банк поставщика зачисляет на счет последнего. Банк, обслуживающий покупателя, получив присланные банком поставщика платежные требования, сообщает об этом покупателю, который, ознакомившись с документами, дает согласие на платеж или отказывается от акцепта. Покупатель акцептует счет только в случае, если поставщик выполняет все условия договора, т.е. поставит продукцию нужного качества, в заказанном объеме, по установленной цене. Если поставщик нарушает хотя бы одно условие, то покупатель не дает согласие на акцепт, следовательно, у поставщика не произойдет акт реализации. Акцепт счета - это не только юридический, но и экономический акт, контролирующий выполнение договора поставщиками.

Получив согласие на оплату, банк оплачивает документы и перечисляет средства в банк, где ведется расчетный счет поставщика. Если расчетные документы должны оплачиваться с расчетного счета покупателя, а денег не оказалось, и если предприятие не имеет право на кредит, то эти документы помещаются в специальную картотеку несвоевременно оплаченных документов (картотека № 2). Об этом сообщается поставщику, и за день просрочки платежа с покупателя взыскивается пеня в претензионном порядке в размере, предусмотренном в договоре.

Расчеты платежными требованиями могут применяться, если они предусмотрены в договорах между поставщиками, покупателями и их банками за отгруженные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и по другим претензиям, счета по которым не оплачены плательщиками.

В течение срока ожидания акцепта документы находятся в картотеке № 1. При отсутствии средств у плательщиков акцептованные платежные документы помещаются в картотеку № 2 и их оплата производится по мере поступления средств в установленной очереди.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

·   в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

·   для взыскания по исполнительным листам;

·   в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. [15]

Еще одной формой безналичных расчетов является вексель. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство, содержащее определенный набор реквизитов, по которому владелец векселя (векселедержатель) имеет бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника обозначенной в векселе денежной суммы. Векселя бывают простыми (соло-вексель) и переводными (тратта).

В простом векселе указывают место и дату его составления, сумму долгового обязательства, сроки, место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, наименование и подпись заемщика-векселедателя.

Переводной вексель представляет собой письменное распоряжение векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате определенной суммы векселедержателю (ремитенту). Он предназначен для перевода ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Выдать (трассировать) переводной вексель на другое лицо можно лишь в случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность. В нем содержатся следующие реквизиты: слово «вексель», предложение: «уплатить определенную сумму», наименование трассата (плательщика), дата и место составления векселя, наименование и подпись трассанта (векселедателя).

После выдачи вексель может оставаться у поставщика-векселедержателя до наступления сроков платежа, быть передан посредством передаточной надписи (индоссамента) другой организации в уплату за товар либо использован для получения кредита в банке.

Векселедержатель (ремитент) переводного векселя должен своевременно предъявить плательщику (трассату) вексель к акцепту и платежу. Акцепт означает согласие оплатить вексель. Акцептуя вексель, плательщик (трассат) делает надпись на лицевой стороне векселя «Акцептовал», «Обязуюсь уплатить», а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, т.е. поставлен в зависимость от исполнения или неисполнения получателей платежа какого-либо действия и т.д. Любое изменение, произведенное трассатом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.

Если плательщик не заплатил вексельную сумму, то ее обязан погасить векселедатель переводного векселя.

Существенно ускоряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает банку вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между покупателем и поставщиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер.

Покупатель оплачивает поступающую продукцию равными суммами в сроки, которые установлен договором между поставщиком и покупателем, например, один раз в 10 дней. Расчетные документы может выписывать поставщик или покупатель. Контрагенты периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет (один раз в 5-10 или 15 дней). Эта форма расчетов позволяет значительно уменьшить объем учетной работы.

При расчетах, основанных на зачете взаимных требований, взаимные обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равновеликих суммах, а только на разницу производится платеж в установленном порядке. Взаимные зачеты могут быть разовыми и постоянными. Сроки и порядок расчетов устанавливаются договором между организациями по согласованию с банком.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать необходимые материальные ценности: основное сырье, запасные части, прочие материалы - стадия кругооборота (Деньги-Товар). На этой стадии у организации возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения организаций и т.д.

После завершения производственной стадии полученная на предприятии продукция реализуется - стадия кругооборота (Товар-Деньги). При этом предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями-покупателями продукции.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Деньги), организация использует эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у организации возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев организация имеет расчетные взаимоотношения с отдельными лицами.

У организаций расчетные отношения могут возникать с разнообразными организациями, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения организации многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т.д. [22].

Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.

В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности. [13]

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Кроме счетов применяются счета-фактуры для учета налога на добавленную стоимость, введенные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с измен. и доп. От 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно этому постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации (ст. 169 НК РФ).

Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом 10 % и 18 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.

В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 18 % и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость. [26]

Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.

Различают отфактурованные и неотфактурованные поставки. Отфактурованные поставки оформлены перечисленными сопроводительными документами. По неотфактурованным поставкам оценка поступивших товарно-материальных ценностей производится по ценам, предусмотренным в договорах.

Операции по расчетам за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Особенность счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», заключается в следующем. Этот счет является активно-пассивным. Так как, например, если расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки им материальных ценностей, после оказания услуг, то поставщик становится кредитором данной организации, а у организации возникает кредиторская задолженность. Если же расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставляемые ими материальные ценности, оказываемые услуги производятся до получения от них материальных ценностей, до оказания услуг, то такие платежи называются авансовыми. В этом случае поставщик, которому перечислен аванс, становится дебитором данной организации, а у организации возникает дебиторская задолженность. Следовательно, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным [30].

Расчеты с поставщиками за поставку производственного сырья и предоставленные услуги, а также с подрядчиками за выполненные работы учитываются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется для учета расчетов:

а) за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставленные услуги связи, тепловой и электрической энергии, газа, воды и т.д., а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

б) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

в) товарно-материальное ценности, работы и услуги на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

г) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемки;

д) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

е) другие работы и услуги.

Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами представлена в таблице 1 (Приложение 1).

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика (головной организации), расчеты со своими субподрядчиками (исполнителями) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные и нематериальные ценности или потребленные услуги, проводят по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Форма расчетов за поставляемые ценности и оказанные услуги выбирается организацией поставщика и покупателя самостоятельно и предусматривается договором.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производится в порядке плановых платежей, предварительной полной или частичной предоплаты платежными поручениями, в момент получения материальных ценностей - чеками, до получения материальных ценностей - аккредитивом, последующей оплаты после получения материальных ценностей платежными требованиями, предъявленными поставщиком. Без согласия предприятия оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги.

Возможен акцепт и предварительная оплата счета поставщика до поступления груза. Если при его прибытии на склад обнаруживается недостача или установлено несоответствие цен, предусмотренных договором, составляется коммерческий акт для предъявления претензий поставщику.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Сальдо по дебету отражает размер задолженности поставщиков и подрядчиков по полученным авансам, предоплатам, переплатам. Сальдо по кредиту свидетельствует о суммах задолженности поставщикам и подрядчикам по полученным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

По неотфактурованным поставкам счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договоре.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуют на суммы исполнения обязательств по оплате счетов, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами денежных средств, реализации - по бартерным операциям.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках:

·   по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

·   неоплаченным в срок расчетным документам;

·   неотфактурованным поставкам;

·   авансам выданным;

·   выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

·   просроченным оплатой векселям;

·   полученному коммерческому кредиту.

При получении ранее оплаченных авансом ценностей, может быть обнаружена недостача, несоответствие цен или арифметические ошибки. На счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества товарно-материальных ценностей спецификации до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены - списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». В этом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

При расчетах с поставщиками и подрядчиками векселями покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом). При этом задолженность обеспеченная векселем не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до наступления срока его оплаты. Указанная задолженность оформляется бухгалтерской записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

За предоставленные краткосрочные займы организация выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся в счет операционных расходов.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи с карточек переносят в оборотную ведомость.

При журнально-ордерной форме аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по каждому поставщику и подрядчику в журнале-ордере № 6. [23]

Предварительно записи операций по отгруженным или поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям, принятым от подрядчиков работам или услугам делают в реестрах операции по расчетам с поставщиками (подрядчиками), открываемых по каждому поставщику (подрядчику). В реестрах расчетные операции регистрируют в хронологическом порядке на основании товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других расчетных документов. Ежемесячно дебетовые и кредитовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в денежном выражении из реестров переносятся в журнал-ордер № 6, в котором на каждого поставщика и подрядчика отводят одну строку.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 подсчитывают итоги оборотов и сальдо на конец месяца. Обороты в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» из журнала-ордера переносят в главную книгу. На лицевой стороне журнала-ордера № 6 помещена таблица, в которой за каждый месяц отражают даты записей, дату отражения оборотов в главной книге, а также подписи исполнителя и главного бухгалтера. На последней странице журнала-ордера № 6 помещена таблица «Сводно-котрольные данные по счету 60». В ней за каждый месяц приводятся следующие данные: кредитовый остаток на начало месяца, задолженность поставщиков и подрядчиков, обороты по кредиту и дебету счета 60, остаток по счету 60 на конец месяца отдельно кредитовый и дебетовый, учетные данные журнала-ордера № 6 по кредитовому остатку к акцептованным и предъявленным к акцепту счетам, дебетовый остаток на конец месяца. [25]

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7.

Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. Он утверждается руководителями предприятия. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт о приёмке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.

При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды. При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7. По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Глава 2. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс»

 

.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Завод Техноплекс» - признанный лидер из существующих ныне в России предприятий по производству изделии из полистирола и один из самый крупных в стране.

Общество с ограниченной ответственностью «Завод Техноплекс», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с гражданским законодательством РФ. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли и удовлетворение потребностей в производимой Обществом продукции, выполняемых им работах и оказываемых услугах.

Фирменное название на английском языке : Plant TECHNOPLEX ltd.

Место нахождение Общества: 391000, Россия город Рязань, Восточный Проузел, 21.

Участниками Общества являются ООО «Кассия», владеющее долей в уставном капитале равной 99 % и ООО «Миара», владеющее долей в уставном капитале равной 1 %.

Уставный капитал Общества составляет 100 000 рублей.

По решению общего собрания Участников Общества в августе 2007 года в связи с расширением деятельности созданы филиалы:

-        филиал ООО «Завод Техноплекс» г. Учалы.;

-        филиал ООО «Завод Техноплекс» г. Новоульяновск.;

         филиал ООО «Завод Техноплекс» г. Юрга.

Структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура предприятия

К основным видам деятельности Общества относятся:

-        производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;

- производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей;

-        производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий;

         переработка давальческого сырья;

         торговля автотранспортными средствами;

         деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

         неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

         оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами;

         розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

         прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

         прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

         прочая розничная торговля вне магазинов;

         деятельность автомобильного грузового транспорта;

         организация перевозок грузов;

         сдача в наем собственного недвижимого имущества;

         аренда прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения;

         другие виды деятельности, соответствующие целям и задачам Общества и не противоречащие действующему законодательству.

Производство экструзионного пенополистирола возникло в начале прошлого века в США. Уникальность технологии заключалась в том, что экструзия полистирола позволила получать материал с закрытыми ячейками. Основными характеристиками нового материала стали низкая теплопроводность, минимальное водопоглощение, высокая удельная прочность.

Впервые данный вид полистирола был применен в 1942 году при изготовлении шестиместных плотов для береговой охраны США. Сейчас постепенная замена обычного пенополистирола на экструзионный стала мировой тенденцией.

Здоровое и комфортное жилище возможно лишь при условии того, что в нем будут поддерживаться соответствующие температура и влажность. Конденсацию влаги, пятна сырости, рост плесени и грибков в местах мостиков холода и образование термических трещин можно эффективным образом предотвратить, если использовать изолирующие материалы, такие как ТЕХНОПЛЕКС.

Важнейшей причиной применения эффективной теплоизоляции является и то, что качественный теплоизоляционный материал уменьшает выбросы газов, сажи и пыли и, таким образом, приводит к прямому улучшению состояния окружающей среды.

Основные свойства теплоизоляционных плит ТЕХНОПЛЕКС:

-              низкая теплопроводность

-              отсутствие водопоглощения

-              низкая паропроницаемость

-              высокая прочность на сжатие

-              стойкость к горению

-              биологическая устойчивость

-              простота и удобство применения

-              долговечность

-              это экологически чистый материал

Современный метод позволяет получить материал с равномерной структурой, состоящий из мелких, полностью закрытых ячеек с размерами 0,1-0,2 мм. Материал получают путем смешивания гранул полистирола при повышенной температуре и давлении с введением вспенивающего агента и последующим выдавливанием из экструдера. В качестве вспенивающего агента используются смеси легких фреонов или двуокись углерода (СО2).

Фреоны, применяемые для производства плит ТЕХНОПЛЕКС, относятся к группе озонобезопасных, нетоксичных и негорючих.

После изготовления плит в ячейках происходит относительно быстрое замещение остатков вспенивателя воздухом. Благодаря своей структуре плиты ТЕХНОПЛЕКС обладают стабильными теплотехническими показателями и необычайно высокой прочностью на сжатие.

Здоровая атмосфера в помещении возможна лишь при условии, если в нем будут поддерживаться соответствующие температура и влажность. Конденсацию влаги, пятна сырости, рост плесени и грибков в местах мостиков холода и образование термических трещин можно эффективным образом предотвратить, если использовать изолирующие материалы, такие как ТЕХНОПЛЕКС.

ТЕХНОПЛЕКС <#"528737.files/image002.gif">

Рисунок 2- Объем выпускаемой продукции

Ассортиментный ряд включает в себя 5 видов пенополистирола, что позволяет подобрать утеплитель, оптимально отвечающий поставленным задачам:

1.      ТЕХНОПЛЕКС 30 250 <http://www.technoplex.ru/products/tehnopleks_30_250>,

.        ТЕХНОПЛЕКС 30 250 Стандарт <http://www.technoplex.ru/products/tehnopleks_30_250_standart>,

.        ТЕХНОПЛЕКС 35 250 <http://www.technoplex.ru/products/technoplex_35>,

.        ТЕХНОПЛЕКС 35 250 Стандарт <http://www.technoplex.ru/products/tehnopleks_35_250_standart>,

.        ТЕХНОПЛЕКС 45 500 <http://www.technoplex.ru/products/tehnopleks_45_500>.

Продукцию «Завода Техноплекс» знают в большинстве регионов России, начиная от центральной России и заканчивая дальним востоком. С июля 2007 года предприятие осуществляет экспорт продукции, в основном Беларусь, Украину и Молдову.

ООО «Завода Техноплекс» прилагает все усилия для успешного вхождения в рынок и ищет новые пути сотрудничества, как в вопросах реализации своей продукции, так и в проведении реконструкции материальной базы, инвестирования быстро окупаемых проектов.

Эффективность производства - это экономическая категория, отражающая широкий комплекс условий функционирования производительных сил и производственных отношений, которая показывает результативность функционирования средств, предметов труда и рабочей силы.

Производственное предприятие имеет в наличии необходимые для производства ресурсы и передовое оборудование. Процесс производства пенополистирола - это 100% безотходное и бессточное производство.

Непременным условием производства продукции является наличие и обеспеченность предприятия средствами производства. Основными показателями обеспеченности средствами производства является фондообеспеченность и фондовооруженность. А показателями эффективности их использования являются фондоотдача и фондоемкость.

Наличие и эффективность использования основных фонов представлена в таблице 2.

Таблица 2. Основные показатели финансового состояния предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008г.
Коэффициент автономии	-0,43	-0,63	-0,12
Коэффициент маневренности	1,81	1,6	9,16
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	-6,29	-4,47	-3,48
Коэффициент общей ликвидности	0,46	0,38	0,85
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,03	0,004
Фондоотдача, руб.	3,07	13,36	87,44
Фондоемкость, руб.	0,33	0,07	0,01
Фондовооруженность, руб.	70,04	60,83	62,44
Рентабельность продукции, %	-72,55	-22,39	2,75

По данным таблицы видно, что предприятие финансово неустойчиво. Это показывают крайне низкие значения финансовых коэффициентов. Коэффициент автономии, который характеризует, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала, имеет отрицательные значения. Из таблицы видно, что предприятие не может обеспечить необходимые запасы собственными источниками. Это свидетельствует о не совсем сбалансированном финансовом управлении предприятием.

Показатели коэффициентов платежеспособности и ликвидности так же низкие. Коэффициент общей ликвидности показывает степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств. По данному показателю существует норматив от 1 до 2 %. Величина этого показателя в 2006 г. составила 0,46 %, в 2007 г. - 0,38 %, в 2008 г. - 0,85 %. Это говорит о том, что, оборотных средств у предприятия недостаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Существует норматив в отношении данного показателя равный от 0,2 до 0,05%. В 2006 г. величина этого показателя составила 0,01 %, в 2007 г. - 0,03 %, в 2008 г. - 0,004 %. Это говорит о том, что, у предприятия нет свободных денежных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

В 2006 г. рентабельность продаж составила (-72,55)% , в 2007 г. - (-22,39) %, т.е имеет отрицательные показатели. В 2008 г рентабельность продаж составила 2,75 %, т.е. увеличилась по сравнению с 2006 г. Это свидетельствует о том, что с 1 рубля продаж предприятие имеет прибыль в размере 2,75 %.

Фондоотдача - показатель, характеризующий эффективность использования основных производственных фондов. Фондоотдача показывает выпуск продукции на 1 рубль стоимости основных фондов. Из таблицы 2 видно, что величина фондоотдачи в динамике увеличивается. В 2006 г. этот показатель составил 3,07 тыс. рублей, в 2007 г. 13,36 тыс. рублей и в 2008 г. - 87,44 тыс. рублей, что составляет 2848,2 % по отношению к 2006 г. Проанализировав данный показатель можно сделать вывод о том, что ООО «Завод Техноплекс» эффективно использует основные средства.

Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость. Показатель фондоемкости характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 рубль товарной продукции. Как видно из таблицы 2 показатель фондоемкости имеет тенденцию снижения. В 2006 г. величина этого показателя составила 0,33 тыс. рублей, в 2007 г. - 0,07 тыс. рублей, а в 2008 г. - 0,01 тыс. рублей или 3,03 % по отношению к 2006 г. Снижение фондоемкости для ООО «Завод Техноплекс»» означает экономию капитала, участвующего в производстве.

Необходимым условием осуществления процесса производства является наличие трудовых ресурсов.

Наибольшая экономическая эффективность производства достигается лишь при условии соединения средств производства с рабочей силой в строго определенной количественной и качественной пропорции.

Важнейшей экономической категорией, которая характеризует эффективность использования рабочей силы, является производительность труда, то есть соотношение между рабочим временем и количеством полученной продукции. Чем больше производительность продукции в единицу рабочего времени или чем меньше затрачивается времени на производство единицы продукции, тем данный показатель выше.

Уровень производительности труда и использования рабочей силы представлены в таблице 3.

Таблица 3

Уровень производительности труда и использования рабочей силы

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008г.
Среднесписочная численность работников, чел.	23	75	54
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1611	4562	3372
Среднегодовая выручка, тыс. руб.	315	812	5460
Товарооборот, тыс. руб.	5833	71893	347912
Валовый доход, тыс. руб.	4943	60926	294841
Валовая прибыль, тыс. руб.	4841	30636	84666
Рентабельность предприятия, %	-64,03	-25,76	1,5

Исходя из данных таблицы 2 и 3 видно, что за счет увеличения валового дохода на 1232% и стоимости основных средств на 283%, в 2007 по сравнению с 2006 годам, фондоотдача увеличилась на 435%, а фондоемкость уменьшилась 471 %. Также за счет увеличения численности работников на 326% фондовооруженность уменьшилась на 15%.

Анализируя таблицу 3 можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи продукции в 2006 г. составила 315 тыс. рублей. В 2007 г. выручка от продажи продукции повысилась по сравнению с 2006 г. и составила 812 тыс. рублей, в 2008 г. выручка от продажи увеличилась по сравнению с 2006 г. на 1733,3 % и составила 5460 тыс. рублей. Увеличение выручки от продажи продукции свидетельствует о том, что были найдены постоянные покупатели для сбыта продукции. Это произошло за счет увеличения товарооборота. Товарооборот увеличился по сравнению с 2006 г. на 5964,5% и составил в 2008 г. 347 912 тыс. рублей.

Рентабельность предприятия в 2006г. и 2007г. имеет отрицательные показатели. Однако в 2008 г. рентабельность составила 1,5%. Это свидетельствует о том, что с 1 рубля продаж предприятие имеет прибыль по предприятию в размере 1,5 %.

Анализ показателей бухгалтерского баланса предприятия представлен в таблице 4.

Таблица 4 Анализ показателей бухгалтерского баланса предприятия за 2006-2008 г.г.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008г.	2008/2006 %
Стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. в том числе: - - долгосрочные финансовые вложения - основные средства	2483 0 1611	9290 494 4562	4359 986 3372	175,55 0 209,31
Стоимость оборотных активов, тыс. руб. в том числе: - запасы - НДС - Дебиторская задолженность - Денежные средства	4655  882 0 3666 187	15155  5517 831 7696 1111	88656  30037 9564 48608 447	1904,53  3405,56 0 1325,91 239,04
Собственный капитал, тыс. руб.	(3065)	(15400)	373,96
Заемный капитал, тыс. руб. В том числе: - Долгосрочные обязательства - Краткосрочные обязательства В том числе: - займы и кредиты - кредиторская задолженность	10203   4 10199 9881 318	39845   6 39839 32613 7226	104477   15 104462 28835 75627	1023,98   375 1024,24 291,82 23782,08

В таблице 4 приведен бухгалтерский баланс ООО «Завод Техноплекс» по укрупненной номенклатуре. Из ее данных следует, что произошло изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения доли оборотных средств. Повышение доли оборотных активов в валюте баланса может свидетельствовать:

. о формировании более мобильной структуры активов, что способствует их оборачиваемости;

. об отвлечении части оборотных активов на кредитование покупателей готовой продукции, что связано с их иммобилизацией в дебиторскую задолженность. А именно такая ситуация сложилась на заводе. Дебиторская задолженность увеличилась на 1325,91 %, что нельзя признать оправданным.

. о сокращении производственного потенциала, т.е. продаже основных средств.

Также произошло изменение структуры пассива предприятия в пользу увеличения доли заемных средств. Что касается краткосрочных обязательств, то их увеличение в суммовом выражении говорит об отсутствии у предприятия свободных денежных средств для полного финансирования текущей деятельности, что не является положительным фактором. Увеличение доли заемных средств в валюте баланса показывает, что предприятие вынуждено брать кредиты для обеспечения текущей деятельности предприятия, увеличивая тем самым собственную кредиторскую задолженность. Изучение структуры пассива баланса позволяет установить, что ООО «Завод Техноплек» финансово неустойчиво. Это может привести к его неплатежеспособности. Об этом говорит высокая доля заемных средств, которая по сравнению с 2006г. в 2008г. увеличилась на 1023,98 %

учет аудит расчет поставщик подрядчик

2.2 Порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс»

Все организации в процессе своей деятельности постоянно вступают в отношения с другими организациями. Эти отношения называют хозяйственными связями организации. Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая - их покупателем, а значит и плательщиком.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам - в соответствие с правилами международных расчётов.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

ООО «Завод Техноплекс» также постоянно вступает во взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками.

Взаимоотношения организации строятся в следующих направлениях:

. Поставщики, которые снабжают организацию сырьем, производства выпускаемой продукции. Полистирол, хладон - одни из основных составляющих для производства всех видов продукции. Главная цель - бесперебойное снабжение производственных линий для увеличения высококачественной продукции при наименьших затратах труда и средств, обеспечение баланса через качественные и дешевые сырьевые компоненты. Одним из основных поставщиков является Общество с ограниченной ответственностью «Радойл», поставляющий хладон, необходимый для производства продукции.

. Поставщики других материалов - топлива, ГСМ, запчастей, оборудования, спецодежды, канцелярских товаров, а также подрядчики, выполняющие для предприятия работы (строительные, монтажные, ремонтные) и оказывающие услуги (транспортные, услуги связи, электроснабжение, водоснабжение).

При заключении договоров необходимо убедиться, в договоре отражена правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Это обусловлено тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различают и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

При приобретении ООО «Завод Техноплекс» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей между организацией и поставщиком заключается договор купли-продажи (Приложение 2), в котором указывается следующее:

1. Номер договора и дата составления.

2. Наименование покупателя и продавца.

3. Предмет договора.

Указывается наименование продукции, поставляемой поставщиком.

4. Качество товара.

Качество должно соответствовать требованием ГОСТа и ТУ, качество должно быть подтверждено сертификатом качества, происхождение, гарантийности, безопасности, и результатами анализа на токсичность. Если товар не соответствует ГОСТу, то покупатель вправе отказаться от оплаты и приема товара и ответственности за отказ от приема товара не несет.

5. Сроки и порядок поставки:

·   товар поставляется покупателю в соответствии с заявкой (Приложение 3);

·   каждый контейнер, в котором осуществляется доставка, должен быть опломбирован;

·   продавец должен предоставить с товаром качественный сертификат, сертификат соответствия, ветеринарный сертификат, товарно-транспортную накладную, счет-фактуру.

6. Цена продукции и порядок расчетов.

В этом пункте оговаривается:

-     цена за единицу продукции;

-        НДС;

          порядок изменения цены товара;

          валюта взаиморасчетов;

          размер предоплаты;

          сроки оплаты;

          форма оплаты

1. Тара и упаковка

-     указывается тара в которой осуществляется доставка товара;

-        порядок возврата этой тары;

         срок возврата

1)   Ответственность сторон:

·   покупатель производит оплату за поставленный товар в установленные сроки;

·   указывается размер неустойки за неоплату поставленного товара в указанный срок;

·   порядок действий и ответственность поставщика за несоблюдение сроков поставки товара.

9.   Порядок рассмотрения споров.

10.    Форс-мажор

.        Прочие условия

.        В конце указываются юридические адреса сторон, договор закрепляется печатями и подписями сторон.

В процессе своей работы ООО «Завод Техноплекс» постоянно модернизирует и развивает свое оборудование. Часто эти работы осуществляют сторонние организации - подрядчики. Очень важно при таком сотрудничестве иметь грамотно составленный договор. Одним из таких подрядчиков является Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «БЛОК». В заключаемом договоре подряда (Приложение 4) указывается следующее:

1.   Номер договора и дата составления.

2.      Стороны, заключившие договор, объект договора и его местонахождение, дается расшифровка ключевых понятий и терминов.

.        Предмет договора - указывается сущность выполняемых работ.

4.   Сроки выполнения работ.

5.      Стоимость работ и порядок расчетов

- указывается стоимость работ и НДС;

-        порядок предоставления аванса,

         форма расчетов

6.      Обеспечение строительства материалами и оборудованием.

   обеспечение строительными материалами подрядчика

-        наличие технического паспорта или сертификата на используемые на время выполнения работ материалы

         порядок прибытия и разгрузки материалов

7.      Обязанности подрядчика

Подрядчик обязан обеспечить:

- производство работ в соответствии с технической документацией и сметой;

-        надлежащее качество используемых материалов;

         качество выполняемых работ в соответствии с техническими условиями;

         устранение выявленных технических недостатков;

         бесперебойное функционирование инженерных систем в течении гарантийного срока;

         предоставить отчет о расходовании выданных авансов;

         содержание и ежедневную уборку строительной площадки;

         порядок извещения заказчика об окончании работ

. Обязанности заказчика:

произвести приемку работ;

в установленные договором строки произвести полную оплату выполненных работ;

в случае необходимости предоставить необходимые для работы материалы подрядчику.

8.      Порядок приемки работ

   заказчик обязан принять выполненные работы, кроме случаев, когда он вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок или отказаться от исполнения договора;

-        акт приемки подписывается сторонами. При отказе от подписи акта кем-либо из сторон об этом делается отметка в акте. Основания для отказа излагаются отказавшимся лицом в акте.

9.      Гарантия качества работ:

   гарантия качества распространяется на все конструктивные элементы и работы выполненные подрядчиком;

-        подрядчик гарантирует достижение данным объектом строительства указанных в проектной документации показателей и возможность эксплуатации объекта на протяжении и гарантийного срока и несет ответственность за отступление от них;

         устанавливается гарантийный срок выполненных строительных работ;

         если в период гарантийной эксплуатации объекта обнаружены дефекты, препятствующие нормальной его эксплуатации, то подрядчик обязан устранить их за свой счет и в согласованные с заказчиком сроки;

10.    Контроль заказчиком за выполнением работ

   заказчик осуществляет контроль за выполнением работ и качеством работ, а также производит проверку соответствия используемых подрядчиком материалов;

-        заказчик имеет право беспрепятственного доступа ко всем видам работ в любое время суток в течении всего периода строительства;

         подрядчик обязан вести журнал производства работ, в котором отражается весь ход фактического производства работ. Заказчик обязан периодически проверять журнал своей подписью;

11.    Ответственность сторон:

 Заказчик несет ответственность за:

- неустойка уплачивается заказчиком подрядчику, за задержку начала приемки законченного объекта свыше 10 дней со дня получения извещения подрядчика о предъявлении его к сдаче подлежит уплате пеня в размере 0,1% от договорной цены объекта за каждый день просрочки, но не более 5% договорной цены;

-        за задержку расчетов за выполненные строительно-монтажные работы уплачивается пеня в размере 0,1% от договорной цены объекта за каждый день просрочки, но не более 5% договорной цены;

Подрядчик несет ответственность за:

- нарушение сроков завершения строительных работ уплачивается пеня в размере 0,1% от договорной цены объекта за каждый день просрочки, но не более 5% договорной цены;

-        несвоевременное освобождение строительной площадки и прилегающей к ней территории от принадлежащего подрябдику после завершения работ имущества - штраф в размере 15000 рублей;

         задержку сроков устранения дефектов в конструкциях;

         за выполнение подрядчиком некачественных работ подлежит штраф в размере 10000 рублей за каждый вид работ выполненных подрядчиком;

Уплата неустойки (пени, штрафа), а также возмещение убытков не освобождает стороны от исполнения обязательств

12.    Внесение изменений в техническую документацию

13.    Порядок и разрешение споров.

Любой спор подлежит рассмотрению в Арбитражной суде.

14.    Прекращение договорных отношений

15.    Заключительные положения

.        Юридические и банковские реквизиты.

.        Подписи сторон.

Таким образом, различают две группы договоров: с поставщиками и подрядчиками.

Договоры с поставщиками оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного, и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда; договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР: Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые, исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При этом следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение. В случае возникновения необходимости следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

 

.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс»

Поставщики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Производственные запасы материалов и сырья на ООО «Завод Техноплекс» пополняются за счет поставок предприятиями-поставщиками на основе договоров. Основными поставщиками сырья, материалов, с которыми ООО «Завод Техноплекс заключает договора являются ООО «Русский газ, ООО «Техноплекс», ОАО «Галоген», ОАО «Биохим», ООО « Радойл», ООО «Ролупак», ООО «Ноев Ковчег» и др. Основными подрядчиками являются ООО «СК-БЛОК», ООО «Руфинвест», ООО «ЦентрКом» и др. В договорах предусматриваются права, обязанности и ответственности сторон по поставкам продукции. С поставщиками ООО «Завод Техноплекс» составляются следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор подряда - случае если подрядчик выполняет для ООО «Завод Техноплекс» какие-либо работы.

Если ООО «Завод Техноплекс» заключает договор на поставку материалов или сырья, то в них в основном предусматривается предварительная их оплата. В этом случае согласно предъявленному поставщиком счету-фактуре производится перевод платежным поручением денежных средств на счет поставщика. В платежном поручении указывается плательщик и его банк, номера их счетов в банках, назначение платежа. После получения денежных средств поставщик отгружает необходимую ООО «Завод Техноплекс» продукцию и выставляет счет-фактуру на него и товарно-транспортную накладную. Если экспедитор получает материалы непосредственно со склада поставщика, то ему выписывают доверенность на получение груза, в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению. Согласно накладной и счету-фактуре эти материалы приходуются на склад.

Приобретение товарно-материальных ценностей ООО «Завод Техноплекс» осуществляет экспедитор. Для того, чтобы получить товарно-материальные ценности ему выдают наличные деньги под отчет или доверенность (форма № М-2) (Приложение 19). Бланк доверенности состоит из самой доверенности и двух отрезных корешков. При выдаче доверенности ее отрезают с одним корешком и выдают получателю. Второй корешок с отметками поставщика возвращается и прикладывается к первому. Доверенность выписывается на конкретное лицо, в ней указываются наименование ценностей и срок действия доверенности.

Бланк доверенности содержит следующие реквизиты: номер, дата выдачи, срок действия - от 5 дней до года (в зависимости от системы снабжения; наименования и адреса плательщика и получателя); наименование поставщика; банковские реквизиты плательщика; паспортные данные предъявителя доверенности; номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров; наименование и количество товаров, подлежащих получению (прописью). Доверенность подписывается экспедитором и заверяется подписями бухгалтера и руководителя. Ставится оттиск печати предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия поступают документы, подтверждающие совершение операции, а также второй корешок с отметкой поставщика (проставляются номер и дата сопроводительных документов).

Материалы, оборудование, сырье поступают на предприятие автомобильным или железнодорожным транспортом. При этом заключается договор поставки (Приложение 2). Такие поставки могут быть оплачены наличными, а также чеками и аккредитивами. Все зависит от условий договора. Экспедитор может получить груз только в том случае, если он предъявил доверенность и квитанцию, которая поступила от отправителя. Принимая груз, экспедитор проверяет, нет ли на таре или упаковке следов боя и порчи. Если экспедитор сомневается в сохранности груза, например, обнаружил повреждения упаковки, отсутствие пломб и т.п., то он вправе потребовать проверки всего груза для того, чтобы убедиться в его сохранности. В этом случае экспедитор осматривает груз вместе с представителем транспортной организации.

Счет - это документ, который выписывается поставщиком или исполнителем работ заказчику. Счет является уведомлением того, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата. Основанием для выписки счета за услуги является акт сдачи-приемки выполненных работ. В счете должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета, наименование и адрес поставщика, его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), номер расчетного счета поставщика и корреспондирующий счет. Также в счете указываются реквизиты плательщика: наименование и адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование поставляемого товара, его цена, количество, единица измерения (штука, тонна, килограмм и т.д.) и сумма (цифрами и прописью). Подписывает счет руководитель организации и главный бухгалтер. Ставится оттиск печати (Приложение 20).

Счет-фактура составляется поставщиком для документального сопровождения партий товара, которые следуют без оформления накладной, и является для предприятия - получателя приходным товарным документом, одновременно выступая основанием для оплаты за поступивший товар (Приложение 25-31).

Счет-фактура выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр остается у поставщика, второй передается в бухгалтерию, а третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет-фактура содержит следующие реквизиты: номер и дата; наименование и банковские реквизиты поставщика и получателя; наименование товара (работ, услуг), его количество, цена за единицу измерения по договору без включения в нее суммы НДС, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставленных по счету-фактуре товаров (работ, услуг) без включения в нее суммы НДС, сума акциза, налоговая ставка, сумма НДС предъявленная покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых товаров (работ, услуг) с включением в нее суммы НДС. Также указывается страна происхождения товаров (работ, услуг) и номер грузовой таможенной декларации (ГТД). Счет-фактуру обязательно должен подписать руководитель организации и главный бухгалтер. Вместо руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать иные лица, уполномоченные на то приказом по организации или доверенностью. Если товары принимаются вне предприятия, то представитель покупателя обязан иметь доверенность на получение товара.

Различие между счетом и счетом-фактурой состоит в следующем:

при использовании счета товарно-материальные ценности передаются заказчику поставщиком после оплаты;

при использовании счета-фактуры товарно-материальные ценности могут выдаваться заказчику до или после их оплаты.

Движение материальных ценностей внутри организации между ее структурными подразделениями оформляется требование-накладной. С помощью данного документа оформляется передача товарно-материальных ценностей со склада на склад, из одного структурного подразделения в другое и из структурного подразделения на склад. Количество отпущенных материальных ценностей не должно превышать количество затребованных и разрешенных к отпуску. Документ составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается у передающей стороны, а второй экземпляр - у принимающей. Требование-накладная содержит следующие реквизиты: наименование организации, склад получателя или структурное подразделение, наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единица измерения (штука, килограмм и т. д.), количество материальных ценностей (сколько затребовано и сколько отпущено) и сумма (цифрами и прописью), а также указывается номер счета. Подписывает документ главный бухгалтер и материально-ответственные лица сдающие и принимающие материальные ценности с указанием должности и расшифровки подписи.

Приемка на склад производится путем взвешивания, обмера, внешнего осмотра, прямого пересчета для того, чтобы выявить соответствие имеющихся ценностей данным сопроводительных документов соответствия данным сопроводительных документов. После того, как экспедитор убедился в том, что материальные ценности доставлены на склад, о чем свидетельствует подпись кладовщика об их приеме, он сдает все документы в бухгалтерию доя списания с него ранее выданной доверенности.

Для того, чтобы отчитаться за полученные под отчет наличные денежные средства экспедитор составляет авансовый отчет. К авансовому отчету должны быть приложены документы, которые подтверждают приобретение материальных ценностей, например, чеки, счета-фактуры. Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально-ответственных лиц. С материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности .

Для оформления продажи (отпуска) товаров (работ, услуг) сторонней организации со склада на условиях самовывоза продавец должен использовать первичные документы. Основным документом является товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Приложение 32-36). Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарная накладная содержит следующие реквизиты: номер документа и дату составления, наименование и адрес грузоотправителя, наименование и адрес грузополучателя, наименование товара, единица измерения (штука, тонна и т.д.), вид упаковки, количество и цена товара, сумма товара в рублях без учета НДС, ставка НДС, сумма товара в рублях с учетом НДС. Подписывает товарную накладную главный бухгалтер, лицо, разрешившее отпуск товара и тот, кто произвел отпуск товара, а также лицо, принявшее груз с указанием должности и расшифровкой подписи. Отдельной строкой выделяется номер и дата доверенности, по которой выдан товар и ФИО, на кого выдана доверенность. Ставится оттиск печати.

Рассмотрев первичные документы, применяемые в ООО «Завод Техноплекс» при расчетах с поставщиками и подрядчиками можно сделать следующий вывод. Данные документы составлены по установленным Постановлением Госкомстата от 05.01.04 г. № 1 унифицированным формам. Основными формами безналичных расчетов ООО «Завод Техноплекс» с его поставщиками являются расчеты платежными поручениями.

После выполнения монтажных работ предприятия, например ООО «Строительная компания «Блок», выполняемая работа была принята и составлен акт приемки выполненных работ (Приложение 38), к нему прилагается справка о стоимости выполненных работ. На основании справки о стоимости работ подрядчиком был выписан счет-фактура (Приложение 39). Выполненные подрядчиками работы и услуги оплачиваются после их выполнения с помощью платежного поручения.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет по отношению к балансу активно-пассивный. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, а по дебету - уменьшение этой задолженности.

Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. Дебетовое сальдо означает, что поставщиком сумма за материальные ценности оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили и числятся как товары в пути.

В рабочем плане счетов ООО «Завод Техноплекс» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета:

. 60-1- Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях;

. 60-2 - Расчеты по авансам, выданным в рублях.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется на карточках аналитического учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи с карточек переносят в оборотную ведомость (Приложение 23). Ежемесячно распечатываются ведомости дебиторской и кредиторской задолженности.

ООО «Завод Техноплекс» ведет бухгалтерский учет с использованием программы 1С Предприятие 8.1 «Управление производственным предприятием». Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях».

Рассмотрим основные хозяйственные операции в ООО «Завод Техноплекс» на основании данных анализа по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 22) в таблице 5.

Таблица 5 Журнал хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенного сырья, материалов	26 962 584-59	10	60
Отражена стоимость принятых к оплате работ общепроизводственного характера, а также оказанных услуг (без НДС)	546 288-27	25	60
Отражена стоимость принятых к оплате работ общехозяйственного характера, а также оказанных услуг (без НДС)	5 596 348-90	26	60
Отражена стоимость приобретенных товаров	4 131 853-78	41	60
Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам	6 682 697-35	19	60
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	40 031514-98	60	51
Погашение задолженности перед поставщиками через подотчетное лицо наличными средствами	1 901-90	60	71
Произведён зачёт аванса в счет погашения задолженности	2 389 542-95	60.2	60.1
Отражена задолженность работников предприятия за услуги связи сверх лимита	31 567-19	73	60
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при расчетах с иностранными партнерами	209 549-95	91	60

Так как бухгалтерский учет на данном предприятии полностью автоматизирован, то журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» открывается с использованием вкладных листов. Если расчетных операций много, то необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно могут накапливаться в реестре операций по расчетам с поставщиками.

Левая сторона журнала-ордера - кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Здесь записи осуществляют в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, капитальных вложений и затрат на производство. Отдельными графами отражается сумма налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера - дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Здесь отражаются операции, которые свидетельствуют об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. Дебет данного счета корреспондирует с кредитом счетов учета денежных средств.

Отдельными графами в журнале-ордере выделены: наименование поставщиков, остаток на начало и на конец месяца. По окончании каждого месяца итоги левой части журнала-ордера переносятся в Главную книгу, а итоги правой части данного журнала сверяют с оборотами остальных журналов-ордеров.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в отдельной карточке (Приложение 24). Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» содержит следующие реквизиты: дату, номер и вид документа, на основании которого совершена операция, содержание самой операции - заносится краткое описание конкретной хозяйственной операции, связанной с возникновением объекта учета. Отдельными графами отражается дебет и кредит, в которых указывается дебетуемый или кредитуемый счет, а также сумма. Следующая графа содержит текущее сальдо.

 

Глава 3. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

.1 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованнные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщиками и подрядчиками претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчикам отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.       

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

-   с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-        с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

         с поставщиками по неотфaктypованным поставкам;

         по авансам выданным;

         с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

         с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

         с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации.

Основными источниками информации для проверки данного раздела учета являются:

-     приказ об учетной политике;

-        договоры на поставки товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

         накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

         документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

         счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);

         журналы регистрации счетов-фaктyp;

         книга покупок;

         регистры аналитического и синтетического учета;

         Бухгалтерская отчетность.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

рабочим планом счетов, используемых для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчеты с поставщиками и подрядчиками;

организацией инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки, т.е. проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов (см. табл. 6 и 7) (Приложение 5, 6). Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы.

Методами сбора аудиторских доказательств являются:

. Устный опрос персонала проводится с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.

. Проверка документов с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществляется выборочным путем и включает в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

. Прослеживание для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Если некоторые операции вызывают сомнение, то они прослеживаются до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.

. Аналитические процедуры: анализ кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

До начала проведения аудит аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

-        изучение системы бухгалтерского учета;

         оценка системы внутреннего контроля;

         установление уровня существенности;

         построение аудиторской выборки;

         подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строится с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:

. правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

. организация первичного учета операций с поставщиками и подрядчиками;

. организация бухгалтерского учета операций с поставщиками и подрядчиками;

. организация налогового учета операций с поставщиками и подрядчиками.

3.2 Проведение и результаты аудиторских процедур при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс»

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс» проводится за период с 01.11.2008 по 01.12.2008 года включительно.

Приступая к проверке, аудиторская организация принимает решение об использовании сплошного метода проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Это связано с тем, что, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля ООО «Завод Техноплекс» не достаточно высока и использование выборочного метода проверки не целесообразно.

Проведение аудиторской проверки по расчетам с поставщиками и подрядчиками следует начинать с правовой оценки договоров с позиции действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры объясняется тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора в учете отражение операций с поставщиками и подрядчиками имеют различные варианты. Различают две группы договоров - это договора с поставщиками и договора с подрядчиками

Договора с поставщиками оформляют операции по поступлению различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав на предприятие. К договорам этой группы относят: договор купли-продажи, например, договор купли-продажи хладона, договор купли-продажи оборудования, а также договор поставки, договор энергоснабжения. В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной сделки данным предприятием. Кроме того, аудитор должен быть уверен в том, что договор содержит все существенные условия и что отсутствует риск признания договора недействительным. Особенность договоров с поставщиками состоит в том, что предметом этих договоров являются приобретенные вещи или вещные права, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками. Проверка заключения этих договоров заключается в сверке данных количественного и суммового учета по приобретенным ценностям с условиями договора.

Просмотрев договора поставщиков, аудиторская организация установила, что форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершаемых в ООО «Завод Техноплекс» сделок.

Экспертиза договоров с подрядчиками - процедура более трудоемкая, по сравнению с договорами поставщиков. К договорам этой группы относят: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на оказание услуг по доставке груза, договор на оказание консультационных услуг. Особенность договоров с подрядчиками состоит в том, что предметом этих договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ, услуг не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не просто, поэтому среди договоров данной группы наибольший риск представляют договоры возмездного оказания услуг, например, консультационные услуги, нотариальные услуги, реклама и т.д. Обычно все перечисленные услуги очень дорогие и, кроме того, велик риск того, что подтверждающие их первичные документы некачественные. Поэтому существует большая вероятность наличия фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Учитывая все выше перечисленные факторы, аудитор принимает решение провести сплошную проверку таких договоров. Если возникнет необходимость аудитор может привлечь к правовой оценке договоров эксперта, который поможет разобраться в юридических вопросах.

Просмотрев договора с подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс» аудиторская организация не обнаружила никаких нарушений, т.е. форма данных договоров полностью соответствует законодательству.

На основании договоров на оказание услуг, договоров на приобретение товарно-материальных ценностей и счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ, приходных документов производится проверка документов на приобретение товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Далее аудитор выборочно просматривает приходные накладные (Приложение 34, 35, 36 37, 38, 40) выписывает наименование поставщиков товарно-материальных ценностей, проверяет счета-фактуры поставщиков. После этого заполняется таблица 10.

Таблица 10 Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, оказанных услуг и выполненных работ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Ролупак»	Товарная накладная № 1436 от 10.12.2008	-	№ 1486 от 10.12.2008
2	ООО «ЦентрКом»	Акт № 822 от 06.12.2008	-	№ 822 от 06.12.2008
3	ООО «Руфинвест»	Акт № 77 от 31.12.2008	-	№ 466 от 31.12.2008
4	ООО «Радойл»	Товарная накладная № 469 от 23.12.2008	-	№ 469 от 23.12.2008
5	ООО «СК-БЛОК»	Акт выполненных работ № 1 от 31.11.2008	-	№ 246 от 11.11.2008
6	ООО «Регент-Стрейч»	Товарная накладная № 0950/21484 от 05.11.08	-	№ 0950/21484/1 от 05.11.08

На основании данных таблицы 10 аудитор может оценить учет поступления товарно-материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ. Также проверив счета-фактуры, аудиторская организация выявляет правомерность начисления НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

В ходе проверки документов на приобретение товарно-материальных ценностей ООО «Завод Техноплекс» были выявлены незначительные нарушения. А именно, имеются неправильно оформленные документы, например, в приходных накладных заполнены не все реквизиты. На данном предприятии отсутствует журнал регистрации счетов-фактур, также присутствуют копии приходных документов.

Правильность расчета поставщиками НДС определяется путем проверки счетов-фактур (Приложение 25 - 31).

Для осуществления этой процедуры аудиторская организация пересчитывает суммы налога на добавленную стоимость. Обнаруженные отклонения заносятся в графу 8 таблицы 11.

Таблица 11 Правильность предъявления НДС поставщиками в расчетных документах

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет- фактура, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклонения, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Ролупак»	10.12.08	1486	24 214,74	3 693,77	3 693,77	-
2	ООО «ЦентрКом»	06.12.08	822	2 600,00	396,61	396,61	-
3	ООО «Руфинвест»	31.12.08	466	2 537 000,00	387 000,00	387 000,00	-
4	ООО «Регент-Стрейтч»	05.11.08	0950/21484/1	313 344,00	47 798,24	47 798,24	-
5	ООО «СК-БЛОК»	11.11.08	246	22 451,49	22 451,49	-
7	ООО «Радойл»	23.12.08	469	1 555 560,00	237 288,81	237 288,81	-

Проверка правильности определения НДС в ООО «Завод Техноплекс» показала, что данный налог выделен правильно, отдельной строкой в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты НДС в бюджет, а также занесен в регистры бухгалтерского учета.

Для того чтобы проверить соответствуют ли занесенные данные счетов-фактур данным учетных регистров, аудитор просматривает отражение на счетах бухгалтерского учета записи в первичных документах, а именно изучает подробную оборотную ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 23), аналитические карточки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Процедура проверки соответствия данных счетов поставщиков данным оборотно-сальдовой ведомости состоит в следующем. Сотрудники аудиторской организации выбирают несколько счетов-фактур поставщиков и смотрят как они отражаются в учетных регистрах ООО «Завод Техноплекс». Результаты проверки заносят в таблицу 12.

Таблица 12 Соответствие данных счетов поставщиков данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60

№ п/п	Наименование поставщика	Счет-фактура, №, дата	По счет-фактуре поставщика, руб.		Фактически отражено в учете, руб.		Отклонения, руб. +/-
			Всего	в т.ч. НДС	Всего	Ввт.ч. НДС	Всего	в т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Ролупак»	1486 от 10.12.08	24 214,74	3 693,77	24 214,74	3 693,77	-	-
2	ООО «ЦентрКом»	822 от 06.12.08	2 600,00	396,61	2 600,00	396,61	-	-
3	ООО «Руфинвест»	466 от 31.12.08	2537000,00	387000,00	2537000,00	387 000,00	-	-

Проверка соответствия данных счетов поставщиков данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 показала, что записи в учетных регистрах аудируемого субъекта совпадают с записями счетов поставщиков.

Следующий этап аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками включает проверку полноты оприходования товарно-материальных ценностей в ООО «Завод Техноплекс» материально-ответственными лицами. Для осуществления этой процедуры аудиторская организация просматривает приходные накладные, приемные акты, счета-фактуры (Приложение 33 - 36). Полученные данные заносятся в таблицу 13.

Таблица 13

Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб., +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Ролупак»	1486 от 10.12.08	Наклейка 149х100 мм «Техноплекс»	24 214,74	24 214,74	-
2	ООО «Изогаз-сервис»	186 от 07.11.08	Изобутановая фракция	47 952,01	47 952,01	-
3	ООО «Регент-стрейтч»	0950/21484 от 05.11.08	Пленка стрейтч	313 344,00	313 344,00	-
4	ЗАО «Ноев Ковчег»	НК-02135 от 30.11.08	Бензин	13 496,41	13 496,41	-

После проведения данной процедуры аудиторская организация делает вывод о том, что записи счетов поставщиков совпадают с записями в учетных регистрах ООО «Завод Техноплекс».

Осуществление процедуры проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности - один из наиболее важных моментов при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками. Потому что, например, при погашении кредиторской задолженности наличными могут возникнуть случаи мошенничества. А, следовательно, данные финансовой отчетности не будут достоверно отражаться в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому, проверяя реальность дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо знать методы обмана, чтобы избежать мошенничества в отношении этих операций.

При проверке данного участка расчетов аудиторская организация проверяет тесты, регистры бухгалтерского учета, акты сверки взаимных расчетов (Приложение 21). Также при аудите реальности дебиторской и кредиторской задолженности используется информация, полученная от третьих лиц, в том числе письменное подтверждение. Осуществляя данную процедуру аудиторская организация выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности, сальдо задолженности. Далее эти данные сверяет с ответами на запросы. На основании полученных данных заполняется таблица 14.

Таблица 14 Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на «01»января 2009г.		Соответствие сальдо выпискам и запросам
			Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
1	ООО «Радойл»	15.12.08		2 959 560,00	2 959 560,00
2	ООО «Лоджикруф»	10.12.08		5 981 022,41	5 981 022,41
3	ОАО «Биохим»	12.12.08	29 901,44		29 901,44
4	ООО «Лейтц Инструменты»	30.11.08	108 669,22		108 669,22
5	ООО «Облпромторг»	05.11.08	4 853,79		4 853,79

В результате проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация установила, что отраженная задолженность является реальной, случаев искажения данных финансовой отчетности не обнаружено.

Важным моментом при аудите задолженности перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс» является проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной к взысканию, а также за счет сомнительных долгов. Осуществляя данную процедуру аудиторская организация направляет запрос контрагенту, по которому определяется состояние расчетов на определенную дату. К данному запросу прилагают расшифровку задолженности, которая числится в ООО «Завод Техноплекс». Затем проводится инвентаризация расчетов, в результате которой устанавливаются правильность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности, сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения. После этого составляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, в котором указывается наименование проинвентаризованных счетов, суммы выявленной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В ходе проверки может быть получена информация от третьих лиц. Для этого аудиторская организация делает запрос данных об остатках на счетах или данных о конкретных счетах-фактурах.

Осуществляя процедуру проверки расчетов по неотфактурованным поставкам аудиторская организация проверяет имеются ли приходные документы, по которым отсутствуют счета-фактуры или нет. Для этого проводят устный опрос персонала, по которому устанавливают, были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудиторская организация просмотривает ответы на них. При отсутствии запросов она сама может провести сверку с такими поставщиками. Результаты проверки заносятся в таблицу 15.

Таблица 15 Неотфактурованные поставки

№ п/п	Наименование поставщика	Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры	Причины отсутствия счетов-фактур
1	2	3	4
1	ООО «Ролупак»	-	-
2	ООО «Аверс»	-	-
3	ООО «Ноев Ковчег»	-	-

При проверке, случаи неотфактурованных поставок аудитором не были обнаружены.

Проверяя корреспонденцию счетов в ООО «Завод Техноплекс» аудиторская организация просматривает регистры бухгалтерского учета, банковские и кассовые. Для того чтобы установить, правильно ли составлена корреспонденция, счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторы проверяют отражение операций по данному участку. Выявленные случаи неправильного составления корреспонденции счетов заносятся в таблицу 16. Аудиторы анализируют ошибки, выявленные в ходе проверки и дают рекомендации аудируемому субъекту как необходимо правильно отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 16

Перечень неправильно составленных бухгалтерских записей

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер документа	Корреспондирующий счет		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Акт выполненных услуг	77 от 31.12.08	26	60.1	2 150 000-00
2	Счет-фактура	466 от 31.12.08	19.4	60.1	387 000-00
3	Товарная накладная	469 от 23.12.08	10.1	60.1	1555560-00
4	Счет-фактура	469 от 23.12.08	19.3	60.1	237288-81

Исследование данных таблицы 16 свидетельствует о том, что корреспонденция счетов на данном предприятии составляется, верно.

Была проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, в результате которой были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов. В приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты. Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков. Обнаружены счетные ошибки при регистрации документа (количественные и суммовые расхождения при переносе данных из документа в программу 1С), несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Зафиксированы случаи отсутствия подписей ответственных лиц и печатей.

В отношении остальных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками нарушений не выявлено.

Главным условием эффективности аудита на предприятии является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового законодательства и так далее.

Для успешного своего развития предприятие консультируется с аудиторскими фирмами. Однако ООО «Завод Техноплекс» нужны такие внешние аудиторы, которые могли бы не только сделать заключение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь предприятию организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения.

Для успешного развития предприятия ООО «Завод Техноплекс» руководству рекомендуется создать систему внутрипроизводственного бухгалтерского контроля, эффективная деятельность которой повысит контроль над осуществляемыми предприятием операциями, в частности, над операциями по расчетам с поставщиками подрядчиками.

Что касается документального оформления, то работникам бухгалтерии необходимо быть более внимательными при принятии в бухгалтерию первичных документов, а именно просматривать все необходимые реквизиты, придающие документу юридическую силу. Внимательно регистрировать первичные документы в программу 1С.

Финансовой службе ООО «Завод Техноплекс» рекомендуется составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов, а также рекомендуется вести журнал регистрации полученных счетов-фактур.

В целях своевременности нарушений расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Завод Техноплекс» рекомендуется ежемесячно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Имеющиеся на предприятии нарушения могут быть вызваны непрофессионализмом работников бухгалтерии. Рекомендуем осуществлять профессиональное обучение работников, тем самым повышая их квалификацию.

Итак, чтобы ООО «Завод Техноплекс» нормально функционировало, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Для этого необходимы высококвалифицированные внешние аудиторы, а также эффективная система внутреннего контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрена тема учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Завод Техноплекс». Основным видом деятельности данного предприятия является производство пенополистирольной плиты.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

При написании данной дипломной работы изучена литература по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

Как уже было отмечено выше, целью данной дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс», проведение аудита данного участка, а также устранение недостатков, выявленных в ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и аудита на данном предприятии.

В ООО «Завод Техноплекс» расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляет отделом бухгалтерии, который контролирует состояние расчетов по каждому клиенту, выявляет причину возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерия ООО «Завод Техноплекс» подчиняются финансовому директору. Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная. Учет ведется на компьютерах по специальной бухгалтерской программе 1С Предприятие 8.1 «Управление производственным предприятием».

Четкая организация взаимоотношений между службами ООО «Завод Техноплекс» позволяет оперативно получать достоверную информацию о состоянии расчетов по каждому клиенту.

При подготовке и планировании аудиторской проверки, аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является инвентаризация расчетных операций.

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает: отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности; однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах так, что нет расхождений в их толковании; стоимость активов, обязательств и хозяйственных операций правильно отражена в денежном выражении (рублях); факты хозяйственной деятельности отнесены к тем периодам, в которых они имели место

При написании данной работы постарались решить задачи, которые были поставлены, а именно:

. раскрыли теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

. проанализировали особенности основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Завод Техноплекс» за 2006-2008 гг.;

. рассмотрели состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработали рекомендации по совершенствованию учета данного участка:

изучили первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс»;

изучили особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

. рассмотрели методику аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, в ходе, которого выявили недостатки по ведению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработали рекомендации по их устранению:

оценили состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Завод Техноплекс»;

после чего были составлены общий план и программа аудиторской проверки, на основании которых проведены аудиторские процедуры;

по окончании аудиторской проверки составлен письменный отчет руководству ООО «Завод Техноплекс»;

- предложены рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками, применение которых на практике даст возможность предприятию повысить свою экономическую устойчивость, повысить внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и подрядчиками и исправить имеющиеся ошибки и нарушения. Данные рекомендации позволят улучшить порядок ведения бухгалтерского учета и сделать эффективной систему внутреннего контроля данного предприятия.

Изучив состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками делаем вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Завод Техноплекс» достоверно отражает финансовое состояние данного предприятия и результаты ее хозяйственной деятельности.

Список используемой литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. - Изд-во Эксмо, 2004 г. - 512 с. (главы 21, 23, 24, 25).

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 г. - 448 с.

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2002 г. - 16 с.

.        Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2005 г. - 24 с.

.        Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

.        Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

.        Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

.        Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

.        Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У).

.        Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 128 с.

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

.        Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах» Бухгалтерский учет / под редакцией проф. Безруких П.С. - М.:, 1998

.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издат центр «Март», 2008 г. - 960 с.

.        Анциферов И.В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - Издательство «Перспектива», 2007 г. - 358 с.

.        Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. -583с.

.        Бабаев Ю.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2007 г. - 525 с.

.        Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. - 528 с.

.        Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 475 с.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007 г. - 1160 с.

.        Ерофеева В. А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с.

.        Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с.

.        Камышанов П.И. Бухгалтерский (финансовый) учет, 2-е изд., испр. и доп. М.: Омега. - Л., 2008 г. - 656 с.

.        Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2008 г. - 527 с.

.        Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе// Практическая бухгалтерия, 2007 г., № 3, с. 19-23.

.        Аверина Т. Если поставщик вам не доверяет//Практическая бухгалтерия, 2007 г., № 10, с. 8-12.

.        Веденина Е.Л. Отдельные аспекты документального оформления приемки-передачи товара//Аудитор, 2005 г., № 1, с. 10-18.

.        Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет расчетов//настольный аудитор бухгалтера, 2008 г., № 3, с. 19-29.

.        Капкова Е. оформляем поступление материалов//Новая бухгалтерия, 2007 г., № 5, с. 25-37.

.        Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками//Аудиторские ведомости, 2002 г., № 4, с. 44-56.

.        Сергеева С.В. Типичные ошибки при заполнении счетов-фактур//Бухгалтерский учет, 2007 г., № 3, с. 31-35.

.        Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками//Консультант бухгалтера, 2008 г., № 9, с. 86-87.

.        Соколов А.В. Определение существенности в аудите. // Аудит и налогообложение, 2007 г., № 6, с. 28-33.

.        Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная запись - 2008, № 6, с.15-19.