Учет аренды основных средств
Введение
В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности.
Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, - вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.
Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.
В сложившихся условиях аренда основных средств может быть той самой «палочкой-выручалочкой», которая при правильном ее использовании позволит предприятиям справиться с создавшимися трудностями.
Целью данной контрольной работы является изучить учет аренды основных средств.
Понятие и сущность аренды основных средств
Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Различают следующие виды аренды: текущую аренду и финансовую аренду (лизинг).
Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия.
Текущая арена может быть краткосрочной (сроком, до одного года) и долгосрочной (сроком более одного года).
При краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.
При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
В договорах аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.
Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя и поэтому оно продолжает числиться на его балансе. Исключение составляют аренда предприятия в целом и финансовая аренда (лизинг).
Учет аренды основных средств у арендодателя
Основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства».
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, включая объекты основных средств, переданные в аренду, погашается посредством начисления амортизации.
Сумма арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в соответствии с нормами ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99.
В случае, когда сдача имущества в аренду является для организации предметом деятельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться арендодателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.
В состав расходов арендодателя могут входить амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.
В случае, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к операционным.
Для целей налогообложения в первом случае доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам и расходам от реализации, а во втором случае - к внереализационным доходам и расходам.
В первом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) учитываются по кредиту счета 90 «продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или денежных средств.
Расходы от одного вида деятельности организация учитываются по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).
Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности, то выручка, полученная виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 90-9 «Прибыль убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сдачи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
В данном случае если арендатор внесет арендную плату в счет будущих периодов, то полученная сумма должна приниматься арендодателем как обычный аванс и учитываться обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (включая амортизацию по этому имуществу), учитываются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу.
Сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».
На этом же субсчете отражается начисление НДС от суммы поступлений, связанных со сдачей имущества в аренду.
Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сдачи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае если арендатор внесет арендную плату в счет будущих периодов, то полученная сумма должна учитываться арендодателем как доходы будущих периодов и учитываться обособленно по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Эта сумма по мере наступления текущих отчетных периодов будет списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете арендодателя операции по сдаче объекта основных средств в аренду с последующим постепенным получением арендной платы можно отразить следующими проводками.
№Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1.Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду сохранением права собственности01012.Отражен доход (арендная плата)7691-13.Начислен НДС по арендной плате91-268-14.Начислена амортизация по объекту ОС, сданному в аренду91-2025.Поступила арендная плата от арендатора (включая НДС)51766.Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи объекта ОС в аренду (в составе конечного финансового результата)91-9997.Начислен налог на прибыль от доходов по сдаче объекта ОС в аренду9968-2
Затраты на ремонт сданных в аренду объектов основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя, учитываются у него в общем порядке, установленным для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».
Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованное основные средства». Основные средства принимаются к учету в оценке. Указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг). Включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Арендная плата учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20,26,44) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом. Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.
Последовательность указанных выше операций можно отразить следующими проводками:
№Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1.Принят на учет арендованный объект ОС без права перехода собственности001-2.Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)20763.Отражен НДС по арендной плате19764.Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)76515.Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС68-119
Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг.
Если в соответствии с договором затраты на ремонт возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забаласового учета. Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды отражается в его учете списанием с забалансового счета, то есть по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».
лизинг арендодатель учет основной средство
Учет лизинговых операций
По договору финансовый аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В соответствии с ГК РФ имущество, передаваемое по договору лизинга. Должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения иди для которого установлен особый порядок обращения.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» субъектами лизинга являются:
лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В лизинговые платежи входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Для целей бухгалтерского учета лизинговые платежи согласно ПБУ 10\99 являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в себестоимости продукции.
По условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество может находиться на балансе либо лизингополучателя, либо лизингодателя.
Налоговые аспекты. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с налоговым законодательством к расходам, связанным с производством или реализацией.
В соответствии с НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации.
При осуществлении лизинговых операций лизингополучатель имеет право на вычет суммы НДС, уплачиваемой лизингодателю с текущими лизинговыми платежами, так как лизинговые платежи по операциям финансового лизинга в включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с «указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. № 15 (указания применяются в части не противоречащей нормам Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 6\01).
Основные средства. Приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитываются как доходные вложения в материальные ценности. Приобретенное лизинговое имущество принимается лизингодателем к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Начисление амортизации по объектам основных средств, являющегося предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизингополучателя отражается в бухгалтерском чете лизингодателя как реализация с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В указанном случае передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «прочие доходы и расходы» следующим образом:
по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам;
по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается стоимость переданного лизингового имущества;
по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов2 отражается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
При этом лизингодатель продолжает учитывать переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Аналитический учет по счету 011 «основные средства, сданные в аренду» ведется по лизингополучателям и по каждому объекту основных средств, сданных в лизинг.
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
Например, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы затрат списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимости переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства».
То есть, при возврате лизингового имущества в случае отказа лизингополучателя от его использования в качестве предмета лизинга, производится его оприходование в состав основных средств. В соответствии с действующим законодательством повторное использование возвращенного лизингового имущества для лизинга не допускается.
Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 руб.
Если имущество не возвращается, то по мере поступления лизинговых платежей сумма задолженности лизингополучателя, учтенная на 76, будет уменьшаться. После полного погашения задолженности по лизинговым платежам лизинговое имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Данная ситуация должна быть подтверждена оформлением акта выполнения работ по договору лизинга между сторонами. После этого лизингодатель может списать лизинговое имущество с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.
Перечисление лизингополучателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Последовательность указанных выше операций отражается следующими проводками:
№Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1.Приняты на забалансовый учет основные средства. Полученные по лизингу001-2.Начислены лизинговые платежи за отчетный период20763.Отражен НДС от суммы лизинговых платежей19764.Перечислены лизинговые платежи лизингодателю76515.Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС68-119
Налоговые аспекты. Для целей налогового учета имущество, полученное (переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства. Относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методам.
Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора отражается списанием его стоимости с забалансового учета (по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства»).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету на счете 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», а начисленная по лизинговому имуществу амортизация отражается по кредиту 91 в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» к кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В состав информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершенная организацией операций по договору лизинга:
о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
Заключение
Сама форма аренды представляется неким компромиссом между предприятием, у которого, как правило, нет средств на модернизацию и обновление парка оборудования, и банком, который неохотно предоставляет кредиты этому предприятию, так как в большинстве случае не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Действительно, в своем классическом виде лизинг удобен всем: и организациям - лизингополучателям, и банкам, постоянно контактирующим с одной или несколькими вызывающими доверие лизинговыми фирмами, и, естественно, самой лизинговой компании, получающей свои доходы (маржу) за выполнение фактически посреднических операций между покупателем оборудования, кредитующим банком и поставщиком данного имущества. По оценкам экспертов, экономия средств организации при получении имущества в лизинг, по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10 процентов от стоимости оборудования за весь срок лизинга.
Таким образом, тема контрольной работы является весьма актуальной. Цель, поставленная при написании данной темы, достигнута.
Список литературы
1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. 126н.
2.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденное приказом Министерства финансово РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции последующего приказа).
.Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Принят Законом от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в редакции последующих законов).
.Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Принят Законом от 26.01.1994 г. № 14-ФЗ (в редакции последующих законов).
.Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М., 2007
.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, 2009
.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, 2011
.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2008
.Тумасян Р.З. Бухгалтесркий учет: Учебное пособие, 2009