Учет экспортных операций

Учет экспортных операций

Учет экспортных операций

экспорт таможня аккредитация учет

Экспорт - продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины.

Экспортом не считается передача имущества субъектом внешнеэкономической деятельности иностранному субъекту хозяйственной деятельности за рубеж как натуральной части в формировании уставного капитала при общей хозяйственной деятельности.

Учет экспортных товаров осуществляется по отпускной стоимости, т.е. по стоимости в расчетных контрактных ценах. Стоимость тары и упаковки для товаров входит в отпускную стоимость последних.

Поставка экспортных товаров осуществляется на основании заключенных контрактов между экспортером и импортером. При заключении контрактов с иностранными фирмами для обеспечения своевременного завершения расчетов резиденты должны предусмотреть такие формы расчетов, как документарный аккредитив и документарное инкассо, а также санкции к иностранным партнерам, если те не полностью выполняют условия, изложенные в контрактах.

В расчетах между субъектами ВЭД качестве средства платежа используется иностранная валюта.

Наличный расчет разрешается только при наличии лицензии НБУ и на сумму, не превышающую 10 тыс. $.

Все безналичные расчеты осуществляются через уполномоченные банки, имеющие лицензию НБУ на ведение операций с иностранной валютой.

Выбор конкретной иностранной валюты как формы расчетов по внешнеторговому контракту определяется по соглашению сторон и фиксируется в условиях контракта [4, 97].

Для ведения валютных расчетов субъект ВЭД открывает текущий валютный счет в уполномоченном банке. В учете применяется счет 312 «Текущие счета в иностранной валюте» с соответствующим субсчетам. Записи на этом счете осуществляются на основании выписки банка с приложенными к нему расчетно-денежными документами, по которым были получены или уплачены суммы в иностранных валютах. Аналитический учет операций на всем счете ведется по каждому виду иностранной валюты.

Наличная иностранная валюта, находящаяся в кассе предприятия, отражается на счете 302 «Касса в иностранной валюте». Наряду с обычной кассовой книгой ведутся отдельные регистры аналитического учета по всем видам иностранной валюты в кассе.

Записи на счете осуществляются на основании отчета кассира с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами.

Субъектам предпринимательской деятельности для работы на внешнем рынке необходимо аккредитоваться в таможенно-грузовом отделе таможни по своему юридическому адресу.

Для проведения аккредитации на таможне нужно подать в ее отдел статистики следующие документы:

Письмо на имя начальника таможенного поста с просьбой о регистрации предприятия на таможне;

Договор учредителей;

Устав предприятия и его копию, заверенную нотариально;

Свидетельство о государственной регистрации;

Свидетельство областного статистического управления и его копию о предоставлении предприятию статистических кодов;

Образцы подписей и печатей предприятия;

Справку обслуживающего банка о наличии расчетного и валютного счетов;

Приказ по предприятию о назначении ответственного лица для работы с таможней;

Справку о декларировании валютных ценностей;

Учетную карточку установленного образца;

Договор-поручение, или доверенность для брокера;

Ксерокопии паспортов с отметками о прописке директора и лиц, уполномоченных работать с таможней;

Договор на аренду помещения и телефона;

Папку-корону.

Аккредитация осуществляется один раз. Только с изменением юридического адреса процесс аккредитации возобновляется.

Если возникает необходимость в декларировании и таможенном оформлении грузов вне зоны деятельности таможни, в которой аккредитован субъект ВЭД, ему нужно получить открепление на таможне по месту расположения.

Для получения открепление необходимо подать в свое подразделение таможни такой комплект документов:

. Письмо-согласование (оригинал и две копии).

. Контракт (оригинал и две копии).

. Учетную карточку (оригинал и две копии).

4. Справку о декларировании валютных ценностей за рубежом (оригинал и две копии).

Контракт должен быть пронумерован, прошит и заверен круглой печатью субъекта ВЭД. К контракту прилагаются все дополнения, спецификации и счета-фактуры.

Вывоз продукции резидентом через таможенную границу осуществляется при наличии справки уполномоченного банка о поступлении средств для гарантированной оплаты продукции [3,33-35].

Документом, который дает возможность товара пересекать таможенную границу Украины и свидетельствует экспорт товара, является должным образом оформленная грузовая таможенная декларация с оттисками штампа «Под таможенным контролем» и личной номерной печатью инспектора таможни - на выезд в графе «Д», а также товаротранспортных документов с таким же оттиском штампа и отметкой о номере ГТД или провозной ведомости.

Для оформления ГТД нужно представить следующие документы:

Договор и его копию;

Лицензию (по требованию);

Счет-фактуру;

Копию платежного поручения об уплате таможенной пошлины;

Документ, подтверждающий происхождение товара;

Товарно-транспортные накладные;

Сертификат качества;

Справку с Торгово-промышленной палаты об уровне индикативных цен;

Разрешение экспортно-импортной комиссии при КМУ;

К таможенным пошлинам, которые начисляются по ГТД, относятся:

Таможенное оформление товаров;

Таможенное оформление в случае транзита иностранных товаров;

Таможенное оформление в случае ввоза на таможенный лицензионный склад;

Таможенное оформление имущества;

Таможенное оформление имущества, временно вывезенного из Украины или временного ввоза;

Таможенное оформление имущества, ввозимого в Украину;

Пребывание товаров и других предметов под таможенным контролем.

В момент фактического перемещения груза через границу инспектор выпускной таможни на границе в графе «А» ГТД или на экземпляре провозной ведомости, а также на товаросопроводительных документах на груз делает оттиск личной номерной печати с пометкой - выезд. Дата на отпечатке этой печати является фактической датой пересечения границы экспортным грузом.

Согласно международным нормам, право собственности переходит к покупателю одновременно с риском случайной гибели или порчи товара, если иное не предусмотрено договором.

Для отправки товара покупателю продавец доставляет его в порт или на железнодорожную станцию. Груз к перевозке оформляется автодорожной накладной, сопровождающей груз. В этой накладной указываются дата отгрузки, наименование груза, который нужно перевезти, название и адрес перевозчика, наименование покупателя, срок доставки груза, стоимость перевозки.

После поступления товара в порт или на железнодорожную станцию ​​его сдают на склад.

При этом составляется акт приемки, в котором отражают фактическое количество принятого груза. В случае обнаружения расхождения фактического количества указанному количеству в автодорожной накладной составляется акт экспертизы качества и количества на недостачу. Этот документ необходим для выдвижения претензий к перевозчику.

Согласно контракту, где оговариваются условия поставки товара по правилам «Инкотермс-1990», определяются условия, при которых будет считаться, что продавец выполнил свои обязательства по контракту, а товар поступил к покупателю.

При отправке товара из порта за границу состоит коносамент. Коносамент является товарно-распорядительных документов.

Лицо, указанное в коносаменте или владеющая коносаментом на предъявителя, вправе распоряжаться товаром. Товар находится в пути и заверенный коносаментом, может передаваться другому лицу или продаваться.

После отгрузки товара продавец выписывает на него счет и передает в банк все необходимые документы.

Сумма денежных средств, указанных в счете, определяется на основе договора и пересчитывается по курсу НБУ на дату подачи счета.

Выручка продавца в иностранной валюте подлежит зачислению на его валютный счет в уполномоченном банке в сроки уплаты задолженности, определенные в контракте, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемого товара.

Если экспортируются работы (услуги), права интеллектуальной собственности - с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, оказание услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности.

С учетом других условий поставки товара обязательства продавца считаются выполненными, если он предоставит товары, очищенные от пошлины на экспорт, под ответственность перевозчика, названного покупателем в согласованном месте или пункте.

Товароскладская квитанция состоит из двух отдельных частей:

. складское свидетельство, что отражает всю информацию относительно товара, принятого на склад;

. складской гарант - залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа в банке под залог товара на складе.

При экспорте товара у продавца могут быть разные накладные расходы: хранение, перевозка товара, таможенные сборы. Эти расходы являются прямыми и входят в себестоимость товара с последующим отнесением на счет реализации. К косвенным расходам относятся различные комиссионные сборы. Они в себестоимость товаров, которые реализуются, прямо не включаются, а относятся на счет «Расходы на сбыт».

Накладные расходы осуществляются как в национальной валюте Украины, так и в иностранной валюте.

Накладные расходы, которые согласно контракту оплачиваются в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту Украины по курсу НБУ на момент платежа [2, 2-8].

При продаже за иностранную валюту товаров (работ, услуг), вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке, акцизный сбор не взимается.

Суммы НДС, подлежащие возмещению, возвращаются финансовыми органами или включаются в счет очередных налоговых платежей по заключению налоговых инспекций в пятидневный срок после представления налоговым органам предприятиями, которые имеют право на возмещение указанных налогов, письменного заявления с документальным подтверждением поступления валютных средств на валютный счет и пересечения товаром границы с учетом указанных выше требований.

При этом представляются следующие документы:

а) ГТД с оттиском штампа «Под таможенным контролем» с пометкой «Е» - экспорт, с оттиском личной номерной печати инспектора таможни, который оформлял груз, и с оттиском личной номерной печати с поначкою - выезд инспектора выпускной таможни на границе в графе «А» ГТД;

б) справка банка о поступлении валюты на валютный счет предприятия-экспортера за товар, на который оформлены товаросопроводительные документы и ГТД;

в) наличие документально подтвержденного приобретение товарно-материальных ценностей, использованных для производства экспортируемых (для производителей), или товаров (для посредников) с учетом сумм НДС.

Отгрузка товаров иностранному покупателю также может осуществляться на условиях предоплаты. Рассмотрим это на примере.

Бывало, что после проведения расчетов с экспортной операции оказывается избыток валюты. Это может произойти тогда, когда было отгружено меньшее количество товаров, чем нужно или было получено больше валюты, чем предусмотрено контрактом. Для возврата избытка средств иностранному покупателю субъект ВЭД должен представить в банк документы, подтверждающие отгрузку продукции на меньшую сумму, а на остаток средств в банк предоставляется платежное поручение с назначением платежа: «Возврат остатка средств…» со ссылкой на сообщение банка о поступлении средств в пользу субъекта ВЭД согласно соответствующему контракту, а также представляются документы, объясняющие причины уменьшения суммы контракта.

В свою очередь, банк должен направить в таможню, в зоне которой аккредитован продавец, такие данные о нем:

Сумму оплаты товаров, полученных от покупателя;

Сумму частично отгруженных товаров в счет полученной оплаты;

Остаток средств, подлежащих возврату.

Возврата иностранному покупателю избытка перечисленной валюты осуществляется по курсу на момент проведения перерасчета.

При экспорте товаров может возникнуть ситуация, когда нельзя завершить расчеты в законодательно определенные сроки (90 дней). В таком случае в трок, не превышающий 12 дней после окончания законодательно установленных сроков оплаты, предприятие должно подать комиссии при областном управлении НБУ материалы с выводами относительно обоснования превышения сроков для получения индивидуального разрешения на отсрочку платежа.

Одновременно предприятие представляет комиссию следующие документы:

Заявление в произвольной форме с обоснованием необходимости продления законодательно определенных сроков перечисления выручки в иностранной валюте из-за рубежа;

Нотариально заверенные копии учредительных документов;

Копии контрактов с нерезидентами с обязательным указанием почтовых и банковских реквизитов иностранных контрагентов;

Копии ГТД и товаросопроводительных документов, подтверждающих момент фактического пересечения таможенной границы Украины экспортными товарами, а если экспортируются работы, услуги - подписанный иностранным партнером акт или иной документ, удостоверяющий выполнение работ или оказание услуг;

Заключения соответствующих министерств и ведомств, подтверждающие принадлежность контрактов резидентов с иностранной фирмой с порядком, установленным постановлением КМУ.

Одновременно с представлением комиссии облуправления НБУ пакета документов резидент должен в письменной форме проинформировать уполномоченный банк о представлении документов на рассмотрение комиссии.

Индивидуальное разрешение на продление срока расчетов по экспортным операциям предоставляется облуправлением НБУ на основании протокола заседания комиссии на срок не более 90 календарных дней и оформляется в трех экземплярах:

первый - передается резиденту;

второй - направляется в уполномоченный банк продавца;

третий - берется на учет в облуправлении НБУ.

Сразу после получения индивидуального разрешения на продление срока расчетов резидент обязан самостоятельно уведомить об этом уполномоченный банк.

В отдельных случаях областные управления НБУ могут за повторным решением комиссии пролонгировать сроки уже предоставленных индивидуальных разрешений.

После окончания законодательно определенного срока поступления валютной выручки и при отсутствии индивидуального разрешения комиссии облуправления НБУ уполномоченный банк начисляет пеню за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученной выручки в иностранной валюте, пересчитанной по курсу НБУ на день начисления пени.

Если предприятие в течение 10 дней не уплатило пеню, то она взыскивается в бесспорном порядке по распоряжению государственной налоговой инспекции.

Начисление пени прекращается тогда, когда ее размер достигнет размера дебиторской задолженности, возникшей у предприятия в результате неполучения выручки от выполненного экспортного контракта.

Если резидент не может получить от иностранного партнера валютную выручку по экспортному контракту, моментом прекращения применения штрафных санкций к резиденту считается дата списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на убытки предприятия [5, 119].

Список литературы

1. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 №959

. Ткаченко Н., Лагода Т. Учет экспортно-импортных операций / / Бухгалтерский учет и аудит. - 1995. - №9.-с. 2-8

. Михайлович А. Экспортер и импортер на имеют права быть начинающими, но каждое дело имеет свой источник / / Галицкие контракти. - 2006. - №8. - с. 33-35

. Щеулова А. Оформление экспортно-импортных грузов не по месту аккредитации / / Галицкие контракты. - 2006.

. Юров С. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности. К.: 2007