Организация учета налогоплательщиков в налоговой инспекции

Организация учета налогоплательщиков в налоговой инспекции

Содержание

Введение

Глава 1. Порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах

1.1 Общие положения постановки на учет налогоплательщиков в налоговых органах

1.2 Постановка на учет физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов

Глава 2. Организация учета налогоплательщиков в налоговой инспекции

2.1 Структурное подразделение организации учета налогоплательщиков государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации

2.2 Регламент работы с налогоплательщиками

Глава 3. Проблемы учета крупнейших налогоплательщиков

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Каждый гражданин и юридическое лицо обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В связи с этим юридические лица и граждане постоянно взаимодействуют с налоговыми и иными уполномоченными органами по вопросам, связанным с учетом налогоплательщиков, исчислением и уплатой налогов и сборов. Не всегда эти отношения строятся бесконфликтно. Часто причиной этого является несоблюдение участниками налоговых правоотношений возложенных на них обязанностей, особенно при осуществлении налоговых процедур. Налоговым законодательством детально закреплен ряд важнейших процедур налоговых правоотношений. Так, одной из основных налоговых процедур является процедура постановки налогоплательщиков на налоговый учет.

Субъектами налоговых процедур являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, налогоплательщики, налоговые агенты, банки, нотариусы, органы юстиции и т.д. Отношения между участниками налоговых правоотношений взаимосвязаны, и права одной стороны зачастую являются обязанностями другой.

В случае нарушения норм налогового законодательства участники налоговых правоотношений несут ответственность в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. При этом необходимо отметить, что помимо привлечения к ответственности в соответствии с нормами налогового законодательства должностные лица организаций и государственных органов, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к ответственности по правилам Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Для того чтобы упорядочить систему правоотношений необходимо, в первую очередь, регламентировать отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Поэтому проблематика учета налогоплательщиков в налоговых органах актуальна.

Целью курсовой работы явилось правовое обоснование порядка учета налогоплательщиков в налоговых органах.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

• дать характеристику общим положениям постановки налогоплательщиков-организаций на учет в налоговых органах;
• рассмотреть порядок постановки на учет физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов;
• охарактеризовать порядок организации учета налогоплательщиков в налоговых органах;
• изучить проблемы учета крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах.
• Предметом курсовой работы является правовое регламентирование процедуры учета налогоплательщиков в налоговых органах.
• Объект исследования - инспекции Федеральной Налоговой Службы.
• Поставленные цель и задачи послужили основанием для построения основных структурных элементов в курсовой работе: введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
• Глава 1. Порядок учета налогоплательщиков в налоговых органах
• 1.1 Общие положения постановки на учет налогоплательщиков в налоговых органах
• В соответствии с Федеральным законом от 23.12.2007 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", который вступил в силу с 1 января 2008 года, в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены существенные изменения.
• На основании ст.11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям наряду с частными нотариусами относятся адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Частные охранники и частные детективы с 1 января 2008 года в целях НК РФ индивидуальными предпринимателями не признаются.
• В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, помимо обязанностей, предусмотренных п.1 вышеназванной статьи настоящего Кодекса, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, а также о реорганизации.
• налоговая инспекция учет налогоплательщик
• Согласно изменениям, внесенным в ст.83 и 84 НК РФ, изменился порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, который осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 настоящего Кодекса. Заявительный порядок постановки на учет и снятия с учета в соответствии со ст.84 НК РФ сохранился только при постановке на учет и снятии с учета организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.
• В соответствии с п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством РФ.
• В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.02.2008 N ПО, постановка на учет (снятие с учета) организации подтверждается документом по форме, установленной МНС России, который выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ1.
• Таким образом, налоговый орган по месту нахождения организации обязан осуществить ее постановку на учет не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о государственной регистрации юридического лица и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, по формам, утвержденным соответственно постановлением Правительства РФ от 19.06.2006 N 439 и приказом МНС России от 03.03.2008 N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России 24.03.2008, регистр. N 5685.
• Вместе с тем необходимо отметить, что организациям, в отношении которых в соответствии со ст.10 Федерального закона от 08.08.2005 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) федеральными законами установлен специальный порядок государственной регистрации (кредитные организации, общественные объединения и др.), свидетельство о постановке на учет выдается (направляется) не позднее пяти дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ.
• Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
• Таким образом, организация представляет в налоговый (регистрирующий) орган документы, предусмотренные ст.14, 21 Закона N 129-ФЗ, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, установленным НК РФ, для снятия ее с учета.
• В соответствии с п.5 ст.83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
• Постановка на учет, а также снятие с учета в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых соответственно органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, в течение пяти дней со дня поступления сведений от вышеуказанных органов. В тот же срок налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств выдает организации (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств.
• На основании п.3 ст.84 НК РФ изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
• При изменении места нахождения организации ее снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган по прежнему месту нахождения организации выдает (направляет) уведомление о снятии с учета в налоговом органе. Свидетельство о постановке на учет, выданное организации налоговым органом по прежнему месту нахождения, признается недействительным. В налоговый орган вышеуказанное свидетельство не представляется.
• Постановка на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения, и подтверждается свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе по новому месту нахождения.
• 1.2 Постановка на учет физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов
• В целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
• На основании п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет индивидуальных
• предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
• Если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.
• Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации является документом, подтверждающим присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Уведомление же является документом, подтверждающим постановку физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
• В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета также осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о его снятии с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
• Однако на основании п.5 приказа МНС России от 03.03.2008 N БГ-3-09/178, зарегистрированного в Минюсте России 24.03.2008, регистр. N 5685, до 1 января 2009 года постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2008 года, а также снятие с учета вышеуказанных индивидуальных предпринимателей в связи с окончанием срока действия документа, подтверждающего государственную регистрацию, осуществляются с применением заявления о постановке на учет и заявления о снятии с учета по формам, утвержденным приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, зарегистрированным в Минюсте России 22.12.1998, регистр. N 1664.
• В соответствии с п.3.9.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2008 N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России 24.03.2008, регистр. N 5685 (далее - Порядок и условия от 03.03.2008), налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, направляет сообщение о снятии с учета и выписку из ЕГРИП в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по иным основаниям, установленным НК РФ; налоговый орган на основании полученной информации снимает предпринимателя с учета в этом качестве. Датой снятия с учета является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
• На основании ст.11 НК РФ частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, отнесены к индивидуальным предпринимателям.
• В соответствии с п.6 ст.83 НК РФ постановка на учет частных
• нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.
• Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, выдает в вышеуказанный срок (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает постановку физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, формы адвокатского образования.
• Если частному нотариусу или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, то выдается (направляется по почте) только уведомление.
• Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании поступивших от вышеуказанных органов сведений о прекращении полномочий частного нотариуса, о прекращении статуса адвоката, об изменении адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.
• Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений от вышеназванных органов, с последующим уведомлением физического лица о его снятии с учета в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката. При этом адвокату, учредившему адвокатский кабинет, также направляется уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика-адвоката в соответствии с п.2 ст.84 НК РФ.
• Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика -
• частного нотариуса или адвоката является дата освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката, изменения формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет).
• Датой постановки физического лица на учет в качестве налогоплательщика-адвоката в случае его снятия с учета в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является дата снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика-адвоката, учредившего адвокатский кабинет.
• В соответствии с п.7 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст.85 настоящего Кодекса, а именно: органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, - которые сообщают соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц.
• Постановка на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от вышеназванных органов с последующим уведомление физического лица.
• Пунктом 2.2.8 Порядка и условий от 03.03.2008 установлено, что физическое лицо, получившее уведомление о постановке на учет в налоговом органе (за исключением физического лица - владельца недвижимого имущества и (или) транспортных средств, не имеющего места жительства на территории Российской Федерации), а также физическое лицо (в том числе законный представитель ребенка в возрасте до 14 лет) в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые или иные органы, необходимости сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и т.д., в случае возникновения иных причин вправе обратиться в налоговый орган
• по месту жительства с заявлением для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН (в том числе в отношении ребенка в возрасте до 14 лет).
• В этом случае в течение пяти дней со дня поступления заявления выдается свидетельство о постановке физического лица на учет в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации.
• Постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, а также нотариусами, осуществляющими частную практику, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган с последующей выдачей (направлением по почте) уведомления о постановке физического лица на учет в налоговом органе.
• Изменение сведений об индивидуальных предпринимателях подлежит учету в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.
• Изменение сведений о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежит учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 НК РФ.
• Если налогоплательщик изменил место жительства, то он снимается с учета налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете.
• Снятие с учета индивидуального предпринимателя в связи с изменением им места жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением индивидуального предпринимателя.
• Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется на основании информации, полученной от налогового органа по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя, с последующей выдачей (направлением по почте) свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.
• Снятие с учета физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, а также частного нотариуса и адвоката в связи с изменением места жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации лица по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства. Снятие с учета осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации лица по новому месту жительства с последующим уведомлением физического лица.
• Налоговый орган по новому месту жительства осуществляет постановку на учет и выдает (направляет по почте) физическому лицу, не относящемуся к индивидуальным предпринимателям, частному нотариусу и адвокату уведомление о постановке на учет, а частному нотариусу и адвокату, учредившему адвокатский кабинет, - также свидетельство о постановке на учет в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации по новому месту жительства.
• Глава 2. Организация учета налогоплательщиков в налоговой инспекции
• 2.1 Структурное подразделение организации учета налогоплательщиков государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации
• Структурное подразделение (управление, отдел, подотдел, сектор) по обеспечению учета налогоплательщиков входит в состав государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации.
• Структурное подразделение непосредственно подчиняется начальнику государственной налоговой инспекции, а функционально - Управлению организации учета налогоплательщиков Госналогслужбы России.
• Структурное подразделение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, постановлениями и решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов власти районов, городов, районов в городах по вопросам учета налогоплательщиков в пределах предоставленных им прав, приказами, инструкциями и указаниями Госналогслужбы России, а также настоящим Положением.
• Штатное расписание структурного подразделения утверждается начальником государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации. Должностные инструкции работников структурного подразделения утверждаются начальником структурного подразделения.
• Начальник структурного подразделения назначается начальником государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации.
• Главной задачей структурного подразделения является контроль за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков.
• В соответствии с данной задачей структурное подразделение:
• участвует в разработке проектов нормативных актов по субъектам Российской Федерации и органов местного самоуправления по вопросам учета налогоплательщиков, постановки на учет, переучета и снятия с учета налогоплательщиков, о применении идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН), учета сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях;
• проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению учета налогоплательщиков, постановки на учет, переучета и снятия с учета налогоплательщиков, по присвоению идентификационных номеров налогоплательщикам, учета сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях контроль за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях;
• составляет и ведет в установленном порядке Единый государственный реестр налогоплательщиков и своевременно доводит все изменения и дополнения в нем до Госналогслужбы России;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях контроль за правильностью заполнения налогоплательщиками заявлений, по осуществлению процедур постановки на учет, переучета, снятия с учета налогоплательщиков;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими
• указаниями для налоговых органов учет сведений о счетах, открытых налогоплательщикам в кредитных организациях;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями для налоговых органов учет сведений о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях, представляемых органами, осуществляющими регистрацию организаций;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями для налоговых органов учет сведений, представляемых органами о зарегистрированныхфизическихлицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица или о прекративших свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями для налоговых органов учет сведений, представляемых органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации либо о тех, у которых отозваны или прекратили действие указанные документы, в целях их учета;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями учет сведений, представляемых органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию рождения и смерти физических лиц, в целях их учета;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых указаниями для налоговых органов учет сведений о счетах, открытых налогоплательщикам в кредитных организациях;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями для налоговых органов учет сведений о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях, представляемых органами, осуществляющими регистрацию организаций;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями для налоговых органов учет сведений, представляемых органами о зарегистрированныхфизическихлицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица или о прекративших свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями для налоговых органов учет сведений, представляемых органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации либо о тех, у которых отозваны или прекратили действие указанные документы, в целях их учета;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях в соответствии с приказами, инструкциями и методическими указаниями учет сведений, представляемых органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию рождения и смерти физических лиц, в целях их учета;
• осуществляет непосредственно и организует в государственных налоговых инспекциях работу по подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков;
• организует работу структурных подразделений государственных налоговых инспекций по осуществлению учета налогоплательщиков, постановки на учет, переучета и снятия с учета налогоплательщиков, присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам, учета сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, подготовки дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков и ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков;
• подготавливает и представляет в Госналогслужбу России отчетность о количестве, изменении числа и состава налогоплательщиков в соответствии с приказами, инструкцией и методическими указаниями Госналогслужбы России;
• составляет и ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков на региональном (местном) уровне, контролирует обеспечение полноты, достоверности его данных и своевременность их обновления;
• проводит в установленном порядке камеральные налоговые проверки по учету налогоплательщиков;
• осуществляет информационную работу по подготовке ответов на запросы правоохранительных органов, министерств и ведомств, организаций и учреждений с учетом требований законодательства по защите информации;
• принимает участие в работе по подготовке соглашений о порядке взаимодействия налоговых органов с территориальными органами Минюста России, Минфина России, Банка России, ГТК России, ФСНП России, МВД России, Госкомстата России, других министерств и ведомств, а также с внебюджетными фондами, кредитными организациями в части получения и использования в работе информации по учету налогоплательщиков;
• осуществляет подготовку руководству государственной налоговой инспекции предложений по включению в доклады информации о состоянии учета налогоплательщиков в регионе, а также по другим вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения;
• принимает участие в проведении Всероссийских совещаний государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации по вопросам учета налогоплательщиков и ведения Единого государственного реестра по учету налогоплательщиков;
• оказывает методическую помощь государственным налоговым инспекциям по районам и районом в городе по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения;
• участвует в работе ведомственных комиссий по приемке программного обеспечения в опытную и промышленную эксплуатацию в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации;
• принимает в установленном порядке участие в осуществляемых контактах с национальными организациями иностранных государств, международными организациями в области экономического сотрудничества с целью изучения и обобщения практического зарубежного опыта по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения;
• принимает участие в пропаганде налогового законодательства и информационных мероприятиях, представляет в установленном порядке в структурное подразделение связей с общественностью и информации предложения для подготовки публикаций о деятельности государственной налоговой инспекции;
• рассматривает и подготавливает в установленном порядке и в сроки ответы на письма и запросы налоговых органов, министерств и ведомств, предприятий, организаций, учреждений, граждан по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения;
• осуществляет в установленном порядке делопроизводство и хранение документов.
• Работа структурного подразделения организуется на основе квартальных планов, представленных начальником структурного подразделения на утверждение начальнику государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации
• Начальник структурного подразделения:
• непосредственно подчиняется начальнику государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации;
• осуществляет общее руководство структурным подразделением, определяет обязанности своих заместителей, утверждает должностные инструкции работников структурного подразделения, вносит предложения о назначении, перемещении и увольнении работников, а также о поощрении и наложении на них взысканий;
• осуществляет функциональное руководство деятельностью структурных подразделений государственных налоговых инспекций по районам, городам и районам в городах, на которые возложены функции по обеспечению контроля за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков и дает им обязательные для исполнения поручения и указания по вопросам, отнесенным к ведению структурного подразделения;
• в установленном порядке отвечает на письма предприятий, учреждений, организаций и граждан, ведет прием граждан и должностных лиц предприятий, учреждений и организаций;
• принимает участие в работе коллегии и совещаниях, проводимых руководством государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации и вносит предложения по вопросам, относящимся к компетенции структурного подразделения;
• несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на структурное подразделение настоящим Положением, за соблюдение действующего законодательства, приказов, инструкций и указаний Госналогслужбы России и государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации, сохранность имущества и документов, находящихся в
• ведении подразделения, за соблюдение пропускного и внутриобъектного режима, разглашение государственной тайны и ведомственной информации, состояние трудовой и исполнительской дисциплины, воспитательной работы в структурном подразделении.
• Заместители начальника структурного подразделения несут персональную ответственность за порученные участки деятельности структурного подразделения в соответствии с распределением обязанностей.
• 2.2 Регламент работы с налогоплательщиками
• В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками ФНС России приказом от 9 сентября 2009 г. N САЭ-3-01/444@ утвердила Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (далее - Регламент). Налоговое ведомство потребовало от налоговых инспекций обеспечить с 1 ноября 2009 г. исполнение этого документа.
• Первый раздел Регламента посвящен организации приема налогоплательщиков в инспекциях ФНС России: ежедневно в течение всего рабочего времени в соответствии с приказом МНС России от 29 октября 2007 г. N БГ-3-27/575 "О порядке приема налогоплательщиков в инспекциях МНС России". Для этого рекомендовано использовать принцип сменности^.
• Прием налогоплательщиков не должен прерываться даже на период двухчасовой еженедельной учебы сотрудников ИФНС России (п.1.1.4 Регламента).
• Регламент запрещает прикреплять налогоплательщиков к налоговому инспектору по первым буквам фамилий или названий организаций, по улицам и т.д.
• Многие налогоплательщики еще в прошлом году убедились, что если им предоставлено право решать вопросы с любыми сотрудниками налоговой инспекции, то последние решать эти вопросы не торопятся. Поскольку за работу с налогоплательщиком отвечают все, в конечном счете за нее не отвечает никто.
• Сотрудникам ИФНС России приказано корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижая их чести и достоинства, формируя позитивное отношение к налоговым органам (п.1.1.7 Регламента).
• Чтобы налоговым инспекторам в коридорах инспекции не досаждали назойливые налогоплательщики, приказано сделать для них отдельные входы в здание инспекции.
• Указания по оборудованию залов ожидания налогоплательщиков системой звукового информирования и по установке в них компьютера со справочно-правовыми системами носят в Регламенте только рекомендательный характер. Похоже, что очереди в налоговой - это данность, с которой все смирились.
• Руководство ФНС России решило, что проще потратиться на оборудование инспекции электронной системой управления очередью и стулья для ожидания приема, чем бороться с очередями.
• Довольно подробно в Регламенте прописан порядок организации приема, регистрации и выдачи документов отделами работы с налогоплательщиками.
• 2Егоров В.В. Регламент работы с налогоплательщиками: так будет или так нужно? // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2009 г. - Система Консультант Плюс, 2010 г.
• Особо хочется остановиться на ситуации, когда налогоплательщик отправляет документы по почте. В этом случае отдел финансового и общего обеспечения регистрирует документ или комплект документов, проставляет дату приема, присвоенный входящий номер, указывает дату отправки документа по почте.
• Всем вложениям присваивается единый номер. На титульном (первом) листе каждого вложения указываются регистрационный (входящий) номер, дата отправки налогоплательщиком по почте и дата поступления документа в налоговую инспекцию.
• Документы, полученные от налогоплательщиков по почте, передаются из отдела финансового и общего обеспечения в отдел работы с налогоплательщиками по сопроводительному листу не позднее дня, следующего за днем регистрации документа (п.2.1.3 Регламента).
• При выявлении несоответствия установленной форме представленных налогоплательщиком налоговых деклараций налоговый орган не принимает такую документацию (п.2.1.4 Регламента). В таком случае должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками в трехдневный срок должно подготовить уведомление установленной формы (приложение 1 к Регламенту) о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме с указанием нормативного правового акта, утвердившего форму налоговой декларации (п.2.1.5 Регламента).
• Рекомендуется налогоплательщикам в декларации, составленной по новой форме, указывать, что она уточненная. Так как подача уточненной декларации лишает первоначальную налоговую декларацию юридической силы. Кроме того, ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной форме налоговым законодательством не предусмотрена.
• При наличии в зарегистрированных и переданных в отдел ввода и обработки данных налоговых декларациях ошибок, не позволяющих ввести нужные данные, декларации по реестру возвращаются в отдел работы с налогоплательщиками, где подготавливается уведомление и передается в отдел финансового и общего обеспечения для отправки по почте. В уведомлении должна быть указана конкретная ошибка, совершенная налогоплательщиком.
• Если в течение 10 календарных дней с момента получения почтового отправления налогоплательщиком или возврата почтового отправления ввиду отсутствия налогоплательщика по указанному в учредительных документах адресу налогоплательщик не вносит уточнения в отчетность, копия реестра таких деклараций и декларации направляются в отдел камеральных проверок для принятия соответствующих мер (п.2.1.7 Регламента).
• О возможности приглашения сотрудника отдела камеральных проверок
• для проверки представленных налогоплательщиком документов упоминается лишь в п.2.1.8 Регламента. Там речь идет лишь о случае, когда налоговая инспекция принимает документы, предусмотренные Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
• Пункт 2.2.2 Регламента устанавливает, что на втором экземпляре представленных документов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками проставляет отметку о принятии и дату представления заявления только по просьбе налогоплательщика.
• Справки и иные документы по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов, могут выдаваться отделом работы с налогоплательщиками, если налогоплательщик в заявлении указал: "Получить лично" (п.2.2.4 Регламента).
• Сроки подготовки таких справок в Регламенте не установлены. Есть только обязанность выдавать уже подготовленные справки в течение семи дней. Только по истечении этого срока справки будут переданы в отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения) для отправки по почте.
• Сроки отправки по почте в Регламенте также не установлены. Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке в следующих случаях:
• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах. Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки
• расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового
• органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должен превышать 15 рабочих дней.
• В установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте.
• Срок проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплательщиками при необходимости может быть увеличен (п.3.1.2 Регламента).
• Затем налоговой инспекции дается еще три рабочих дня, чтобы акт сверки вручить налогоплательщику.
• При выявлении расхождений проводится сверка с данными первичных документов налогоплательщика. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме 23 (полная).
• При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, он ее должен исправить в течение пяти рабочих дней (п.3.1.5 Регламента).
• Помимо общих фраз о ведении информационной работы в Регламенте указано на то, что налогоплательщик должен представлять документы по почте и в электронном виде. При этом Регламент рекомендует вручать налогоплательщикам памятки о преимуществах представления документов в электронном виде.
• В памятках должны быть указаны следующие преимущества такой подачи документов:
• экономия рабочего времени (нет необходимости посещать налоговую инспекцию);
• отсутствие дублирования документов на бумажных носителях;
• избежание ошибок (использование средств входного контроля заполнения полей форм отчетности);
• возможность оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
• возможность получения информации о состоянии своих расчетов;
• оперативное информирование;
• подтверждение доставки отчетности (налоговый орган высылает протокол о приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);
• конфиденциальность;
• оперативность обработки информации, избежание технических ошибок (отчетность, направленная в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, проходит входной контроль, не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляется ввод данных налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в информационную систему налогового органа).
• Кроме того, налоговая инспекция должна доводить до налогоплательщиков информацию о специализированных операторах связи в регионе, а также организовывать доступ налогоплательщиков к программным продуктам, предназначенным для формирования в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
• При приеме устного запроса налогоплательщика (по телефону или лично) сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен дать ответ самостоятельно (п.4.3.1.1 Регламента).
• Если сотрудник не может сам ответить на вопрос, ему следует пригласить представителя отдела работы с налогоплательщиками, занимающегося информированием налогоплательщиков (в том числе в письменной форме). Сотрудники отдела работы с налогоплательщиками принимают все необходимые меры для ответа налогоплательщику (п.4.3.1.2 Регламента).
• Ответ на письменный запрос должен быть дан налогоплательщику в течение 30 календарных дней с даты поступления (лично или по почте). При необходимости срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен заместителем руководителя, но не более чем тлей, с одновременным информированием заявителя и указанием причин продления (и.4.3.2.3 Регламента). Ответ на запрос дается в простой, четкой и понятной форме с указанием Ф.И.О., номера телефона исполнителя (п.4.3.2.4 Регламента).
• В налоговых инспекциях должна быть организована телефонная справочная служба с назначенным для этой работы сотрудником на выделенных для этого телефонах. Все звонки должны быть зафиксированы в журнале учета принятых вопросов налогоплательщиков.
• Практически все свободное место на стенах налоговых инспекций должно быть увешано информационными стендами. Их содержание также регламентировано.
• Например, информация о порядке представления налоговых деклараций, деклараций по страховым взносам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов страховых взносов, включает в себя:
• календарь налогоплательщика;
• коды бюджетной классификации;
• образцы заполнения платежных поручений и др.
• Информация о регистрации и снятии с учета контрольно-кассовой техники должна содержать:
• образцы заявлений на регистрацию ККТ;
• перечень документов, необходимых для замены фискальной памяти;
• перечень документов, необходимых для освидетельствования ККТ:
• порядок постановки на учет ККТ, снятия с учета ККТ;
• перечень ККТ, исключенной из Государственного реестра контрольно-кассовой техники.

Глава 3. Проблемы учета крупнейших налогоплательщиков

Согласно ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

НК РФ называет, таким образом, четыре основания налоговой регистрации:

1. создание организации;
2. создание обособленных подразделений организации;
3. приобретение объекта недвижимости;
4. приобретение (регистрация) транспортного средства.

Кроме того, НК РФ определяет и налоговые органы, полномочные зарегистрировать налогоплательщика, а именно налоговые органы, действующие по месту возникновения каждого из перечисленных оснований.

Регистрация по месту нахождения налогоплательщика - это основной вид регистрации. Учет по другим основаниям играет вспомогательную роль, обусловленную, во-первых, задачами налогового контроля, а во-вторых, особенностями государственного и административно-территориального устройства страны.

Налоговый орган, реализующий полномочия по месту нахождения организации, обособленного подразделения, имущества или транспортного средства, может быть только территориальным налоговым органом, причем низшим в иерархии налоговых органов. Согласно абзацу пятнадцатому п.2 ст.11 НК РФ место нахождения организации - это место ее государственной регистрации. Федеральный закон от 08.08.2005 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установил, что единственным критерием определения места государственной регистрации юридического лица является адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, а в случае отсутствия такого органа - адрес иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Действующее законодательство под адресом подразумевает почтовый адрес, позволяющий связаться с адресатом. Адрес имеет весьма конкретные реквизиты, позволяющие точно определить территориальную расположенность адресата.

Тем самым становится возможным определить, какой территориальный орган государственного управления вправе реализовывать свои полномочия в отношении этого лица, - тот орган, чья компетенция соответствует понятию "место нахождения" с наибольшей степенью детализации, то есть низший в иерархии соответствующих органов управления.

Указывая на налоговый орган "по месту нахождения", НК РФ тем самым исходит из территориальной определенности действия этого органа. Одновременно исключается возможность других налоговых органов, выполняющих свои обязанности не по месту создания организации и т.д., регистрировать конкретного налогоплательщика.

Такая определенность совершенно необходима и государству, и налогоплательщику.

Государство должно быть уверено, что у регистрирующих органов не возникнет ситуации, когда начнет действовать система отсылания налогоплательщиков к другому государственному органу для решения того или иного вопроса: инспекция (например, по району в городе) будет отказываться их регистрировать, ссылаясь на то, что это полномочие другой налоговой инспекции (например, городской).

Налогоплательщик должен быть уверен в том, что он встал на налоговый учет именно в той инспекции, которая определена законом, и в дальнейшем никакой другой налоговый орган не сможет предъявить к нему претензий в связи с нарушением порядка учета, сдачи отчетности и т.д.

Так же как любое мероприятие налогового контроля, налоговый учет является ограничением прав граждан и организаций, поскольку налагает на них определенные обязанности, невыполнение которых чревато применением мер ответственности. Поэтому в соответствии со ст.55 Конституции Российской Федерации условия и формы налогового учета должны определяться законом.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом. Таким образом, только НК РФ устанавливает обязанность граждан и организаций встать на налоговый учет.

Установить такую обязанность - значит, определить основания ее возникновения, порядок и сроки выполнения, ответственность за нарушение установленных правил.

НК РФ устанавливает каждый элемент обязанности встать на налоговый учет.

Нарушение обязанности встать на налоговый учет становится причиной привлечения налогоплательщика к административной или даже уголовной ответственности. Согласно ст.108 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только за нарушение закона.

Следовательно, только невыполнение установленных НК РФ требований относительно регистрации может быть наказуемым.

С этой точки зрения, никакие элементы, составляющие существо обязанности, также не могут содержаться вне НК РФ.

Ранее действовавшее Положение об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц, утвержденное приказом МНС России от 15.12.1999 N АП-3-10/399 (далее - Положение 1999 года), предусматривало, что особенности налоговой регистрации крупнейших налогоплательщиков состояли в том, что эти субъекты регистрировались в специальных налоговых органах, установленных МНС России. Однако такая регистрация проводилась по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, недвижимости, транспортных средств, то есть по определенным в ст.83 НК РФ основаниям.

Согласно Положению 1999 года налоговым органом, установленным МНС России, являлась инспекция МНС России межрайонного уровня по работе с крупнейшими налогоплательщиками, а в случае ее отсутствия на территории субъекта Российской Федерации - иной установленный МНС России налоговый орган. Таким "иным налоговым органом" могло быть, по смыслу Положения 1999 года, УМНС России по субъекту Российской Федерации или другая уполномоченная инспекция в данном субъекте Российской Федерации.

Положение 1999 года предусматривало, что крупнейший налогоплательщик должен был подавать заявление о постановке на учет по месту своего нахождения в установленный МНС России налоговый орган, расположенный на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого данный налогоплательщик прошел государственную регистрацию.

Регистрация крупнейших налогоплательщиков по местам нахождения их обособленных подразделений, недвижимости и транспортных средств также проводилась в инспекциях по работе с крупнейшими налогоплательщиками, расположенных в соответствующих субъектах Российской Федерации.

Таким образом, изначально МНС России рассматривало свои полномочия определять особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков как сугубо административные, заключавшиеся в праве создания специализированных территориальных налоговых органов, реализующих свои полномочия в границах субъектов Российской Федерации. Основания постановки на учет при этом не изменялись, хотя определенное искажение этих оснований уже было допущено: местонахождение организации имеет куда более точный адрес, чем указание на субъект Российской Федерации, где эта организация расположена. Поэтому регистрацию в налоговых органах краевого, областного, республиканского уровня вряд ли можно признать регистрацией по месту нахождения организации.

Позднее взгляд МНС России на свои полномочия изменился: согласно Порядку определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденному приказом МНС России от 31.08.2005 N БГ-3-09/319 (далее - Порядок), к административным полномочиям создавать специализированные территориальные налоговые органы по работе с крупнейшими налогоплательщиками (межрайонные инспекции) добавились полномочия создавать специализированные федеральные учреждения - межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, а также полномочия устанавливать новые основания постановки на учет.

В соответствии с абзацем четвертым Порядка постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в той межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в соответствии с приказом МНС России, то есть установленные НК РФ основания постановки на учет Порядком не учитываются.

Постановка на учет в инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам проводится в уведомительном порядке. Процедура учета начинается с запроса специализированной инспекцией документов учетного дела налогоплательщика у той налоговой инспекции, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения. После их получения крупнейшему налогоплательщику направляются уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика - юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, и свидетельство о постановке на учет.

В соответствии с абзацем девятым Порядка ранее выданное Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации признается недействительным с даты получения крупнейшим налогоплательщиком Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации1.

Таким образом, постановка на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика заменяет постановку на учет налогоплательщика по месту его нахождения.

Отсюда следуют несколько выводов.

Во-первых, налоговый учет по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика становится необязательным, хотя НК РФ требует от налогоплательщика встать на налоговый учет по месту своего нахождения (подпункт 2 п.1 ст.23, п.1 ст.83 НК РФ). Таким образом, МНС России де-факто аннулировало действие нормы НК РФ об учете по месту нахождения организации.

Во-вторых, принадлежность к крупнейшим налогоплательщикам становится самостоятельным основанием постановки на учет, дополняющим и заменяющим те основания, которые установлены ст.83 НК РФ.

Однако определение "особенностей" постановки на учет не может состоять в изменении и дополнении налоговым ведомством положений законодательства.

В-третьих, постановка на налоговый учет - это обязанность налогоплательщика (подпункт 2 п.1 ст.23 НК РФ). Он исполняет эту обязанность своими активными действиями: обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением в порядке, определенном ст.84 НК РФ. Принятие налогоплательщика на учет, перерегистрация, снятие с учета - все эти процедуры в силу ст.84 НК РФ невозможны без инициативы самого налогоплательщика.

Уведомительный порядок перерегистрации крупнейших налогоплательщиков не соответствует ст.84 НК РФ.

Можно предположить, что уведомительный порядок постановки на учет крупнейших налогоплательщиков был избран ввиду ожидаемого невыполнения инициативы МНС России. Крупнейшие налогоплательщики могли бы с полным правом заявить, что выполнили свою обязанность по налоговому учету, что перепостановка их на налоговый учет по основанию, не предусмотренному НК РФ, незаконна, поэтому "перевыполнение" обязанностей не входит в их планы. В такой ситуации "явочный" порядок налогового учета намного облегчает задачи налоговых органов.

В-четвертых, снятие крупнейшего налогоплательщика с учета в территориальном налоговом органе по месту своего нахождения тут же создает для этого налогоплательщика новую обязанность вновь встать на налоговый учет в том же налоговом органе, но уже по другому основанию. Это объясняется тем, что, как правило, по месту нахождения налогоплательщика расположены принадлежащие ему объекты недвижимости, транспортные средства.

Пока налогоплательщик состоит на учете в территориальном налоговом органе по одному из оснований, у него не возникает обязанности повторных регистрации в том же органе по другим основаниям. Но при снятии его с учета по основанию места нахождения и при наличии на той же территории объектов недвижимости и транспортных средств налогоплательщик в силу ст.83 НК РФ обязан вновь встать на налоговый учет в той же инспекции.

Таким образом, действием третьего лица создается обязанность налогоплательщика, не существовавшая ранее. Такие последствия определения особенностей учета крупнейших налогоплательщиков не основаны на законе.

Слово "особенность" означает характерное, отличительное свойство кого-, чего-нибудь1. Для обладания особенностью надо прежде всего иметь общность с тем кругом явлений, в котором проводятся сравнения. "Особенное" является в то же время и похожим.

"Особенное" не следует путать с "разным" - неодинаковым, несходным. НК РФ не предоставляет налоговому ведомству права устанавливать какой-либо иной порядок регистрации крупнейших налогоплательщиков, несходный с тем порядком, который установлен настоящим Кодексом. Право устанавливать особенности постановки на учет не означает возможность отступлений от норм НК РФ.

Само понятие "особенности постановки" относится к регистрационным процедурам налоговых органов и не может затрагивать права и обязанности налогоплательщиков. "Постановка" - это способ делать что-нибудь, организация чего-нибудь1. "Постановка" - это существительное, означающее действие. Налоговое ведомство вправе определить особенности этого действия - этапы, стадии, объем необходимых документов и сведений и т.д. Иначе говоря, "особенности постановки" должны быть адресованы налоговым инспекциям: как они должны действовать при поступлении от крупнейших налогоплательщиков заявлений о принятии на налоговый учет или о снятии с учета.

Определение особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков нельзя рассматривать как делегирование законодателем налоговому (финансовому) ведомству права устанавливать какие-либо элементы обязанности встать на налоговый учет еще и по следующим причинам.

Во-первых, делегирование должно быть явно выраженным. В данном случае этого нет. Напротив, НК РФ устанавливает и определяет все элементы обязанности налогоплательщика встать на налоговый учет, не оставляя тем самым предмета для делегирования в этой сфере. Только вопросы установления учетных процедур, не урегулированные НК РФ, могут быть (и являются) предметом поручения законодателя.

Статьей 84 НК РФ указаны состав сведений, которые должны содержаться в налоговом учетном документе, сроки утверждения новых форм заявлений о постановке на налоговый учет, другие нюансы порядка постановки на учет. Если уж законодатель настолько подробно сам урегулировал даже детали, то "особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" вряд ли могут касаться чего-то существенного, тем более затрагивающего права и обязанности налогоплательщиков.

При подготовке части первой НК РФ законодатель исходил из необходимости всячески ограничить нормотворческие функции налогового ведомства. НК РФ исчерпывающе и сугубо конкретно перечисляет те проблемы, нормативные решения которых поручены МНС России.

Согласно прежней редакции части 1 ст.4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, в том числе налоговые органы, издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях; эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Это общее правило должно применяться и при выявлении содержания ст.83 НК РФ, действовавшей на момент принятия налоговым ведомством актов о регистрации крупнейших налогоплательщиков. Данной статьей НК РФ законодатель не уполномочил налоговое ведомство принять нормативный правовой акт по вопросу регистрации крупнейших налогоплательщиков. Однако это не препятствует принятию налоговым ведомством другого акта - приказа, инструкции или методических указаний. Такие акты не относятся к законодательству и обязательны только для налоговых органов (часть 2 ст.4 НК РФ). В этом случае речь идет не об акте, принятом на основе законодательного делегирования, а об акте, принятом в целях обеспечения выполнения закона.

Это подтверждается и обстоятельствами принятия приказа МНС России от 16.04.2008 N САЭ-3-30/290 "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях".

Он не прошел государственной регистрации и не был надлежащим способом опубликован, что не соответствует Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации (п.10, 17, 19), утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009.

Вышеуказанный приказ МНС России вводился в действие со дня его подписания (п.14 Приказа), что также характерно не для нормативных актов, а для внутриведомственных документов.

Во-вторых, предмет делегирования имеет конституционные ограничения. Возможность делегирования парламентом исполнительной власти полномочий по правотворчеству сдерживается принципом ограничения прав и свобод граждан законом. Законодатель обязан, не вмешиваясь в практику исполнительных органов, в основополагающих нормативных областях и прежде всего в сфере реализации основных прав и свобод в той мере, в которой они могут быть подвержены государственному регулированию, все существенные решения принимать самостоятельно.

В-третьих, предмет делегирования должен быть четко очерченным. Принцип ограничения прав и свобод законом предопределяет, что при делегировании нормотворческих полномочий законом должны быть определены содержание, цель и объем передаваемых полномочий. Смысл этого требования состоит в том, чтобы воспрепятствовать Государственной Думе снять с себя ответственность законодательного органа. Парламент не должен иметь возможности передавать исполнительной власти часть своей законодательной власти без определения границы этого полномочия так, чтобы сразу было абсолютно понятно, какие ограничения и требования будут считаться допустимыми по отношению к налогоплательщикам.

Без особого труда можно понять, что ст.83 НК РФ не соответствует конституционно значимым критериям делегирования. Прежде всего, не определено понятие "крупнейший налогоплательщик". Из ст.83 НК РФ не следует, что налоговому ведомству поручено как определять особенности постановки на учет, так и устанавливать критерии признания налогоплательщиков крупнейшими, то есть выделять категорию налогоплательщиков.

Именно НК РФ должен устанавливать критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим, поскольку, устанавливая право налогового ведомства определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, НК РФ тем самым создает и обязанности этих самых крупнейших налогоплательщиков следовать указаниям налоговых органов. Однако в НК РФ не определен круг лиц, которым это предписание адресовано. С учетом этого норму ст.83 НК РФ можно было бы изложить и в такой редакции: "От кого налоговое ведомство захочет потребовать чего-то особенного в отношении налогового учета, тот и обязан эти требования выполнить".

Показательно в этом отношении правило, установленное Критериями отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденными приказом МНС России от 16.04.2008 N САЭ-3-30/290: организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст.20 части первой НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации - крупнейшего налогоплательщика, в свою очередь также относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию в той же инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. МНС России расширило сферу применения "особенностей" налоговой регистрации, распространив ее на взаимозависимых по отношению к крупнейшим налогоплательщикам лиц. Поскольку исчерпывающего перечня признаков взаимозависимости не

установлено и суд может признать лица взаимозависимыми по любым основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг (часть вторая ст.20 НК РФ), то и четких пределов для административного усмотрения в вопросе об "особенной" налоговой регистрации не существует.

Совершенно прав С.Д. Шаталов, отмечая: "При полной правовой неопределенности термина "крупнейшие налогоплательщики" это означает очень широкие права в установлении индивидуальных правил в отношении отдельных налогоплательщиков". Помимо проблемы неопределенности правовой нормы, С.Д. Шаталов отмечает проблему избирательного применения закона.

Учитывая принцип "ограниченного делегирования", предмет делегирования не может быть расширен посредством толкования. Если из нормы закона прямо не следует, что полномочие урегулировать тот или иной вопрос передано органу исполнительной власти, то такое полномочие следует считать не переданным. С конституционных позиций недопустим подход, продемонстрированный Президиумом ВАС РФ в постановлениях от 29.06.2008 N 1389/04 и N 1401/04: законодатель, предоставляя право МНС России определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, под особенностями имел в виду в том числе и место их постановки на учет. Поэтому вывод судебных инстанций о том, что названный приказ МНС России дополняет законодательство о налогах и сборах, основан на неправильном толковании налогового законодательства. Издавая этот приказ, МНС России действовало в пределах полномочий, предоставленных ему законодательством.

Таким образом, суды, первоначально рассматривавшие дела, исходили из невозможности расширительного толкования нормы об объемах переданных органу исполнительной власти полномочий, и их решения соответствовали Конституции Российской Федерации. Президиум ВАС РФ расширил пределы полномочий посредством толкования и тем самым существенно отступил от конституционных стандартов.

Отсутствие четкого определения предмета делегирования подтверждается практикой применения МНС России ст.83 НК РФ. Если в первом варианте применения этой нормы "особенности" состояли в регистрации крупнейших налогоплательщиков по месту их нахождения, но в специальном налоговом органе (то есть территориальный критерий применялся), то во втором варианте территориальный критерий вообще не учитывается, налогоплательщики снимаются с учета по месту нахождения и регистрируются в специализированных инспекциях федерального уровня.

Такие разночтения, ставшие возможными вследствие неконкретности, нечеткости нормы закона, свидетельствуют в пользу вывода о неконституционности самой нормы ст.83 НК РФ как не обеспечивающей единообразное правоприменение, нарушающей принципы законности, равноправия.

В-четвертых, делегирование исполнительной власти нормотворческих полномочий создает обязанность исполнительной власти эти полномочия реализовать. Делегированные полномочия не могут "зависать", оставаться нереализованными. В противном случае само делегирование можно оценить как способ, избранный законодательной властью для освобождения от своих обязанностей по правовому урегулированию той или иной сферы общественных отношений.

Статья 83 НК РФ сформулирована таким образом, что оставляет федеральному органу возможность действовать исключительно по своему усмотрению: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 2009 года - Минфин России) вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Такой способ законодательного регулирования также свидетельствует о том, что речь в данном случае идет не о делегировании органу исполнительной власти нормотворческих полномочий, а об определении предмета, в отношении которого административная практика должна развиваться по-особому; в связи с этим МНС России (а теперь - Минфин России) вправе инструктировать и направлять налоговые органы в зависимости от развития ситуации, но не подменять законодателя, изменяя содержание прав и обязанностей налогоплательщиков.

Оценка установленного налоговым ведомством порядка регистрации крупнейших налогоплательщиков с позиции его соответствия конституционным основам может быть дана с учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 18.02.2000 N 3-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 5 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации" в связи с жалобой гражданина Б.А. Кехмана" и в определении от 06.06.2006 N 133-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Юрчика Андрея Анатольевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2 статьи 11 и пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации".

Конституционный Суд Российской Федерации указал в абзаце третьем п.3 постановления от 18.02.2000 N 3-П, что, определяя средства и способы защиты государственных интересов, законодатель должен использовать лишь те меры, которые необходимы, строго обусловлены этими целями и исключают для конкретной правоприменительной ситуации возможность несоразмерного ограничения прав и свобод человека и гражданина. Публичные интересы, перечисленные в ст.55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, могут оправдывать правовые ограничения прав и свобод, только если такие ограничения адекватны социально необходимому результату; цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод.

Регистрация крупнейших налогоплательщиков в тех инспекциях, к компетенции которых отнесен налоговый контроль за соответствующей группой, означает, что, кроме отраслевой принадлежности, никакие другие особенности хозяйствования лица не учитываются. Такой налоговый учет основывается на административном подходе: налоговое ведомство создает инспекции, наделяет их компетенцией, и эти решения становятся обязательными для налогоплательщиков.

Законодатель изначально, как нам представляется, руководствовался другим: определить объективные критерии, влияющие на условия регистрации налогоплательщиков, и в зависимости от них установить налоговый орган, полномочный проявлять власть в отношении конкретного лица.

Согласно законодательству налогоплательщик обязан встать на налоговый учет. Но он имеет право потребовать регистрации по месту своего нахождения. Обязанность налогового органа зарегистрировать налогоплательщика зависит от права налогоплательщика быть зарегистрированным в определенном месте.

Иначе говоря, место регистрации налогоплательщика определяется его статусом. В соответствии с законодательством налоговая регистрация основана на первичности налогоплательщика.

Современная практика налоговых органов существенно отходит от вышеуказанных положений. Права требовать от крупнейших налогоплательщиков регистрации по месту нахождения налоговые органы не имеют. Вместо этого обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет определяется правом налогового органа регистрировать налогоплательщиков из определенной группы.

Иначе говоря, место регистрации налогоплательщика определяется статусом налогового органа. Если инспекция по крупнейшим налогоплательщикам будет создана не в Москве, а в Санкт-Петербурге, то там и будет место регистрации организации, расположенной, например, в Челябинске. Можно сделать вывод, что налоговая регистрация основана на первичности налогового органа.

Таким образом, имеет место тенденция, когда не административная система приспосабливается к внешнему миру, экономике, бизнесу, а напротив, система "подгоняет" под себя экономику, бизнес.

Заключение

В соответствии с п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.02.2008 N ПО, постановка на учет (снятие с учета) организации подтверждается документом по форме, установленной МНС России, который выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ.

В соответствии с п.5 ст.83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

На основании п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.6 ст.83 НК РФ постановка на учет частных нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

Структурное подразделение (управление, отдел, подотдел, сектор) по обеспечению учета налогоплательщиков входит в состав государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации.

Главной задачей структурного подразделения является контроль за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков.

В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками ФНС России приказом от 9 сентября 2009 г. N САЭ-3-01/444@ утвердила Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Налоговое ведомство потребовало от налоговых инспекций обеспечить с 1 ноября 2009 г. исполнение этого документа

Согласно ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

Согласно Порядку определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденному приказом МНС России от 31.08.2005 N БГ-3-09/319, к административным полномочиям создавать специализированные территориальные налоговые органы по работе с крупнейшими налогоплательщиками (межрайонные инспекции) добавились полномочия создавать специализированные федеральные учреждения - межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, а также полномочия устанавливать новые основания постановки на учет.

В соответствии с абзацем четвертым Порядка постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в той межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в соответствии с приказом МНС России, то есть установленные НК РФ основания постановки на учет Порядком не учитываются.

Постановка на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика заменяет постановку на учет налогоплательщика по месту его нахождения.

Отсюда следуют несколько выводов.

Во-первых, налоговый учет по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика становится необязательным, хотя НК РФ требует от налогоплательщика встать на налоговый учет по месту своего нахождения (подпункт 2 п.1 ст.23, п.1 ст.83 НК РФ). Таким образом, МНС России де-факто аннулировало действие нормы НК РФ об учете по месту нахождения организации.

Во-вторых, принадлежность к крупнейшим налогоплательщикам становится самостоятельным основанием постановки на учет, дополняющим и заменяющим те основания, которые установлены ст.83 НК РФ.

В-третьих, постановка на налоговый учет - это обязанность налогоплательщика (подпункт 2 п.1 ст.23 НК РФ). Он исполняет эту обязанность своими активными действиями: обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением в порядке, определенном ст.84 НК РФ. Принятие налогоплательщика на учет, перерегистрация, снятие с учета - все эти процедуры в силу ст.84 НК РФ невозможны без инициативы самого налогоплательщика.

В-четвертых, снятие крупнейшего налогоплательщика с учета в территориальном налоговом органе по месту своего нахождения тут же создает для этого налогоплательщика новую обязанность вновь встать на налоговый учет в том же налоговом органе, но уже по другому основанию.

НК РФ должен устанавливать критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим, поскольку, устанавливая право налогового ведомства определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, НК РФ тем самым создает и обязанности этих самых крупнейших налогоплательщиков следовать указаниям налоговых органов. Однако в НК РФ не определен круг лиц, которым это предписание адресовано.

Показательно в этом отношении правило, установленное Критериями отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденными приказом МНС России от 16.04.2008 N САЭ-3-30/290: организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст.20 части первой НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации - крупнейшего налогоплательщика, в свою очередь также относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию в той же инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ - Система Консультант Плюс, 2010

2.Федеральный закон от 8 августа 2005 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2007 г., 2 ноября 2008 г., 2 июля 2009 г.) - Система Консультант Плюс, 2010 г.

.Типовое положение о структурном подразделении организации учета налогоплательщиков государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации (утв. приказом Госналогслужбы РФ от 7 сентября 1998 г. N БФ-3-19/231) - Система Консультант Плюс, 2010 г.

.Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (утв. приказом Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2009 г. N САЭ-3-01/444) - Система Консультант Плюс, 2010 г.

.Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (утв. постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2008 г. N ПО) (с изменениями от 13 декабря 2009 г.,30 декабря 2009 г.) - система Консультант Плюс, 2010. г.

.Брызгалин В.В. Защита прав и интересов налогоплательщиков при несогласии с результатами налоговых проверок // "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2009 г.

.Воробьева Л.В. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 2 июня 2009 г. N 09-2-04/2348 "По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога" // "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2009 г.

.Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2008 г.

.9. Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию // "Финансовая газета", N 47, ноябрь 2007 г.

.Ю. Егоров В.В. Регламент работы с налогоплательщиками: так будет или так нужно? // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2009 г. - Система Консультант Плюс, 2010 г.

.Журихина Т.Н. Порядок снятия с учета налогоплательщика-организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2010 г.

.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. - М.: МЦФЭР, 1999. - С.403.

.И. Королева М.Г. Общие вопросы постановки на учет налогоплательщиков - физических лиц // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2009 г.

.Н. Короткова Л.А. О постановке на учет крупнейших налогоплательщиков, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2010 г.15. Крюков СЕ. Неисполнение процедурных обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2009 г.

.16. Легарова Т.Ю. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2008 г. N 09-0-10/5096 "О постановке на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес по месту нахождения объекта игорного бизнеса" // "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2009 г.

.17. Ожегов СИ., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. - М: ООО "ИТИ Технологии", 2007. - С.463.

.18. Пепеляев СГ. Об учете крупнейших налогоплательщиков // "Налоговый вестник", N 2, февраль 2009 г. - Система Консультант Плюс, 2010 г.

.19. Пепеляев СГ. Об учете крупнейших налогоплательщиков // "Налоговый вестник", N 2, февраль 2009 г.

.Разгулин СВ. Комментарий к приказу Минфина России от 11.07.2009 N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" // "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2009 г.

.Разумовская Е.А. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2009 г.

.Ракитина М. Постановка на учет: что изменилось для налогоплательщиков // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2009г.

.23. Федченко СИ. О порядке учета налогоплательщиков в налоговых органах // "Налоговый вестник", N 9, сентября 2008 г. - Система Консультант Плюс, 2010г.