Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии (по материалам ОАО 'Ливгидромаш')

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии»

(по материалам ОАО «Ливгидромаш»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

.2 Допущения, правила и принципы в организации бухгалтерского учета

.3 Бухгалтерская отчетность как результат организации бухгалтерского учета

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Ливгидромаш»

.2 Основные правила организации бухгалтерского учета в ОАО «Ливгидромаш»

.3 Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

3 СБЛИЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета на ОАО «Ливгидромаш»

.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в части уплаты налогов

.3 Организация бухгалтерского учета в процессе применения главы 25 НК РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции на мировой арене. Этого она добивается, вступая в различные членства, организации, сообщества. Для более тесного сотрудничества России с другими крупными государствами необходимо установить стандарты международного уровня. Такой процесс влечет за собой очень крупные реформы, в том числе и реформу бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является важным документом, поэтому реформирование должно проводиться очень грамотно, основываясь как на отечественном, так и на зарубежном опыте.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. Анализ состава бухгалтерской отчетности является значимой задачей. Это связано с тем, что прибыльность и эффективность деятельности предприятия напрямую зависит от грамотного ведения отчетности и организации учета.

Формирование бухгалтерской информации осуществляется с использованием различных форм бухгалтерской отчетности, которые удовлетворяют потребности заинтересованных пользователей.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Это и обуславливает актуальность и практическую значимость темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является систематизация, закрепление и углубление теоретических основ и получение практических навыков в области организации бухгалтерского учета промышленного предприятия.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Автоагрегат».

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

теоретический обзор основных аспектов организации бухгалтерского учета;

осуществление комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат»;

исследование методологии организации бухгалтерского учета в ОАО «Автоагрегат»;

разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета;

Теоретической основой дипломной работы явились законодательные акты и нормативные документы по вопросам составления и представления бухгалтерской отчетности, учебная литература, научные труды, материалы периодической печати, данные годовых отчетов ОАО «Автоагрегат» за 2006 - 2008 годы, первичные и сводные документы по учету доходов и расходов, учетные регистры по бухгалтерскому учету.

Наряду с этим были изучены научные труды российских и зарубежных авторов: В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет, Н.Н. Селезнева, В.В. Патров, В.А. Быков, Н.В. Генералова, С.Н. Николаева, Л.П. Хабарова, А.В. Брызгалин, Р.С. Сайфулин, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, П.С. Безруких, В.И. Керимов и др.

бухгалтерский налоговый учет промышленный

1 ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Подсистема бухгалтерского финансового учета строится на традиционно установленных правилах и процедурах ведения учета, закрепленных в законодательстве о бухгалтерском учете и положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Их можно подразделить на требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета, допущения, без которых учет не может быть организован, и принципы, заложенные в основу организации бухгалтерского учета. В связи с взаимосвязанностью требований, допущений и принципов их иногда называют принципами-требованиями, принципами-допущениями, принципами-правилами.

Действующим законодательством Российской Федерации установлены приводимые ниже основные требования к ведению бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности (государственная, корпоративная, частная) и их организационно-правовой формы (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия и т. д.).

Организация (хозяйствующий субъект) обязана вести бухгалтерский учет активов (имущества), капитала, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, а также простой записи на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается ею на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, капитала, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Документирование фактов хозяйственной деятельности (приобретения, движения и выбытия имущества, возникновении и погашения обязательств и т. д.), ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Объекты учета - активы (имущество), капитал, обязательства подлежат оценке в денежном выражении в соответствии с выбранными способами (методами) ведения бухгалтерского финансового учета.

Организация обязана проводить инвентаризацию активов и обязательств в порядке и сроки, определенные руководителем организации, в соответствии с действующим законодательством.

Организация обязана из декларированных способов и методов ведения учета выбрать наиболее существенные для надлежащей его постановки. Выбор способов ведения бухгалтерского учета устанавливается организацией в ее учетной политике.

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т. е. быть уместной, надежной и сравнимой.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Надежность информации определяется ее объективностью, т. е. отражением тех фактов хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Сравнимость информации означает возможность сравнивать данные о деятельности хозяйствующего субъекта за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в финансовом положении и финансовых результатах его деятельности. В отечественной практике к требованиям ведения бухгалтерского учета как системы в целом относят требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности предполагает своевременное отражение (в момент совершения или сразу после совершения) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Требование осмотрительности (осторожности) означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Одним из конкретных проявлений данного требования является отражение прибыли в учете только после совершения хозяйственных операций, а убытка - с момента возникновения предположения о возможности его появления. К фактам хозяйственной деятельности, которые могут быть отражены в бухгалтерской отчетности как уменьшающие экономические выгоды в будущем, относятся не завершенные к моменту составления отчета судебные разбирательства, разногласия с налоговыми органами и др. Для покрытия предполагаемых убытков предусматривается создание специальных оценочных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

Требование приоритета содержания перед формой предполагает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания, а также условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи организацией крупных ссуд другим организациям не является незаконным. Однако если это происходит в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при убыточности ее деятельности, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности означает необходимость рационального, экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности, величины организации и объема информации для принятия решений.

Таким образом, перечисленные выше требования должны применяться комплексно. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

1.2 Допущения, правила и принципы бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями, правилами и принципами.

Понятие «допущения» близко понятиям «основополагающие бухгалтерские принципы» и «основополагающие бухгалтерские правила» в западном учете. В отечественном учете оно относится, по существу, к правилам ведения бухгалтерского учета как системы и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В действующих положениях по бухгалтерскому учету установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом указанные допущения не обязательно должны объявляться в учетной политике организации. Их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем, если при ведении бухгалтерского учета как системы в целом и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в экстренных случаях имеют место отступления от установленных допущений, организация обязана раскрыть их причины в учетной политике и пояснительной записке к отчетности.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников и активов и обязательств других организаций. Для отечественных хозяйствующих субъектов в период упрочения рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно хозяйственных товариществах и обществах) имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников либо принадлежит другой организации (например, при аренде объектов основных средств).

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации имеются намерения прекратить часть деятельности (такой, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и раскрыть это обстоятельство соответственно в отчете о прибылях и убытках и/или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о прекращенной деятельности и/или возможной ликвидации организации.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности относятся в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени ее выплаты. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий принцип начисления.

Принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в те периоды, к которым они относятся по факту совершения сделки, а не на основе денежных потоков (поступлений и платежей). В качестве дополнительного подтверждения применения указанного принципа в бухгалтерском учете условимся, что товар признается проданным по исполнении обязательств (по его отгрузке потребителю и предъявлении последнему расчетных документов, что означает переход права собственности на товар от продавца к потребителю), а не по мере оплаты его стоимости и зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

В международной учетной практике наряду с основополагающими допущениями используются и другие (осторожности, понятности и др.), о которых будет сказано в последующих главах.

В отличие от допущений, которые не обязательно должны объявляться хозяйствующим субъектом при организации бухгалтерского учета, общепринятые принципы бухгалтерского учета обычно закрепляются в законодательном порядке или формулируются и рекомендуются профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики бухгалтерского учета, сложившихся традиций. Общепринятые принципы бухгалтерского учета служат базой общей концепции бухгалтерского учета, помогают на ее основе разрабатывать положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

На рисунке 1 покажем принципы бухгалтерского учета.

Рисунок 1 - Принципы бухгалтерского учета

Постараемся разъяснить сущность приведенных принципов бухгалтерского учета.

Принцип стоимостной оценки активов и обязательств является одним из главных принципов в бухгалтерском учете, поскольку от выбора способа оценки во многом зависит определение финансового состояния хозяйствующего субъекта. В качестве базы оценки используются разные виды стоимости (первоначальная, восстановительная, рыночная, остаточная и др.). О конкретных условиях применения того или иного способа оценки будет рассказано в последующих главах учебника.

Принцип существенности исходит из положения значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата, финансового состояния хозяйствующего субъекта или на принятие решений пользователями. О применении указанного принципа также будет рассказано в соответствующих главах учебника.

Принцип уместности исходит из следующего определения: создание информации целесообразно, если она принесет определенную пользу для предпринимательской деятельности организации.

Принцип объективности определяет профессионализм и этику бухгалтерских работников. На подготовленную информацию не должны влиять личные мнения составителей. Объективной считается информация, если она надежна, проверяема, соответствует хозяйственным операциям предпринимательской деятельности. Она должна быть нейтральной по отношению ко всем пользователям информации.

Принцип осуществимости исходит из правила, что его реализации не должна создавать чрезмерных сложностей или затрат.

В гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено: «Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя».

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

1.3 Бухгалтерская отчетность как результат организации бухгалтерского учета

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. По действующим нормативным документам годовая бухгалтерская отчетность установлена в следующем составе:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту, а также в том случае, когда организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть представлены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка. Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений предпринимательской деятельности организации. Например, как описал Керимов В.Э. информацию, представленную в балансе дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, т. е. она должна быть объективной по отношению к различным группам пользователей. Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности закрепляет постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю, на этом настаивает в своих работах Баканов М.И., как минимум за два года - за предыдущий и отчетный.

Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной либо реорганизованной организации отчетным считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, например, величина дипломной разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов, принимаемых для исчисления финансового результата, и т. д.

Министерством финансов России утвержден Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, в соответствии с которым публикацией бухгалтерской отчетности признается ее объявление в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставом общества или решением его общего собрания. При этом допускается, что публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация баланса может производиться и по сокращенной форме при соблюдении соответствующих требований Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться и экономическая информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой). Баканов В.П. сказал: «К опубликованию отчетности согласно законодательству приравнивается ее передача территориальным органам статистики, которые призваны предоставлять ее заинтересованным пользователям».

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» впервые в России на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является составной частью бухгалтерской отчетности организации. В пояснительной записке приводят краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрение годовой бухгалтерской отчетности, т. е. существенную экономическую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. Помимо этого приводят данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятые решения о распределении прибыли.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются следующие дополнительные данные в следующих строках:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, нематериальных активов (строка 110, 120 бухгалтерского баланса);

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (строка 120 бухгалтерского баланса);

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (строка 140 бухгалтерского баланса);

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности (строки 230, 240 бухгалтерского баланса);

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации (раздел II бухгалтерского баланса);

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ (строка 410 бухгалтерского баланса);

о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, о наличии на начало и конец отчетного периода и движении денежных средств в течение отчетного периода о наличии кредиторской задолженности (строка 620, 650 бухгалтерского баланса);

об объемах продаж продукции, товаров, работ и услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (строка 010 отчета о прибылях и убытках);

о составе затрат на производство (издержках обращения) (строка 020 счета о прибылях и убытках);

о составе прочих внереализационных доходов и расходов (строка 120, 130 отчета о прибылях и убытках);

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации (строка 141, 142 отчета о прибылях и убытках).

«Количественные показатели желательно раскрывать в табличной форме развернуто, в увязке оборотов с остатками на начало и конец отчетного периода» - так считает Бороненкова С.А..

Составной частью пояснительной записки или самостоятельным элементом годового бухгалтерского отчета может стать отчет исполнительного органа. Этот отчет должен характеризовать развитие деятельности организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на ее хозяйственные и финансовые результаты.

В отчете предприятия подлежат раскрытию динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет: планируемое развитие деятельности организации; предполагаемые капитальные и иные долгосрочные финансовые вложения; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся ее услугами, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Чувикова В.В. утверждает, что целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние организации. К ним относятся:

общая стоимость имущества организации, равная валюте (итогу) баланса, стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств), равная итогу раздела I актива баланса;

стоимость материальных оборотных средств, равная сумме по строкам 210 и 220 актива баланса, величина дебиторской задолженности в широком смысле (включая прочие оборотные активы), равная суммам по строкам 230, 240 и 270 актива баланса;

величина собственного оборотного капитала, равная итогам разделов III и IV минус итог раздела I баланса, величина убытков, равная сумме по строке 470 со знаком «минус» пассива баланса;

стоимость собственного капитала, равная итогу раздела III пассива (для определения уточненного размера собственного капитала можно прибавить сумму по строке 640 или рассчитать величину чистых активов), величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса;

величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу раздела IV пассива баланса, величина собственного капитала и других долгосрочных источников финансирования, равная сумме итогов разделов III и IV баланса;

величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная строке 610 пассива баланса, величина кредиторской задолженности в широком смысле, равная суммам по строкам 620, 630, 650 и 660 пассива баланса;

Горизонтальный, или динамический, анализ перечисленных показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния организации. Так, динамика стоимости имущества дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи организации, о величине контролируемого имущества.

Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса. Так, соотношение собственного и заемного капитала говорит об автономии организации в условиях рыночных связей, о ее финансовой устойчивости. Барнгольц С.В. отмечает: «Особое значение для корректировки финансовой стратегии организации, определения перспектив ее финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов (среднее приращение, средний темп прироста, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса, и др.)»

Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что переход на рыночные условия хозяйствования изменил и значимость бухгалтерской отчетности в России, а вместе с этим и значимость показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации.

2 ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА ОАО « ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Организация учета на ОАО «Ливгидромаш» и анализ финансово-хозяйственной деятельности

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России и СНГ производитель насосного оборудования, являющийся правопреемником производственного объединения ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году.

Существующая организационно - правовая форма предприятия - открытое акционерное общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Ливны от 30.09.92 №513. Свидетельство № 00142 серия А.

Предприятие расположено по адресу: г. Ливны Орловской обл., ул. Мира, 231.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, разрешенных федеральными законами. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Целью общества является получение прибыли. Для достижения поставленной цели осуществляются следующие виды деятельности: проектная, научно-исследовательская; производство насосного оборудования; производство товаров народного потребления; торговая, закупочная, сбытовая; производство литья, запасных частей, изделий специального назначения; организация и проведение выставок, ярмарок, аукционов, торгов; организация сервисных услуг; рекламная; экспортно-импортные операции.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определятся федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставной капитал ОАО «Ливгидромаш» составляет 27 716 тыс. руб. Он состоит из номинальной стоимости обыкновенных акций, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость одной акции - 1 рубль. Контрольный пакет акций принадлежит работникам компании.

ОАО «Ливгидромаш» относится к отрасли «Химическое и нефтяное машиностроение», подотрасли «Производство насосов», код ОКОНХ-14194. Экономический сектор отрасли - производство.

Производство носит постоянный характер, расположено в центральной части России. Продукция компании пользуется стабильно высоким спросом в РФ и за рубежом.

ОАО «Ливгидромаш» специализируется на разработке и выпуске насосного оборудования для нефтедобывающей, нефтехимической, судостроительной промышленностей, энергетических, коммунальных предприятий, агропромышленного комплекса и других ведущих отраслей народного хозяйства России, осуществляет сервисное обслуживание по регионам Волго-Вятского района, Прибалтики, Урала, Сибири, Центрального Черноземья.

Особое внимание уделяется выпуску насосного оборудования для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей промышленности. Осуществляются высокорентабельные крупные поставки на места разработки и добычи нефти и газа в районы севера, так, например, в г. Усинск, г. Сургут, г. Когалым, г. Ноябрьск.

Структуру предприятия составляет шесть механосборочных цехов, два инструментальных цеха, три цеха чугунного и цветного литья, энергомеханический цех, транспортный, строительный цех, модельный участок, участок гальванопокрытий и резино-пластмассового производства, участок испытательной базы. Цикл производства замкнутый, цеха оснащены высокоточным современным оборудованием.

В состав предприятия входит научно-технический центр, который располагает современным конструкторско-технологическим оборудованием и испытательной базой по разработке и подготовке к производству новых насосов.

Предприятие выпускает широкий ассортимент насосного оборудования, пользующегося спросом и за рубежом, сотрудничает с предприятиями Индии, Южной Кореи, Ирака, Чехии, Сирии, Алжира.

Для эффективной работы производства требуется анализ финансово-хозяйственной деятельности (таблица 1). Для анализа были использованы данные за 3 отчетных года. За 2006 и 2007 г. показатели представлены в действующих и сопоставимых ценах, так же необходимо показать абсолютное отклонение показателей, а так же темп роста в процентах к 2005 году.

Первым рассматриваемым показателем является выручка от реализации продукции. В течении рассматриваемого промежутка времени наблюдается стабильный рост, о чем говорит и абсолютное отклонение и темп роста в среднем на 138,7%.

Себестоимость реализованных товаров и услуг также имеет тенденцию к увеличению с 749626 тыс.руб. в 2005 г. до 1116857 тыс.руб. в 2009 г., что составляет темп роста соответственно 149%.

Далее исследовалась валовая прибыль ОАО «Ливгидромаш», которая так же как два предыдущих показателя не может не увеличиваться. Отклонение в сравнении с 2005 годом отражает положительную величину (56996 тыс.руб. и 115880 тыс.руб. в 2006 и 2007 г.г. соответственно).

Так же положительная тенденция наблюдается и относительно коммерческих расходов, которые в 2007 г. возросли до 57402 тыс.руб.

На ОАО «Ливгидромаш» прибыль от продажи продукции за период с 2005 по 2007 г.г. возросла на 161,4%. Прочие операционные доходы и расходы являются показателем, по которым отражается самый высокий темп роста по сравнению с 2005 г.: 399,4% и 529,3% по доходам и расходам соответственно.

Прочие внереализационные доходы и расходы в отчетности предприятия отсутствуют.

Прибыль до налогообложения ОАО «Ливгидромаш» также имеет положительную тенденцию роста. В 2005 г. она составляла 102314 тыс.руб., в 2006 г. - 151513 тыс.руб., в 2007г. - 175481 тыс.руб.).Отсюда и естественное положительное отклонение и темпы роста выше 100% не только прибыли до налогообложения, но и суммы самого налога на прибыль предприятия.

Фонд оплаты труда имеет достаточно хорошее увеличение с 182563 тыс.руб. в 2005 г. до 307229 тыс.руб. в 2007 г., в отличие от среднесписочной численности работников ОАО «Ливгидромаш». По сравнению с 2005 годом, где она составляла 2735 чел., данный показатель только уменьшается, достигнув минимального уровня 2557 чел. в 2006г., и увеличившись немного в 2007г. до 2646 чел.. Среднемесячная же заработная плата возросла на 121,2% в 2006 г. в отличие от 2005г. и на 173,9% в 2007г. соответственно.

Таким образом, показатели результатов хозяйственной деятельности в основном отражают положительную, поэтому ОАО «Ливгидромаш» вправе считаться развивающимся, платежеспособным предприятием.

2.2 Основные правила организации бухгалтерского учёта в ОАО « Ливгидромаш»

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 № 86-ФЗ) и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99 г. № 107н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.03 г. № 38н) утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2004 год.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Учет основных средств в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется согласно ПБУ 6/01 (ред. от 18.05.02 г. № 45н), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26-н и главы 25 НК РФ.

Начисление амортизации производится линейным методом по следующей формуле:

К = (1 /п) ×100, (1)

где п - выраженный в месяцах срок плановой эксплуатации основного средства.

Учет нематериальных активов в ОАО «Ливгидромаш» ведется согласно ПБУ 14/2000. Для включения хозяйственных средств в состав нематериальных активов в ОАО «Ливгидромаш» необходимо выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) использование в производстве насосной продукции, выполнения работ или оказания услуг;

в) наличие надлежащее оформленных документов на право ОАО «Ливгидромаш» на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарные знаки, лицензии сроком действия свыше 12 месяцев).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

а) суммы, уплаченные поставщику согласно договора;

б) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

в) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

г) таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

д) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования;

е) расходы по страхованию.

Учет затрат на производство в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г)

По элементам затраты подразделяются на:

а) материальные затраты;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация и прочие затраты.

В производственном (калькуляционном) учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат отражается на калькуляционных (сч. 20, 23, 29) и собирательно-распределительных (сч. 25,.26, 28).

При списании насосной продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), списывается разница (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумма отклонений списывается на те же счета, на которые списана себестоимость готовой насосной продукции по учетным ценам.

К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета:

43.1 «Готовая продукция по учетным ценам»;

43.2 «Отклонения себестоимости готовой продукции».

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

Для своевременного обобщения информации о выпущенной готовой продукции основного производства и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от учетных цен на протяжении месяца используется балансовый счет 40 «Выпуск продукции». Счет 40 «Выпуск продукции» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции» в конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции» по мере передачи продукции на склад отражается готовая продукция по учетным ценам в корреспонденции со счетом 43.1.Принятие к учету готовой продукции в течение месяца со счета 40 «Выпуск продукции» производится по учетным ценам, в качестве которых используются цены реализации.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции основного производства от учетных цен. Превышение учетных цен над фактической себестоимостью сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 43.2 «Отклонения себестоимости готовой продукции».

Отклонение, накопленное по дебету субсчета 43.2 «Отклонения себестоимости готовой продукции» списывается (сторнируется - при отрицательной разнице) в дебет счетов 90 «Продажи» и 45 «Товары отгруженные» или других соответствующих счетов в той пропорции, в которой готовая продукция была списана в данном месяце.

Процент отклонений для списания определяется по следующей формуле:

 (2)

В балансе готовая продукция основного производства отражается по фактической производственной себестоимости:

Фактическая производственная себестоимость=Сальдо43.1+Сальдо43.2

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции, оценка реализованной готовой продукции первоначально производится по учетной цене каждой единицы реализованной продукции. Итоговая себестоимость реализованной готовой продукции складывается из стоимости, списанной в течение месяца в дебет субсчета 90.2 «Продажи», и величины отклонений, относящихся к реализованной покупателям продукции.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных унифицированной формы «ТОРГ-12».

Если организация на основании договора купли-продажи приобретает (выкупает) собственную готовую продукцию, такая продукция далее учитывается как покупные товары. Величина ранее признанной в учете выручки не изменяется. Операция отражается проводками Дт41-Кт60 и Дт19-Кт60.

Для обобщения информации о наличии и движении продукции, переданной комиссионеру, используется соответственно субсчет 45.1 «Готовая продукция отгруженная (комиссия)». При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи данной готовой продукции или товаров их стоимость списывается со счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» в ОАО «Ливгидромаш» отражаются следующие расходы:

а) расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

б) расходы по доставке насосной продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили;

в) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

г) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

д) расходы на рекламу;

е) представительские расходы;

ж) другие аналогичные по назначению расходы.

Счета учета денежных средств предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Ливгидромаш» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

·   60-1 «Полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги»,

·   60-2 «Предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.», а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

·   товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

·   излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке, полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам или переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в ОАО «Ливгидромаш» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. при этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно.

Резерв сомнительных долгов в ОАО «Ливгидромаш» создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая обеспечивает достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Суммы полученных ОАО «Ливгидромаш» краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60 и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и производится за счет:

·   затрат на производство (расходов на продажу) - налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

·   финансовых результатов деятельности - налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Согласно действующему законодательству страховые взносы в ОАО «Ливгидромаш» начисляются на суммы выплат в денежной или в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то и суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет этих же источников.

В ОАО «Ливгидромаш» для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по суммам выданным под отчет, в т.ч. и на командировочные расходы.

Командировки в ОАО «Ливгидромаш» делятся на служебные и непроизводственные.

Под служебной командировкой понимаются поездки работника, которые связаны с:

а) покупкой материально - производственных запасов;

б) осуществлением работ капитального строительства;

в) подготовкой и повышением квалификации работников;

г) участием в общих собраниях акционеров, обществ в которых организация имеет акции.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) ОАО «Ливгидромаш» определен ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 27.02.03 г. № 29-ФЗ).

Вклады в уставный капитал ОАО «Ливгидромаш» вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

В ОАО «Ливгидромаш» счет 81 «Собственные акции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или суммирования.

При выкупе у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции» и кредиту счетов учета денежных средств.

В ОАО «Ливгидромаш» резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

Ставка ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества(п.1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации.

Сумма чистой прибыли ОАО «Ливгидромаш», сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.

На счете 90 «Продажи» отражаются выручка и себестоимость по:

·   готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

·   работам и услугам промышленного характера;

·   работам и услугам непромышленного характера;

·   покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

·   строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

·   товарам;

·   услугам по перевозке грузов и пассажиров;

·   транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Ливгидромаш» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

·   91/1 «Прочие доходы»

·   91/2 «Прочие расходы»

·   91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в ОАО «Ливгидромаш» учитываются по:

·   недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

·   недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость;

·   частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

На счете по учету резервов предстоящих расходов отражаются суммы:

·   предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

·   на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.д.

В связи со сложившейся практикой хозяйственной деятельности предприятие предоставляет своим работникам отпуска в течение года неравномерно, в связи с чем на ОАО «Ливгидромаш» создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» в ОАО «Ливгидромаш» отражаются расходы, связанные с:

·   освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

·   арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

·   оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемые за последующие периоды;

·   рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

·   уплатой процентов по кредиту;

·   переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительств, включаемые в смету на строительство;

·   приобретением лицензий и др. (согласно ПБУ 14/2000).

К счету 98 «Доходы будущих периодов» в ОАО «Ливгидромаш» открыты субсчета:

/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

/2 «Безвозмездные поступления»

/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы»

/4 «Разница между суммой, подлежащих взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

По окончании каждого месяца в ОАО «Ливгидромаш» отражается финансовый результат (прибыль/убыток) от обычных видов деятельности:

1)   Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж)

Кт 99 «Прибыли и убытки»

2)   Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90/9 Прибыль/убыток от продаж».

Налоговый учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется на основе:

данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

аналитических регистров, расчетов, разработанных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров (Приложения ?А-Д?);

расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопительная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета). Регистры налогового учета содержат обязательные реквизиты:

наименование регистра;

дату составления;

измерители операции в натуральном выражении (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует все основные нормативные документы для сближения максимально бухгалтерского и налогового учета.

2.3 Учётные регистры и формы бухгалтерского учёта

В соответствии с действующими нормативными документами, предприятие само должно определять формы регистров. Рассмотрим их на примере учета фактических затрат. Учет по фактическим затратам в ОАО «Ливгидромаш» - наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Он может применяться как на небольших, так и на очень крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг.

При учете себестоимости по этому методу распределение затрат в ОАО «Ливгидромаш» по счетам бухгалтерского учета производится следующим образом. По дебету счета 20 «основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском конкретной насосной продукции, выполнением определенных работ и оказанием определенных услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств группируются на счете 23 «Вспомогательное производство», а уже затем списываются на счет 20: либо на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) как прямые расходы, либо распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции пропорционально определенному учетной политикой организации показателю.

В ОАО «Ливгидромаш» косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции (работ, услуг) в соответствии с методикой, установленной учетной политикой организации.

При организации учета затрат на производство рекомендуется руководствоваться следующими основными правилами:

на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства наиболее целесообразно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по участкам, цехам и т.п. Такой же порядок применяется и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию;

отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, которые израсходованы на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 «Основное производство». На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;

в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов и расходов будущих периодов (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;

все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.

В ОАО «Ливгидромаш» калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также от методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы указанных документов и порядок их составления в ОАО «Ливгидромаш» устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Если соответствующие отраслевые инструкции отсутствуют либо не содержат необходимых форм регистров аналитического учета, то организация может разработать такие формы самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и необходимой структуры отражаемых в бухгалтерском учете показателей. Руководствуясь этими принципами в ОАО «Ливгидромаш», можно вносить дополнительные разделы (строки, графы и т.п.) и типовые регистры аналитического учета, утвержденные министерствами и ведомствами. Возможность внесения дополнительных разделов в типовые регистры следует из того, что действующим законодательством не установлена обязанность организации использовать только типовые формы (ст. 10 Закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Для целей ведения налогового учета в ОАО «Ливгидромаш» в обычных бухгалтерских регистрах необходимо выделить дополнительные строки и графы, в которых будет отражаться разделение расходов на прямые и косвенные в соответствии с требованиями ст. 318 НК РФ (таблица 2).

Таблица 2 - Пример внесения дополнительных разделов в типовые регистры

Поскольку в НК РФ не содержится указаний как складывать это «количественное выражение», если один вид используемого сырья учитывается по весу, а другой - погонными метрами, то бухгалтеру остается постараться привести все количество к одним единицам измерения; или же использовать правило, применяемое при инвентаризации (когда складываются кг, шт, погонные метры и др.) или в виде таблицы 3.

Это лишь некоторые возможные варианты бухгалтерских регистров в ОАО «Ливгидромаш» в которых бухгалтерский учет совмещается с налоговым. На практике такие регистры довольно легко (почти не изменяя их) сможет использовать малое предприятие. Для ОАО «Ливгидромаш» количество граф придется увеличить примерно вдвое (во многом это зависит от отраслевой специфики учета затрат). Но так как большие организации обычно ведут свой учет на компьютере, трудоемкость составления «совмещенных» регистров будет немногим выше, чем обычных бухгалтерских и в любом случае гораздо меньше, чем при ведении двух видов учета параллельно.

Таблица 3 - Пример регистра по счету 20 «Основное производство»

По итогам отчетного периода представляется налоговая декларация упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Дата возникновения обязанности по уплате налога. Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявленных покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы, согласно статьи 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренной главой 21 НКРФ. В счете-фактуре должны быть указаны:

1)   порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

2)      номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

)        наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности их указания);

)        количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

)        цена за единицу измерения без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров без налога;

)        сумма акциза по подакцизным товарам;

)        налоговая ставка; сумма налога, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

)        стоимость всего количества поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога.

В результате, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации либо доверенностью от имени организации.

3 СБЛИЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета на ОАО «Ливгидромаш»

Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ помогает ОАО «Ливгидромаш» сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Но для этого нужно в ОАО «Ливгидромаш» правильно оформить учетную политику.

Так, чтобы правила, которые выбрала для себя ОАО «Ливгидромаш», начали действовать с 1 января 2005 года, они утверждены приказом руководителя, датированным 31 декабря 2004 года.

Рассмотрим варианты учета, которые предлагает законодательство, и помогло ОАО «Ливгидромаш» выбрать оптимальный для ОАО «Ливгидромаш». Кроме того, рассмотрим, как разработана учетная политика ОАО «Ливгидромаш».

Учетную политику ОАО «Ливгидромаш» для бухгалтерского и налогового учета оформлена отдельным приказом. В ней указано, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Они оформлены в виде приложений.

В отношении бухгалтерского учета оформлены следующие приложения:

1)  рабочий план счетов. ОАО «Ливгидромаш» его разрабатывает самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н;

2)      форма первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки и которые ОАО «Ливгидромаш» разработало самостоятельно. В этих документах есть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

)        порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (перечень имущества, подлежащего инвентаризации, её периодичность, сроки, состав инвентаризационной комиссии);

)        правила документооборота. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов в ОАО «Ливгидромаш», начиная от их создания и до передачи в архив;

)        порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет о внутреннем контроле ОАО «Ливгидромаш». Проводит его специально созданное для этих целей бюро внутреннего аудита.

В отношении налогового учета утверждены формы регистров налогового учета. Для этого использованы регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

В ОАО «Ливгидромаш» в учетной политике закреплен метод признания доходов и расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Варианты, которые предлагает законодательство приведем в таблице 4.

Таблица 4 - Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Ливгидромаш»

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, исходя из таблицы 4: лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов ОАО «Ливгидромаш» - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности предприятия.

Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано.

Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, ОАО «Ливгидромаш» само устанавливает, какие из доходов являются для неё обычными.

Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета, ОАО «Ливгидромаш» прописано, что доходом от обычных видов деятельности предприятия является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе ОАО «Ливгидромаш» и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет не менее 5%).

А систематическим является доход, который ОАО «Ливгидромаш» получает не реже двух раз в год.

Все это позволило организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность (ст. 120 Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Что касается налогового учета, то здесь важны доходы от сдачи имущества в аренду.

Согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, они могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

Таблица 5 - Варианты учета некоторых расходов в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Ливгидромаш»

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, исходя из данных таблицы 5:

) общехозяйственные расходы - в бухгалтерском учете лучше списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи». Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Базу распределения общехозяйственных расходов ОАО «Ливгидромаш» определяет самостоятельно. Налоговики могут не согласиться с установленной фирмой методикой.

Однако арбитражная практика ОАО «Ливгидромаш» - в пользу налогоплательщика. Судьи поддержали организацию, закрепившую в учетной политике распределение общехозяйственных расходов пропорционально заработной плате работников. Налоговики настаивали на распределении пропорционально размеру выручки;

2) коммерческие расходы - чтобы сблизить в ОАО «Ливгидромаш» бухгалтерский и налоговый учет, списывайте коммерческие расходы в бухгалтерском учете в полной сумме на затраты отчетного периода;

3) расходы будущих периодов - в бухгалтерском учете ОАО «Ливгидромаш» расходы будущих периодов лучше списывать равномерно. Тогда для расчета налога на прибыль можно будет использовать данные бухучета;

) расходы на НИОКР, которые дали положительный результат - установите в бухгалтерском учете срок списания расходов на НИОКР - три года. Это сблизит бухгалтерский и налоговый учет;

) расходы на капитальное строительство - если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ, то лучше признавать доходы и расходы в бухучете и в налоговом учете равномерно. Если же соответствующих условий нет, то для расчета налога на прибыль все же советуют распределять доходы и расходы равномерно.

При этом непонятно, какими критериями руководствоваться. А ведь размер выручки от реализации важен для определения норматива рекламных расходов - он равен 1 проценту от выручки (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, чтобы норматив расходов на рекламу был как можно больше, имеет смысл включить арендную плату в доходы от реализации. В ОАО «Ливгидромаш» она слишком мала и включается не в неё.

Таблица 6 - Варианты учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Ливгидромаш»

Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы 6: начислять амортизацию и в бухгалтерском и налоговом учете нужно линейным способом. Тогда не придется считать амортизацию дважды. ОАО «Ливгидромаш» нужно обратить внимание: срок службы и для целей бухгалтерского учета, и для расчета налога на прибыль лучше установить в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1

Таким образом, в таблице отражены вопросы не соответствия налогового и бухгалтерского учета, а также предложены рекомендации для ОАО «Ливгидромаш» по вопросам сближения налоговой и учетных политик.

3.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в части уплаты налогов

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет налогов. Налоги, которые обязаны выплатить предприятия существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной организацией в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам относимым на затраты предприятия ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Общие правила налогообложения по этим налогам, а также санкций за их неправильное применение или не применение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право. Земельный налог исчисляется организациям и физическим лицам исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. Земельный налог, уплачиваемый организациями, исчисляется непосредственно этими организациями. Земельный налог с организаций и физических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов организаций с бюджетом по земельному налогу на ОАО «Ливгидромаш» ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет.

Сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, на ОАО «Ливгидромаш» отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29"Обслуживающие производства и хозяйства" и другие).

Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог за счет имеющихся у них средств.

Д-т сч. 20,23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл.25 части второй НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

-российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Доходы классифицируются на две группы:

1 доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2 внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы налога с продаж, НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления который используется на ОАО «Ливгидромаш». При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж, НДС и акцизов не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  суммы начисленной амортизации;

4)  прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат (за вычетом налога с продаж, НДС, акцизов) на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. Первоначальная стоимость имущества может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и т.п.

В зависимости от сроков своего полезного использования амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам.

Конкретные виды основных средств по группам утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик имеет право в своей учетной политике установить один из двух методов начисления амортизации: линейный метод и нелинейный метод.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные.

Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства по методу нормативной (плановой) себестоимости. Если организация не использует метод нормативной себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства. Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе по методу нормативной (плановой) себестоимости. Если организация не использует метод нормативной себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции на ОАО «Ливгидромаш» производится на основании данных об отгрузке (в натуральных измерителях) и о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе. При этом сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но не реализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из доли отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

Ставка налога на прибыль для ОАО «Ливгидромаш» равна 24% (в федеральный бюджет РФ - 7,5%, в бюджеты субъектов РФ - 14,5%, в местные бюджеты - 2%).

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль в соответствии с новым Планом счетов на ОАО «Ливгидромаш» начисляется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Ведение учета по налогу на прибыль целесообразно организовать таким образом, чтобы вести расчеты по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах - "Расчеты по налогу на прибыль" и "Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль" счета 68. Такая организация учета удобна для заполнения форм налоговой отчетности.

Бухгалтерская запись: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" производится на сумму, соответствующую налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно порядку, установленному новым Планом счетов, на счете 99 отражаются "начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли". Несмотря на недостаточную, по мнению автора, четкость формулировки, в настоящее время не требуется начислять суммы авансовых платежей записью: Д-т сч. 99, К-т сч. 68.

В соответствии с пояснениями к счету 68 в Инструкции по применению нового Плана счетов по кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

)Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

)Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы -дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимися работниками организации;

Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;.

3)Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам -юридическим и физическим лицам - не работникам организации.

Таким образом, необходимо сделать вывод, что ОАО «Ливгидромаш» имеет некоторые преимущества в части уменьшения налогообложения.

Во-первых, ОАО «Ливгидромаш» имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налогов в бюджет.

Во-вторых, ОАО «Ливгидромаш» имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку и в течении всего налогового периода, используя возможность создания резерва, например, под предстоящий ремонт особо сложных и дорогих видов основных средств, а также резерва по сомнительным долгам.

Итак, в заключении необходимо подчеркнуть актуальность сближения учетных политик для целей бухгалтерского и налогового учета, включение в них необходимых условий, способствующих оптимизации налогообложения, как одного из средств сбережения денежных ресурсов ОАО «Ливгидромаш» и своевременного направления их на решение производственных задач

3.3 Организация бухгалтерского учета в процессе применения главы 25 НК РФ

Налогоплательщики в процессе применения главы 25 НК РФ отыскивают пути взаимодействия и взаимоувязки бухгалтерского и налогового учета. Начиная с 2005 года действующее законодательство по налогообложению, постепенно вносит серьезные изменения в этом вопросе.

Предполагается также упрощение порядка уплаты налога организациями. Безусловно ОАО «Ливгидромаш» также ищет пути сближения бухгалтерского и налогового учета.

В этой ситуации руководство ОАО «Ливгидромаш», прежде всего, должно понимать, что налоговая политика - это выбор методов налогового учета, т.е. вариантов признания хозяйственных операций, их трактовки и оценки для целей налогообложения, которые формируют оптимальные для ОАО «Ливгидромаш» режимы налогообложения.

Границы между правилами бухгалтерского учета и порядком исчисления налогооблагаемых баз подчеркиваются определением налогового учета, которое содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет ОАО «Ливгидромаш» определяется статьей 313 НК РФ как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ».

Из данного общего определения следует, что НК РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету, определяя налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации.

Определяет понятие налогового учета ОАО «Ливгидромаш» согласно НК РФ, где установлен порядок его организации и сформулированы его основные принципы.

В соответствии со ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета.

Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией - налогоплательщиком, которая «устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения».

Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу ОАО «Ливгидромаш» в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации - налогоплательщика.

Данные налогового учета в обязательном порядке должны отражать: «(1) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, (2) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, (3) порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также (4) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу».

Представим это на рисунке 2.

Рисунок 2 - Содержание данных налогового учета

Использование термина «учетная политика организации для целей налогообложения» не является новым для действующего налогового законодательства.

Напомним, что впервые понятие учетной политики организации для целей налогообложения как термина определяющего комплекс решений ОАО «Ливгидромаш» о выборе одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения конкретных хозяйственных операций было использовано в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Так, например, в соответствии со ст. 167 НК РФ, в целях уплаты налога на добавленную стоимость дата реализации насосов (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой ОАО «Ливгидромаш» учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, как следует из рассмотренных нами выше предписаний НК РФ, налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимой для целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.

Фактически же понятие «налоговый учет» законодательно определило и систематизировало реализовывавшуюся и ранее на практике систему корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Аналогично бухгалтерскому учету, определение налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета базируется на формулировке набора его базовых принципов.

Прежде всего, как уже отмечалось выше в части норм, касающихся налога на прибыль, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (см. п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 6 ПБУ 1/98), вводит принцип последовательности применения учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики организации).

Случаями, при которых может изменять приказ об учетной политике для целей налогообложения в части налога на прибыль, называются:

·   изменение законодательства о налогах и сборах;

·   изменение применяемых организацией методов налогового учета.

Далее, Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете, представленных на рисунке 5.

Определяя первичные учетные документы как «подтверждение данных налогового учета», налоговый кодекс фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни (рисунок 3).

Рисунок 3 - Три уровня обобщения информации в налоговом учете для целей сближения с бухгалтерским учетом

Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете».

Напомним, что согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Ливгидромаш» должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете - аналитических регистров налогового учета - подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом ОАО «Ливгидромаш».

Согласно ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Форма регистров налогового учета ОАО «Ливгидромаш» и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются предприятием самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем, специальным предписанием ст. 313 НК РФ определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров налогового учета, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета - принцип непрерывности.

Формирование данных налогового учета ОАО «Ливгидромаш» предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Фактически определение данного принципа воспроизводит смысл бухгалтерского принципа непрерывности, нормативно определяемого пунктом 3 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которой «бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В данном случае имеет место заимствование налоговым законодательством классического бухгалтерского принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы ОАО «Ливгидромаш» должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, в котором ОАО «Ливгидромаш» получило доходы, благодаря данным расходам или стала очевидной их (расходов) убыточность.

Данный принцип лежит в основе исчисления финансовых результатов в бухгалтерском учете, и он же фактически положен главой 25 НК РФ в основу правил исчисления налогооблагаемой прибыли ОАО «Ливгидромаш». Однако следует особо подчеркнуть, что методологически в отношении данного принципа предписания НК РФ построены четче и более определены, чем соответствующие нормы бухгалтерского законодательства.

Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов как общее правило, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Если доходы организации в силу выполнения указанного условия определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика признаются затраты также только после их фактической оплаты.

Что же касается всех прочих организаций - плательщиков налога на прибыль, то по общему правилу на них статьей 271 НК РФ распространяется порядок признания доходов по методу начисления.

Согласно этому порядку доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Порядок изменения налоговой политики ОАО «Ливгидромаш».

Говоря об определяемых Налоговым кодексом Российской Федерации ограничениях возможностей ОАО «Ливгидромаш» по изменению своей налоговой политики («учетной политики для целей налогообложения»), прежде всего, следует отметить, что часть вторая НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК.

Главы Налогового кодекса, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы, т.е. только для целей исчисления и уплаты налога, порядок которых определяется данной главой.

Так, например, глава 21 «НДС» НК РФ содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ, соответственно, нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль ОАО «Ливгидромаш».

И предписания эти, даже носящие общий характер, например, относительно порядка утверждения и возможных изменений в приказе об учетной политике, между собой не пересекаются и действуют совершенно самостоятельно.

Согласно ст. 167 НК, учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя.

Она применятся с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением).

Напомним, что для НДС в соответствии с общим правилом пункта 1 ст. 163 НК РФ, налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Исключение из вышеуказанного правила содержится в п. 2 ст. 163 НК РФ, согласно которому для налогоплательщиков с ежемесячным в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части НДС, которое устанавливается статьей 167 НК РФ, является правило, согласно которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации».

Следовательно, ОАО «Ливгидромаш» может изменять содержание приказа об учетной политике для целей налогообложения, определяющее порядок обложения хозяйственных операций налогом на добавленную стоимость, 1 раз в год без каких-либо ограничений.

Что же касается налога на прибыль ОАО «Ливгидромаш», то здесь статьей 313 «Налоговый учет» НК РФ устанавливаются несколько иные правила.

Согласно ст. 313 НК РФ, изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях обложения налогом на прибыль осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Здесь следует иметь в виду, что налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, в случае, если ОАО «Ливгидромаш» начнет осуществлять новые виды деятельности, руководство предприятия обязано определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения налога на прибыль этих видов деятельности.

Заключение

Организация (хозяйствующий субъект) обязана вести бухгалтерский учет активов (имущества), капитала, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, а также простой записи на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается ею на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии.

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Автоагрегат». ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной промышленности и осуществляет производство фильтров и фильтрующих элементов для автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых средств от механических и иных загрязнений.

После проведения финансового анализа ОАО «Автоагрегат» можно сделать вывод, что предприятие является платежеспособным, так как сумма оборотных активов больше его внешней задолженности, а продукция пользуется достаточным спросом у потребителей. Но для того чтобы занять достойную позицию на рынке и улучшить финансовое положение, необходимо проводить более глубокий анализ внешнего окружения предприятия и оперативно реагировать на изменяющиеся условия.

ОАО «Автоагрегат» по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Анализ показателей бухгалтерской отчетности является значимой задачей. В современных условиях он позволит руководителям и служащим ОАО «Автоагрегат» разработать рациональную финансовую стратегию и тактику на современном рынке. В связи с этим предприятие станет более конкурентоспособным, а, следовательно, рентабельным и устойчивым.

Список литературы

1.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.

3.      Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова.-М.: Андросов, 2000 - 1024 с.

.        Бархатов, А.П. Международный учет: учеб. пособие . - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.

.        Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.

6.      Бухгалтерский учет в организациях: Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.

.        Бухгалтерское дело: учеб. пос. для вузов/под ред. Л.Т. Гиляровский.-М.: ЮНИТИ-ДАНА Аудит 2003.-382с.

.        Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

.        Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты /П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков М.: ПРЕСС,2002.-520с.

.        Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №8. - С. 52-53.

.        Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет. учеб. для вузов/Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, 2-е изд. Н. Юристъ, 2003.-529с.

13.    Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 11-37.

.        Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №2. - С. 9-22.

.        Рожкова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Рожкова. - М.: Экзамен, 2003. - 280 с.

.        Соколов В. Я. Тенденции развития учёта / В. Я. Соколов // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №11. - С. 5-7.