Организация учета капитальных вложений ООО 'Проктер энд Гэмбл - Новомосковск'

Организация учета капитальных вложений ООО 'Проктер энд Гэмбл - Новомосковск'

Введение

Капитальные вложения определяют развитие материально-технической базы народного хозяйства; они необходимы для увеличения производственных мощностей, сельского хозяйства и других отраслей, ускорения темпов научно-технического прогресса. Капитальные вложения, являясь основой развития матриально-технической базы предприятий, объединений, отраслей, служат фактором усиления независимости хозяйствующих субъектов в условиях рынка, а государства - основой укрепления обороноспособности. Вложения в жилищное и социально-культурное строительство (строительство жилых домов, школ, вузов, больниц, детских учреждений, и т.д.) непосредственно служат удовлетворению социальных потребностей народа. Иными словами, капитальные вложения представляют собой совокупность общественно необходимых затрат, связанных с созданием и обновлением основных фондов, предназначенных для развития отраслей народного хозяйства и удовлетворения социальных потребностей населения.

«Инвестиции» - слово иностранного происхождения (от лат. investire, нем. investition), в переводе - долгосрочное вложение капитала в какие-либо предприятия, социально-экономические программы, проекты в собственной стране или за рубежом с целью получения дохода и социального эффекта.

Термин «инвестиции» в России стал широко использоваться в годы рыночных реформ. В отечественной и зарубежной научной литературе имеется ряд определений понятия инвестиций. Наиболее распространенным, часто встречающимся является такое понятие: это долгосрочные вложения денежных средств и иного капитала в собственной стране или за рубежом в предприятия различных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты в целях получения дохода или достижения иного полезного эффекта. И, наконец, в федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999г. №39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) [34] инвестициям дается следующее определение: «Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта». В своей стране вложения капитала делаются не только с целью получения дохода, но и удовлетворения социальных потребностей общества.

Слова «инвестиции» и «капитальные вложения» являются близкими по смыслу, и некоторые авторы считают их синонимами.

Инвестиционная деятельность - это вложения средств и осуществление практических действий в целях получения дохода и достижения полезного эффекта. К инвестиционной деятельности относятся инвестиционно-строительные процессы. Без них немыслимо воспроизводство основных фондов (новое строительство, техническое перевооружение, расширение предприятий, увеличение мощностей).

Целью дипломной работы является на основе рассмотрения организации учета капитальных вложений ООО «Проктер энд Гэмбл - Новомосковск» и проведения аудиторской проверки разработать предложения по совершенствованию учета и контроля капитальных затрат.

Для достижения целей работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и аудита капитальных вложений;

- изучить нормативно-правовую базу учета и аудита капитальных вложений;

  дать краткую характеристику исследуемого предприятия;

  исследовать существующий порядок документального оформления и учета капитальных вложений ООО «Проктер энд Гэмбл - Новомосковск»;

  рассмотреть проведение аудиторской проверки на предприятии;

  разработать предложения по совершенствованию учета и контроля затрат на капитальные вложения.

Информационной базой для написания данной работы послужили нормативная и законодательная база, научная, специальная и справочная литература.

1. Теоретические положения учета и аудита капитальных вложений

.1 Понятие капитальных вложений

Капитальные вложения - это реальные инвестиции (вложения) в основной капитал (основные фонды), в том числе затраты на новое строительство, на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, проектно-изыскательские работы и другие затраты, а также затраты на жилищное и культурно-бытовое строительство. В статистическом учете и экономическом анализе их называют еще капиталообразующими инвестициями.

По экономическому содержанию капитальные вложения представляют часть общественного продукта (главным образом фонда накопления), направляемую на воспроизводство основных фондов. По форме же капитальные вложения выступают в виде денежных средств, которые идут на капитальное строительство, приобретение оборудования и других средств труда, входящих в состав основных фондов.

Капитальные вложения являются более широким понятием, чем капитальное строительство. Часть капитальных вложений осуществляется, минуя стадию строительства, например, затраты на приобретение транспортных средств, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования.

В зависимости от признаков классификации структура капитальных вложений подразделяется на отраслевую, воспроизводственную и технологическую.

Роль капитальных вложений проявляется в следующем:

- капитальные вложения являются главным фактором создания основных фондов, реконструкции и расширения действующих предприятий, технического перевооружения предприятий;

при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование пропорций и темпов развития основных фондов отдельных производств и отраслей хозяйства;

- при помощи капитальных вложений решаются проблемы социального характера (строительство жилья, учреждений образования, здравоохранения, культуры);

при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование развития всех экономических районов страны;

- капитальные вложения покрывают расходы на проектные и проектно-изыскательские работы.

.2   Нормативно-правовое регулирование учета и аудита капитальных вложений

Общее руководство бухгалтерским учетом и финансовой отчётностью в РФ осуществляется Правительством РФ, а в части банков и иных кредитных учреждений - Центральным банком РФ. Нормативно-правовые акты о порядке ведения бухгалтерского учёта и составления отчетности, как правило, принимаются Министерством финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта - это совокупность нормативно- правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта. Она имеет 4-х уровневую иерархическую структуру. Требование документов не должны противоречить документам более высоких уровней.

Конституция Российской Федерации является основным законом, который определяет приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета в России (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) [12]

I уровень:

-     Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009) [6];

      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009). В Гражданском кодексе РФ установлен перечень юридических лиц, в том числе для инвестиционной деятельности. Регулируются вопросы строительного подряда, подрядных работ для государственных нужд, регулируются правила расчетов [7];

-     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010) [13];

      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2010). Первая часть Кодекса устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации. Вторая часть устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. Через налоговое законодательство государственные органы оказывают влияние на инвестиционную деятельность путем дифференцирования налоговых ставок и льгот [14];

-     Градостроительный кодекс РФ от 29.12.2004 №190-ФЗ (ред. от 27.12.2009). Регулирует отношения в области системы расселения, градостроительного планирования, застройки, благоустройства городов и сельских поселений, сохранения объектов историко-культурного наследия и охраны окружающей среды в целях обеспечения благоприятных условий проживания населения. Градостроительный кодекс определяет компетенцию органов государственной власти РФ и органов субъектов РФ, права и обязанности граждан и значение градостроительной документации [5];

-     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009г.). В нем сведены воедино все основные правовые и методологические принципы организации и ведения бухгалтерского учета, сложившиеся в РФ на настоящий момент и содержащиеся во многих нормативных документах Минфина РФ, закреплены концептуальные основы организации и ведения бухгалтерского учета, порядка составления и представления бухгалтерской отчетности [32];

-     Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 № 39-ФЗ(ред. от 24.07.2007) - определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности [34];

-     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ [33];

      Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) [35].

II уровень:

- Постановление Правительства РФ от 29.12.2009 N 1105 "О порядке реализации в 2010 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства" (ред. от 17.03.2010) [29];

      «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160). устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях. Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности [19];

-     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 30 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 26.03.2007г), разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», во многом повторяет его положения и конкретизирует их. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [28];

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждена приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н, в редакции от 18.09.2006г), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [18];

      Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.№106н, в редакции от 11.03.2009), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) [26];

      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [20];

      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [21];

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации [24];

-     Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. от 18.09.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) [22];

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ [25];

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [23].

III уровень:

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. от 18.09.2006 г.). На его основе организации (кроме кредитных и бюджетных) утверждают рабочие планы счетов.План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами [17];

      Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности" [16];

      Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции от 18.09.2006). Приводятся указания об объеме форм, порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, образцы форм бухгалтерской отчетности [30];

      Формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 2.00). Состав и структура показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) (Версия 2.01002) (утв. приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. N БГ-3-13/25) [36].

IV уровень:

      Учетная политика предприятия;

      План счетов предприятия;

      Внутренние документы.

Субъектами инвестиционной деятельности выступают юридические лица. Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В качестве юридических лиц выступают организации (предприятия).

Организации как юридические лица могут быть коммерческими и некоммерческими, резидентами и нерезидентами. Схема организаций - резидентов и нерезидентов - представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема организаций - резидентов и нерезидентов

Субъектами инвестиционной деятельности выступают следующие юридические лица:

      инвесторы, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторами могут быть юридические и физические лица;

      заказчики - уполномоченные на то инвесторами юридические и физические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов;

      подрядчики - юридические и физические лица, которые исполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

      разработчики проектно-сметной документации;

-     пользователи объектов капитальных вложений - юридические и физические лица, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные организации, для которых создаются указанные объекты.

.3 Классификация и цель капитальных вложений

Для целей дальнейшего изучения, учета, анализа и повышения эффективности инвестиций необходима их научно обоснованная классификация, которая основывается на определенных признаках или нормативных актах.

Инвестиции классифицируются:

      капиталообразующие инвестиции, обеспечивающие создание и воспроизводство основных фондов. В науке и практике эти инвестиции трактуются как реальные инвестиции - в форме капитальных вложний;

      портфельные (финансовые) инвестиции - это капитал, вкладываемый в ценные бумаги, т.е. средства, помещаемые в финансовые активы.

Капиталообразующие (реальные) инвестиции в форме капитальных вложений - это вложения денежных средств и иного капитала с целью воспроизводства основных фондов и развития предприятий промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, торговли, науки, образования, жилищно-коммунального хозяйства и других отраслей экономики страны. Их главная цель - удовлетворение общественных социально-экономических потребностей. Реальные инвестиции состоят главным образом из долгосрочных капитальных вложений. Реальные инвестиции включают следующие элементы: инвестиции в основные фонды (основной капитал), затраты на приобретение земельных участков, инвестиции в нематериальные активы (патенты, лицензии, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) в пополнение запасов материальных оборотных средств.

Портфельные (финансовые) инвестиции - это практически капитал, вкладываемый в акции, облигации, векселя и другие виды ценных бумаг. Возникновение и обращение финансового капитала тесным образом связаны с функционированием реального (т.е. производительного) капитала.

Величина портфельного капитала (совокупная курсовая цена бумаг) определяется путем капитализации доходов по ценным бумагам по формуле (1):

Величина портфельного капитала =  *100%. (1)

Основная функция фиктивного капитала заключается в мобилизации денежных средств для организации и расширения производства.

Таким образом, инвестиции по признаку цели вложения капитала разделяют на:

-     реальные инвестиции в основной капитал (в основные фонды);

      портфельные (покупка акций, паев, облигаций и других ценных бумаг).

Далее инвестиции классифицируют по формам собственности. Под структурой инвестиций по формам понимают их распределение по тому признаку, кому эти инвестиции принадлежат. По формам собственности инвестиции подразделяют на:

-     государственные;

      муниципальные;

      частные (вложения средств гражданами);

      общественных объединений (потребительской кооперации и др.);

      смешанные формы (без иностранного капитала);

      иностранные;

      смешанная форма с иностранным участием.

Частные инвестиции направляются в те отрасли, где можно извлечь большую прибыль (промышленность, торговля). Частные инвестиции в значительных размерах направляются в строительство частных жилых домов, дач и других объектов жилищной сферы. Кооперативные - в переработку сельскохозяйственных продуктов, торговлю и др., где обеспечивается самофинансирование предприятий некоммерческой сферы.

По источникам финансирования инвестиции подразделяются на:

-     собственные;

      заемные.

Субъекты инвестиционной деятельности действуют в инвестиционной сфере, где осуществляется практическая реализация инвестиций.

В состав инвестиционной сферы включаются:

-     сфера капитального строительства. Эта сфера объединяет деятельность заказчиков-инвесторов, подрядчиков, проектировщиков, поставщиков оборудования, граждан по индивидуальному кооперативному жилищному строительству;

      инновационная сфера, где реализуются научно-техническая продукция и интеллектуальный потенциал;

      сфера обращения финансового капитала (ценных бумаг и др.);

-     сфера реализации имущественных прав субъектов инвестиционной деятельности.

Субъекты инвестиционной сферы могут объединять средства для осуществления совместного инвестирования.

К объектам инвестиционной деятельности относятся, прежде всего,

объекты недвижимости:

      вновь создаваемые основные фонды любой формы собственности;

      оборотные средства во всех сферах экономики;

-     реконструкция, модернизация основных фондов, цехов, предприятий;

      научно-техническая продукция, инвестиционное проектирование;

      земельные участки.

Роль капитальных вложений проявляется в следующем:

      капитальные вложения являются главным фактором создания основных фондов, реконструкции и расширения действующих предприятий, технического перевооружения предприятий;

      при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование пропорций и темпов развития основных фондов отдельных производств и отраслей хозяйства;

      при помощи капитальных вложений решаются проблемы социального характера (строительство жилья, учреждений образования, здравоохранения, культуры);

      при помощи капитальных вложений осуществляется регулирование развития всех экономических районов страны;

      капитальные вложения покрывают расходы на проектные и проектно-изыскательские работы.

Целью учета капитальных вложений является:

      своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных капитальных затрат по их видам и учитываемым объектам;

      обеспечение контроля за выполнением плана капитальных вложений, плана ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

       правильное определение и отражение первоначальной стоимости вводимых в действие объектов основных средств;

      контроль за выполнением установленного плана финансирования и мобилизации внутренних ресурсов.

капитальный вложение учет инвестиционный

1.4 Документальное оформление и учет капитальных вложений

Учет капитальных вложений ведется по фактическим расходам:

      в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

      по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

      на субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

      на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организаций объектов природопользования;

      на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

-     на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

-     на субсчете 08-5 «Приобретение немптериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов;

      на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

      на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по

      на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)» - затраты на выполнение данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствущих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. С 1января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 - для учета затарат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

.4.1 Учет затрат на приобретение внеоборотных активов и работ по монтажу оборудования

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, а также стоимость нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, приобретенные предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учет в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:

      инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в которм они пригодны к использованию в запланированных целях;

-     инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и воода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:

      «Оборудование к установке отечественное»;

      «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования. Поступивешее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экзамплярах и подписывается членами приемной комиссии, назначаемой руководителем организации. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. В акте о приемке-передаче оборудования в монтаж указывается наименование монтажной организации, оборудования и его стоимость, комплектность и выявленные при наружном осмотре дефекты. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принмается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дксплуатацииебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в которм начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода.

В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным спосоом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

.4.2 Учет затрат по строительству объектов

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

      на строительные работы;

-     на работы по монтажу оборудования;

      на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но

предназначенного для постоянного запаса;

      на прочие капитальные затраты;

      на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поствщиками и подрядчиками» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, отражается в общем порядке по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Накопленные по дебету счета 08 затраты по законченным строительством объектам в размере их первоначальной стоимости списываются на счет 01 «Основные средства». При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляются собственными силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Учет затрат на строительно-монтажные работы в этом случае осуществляется на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств". При осуществлении капитальных вложений хозяйственным способом обобщение затрат в разрезе объектов капитальных работ может осуществляться и по дебету счета 23 в тех организациях, где созданы специальные строительные подразделения, состоящие на внутрихозяйственном расчете. Счет 23 закрывается счетом 08, затем приходуется в состав основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08. Строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

-     «Материалы»;

      «Расходы на оплату труда рабочих»;

      «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

      «Накладные расходы»».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов, а затем приходуются в состав основных средств дебет счета 01 кредит счета 08.

Для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ составляется Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), заполняемый по данным журнала учета выполненных работ.

Для расчетов с заказчиком за выполнение работы применяется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3). В этом документе

отражаются все затраты подрядчика, в том числе и не предусмотренные сметой.

Приемка строительных объектов в эксплуатацию оформляется Актом приемки законченного строительства объекта (ф. № КС-11) и Актом приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

.4.3 Учет затрат по модернизации, техническому перевооружению объектов и НИОКР

В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, повышается качество продукции, снижается себестоимость продукции и т.п.).

Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, либо учитываются на счета учета основных средств обособленно. По результатам проведения реконструкции и модернизации объектов основных средств организации могут пересматривать сроки их полезного использования. Увеличение первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств и изменение полезного срока их использования обуславливают необходимость изменения норм амортизации по реконструируемым и модернизированным объектам.

Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02 [25].

Следует отметить, что данное ПБУ распространяется на те НИОКР, по которым полученные результаты:

      не подлежат правовой охране в соответствии с нормами дуйствующего законодательства;

      подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном

законодательством порядке.

Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на приобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов.

ПБУ 17/02 [25] не распространяется также на расходы:

      по освоению природных ресурсов;

      на подготовку и освоение производства;

      связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08.

Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

      сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);

      имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт о приеме выполненных работ и т.п.);

-     использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;

-     использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Аналитический учет расходов по НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета данных расходов является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

.4.4 Учет НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007 [23] к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

      не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

      может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

      предназачено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

      не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

      способно приносить организации экономическую выгоду;

      имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные

активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные

активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия

на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости с использованием счета 05.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по НИОКР.

.4.5 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Сведения о полученных средствах на осуществление капитальных

вложений во внеоборотные активы из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предшествующий годы содержатся в справке к Отчету об изменении капитала (ф. № 3 годового отчета).

Данные о наличии на начало и конец отчетного года, поступлении и выбытии отдельных объектов по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов приведены в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 годового отчета).

В соответствии с ПБУ 17/02 [25] в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов по НИОКР:

      отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

      не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы;

      по незаконченным НИОКР.

2 Краткая характеристика ООО «Проктер энд Гэмбл Новомосковск»

Общество с ограниченной ответственностью «Проктер энд Гэмбл - Новомосковск» (в дальнейшем Общество) является предприятием с иностранными инвестициями.

 Уставный капитал Общества составил 2,000,000 рублей, доля компании «Джерджент Продакс АГ» в уставном капитале составляет 1,600,000 рублей, доля «Проктер энд Гэмбл Истерн, ЛЛК» составляет 400,000 рублей.

Основными видами деятельности ООО «Проктер энд Гэмбл - Новомосковск» являются:

-     производство и реализация бытовой химической продукции и других товаров народного потребления, представляющих собой в настоящее время:

а) стиральный порошок «Ариэль», «Тайд», «Миф»;

б) отбеливатель для белья «Асе»;

в) чистящее средство «Комет», «Мистер Пропер»;

г) жидкость для мытья посуды «Фэйри»;

д) кондиционер для белья «Ленор»;

е) подгузники «Памперс»

-     посредническая и коммерческая деятельность с российскими и зарубежными партнерами.

Кроме того, ООО «Проктер энд Гэмбл - Новомосковск» получает доход от сдачи в аренду имущества, принадлежащего Общества на праве собственности. Данный вид деятельности не являться основным.

Бухгалтерский учет общество ведет согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [28]; Федерального закона о бухгалтерском учете №129-ФЗ [32] и других нормативных (инструктивных) документов с учетом последующих изменений и дополнений в них. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражение путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

Задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Общество с ограниченной ответственностью «P&G - Новомосковск» действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом, Уставом, учредительным договором и другими законодательными актами Российской Федерации.

Местом нахождения ООО является место нахождения его дирекции в г.Новомосковск Тульской области, Комсомольское шоссе, 64.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Общество создано на неограниченный срок.

С момента регистрации настоящего Устава и Учредительного договора между участниками ООО «P&G - Новомосковск» в установленном порядке, ООО наделяется правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, печать со своим фирменным наименованием, выступает от своего имени истца или ответчиком в суде, арбитражном или третейском суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

ООО «P&G - Новомосковск» самостоятельно отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по обязательствам ООО, а общество не отвечает по обязательствам государства.

ООО является собственником:

а) имущества, переданного ему участниками;

б)            продукции и товаров, производимых ООО;

в) доходов, полученным обществом от выполнения деятельности, предусмотренной Уставом;

г) добровольных взносов граждан, предприятий, учреждений, организаций;

д) иного имущества, приобретенного обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Имущество, полученное ООО «P&G - Новомосковск», направляется на формирование следующих фондов:

а) фонд развития;

б) фонд оплаты труда работников ООО;

в) валютный фонд;

г) страховой фонд.

Деятельность ООО «P&G - Новомосковск» прекращается:

а) по решению участников ООО, оформленному как решение собрания учредителей;

б) по решению органов суда в случаях, предусмотренных законодательством;

в) в случае признания ООО банкротом;

г) по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

При ликвидации ООО «P&G - Новомосковск» образуется ликвидационная комиссия, к которой переходят все полномочия по управлению ООО. Она оценивает наличное имущество ООО «P&G - Новомосковск», выявляет его дебиторов и кредиторов и рассчитывается с ними, принимает меры к оплате долгов ООО третьим лицам, а также участникам, составляет ликвидационный баланс и представляет его совету учредителей. Она помещает в официальной печати по месту нахождения имущества ООО «P&G - Новомосковск» сообщение о его ликвидации, о сроках и порядке предъявления кредиторами претензий, выполняет другие функции в соответствии с действующим законодательством.

Требования, предъявляемые к ООО «P&G - Новомосковск», и порядок их удовлетворения, соблюдение прав и интересов бюджета, участников и работников ООО, а также иные вопросы, возникающие при ликвидации ООО, регулируются нормами действующего законодательства.

Имущество, оставшееся после удовлетворения в порядке, установленном действующим законодательством требований кредиторов, распределяется между участниками ООО «P&G - Новомосковск» пропорционально их долям в уставном фонде.

Ликвидационная комиссия несет ответственность за ущерб, причиненный ею участникам ООО «P&G - Новомосковск» и самому обществу, в соответствии с действующим законодательством.

Ликвидация ООО считается завершенной с момента внесения в реестр государственной регистрации записи об этом.

При реорганизации ООО вносятся необходимые изменения в Устав и в Учредительный договор, о чем сообщается в орган, осуществивший государственную регистрацию ООО. Реорганизация ООО «P&G - Новомосковск» влечет переход его прав и обязанностей к правопреемнику.

Высшим органом управления ООО «P&G - Новомосковск» является Собрание учредителей ООО. Оно состоит из его участников. На Собрании каждый участник имеет количество голосов, пропорциональное доле его вклада в уставный капитал. Каждый учредитель вправе вместо себя назначить своего представителя на Собрании Учредителей (постоянного или на определенный срок) или передать свои полномочия в Собрании учредителей другому учредителю.

Собрание учредителей принимает свои решения на заседаниях, созываемых не реже 5 раз в год. На первом заседании Собрания учредителей избирается Председатель Собрания. Очередные заседания Собрания Учредителей созывает его Председатель. Внеочередные заседания Собрания Учредителей также созываются Председателем при наличии одного из следующих обстоятельств:

а) необходимости приема в состав нового участника;

б) необходимости рассмотрения вопроса об исключении из ООО участника;

в) необходимости увеличения или уменьшения уставного капитала;

г) в любом другом случае, если этого требуют интересы ООО в целом.

Внеочередное заседание Совета Учредителей должно быть созвано также по требованию Директора ООО «P&G - Новомосковск», или его ревизионной комиссии. Участники общества, обладающие в совокупности более чем 20% голосов, вправе потребовать созыва внеочередного заседания Совета Учредителей в любое время и по любому поводу. Если в течение 20 дней Председатель Совета Учредителей не выполнил указанное требование, они вправе созвать Совет учредителей.

Текущей деятельностью ООО «P&G - Новомосковск», руководит Директор. Он возглавляет дирекцию ООО, члены которой назначаются и освобождаются от должности Директором. От имени ООО Директор заключает с ними трудовые договоры (контракты).

Директор решает все вопросы деятельности ООО «P&G - Новомосковск», кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию Совета учредителей. Распределение прав и обязанностей между должностными лицами, входящими в дирекцию ООО «P&G - Новомосковск», также производится Директором. Он назначает и освобождает от должности руководителей филиалов и представительств.

Директор вправе без доверенности осуществлять действия от имени ООО «P&G - Новомосковск», представлять его интересы на всех российских и иностранных предприятиях, в фирмах, организациях; он распоряжается имуществом ООО, заключает договоры, в том числе и по найму работников, открывает счета в банках, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты аппарата ООО «P&G - Новомосковск» , издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников аппарата, филиалов и представительств, решает иные вопросы ООО.

2.1 Схема документооборота предприятия в сфере бухгалтерского учета и внутреннего аудита

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. К первичной документации предъявляются следующие требования:

      документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на первичной документации не допускается;

      запрещается использовать для записей карандаш;

      свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку;

      в соответствии с условиями договора оплата товаров/услуг производится при наличии полного пакета документов.

Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а)   наименование документа (формы), код формы;

б)   дату составления;

в)   содержание хозяйственной операции;

г)   измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

д) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и
их расшифровки.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке - дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. График должен устанавливать рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Работники предприятия (начальники цехов, табельщики, работники отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических

шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Схема документооборота представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема документооборота предприятия

.2 Учет капитальных вложений на ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск»

Компания ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск» применяет подрядный способ производства работ. Учет капитальных вложений начинается с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора являются вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты СМР. Во всех договорах прописываются следующие пункты:

   стороны договора;

   предмет договора;

   условия выполнения работ;

   обязанности сторон договора;

   количество;

   качество;

   цена и общая сумма договора;

   сроки действия договора и условия выполнения работ;

   передача прав и обязанностей;

   расторжение договора;

   качество, количество и спецификация;

   изменения;

   конфиденциальность и реклама;

   права собственности;

   владение;

   приложения;

   банковские реквизиты сторон.

Для соблюдения техники безопасности работники подрядных организаций должны следовать принципам компании в области Охраны труда, Промышленной безопасности и Охраны окружающей среды.

На финансирование капитальных вложений используются средства из прибыли компании.

В состав капитальных вложений на предприятии входят:

строительные работы по возведению зданий и сооружений;

- приобретение для строящихся объектов технологического, энергетического, транспортного, погрузочно-разгрузочного оборудования, средств механизации и автоматизации производственных процессов, инвентаря и инструментов, относящихся к основным фондам;

-  модернизация оборудования;

   приобретение объектов основных средств и осуществление работ по монтажу оборудования.

- по целям инвестирования: обеспечивающие прирост объема производства, расширение (обновление) ассортимента продукции, повышение качества продукции, сокращение затрат, снижение риска производства и сбыта и решение других задач;

- по срокам реализации: долгосрочные (свыше 3 лет), краткосрочные (от 1 года до 3 лет).

При планировании бюджета капитальных вложений составляется смета капитальных вложений по видам затрат на весь бюджетный период. Также формируется план-график капитальных вложений по месяцам.

Учёт затрат на капитальные вложения предприятие ведет на активном счёте бухгалтерского учёта «Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте открываются субсчета по направлениям:

   «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

   «Работы по строительству объектов и монтажу оборудования»;

   «Транспортные услуги по приобретению основных средств»;

   «Таможенные пошлины по приобретению основных средств».

Все процессы учета автоматизированы в системе SAP. При планировании затрат формируются бюджеты по отдельным проектам, в которых учитываются все виды затрат, относимые на объекты этих проектов. Создается структура для каждого капитального проекта, т.е. он разбивается на отдельные части (WBS элементы). Каждый WBS элемент олицетворяет собой основное средство. По дебету счёта «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счёту «Вложения во внеоборотные активы» отражает стоимость незавершённого строительства. Стоимость строительства, ведущегося подрядчиками, учитывается по договорным ценам фактически предъявленных ими объектов выполненных работ. На счёте «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учёт ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

В 2009 году организация осуществила строительство помещения для рентген-установки с целью определения уровня радиации при проверке таможенных грузов. При создании структуры проекта использовался один WBS элемент, т.к. конечным итогом создавалось одно основное средство. Было заключено несколько договоров с подрядными организациями. Сначала был заключен контракт с ООО «Тулапроект». Предметом договора являлось выполнение исполнителем следующих работ: инженерно-геологические изыскания на земельном участке площадью 40 га. После получения полного пакета документов на оплату, а именно: счета, счет-фактуры и акта выполненных работ, в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

.02.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на проведение инженерно-геологических изысканий - 635,59 тыс. руб.

.02.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 114,41 тыс. руб.

Выполнение строительных работ помещения для рентген-установки осуществляла организация ООО «Стимул» по договору № 12983 от 31.12.2008 (доп. соглашение № GBP-4500795743 в соответствии в приложением А). Строительство осуществлялось в 7 этапов. На первом и втором этапе производилось строительство навеса. Сметная стоимость по двум этапам составила 2 263,15 тыс. руб. На третьем, четвертом и пятом этапе осуществлялось строительство помещения для рентген-установки. Суммарная сметная стоимость работ составила 3 277,13 тыс. руб. Шестой и седьмой этап представляли собой строительство рампы. Сметная стоимость по ним составила 2 616,52 тыс. руб.

Производилась поэтапная оплата выполненных работ после предоставления документов (счет, счет-фактура, акт выполненных работ КС-2, Справка о стоимости выполненных работ КС-3 в соответствии с приложением Б). Отклонений в фактической сметной стоимости работ от предварительной сметной стоимости нет. В бухгалтерском учете были отражены следующие проводки:

.09.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (1 этап) - 1 082,74 тыс. руб.

.09.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 194,89 тыс. руб.

.09.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (2 этап) - 1 180,41тыс. руб.

.09.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 212,47 тыс. руб.

.09.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (3 этап) - 1 272,80 тыс. руб.

.09.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 229,10 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены

расходы на строительство ренген-установки (4 этап) - 994,36 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 178,99 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (5 этап) - 1 009,97 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 181,80 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (6 этап) - 1 310,02 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 235,80 тыс. руб.

.12.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Рсчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены

расходы на строительство ренген-установки (7 этап) - 1 306,50 тыс. руб.

.12.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 235,17 тыс. руб.

Для проведения электро-монтажных работ 31.12.2008 был заключен договор № 12973 с ООО «ЭТМ Стройсервис» (доп. соглашение № GBP-4500801184 в соответствии с приложением В). Осуществлялось выполнение следующих работ, предусмотренных сметой:

   силовое оборудование существующего шкафа ЩР;

   оборудование основных помещений;

   освещение основных помещений и навеса;

   заземление и молниезащита основных помещений и навеса;

   силовое оборудование стационарного сан. узла;

   общие работы.

Суммарная сметная стоимость составила 1 632,31 тыс. руб.

Оплата производилась поэтапно после предоставления документов (счет, счет-фактура, акт выполненных работ КС-2, Справка о стоимости выполненных работ КС-3). Отклонений в фактической сметной стоимости работ в соответствии с приложением Г от предварительной сметной стоимости нет. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на электромонтажные работы по рентген-установке (1 этап) - 1 085,11 тыс. руб.

.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 195,32 тыс. руб.

.12.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на электромонтажные работы по рентген-установке (2, 3 этап) - 547,20 тыс. руб.

.12.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 98,50 тыс. руб.

Далее проводилась техническая инвентаризация объекта недвижимости - помещения для рентген-установки с навесом по договору № GBP-4500828924 от 21.12.2009 с Тульским филиалом ФГУП. Техническая инвентаризация включала в себя следущие работы:

   первичная техническая инвентаризация сооружения;

   учет документов в организации технической инвентаризации;

- изготовление копии технического паспорта;

- изготовление кадастрового паспорта.

Акт выполненных работ датирован 11.02.2010г. в соответствии с приложением Д. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

.02.2010.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на техническую инвентаризацию - 39,74 тыс. руб.

.02.2010.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 7,15 тыс. руб.

Услуги по согласованию проекта оказывались поставщиком ООО «Новомосковский городской водоканал» в соответствии с договором № GBP-4500834330 от 01.02.2009. Акт выполненных работ датирован 19.01.2010 в соответствии с приложением Е. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

.01.2010.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на согласование проекта - 525,69 руб.

.01.2010.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 94,62 руб.

Таким образом, капитальные вложения учитываются на 08 счете до окончания всех работ по созданию основного средства и доведения его до состояния, в котором оно будет пригодно к эксплуатации. По завершении всех этих работ должны быть получены документы, подтверждающие окончание строительства, а именно Акт приемки законченного строительства объекта (ф. № КС-11), Акт приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

После предоставления этих документов оформляется Акт о приеме- передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). В акте указываются следующие реквизиты:

Организация-получатель;

Организация-сдатчик;

Основание для составления акта;

Объект основных средств;

Счет, субсчет, код аналитического учета по ОКОФ;

Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Акт подписывается членами приемной комиссии. Далее складываются все затраты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе соответсвующего WBS элемента. Данные затраты будут составлять первоначальную стоимость объекта основных средств. В системе создается следующая запись:

.04.2010.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введено основное средство Помещение для рентген-установки:

,59+1 082,74+1 180,41+1 272,80+994,36+1 009,97+1 310,02+1 306,50+

+1 085,11+547,20+39,74+0,53=10 464,97 тыс. руб.

Подобным образом оформляются все капитальные вложения на предприятии.

2.3 Внутренний контроль и аудит капитальных вложений на ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск»

Для внутреннего контроля капитальных вложений на предприятии предусмотрен анализ 08 счета «Вложения во внеоборотные активы» на ежемесячной основе. В этом отчете бухгалтер выгружает данные о состоянии незавершенного строительства на текущую дату. Анализируются все поступившие и выбывшие позиции по 08 счету «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе каждого проекта. От менеджеров проектов делаются комментарии в системе о готовности основных средств к эксплуатации либо о предстоящих к ним работах. На основании этих комментариев в следующем месяце ответственные лица готовят документы на капитализацию и основное средство вводится в эксплуатацию.

Предприятие подвержено обязательному аудиту, поскольку активы составляют более 50 млн.руб. В соответствии с законодательством по аудиту такие предприятия должны ежегодно заключать договора и проводить у себя независимый аудит. В контексте обязательного аудита такого крупного предприятия, как ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск» всегда рассматривается вопрос о капитальных вложениях. Он достаточно трудоемок, но важен, поскольку это значительное отвлечение денежных средств.

В процессе аудита анализируются особенности учета капитальных вложений. Детально проверяются реестры незавершенного строительства: расшифровки поступления и выбытия на 08 счет «Капитальные вложения». Проверяется правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств. Организация не вправе произвольно изменять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. На предприятии обнаружилась ошибка по изменению первоначальной стоимости за 2009 год. При покупке комплекта частей в январе 2009г. для размотчика материала NWCC расходы в сумме 191,83 тыс. руб. были отнесены на капитальные, но данные части не изменяют технических характеристик размотчика, а служат для его ремонта. Данное необоснованное изменение первоначальной стоимости привело к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налога на имущество.

Изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств. За 2009 год было несколько случаев модернизации, в соответствии с чем стоимость основных средств была увеличена на соответствующую сумму.

Произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию, поскольку в результате улучшаются, повышаются технико-экономические показатели основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и т.д.).

Источники информации аудита вложений во внеоборотные активы:

      карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

      инвентарные карточки учета введенных в 2009 году основных средств (форма ОС-6);

      системные документы (договоры подряда, сметы, приказы, прочие документы);

-     акты приемки выполненных строительных работ ( формы КС-2 и КС-3).

Проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их в организацию.

Первоначальная стоимость основного средства в случае его покупки или изготовления обычно оценивается в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, начисленных и отраженных в учете до момента принятия основного средства к учету на счете 08. При этом в некоторых случаях работы, осуществленные по одному основному средству включаются в первоначальную стоимость другого. Такие случаи были выявлены в 2009 году на производстве Памперс, когда при капитализации в первоначальную стоимость фильтра Osprey вошли работы, произведенные для перемещения линии.

При приобретении основного средства за иностранную валюту его покупная цена принимается к бухгалтерскому учету в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

В данном случае в первоначальную в стоимость основных средств включены также затраты по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Источники информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

      карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

      ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

      инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

      системные документы (устав организации, заключение оценщиков, иные системные документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

Применялись аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос. Проверяется ведение аналитического учета по проектам. Выборочно проводится детальная проверка по нескольким проектам. В разрезе проектов производится:

-      проверка исходных плановых и фактических данных. В случае строительства рентген-установки плановые и фактические данные совпадают;

        анализируется состав затрат по каждому проекту, который представлен на рисунке 3;

Рисунок 3 - Состав затрат по строительству Рентген-установки

Исходя из диаграммы видно, что основную часть затрат, а именно 77,94%, составляют непосредственно расходы на строительство. Электро-монтажные работы составляют 15,60% от общих затрат и находятся на втором месте после строительных работ. Техническая инвентаризация и согласование проекта даже не выделяются на рисунке, т.к. расходы по ним слишком малы - всего 0,38%. Геологические изыскания - важная часть проекта - 6,07% от общей суммы расходов.

-      проверяется и анализируется первичная документация. При аудиторской проверке ошибок не обнаружено.

3. Совершенствование учета капитальных вложений

3.1 Совершенствование системы контроля капитальных вложений

При аудите капитальных вложний были выявлены ошибки по отнесению текущих затрат на капитальные и неверное определение первоначальной стоимости основных средств.

Для совершенствования учета капитальных затрат в первом и во втором случае случае неоходимо улучшить систему внутреннего контроля на предприятии.

Для этого нужно создать отдельную группу для контроля договоров и разбивки их на капитальные и текущие затраты, чтобы пресекать все попытки воспользоваться капитальным бюджетом. Для правильного определения первоначальной стоимости нужно улучшить контроль при создании структуры WBS элементов, чтобы в состав одного основного средства не включались заявки для другого основного средства.

Это предложение можно отразить посредством рисунка 4 подчиненности и количества специалистов, необходимых для создания данной группы.

Рисунок 4 - Состав и структура группы контроля капитальных вложений

.2 Создание резерва на ремонт основных средств

Поскольку в ходе аудита были выявлены ошибки при отнесении расходов на текущий ремонт в состав формирования первоначальной стоимости основных средств, то для каждого цеха было бы целесообразно рассчитать и запланировать капитальный и ремонтный бюджет в соответствии с реальными затратами. Бухгалтер, в свою очередь расходы на ремонт основных средств будет относить на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включать в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов (25, 26 счет).

Также можно создать резерв на ремонт основных средств с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. При принятии решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств нужно использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений (ведомости дефектов и сметной калькуляции, график ремонта основных средств, сметы расходов на ремонт основных средств, данные о первоначальной стоимости или текущей стоимости объектов основных средств; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств).

В графике ремонта основных средств указываются: наименование намеченных к выполнению работ; единица их измерения; планируемые сроки выполнения (обычно по кварталам или месяцам).

В смете расходов на ремонт основных средств отражаются: виды работ; количество объектов, подлежащих ремонт; сметная стоимость ремонта одной единицы объекта; общая сумма расходов на ремонт по видам работ и в целом по всем работам.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется делением суммы годовой сметы затрат на 12 месяцев.

Так как организация вынуждена осуществлять в значительных размерах ремонт особо сложных объектов основных средств в течение срока более одного года, то целесообразно создавать два вида резерва на ремонт основных средств:

      резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в отчетном году;

      резерв предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств (осуществляемых в период более одного года).

На ремонт особо сложных объектов основных средств составляется отдельная смета затрат. Для определения годовой и месячной сумм отчислений в ремонтный фонд общая сумма сметы затрат делится на длительность ремонта (количество лет и месяцев). Исчисленные суммы планируемых затрат на ремонт особо сложных объектов основных средств прибавляются к сметным затратам на ремонт основных средств, осуществляемым в отчетном году.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (других счетов учета производственных затрат),

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические затраты на ремонт основных средств ежемесячно списываются на уменьшение созданного резерва, т.е. в дебет счета 96 с кредита счетов учета соответствующих ресурсов (10, 70, 69 и др.) или комплексной статьей со счета 23 (если ремонт осуществляется силами ремонтной мастерской) или счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» (при выполнении ремонтных работ сторонними организациями).

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируется.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг). Например, ремонт домны невозможен без создания переходящего из года в год ремонтного фонда. При капитальном ремонте сложных объектов основных средств, заканчивающемся в следующем отчетном году, также допускается переход на следующий год остатка резерва на ремонт основных средств.

Если созданный на ремонт основных средств резерв используется не полностью, то оставшаяся сумма резерва в конце отчетного периода списывается на увеличение прибыли. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Списание неиспользованной суммы резерва на увеличение прибыли позволяет организации получить экономию по авансовым платежам по налогу на прибыль.

При недостатке ремонтного фонда либо на величину недостатка при его начислении в ремонтный фонд составляется дополнительная проводка, либо указанная величина списывается на издержки производства и обращения.

При существенном недостатке резерва на ремонт основных средств допускается также списывать затраты на ремонт основных средств на счет

«Доходы будущих периодов», с которого они будут списываться равными долями в следующем году.

Заключение

Инвестиции, осуществляемые в форме капитальных вложений, играют очень важную роль в жизни каждого предприятия. Основной возможностью улучшения финансового состояния предприятия являются именно вложения в основные средства организации. Благодаря инвестициям в развитие, усовершенствование, своевременное обслуживание или замену основных средств дает предприятию возможность для повышения эффективности производства, расширения рынка сбыта, увеличения производственных мощностей и качества производимой продукции. Это в конечном итоге может увеличить объем и ассортимент продукции, расширить клиентскую базу, сократить сроки поставки сырья, сроки производства, доставки продукции и, как следствие, увеличить прибыль предприятия.

В дипломной работе освещены теоретические аспекты учета и аудита капитальных вложений. Изучена нормативно-правовая база учета и аудита капитальных вложений.

Во второй главе работы дана общая характеристика рассматриваемого предприятия, показан учет и документальное оформление капитальных вложений. На таком предприятии, как ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск», осуществляется широкий объем капитальных вложений в развитие производственных мощностей. Существенные инвестиции вкладываются в строительство объектов основных средств. Это достаточно долгий процесс создания основного средства. В приведенном примере строительство Рентген-установки производилось в 7 этапов. Электро-монтажные работы осуществлялись в 3 этапа. Ввод ее в эксплуатацию занял 14 месяцев с начала проведения работ. Первоначальная стоимость составила 10 464,97 тыс. руб. Однако появление Рентген-установки позволило сократить затраты на проверки таможенных грузов, которые осуществлялись с привлечением подрядных организаций и полностью соответствовать требованиям безопасности.

При проведении аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения в учете капитальных вложений:

      отнесение текущих расходов на капитальные;

      неверное определение первоначальной стоимости объектов основных средств.

Данные ошибки являются типичными для предприятий, где существует большая концентрация производства. Следует учесть, что перед осуществлением проектов необходимо не только анализировать все положительные моменты, но и обращать внимание на управленческие, организационные и оптимизационные возможности управляющих проектом групп.

Для совершенствования учета и контроля затрат на капитальные вложения было предложено улучшить систему внутреннего контоля на предприятии, а именно создать отдельную группу, которая станет проверять потоки затрат по капитальным вложениям. Как следствие - капитальный бюджет будет расходоваться только по назначению. Текущие же расходы будут относить на ремонтный цеховой бюджет. Для этого предлагается создание резервов на ремонт основных средств:

-     резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в отчетном году;

-     резерв предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств (осуществляемых в период более одного года).

Неверное определение первоначальной стоимости во многом связано с большими потоками капитальных вложений на предприятии. Группа по контролю капитальных вложений также будет отслеживать правильное заведение заявок по WBS элементам в структуре проектов, что приведет к правильному отражению аналитических данных.

Предложенные изменения помогут верно учитывать все хозяйственные операции, связанные с капитальными вложениями, показатели финансово-хозяйственной деятельности не будут искажаться, не будет перекоса между капитальным и некапитальным бюджетами, не будет завышения внеоборотных активов. В итоге предприятие освободится от лишних переплат по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Предложенные мероприятия по совершенствованию учета капитальных вложений могут дать положительный экономический эффект при внедрении в ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск».

Список литературы

1      Баева З.Д., Терехова В.А., Шейн Т.Н. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 544с.

        Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П.С. Изд. 4-е. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719с.

        Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. Изд. 2-е, доп. и пер. М.: ИКФ «Омега-Л»; Высшая школа, 2002. -528с.

        Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова С.Б. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Л.В. Горбатовой - М.: «Бухгалтерский учет». 2003. - 504 с.

        Градостроительный кодекс РФ от 29.12.2004 №190-ФЗ (ред. от 27.12.2009).

        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009).

        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009).

        Казин А.В, Акчурина Е.В, Солодко Л.П: Управленческий учет. Учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, Издательство проспект, 2004.- 480с.

        Камышанов И.И. и др. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М, 2002. - 520с.

        Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. М.: Дело, 2000. - 432с.

        Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экономическим специальностям. Изд.2-е. М.: Дашков И. К., 2003. - 416с.

        Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).  

        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998

№ 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010)          .

        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2010)

        Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие - 3-е изд., М. «Бухгалтерский учет», 2004. - 208с.  

        Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности».

        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. от 18.09.2006 ).

        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждена приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н, в редакции от 18.09.2006).

        «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160).

20    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006).

22    Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. от 18.09.2006).

        Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.

        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006).

        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006).

        Положение по бухгалтерскому учету « Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.№106н, в ред. от 11.03.2009).

        Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.11.2006).

        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 30 июля 1998 г. № 34н, в ред. от 26.03.2007).   

        Постановление Правительства РФ от 29.12.2009 N 1105 "О порядке реализации в 2010 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства" (ред. от 17.03.2010).

        Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции от 18.09.2006).   

        Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001. - 320с.

        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009).   

        Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ          .

        Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007).   

        Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009).

        Формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 2.00). Состав и структура показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) (Версия 2.01002) (утв. приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. N БГ-3-13/25).

         Шнейдман Л.В.Как пользоваться МСФО. - М.:«Бухгалтерский учет». 2003. - 96с.